ooo难点1：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理 g[:5@fI#*
（1）企业取得交易性金融资产 8Ck:c45v
借：交易性金融资产—成本 （公允价值） zBqr15
投资收益（发生的交易费用） [=.. #y!U
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） [wI yW/+
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 1 5rE|m^
贷：银行存款等 Z`<
+8e
（2）持有期间的股利或利息 r
py`Wz/[
借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例） ")ZHa qEB
或：应收利息（资产负债表日计算的应收利息） ezHj?@
贷：投资收益 /T*{Mo{B
（3）资产负债表日公允价值变动 ;jI\MZ~l\
a．公允价值上升 1!BV]&,[
借：交易性金融资产—公允价值变动 evtn/ .kDR
贷：公允价值变动损益 ou96
P<B
b．公允价值下降 7r*>? ]y+
借：公允价值变动损益 sm\/wlbE
贷：交易性金融资产—公允价值变动 + ZGOv,l
（4）出售交易性金融资产 f)N67z6
借：银行存款等 ITq+Hk
R
贷：交易性金融资产 oLB pG1Va
投资收益（差额，也可能在借方） ZhM-F0;`
同时： .L6t3/^
借：公允价值变动损益（原计入公允价值变动的额，若为借方余额则作相反分录） ?CM,k0
贷：投资收益 YHCXVu<.b
ooo难点2：持有至到期投资的会计处理 vjbot^W9
（1）持有至到期投资的初始计量 .{)b^gE
借：持有至到期投资—成本（面值） `| R 8WM
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） zgVpl
p
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在贷方） VJuPC
贷：银行存款等
p 4(-
（2）持有至到期投资的后续计量 x"U/M ?l
a.分期付息债券： V}@c5)(j
借：应收利息（票面利率计算的利息） ;41s&~eR
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） Cg )#B+
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方） G{ F>=z"(l
b. 到期时一次还本付息债券 !YAkHrF`[0
借：持有至到期投资—应计利息（按票面利率计算的利息） uA \A4
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） 0-
FwHDxw
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方）
=ngu*#?c4
期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息收入（期初摊余成本×实际利率）－本期应收利息和本金 ^!Bpev
（3）持有至到期投资转换 KAEf 4 /
企业因持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大，且不属于企业会计准则所允许的例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。 'KyT]OObS
借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） $+*Zs Io
贷：持有至到期投资（账面价值） $0cMrf@
资本公积—其他资本公积（差额，也可能在借方） t41\nTZr
在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时，将原计入“资本公积—其他资本公积”转入损益账户。 x-Xb4?{
借：资本公积—其他资本公积（原计入金额） -Ca.:zX
贷：投资收益 @X4; fd
（4）出售持有至到期投资 p aMw88*u
借：银行存款等 E 8,53$
贷：持有至到期投资 U76:F?MH
投资收益（差额，也可能在借方） lzm9Cl kfH
ooo难点3：可供出售的金融资产会计处理 |,} QhR
（1）股票投资 O7rm(
借：可供出售金融资产—成本（=公允价值+交易费用） %>24.i"l
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） . dM 0
贷：银行存款等 '@pa v>UPD
（2）债券投资
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借：可供出售金融资产—成本 （面值） /dWuHS
应收利息（已到付息期但尚未发放的利息） a&Z|3+ZA
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在贷方） sH+]lTSX6{
贷：银行存款等 b S0^AVA
（3）资产负债表日计算利息 NK,)"WE
a. 分期付息债券 6 t A?<S
借：应收利息（按票面利率计算的利息） D0"+E*
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） A
.z~wu%(
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方） BB>7%~3f
b. 到期时一次还本付息债券 %J+ $p\c
借：可供出售金融资产—应计利息（按票面利率计算的利息） hi.{
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） 3c-ve$8u~
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方） xES+m/?KlZ
【注意】：实际利率、摊余成本及投资收益的计算同持有至到期投资。 $ g 1p!
（4）资产负债表日公允价值变动 Dw.>4bA.
a．公允价值上升 $dwv1@M2
借：可供出售金融资产—公允价值变动 ;39{iU. m
贷：资本公积—其他资本公积 '# (lq 5
c
b．公允价值下降 < u^41
借：资本公积—其他资本公积 ^z )lEO
贷：可供出售金融资产—公允价值变动 ;#f%vs>Y7i
【注意】：可供出售债务工具，资产负债表日在计提完当年利息收入之后，再计提公允价值变动。 egP3q5~
公允价值变动=（期初摊余成本+本期计提的利息收入（期初摊余成本×实际利率）－本期应收利息和本金）－期末公允价值 n,V`Y'v)
（5）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 j- A
S {w
借：可供出售金融资产（重分类日按其公允价值） %81tVhg
贷：持有至到期投资 a D 3$z;E
资本公积——其他资本公积（差额，也可能在借方） %t<Y6*g
（6）出售可供出售金融资产 6] <?+#uQ
借：银行存款等 /Ee0S8!Z!1
可供出售金融资产—公允价值变动（也可能在贷方） Odbjl[>k
贷：可供出售金融资产—成本 ^g~-$ t<!
资本公积—其他资本公积（原计入所有者权益中的公允价值累计变动额，也可能在借方） poXkH@[O
投资收益（差额，也可能在借方） {]Lc]4J
