ooo难点1：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理 OGAC[s~V
（1）企业取得交易性金融资产 mk]8}+^.
借：交易性金融资产—成本 （公允价值） l{4rKqtX
投资收益（发生的交易费用） p@iU9K\,
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） sG8G}f
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） S Co; Ek
贷：银行存款等 6"<q{K
（2）持有期间的股利或利息 a+P Vi
借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例） k`h#.B J
或：应收利息（资产负债表日计算的应收利息） C9L_`[9DO
贷：投资收益 _FtsO<p)"
（3）资产负债表日公允价值变动 >m# bj^F \
a．公允价值上升 `e^sQ>rDI
借：交易性金融资产—公允价值变动 DZqY=Sze
贷：公允价值变动损益 i:\|G^h
b．公允价值下降 p}K.-S`MQ
借：公允价值变动损益 {
{@*
贷：交易性金融资产—公允价值变动 (fcJp)D
（4）出售交易性金融资产 I@q(P>]X9
借：银行存款等 @23~)uiZa
贷：交易性金融资产 5Sx.'o$
投资收益（差额，也可能在借方） ^vha4<'-qG
同时： 3V%ts7: a
借：公允价值变动损益（原计入公允价值变动的额，若为借方余额则作相反分录） }0idFotck
贷：投资收益 ]..7t|^b&
ooo难点2：持有至到期投资的会计处理 3H ,?ZFFGz
（1）持有至到期投资的初始计量 dq^vK
借：持有至到期投资—成本（面值） Q?/qQ}nNw
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） "WZ |
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在贷方） 7mtX/w 9
贷：银行存款等 'T(@5%Db
（2）持有至到期投资的后续计量 aDda&RM
a.分期付息债券： t$g@+1p4
借：应收利息（票面利率计算的利息） v:?l C<,
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） ]_43U` [#
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方） qrufnu5cC
b. 到期时一次还本付息债券
]Gf`nJDV
借：持有至到期投资—应计利息（按票面利率计算的利息） cUC!'+L
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） .X34[AXd
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方） MIdV
i
S.g
期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息收入（期初摊余成本×实际利率）－本期应收利息和本金
()e|BFL .
（3）持有至到期投资转换 ~Xz?H=}U+
企业因持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大，且不属于企业会计准则所允许的例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。 h&2l0 |8k
借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） aKz:hG
贷：持有至到期投资（账面价值） I`;SA~5
资本公积—其他资本公积（差额，也可能在借方） +F+M[ef<ws
在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时，将原计入“资本公积—其他资本公积”转入损益账户。 < h%I-e6
借：资本公积—其他资本公积（原计入金额） {Bz E
贷：投资收益 xQkvK=~$
（4）出售持有至到期投资 M< /
借：银行存款等 A\<W x/
贷：持有至到期投资 Ui .S)\B
投资收益（差额，也可能在借方） (9Q@I8}Iy
ooo难点3：可供出售的金融资产会计处理 "/Pq/\,R|
（1）股票投资 GQ2/3 kt
借：可供出售金融资产—成本（=公允价值+交易费用） Z} S7%m
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） ||4 T*B06
贷：银行存款等 *USG
p<iH
（2）债券投资 O i<yT"7
借：可供出售金融资产—成本 （面值） %rJ 'DPs
应收利息（已到付息期但尚未发放的利息） n
j2=}6
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在贷方） 'Ov
M
贷：银行存款等 $4q$!jB5
（3）资产负债表日计算利息 Up5 |tx7
a. 分期付息债券 2P ^x'I
借：应收利息（按票面利率计算的利息） VS@e[,
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） P1ak>T *#2
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方） <Q D[hO^/
b. 到期时一次还本付息债券 :l&Y q!5
借：可供出售金融资产—应计利息（按票面利率计算的利息） Q89fXi0Ivb
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） Q D%!a{ I
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方） 2'u%
【注意】：实际利率、摊余成本及投资收益的计算同持有至到期投资。
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（4）资产负债表日公允价值变动 (AZA Q xt
a．公允价值上升 8Qhj_
借：可供出售金融资产—公允价值变动 rn/ ~W[
贷：资本公积—其他资本公积 9BAvE\o0
b．公允价值下降 QJ!2Vw4K
借：资本公积—其他资本公积 p<3<Zk 7~0
贷：可供出售金融资产—公允价值变动
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【注意】：可供出售债务工具，资产负债表日在计提完当年利息收入之后，再计提公允价值变动。 1) 5$,+~lL
公允价值变动=（期初摊余成本+本期计提的利息收入（期初摊余成本×实际利率）－本期应收利息和本金）－期末公允价值 DTG-R>y ^
（5）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 k-^le|n9
借：可供出售金融资产（重分类日按其公允价值） ?tA%A
贷：持有至到期投资 dz!m8D0
资本公积——其他资本公积（差额，也可能在借方） ~r~ YR=
（6）出售可供出售金融资产 b!bg sd
借：银行存款等 -Aojk8tc
可供出售金融资产—公允价值变动（也可能在贷方） No` *-> R
贷：可供出售金融资产—成本 0TZB}c#qT
资本公积—其他资本公积（原计入所有者权益中的公允价值累计变动额，也可能在借方） i%[+ C
投资收益（差额，也可能在借方） FzNj':D
