ooo难点1：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理 5NoI ~X
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（1）企业取得交易性金融资产 U-/
{0zB
借：交易性金融资产—成本 （公允价值） 0sca4G0{
投资收益（发生的交易费用） :0 & X^]\
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） OCZa Q33
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） ~vlype3/EF
贷：银行存款等 8{`?= &%6
（2）持有期间的股利或利息 @Z>ZiU,^
借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例） Urr#N
或：应收利息（资产负债表日计算的应收利息） FIxFnh3~
贷：投资收益 g<{xC_J
（3）资产负债表日公允价值变动 Wjh vxk
a．公允价值上升 ./ Q,
借：交易性金融资产—公允价值变动 PxH72hBS
贷：公允价值变动损益 t yaA\F57
b．公允价值下降 w2_bd7Wp<
借：公允价值变动损益 nWQ;9_qBB
贷：交易性金融资产—公允价值变动 5p.rwNE
（4）出售交易性金融资产 M@0;B30L
借：银行存款等 ok|qyN+
贷：交易性金融资产 mU}F!J#6
投资收益（差额，也可能在借方） .`>y@p!
同时： jReXyRmo({
借：公允价值变动损益（原计入公允价值变动的额，若为借方余额则作相反分录） b#7{{
@H
贷：投资收益 C4TE-OM8
ooo难点2：持有至到期投资的会计处理 V3 ~~
（1）持有至到期投资的初始计量 ( Jz;W<E
借：持有至到期投资—成本（面值） y ]?V~%
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） ME'|s aP
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在贷方） o sKKt?^?
贷：银行存款等 Q0EiEX)
（2）持有至到期投资的后续计量 ? -^~ f
a.分期付息债券： \=_{na_
借：应收利息（票面利率计算的利息） r@ZJ{4\Q
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） W`c'=c
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方） /0Ax*919j
b. 到期时一次还本付息债券 {nLjY|*
借：持有至到期投资—应计利息（按票面利率计算的利息） $56,$K`H
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） 3}e%[AKh
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方） Q-1vw6d
期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息收入（期初摊余成本×实际利率）－本期应收利息和本金 V+O"j^Z_J
（3）持有至到期投资转换 lRXK\xIP ,
企业因持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大，且不属于企业会计准则所允许的例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。 itC-4^
借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） rtc9wu
贷：持有至到期投资（账面价值） V kZ7#
资本公积—其他资本公积（差额，也可能在借方） +SwR+H)?
在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时，将原计入“资本公积—其他资本公积”转入损益账户。 KEWTBBg
借：资本公积—其他资本公积（原计入金额） ! "Oh3 6
贷：投资收益 qgfi\ /$6
（4）出售持有至到期投资 oc s+d\
借：银行存款等 TqnT S0fx
贷：持有至到期投资 w K}T`*k
投资收益（差额，也可能在借方） r? /'!!4
ooo难点3：可供出售的金融资产会计处理 (DI>5.x"
（1）股票投资 cFJY^A
借：可供出售金融资产—成本（=公允价值+交易费用） Qjb:WC7he
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） '3g[]M@M
贷：银行存款等 i rfp!(r
（2）债券投资 R
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借：可供出售金融资产—成本 （面值） <)3u6Vky9
应收利息（已到付息期但尚未发放的利息） o_~eg8
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在贷方） {E@Lft-
贷：银行存款等 13>0OKg`#
（3）资产负债表日计算利息 5 k.oW=
a. 分期付息债券 jbAx;Xt'=M
借：应收利息（按票面利率计算的利息） x@[rms
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） ')$+G152
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方） `E>1>'
b. 到期时一次还本付息债券 <*qnY7c&N;
借：可供出售金融资产—应计利息（按票面利率计算的利息） Om5 Y|v"*
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） , 'u W *kx
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方） 3U0`,c\ao*
【注意】：实际利率、摊余成本及投资收益的计算同持有至到期投资。 (= om,g}
（4）资产负债表日公允价值变动 p9x(D/YP0
a．公允价值上升 \pVXimam
借：可供出售金融资产—公允价值变动 <_-hR bS
贷：资本公积—其他资本公积 "/ wyZ
b．公允价值下降 bJX)$G
借：资本公积—其他资本公积 Ys\ Wj%6A
贷：可供出售金融资产—公允价值变动 q Hrc9fB
【注意】：可供出售债务工具，资产负债表日在计提完当年利息收入之后，再计提公允价值变动。 tIuCct-
公允价值变动=（期初摊余成本+本期计提的利息收入（期初摊余成本×实际利率）－本期应收利息和本金）－期末公允价值 ):[7E( F=
（5）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 32`{7a3!=
借：可供出售金融资产（重分类日按其公允价值） ] jo1{IcI
贷：持有至到期投资 r/u A.Aou^
资本公积——其他资本公积（差额，也可能在借方） V T\F]Oa#
（6）出售可供出售金融资产 QD0"rxZJ
借：银行存款等 %yv<y+yP~
可供出售金融资产—公允价值变动（也可能在贷方） 3v1iy / /
贷：可供出售金融资产—成本 *Qg _ F6y
资本公积—其他资本公积（原计入所有者权益中的公允价值累计变动额，也可能在借方） q!|*oUW
投资收益（差额，也可能在借方） zdYy^8V|z
