ooo难点1：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理 K} ) w
（1）企业取得交易性金融资产 =M ."^ X
借：交易性金融资产—成本 （公允价值） QFg{.F?3q>
投资收益（发生的交易费用） /=@V 5)
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） c na/?V
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） \LYNrL~?J
贷：银行存款等 L;i(@tp|v
（2）持有期间的股利或利息 `L
m9!?
借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例） DyCnL@
或：应收利息（资产负债表日计算的应收利息） m85H x1!p.
贷：投资收益 d "%6S*dL
（3）资产负债表日公允价值变动 c>b{/92%
a．公允价值上升 .Fe VbZW
借：交易性金融资产—公允价值变动 pmuT7*<19
贷：公允价值变动损益 *3A)s
O
b．公允价值下降 ~N]pB]/][
借：公允价值变动损益 H{,qw%.|KA
贷：交易性金融资产—公允价值变动 3{{Ew}kZm
（4）出售交易性金融资产 Ve[[J"ze
借：银行存款等 I\~sE Jwj
贷：交易性金融资产 ~[Z,:=z
投资收益（差额，也可能在借方） DR(/|?k+
同时： *[+{KJ
借：公允价值变动损益（原计入公允价值变动的额，若为借方余额则作相反分录） o#QS: '|
贷：投资收益 0]Qk *u<
ooo难点2：持有至到期投资的会计处理 nC5]IYL|
（1）持有至到期投资的初始计量 NRMEZ\*L
借：持有至到期投资—成本（面值） R*l3 z n>
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） X!|K 4Z!k
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在贷方） f/vsf&^O
贷：银行存款等 Y<;KKD5P'j
（2）持有至到期投资的后续计量 jL0= a.;
a.分期付息债券： 7{Zs"d{s
借：应收利息（票面利率计算的利息） hiw>Q7W
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） ;$g?W"
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方） 4G'-"u^g
b. 到期时一次还本付息债券 S#b)R pY
借：持有至到期投资—应计利息（按票面利率计算的利息） 'B;n
&tJ
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） $QnsP#ePN
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方） YM&i
期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息收入（期初摊余成本×实际利率）－本期应收利息和本金 3a0% J'
（3）持有至到期投资转换 #b@ sV$
企业因持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大，且不属于企业会计准则所允许的例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。 ddwokXx
(
借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） ^[.Z~>3!\q
贷：持有至到期投资（账面价值） u,JUMH]@
资本公积—其他资本公积（差额，也可能在借方） 6 T6UIq
在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时，将原计入“资本公积—其他资本公积”转入损益账户。 w ,-4A
o2x
借：资本公积—其他资本公积（原计入金额） NL-V",gI-~
贷：投资收益 J]5ZWo%
（4）出售持有至到期投资 ,!QtViA7
借：银行存款等 3
p!t_y|SX
贷：持有至到期投资 'iX y?l
投资收益（差额，也可能在借方） 3'!*/UnU
ooo难点3：可供出售的金融资产会计处理 +R',$YzD
（1）股票投资 #F#M<d3-2
借：可供出售金融资产—成本（=公允价值+交易费用） ;{1 ws
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） =}%Q}aPp
贷：银行存款等 P=m
l;x p
（2）债券投资 Ki dbc Z
借：可供出售金融资产—成本 （面值） *})Np0k
应收利息（已到付息期但尚未发放的利息） GI%9Tif
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在贷方） qT^0
% O:
贷：银行存款等 v+W4wD
（3）资产负债表日计算利息 %& !B2z }
a. 分期付息债券 Vo%DoZg
借：应收利息（按票面利率计算的利息） NY/-9W5T4
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） km2 9]V=}
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方） B:6VD /qC
b. 到期时一次还本付息债券 )v %tyU
借：可供出售金融资产—应计利息（按票面利率计算的利息） <
49\B
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） I+rLKGZC
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方） /%AA\`: 6
【注意】：实际利率、摊余成本及投资收益的计算同持有至到期投资。 W)Mc $`nX
（4）资产负债表日公允价值变动 hR,5U=+M7
a．公允价值上升 I\f\k>;
借：可供出售金融资产—公允价值变动 gT2 k}5d}p
贷：资本公积—其他资本公积 a"8H(HAlNn
b．公允价值下降 aPin6L$;)
借：资本公积—其他资本公积 {j%7/T{
贷：可供出售金融资产—公允价值变动 >2mV {i&
【注意】：可供出售债务工具，资产负债表日在计提完当年利息收入之后，再计提公允价值变动。 }tbZ[:T{K
公允价值变动=（期初摊余成本+本期计提的利息收入（期初摊余成本×实际利率）－本期应收利息和本金）－期末公允价值 [ 0H]L{yV
（5）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 yGC3B00Z
借：可供出售金融资产（重分类日按其公允价值） $$ eBr
8
贷：持有至到期投资 \R,8xID_t
资本公积——其他资本公积（差额，也可能在借方） *l)}o4 -$
（6）出售可供出售金融资产 rSKZc`<^
借：银行存款等 gp4@6HuUd
可供出售金融资产—公允价值变动（也可能在贷方） Xz"xp8Hc(6
贷：可供出售金融资产—成本 l@g%A#
_
资本公积—其他资本公积（原计入所有者权益中的公允价值累计变动额，也可能在借方） -+W E9
投资收益（差额，也可能在借方） (/C
8\}Ox
