ooo难点1：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理 (#Xgfb"S3
（1）企业取得交易性金融资产 km}E&ao
借：交易性金融资产—成本 （公允价值） ai )?RF
投资收益（发生的交易费用）
V' AZs;
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） _ z3^.QP
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 2~)q080jh
贷：银行存款等 x&gS.b*
（2）持有期间的股利或利息 oTeQY[%$
借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例） ?o d*"M
或：应收利息（资产负债表日计算的应收利息） %"3tGi : /
贷：投资收益 i;#AW($+a
（3）资产负债表日公允价值变动 VKr
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a．公允价值上升 F'55BY*!
借：交易性金融资产—公允价值变动 yiczRex%rq
贷：公允价值变动损益 VjS A& R
b．公允价值下降 PR>%@-Vgj
借：公允价值变动损益 a ]x\ e{
贷：交易性金融资产—公允价值变动 7v(<<>
（4）出售交易性金融资产 .
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借：银行存款等 sv*xO7D
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贷：交易性金融资产 rz Kn5Z
投资收益（差额，也可能在借方） l 4cTN
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同时： (X Ql2C
借：公允价值变动损益（原计入公允价值变动的额，若为借方余额则作相反分录） c`V~?]I>
贷：投资收益 (<yQA. M
ooo难点2：持有至到期投资的会计处理 kJ0otr2P
（1）持有至到期投资的初始计量 1c $iW>0K
借：持有至到期投资—成本（面值） CHM+@lD
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） zQx7qx
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在贷方） `"|u
NVn
贷：银行存款等 ld'A axl&
（2）持有至到期投资的后续计量 H.TPKdVX
a.分期付息债券： o So U9_W
借：应收利息（票面利率计算的利息） 28 o!>*
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） _MGhG{p7t
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方） x;/%`gKn8
b. 到期时一次还本付息债券 ;< v9i#K5
借：持有至到期投资—应计利息（按票面利率计算的利息） @,TCg1@Q J
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） cK2Us+h
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方） 7A>glZ/x
期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息收入（期初摊余成本×实际利率）－本期应收利息和本金 =A^VzIj(
（3）持有至到期投资转换 tP/R9Ezp
企业因持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大，且不属于企业会计准则所允许的例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。 FuO'%3;c
借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） (2%z9W
贷：持有至到期投资（账面价值） f@J-6uQ7w
资本公积—其他资本公积（差额，也可能在借方） J_ `\}55n
在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时，将原计入“资本公积—其他资本公积”转入损益账户。 O0> ^?dsL
借：资本公积—其他资本公积（原计入金额） L3X[; |v}
贷：投资收益 AlT04H
（4）出售持有至到期投资 AY%Y, < a
借：银行存款等
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贷：持有至到期投资 R LbxNn
投资收益（差额，也可能在借方） 8Vqh 1<
ooo难点3：可供出售的金融资产会计处理 r1X \$&
（1）股票投资
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借：可供出售金融资产—成本（=公允价值+交易费用） XDq*nA8#5B
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） # k<j`0kiq
贷：银行存款等 L-(.v*
（2）债券投资 "npLl]XM
借：可供出售金融资产—成本 （面值） cXvq =Rb
应收利息（已到付息期但尚未发放的利息） ) 3~):+
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在贷方） W% cJ#R[o
贷：银行存款等 .TetN}w
（3）资产负债表日计算利息 + tPqU6
a. 分期付息债券 [P746b_\e
借：应收利息（按票面利率计算的利息） ~!W{C_*N
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） q U,u(E l
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方） ?)B\0` %*'
b. 到期时一次还本付息债券 sYb(g'W*'
借：可供出售金融资产—应计利息（按票面利率计算的利息） Kdwt^8Umh
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） -?68%[4lm_
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方） eo&nAr
【注意】：实际利率、摊余成本及投资收益的计算同持有至到期投资。 weky
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（4）资产负债表日公允价值变动 o Kfm=TbY
a．公允价值上升 `V[{,!l;X
借：可供出售金融资产—公允价值变动 m`Ver:{
贷：资本公积—其他资本公积 myeez+@ m
b．公允价值下降 $,~D-~-
借：资本公积—其他资本公积 W {(q7>g
贷：可供出售金融资产—公允价值变动 .0>2j(
【注意】：可供出售债务工具，资产负债表日在计提完当年利息收入之后，再计提公允价值变动。 +1%7*2q,
公允价值变动=（期初摊余成本+本期计提的利息收入（期初摊余成本×实际利率）－本期应收利息和本金）－期末公允价值 -(]s!,
（5）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 8/dx)*JCq
借：可供出售金融资产（重分类日按其公允价值） 3ud_d>
贷：持有至到期投资 lUd;u*A
资本公积——其他资本公积（差额，也可能在借方） ?
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（6）出售可供出售金融资产 X]OVc<F
借：银行存款等 /
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可供出售金融资产—公允价值变动（也可能在贷方） <r'l5|er
贷：可供出售金融资产—成本 hln.EAW'Yc
资本公积—其他资本公积（原计入所有者权益中的公允价值累计变动额，也可能在借方）
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投资收益（差额，也可能在借方） u
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