第一步：计算应交所得税 本期应纳税所得额=税前会计利润+会计折旧或减值-税法折旧或减值（这样做可以不用费脑子考虑到底是+还是-） C
*7x7|z
第二步：计算递延所得税本期发生额 =$_ kkVQ$
（这一步是所得税会计处理的关键，也是最难的地方，解决好了递延所得税的问题，所得税会计就算会了大半了） HYNp vK
非常好的公式：递延所得税本期发生额=递延所得税期末余额-递延所得税期初余额 oYWHO<b
问题在这里：递延所得税期末余额和递延所得税期初余额到底怎么求？（思考一下你的方法） 1 =^
|
妙法求解：递延所得税期末余额=（期初暂时性差异+/-本期会计暂时性差异）*未来转回期间税率。（这里计算的关键之处在于+/-号的处理，大家只要记住一句话“会计折旧或减值大就在借方（+号），税法折旧或减值大就在贷方（-号）”；另外注意未来税率可以预知的是应该用新的税率；如果税率是不能预知的应该用旧的税率，也就是当年的税率） O1oh,~W
递延所得税期初余额=期初暂时性差异*前期税率（一定注意税率是前期税率） mlz|KI~\F;
第三步：倒挤所得税费用 0 4 a@
根据分录确定如何倒挤 Z[kVVE9b?
借：所得税费用 .la_u8
A]
递延所得税资产 j(c; r>
贷：应交税费—应交所得税 O81'i2M J9
现在我通过下面的一道例题来说明这一方法： c2PBYFCyC
1. 甲股份有限公司为境内上市公司（以下简称“甲公司”）。20×0年度实现利润总额为5000万元；所得税采用资产负债表债务法核算，20×0年以前适用的所得税税率为15%，20×0年起适用的所得税税率为33%. QjTs$#eMW
20×0甲公司有关资产减值准备的计提及转回等资料如下（单位：万元）： ~^o YPd52*
项目年初余额本年增加数本年转回数年末余额 jTqE V
(
企业存货跌价准备120 0 60 60 bc2S?u{
长期投资减值准备1500 100 0 1600 (Y"./BDY
固定资产减值准备0 300 0 300 :S+Bu*OyH
无形资产减值准备0 150 0 150 - R`nitf
假定按税法规定，公司计提的各项资产减值准备均不得在应纳税所得额中扣除；甲公司除计提的资产减值准备作为暂时性差异外，无其他纳税调整事项。 d\t A1&k71
假定甲公司在可抵减暂时性差异转回时有足够的应纳税所得额。 UxnZA5Lk*
要求： i~m;Ah,#
（1） 计算甲公司20×0年度发生的所得税费用。 ] B>.}
（2） 计算甲公司20×0年12月31日递延所得税余额（注明借方或贷方）。 ~le:4q
aX
（3） 编制20×0年度所得税相关的会计分录（不要求写出明细科目）。 B
D mF+
解答如下： G6X 5`eLQ
（1）第一步：计算应交所得税 - I~\
应交所得税额=[5000+（100+300+150）-60]×33％=1811.7（万元） [MeFj! (
**注释：八项减值都是暂时性差异，税法始终不认，计提的减值都在递延所得税资产的借方，这是常识。 5+/XO>P1m|
公式：本期应交所得税=税前会计利润5000+会计折旧或减值（100+300+150）-60-税法折旧或减值0=1811.7，注意这里的60实际上是会计减值的转回，而不是税法减值，因为税法减值是0 Qn@[{%),4
第二步：计算递延所得税本期发生额（这一步是所得税会计处理的关键，也是最难的地方） L;
<Pod
递延所得税资产期末余额=[（120+1500+100+300+150-60）-0]*现行税率33%=696.3.这也就是递延所得税资产的期末余额。注意这里的60实际上是会计减值的转回，税法上根本不认减值，所以税法减值为0 v/,,z+%-
递延所得税资产期初余额=（120+1500）*前期税率15%=243 161 IWos
递延所得税资产本期发生额=递延所得税资产期末余额-递延所得税资产期初余额=696.6-243=453.3（借方，因为会计减值大） -hGLGF??
第三步：倒挤所得税费用 |doG}C
所得税费用=1811.7-453.3=1358.4 )t$-
/8
（2）计算甲公司20×0年12月31日递延所得税资产借方余额 > v4+@o[~
递延所得税资产年末余额=[（120+1500+100+300+150-60）-0]*现行税率33%=696.3 L(HAAqRnJ
（3）编制20×O年度所得税相关的会计分录> !@FzP@
借：所得税费用 1358.4 sTxbh2
递延所得税资产 453.3 -LlS 9[r 0
贷：应交税费—应交所得税 1811.7 f~f)6XU|
