ooo难点1：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理 L.2/*H#
（1）企业取得交易性金融资产 >b6-OFJx
借：交易性金融资产—成本 （公允价值） J]G?
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投资收益（发生的交易费用） &b?LP]
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） G-He" 4& $
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） %T)oCjM[\
贷：银行存款等 &*7?)eI!i
（2）持有期间的股利或利息 MwR 0@S}*
借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例） 0LfU=X0#7
或：应收利息（资产负债表日计算的应收利息） z 6?)3'
贷：投资收益 *hQTO=WF
（3）资产负债表日公允价值变动 kRTwaNDOD
a．公允价值上升 yfx7{naKC`
借：交易性金融资产—公允价值变动 YE= q:B v
贷：公允价值变动损益 rSHpS`\ou
b．公允价值下降 ;3kj2}
借：公允价值变动损益 ~d%Pnw|
贷：交易性金融资产—公允价值变动 4 &_NJ\
（4）出售交易性金融资产 S6+y?,^
借：银行存款等 Bnb#{tL
贷：交易性金融资产 6q]5Es<
投资收益（差额，也可能在借方） I Z =M lu
同时： .GsO.#p{
借：公允价值变动损益（原计入公允价值变动的额，若为借方余额则作相反分录） 8 XICF
贷：投资收益 Xy@7y[s]
ooo难点2：持有至到期投资的会计处理 9$Xu,y
（1）持有至到期投资的初始计量 cu%
C"
借：持有至到期投资—成本（面值） 7G\\{
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） tX@_fYb
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在贷方） n []tXrhU
贷：银行存款等 MH{GR)ng:9
（2）持有至到期投资的后续计量 "v`
a.分期付息债券： r4Qx oaM
借：应收利息（票面利率计算的利息） +\|Iu;w
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） 2
A\,-*pc
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方） B7]C]=${m
b. 到期时一次还本付息债券 1XnZy5fEo
借：持有至到期投资—应计利息（按票面利率计算的利息） g+ MdHn[
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） #F*1V(!
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方） fuA&7gNC
期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息收入（期初摊余成本×实际利率）－本期应收利息和本金 raCi 8
（3）持有至到期投资转换 qqu.EE
企业因持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大，且不属于企业会计准则所允许的例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。 :J :, m
借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） GD:4"$)[o
贷：持有至到期投资（账面价值） kf;/c}}
资本公积—其他资本公积（差额，也可能在借方） sp
]zbX?
在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时，将原计入“资本公积—其他资本公积”转入损益账户。 K,e w >U
借：资本公积—其他资本公积（原计入金额） S=nP[s
贷：投资收益 Vg>( Y,
（4）出售持有至到期投资 y /B
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借：银行存款等 5i-Rgl o
贷：持有至到期投资 S3@ |Q\* r
投资收益（差额，也可能在借方） v $7EvFS
ooo难点3：可供出售的金融资产会计处理 Qed. 4R:o
（1）股票投资 sv uq gSn
借：可供出售金融资产—成本（=公允价值+交易费用） Pf_S[
sm
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） $ KRI'4
贷：银行存款等 h^* 4
}GU
（2）债券投资 8?i7U<CB
借：可供出售金融资产—成本 （面值） S _T1y
应收利息（已到付息期但尚未发放的利息） V~hlq$jn<Y
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在贷方）
(:";i&
贷：银行存款等 s-RQMK}H
（3）资产负债表日计算利息 fn
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a. 分期付息债券 Hw|AA?,0-
借：应收利息（按票面利率计算的利息） ? B
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贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） "F}'~HWZp
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方） v 0kqu
b. 到期时一次还本付息债券 4W N3=B
借：可供出售金融资产—应计利息（按票面利率计算的利息） _9?I A
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） w~ ;I7:
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方） ` AkIK*
【注意】：实际利率、摊余成本及投资收益的计算同持有至到期投资。 F ! X}(N?t
（4）资产负债表日公允价值变动 1 $2D O
a．公允价值上升 m "M("%
借：可供出售金融资产—公允价值变动 HoLv`JA
贷：资本公积—其他资本公积 3 AH Y|
b．公允价值下降 je6CDF qw
借：资本公积—其他资本公积 +MB!B9M @
贷：可供出售金融资产—公允价值变动 5|I [>Su
【注意】：可供出售债务工具，资产负债表日在计提完当年利息收入之后，再计提公允价值变动。 \(Pohw WWo
公允价值变动=（期初摊余成本+本期计提的利息收入（期初摊余成本×实际利率）－本期应收利息和本金）－期末公允价值 Wfz\ `y
（5）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 7]BW[~77
借：可供出售金融资产（重分类日按其公允价值） /\w) >0
贷：持有至到期投资 3G meD/6
资本公积——其他资本公积（差额，也可能在借方） LFZ iPu
（6）出售可供出售金融资产 }HG#s4
借：银行存款等 2~*Ez!.3
可供出售金融资产—公允价值变动（也可能在贷方） k` {@pt.
贷：可供出售金融资产—成本 2T ES>}
资本公积—其他资本公积（原计入所有者权益中的公允价值累计变动额，也可能在借方） { K _kPgKS
投资收益（差额，也可能在借方） ?6k}ii!c
