ooo难点1：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理 #:[C F:
（1）企业取得交易性金融资产 s&-dLkis{u
借：交易性金融资产—成本 （公允价值） G}'\
投资收益（发生的交易费用） 5g
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应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 6W N(Tw
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） p @+D$
贷：银行存款等 y~r
tYI
（2）持有期间的股利或利息 V}q=!zz
借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例） = /=?l
或：应收利息（资产负债表日计算的应收利息） K d3EZo .
贷：投资收益 p+:MZP -%(
（3）资产负债表日公允价值变动 8s6^!e&
a．公允价值上升 Cvtz& d H
借：交易性金融资产—公允价值变动 Xxs0N_va&
贷：公允价值变动损益 bbFzmS1
b．公允价值下降 - !s=`9o
借：公允价值变动损益 `xFgYyiQd
贷：交易性金融资产—公允价值变动 bVds23q
（4）出售交易性金融资产 +Pb@@C&
借：银行存款等 WI\h@qSB
贷：交易性金融资产 t L
S$D-
投资收益（差额，也可能在借方） w
#Rf D
同时： !] !J"!xg*
借：公允价值变动损益（原计入公允价值变动的额，若为借方余额则作相反分录） lAPPn g`
贷：投资收益 e u?DSad
ooo难点2：持有至到期投资的会计处理 8>ODt KI *
（1）持有至到期投资的初始计量 1tFx
Z#(G
借：持有至到期投资—成本（面值） >W= ^>8u
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） jxDA+7
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在贷方） 6i*LP(n
贷：银行存款等 Wi
zV w&Iv
（2）持有至到期投资的后续计量 M7\K i
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a.分期付息债券： RVa{%
借：应收利息（票面利率计算的利息） Z s}EGC~&
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） p/Lk'h~
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方） X5o{d4R L
b. 到期时一次还本付息债券 WD?COUEox
借：持有至到期投资—应计利息（按票面利率计算的利息） !R1OSVFp
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） v^1n.l %E
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方） %CG= mTP
期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息收入（期初摊余成本×实际利率）－本期应收利息和本金 `:EU~4s\
（3）持有至到期投资转换 E3h-?ugO'
企业因持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大，且不属于企业会计准则所允许的例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。 p|'Rm ]&jb
借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） 4>
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贷：持有至到期投资（账面价值） ^1z)\p1
资本公积—其他资本公积（差额，也可能在借方） &,iPI2`O A
在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时，将原计入“资本公积—其他资本公积”转入损益账户。 D
P+W* 87J
借：资本公积—其他资本公积（原计入金额）
uE3xzF
贷：投资收益 qJEtB; J'
（4）出售持有至到期投资 420yaw/":
借：银行存款等 U#F(%b-LC
贷：持有至到期投资 2)jf~!o)Z
投资收益（差额，也可能在借方） h >&t``<
ooo难点3：可供出售的金融资产会计处理 iLJBiZ+
（1）股票投资 OT}^dPQe
借：可供出售金融资产—成本（=公允价值+交易费用） y_f^ dIK*=
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 7
B#HF?,?
贷：银行存款等 <=PYu:]h
（2）债券投资 }y
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借：可供出售金融资产—成本 （面值） >I;J!{
应收利息（已到付息期但尚未发放的利息） 4F?O5&329i
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在贷方） _:?b -44
贷：银行存款等 A<[X @o}92
（3）资产负债表日计算利息 8Z(\iZ5Rgj
a. 分期付息债券 b n
0Rv
借：应收利息（按票面利率计算的利息） G0pqiU6
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） >Gxh=**F
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方） &3bh K5P
b. 到期时一次还本付息债券 "0Yb
2> F
借：可供出售金融资产—应计利息（按票面利率计算的利息） k= oCpXq^
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） =FXq=x%9+
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方） P(Q}r 7F~(
【注意】：实际利率、摊余成本及投资收益的计算同持有至到期投资。 =fy'w3m
（4）资产负债表日公允价值变动 F]`_ak E
a．公允价值上升 zr[|~ -
借：可供出售金融资产—公允价值变动 $ h8,QP
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贷：资本公积—其他资本公积 s f<NC>-
b．公允价值下降 *aS[^iX?s
借：资本公积—其他资本公积 gatxv R7H
贷：可供出售金融资产—公允价值变动 lsRW.h,
【注意】：可供出售债务工具，资产负债表日在计提完当年利息收入之后，再计提公允价值变动。 [HSN*LXe
公允价值变动=（期初摊余成本+本期计提的利息收入（期初摊余成本×实际利率）－本期应收利息和本金）－期末公允价值 LFPYnK
（5）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 ^ lM.lS>)
借：可供出售金融资产（重分类日按其公允价值） oq9gG)F
贷：持有至到期投资 R'x^Y"
资本公积——其他资本公积（差额，也可能在借方） $o> 6Io|D
（6）出售可供出售金融资产 u1_NC;
借：银行存款等 ]5j1p6 ;(`
可供出售金融资产—公允价值变动（也可能在贷方） ^F`\B'8MF
贷：可供出售金融资产—成本 Q
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资本公积—其他资本公积（原计入所有者权益中的公允价值累计变动额，也可能在借方） :, Ad1(
投资收益（差额，也可能在借方） -{s9PZ3~_
