ooo难点1：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理 '-s Ai
（1）企业取得交易性金融资产 =yv_i]9AN
借：交易性金融资产—成本 （公允价值） [|gh q
投资收益（发生的交易费用） {{ b&l!
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） L-}>;M$Y)
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 2s {P
E
贷：银行存款等 nezdk=8 J/
（2）持有期间的股利或利息 G.2ij%Zz
借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例） mX78Av.z!
或：应收利息（资产负债表日计算的应收利息） I g/SaEF
贷：投资收益 U$[C>~ r
（3）资产负债表日公允价值变动 ;=IC.<Q
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a．公允价值上升 Mp=2 }d%P
借：交易性金融资产—公允价值变动 jseyT#2
贷：公允价值变动损益
2 BLcun
b．公允价值下降 +@]b}W
借：公允价值变动损益 nJJ9>#<g$
贷：交易性金融资产—公允价值变动 ]I
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（4）出售交易性金融资产 Mp:/[%9Fi
借：银行存款等 SG1o< #>
贷：交易性金融资产 !r:X`~\a
投资收益（差额，也可能在借方） x!k lnpGp
同时： dmHpF\P5f
借：公允价值变动损益（原计入公允价值变动的额，若为借方余额则作相反分录） s; 'XX}Y
贷：投资收益 #%CbZw@hJ9
ooo难点2：持有至到期投资的会计处理 ^dB~#
A1
（1）持有至到期投资的初始计量 I^iJ^Z]vx
借：持有至到期投资—成本（面值） yc.Vm[!
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 808E )
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在贷方） "mbcZ5 _
贷：银行存款等 mzuf l:-=
（2）持有至到期投资的后续计量 <3dmY=
a.分期付息债券： sY4sq5'!
借：应收利息（票面利率计算的利息） *I;
,|Jj k
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） a []Iz8*6e
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方） cE}R7,y
b. 到期时一次还本付息债券 pk
jf5DWp
借：持有至到期投资—应计利息（按票面利率计算的利息） RZm}%6##ZC
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） t^0^He$Ot
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方） >
Y
<in /
期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息收入（期初摊余成本×实际利率）－本期应收利息和本金 V[-4cu,Ph^
（3）持有至到期投资转换 >C"f'!oM,j
企业因持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大，且不属于企业会计准则所允许的例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。 Zh
qrN]x
借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） W=T3sp V
贷：持有至到期投资（账面价值） ^6!C":f
资本公积—其他资本公积（差额，也可能在借方） 4`F(Rw eGx
在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时，将原计入“资本公积—其他资本公积”转入损益账户。 `Tt}:9/3
借：资本公积—其他资本公积（原计入金额） %Gp%l
贷：投资收益 p<1z! `!P
（4）出售持有至到期投资 &fJ92v?%^S
借：银行存款等 >AsD 6]
贷：持有至到期投资 qbjBN z
投资收益（差额，也可能在借方） 5mB%Xh;bg
ooo难点3：可供出售的金融资产会计处理 D >9~JHB
（1）股票投资 ;seD{y7!
借：可供出售金融资产—成本（=公允价值+交易费用） k CkSu-
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 5ur
M,1SQ@
贷：银行存款等 Xz)UH<
（2）债券投资 Js7(TFQE
借：可供出售金融资产—成本 （面值） !'>(r K$
应收利息（已到付息期但尚未发放的利息） 74
YMFI
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在贷方） 1{N73]-M:
贷：银行存款等 5b
X*8H
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（3）资产负债表日计算利息 ~[ |&)}q
a. 分期付息债券 T"1H%65`V
借：应收利息（按票面利率计算的利息） " :E^&yQ
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） `n%uvo}UT
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方） M<Mr
L[*j
b. 到期时一次还本付息债券 jf0D
借：可供出售金融资产—应计利息（按票面利率计算的利息） CZB!vh0
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） ;-p1z%
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可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方） 6@pP a q6
【注意】：实际利率、摊余成本及投资收益的计算同持有至到期投资。 O9OD[V Zk
（4）资产负债表日公允价值变动 <V?M~u[7f
a．公允价值上升 }
DY{> D>
借：可供出售金融资产—公允价值变动 m&/{iCwp
贷：资本公积—其他资本公积 S,Q!Xb@
b．公允价值下降 "&jA
CI
借：资本公积—其他资本公积 f8`K8Y]4
贷：可供出售金融资产—公允价值变动 F" 2v5F@
【注意】：可供出售债务工具，资产负债表日在计提完当年利息收入之后，再计提公允价值变动。 R;,&s!\<
公允价值变动=（期初摊余成本+本期计提的利息收入（期初摊余成本×实际利率）－本期应收利息和本金）－期末公允价值 Uc,D &Og
（5）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 ( ON n{12Q
借：可供出售金融资产（重分类日按其公允价值） / fBi9=}+
贷：持有至到期投资 P7GuFn/p~2
资本公积——其他资本公积（差额，也可能在借方） _2Sb?]Xn
（6）出售可供出售金融资产 SS?^-BI
借：银行存款等 9(?9yFbj5
可供出售金融资产—公允价值变动（也可能在贷方） W7I.S5
贷：可供出售金融资产—成本 _@I8B
资本公积—其他资本公积（原计入所有者权益中的公允价值累计变动额，也可能在借方） |J: n' }
投资收益（差额，也可能在借方） W.OcmA>x
