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[经验分享]巧算应交所得税 [复制链接]

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离线yoyo
 

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只看楼主 倒序阅读 使用道具 0楼 发表于: 2009-01-13
— 本帖被 阿文哥 从 学税法 移动到本区(2012-07-04) —
第一步:计算应交所得税  本期应纳税所得额=税前会计利润+会计折旧或减值-税法折旧或减值(这样做可以不用费脑子考虑到底是+还是-) ^b/q|(Nu&  
  第二步:计算递延所得税本期发生额 G~mB=]  
  (这一步是所得税会计处理的关键,也是最难的地方,解决好了递延所得税的问题,所得税会计就算会了大半了) } cH"lppX  
  非常好的公式:递延所得税本期发生额=递延所得税期末余额-递延所得税期初余额 II f >z_m  
  问题在这里:递延所得税期末余额和递延所得税期初余额到底怎么求?(思考一下你的方法) pCud` :o"  
  妙法求解:递延所得税期末余额=(期初暂时性差异+/-本期会计暂时性差异)*未来转回期间税率。(这里计算的关键之处在于+/-号的处理,大家只要记住一句话“会计折旧或减值大就在借方(+号),税法折旧或减值大就在贷方(-号)”;另外注意未来税率可以预知的是应该用新的税率;如果税率是不能预知的应该用旧的税率,也就是当年的税率) #,|_d>p:  
  递延所得税期初余额=期初暂时性差异*前期税率(一定注意税率是前期税率) ybuSqFy`$  
  第三步:倒挤所得税费用 mc[_> [m  
  根据分录确定如何倒挤 1.cUol nr  
  借:所得税费用 5{x[EXE'  
    递延所得税资产 i}&mz~  
    贷:应交税费—应交所得税 13NS*%~7[  
  现在我通过下面的一道例题来说明这一方法: "e!$=;5  
  1. 甲股份有限公司为境内上市公司(以下简称“甲公司”)。20×0年度实现利润总额为5000万元;所得税采用资产负债表债务法核算,20×0年以前适用的所得税税率为15%,20×0年起适用的所得税税率为33%. y<gYf -E+  
  20×0甲公司有关资产减值准备的计提及转回等资料如下(单位:万元): XP Iu]F  
  项目年初余额本年增加数本年转回数年末余额 JOoLHZQ1v  
  企业存货跌价准备120 0 60 60 1:~m)"?I_^  
  长期投资减值准备1500 100 0 1600 / hj9Q!  
  固定资产减值准备0 300 0 300 @ #O|  
  无形资产减值准备0 150 0 150 Z_ FL=S\  
  假定按税法规定,公司计提的各项资产减值准备均不得在应纳税所得额中扣除;甲公司除计提的资产减值准备作为暂时性差异外,无其他纳税调整事项。 ZkV vL4yIK  
  假定甲公司在可抵减暂时性差异转回时有足够的应纳税所得额。 Am}PXj6  
  要求: QIxJFr;>  
  (1) 计算甲公司20×0年度发生的所得税费用。 ?@uK s4  
  (2) 计算甲公司20×0年12月31日递延所得税余额(注明借方或贷方)。 V IRv  
  (3) 编制20×0年度所得税相关的会计分录(不要求写出明细科目)。 aD JjVD  
  解答如下: nm%4L  
  (1)第一步:计算应交所得税 ]oZ,{Q5~  
  应交所得税额=[5000+(100+300+150)-60]×33%=1811.7(万元) 'Q;?_,`  
  **注释:八项减值都是暂时性差异,税法始终不认,计提的减值都在递延所得税资产的借方,这是常识。 pU)3*9?cIl  
  公式:本期应交所得税=税前会计利润5000+会计折旧或减值(100+300+150)-60-税法折旧或减值0=1811.7,注意这里的60实际上是会计减值的转回,而不是税法减值,因为税法减值是0 o dQ&0d  
  第二步:计算递延所得税本期发生额(这一步是所得税会计处理的关键,也是最难的地方) jwE(]u  
  递延所得税资产期末余额=[(120+1500+100+300+150-60)-0]*现行税率33%=696.3.这也就是递延所得税资产的期末余额。注意这里的60实际上是会计减值的转回,税法上根本不认减值,所以税法减值为0 Ph!NY i,  
  递延所得税资产期初余额=(120+1500)*前期税率15%=243 ->#@rF:S  
  递延所得税资产本期发生额=递延所得税资产期末余额-递延所得税资产期初余额=696.6-243=453.3(借方,因为会计减值大) l8 2uK"M  
  第三步:倒挤所得税费用 n<(5B|~y  
  所得税费用=1811.7-453.3=1358.4 Gpp}Jpj   
  (2)计算甲公司20×0年12月31日递延所得税资产借方余额 sOtNd({  
  递延所得税资产年末余额=[(120+1500+100+300+150-60)-0]*现行税率33%=696.3 e+[J[<8  
  (3)编制20×O年度所得税相关的会计分录> '~x _  
  借:所得税费用           1358.4 4!b'%)   
    递延所得税资产          453.3 ?+JxQlVDt-  
    贷:应交税费—应交所得税    1811.7 wP *a>a  
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