ooo难点1：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理 ?uMQP NYs
（1）企业取得交易性金融资产 * %vwM7
借：交易性金融资产—成本 （公允价值） w{k)XY40sW
投资收益（发生的交易费用） &F}"Z(B<wK
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） %6--}bY^
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 7H>@iI"?
贷：银行存款等 ddVa.0Z!<
（2）持有期间的股利或利息 NzKUtwnIz
借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例） X0*QV- RN
或：应收利息（资产负债表日计算的应收利息） 0j(M*
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贷：投资收益 lO:. OZu
（3）资产负债表日公允价值变动 8QK5z;E2~
a．公允价值上升 H'F6$ypoS
借：交易性金融资产—公允价值变动 ^s.V;R
贷：公允价值变动损益 M/Pme&%
b．公允价值下降 7w;O}a xI
借：公允价值变动损益 "7>>I D
贷：交易性金融资产—公允价值变动 h d~$WV0#
（4）出售交易性金融资产 6!^[];%xN
借：银行存款等 +\Q?w?DE|
贷：交易性金融资产 mJB2)^33a
投资收益（差额，也可能在借方） 0q\7C[R_
同时： :fk2
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借：公允价值变动损益（原计入公允价值变动的额，若为借方余额则作相反分录） n41@iK2l
贷：投资收益 6dAEM;$_Z
ooo难点2：持有至到期投资的会计处理 ?X?&~3iD%
（1）持有至到期投资的初始计量 r6'UU u
借：持有至到期投资—成本（面值） /=uMk]h
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） Z>)][pL
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在贷方） wB>r (xQ'
贷：银行存款等 ^KB~*'DN~s
（2）持有至到期投资的后续计量 Jx#k, Z4
a.分期付息债券： DP/J (>eG
借：应收利息（票面利率计算的利息） pdd/D
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） |
nJ Zie8m
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方） i* R,QN)
b. 到期时一次还本付息债券 OdI\B
借：持有至到期投资—应计利息（按票面利率计算的利息） ) rLMIk
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） BK,sc'b
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方） .k4W_9
期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息收入（期初摊余成本×实际利率）－本期应收利息和本金 Lfl
Fe@2
（3）持有至到期投资转换 yk2 !8
企业因持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大，且不属于企业会计准则所允许的例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。 >\ST-7[^L
借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） :ug4g6;#H0
贷：持有至到期投资（账面价值） 9dh >l!2
资本公积—其他资本公积（差额，也可能在借方） Y,8KPg@W
在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时，将原计入“资本公积—其他资本公积”转入损益账户。 ,%bhyww<
借：资本公积—其他资本公积（原计入金额） [~D|peM3
贷：投资收益 clI*7j.4E#
（4）出售持有至到期投资 7t9c7HLuj/
借：银行存款等 B~'MBBD"
贷：持有至到期投资 .ut{,(5
投资收益（差额，也可能在借方） c^8o~K>w84
ooo难点3：可供出售的金融资产会计处理 ydv3owN
（1）股票投资 ^BZkHAp
借：可供出售金融资产—成本（=公允价值+交易费用） 9s
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应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 6B$q,"%S@
贷：银行存款等 vhr+g 'tf
（2）债券投资 m"c :"I6
借：可供出售金融资产—成本 （面值） ~#\i!I;RY}
应收利息（已到付息期但尚未发放的利息） PC c|}*b
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在贷方）
$V6^G
*Q
贷：银行存款等 b=a!j=-D
（3）资产负债表日计算利息 CBf7]n0H
a. 分期付息债券 K7I&sS^x
借：应收利息（按票面利率计算的利息） [=*E+Oc
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） q ^rl)
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方） m xw dugr`
b. 到期时一次还本付息债券 *p ? e.%nd
借：可供出售金融资产—应计利息（按票面利率计算的利息） !\[+99F#
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） I>h<b _y
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方） gJ2
H=#M
【注意】：实际利率、摊余成本及投资收益的计算同持有至到期投资。 3-40'$lE
（4）资产负债表日公允价值变动 RANPi\]
a．公允价值上升 `P+(&taT
借：可供出售金融资产—公允价值变动 D}Ilyk_uUw
贷：资本公积—其他资本公积 ANH4IYd3
b．公允价值下降 k6IG+:s
借：资本公积—其他资本公积 F)$K
贷：可供出售金融资产—公允价值变动 'UM!*fk7C
【注意】：可供出售债务工具，资产负债表日在计提完当年利息收入之后，再计提公允价值变动。 ghk5rl$
公允价值变动=（期初摊余成本+本期计提的利息收入（期初摊余成本×实际利率）－本期应收利息和本金）－期末公允价值 D 7shiv|,
（5）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 -jg (G GJ
借：可供出售金融资产（重分类日按其公允价值） N$?cX(|7
贷：持有至到期投资 t qOi
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资本公积——其他资本公积（差额，也可能在借方） BX;5wKfA
（6）出售可供出售金融资产 $7I] `Jt
借：银行存款等 B'> *[!A
可供出售金融资产—公允价值变动（也可能在贷方） Oi:JiD=
贷：可供出售金融资产—成本 xFp<7p
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资本公积—其他资本公积（原计入所有者权益中的公允价值累计变动额，也可能在借方） IN^ 9uL]B
投资收益（差额，也可能在借方） |pZo2F!.
