ooo难点1：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理 p?>J
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（1）企业取得交易性金融资产 &WBpd}|+Y
借：交易性金融资产—成本 （公允价值） gEsD7]o(=
投资收益（发生的交易费用） esA^-$
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） WN{8gL&y
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 6]%=q)oL[
贷：银行存款等 r<1W.xd":
（2）持有期间的股利或利息 Bo 8f52|
借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例） hG.}>(VV
或：应收利息（资产负债表日计算的应收利息） -e(<Jd_=
贷：投资收益 6Aqv*<1=62
（3）资产负债表日公允价值变动 ?]Hs~n-
a．公允价值上升
}wn|2K'
借：交易性金融资产—公允价值变动 YT oG'#qs
贷：公允价值变动损益 W|@SXO)DY
b．公允价值下降 O0z-jZ,])
借：公允价值变动损益 { CR`~)v&
贷：交易性金融资产—公允价值变动 JUA%l
（4）出售交易性金融资产 r9u'+$vmF
借：银行存款等 NAE | iyw
贷：交易性金融资产 9 c9$cnQ
投资收益（差额，也可能在借方） u`N
rg<
同时： GY-4w@Wl
借：公允价值变动损益（原计入公允价值变动的额，若为借方余额则作相反分录） #aC&!Rei{
贷：投资收益 p gLhx c:
ooo难点2：持有至到期投资的会计处理 OfB Wf
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（1）持有至到期投资的初始计量 6x(b/`V W
借：持有至到期投资—成本（面值） nRq P_*]
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） #UymD-yII
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在贷方） =Xr{ Dg
贷：银行存款等 j -o
（2）持有至到期投资的后续计量 cwaR#-#
a.分期付息债券： ,Aq, f$5V
借：应收利息（票面利率计算的利息） 2& Hl
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贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） (AZneK
:*
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方） ?:60lCqj
b. 到期时一次还本付息债券 g~K- 'Nw
借：持有至到期投资—应计利息（按票面利率计算的利息） UV;I6]$}A7
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） (
zm!_~1
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方） ~oSA&v4V
期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息收入（期初摊余成本×实际利率）－本期应收利息和本金 i=b'_SZ '
（3）持有至到期投资转换 &f 'Lll
企业因持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大，且不属于企业会计准则所允许的例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。 D&mPYxXL
借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） nY1PRX\
贷：持有至到期投资（账面价值） !K*3bY `#
资本公积—其他资本公积（差额，也可能在借方） K
~\b+
在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时，将原计入“资本公积—其他资本公积”转入损益账户。 jzDPn<WQ
借：资本公积—其他资本公积（原计入金额） j^ 8Hjg
贷：投资收益 \ :@! rM
（4）出售持有至到期投资 ]A- LgDsS
借：银行存款等 Bt:M^ b^
贷：持有至到期投资 =u9e5n
投资收益（差额，也可能在借方） S?v;+3TG
ooo难点3：可供出售的金融资产会计处理 >/C,1}p[
（1）股票投资 M-QQ
借：可供出售金融资产—成本（=公允价值+交易费用） :X9;KoJl-V
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） <]S
M$) =D
贷：银行存款等 0[ n;ZL~
（2）债券投资 t9W* N \
借：可供出售金融资产—成本 （面值） Aj\m57e,6
应收利息（已到付息期但尚未发放的利息） ,bzgjw+R5
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在贷方） _pS)bx w
贷：银行存款等 '2|mg<Ft
（3）资产负债表日计算利息 <4?(|Vh[m]
a. 分期付息债券 w{;bvq%lY
借：应收利息（按票面利率计算的利息） P& o+ut:
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） dXt@x8E
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方） = "Lb5!
b. 到期时一次还本付息债券 {|zQ
.s A
借：可供出售金融资产—应计利息（按票面利率计算的利息） m7 > )p]]
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） M#],#o*G
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方） 9
WoTo ,q
【注意】：实际利率、摊余成本及投资收益的计算同持有至到期投资。 G7-.d/8|^
（4）资产负债表日公允价值变动 [F *hjGLc}
a．公允价值上升 `a7b,d
借：可供出售金融资产—公允价值变动 jw2hB[WR
贷：资本公积—其他资本公积 0#e
Pg6n
b．公允价值下降 2rP!]
借：资本公积—其他资本公积 g ?% ]()E
贷：可供出售金融资产—公允价值变动 ]tK<[8Y
【注意】：可供出售债务工具，资产负债表日在计提完当年利息收入之后，再计提公允价值变动。 J( ,gLl
公允价值变动=（期初摊余成本+本期计提的利息收入（期初摊余成本×实际利率）－本期应收利息和本金）－期末公允价值 'OYnLz`"6
（5）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 #{bT=:3a
借：可供出售金融资产（重分类日按其公允价值） x*^)B~7}
贷：持有至到期投资 )lx;u.$4
资本公积——其他资本公积（差额，也可能在借方） < m`Os2#
（6）出售可供出售金融资产 d5LL(
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借：银行存款等 >?X(, c
可供出售金融资产—公允价值变动（也可能在贷方） FO|Eg9l
贷：可供出售金融资产—成本 jA%R8hdr_
资本公积—其他资本公积（原计入所有者权益中的公允价值累计变动额，也可能在借方） %8% 0l*n'
投资收益（差额，也可能在借方）
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