ooo难点1：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理 jf t%\sY
（1）企业取得交易性金融资产 k=t\
借：交易性金融资产—成本 （公允价值） 3j{VpacZY
投资收益（发生的交易费用） ]<9=% m
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） ' 0iXx
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） Y2&>;ym!
贷：银行存款等 \ (y6o}aW
（2）持有期间的股利或利息 z tS P4lW
借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例）
f1c Q*#2~
或：应收利息（资产负债表日计算的应收利息） it=4cHT
贷：投资收益 s|7(VUPL
（3）资产负债表日公允价值变动 "AN2
K
a．公允价值上升
=[wVRQ?
借：交易性金融资产—公允价值变动 ;]ojfR=?%
贷：公允价值变动损益 Ka[@-XH
b．公允价值下降 2ckAJcpEb/
借：公允价值变动损益 J CjQR`)
贷：交易性金融资产—公允价值变动 ~7Ji+AJA
（4）出售交易性金融资产 13oR-Stj|
借：银行存款等 9zdp 8?T
贷：交易性金融资产 8 no_
xFA
投资收益（差额，也可能在借方） ?k lV;+
同时： n@pm5f
借：公允价值变动损益（原计入公允价值变动的额，若为借方余额则作相反分录） ML6V,V/e
贷：投资收益 ISHNeO8
ooo难点2：持有至到期投资的会计处理 h kzy I~7
（1）持有至到期投资的初始计量 @(XX68
借：持有至到期投资—成本（面值） + y!B`'J
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） g8 (zvG;Y
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在贷方） l3Vw? f
贷：银行存款等 ) 9~1XiS,
（2）持有至到期投资的后续计量 "=l<%em
a.分期付息债券： %@IZ41<C
借：应收利息（票面利率计算的利息） l26DPtWi
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） GarPnb
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方） s :
c
b. 到期时一次还本付息债券 |yE_M-Nc
借：持有至到期投资—应计利息（按票面利率计算的利息） #q{i<E 07
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） P8DT2|Z6f]
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方） [
m*=Q
期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息收入（期初摊余成本×实际利率）－本期应收利息和本金 8
'=8! V
（3）持有至到期投资转换 x`'2oz=,F4
企业因持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大，且不属于企业会计准则所允许的例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。 #u8|cs!
借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） %|(~k*s4
贷：持有至到期投资（账面价值） PV? XpT
资本公积—其他资本公积（差额，也可能在借方） )^+v*=Dc-i
在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时，将原计入“资本公积—其他资本公积”转入损益账户。 pdnkHR$
借：资本公积—其他资本公积（原计入金额） \~H; Wt 5
贷：投资收益 S>~QuC MY
（4）出售持有至到期投资 7
4rmxjiN
借：银行存款等 8Z;wF
贷：持有至到期投资 te ?R(&
投资收益（差额，也可能在借方） r>+Hw j0>
ooo难点3：可供出售的金融资产会计处理 ' </
（1）股票投资 "65@8xt==
借：可供出售金融资产—成本（=公允价值+交易费用） F{*S}&q*)o
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） }8E//$J
贷：银行存款等 27b7~!
（2）债券投资 l6b3i
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借：可供出售金融资产—成本 （面值） !ndc
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应收利息（已到付息期但尚未发放的利息） <fX]`57Dc`
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在贷方） o[AQ
S`
贷：银行存款等 E .v~ <[g
（3）资产负债表日计算利息 ^FSUK
a. 分期付息债券 lh m=( 7Y
借：应收利息（按票面利率计算的利息） {Y{*(5YV
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） HjTK/x'_'L
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方） Y $3H$F.+
b. 到期时一次还本付息债券 t0Q/vp*/
借：可供出售金融资产—应计利息（按票面利率计算的利息） n50XGv
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） K K-9[S-
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方） )i&9)_ro
【注意】：实际利率、摊余成本及投资收益的计算同持有至到期投资。 e hEXC
（4）资产负债表日公允价值变动 &_
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a．公允价值上升 WXj}gL `
借：可供出售金融资产—公允价值变动 O~F/pJN`
贷：资本公积—其他资本公积 SJ1
1LF3)
b．公允价值下降 [ 'pk/h
借：资本公积—其他资本公积 /#J)EH4p
贷：可供出售金融资产—公允价值变动 -d\O{{%>.z
【注意】：可供出售债务工具，资产负债表日在计提完当年利息收入之后，再计提公允价值变动。 w5"C<5^
公允价值变动=（期初摊余成本+本期计提的利息收入（期初摊余成本×实际利率）－本期应收利息和本金）－期末公允价值 gO-C[j /
（5）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 TRG(W^<F
借：可供出售金融资产（重分类日按其公允价值） !pI)i*V|
贷：持有至到期投资 Xz5 aTJ&
资本公积——其他资本公积（差额，也可能在借方） ~o`I[-g)
（6）出售可供出售金融资产 q #B^yk|Y
借：银行存款等 gkS#=bv9e@
可供出售金融资产—公允价值变动（也可能在贷方） *a Y`[,4#$
贷：可供出售金融资产—成本 ^=Rqa
\;
资本公积—其他资本公积（原计入所有者权益中的公允价值累计变动额，也可能在借方） ,)A^ 3Q*
投资收益（差额，也可能在借方） $NP5Z0v7
