ooo难点1：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理 qM)^]2_-
（1）企业取得交易性金融资产 5ym
=2U
借：交易性金融资产—成本 （公允价值） i \~4W$4I
投资收益（发生的交易费用） 827N?pU$)
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） :BS`Q/<w
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） '@FKgy;B)-
贷：银行存款等 [(hENX}o :
（2）持有期间的股利或利息 e=U7w7(s9
借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例） <Ip}uy [Y
或：应收利息（资产负债表日计算的应收利息） YL]x>7T~4t
贷：投资收益 7K~=Q Ec
（3）资产负债表日公允价值变动 0
(n /hJ
a．公允价值上升 LS`Gg7]S
借：交易性金融资产—公允价值变动 4s~ o
贷：公允价值变动损益 j<[<qU:
b．公允价值下降 H5n" !!
借：公允价值变动损益 ty ~U~
贷：交易性金融资产—公允价值变动 < M=K!k
（4）出售交易性金融资产 8m i IlB
借：银行存款等 +J2=\YO
贷：交易性金融资产 kci H
投资收益（差额，也可能在借方） \K=Jd#9c
同时： 8r5j~Df
借：公允价值变动损益（原计入公允价值变动的额，若为借方余额则作相反分录） w*?JW
贷：投资收益 &\A$Rj)
ooo难点2：持有至到期投资的会计处理 ?w. Yx$Z"
（1）持有至到期投资的初始计量 2 IGAZ%%
借：持有至到期投资—成本（面值） <B)lV'!Bd
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） q8U]Hyp(`
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在贷方） z;-2xD0&U[
贷：银行存款等 qz 'a.]{=
（2）持有至到期投资的后续计量 3KGDS9I
a.分期付息债券： u+*CpKR}
借：应收利息（票面利率计算的利息） 83@+X4ptp
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） 9T\:ID= h
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方） ']V 2V)t
b. 到期时一次还本付息债券 }Vt5].TA
借：持有至到期投资—应计利息（按票面利率计算的利息） {_ocW@@
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） )|:| .`H
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方） b3Do{1BV
期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息收入（期初摊余成本×实际利率）－本期应收利息和本金 MSA*XDnN
（3）持有至到期投资转换 Tsa&R:SE
企业因持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大，且不属于企业会计准则所允许的例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。 "ey~w=B$M
借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） %FwLFo^v
贷：持有至到期投资（账面价值）
:U~
[%]
资本公积—其他资本公积（差额，也可能在借方） ]p~XTZgW
在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时，将原计入“资本公积—其他资本公积”转入损益账户。 TO QvZ?_
借：资本公积—其他资本公积（原计入金额） I) 6)~[:'
贷：投资收益 [hs{{I I
（4）出售持有至到期投资 $]O\Ryf6
借：银行存款等 X{)M}WO+r
贷：持有至到期投资 46*?hA7@r(
投资收益（差额，也可能在借方） _r&#Snp
ooo难点3：可供出售的金融资产会计处理 R \iU)QP
（1）股票投资 >8ePx,+!
借：可供出售金融资产—成本（=公允价值+交易费用） J=()
A +
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） sx6`
g;
贷：银行存款等 k1X <jC]P
（2）债券投资 JM oWA0f
借：可供出售金融资产—成本 （面值） =!7yX ;|
应收利息（已到付息期但尚未发放的利息） u+hzCCwtR
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在贷方） 7.]ZD`"Bb
贷：银行存款等 7-)Y\D
（3）资产负债表日计算利息 ^NP " m
a. 分期付息债券 / q8n_NR
借：应收利息（按票面利率计算的利息） =_,w<
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） $"sf%{~
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方） klPc l[.w
b. 到期时一次还本付息债券 't
wMvm
借：可供出售金融资产—应计利息（按票面利率计算的利息） Q+S>nL!*#1
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） @n<WM@|l
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方） 4rv3D@E
【注意】：实际利率、摊余成本及投资收益的计算同持有至到期投资。 _,5(HETE2
（4）资产负债表日公允价值变动 ?!Y2fK=h0
a．公允价值上升 d"$ \fL
借：可供出售金融资产—公允价值变动 9^`G `D
贷：资本公积—其他资本公积 Ry,jPw 5<
b．公允价值下降 k)'c$
借：资本公积—其他资本公积 8%Pj x7'<
贷：可供出售金融资产—公允价值变动 \s [Uq
【注意】：可供出售债务工具，资产负债表日在计提完当年利息收入之后，再计提公允价值变动。 w+P bT6;
公允价值变动=（期初摊余成本+本期计提的利息收入（期初摊余成本×实际利率）－本期应收利息和本金）－期末公允价值 O GSJR`yT
（5）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 g!4"3Dtdg
借：可供出售金融资产（重分类日按其公允价值） ceAK;
v
o
贷：持有至到期投资 k pEES{f
资本公积——其他资本公积（差额，也可能在借方） V+_L9
（6）出售可供出售金融资产 %T!UEl`v
借：银行存款等 "#( ]{MY
可供出售金融资产—公允价值变动（也可能在贷方） U1dz:OG>
贷：可供出售金融资产—成本 Z|E( !"zE9
资本公积—其他资本公积（原计入所有者权益中的公允价值累计变动额，也可能在借方） )'92{-A0
投资收益（差额，也可能在借方） j&ddpS(s
