ooo难点1：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理 |T *qAJ8c
（1）企业取得交易性金融资产 <>s \tJ
借：交易性金融资产—成本 （公允价值） U mX[=D|
投资收益（发生的交易费用） (N4(r<o;
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） (+dRD] |T
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） xQap44KPZ
贷：银行存款等 u7WM6X
（2）持有期间的股利或利息 )
AX H^&
借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例） :g#it@
或：应收利息（资产负债表日计算的应收利息） NCt sx /C
贷：投资收益 y an[{h]EZ
（3）资产负债表日公允价值变动 Ir #V2]$
a．公允价值上升 #Ca's'j&f
借：交易性金融资产—公允价值变动 VAGMI+ -
贷：公允价值变动损益 ZnLk :6'
b．公允价值下降 X:&p9_O@
借：公允价值变动损益 <|3v@
贷：交易性金融资产—公允价值变动 \[1CDz=}1
（4）出售交易性金融资产 *J5 RueUG
借：银行存款等 A'iF'< %
贷：交易性金融资产 y$o =\:
投资收益（差额，也可能在借方） WG} CPkj
同时： a <TL&
借：公允价值变动损益（原计入公允价值变动的额，若为借方余额则作相反分录） Ba|}C(Ws?
贷：投资收益 K"j=
_%{
ooo难点2：持有至到期投资的会计处理 92VX5?Cyg
（1）持有至到期投资的初始计量 Gc z@ze
借：持有至到期投资—成本（面值） M m
H_gR
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） N09+id g
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在贷方） Ks2%F&\cE
贷：银行存款等 k DY]>v
（2）持有至到期投资的后续计量 zB "
`i
a.分期付息债券： GY]6#>D#7
借：应收利息（票面利率计算的利息） =v$s+ `cP
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） %yM'
Z[-
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方）
{JCz^0DV
b. 到期时一次还本付息债券 p6*a1^lU6
借：持有至到期投资—应计利息（按票面利率计算的利息） gzCMJ<3!D
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） $1zeY6 O
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方） U4
l*;od
期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息收入（期初摊余成本×实际利率）－本期应收利息和本金 =z1o}ga=EA
（3）持有至到期投资转换 qbq<O %g=
企业因持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大，且不属于企业会计准则所允许的例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。 a&
aPBv1
借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） ?J@qg20z
贷：持有至到期投资（账面价值） ivz9R '
资本公积—其他资本公积（差额，也可能在借方） .
L5*E(<K0
在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时，将原计入“资本公积—其他资本公积”转入损益账户。 [Pwo,L,)
借：资本公积—其他资本公积（原计入金额） emY5xZ
@N
贷：投资收益 |4> r"
（4）出售持有至到期投资 w+q;dc8
借：银行存款等 qL5#.bR
贷：持有至到期投资 ro^6:w3O^
投资收益（差额，也可能在借方） :8Ts'OGwI
ooo难点3：可供出售的金融资产会计处理 - b\ V(@5
（1）股票投资 qv
U$9cTY
借：可供出售金融资产—成本（=公允价值+交易费用） j /dE6d
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） ^Z4q1i) JO
贷：银行存款等 (<R\
（2）债券投资 4 Re@ QOZ
借：可供出售金融资产—成本 （面值） pebx#} ]p-
应收利息（已到付息期但尚未发放的利息） u4,X.3V]A
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在贷方） ]VG84bFm
贷：银行存款等 ]RX tC*
（3）资产负债表日计算利息 nR@,ouB-$
a. 分期付息债券 u~- fK'/!|
借：应收利息（按票面利率计算的利息） LH/&\k
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） vgA!?P3
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方） 'Rkvsch
b. 到期时一次还本付息债券 oz0n$`O$/
借：可供出售金融资产—应计利息（按票面利率计算的利息） #"p1Qea$
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） :7Z\3_
D/
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方） k CW!m
【注意】：实际利率、摊余成本及投资收益的计算同持有至到期投资。 g3~~"`2
（4）资产负债表日公允价值变动 EO PS? @
a．公允价值上升 SeNF!k% Y
借：可供出售金融资产—公允价值变动 ZCE% 38E N
贷：资本公积—其他资本公积 ,KhMzE8_a
b．公允价值下降 mB^I @oZ*
借：资本公积—其他资本公积 #S53u?JV8
贷：可供出售金融资产—公允价值变动 Z"n'/S:q
【注意】：可供出售债务工具，资产负债表日在计提完当年利息收入之后，再计提公允价值变动。 R2Rst k
公允价值变动=（期初摊余成本+本期计提的利息收入（期初摊余成本×实际利率）－本期应收利息和本金）－期末公允价值 Fi?Q
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（5）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 le^_6| ek
借：可供出售金融资产（重分类日按其公允价值） +)JN
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贷：持有至到期投资 9 yW ~79n
资本公积——其他资本公积（差额，也可能在借方） A |taP$ %
（6）出售可供出售金融资产 Q3Z%a|3W
借：银行存款等 @W1WReK]f
可供出售金融资产—公允价值变动（也可能在贷方） &J;H @d||
贷：可供出售金融资产—成本 \at-" [.
资本公积—其他资本公积（原计入所有者权益中的公允价值累计变动额，也可能在借方） fY%M=,t3c
投资收益（差额，也可能在借方） s
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