ooo难点1：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理 F|3FvxA
（1）企业取得交易性金融资产 A?Hjz%EcW
借：交易性金融资产—成本 （公允价值） K+T TYQ
投资收益（发生的交易费用） p2_Zsq
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） p?gLW /n
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） %A[p!U
贷：银行存款等 0 ?*I_[Y
（2）持有期间的股利或利息 Q; /!oA_
借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例） Wg;TXs/
或：应收利息（资产负债表日计算的应收利息） 3U.B[7fOM
贷：投资收益 SJu f`
（3）资产负债表日公允价值变动 K]]r OF
a．公允价值上升 Q24:G
借：交易性金融资产—公允价值变动 $ Q7E#
贷：公允价值变动损益 \?ws0Ax
b．公允价值下降 mUY:S
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借：公允价值变动损益 !J Q~r@j
贷：交易性金融资产—公允价值变动 TD= /C|
（4）出售交易性金融资产 :? XHZ
借：银行存款等 V6 !73 iY
贷：交易性金融资产 ?b' '
投资收益（差额，也可能在借方） $.]t1e7s
同时： WD do{
借：公允价值变动损益（原计入公允价值变动的额，若为借方余额则作相反分录） 7JwWM2N?V
贷：投资收益 l8d%hQVqT
ooo难点2：持有至到期投资的会计处理 .aH?H]^
（1）持有至到期投资的初始计量 qQR YHo>/e
借：持有至到期投资—成本（面值） f*&JfP
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） |JQP7z6j]
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在贷方） <"Cwy0V kp
贷：银行存款等 3jdB8a]T_
（2）持有至到期投资的后续计量 ? Gf A;O
a.分期付息债券： JfINAaboi
借：应收利息（票面利率计算的利息） /!uBk3x:
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） I;4CvoT
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方） 9}Ave:X^
b. 到期时一次还本付息债券 *
R6eykp
借：持有至到期投资—应计利息（按票面利率计算的利息） ZV^J5wYE
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） 3
a[(GW _
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方） qJzK8eW
期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息收入（期初摊余成本×实际利率）－本期应收利息和本金 c] 0
（3）持有至到期投资转换 |0!97* H5
企业因持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大，且不属于企业会计准则所允许的例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。 `
A{~}6jw
借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） kb\v}gfiD/
贷：持有至到期投资（账面价值） ( _5+`YsV
资本公积—其他资本公积（差额，也可能在借方） m@2 xC,@
在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时，将原计入“资本公积—其他资本公积”转入损益账户。 M !XFb
借：资本公积—其他资本公积（原计入金额） U)1qsUDF
贷：投资收益 zLK
~i>aW
（4）出售持有至到期投资 ;
xH'%W9z
借：银行存款等 aJ_Eh(cF
贷：持有至到期投资 r.5Js*VX!
投资收益（差额，也可能在借方） 3Qr!?=nf
ooo难点3：可供出售的金融资产会计处理
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（1）股票投资 nhhJUN?8
借：可供出售金融资产—成本（=公允价值+交易费用） s;f u
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） #zD+DBTAu
贷：银行存款等 C x'=2Y 7
（2）债券投资 L
VtQ^ 5>8
借：可供出售金融资产—成本 （面值） Sf: lN4
应收利息（已到付息期但尚未发放的利息） gUtbCqDS
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在贷方） rAdcMFW
贷：银行存款等 K'/x9.'%
（3）资产负债表日计算利息 _ [tBLGXD
a. 分期付息债券 @Od u.F1e
借：应收利息（按票面利率计算的利息） o=2`N2
AL
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） kYa'
] m
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方） U VU*5U~
b. 到期时一次还本付息债券 g*AqFY7 |
借：可供出售金融资产—应计利息（按票面利率计算的利息） CfnCi_=[ `
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） #7"5Y_0-
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方）
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【注意】：实际利率、摊余成本及投资收益的计算同持有至到期投资。 uCr
（4）资产负债表日公允价值变动 \R
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a．公允价值上升 UzwI V{
借：可供出售金融资产—公允价值变动 IT33E%G
贷：资本公积—其他资本公积 tR/
JY;jn
b．公允价值下降 }`]^LFU5
借：资本公积—其他资本公积 ? D'-{/ <4
贷：可供出售金融资产—公允价值变动 0zNS;wvv&
【注意】：可供出售债务工具，资产负债表日在计提完当年利息收入之后，再计提公允价值变动。 M<7*\1
公允价值变动=（期初摊余成本+本期计提的利息收入（期初摊余成本×实际利率）－本期应收利息和本金）－期末公允价值 9 9-\cQv
（5）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 39e oL;O_
借：可供出售金融资产（重分类日按其公允价值） []^>QsS(X
贷：持有至到期投资 2*FZ@?X@r
资本公积——其他资本公积（差额，也可能在借方） _{);n$ `
（6）出售可供出售金融资产 Z 28@yD +
借：银行存款等 Ms3/P| {"p
可供出售金融资产—公允价值变动（也可能在贷方） x B[#
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贷：可供出售金融资产—成本 gI{F"7fa=
资本公积—其他资本公积（原计入所有者权益中的公允价值累计变动额，也可能在借方） M#|xj <p
投资收益（差额，也可能在借方） h UDEjW@S
