ooo难点1：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理 1} R\L"
（1）企业取得交易性金融资产 ^EJ]L Nk }
借：交易性金融资产—成本 （公允价值） 3aw-fuuIb
投资收益（发生的交易费用） Q[c:A@oW
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） )# v}8aL
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） OP|X-
贷：银行存款等 <Uu[nUJ
（2）持有期间的股利或利息 tIk$4)ZAl
借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例） @HE<\Z{ KI
或：应收利息（资产负债表日计算的应收利息） Dtox/ ,"
贷：投资收益 fu
iTy72
（3）资产负债表日公允价值变动 rgo!t028^
a．公允价值上升 *B)10R
借：交易性金融资产—公允价值变动 yU>ucuF
贷：公允价值变动损益 !?" pnKb}
b．公允价值下降
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借：公允价值变动损益 1{Ik.O)
贷：交易性金融资产—公允价值变动 CF6qE G6
（4）出售交易性金融资产 FqZD' Uu7
借：银行存款等 $F1Am%
贷：交易性金融资产 (coaGQ@d
投资收益（差额，也可能在借方） cv;2zq=T
同时： _hgG F9
借：公允价值变动损益（原计入公允价值变动的额，若为借方余额则作相反分录） .pG`/[*a
贷：投资收益 m=TZfa^
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ooo难点2：持有至到期投资的会计处理 Z+=WICI/2
（1）持有至到期投资的初始计量 !D!"ftOm
借：持有至到期投资—成本（面值） Y.q$"lm7k
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） *x _e] /}
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在贷方） l,5isq
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贷：银行存款等 "pO** z$Z
（2）持有至到期投资的后续计量 X/bu z
a.分期付息债券： 2UopGxrPKw
借：应收利息（票面利率计算的利息） _q4Yq'dI
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） 8@ S@^C*F
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方） XT \2
b. 到期时一次还本付息债券 ?w&?P}e +
借：持有至到期投资—应计利息（按票面利率计算的利息） > U.7>K
V&
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） 9rIv-&
7'm
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方） #7"";"{ z|
期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息收入（期初摊余成本×实际利率）－本期应收利息和本金 N/[!$B0H@
（3）持有至到期投资转换 OKAmw >{
企业因持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大，且不属于企业会计准则所允许的例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。 4b +_|kYb
借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） %!D Tq` F
贷：持有至到期投资（账面价值） .$
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资本公积—其他资本公积（差额，也可能在借方） qC-4X"y+
在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时，将原计入“资本公积—其他资本公积”转入损益账户。 p q%inSY
借：资本公积—其他资本公积（原计入金额） 8K@e8p( y
贷：投资收益 qoZe<jW (
（4）出售持有至到期投资 8g=];@z
借：银行存款等 fm$Qd^E|e
贷：持有至到期投资 #=72 /[
投资收益（差额，也可能在借方） 3v&Shb?xb;
ooo难点3：可供出售的金融资产会计处理 Z{gDE
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（1）股票投资 )LNKJe+
借：可供出售金融资产—成本（=公允价值+交易费用） GP x+]Jw8\
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） AF,
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贷：银行存款等 B`w8d[cL 7
（2）债券投资 &XW ~l>!+
借：可供出售金融资产—成本 （面值） t.
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应收利息（已到付息期但尚未发放的利息） \mZB*k)+
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在贷方） $oJjgA xcZ
贷：银行存款等 q ^uCZnkb=
（3）资产负债表日计算利息 ;&!Q N #_
a. 分期付息债券 4pZKm-dM ^
借：应收利息（按票面利率计算的利息） o?+?@Xb'
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） 1@}<CWE9
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方） ;2[O I
b. 到期时一次还本付息债券 3#aLCpVla
借：可供出售金融资产—应计利息（按票面利率计算的利息） Y / LS(b*
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） ~fs}
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可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方） PP/#Z ~.M
【注意】：实际利率、摊余成本及投资收益的计算同持有至到期投资。 qxcTY|&
（4）资产负债表日公允价值变动 BqpJvRJd
a．公允价值上升 +U>Y.Y P
借：可供出售金融资产—公允价值变动 Iu(] i?Y
贷：资本公积—其他资本公积 99%R/m
b．公允价值下降 Ft}nG&D
借：资本公积—其他资本公积 ?X\ uzu
贷：可供出售金融资产—公允价值变动 U lCw{:#F
【注意】：可供出售债务工具，资产负债表日在计提完当年利息收入之后，再计提公允价值变动。 F&
Rr&m
公允价值变动=（期初摊余成本+本期计提的利息收入（期初摊余成本×实际利率）－本期应收利息和本金）－期末公允价值 y-S23B(
（5）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 r oBb o
借：可供出售金融资产（重分类日按其公允价值） ?kRx;S+
贷：持有至到期投资 ~mZ[@ Z
资本公积——其他资本公积（差额，也可能在借方） Ir(U7 D
（6）出售可供出售金融资产 _,? xc"
借：银行存款等 YRv}w3yQ
可供出售金融资产—公允价值变动（也可能在贷方） - ~*kAh
贷：可供出售金融资产—成本 L>lx kq8!Q
资本公积—其他资本公积（原计入所有者权益中的公允价值累计变动额，也可能在借方） jthyZZ
投资收益（差额，也可能在借方） b ZZ _yc
