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[经验分享]巧算应交所得税 [复制链接]

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离线yoyo
 

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只看楼主 倒序阅读 使用道具 0楼 发表于: 2009-01-13
— 本帖被 阿文哥 从 学税法 移动到本区(2012-07-04) —
第一步:计算应交所得税  本期应纳税所得额=税前会计利润+会计折旧或减值-税法折旧或减值(这样做可以不用费脑子考虑到底是+还是-) RU6c 8>"  
  第二步:计算递延所得税本期发生额 ,t wB" *  
  (这一步是所得税会计处理的关键,也是最难的地方,解决好了递延所得税的问题,所得税会计就算会了大半了) ,5}w]6bCr  
  非常好的公式:递延所得税本期发生额=递延所得税期末余额-递延所得税期初余额 A9K$:mL<2  
  问题在这里:递延所得税期末余额和递延所得税期初余额到底怎么求?(思考一下你的方法) f>ktv76  
  妙法求解:递延所得税期末余额=(期初暂时性差异+/-本期会计暂时性差异)*未来转回期间税率。(这里计算的关键之处在于+/-号的处理,大家只要记住一句话“会计折旧或减值大就在借方(+号),税法折旧或减值大就在贷方(-号)”;另外注意未来税率可以预知的是应该用新的税率;如果税率是不能预知的应该用旧的税率,也就是当年的税率) N#e9w3Rli  
  递延所得税期初余额=期初暂时性差异*前期税率(一定注意税率是前期税率) hqjjd-S0  
  第三步:倒挤所得税费用 :@-yK8q's  
  根据分录确定如何倒挤 aD'Ax\-  
  借:所得税费用 i(cKg&+ktd  
    递延所得税资产 2?Jw0Wq5D  
    贷:应交税费—应交所得税 <1>6!`b4  
  现在我通过下面的一道例题来说明这一方法: x lqP%  
  1. 甲股份有限公司为境内上市公司(以下简称“甲公司”)。20×0年度实现利润总额为5000万元;所得税采用资产负债表债务法核算,20×0年以前适用的所得税税率为15%,20×0年起适用的所得税税率为33%. "gm5 DE  
  20×0甲公司有关资产减值准备的计提及转回等资料如下(单位:万元): '2<r{  
  项目年初余额本年增加数本年转回数年末余额 > .K%W *t  
  企业存货跌价准备120 0 60 60 } -;)G~h/"  
  长期投资减值准备1500 100 0 1600 vF'>?O?  
  固定资产减值准备0 300 0 300 <)(W7#Ks  
  无形资产减值准备0 150 0 150 v;;3 K*c>  
  假定按税法规定,公司计提的各项资产减值准备均不得在应纳税所得额中扣除;甲公司除计提的资产减值准备作为暂时性差异外,无其他纳税调整事项。 2; ,8 u  
  假定甲公司在可抵减暂时性差异转回时有足够的应纳税所得额。 T=M##`jP%  
  要求: &V (6N%A^U  
  (1) 计算甲公司20×0年度发生的所得税费用。 h\3-8 m  
  (2) 计算甲公司20×0年12月31日递延所得税余额(注明借方或贷方)。 R0tT4V+  
  (3) 编制20×0年度所得税相关的会计分录(不要求写出明细科目)。 X _@|+d  
  解答如下: GQ@mQ=i  
  (1)第一步:计算应交所得税 N_iy4W(NU  
  应交所得税额=[5000+(100+300+150)-60]×33%=1811.7(万元) |#Lz0<c;  
  **注释:八项减值都是暂时性差异,税法始终不认,计提的减值都在递延所得税资产的借方,这是常识。 u)o-H!a  
  公式:本期应交所得税=税前会计利润5000+会计折旧或减值(100+300+150)-60-税法折旧或减值0=1811.7,注意这里的60实际上是会计减值的转回,而不是税法减值,因为税法减值是0 . o /uA  
  第二步:计算递延所得税本期发生额(这一步是所得税会计处理的关键,也是最难的地方) Jkbeh .  
  递延所得税资产期末余额=[(120+1500+100+300+150-60)-0]*现行税率33%=696.3.这也就是递延所得税资产的期末余额。注意这里的60实际上是会计减值的转回,税法上根本不认减值,所以税法减值为0 GCO: !,1  
  递延所得税资产期初余额=(120+1500)*前期税率15%=243 T7.SjR6X>  
  递延所得税资产本期发生额=递延所得税资产期末余额-递延所得税资产期初余额=696.6-243=453.3(借方,因为会计减值大) Q{950$ )L  
  第三步:倒挤所得税费用 GxG~J4  
  所得税费用=1811.7-453.3=1358.4 {R@V  
  (2)计算甲公司20×0年12月31日递延所得税资产借方余额 m26YAcip}  
  递延所得税资产年末余额=[(120+1500+100+300+150-60)-0]*现行税率33%=696.3 9oO~UP!ag  
  (3)编制20×O年度所得税相关的会计分录> c$&({Z{1  
  借:所得税费用           1358.4 \( {'Xo >(  
    递延所得税资产          453.3 #m?)XB^_  
    贷:应交税费—应交所得税    1811.7 7f ub^'_  
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