ooo难点1：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理 \yxr@z1_b
（1）企业取得交易性金融资产 rf~Ss<
借：交易性金融资产—成本 （公允价值） 'e&4#VLH^
投资收益（发生的交易费用） [bcqaT
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） f`c z @
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） XBc+_=)$
贷：银行存款等 }Yj S v^
（2）持有期间的股利或利息 ij TtyTC
借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例） !nu['6I%
或：应收利息（资产负债表日计算的应收利息） r*g _
贷：投资收益 `A'*x]l
（3）资产负债表日公允价值变动 @|^C h+%@
a．公允价值上升 OT [t
EqQ
借：交易性金融资产—公允价值变动 /Iskjcc60W
贷：公允价值变动损益 7HF\)cz2
b．公允价值下降 0'~ ?u '
借：公允价值变动损益 D|S)/o6
贷：交易性金融资产—公允价值变动 6Q`ce!
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（4）出售交易性金融资产 U` U/|@6
借：银行存款等 FYj3 !
H
贷：交易性金融资产 |amEuKJ
投资收益（差额，也可能在借方） ge`
J>2
同时： %9Ue`8
借：公允价值变动损益（原计入公允价值变动的额，若为借方余额则作相反分录） T> z@;5C
贷：投资收益 ZTun{ Dw{
ooo难点2：持有至到期投资的会计处理 QXrK-&fj u
（1）持有至到期投资的初始计量 wHCsEp(
借：持有至到期投资—成本（面值） g(`
6cY[}
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） qdm!]w.G5
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在贷方） )dV.A IQ+
贷：银行存款等 h"'f~KM9a>
（2）持有至到期投资的后续计量 *dTw$T#
a.分期付息债券： O+yR+aXr'8
借：应收利息（票面利率计算的利息） ,^[s4
=3X?
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） e p^0Cd/
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方） L`!sV-.
b. 到期时一次还本付息债券 KIS.4nt#d"
借：持有至到期投资—应计利息（按票面利率计算的利息） 3o?Lz7L
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） 7%<jZ
=
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方） HaS H0eTw
期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息收入（期初摊余成本×实际利率）－本期应收利息和本金 0TNz Vsu7
（3）持有至到期投资转换 &><`?
企业因持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大，且不属于企业会计准则所允许的例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。 <Du*Re6g
借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） }a`LOBn e
贷：持有至到期投资（账面价值） Yv; aQF"a
资本公积—其他资本公积（差额，也可能在借方） O~S}u
在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时，将原计入“资本公积—其他资本公积”转入损益账户。 +2g3%c0}
借：资本公积—其他资本公积（原计入金额） u>E+HxUJ
贷：投资收益 cnsGP*w
（4）出售持有至到期投资 (UM+?]Qwy
借：银行存款等 %Xi%LUk{
贷：持有至到期投资 @X#m]o u
投资收益（差额，也可能在借方） Hl O+^(eX
ooo难点3：可供出售的金融资产会计处理 `=*svrmS
（1）股票投资 LiRY -;8=
借：可供出售金融资产—成本（=公允价值+交易费用） J0K"WmW
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） v+OVZDf
贷：银行存款等 v!u Ld.(
（2）债券投资 9f @)EKBK
借：可供出售金融资产—成本 （面值） gXQ)\MY
应收利息（已到付息期但尚未发放的利息） G9i#_
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在贷方） 0jmlsC>
贷：银行存款等 $_VD@YlAp
（3）资产负债表日计算利息 I,[EL{fz
a. 分期付息债券 M~6I-HexT|
借：应收利息（按票面利率计算的利息） NplSkv
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） 9~_6mR<
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方） W1s|7
b. 到期时一次还本付息债券 <ZiO[dEV
借：可供出售金融资产—应计利息（按票面利率计算的利息） RoTT%c P_
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） 1K`A.J:Uy
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方） lO
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【注意】：实际利率、摊余成本及投资收益的计算同持有至到期投资。 p
c],H
（4）资产负债表日公允价值变动 v\Hyu1;8
a．公允价值上升 ox6rR
借：可供出售金融资产—公允价值变动 (nzt}i0
贷：资本公积—其他资本公积 *}J_STM
b．公允价值下降 _=] FJhO
借：资本公积—其他资本公积 #59zv=
贷：可供出售金融资产—公允价值变动 N_<n$3P\?f
【注意】：可供出售债务工具，资产负债表日在计提完当年利息收入之后，再计提公允价值变动。 liTr3T`,V
公允价值变动=（期初摊余成本+本期计提的利息收入（期初摊余成本×实际利率）－本期应收利息和本金）－期末公允价值 \9p;md`
（5）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 .>YJ9 5&\
借：可供出售金融资产（重分类日按其公允价值） [h1{{Nb#ez
贷：持有至到期投资 U`Zn*O~/
资本公积——其他资本公积（差额，也可能在借方）
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（6）出售可供出售金融资产
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借：银行存款等 eBB
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可供出售金融资产—公允价值变动（也可能在贷方） ($s{em4L
贷：可供出售金融资产—成本 a|NU)mgEI
资本公积—其他资本公积（原计入所有者权益中的公允价值累计变动额，也可能在借方） CmTJa5:
投资收益（差额，也可能在借方） ,b4&$W].
