ooo难点1：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理 i#I7ncX
（1）企业取得交易性金融资产 BnU3oP
借：交易性金融资产—成本 （公允价值） i:2e J.
投资收益（发生的交易费用） '_ l5Br73=
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） UIo jXR<
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） IoCi(N;
贷：银行存款等 Vrt* ,R&
（2）持有期间的股利或利息 F.iJz4ya_
借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例） e=Q{CsP
或：应收利息（资产负债表日计算的应收利息） u}
|+p +
贷：投资收益 X< 4f7;]O
（3）资产负债表日公允价值变动 S\0?~l" }
a．公允价值上升 Zjv eXrx
借：交易性金融资产—公允价值变动 W[qQDn!r
贷：公允价值变动损益 fzr0dcNgM
b．公允价值下降 P ;K <
P
借：公允价值变动损益 ]SL0Mn g8
贷：交易性金融资产—公允价值变动 j4+kL4M@H
（4）出售交易性金融资产 ^]TY
S]C
借：银行存款等 !Q=xIS
贷：交易性金融资产 78kT}kgW
投资收益（差额，也可能在借方） MX s]3M
同时： b G/[mZpRT
借：公允价值变动损益（原计入公允价值变动的额，若为借方余额则作相反分录） vt(cC) )
贷：投资收益 "$ U!1
ooo难点2：持有至到期投资的会计处理 /JQY_>@W
（1）持有至到期投资的初始计量 p9gX$-!pbG
借：持有至到期投资—成本（面值） LfX[(FP
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） Rv|X\W
m
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在贷方） /=g$_m@yWI
贷：银行存款等 !h>aP4ofT
（2）持有至到期投资的后续计量 Z`x*Igf8
a.分期付息债券： Rz"gPU4;`
借：应收利息（票面利率计算的利息） 1? Im"
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） "p"~fN
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持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方） L+ Q.y ~
b. 到期时一次还本付息债券 :y^%I xs{1
借：持有至到期投资—应计利息（按票面利率计算的利息） )<vuv9=k\%
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） hIFfvUl
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方） mH 9_HK.C
期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息收入（期初摊余成本×实际利率）－本期应收利息和本金 ^gY3))2_
（3）持有至到期投资转换 hw 0u?++
企业因持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大，且不属于企业会计准则所允许的例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。 &5Huv?^a'
借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） a1g aB:w5n
贷：持有至到期投资（账面价值） qHE( p+]E
资本公积—其他资本公积（差额，也可能在借方） DwI X\9
在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时，将原计入“资本公积—其他资本公积”转入损益账户。 o Np(GQ@0
借：资本公积—其他资本公积（原计入金额） JQH>{OB
贷：投资收益 !1xX)XD4y
（4）出售持有至到期投资 A x'o|RE)x
借：银行存款等 DgK e!w$
贷：持有至到期投资 !@9G9<NK
投资收益（差额，也可能在借方） {qb2!}FQ
ooo难点3：可供出售的金融资产会计处理 jn+BH3e
（1）股票投资 W5R /
借：可供出售金融资产—成本（=公允价值+交易费用） 9K4Jg]?
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） vu`,:/|h
贷：银行存款等 qORRpWyx&
（2）债券投资 -HUlB|Q8 r
借：可供出售金融资产—成本 （面值） {v U;(eN
应收利息（已到付息期但尚未发放的利息） XG01g3
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在贷方） ?(>fB2 ^
贷：银行存款等 Qb?e A
（3）资产负债表日计算利息 ,g:\8*Y>'
a. 分期付息债券 L(DDyA{bA
借：应收利息（按票面利率计算的利息） P:f cbfH+
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） yR[htD`
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方） =k:yBswi
b. 到期时一次还本付息债券 i2 G.<(3O
借：可供出售金融资产—应计利息（按票面利率计算的利息） LuvRxmQ`
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） 5?XIp6%x
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方） IRIYj(J
【注意】：实际利率、摊余成本及投资收益的计算同持有至到期投资。 UpS7>c
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（4）资产负债表日公允价值变动 v 6K
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a．公允价值上升 agj_l}=gO
借：可供出售金融资产—公允价值变动 #T$yQ;eQ
贷：资本公积—其他资本公积 v&Oc,W
b．公允价值下降 $n* wS,
借：资本公积—其他资本公积 ZHimS7
贷：可供出售金融资产—公允价值变动 z65Q"A
【注意】：可供出售债务工具，资产负债表日在计提完当年利息收入之后，再计提公允价值变动。 Ih^ziDcW
公允价值变动=（期初摊余成本+本期计提的利息收入（期初摊余成本×实际利率）－本期应收利息和本金）－期末公允价值 ")D5ulb\
（5）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 BMYvxSsm
借：可供出售金融资产（重分类日按其公允价值） H,0Io
贷：持有至到期投资 a}[ 1*_G
资本公积——其他资本公积（差额，也可能在借方） 4N8(WI"4S
（6）出售可供出售金融资产 Z
ce /&
借：银行存款等 D"8 ?4+
可供出售金融资产—公允价值变动（也可能在贷方） 5LzP0F
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贷：可供出售金融资产—成本 k%%0"+y#a
资本公积—其他资本公积（原计入所有者权益中的公允价值累计变动额，也可能在借方） <CGABlZ
投资收益（差额，也可能在借方） H& !? c5
