ooo难点1：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理 iQ]c
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（1）企业取得交易性金融资产 *liPJ29C[
借：交易性金融资产—成本 （公允价值） o4[2`m T
投资收益（发生的交易费用） 'G3OZ j8
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） Bc|x:#`C\{
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） -SY:qG3?
贷：银行存款等 xXU/m|
（2）持有期间的股利或利息 qn"T?
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借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例） *UL|{_)c
或：应收利息（资产负债表日计算的应收利息） iUG
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贷：投资收益 A%m `LKV~@
（3）资产负债表日公允价值变动 2E ; %=e
a．公允价值上升 etK, zEd
借：交易性金融资产—公允价值变动 x"wM_hl5L
贷：公允价值变动损益 >3
.ep},
b．公允价值下降 hL{B9?
借：公允价值变动损益 !U b?eJp
贷：交易性金融资产—公允价值变动 &G,o guo
（4）出售交易性金融资产 4^NHf|UJH
借：银行存款等 f93X5hFnF
贷：交易性金融资产 {kRC!}
投资收益（差额，也可能在借方） F",abp!
同时： '
bw , K*
借：公允价值变动损益（原计入公允价值变动的额，若为借方余额则作相反分录） (Nlm4*{ h
贷：投资收益 |16BidWi
ooo难点2：持有至到期投资的会计处理 [ 6o :v8&3
（1）持有至到期投资的初始计量 cKYvRe
借：持有至到期投资—成本（面值） lPN< rgg
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） |p4OlUq
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在贷方） &'yV:g3 H
贷：银行存款等 s=~7m.m
（2）持有至到期投资的后续计量 4b(irDT3F
a.分期付息债券： So 6cm|{
借：应收利息（票面利率计算的利息） J x9%8Ek
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） =]xk-MY"|R
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方） Isgk
b. 到期时一次还本付息债券 6dy4{i
借：持有至到期投资—应计利息（按票面利率计算的利息） XK/@!ud"`
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） ?.A/E?Oc
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方） /~rO2]rZ@
期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息收入（期初摊余成本×实际利率）－本期应收利息和本金 dD n4nwH
（3）持有至到期投资转换 i|,A1c"*
企业因持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大，且不属于企业会计准则所允许的例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。 0o=)&%G
借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） pVa|o& ,
贷：持有至到期投资（账面价值） wG?kcfu
资本公积—其他资本公积（差额，也可能在借方） @?=)}2=|?i
在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时，将原计入“资本公积—其他资本公积”转入损益账户。 h8 -tbHgpb
借：资本公积—其他资本公积（原计入金额） e&4wwP"`<
贷：投资收益 P~ZV:Of
（4）出售持有至到期投资 g)D}p@>m
借：银行存款等 3 <lh oD
贷：持有至到期投资 )Q j9kJq
投资收益（差额，也可能在借方） 9 la~3L_g
ooo难点3：可供出售的金融资产会计处理 nN\XVGP,t
（1）股票投资 F}.TT =((8
借：可供出售金融资产—成本（=公允价值+交易费用） V dOd:w
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） h> %JG'DV
贷：银行存款等 5a_! &
（2）债券投资 n rB27
借：可供出售金融资产—成本 （面值） bNU^tL3QZ
应收利息（已到付息期但尚未发放的利息） yaYt/?|
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在贷方） W!B4< 'Fjc
贷：银行存款等 BXv)zE=j
（3）资产负债表日计算利息 0fK|}mm ZA
a. 分期付息债券 : 8<^rP
借：应收利息（按票面利率计算的利息） {=4:Tgw
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） ye7&y4v+
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方） GWZXRUc
b. 到期时一次还本付息债券 ?N*@o.
借：可供出售金融资产—应计利息（按票面利率计算的利息） g):jZU]b
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） Xgc\O08
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方） 5nq-b@?L
【注意】：实际利率、摊余成本及投资收益的计算同持有至到期投资。 y" -{6{3
（4）资产负债表日公允价值变动 WA\f`SRF
a．公允价值上升 g uWqHVSs
借：可供出售金融资产—公允价值变动 ujqktrhuLb
贷：资本公积—其他资本公积 uWj-tzu
b．公允价值下降 q;Pz B4#
借：资本公积—其他资本公积 qWRMwvN{
贷：可供出售金融资产—公允价值变动 k$_]b0D{4
【注意】：可供出售债务工具，资产负债表日在计提完当年利息收入之后，再计提公允价值变动。 >t }D5ah
公允价值变动=（期初摊余成本+本期计提的利息收入（期初摊余成本×实际利率）－本期应收利息和本金）－期末公允价值 x2wWp-Z
（5）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 NS
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借：可供出售金融资产（重分类日按其公允价值） #}yFHM?i
贷：持有至到期投资 hD"~
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资本公积——其他资本公积（差额，也可能在借方） j5GZ;d?
（6）出售可供出售金融资产 X(z-?6N4
借：银行存款等 8J1.(Mw b?
可供出售金融资产—公允价值变动（也可能在贷方） -y*+G&
贷：可供出售金融资产—成本 }B/xQs Tx-
资本公积—其他资本公积（原计入所有者权益中的公允价值累计变动额，也可能在借方） : {Z^ _;Tf
投资收益（差额，也可能在借方） 8N_rJ)f
