ooo难点1：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理 Ln'y 3~@
（1）企业取得交易性金融资产 g6
H}a
借：交易性金融资产—成本 （公允价值） a8WWFAC [
投资收益（发生的交易费用） nND;
lVQSO
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） *{_N*p\{
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） N \~} `({
贷：银行存款等 3"BSP3/ [l
（2）持有期间的股利或利息 _<E.?K$gbU
借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例） X-=4Z9
或：应收利息（资产负债表日计算的应收利息） 1[yy/v
'q
贷：投资收益 PglSQ2P
（3）资产负债表日公允价值变动 # a`D6;
a．公允价值上升 j.&Y'C7GOC
借：交易性金融资产—公允价值变动 `q9n`h1
贷：公允价值变动损益 k vpkWD;
b．公允价值下降 qzj.N$9]
借：公允价值变动损益 o;9 G{Xj3@
贷：交易性金融资产—公允价值变动 SK 5_^4
（4）出售交易性金融资产 3'Hz,qP
借：银行存款等 XDY QV.Bv
贷：交易性金融资产 V3%
>TNp
投资收益（差额，也可能在借方） CnpQdI
同时： y>#_LhTX-
借：公允价值变动损益（原计入公允价值变动的额，若为借方余额则作相反分录） zviTGhA
贷：投资收益 csd9[=HW/Q
ooo难点2：持有至到期投资的会计处理 iT;Ld $!{f
（1）持有至到期投资的初始计量 pO/vD~C>
借：持有至到期投资—成本（面值） 5DpvMhc_
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） p,V %wG
M
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在贷方） ih|;H:"^
贷：银行存款等 R XCj Yzt
（2）持有至到期投资的后续计量 3ey.r%n
a.分期付息债券： q@G}Hjn
借：应收利息（票面利率计算的利息） xnC:?d
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） VKtlA fXy~
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方） <PFF\N E9
b. 到期时一次还本付息债券 A0>r]<y
借：持有至到期投资—应计利息（按票面利率计算的利息） C B`7KK
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） =van<l4b#n
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方） 3-=AmRxW't
期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息收入（期初摊余成本×实际利率）－本期应收利息和本金 Z
l;TS%$
（3）持有至到期投资转换 [dR#!"6t
企业因持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大，且不属于企业会计准则所允许的例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。 J )^F
借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） 2FW"uYA;6
贷：持有至到期投资（账面价值） 52 *ii
资本公积—其他资本公积（差额，也可能在借方） hH9~.4+*`g
在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时，将原计入“资本公积—其他资本公积”转入损益账户。 {+ Ibi{
借：资本公积—其他资本公积（原计入金额） em95ccs'-
贷：投资收益 t 9t
'9
（4）出售持有至到期投资 !g`I*ZE+e
借：银行存款等 7 3 4t
贷：持有至到期投资 c5| sda{
投资收益（差额，也可能在借方） x#5vdBf
ooo难点3：可供出售的金融资产会计处理 fJP *RVz
（1）股票投资 Ud Vf/ PGx
借：可供出售金融资产—成本（=公允价值+交易费用） 1 l/t|M^I
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）
'=O1n H<
贷：银行存款等 @ze2'56F
}
（2）债券投资 @)x*6 2r+
借：可供出售金融资产—成本 （面值） 3;FV^V'
应收利息（已到付息期但尚未发放的利息） dF09_nw
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在贷方） kxN
O9w
贷：银行存款等 eM
5#L,Y{
（3）资产负债表日计算利息 ZW9O P wV
a. 分期付息债券 _R b2jq(&0
借：应收利息（按票面利率计算的利息） zRa2iCi
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） TqL+^: cq
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方） $}r.fji,c
b. 到期时一次还本付息债券 9J~\.:jH-
借：可供出售金融资产—应计利息（按票面利率计算的利息） 2NJ\`1HZ\
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） 7R7+jL ,
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方） /Wcx%P
【注意】：实际利率、摊余成本及投资收益的计算同持有至到期投资。 O) TS$
（4）资产负债表日公允价值变动 $qr6LIKGw
a．公允价值上升 !zm;C@}ln
借：可供出售金融资产—公允价值变动 Y8^ WuN$
贷：资本公积—其他资本公积 A^p{Cq@E
b．公允价值下降 ^ -Ygh[x
借：资本公积—其他资本公积 K9.Gj w
贷：可供出售金融资产—公允价值变动 :s&dn%5N"
【注意】：可供出售债务工具，资产负债表日在计提完当年利息收入之后，再计提公允价值变动。 ]j>`BK>FE
公允价值变动=（期初摊余成本+本期计提的利息收入（期初摊余成本×实际利率）－本期应收利息和本金）－期末公允价值 Cc*R3vHM6
（5）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 fN&uat 7
借：可供出售金融资产（重分类日按其公允价值） dCS f$5
贷：持有至到期投资 j}B86oX
资本公积——其他资本公积（差额，也可能在借方） 7i{(,:
（6）出售可供出售金融资产 VH~YwO! x
借：银行存款等 b- e
可供出售金融资产—公允价值变动（也可能在贷方） oGB|k]6]|
贷：可供出售金融资产—成本 4x
q|
资本公积—其他资本公积（原计入所有者权益中的公允价值累计变动额，也可能在借方） N6of$p'N
投资收益（差额，也可能在借方） Y)]C.V,~
