ooo难点1：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理 S7
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（1）企业取得交易性金融资产 \@ B 'f
借：交易性金融资产—成本 （公允价值） [nASMKK0
投资收益（发生的交易费用） H):(8/> (
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） ]_(J8v
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） z50
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贷：银行存款等 Z^!%
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（2）持有期间的股利或利息 )_olJCdaP^
借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例） ("KtJ
或：应收利息（资产负债表日计算的应收利息） $uUR@l
贷：投资收益 p?2^JJpUb
（3）资产负债表日公允价值变动 6,cJ3~!48
a．公允价值上升 Ef$a&*)PH
借：交易性金融资产—公允价值变动 g{^~g
贷：公允价值变动损益 GIZw/L7Yb
b．公允价值下降 U#Wg" W{
借：公允价值变动损益 46##(4RF
贷：交易性金融资产—公允价值变动 F rC) 2wX
（4）出售交易性金融资产 v>0I =ut
借：银行存款等 N 9W,p 2
贷：交易性金融资产 i__f%j `!W
投资收益（差额，也可能在借方） UZpQ%~/
同时： gA }?X
借：公允价值变动损益（原计入公允价值变动的额，若为借方余额则作相反分录） 8b !xMFF"
贷：投资收益 =m;,?("7t3
ooo难点2：持有至到期投资的会计处理 <?>tjCg'
（1）持有至到期投资的初始计量 A{ p _I<
借：持有至到期投资—成本（面值） "H#pN;)+
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） uJ`:@Z^J
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在贷方） +ib&6IU
贷：银行存款等 K7 X
* N
（2）持有至到期投资的后续计量 Ae\: {[c_D
a.分期付息债券： iN
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借：应收利息（票面利率计算的利息） H'+3<t>
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） lVCnu> 8
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方） q|V|Jl
b. 到期时一次还本付息债券 = o4gW`\z
借：持有至到期投资—应计利息（按票面利率计算的利息） <J
IqkGeAi
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） I? RUVs
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方） d uP0US
期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息收入（期初摊余成本×实际利率）－本期应收利息和本金 8*;>:g
（3）持有至到期投资转换 2@W`OW Njm
企业因持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大，且不属于企业会计准则所允许的例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。 Eh^gR`I
借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） : {
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贷：持有至到期投资（账面价值） *q"1I9zvT
资本公积—其他资本公积（差额，也可能在借方） R^B8** N
在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时，将原计入“资本公积—其他资本公积”转入损益账户。 {n&GZG"f
借：资本公积—其他资本公积（原计入金额） x_ t$*
贷：投资收益 V?)YQ B
（4）出售持有至到期投资 lid0
YK-
借：银行存款等 k
t'[
贷：持有至到期投资 pk`5 RDBu
投资收益（差额，也可能在借方） X .sOZb?$
ooo难点3：可供出售的金融资产会计处理 \l%##7DRp]
（1）股票投资 Zv2]X-
借：可供出售金融资产—成本（=公允价值+交易费用） d3\KUR^
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） ,Wtgj=1!.
贷：银行存款等 W[
sQ_Z1C
（2）债券投资 4
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借：可供出售金融资产—成本 （面值） >{l
b
| Vx
应收利息（已到付息期但尚未发放的利息） 1B gHkDW
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在贷方） %k<+#j6ZH
贷：银行存款等 =d+`xN *
（3）资产负债表日计算利息 p2U6B
a. 分期付息债券 !1%Sf.`!_
借：应收利息（按票面利率计算的利息） `6RccEm
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） V>`9ey!U
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方） k{O bm
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b. 到期时一次还本付息债券 -g:i 'e
借：可供出售金融资产—应计利息（按票面利率计算的利息） %g^:0me`
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） _DAqL@5n
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方） "_2;+@+
【注意】：实际利率、摊余成本及投资收益的计算同持有至到期投资。 65nK1W`i
（4）资产负债表日公允价值变动 -
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a．公允价值上升 );h
借：可供出售金融资产—公允价值变动 u@P1`E1Q
贷：资本公积—其他资本公积 aK_k'4YTm
b．公允价值下降 :;c`qO4
借：资本公积—其他资本公积 bN6i *) }
贷：可供出售金融资产—公允价值变动 qQIX:HWDKZ
【注意】：可供出售债务工具，资产负债表日在计提完当年利息收入之后，再计提公允价值变动。 YI;MS:Q j
公允价值变动=（期初摊余成本+本期计提的利息收入（期初摊余成本×实际利率）－本期应收利息和本金）－期末公允价值 qA[cF$CIl)
（5）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 )c?nh3D
借：可供出售金融资产（重分类日按其公允价值） JNT|h zV
贷：持有至到期投资 _[Sh`4`r
资本公积——其他资本公积（差额，也可能在借方） Zmy
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（6）出售可供出售金融资产 2R
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借：银行存款等 -knP5"TB
可供出售金融资产—公允价值变动（也可能在贷方） 8 Q"1I7U
贷：可供出售金融资产—成本 UkXa mGoy3
资本公积—其他资本公积（原计入所有者权益中的公允价值累计变动额，也可能在借方） ]omBq<ox'Y
投资收益（差额，也可能在借方） 6$kh5$[
