ooo难点1：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理 0a"ig H}
（1）企业取得交易性金融资产 L5"8G,I
借：交易性金融资产—成本 （公允价值） yicO!:bM
投资收益（发生的交易费用） )W&o?VRfO
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） L([E98fo
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） r<;l{7lY_
贷：银行存款等 4$yV%[j
（2）持有期间的股利或利息 51I|0 ly
借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例） ecr88 6
或：应收利息（资产负债表日计算的应收利息） bTZ>@~$
贷：投资收益 ^"3\i A :
（3）资产负债表日公允价值变动 )^4 ko
a．公允价值上升 -O'{:s~
借：交易性金融资产—公允价值变动 5]jx5!N
贷：公允价值变动损益 1 6 "#i
b．公允价值下降 kTnOmA w
借：公允价值变动损益 $o]r ]#B+
贷：交易性金融资产—公允价值变动 7#QLtU
（4）出售交易性金融资产 hf;S]8|F
借：银行存款等
}10\K
贷：交易性金融资产 }$ o*
投资收益（差额，也可能在借方） 24#bMt#^
同时： _|N}4a
借：公允价值变动损益（原计入公允价值变动的额，若为借方余额则作相反分录） /:bKqAz;M
贷：投资收益 E E+`i %
ooo难点2：持有至到期投资的会计处理 _eGT2,D5r
（1）持有至到期投资的初始计量 M70c{s`w5
借：持有至到期投资—成本（面值） /\ytr%7 ,'
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） Y 4d 3n
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在贷方） >D 97c|?c
贷：银行存款等 g3Z:{@m
（2）持有至到期投资的后续计量 puOC60zI
a.分期付息债券： C)NC&fV
借：应收利息（票面利率计算的利息） Rj^7#,99 3
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） 4t04}v p
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方） WzjL-a(
b. 到期时一次还本付息债券 >*I N
借：持有至到期投资—应计利息（按票面利率计算的利息） ~
|6dH
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） WvujcmOf
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方） }^9]jSq5
期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息收入（期初摊余成本×实际利率）－本期应收利息和本金 #? d Uv#
（3）持有至到期投资转换 $f#a
gq_
企业因持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大，且不属于企业会计准则所允许的例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。 L'l F/qe^
借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） *I0Tbc
O
贷：持有至到期投资（账面价值） PocYFhWQ`
资本公积—其他资本公积（差额，也可能在借方） ?>af'o:
在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时，将原计入“资本公积—其他资本公积”转入损益账户。 } ^i b
借：资本公积—其他资本公积（原计入金额） , |+Gl s
贷：投资收益 SyO79e*t
（4）出售持有至到期投资 Ir5WN_Ea S
借：银行存款等 ~4\ ,&HH
贷：持有至到期投资 2#3^skj
投资收益（差额，也可能在借方） .e @>
ooo难点3：可供出售的金融资产会计处理 QYQtMb,
（1）股票投资 K%MW6y
借：可供出售金融资产—成本（=公允价值+交易费用） btH _HE
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） sc W'AJJq
贷：银行存款等 K$H
<}e3
（2）债券投资 'CXRG$D
借：可供出售金融资产—成本 （面值） $<|o
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应收利息（已到付息期但尚未发放的利息） Q.+|xwz
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在贷方） m
#f{]+6U
贷：银行存款等 lv]quloT
（3）资产负债表日计算利息 SHD^} ?-|
a. 分期付息债券 *XbI#L%>
借：应收利息（按票面利率计算的利息） +R 6a}d/K
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） 1DE@N1l
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方） ,LZX@'5
b. 到期时一次还本付息债券 XX6 T$pA6
借：可供出售金融资产—应计利息（按票面利率计算的利息） !"Q}R p
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） 3xNMPm
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方） 2 Vk\L~K
【注意】：实际利率、摊余成本及投资收益的计算同持有至到期投资。 fQ+\;iAU
（4）资产负债表日公允价值变动 B@O@1?c[
a．公允价值上升 .R5y :O
借：可供出售金融资产—公允价值变动 u3J?bR
贷：资本公积—其他资本公积 |Ps% M|8~
b．公允价值下降 $Z?\>K0i
借：资本公积—其他资本公积 @*MC/fe
贷：可供出售金融资产—公允价值变动 W2Luz;(U
【注意】：可供出售债务工具，资产负债表日在计提完当年利息收入之后，再计提公允价值变动。 ?m0IehI
公允价值变动=（期初摊余成本+本期计提的利息收入（期初摊余成本×实际利率）－本期应收利息和本金）－期末公允价值 5 \F z!
（5）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 cCY/gEv
借：可供出售金融资产（重分类日按其公允价值）
4f^ C\i+q
贷：持有至到期投资 @]HXP_lyD/
资本公积——其他资本公积（差额，也可能在借方） TZRcd~ 5$
（6）出售可供出售金融资产 C`V)VJM
借：银行存款等 ^V3v{ >D>
可供出售金融资产—公允价值变动（也可能在贷方） }P9Ap3?
贷：可供出售金融资产—成本 Y[Ltrk{
资本公积—其他资本公积（原计入所有者权益中的公允价值累计变动额，也可能在借方） X"q!Y#)
投资收益（差额，也可能在借方） a%BeqSZh
