ooo难点1：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理 ,c
.(&@
（1）企业取得交易性金融资产 ;.#l[
借：交易性金融资产—成本 （公允价值） 6qq{Jb K
投资收益（发生的交易费用） i[rXs/]
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） xe9V'wICp(
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） iK=SK3)vR
贷：银行存款等 /d
prs(*K
（2）持有期间的股利或利息 .jvRUD8A7
借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例） 3 {R7y
或：应收利息（资产负债表日计算的应收利息） j
hr pS
贷：投资收益 *$EcP`K$
（3）资产负债表日公允价值变动 GK8x<Aq%z
a．公允价值上升 sB'Z9
借：交易性金融资产—公允价值变动 Nx^r&pr
贷：公允价值变动损益 GZk{tTv
b．公允价值下降 4}MZB*);0
借：公允价值变动损益 3Q_L6W j~
贷：交易性金融资产—公允价值变动 HYWKx><
（4）出售交易性金融资产 J'4V_Kjg-
借：银行存款等 ebmU~6v k
贷：交易性金融资产 9#D?wR#J=
投资收益（差额，也可能在借方） D?6ah=:&R
同时： o.M.zkP a
借：公允价值变动损益（原计入公允价值变动的额，若为借方余额则作相反分录） *7:HO{P>Y
贷：投资收益 +y\mlfJ.-b
ooo难点2：持有至到期投资的会计处理 +u ]L# ].;
（1）持有至到期投资的初始计量 =VPJ
m\*V
借：持有至到期投资—成本（面值） LG> lj$hO
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 'Nn>W5#)
)
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在贷方） Kta7xtu
贷：银行存款等 kNDN <L
（2）持有至到期投资的后续计量 OF/DI)j3
a.分期付息债券： ~
$QNp#dq
借：应收利息（票面利率计算的利息） 0Er;l|
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） SJ;Kjq.Qo
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方） =BNS3W6
b. 到期时一次还本付息债券 /%9CR'%*c
借：持有至到期投资—应计利息（按票面利率计算的利息） 6}S1um4 F
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） ITf,
)?|]Y
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方） |*[#Iii'
期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息收入（期初摊余成本×实际利率）－本期应收利息和本金 cBz_L"5vr[
（3）持有至到期投资转换 _7qGo7bpN
企业因持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大，且不属于企业会计准则所允许的例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。 <QZ X""
借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） +4--Dl
?
贷：持有至到期投资（账面价值） . L'eVLQe
资本公积—其他资本公积（差额，也可能在借方） >p,FAz>
在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时，将原计入“资本公积—其他资本公积”转入损益账户。 B jsF5~+\
借：资本公积—其他资本公积（原计入金额） }!n90
9 L
贷：投资收益 :HTV 8;yc
（4）出售持有至到期投资 %jRqrICd
借：银行存款等 t! JD]j>q
贷：持有至到期投资 `-QY<STTP9
投资收益（差额，也可能在借方） NNM+Z:
ooo难点3：可供出售的金融资产会计处理 .Bb86Y=3
（1）股票投资 ]<B@g($
借：可供出售金融资产—成本（=公允价值+交易费用） ,[t>N>10TH
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 9]^ CDL
贷：银行存款等 &yt
noj1L(
（2）债券投资 -|aNHZr
借：可供出售金融资产—成本 （面值） "- XJZ;5
应收利息（已到付息期但尚未发放的利息） H%
"R _[+
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在贷方） U9:w ^t[Pp
贷：银行存款等 IQya{
e
（3）资产负债表日计算利息 Y,;$RV@g
a. 分期付息债券 ;*=M I/"N
借：应收利息（按票面利率计算的利息） $yY\[C
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） LA%t'n h
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方） @+ee0
CLT
b. 到期时一次还本付息债券 5^ +QTQ
借：可供出售金融资产—应计利息（按票面利率计算的利息） 1e(Q I)
~
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） ^g eC?m
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方） L4?)N&V
【注意】：实际利率、摊余成本及投资收益的计算同持有至到期投资。 uxsfQ%3`#
（4）资产负债表日公允价值变动 =n7 3bm
a．公允价值上升 Vv J]*D+e
借：可供出售金融资产—公允价值变动 Mu?hB{o1
贷：资本公积—其他资本公积 Fy'/8Yv#L
b．公允价值下降 ="=Aac#n`
借：资本公积—其他资本公积 zJ7=r#b
贷：可供出售金融资产—公允价值变动 vbT,!
cEm
【注意】：可供出售债务工具，资产负债表日在计提完当年利息收入之后，再计提公允价值变动。 h%yw '?s
公允价值变动=（期初摊余成本+本期计提的利息收入（期初摊余成本×实际利率）－本期应收利息和本金）－期末公允价值 @ %}4R`S0
（5）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 cm!|A)~
借：可供出售金融资产（重分类日按其公允价值） ,j|9Bs
贷：持有至到期投资 Pk 6l*+"r<
资本公积——其他资本公积（差额，也可能在借方） S85}&\m&4
（6）出售可供出售金融资产 d
5z?QI
借：银行存款等 M^ twD*
可供出售金融资产—公允价值变动（也可能在贷方） *'&mcEpg
贷：可供出售金融资产—成本 A0>u9Bn"Qw
资本公积—其他资本公积（原计入所有者权益中的公允价值累计变动额，也可能在借方） Sy
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投资收益（差额，也可能在借方） Nt^9N
#+N
