ooo难点1：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理 su*'d:L
（1）企业取得交易性金融资产 6Yx4lW BR?
借：交易性金融资产—成本 （公允价值） /YZr~|65
投资收益（发生的交易费用） c-B
cA
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） F(tx)V
~T3
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） { q"OM*L(
贷：银行存款等 1oc3$A
（2）持有期间的股利或利息 D#3\y*-y?
借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例） q WQ/ 'M
或：应收利息（资产负债表日计算的应收利息） "rx-_uK*
贷：投资收益 SHe49!RA'{
（3）资产负债表日公允价值变动
TWA-.>c
a．公允价值上升 V5UF3'3;}
借：交易性金融资产—公允价值变动 zd @m~V
贷：公允价值变动损益 vN`klDJgW[
b．公允价值下降 8fl`r~bqZ
借：公允价值变动损益 n*2Un
KaJ
贷：交易性金融资产—公允价值变动 ! @}wDt
（4）出售交易性金融资产 kqFP)!37
借：银行存款等 >m$1Xx4#GV
贷：交易性金融资产 C{U?0!^
投资收益（差额，也可能在借方） RZXjgddL
同时： )h7<?@wv&
借：公允价值变动损益（原计入公允价值变动的额，若为借方余额则作相反分录） vSEuk}pk
贷：投资收益 jYk&/@`Ly
ooo难点2：持有至到期投资的会计处理 D]zwl@sRX:
（1）持有至到期投资的初始计量 o]4*|ARPs
借：持有至到期投资—成本（面值） ,J+}rPe"sf
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） i<#QW 'R (
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在贷方） h2G$@8t}I
贷：银行存款等 9Z4nA c
（2）持有至到期投资的后续计量 >
T^;MS
a.分期付息债券： Fld=5B^}
借：应收利息（票面利率计算的利息） 6 (]Dh;gC
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） A^USBv+9`
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方） oKuI0-*mR
b. 到期时一次还本付息债券 fD[*_^;h)
借：持有至到期投资—应计利息（按票面利率计算的利息） F1*>y
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） d
YJ(!V&
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方） EJMM9(DQ7
期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息收入（期初摊余成本×实际利率）－本期应收利息和本金 <M+|rD]oc
（3）持有至到期投资转换 ,Lr. 9I.
企业因持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大，且不属于企业会计准则所允许的例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。 NPy&O cRl
借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） v[1aW v:
贷：持有至到期投资（账面价值） ]Sf ]J4eQ
资本公积—其他资本公积（差额，也可能在借方） KcWN,!G
在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时，将原计入“资本公积—其他资本公积”转入损益账户。 Va"0 >KX
借：资本公积—其他资本公积（原计入金额） d; boIP`M;
贷：投资收益 TM%| '^)
（4）出售持有至到期投资 "\: `/k3
借：银行存款等 =$' 6(aDH
贷：持有至到期投资 aTH{'mN
投资收益（差额，也可能在借方） marQ NZ
ooo难点3：可供出售的金融资产会计处理 p`olCp'
（1）股票投资 75T%g!c#
借：可供出售金融资产—成本（=公允价值+交易费用） gb[5&> (#
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） oH97=>
贷：银行存款等 {$0mwAOH "
（2）债券投资 11 Q1AN
借：可供出售金融资产—成本 （面值） SW@$ci
应收利息（已到付息期但尚未发放的利息） (KjoSN(
K
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在贷方） n<LEler#M
贷：银行存款等 } Y12
（3）资产负债表日计算利息 rB
Q _iB_
a. 分期付息债券 R0KPZv-
借：应收利息（按票面利率计算的利息） PxvyN_B#>
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） =W(Q34
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方） Acez'@z
b. 到期时一次还本付息债券 ha]VWt%}
借：可供出售金融资产—应计利息（按票面利率计算的利息） V(H1q`ao9
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） ?1~` *LE
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方） Ri<u/ ]oR"
【注意】：实际利率、摊余成本及投资收益的计算同持有至到期投资。 ^UP`%egR
（4）资产负债表日公允价值变动 B6MB48#0gs
a．公允价值上升 | mZxfI
借：可供出售金融资产—公允价值变动 ^9v4O UG
贷：资本公积—其他资本公积 ~[t[y~Hup
b．公允价值下降 G30-^Tr
借：资本公积—其他资本公积 wON!M hA;
贷：可供出售金融资产—公允价值变动 ` 'DmDg
【注意】：可供出售债务工具，资产负债表日在计提完当年利息收入之后，再计提公允价值变动。 KjD/o?JUr
公允价值变动=（期初摊余成本+本期计提的利息收入（期初摊余成本×实际利率）－本期应收利息和本金）－期末公允价值 }7b %HTF=
（5）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 ROH|PKb7
借：可供出售金融资产（重分类日按其公允价值） .73X3`P25
贷：持有至到期投资 8SMxw~9$
资本公积——其他资本公积（差额，也可能在借方） T^zXt?
（6）出售可供出售金融资产 X]ipI$'+C
借：银行存款等 /:cd\
A}
可供出售金融资产—公允价值变动（也可能在贷方） A#e%^{q$
贷：可供出售金融资产—成本 9SX +
资本公积—其他资本公积（原计入所有者权益中的公允价值累计变动额，也可能在借方） l0|5t)jF-
投资收益（差额，也可能在借方） 0CHH)Bku
