ooo难点1:以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理 ]'<"qY
(1)企业取得交易性金融资产 2>)::9e4
借:交易性金融资产—成本 (公允价值)
NW`Mc&
投资收益(发生的交易费用) db.~^][k
应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利) yY!@FGsA
应收利息(已到付息期但尚未领取的利息) i<!1s%i}
贷:银行存款等 B3p79j
(2)持有期间的股利或利息 w}
U'>fj
借:应收股利(被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例) x5k6"S"1,
或:应收利息(资产负债表日计算的应收利息) 5>-~!Mg1
贷:投资收益 4{%-r[C9k
(3)资产负债表日公允价值变动 W{t-UK
a.公允价值上升 (R!`Z%
借:交易性金融资产—公允价值变动
AIw~@*T
贷:公允价值变动损益 1~S''[
b.公允价值下降 fo e)_
借:公允价值变动损益 nMOXy\&mI
贷:交易性金融资产—公允价值变动 ;oOv~YB7H
(4)出售交易性金融资产 Mlo:\ST|
借:银行存款等 ooj^Z%9P
贷:交易性金融资产 Er|j\(jM
投资收益(差额,也可能在借方) >1q:-^
同时: )H{OqZZYD
借:公允价值变动损益(原计入公允价值变动的额,若为借方余额则作相反分录) 7=HpEc
贷:投资收益 /U="~{*-R
ooo难点2:持有至到期投资的会计处理 v %S$5
(1)持有至到期投资的初始计量 ZFtN~Tg
借:持有至到期投资—成本(面值) W 7w*VD|
应收利息(已到付息期但尚未领取的利息) Fyc":{Jd
持有至到期投资—利息调整(差额,也可能在贷方) V5+|H1=
贷:银行存款等 ;W3c|5CE
(2)持有至到期投资的后续计量 9Yji34eDZ
a.分期付息债券: c1 1?Kq
借:应收利息(票面利率计算的利息) jsq|K=x,
贷:投资收益(=摊余成本*实际利率) 8<
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持有至到期投资—利息调整(差额,也可能在借方) |al'_s}I
b. 到期时一次还本付息债券 O*9d[jw[
借:持有至到期投资—应计利息(按票面利率计算的利息) VVc-Dx
贷:投资收益(=摊余成本*实际利率) O`.IE? h#
持有至到期投资—利息调整(差额,也可能在借方) ~(eD 4"
期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息收入(期初摊余成本×实际利率)-本期应收利息和本金 )_K:A(V>
(3)持有至到期投资转换 XXb,*u 3
企业因持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大,且不属于企业会计准则所允许的例外情况,使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的,企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产,并以公允价值进行后续计量。 6\m'MV`R!
借:可供出售金融资产(重分类日公允价值) L/,M@1@R
贷:持有至到期投资(账面价值) tw<}7l_>Au
资本公积—其他资本公积(差额,也可能在借方) gh%Q9Ni-
在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时,将原计入“资本公积—其他资本公积”转入损益账户。 D"P<;@ef
借:资本公积—其他资本公积(原计入金额) hmv*IF.
贷:投资收益 DK<}q1xi
(4)出售持有至到期投资 Obc
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借:银行存款等 fAD
{sg
贷:持有至到期投资 XW*d\vDun
投资收益(差额,也可能在借方) 7/bF04~%
ooo难点3:可供出售的金融资产会计处理 ki]i[cdk
(1)股票投资 _
Uv3glK
借:可供出售金融资产—成本(=公允价值+交易费用) IDp2#qg_
应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利) VKy3tW/_&
贷:银行存款等 \ZC0bHsA
(2)债券投资 ZU5; w
借:可供出售金融资产—成本 (面值) Y~UWUF%aK
应收利息(已到付息期但尚未发放的利息) xsg55`
可供出售金融资产—利息调整(差额,也可能在贷方) v#9Uy}NJ9
贷:银行存款等 ^Fwdi#g
(3)资产负债表日计算利息 {QIdeB[
a. 分期付息债券 D/tFN
+|P
借:应收利息(按票面利率计算的利息) #$JY&!M
贷:投资收益(=摊余成本*实际利率) _+qtH< F/
可供出售金融资产—利息调整(差额,也可能在借方) 1pTQMf a
b. 到期时一次还本付息债券 +\Je
B/F
借:可供出售金融资产—应计利息(按票面利率计算的利息) KvlLcE~`o
贷:投资收益(=摊余成本*实际利率) D#11
N^-K
可供出售金融资产—利息调整(差额,也可能在借方) 3_Mynop
【注意】:实际利率、摊余成本及投资收益的计算同持有至到期投资。 MQVEO5
(4)资产负债表日公允价值变动 ?8$h%Ov-
a.公允价值上升 ZV`o:Gd
借:可供出售金融资产—公允价值变动 uD4$<rSHb
贷:资本公积—其他资本公积 ExSy/^4f
b.公允价值下降 (?z"_\^n/
借:资本公积—其他资本公积 ]Waa7)}DM
贷:可供出售金融资产—公允价值变动 gm}zF%B"
【注意】:可供出售债务工具,资产负债表日在计提完当年利息收入之后,再计提公允价值变动。 C 4\Q8uK
公允价值变动=(期初摊余成本+本期计提的利息收入(期初摊余成本×实际利率)-本期应收利息和本金)-期末公允价值 ksQw|>K
(5)将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 z?(QM:
借:可供出售金融资产(重分类日按其公允价值) yu=(m~KX
贷:持有至到期投资 I(+%`{Wv
资本公积——其他资本公积(差额,也可能在借方) Kk/cI6`W
(6)出售可供出售金融资产 <is%lx(GDX
借:银行存款等 8-q4'@(
可供出售金融资产—公允价值变动(也可能在贷方) Wp//SV
贷:可供出售金融资产—成本 &MGM9
zm-]
资本公积—其他资本公积(原计入所有者权益中的公允价值累计变动额,也可能在借方) 3@mW/l>X
投资收益(差额,也可能在借方) 4z,n:>oH