ooo难点1：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理 gq('8*S
（1）企业取得交易性金融资产 < se ~wR
借：交易性金融资产—成本 （公允价值） zJX Z0yRT
投资收益（发生的交易费用） + L 0 9^I
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） v[$e{ Dz(
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） ;~F* 2)
贷：银行存款等 {QEvc
（2）持有期间的股利或利息 L'
wR$
借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例） %w&+o.k/
或：应收利息（资产负债表日计算的应收利息） 4rhHvp
贷：投资收益 {MtJP:8Jp
（3）资产负债表日公允价值变动 c ]*yo
a．公允价值上升 o6u^hG6~'
借：交易性金融资产—公允价值变动 c4 4s @ E
贷：公允价值变动损益 ! Vl) aL
b．公允价值下降 dw
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借：公允价值变动损益 )a^& 7
贷：交易性金融资产—公允价值变动 Aw7N'0K9UN
（4）出售交易性金融资产 q>%B @'
借：银行存款等 Dc xT6 [
贷：交易性金融资产 O]I AIM
投资收益（差额，也可能在借方） Ja1 `S+
同时： 7^>~k}H
借：公允价值变动损益（原计入公允价值变动的额，若为借方余额则作相反分录） HL{aqT2
贷：投资收益 DlzL(p@r
ooo难点2：持有至到期投资的会计处理 K -'uE)
（1）持有至到期投资的初始计量 _#~D{91
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借：持有至到期投资—成本（面值） Da<`|
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应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） Af\@J6viF7
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在贷方） 5B%KiE&p
贷：银行存款等 OTYkJEC8\N
（2）持有至到期投资的后续计量 5]G%MB/|$
a.分期付息债券： U>n [R/~]
借：应收利息（票面利率计算的利息） z&9ljQ
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贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） d\-*Fmp(S
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方）
6 (7
56
b. 到期时一次还本付息债券 %Ja0:e
借：持有至到期投资—应计利息（按票面利率计算的利息） c{kpg N
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） ]HWeVhG
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方） 7oC8I D
期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息收入（期初摊余成本×实际利率）－本期应收利息和本金 odL* _<Z
（3）持有至到期投资转换 GN(,` y
企业因持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大，且不属于企业会计准则所允许的例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。 }
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借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） yF m
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贷：持有至到期投资（账面价值） [m! P(o
资本公积—其他资本公积（差额，也可能在借方） wKJ|
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在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时，将原计入“资本公积—其他资本公积”转入损益账户。 eS Z':p
借：资本公积—其他资本公积（原计入金额） 0`pCgF
贷：投资收益 zZd.
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（4）出售持有至到期投资 Ho#nM_ q
借：银行存款等 #)L}{mHLM-
贷：持有至到期投资 |a) zuC
投资收益（差额，也可能在借方） 7Tp +]"bL
ooo难点3：可供出售的金融资产会计处理 n+
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（1）股票投资 U
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借：可供出售金融资产—成本（=公允价值+交易费用） 3 K||(
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） : /gHqEC24
贷：银行存款等 SP<(24zdd
（2）债券投资 SWtqp(h]'
借：可供出售金融资产—成本 （面值） <0Y<9+g!
应收利息（已到付息期但尚未发放的利息） sMLXn]m
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在贷方） vMY!Z1.*
贷：银行存款等 M]%dFQ
（3）资产负债表日计算利息 pSAtn
a. 分期付息债券 $J<WFDn9
借：应收利息（按票面利率计算的利息） pq_U?_5Z'r
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） 'JgCl'k,
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方） 'PrBa[%
b. 到期时一次还本付息债券 "C3J[) qC
借：可供出售金融资产—应计利息（按票面利率计算的利息）
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d"rL6
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） e2fv
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可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方） *oLDy1<
【注意】：实际利率、摊余成本及投资收益的计算同持有至到期投资。 x4 4V
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（4）资产负债表日公允价值变动 3
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a．公允价值上升 }T P yHq"
借：可供出售金融资产—公允价值变动 Eh KG"Lb+
贷：资本公积—其他资本公积 DBGU:V,85
b．公允价值下降 2xUgM}e
借：资本公积—其他资本公积 Txl|F\nK`
贷：可供出售金融资产—公允价值变动 d=D#cs;\
【注意】：可供出售债务工具，资产负债表日在计提完当年利息收入之后，再计提公允价值变动。 n5oX 51J
公允价值变动=（期初摊余成本+本期计提的利息收入（期初摊余成本×实际利率）－本期应收利息和本金）－期末公允价值 <l!:#u
（5）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 VcsM D a
借：可供出售金融资产（重分类日按其公允价值） /]0SF_dZ
贷：持有至到期投资 | aU8 WRq
资本公积——其他资本公积（差额，也可能在借方） 0)
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（6）出售可供出售金融资产 BK)
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借：银行存款等 Xe:rPxZf~
可供出售金融资产—公允价值变动（也可能在贷方） <5Ll<0
贷：可供出售金融资产—成本 ukVBC"Ny
资本公积—其他资本公积（原计入所有者权益中的公允价值累计变动额，也可能在借方） a >-qHX-l
投资收益（差额，也可能在借方） B [h^] k
