ooo难点1：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理
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（1）企业取得交易性金融资产 %3O))Ug5
借：交易性金融资产—成本 （公允价值） {G0=A ~
投资收益（发生的交易费用） _1Q6FI5iR
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） ]J
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应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） Y)DA R83
贷：银行存款等 HCsd$M;Hbv
（2）持有期间的股利或利息 d#TA20`
借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例） !ej]'>V,X
或：应收利息（资产负债表日计算的应收利息） iGSA$U P|
贷：投资收益 p U9 .#O
（3）资产负债表日公允价值变动 e'>q( B
a．公允价值上升 J OpH
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借：交易性金融资产—公允价值变动 )=sbrCl,C/
贷：公允价值变动损益 O!%T<2i3
b．公允价值下降 76 "4Q!
借：公允价值变动损益 4d%0a%Z
贷：交易性金融资产—公允价值变动 /!2`pv
（4）出售交易性金融资产 SkMFJ?J/
借：银行存款等 ]
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贷：交易性金融资产 x&*f5Y9hCi
投资收益（差额，也可能在借方） 8q%y(e
同时： 70GBf"
借：公允价值变动损益（原计入公允价值变动的额，若为借方余额则作相反分录） L-}J=n\
贷：投资收益 9Q^cE\j
ooo难点2：持有至到期投资的会计处理 Bcarx<P-p
（1）持有至到期投资的初始计量 ^P^%Q)QXl
借：持有至到期投资—成本（面值） f+Acs*. GQ
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） }^iqhUvT F
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在贷方） 9sT5l"?g
贷：银行存款等 S\h5
D2G;
（2）持有至到期投资的后续计量 zxx\jpBBk
a.分期付息债券： |dqHpogh
借：应收利息（票面利率计算的利息） ,5"(m?[m
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） J C%&d1
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方） /ZD 6pF
b. 到期时一次还本付息债券 ?WHf%Ie2(
借：持有至到期投资—应计利息（按票面利率计算的利息） n jf\f w_
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） 9M;t4Um
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方） Qw:!Rw,x
期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息收入（期初摊余成本×实际利率）－本期应收利息和本金 >xabn*Kq
（3）持有至到期投资转换 i? Pnyi
企业因持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大，且不属于企业会计准则所允许的例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。 }a$.n gP
借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） ' Zp{
贷：持有至到期投资（账面价值） BH1h2OEe#
资本公积—其他资本公积（差额，也可能在借方） ,#UZp\zZ*
在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时，将原计入“资本公积—其他资本公积”转入损益账户。 sa4w.9O1GS
借：资本公积—其他资本公积（原计入金额） jOVF+9M
贷：投资收益 ~<f[7dBv
（4）出售持有至到期投资 l@Vv%w9H
借：银行存款等 7n6g;8xE
贷：持有至到期投资 Hl0"
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投资收益（差额，也可能在借方） <M@-|K"Eb
ooo难点3：可供出售的金融资产会计处理 m9oOH5@K~
（1）股票投资 EM*I%|n@m
借：可供出售金融资产—成本（=公允价值+交易费用） /V:9*C
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） u D>=
贷：银行存款等 zk
FX[-'O
（2）债券投资 8rH6L:]S
借：可供出售金融资产—成本 （面值） W N+i 3hC
应收利息（已到付息期但尚未发放的利息） GeTk/tU
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在贷方） o]4\Geg$
贷：银行存款等 Si>38vCJ*
（3）资产负债表日计算利息 Ztg_='n
a. 分期付息债券 Os@b8V 8,A
借：应收利息（按票面利率计算的利息） i
CF},W+
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） 7Hr_ZwO/^
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方） u1$6:"2@5k
b. 到期时一次还本付息债券 N! 7}B
借：可供出售金融资产—应计利息（按票面利率计算的利息） WHY /x /$
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） R~4X?@ZB
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方） 80*hi)ux[
【注意】：实际利率、摊余成本及投资收益的计算同持有至到期投资。 t` "m@
（4）资产负债表日公允价值变动 ={ )85N
a．公允价值上升 9p qsr~
借：可供出售金融资产—公允价值变动 ZpVkgX4
贷：资本公积—其他资本公积 ZOqS"3j! j
b．公允价值下降 yx5e
借：资本公积—其他资本公积 ::oFL#+
贷：可供出售金融资产—公允价值变动 Y=P*
【注意】：可供出售债务工具，资产负债表日在计提完当年利息收入之后，再计提公允价值变动。 Ev5~ = ]
公允价值变动=（期初摊余成本+本期计提的利息收入（期初摊余成本×实际利率）－本期应收利息和本金）－期末公允价值 ;Z d_2
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（5）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 b$,Hlh,^
借：可供出售金融资产（重分类日按其公允价值） z6 iKIw
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贷：持有至到期投资 2+g
bMd4n
资本公积——其他资本公积（差额，也可能在借方） ]=00<~ l*q
（6）出售可供出售金融资产 [j +:2@
借：银行存款等 I "AjYv4R
可供出售金融资产—公允价值变动（也可能在贷方） IC0L&;En
贷：可供出售金融资产—成本 xmv %O&0^}
资本公积—其他资本公积（原计入所有者权益中的公允价值累计变动额，也可能在借方） {R!yw`#^B
投资收益（差额，也可能在借方） wQ/* f9
