ooo难点1：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理 cPi 3UjY~
（1）企业取得交易性金融资产 rJ]iJ0[I
借：交易性金融资产—成本 （公允价值） v2G_p |+O
投资收益（发生的交易费用） *TVr|
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应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 1]aM)} ,
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） bv5,Y k
贷：银行存款等 D)8&v` L S
（2）持有期间的股利或利息 R+#|<e5@%o
借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例） $)vljM<<
或：应收利息（资产负债表日计算的应收利息） k'&BAC.K,
贷：投资收益 o qB(l[%z2
（3）资产负债表日公允价值变动 ) t9<cJ=
a．公允价值上升 YvHP]N{SA'
借：交易性金融资产—公允价值变动 mS6
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贷：公允价值变动损益 _-x|g~pV*
b．公允价值下降 +^E ruv+F
借：公允价值变动损益 f{FW7T}O2
贷：交易性金融资产—公允价值变动 . slA }
（4）出售交易性金融资产 >B U 0B
借：银行存款等 Mi,yg=V
贷：交易性金融资产 ]C3{ _?=
投资收益（差额，也可能在借方） 1T!b# x4
同时： Jm0P~E[n
借：公允价值变动损益（原计入公允价值变动的额，若为借方余额则作相反分录） $Lv,e\]
贷：投资收益 eZIq yw
ooo难点2：持有至到期投资的会计处理 6C4c.+S
（1）持有至到期投资的初始计量 (BEGt '7
借：持有至到期投资—成本（面值） rQ(Aj
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） =21$U
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持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在贷方） G)]'>m<y
贷：银行存款等 #Gx %PQ`
（2）持有至到期投资的后续计量 6!bVPIyYO
a.分期付息债券： *BH*
借：应收利息（票面利率计算的利息） $[T^ S
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） _?M34&.X
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方） NE,2jeZQ .
b. 到期时一次还本付息债券 ?>cx; "xF
借：持有至到期投资—应计利息（按票面利率计算的利息） Hgu$)yhlj
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） ST5L
O#5
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方） >0Y >T6 !
期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息收入（期初摊余成本×实际利率）－本期应收利息和本金 Z,)4(#b =
（3）持有至到期投资转换 {mrTp
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企业因持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大，且不属于企业会计准则所允许的例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。 $~!%Px)
借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） z85%2Apd
贷：持有至到期投资（账面价值） BaZ$p O^
资本公积—其他资本公积（差额，也可能在借方） H= 9kDP${
在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时，将原计入“资本公积—其他资本公积”转入损益账户。 9Bvi2
3
借：资本公积—其他资本公积（原计入金额） JS <S?j?*/
贷：投资收益 $wg5q\Rv
（4）出售持有至到期投资 KiAWr-~gJ
借：银行存款等 de1cl<
贷：持有至到期投资 U
>w#`Sy[
投资收益（差额，也可能在借方） X0Zqx1
ooo难点3：可供出售的金融资产会计处理 B(7oHj.i2
（1）股票投资 GPz0qK
借：可供出售金融资产—成本（=公允价值+交易费用） n^B9Mh @
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） T\I}s"d
贷：银行存款等 ug{@rt/"Z
（2）债券投资 *`Swv`
借：可供出售金融资产—成本 （面值）
4~xKW2*`K
应收利息（已到付息期但尚未发放的利息） _8A
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在贷方） !iA 3\Ai"
贷：银行存款等 AD K)p?
（3）资产负债表日计算利息 ` qnp
a. 分期付息债券 DXBc 7J
借：应收利息（按票面利率计算的利息） #V&98 F
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） ?!^ow5"8
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方） _HF66
)X7
b. 到期时一次还本付息债券 _; !7:'J
借：可供出售金融资产—应计利息（按票面利率计算的利息） {,NGxqhE
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） WD#
96V
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方） w^z5O 6
【注意】：实际利率、摊余成本及投资收益的计算同持有至到期投资。 i0Ejo;dB
（4）资产负债表日公允价值变动 KBE3q)
a．公允价值上升 vF@hg)A
借：可供出售金融资产—公允价值变动 (
m/uj z
贷：资本公积—其他资本公积 mSLA4[4{
b．公允价值下降 uonCD 8
借：资本公积—其他资本公积 2?P H||
贷：可供出售金融资产—公允价值变动 `ppyCUX
【注意】：可供出售债务工具，资产负债表日在计提完当年利息收入之后，再计提公允价值变动。 M.fAF L
公允价值变动=（期初摊余成本+本期计提的利息收入（期初摊余成本×实际利率）－本期应收利息和本金）－期末公允价值 -fp e
（5）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 }py)EI,U
借：可供出售金融资产（重分类日按其公允价值） Ha~F&H|"O
贷：持有至到期投资 9$[6\jMh
资本公积——其他资本公积（差额，也可能在借方） Ak3cE_*Y/
（6）出售可供出售金融资产 _ PT5
借：银行存款等 TOapq9B]
可供出售金融资产—公允价值变动（也可能在贷方） 5. ibH
贷：可供出售金融资产—成本 "uCO ?hv0
资本公积—其他资本公积（原计入所有者权益中的公允价值累计变动额，也可能在借方） '
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投资收益（差额，也可能在借方）
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