ooo难点1：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理 " gQJeMU
（1）企业取得交易性金融资产 ;:Q&Rf"@%
借：交易性金融资产—成本 （公允价值） r31) Ed$
投资收益（发生的交易费用） @*^%^ P
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） Un^3%=;
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） :`<ME/"YE
贷：银行存款等 )m<C
mYr2
（2）持有期间的股利或利息 xjH({(/B>a
借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例） A|
s\5"??
或：应收利息（资产负债表日计算的应收利息） |$G|M=*LN
贷：投资收益 wHE1Jqpo
（3）资产负债表日公允价值变动 {jOV8SVL
a．公允价值上升 =BroH\
借：交易性金融资产—公允价值变动 (Q[(] dfc
贷：公允价值变动损益 vNSeNS@jxC
b．公允价值下降 D]NJ ^.X
借：公允价值变动损益 5h@5.-}
贷：交易性金融资产—公允价值变动 L.Tu7+M4
（4）出售交易性金融资产 4H_Q Q6
借：银行存款等 yP0XA=,Y
贷：交易性金融资产 f < pJ_
投资收益（差额，也可能在借方） ]CGH )4Pe
同时： +V9<ug6 T
借：公允价值变动损益（原计入公允价值变动的额，若为借方余额则作相反分录） G ^2%F 5@
贷：投资收益 Ngw/H )<c
ooo难点2：持有至到期投资的会计处理 a_U[!`/ w
（1）持有至到期投资的初始计量 , ePl>m:Z
借：持有至到期投资—成本（面值） P&5k O;ia
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） EPd
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在贷方） +~\ 1g^h
贷：银行存款等 k<QZ_*x}G
（2）持有至到期投资的后续计量 <RJ+f-
a.分期付息债券： ^k5# {?I
借：应收利息（票面利率计算的利息） 9^1li2z k{
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） bT c^ huP
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方） 6L, "gF<n
b. 到期时一次还本付息债券 !eA6Ejf
借：持有至到期投资—应计利息（按票面利率计算的利息） M%v 6NxN
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） b A02)?L
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方） a+,zXJQYq
期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息收入（期初摊余成本×实际利率）－本期应收利息和本金 %6cbHH
（3）持有至到期投资转换 tJ9gwx7Pg
企业因持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大，且不属于企业会计准则所允许的例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。 C8AR ^F W
借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） "9O8#i<N r
贷：持有至到期投资（账面价值） p@[n(?duC.
资本公积—其他资本公积（差额，也可能在借方） fir#5,*q|
在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时，将原计入“资本公积—其他资本公积”转入损益账户。 I/)*pzt8
借：资本公积—其他资本公积（原计入金额） )(-aw,i K
贷：投资收益 6ac_AsFK
（4）出售持有至到期投资
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Ju v{
借：银行存款等 8 c5=Px2\
贷：持有至到期投资 Uc( z|
投资收益（差额，也可能在借方） ()(^B}VK
ooo难点3：可供出售的金融资产会计处理 v(~E
O(n.
（1）股票投资 s fzDE&>'
借：可供出售金融资产—成本（=公允价值+交易费用） ",P?jgs^g5
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） &x)n K
贷：银行存款等 j Q3&4>g j
（2）债券投资 2U& +K2
借：可供出售金融资产—成本 （面值） >6Ody<JPHP
应收利息（已到付息期但尚未发放的利息） sGO+O$J
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在贷方） U Y^TTRrH
贷：银行存款等 #Q$e%VJ(c1
（3）资产负债表日计算利息 n*r Xj{Kt
a. 分期付息债券 u-@;Q<v$
借：应收利息（按票面利率计算的利息） MN[D)RKh;
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） c]A @'{7
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方） Gs U.Lkf
b. 到期时一次还本付息债券 to(lE2`.da
借：可供出售金融资产—应计利息（按票面利率计算的利息） IubzH f
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） =+ w/t9I[
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方） ~WKWx.ul
【注意】：实际利率、摊余成本及投资收益的计算同持有至到期投资。 J Q9+kZ
（4）资产负债表日公允价值变动
j9f[){m`
a．公允价值上升 g5lK&-yu]
借：可供出售金融资产—公允价值变动 @Yb Z"Jb
贷：资本公积—其他资本公积 5,9cD`WR^
b．公允价值下降 <z8z\4Hz
借：资本公积—其他资本公积 cK
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贷：可供出售金融资产—公允价值变动 )0zg1z
【注意】：可供出售债务工具，资产负债表日在计提完当年利息收入之后，再计提公允价值变动。 c p2a @
公允价值变动=（期初摊余成本+本期计提的利息收入（期初摊余成本×实际利率）－本期应收利息和本金）－期末公允价值 g1I8_!}
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（5）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 J+l#!g k$!
借：可供出售金融资产（重分类日按其公允价值） S2:G #%EAa
贷：持有至到期投资 ,:%
h`P_
资本公积——其他资本公积（差额，也可能在借方） CPcB17!
（6）出售可供出售金融资产 ]sJjV
A
借：银行存款等 wowWq\euY
可供出售金融资产—公允价值变动（也可能在贷方） `$XgfMBf |
贷：可供出售金融资产—成本 T[ kS;-x
资本公积—其他资本公积（原计入所有者权益中的公允价值累计变动额，也可能在借方） 5I[6 "o0
投资收益（差额，也可能在借方） @?5pY^>DK
