ooo难点1：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理 ]YwIuz6 ]
（1）企业取得交易性金融资产 %P yU3
借：交易性金融资产—成本 （公允价值） JRl8S
投资收益（发生的交易费用） 6 !+"7r 6
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） _ sM$O>
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） A
#ZaXu/:X
贷：银行存款等 $`]<4I9d
（2）持有期间的股利或利息 TmO\!`
借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例） FJ#V"| }
或：应收利息（资产负债表日计算的应收利息） qQVqS7 t
贷：投资收益 5"@<7/2qI
（3）资产负债表日公允价值变动 g#Yqw
a．公允价值上升 lOZ.{0{f,
借：交易性金融资产—公允价值变动 Tm` QZh3
贷：公允价值变动损益 VEz&TPu
b．公允价值下降 qjTz]'^BpM
借：公允价值变动损益 ! 4i
贷：交易性金融资产—公允价值变动 N}s[0s
（4）出售交易性金融资产 r:YAn^Lg
借：银行存款等 S0"O U0`N
贷：交易性金融资产 }g(aZ
投资收益（差额，也可能在借方） %OW[rbE.
同时： GDOaZ i
借：公允价值变动损益（原计入公允价值变动的额，若为借方余额则作相反分录） "jAV7lP
贷：投资收益 "7gS*v,r
ooo难点2：持有至到期投资的会计处理 '3 | OgV
（1）持有至到期投资的初始计量 /$ L;m
借：持有至到期投资—成本（面值） ym1TG
eFAq
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） E<~ /AReo
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在贷方） #<se0CJB
贷：银行存款等 e2Xx7*vS
（2）持有至到期投资的后续计量 xG<S2R2VQh
a.分期付息债券： f'r/Q2 {n
借：应收利息（票面利率计算的利息） >,1'[) _
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） QmgwIz_
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方） l65'EO|
b. 到期时一次还本付息债券 |a'Q ^aT
借：持有至到期投资—应计利息（按票面利率计算的利息） ,Hp9Gkm8I/
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） m,=
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持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方） +
n)(\k{
期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息收入（期初摊余成本×实际利率）－本期应收利息和本金 R2M,VK?Wx
（3）持有至到期投资转换 \
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企业因持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大，且不属于企业会计准则所允许的例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。 >} ay
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借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） ]kKf4SJZFU
贷：持有至到期投资（账面价值） =Xo Nk1
资本公积—其他资本公积（差额，也可能在借方） {)F-US
在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时，将原计入“资本公积—其他资本公积”转入损益账户。 q9Fc0(&Vf
借：资本公积—其他资本公积（原计入金额） 7N'F] x
贷：投资收益 r$ 0=b
-
（4）出售持有至到期投资 }KZ/>Z;^
借：银行存款等 K$(U>D|
贷：持有至到期投资 v[lytX4)
投资收益（差额，也可能在借方） L @G)K
ooo难点3：可供出售的金融资产会计处理 e {c.4'q
（1）股票投资 w*bVBuX s
借：可供出售金融资产—成本（=公允价值+交易费用） zBc7bb K
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） EB\z:n5
贷：银行存款等 K AUYE^
（2）债券投资 6`+DBr
借：可供出售金融资产—成本 （面值） 0A}' .LI
应收利息（已到付息期但尚未发放的利息） %DRDe
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在贷方） c&R .
贷：银行存款等 W#??fae
（3）资产负债表日计算利息 %\- +SeC
a. 分期付息债券 L 8Z?B\
借：应收利息（按票面利率计算的利息） dQizM^j
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） f \4Q p
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方） O;,k ~
b. 到期时一次还本付息债券 \,(t P
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借：可供出售金融资产—应计利息（按票面利率计算的利息） |,yS>kjp
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） $p9XXZ"*
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方） 4+ 4? 0R
【注意】：实际利率、摊余成本及投资收益的计算同持有至到期投资。 Xi0/Wb h\
（4）资产负债表日公允价值变动 X\$M _b>O
a．公允价值上升 6tnAE':
借：可供出售金融资产—公允价值变动 8zpK; +
贷：资本公积—其他资本公积 "@
ox=
b．公允价值下降 ^?juY}rZ=|
借：资本公积—其他资本公积 k $+
&
贷：可供出售金融资产—公允价值变动 <F!:dyl
【注意】：可供出售债务工具，资产负债表日在计提完当年利息收入之后，再计提公允价值变动。 2y<d@z:K
公允价值变动=（期初摊余成本+本期计提的利息收入（期初摊余成本×实际利率）－本期应收利息和本金）－期末公允价值 s )To #
（5）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 Rx'7tff%I
借：可供出售金融资产（重分类日按其公允价值） VK|!aqA{b
贷：持有至到期投资 3a#!^ G!~
资本公积——其他资本公积（差额，也可能在借方） C g&1
（6）出售可供出售金融资产 7& sCEYE b
借：银行存款等 6X X5 K @
可供出售金融资产—公允价值变动（也可能在贷方） uAJ _`o[
贷：可供出售金融资产—成本 tKJ) 'v ?
资本公积—其他资本公积（原计入所有者权益中的公允价值累计变动额，也可能在借方） JG4&e K$-
投资收益（差额，也可能在借方） bz>#}P=58G
