ooo难点1：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理 ,k )w6)
（1）企业取得交易性金融资产 T
!+5[
借：交易性金融资产—成本 （公允价值） x+ Ttl4
投资收益（发生的交易费用） YVQN&|-
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） n0r+A^]
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 5D\f8L
贷：银行存款等 i2E )P x
（2）持有期间的股利或利息 Uzz'.K(Mv|
借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例） `^u>9v-+'
或：应收利息（资产负债表日计算的应收利息） zM bN;t u
贷：投资收益 dgR
g>)V
（3）资产负债表日公允价值变动 27
]':A4_
a．公允价值上升 [ey:e6,T9
借：交易性金融资产—公允价值变动 1"zDin!A
贷：公允价值变动损益 ciBP7>'::
b．公允价值下降 Ixb=L (V
借：公允价值变动损益 [Y|8\Ph`&
贷：交易性金融资产—公允价值变动 0 h#l JS*
（4）出售交易性金融资产 sy:[T T!w
借：银行存款等 fkuLj%R
贷：交易性金融资产 xHL( !P F
投资收益（差额，也可能在借方） Aydm2!l1
同时： o3Yb7h9
借：公允价值变动损益（原计入公允价值变动的额，若为借方余额则作相反分录） HG^
B#yX
贷：投资收益 Rp .Sj{<2
ooo难点2：持有至到期投资的会计处理 mg^I=kpk
（1）持有至到期投资的初始计量 sD
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借：持有至到期投资—成本（面值） B:5Rr}eY+
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） * W.C7=
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在贷方） od IV:(
贷：银行存款等 JJP08 oP
（2）持有至到期投资的后续计量 K{&mI/ ;
a.分期付息债券： ;YA (| h<
借：应收利息（票面利率计算的利息） o< |c A5f\
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） qaY1xPWz"
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方） oe%} ?u
b. 到期时一次还本付息债券 Ov 5"
借：持有至到期投资—应计利息（按票面利率计算的利息） 'FqQzx"r
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） i!J8 d"
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方） UJD 0K]s
期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息收入（期初摊余成本×实际利率）－本期应收利息和本金 }#L^! \V }
（3）持有至到期投资转换 ,F79xx9ufg
企业因持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大，且不属于企业会计准则所允许的例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。 ;nep5!s;<
借：可供出售金融资产（重分类日公允价值）
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贷：持有至到期投资（账面价值） Sh/T ,
资本公积—其他资本公积（差额，也可能在借方） 8J:}%DaxL
在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时，将原计入“资本公积—其他资本公积”转入损益账户。 [b 6R%
借：资本公积—其他资本公积（原计入金额） -m)X]]~C
贷：投资收益 kDEPs$^
（4）出售持有至到期投资 I;e=0!9U
借：银行存款等 PH1p2Je
贷：持有至到期投资 d ^^bke$~
投资收益（差额，也可能在借方） 6g 5#TpCh
ooo难点3：可供出售的金融资产会计处理 S)cLW~=z
（1）股票投资 d ;zai]]
借：可供出售金融资产—成本（=公允价值+交易费用） E
)TN,@%
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） YM1'L\^
贷：银行存款等 D&od?3}E
（2）债券投资 igkYX!0#8O
借：可供出售金融资产—成本 （面值） &|Bc7+/P
应收利息（已到付息期但尚未发放的利息） {9?Jj A
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在贷方） wb]%m1H`:
贷：银行存款等 _Tf4WFu2
（3）资产负债表日计算利息 FKIw!m ~
a. 分期付息债券 :y
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借：应收利息（按票面利率计算的利息） 5~r33L%
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） 3 jGWkby0
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方） w1hPc!I
b. 到期时一次还本付息债券 Tu
$ f?
借：可供出售金融资产—应计利息（按票面利率计算的利息） tQ8.f
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） 4A8;tU$&
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方） rm5bkJcg~
【注意】：实际利率、摊余成本及投资收益的计算同持有至到期投资。 `7 vHt`
（4）资产负债表日公允价值变动 4,sJE2"[9
a．公允价值上升
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借：可供出售金融资产—公允价值变动 9`1O"R/
贷：资本公积—其他资本公积 ,I7E[LU
b．公允价值下降 q@Zn|NR
借：资本公积—其他资本公积 43|XSyS
贷：可供出售金融资产—公允价值变动 ;1:Js0=;
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【注意】：可供出售债务工具，资产负债表日在计提完当年利息收入之后，再计提公允价值变动。 SO IHePmwK
公允价值变动=（期初摊余成本+本期计提的利息收入（期初摊余成本×实际利率）－本期应收利息和本金）－期末公允价值 ZG>PQA
（5）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 {1 IfU
借：可供出售金融资产（重分类日按其公允价值） ,24p%KJ*X
贷：持有至到期投资 HW=C),*]cR
资本公积——其他资本公积（差额，也可能在借方） Z)! qW?
（6）出售可供出售金融资产 Hc>m;[M)l
借：银行存款等 uEktQ_ u[
可供出售金融资产—公允价值变动（也可能在贷方） ,5| &A
贷：可供出售金融资产—成本 [#l*
_0
资本公积—其他资本公积（原计入所有者权益中的公允价值累计变动额，也可能在借方） mp=z
投资收益（差额，也可能在借方） A;*d}Xe&J
