ooo难点1：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理 %M)oHX1p
（1）企业取得交易性金融资产 8P<UO
借：交易性金融资产—成本 （公允价值） g . Caapy
投资收益（发生的交易费用） x$5nLS2.
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）
)47j8jL
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） FP'u)eU&3
贷：银行存款等 3@ F+ E\k
（2）持有期间的股利或利息 (_&V9vat=
借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例） 4}8+)Pd
或：应收利息（资产负债表日计算的应收利息） t2 -nCRXEP
贷：投资收益 y |+~>'^JR
（3）资产负债表日公允价值变动 !Ir1qt8 T
a．公允价值上升 af?\kBm
借：交易性金融资产—公允价值变动 `/wq3+ ?
贷：公允价值变动损益 F%_,]^ n[
b．公允价值下降 }u3H4S<o
借：公允价值变动损益 $>h!J. t
贷：交易性金融资产—公允价值变动 kJ vy<(iG
（4）出售交易性金融资产 _KM $u>B8
借：银行存款等 ;+ C o!L
贷：交易性金融资产 YK w!pu=
投资收益（差额，也可能在借方） 61+pryW%g
同时： Y0L5W;i M
借：公允价值变动损益（原计入公允价值变动的额，若为借方余额则作相反分录） _5U%'\5s
贷：投资收益 o9T@u Wh+
ooo难点2：持有至到期投资的会计处理 L=$?q/=-
（1）持有至到期投资的初始计量 y 800(z
借：持有至到期投资—成本（面值） .i3lG(
YG
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） H81.p
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在贷方） C Dn R
贷：银行存款等 wKi}@|0[@
（2）持有至到期投资的后续计量 C{`^9J-
a.分期付息债券： tJ
h3$K\
借：应收利息（票面利率计算的利息） ;vI*ThzdD
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率）
EBIa%,
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方） ){Ciu[h
b. 到期时一次还本付息债券 g]==!!^<D
借：持有至到期投资—应计利息（按票面利率计算的利息） w$b+R8.n)
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） u1pc5 Y{
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方） /H%<oAjp6
期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息收入（期初摊余成本×实际利率）－本期应收利息和本金 *< $c
=
（3）持有至到期投资转换 s}[A4`EWH
企业因持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大，且不属于企业会计准则所允许的例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。 5!SoN}$
借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） GTp?)nh^
贷：持有至到期投资（账面价值） He T6Dv
资本公积—其他资本公积（差额，也可能在借方） z@Z_] h
在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时，将原计入“资本公积—其他资本公积”转入损益账户。 h+B' _ `(
借：资本公积—其他资本公积（原计入金额） E~<(i' :
贷：投资收益 Y0Hq+7x
（4）出售持有至到期投资 ] F"(OWW
借：银行存款等 z<yNG/M1>U
贷：持有至到期投资 SLQ\Y%F
投资收益（差额，也可能在借方） )p/=u@8_f
ooo难点3：可供出售的金融资产会计处理 P|e:+G 7
（1）股票投资 }&Wp3EWw
借：可供出售金融资产—成本（=公允价值+交易费用） ;T5,T
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） I=4Xv <F
贷：银行存款等 g+ >=C
（2）债券投资 gqP -E
借：可供出售金融资产—成本 （面值） 08Pt(kzNA
应收利息（已到付息期但尚未发放的利息） e(O wS?K
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在贷方） 7d|*postv
贷：银行存款等 fCt^FU
（3）资产负债表日计算利息 o~OwE7H)A
a. 分期付息债券 [):{5hMA
借：应收利息（按票面利率计算的利息） 6?3/Ul }
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） i\kTm?BQZ
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方） _DPB?)!x
b. 到期时一次还本付息债券 b(P HZCy#
借：可供出售金融资产—应计利息（按票面利率计算的利息） QvG56:M3
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） toS(UM n
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方） 0On? {Bw
【注意】：实际利率、摊余成本及投资收益的计算同持有至到期投资。 YVQ_ tCC_!
（4）资产负债表日公允价值变动 krQ l ^~@
a．公允价值上升 %sO Wg.0_
借：可供出售金融资产—公允价值变动 a )3O? Y
贷：资本公积—其他资本公积 /<3;0~#){
b．公允价值下降 YMc8 Q\*B
借：资本公积—其他资本公积 ~`*1*;Q<H|
贷：可供出售金融资产—公允价值变动 u
@{E{
【注意】：可供出售债务工具，资产负债表日在计提完当年利息收入之后，再计提公允价值变动。 W]@gQ (Ef
公允价值变动=（期初摊余成本+本期计提的利息收入（期初摊余成本×实际利率）－本期应收利息和本金）－期末公允价值 <^,o$b
（5）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 U}tl_5%)
借：可供出售金融资产（重分类日按其公允价值） `3 f_d}b
贷：持有至到期投资 {l&Ltruhz
资本公积——其他资本公积（差额，也可能在借方） d&}pgb-Md
（6）出售可供出售金融资产 , vY)n6
借：银行存款等 +V)qep"
可供出售金融资产—公允价值变动（也可能在贷方） {Oy9RES qc
贷：可供出售金融资产—成本 2Pbe~[
资本公积—其他资本公积（原计入所有者权益中的公允价值累计变动额，也可能在借方） E :u ReT
投资收益（差额，也可能在借方） dO>k5!ge|:
