ooo难点1：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理 %F9{EX Jy
（1）企业取得交易性金融资产 \cJ-Dd
借：交易性金融资产—成本 （公允价值） EIbXmkH l<
投资收益（发生的交易费用） dj&}Gedy
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） q *AQq=
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） c<BO gNr
贷：银行存款等 y3;q_4.
（2）持有期间的股利或利息 5ZPzPUa8~
借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例） {8EW)4Hf
或：应收利息（资产负债表日计算的应收利息） ,kp\(X[J
贷：投资收益 V*$L;xbC|
（3）资产负债表日公允价值变动 'QH1=$Su
a．公允价值上升 $7Mtt.d 6
借：交易性金融资产—公允价值变动 Q_"\Q/=?Do
贷：公允价值变动损益 ] 43bere
b．公允价值下降 "$5\,
借：公允价值变动损益 x2#qg>`l
贷：交易性金融资产—公允价值变动 a>B [5I5
（4）出售交易性金融资产 5[9 bWB{
借：银行存款等 ]AS"z<
贷：交易性金融资产 q G9+/u)\
投资收益（差额，也可能在借方） '7B"(dA&C
同时： &MgeYpd
借：公允价值变动损益（原计入公允价值变动的额，若为借方余额则作相反分录） mN5
8r"!J
贷：投资收益 >Dg#9
ooo难点2：持有至到期投资的会计处理 )W&>[B
（1）持有至到期投资的初始计量 kDYN>``biP
借：持有至到期投资—成本（面值） MuEy>dl
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） .`Zf} [5[
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在贷方） =K X<_ ;E
贷：银行存款等 V5GkP1 L
（2）持有至到期投资的后续计量 $\T khq<
a.分期付息债券： -,":5V26
借：应收利息（票面利率计算的利息） ;}.Kb
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） *sf D#Bi]
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方） ^yKY'>T#d
b. 到期时一次还本付息债券 :H[\;Z1_
借：持有至到期投资—应计利息（按票面利率计算的利息） <<|H=![
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） ) 06iV
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方） 9<]a!:!^
期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息收入（期初摊余成本×实际利率）－本期应收利息和本金 %xyX8c{sP
（3）持有至到期投资转换 h:Ndzp{
企业因持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大，且不属于企业会计准则所允许的例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。 jUjr6b"
借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） vV`|!5x
贷：持有至到期投资（账面价值） bYh9 sO/l
资本公积—其他资本公积（差额，也可能在借方） xwzT#DXGJ
在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时，将原计入“资本公积—其他资本公积”转入损益账户。 s3lwu :4f
借：资本公积—其他资本公积（原计入金额） 3@O0^v-
贷：投资收益 L$Z(+ 6m5
（4）出售持有至到期投资
vU/ D7
借：银行存款等 K2/E#}/
贷：持有至到期投资 +ydm,aKk
投资收益（差额，也可能在借方） azb=(l-
ooo难点3：可供出售的金融资产会计处理 - Ubj6 t_K
（1）股票投资 Dd2 Lx &9
借：可供出售金融资产—成本（=公允价值+交易费用） ke.7Zp2.R
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 76#.F
贷：银行存款等 cc >
（2）债券投资
H=zN[M U
借：可供出售金融资产—成本 （面值） 2n eRJ
应收利息（已到付息期但尚未发放的利息） CYB=Uq,
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在贷方） D)&o8D`
贷：银行存款等 H^CilwD158
（3）资产负债表日计算利息 bv\ A,+
a. 分期付息债券 D? +
RJs
借：应收利息（按票面利率计算的利息） 3BMS
_,P
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） DB&SOe
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方） {=At#*=A
b. 到期时一次还本付息债券 Bx X$5 u
借：可供出售金融资产—应计利息（按票面利率计算的利息） fEu9Jk
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） 1BD6 l2y
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方） ^w6eW zI
【注意】：实际利率、摊余成本及投资收益的计算同持有至到期投资。 TIRHT`"i
（4）资产负债表日公允价值变动 dB|Te "6
a．公允价值上升 >7>7/7=O
借：可供出售金融资产—公允价值变动 "jU
贷：资本公积—其他资本公积 12r ` )
b．公允价值下降 S+*cbA{J|
借：资本公积—其他资本公积 CT5Y/E? }
贷：可供出售金融资产—公允价值变动 "zZ&
n3=@
【注意】：可供出售债务工具，资产负债表日在计提完当年利息收入之后，再计提公允价值变动。 Tj,Nmb>Q7'
公允价值变动=（期初摊余成本+本期计提的利息收入（期初摊余成本×实际利率）－本期应收利息和本金）－期末公允价值 REx[`x,GUh
（5）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产
=O^7TrM
借：可供出售金融资产（重分类日按其公允价值） ~{
.,8jE
贷：持有至到期投资 j3 P RAe
资本公积——其他资本公积（差额，也可能在借方） 8)Tj
H'
（6）出售可供出售金融资产 -v*x V;[
借：银行存款等 hr
lCKL&
可供出售金融资产—公允价值变动（也可能在贷方） !=M/j}
贷：可供出售金融资产—成本 Z oTNm
资本公积—其他资本公积（原计入所有者权益中的公允价值累计变动额，也可能在借方） F|]rA*2u
投资收益（差额，也可能在借方） 4 RO Wz
