ooo难点1：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理 [s t4FaQ36
（1）企业取得交易性金融资产 1Xt% O86
借：交易性金融资产—成本 （公允价值） ?A2# V(4
投资收益（发生的交易费用） WWc{]R^D
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） x g/3*rL
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） zOCru2
/
贷：银行存款等 %-i2MK'A
（2）持有期间的股利或利息 wvcG <sj
借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例） 7:R
8QS9
或：应收利息（资产负债表日计算的应收利息） %[-D&flKC
贷：投资收益 -2w\8]u
（3）资产负债表日公允价值变动 QW|,_ u5
j
a．公允价值上升 -j`tBv)
借：交易性金融资产—公允价值变动 gx#xB
8n
贷：公允价值变动损益 !CTchk<{(
b．公允价值下降 QK% { \qu
借：公允价值变动损益 w 8 kp6_i'
贷：交易性金融资产—公允价值变动 g,7`emOX
（4）出售交易性金融资产 #<S+E7uTs
借：银行存款等 "D2 `=D!+
贷：交易性金融资产 n87 B[R
投资收益（差额，也可能在借方） 5<
GC
同时： ^hq`dr|R=
借：公允价值变动损益（原计入公允价值变动的额，若为借方余额则作相反分录） 4H]Go~<
贷：投资收益 *ELbz}Q
ooo难点2：持有至到期投资的会计处理 ,sn
?V~)
（1）持有至到期投资的初始计量 ~M3`mO+ ^U
借：持有至到期投资—成本（面值）
D1;H,
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） t`o-HWfS.
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在贷方） T'
% TMA
贷：银行存款等 |gA~E>IqF
（2）持有至到期投资的后续计量 D4ESo)15'
a.分期付息债券： >93vMk~hU
借：应收利息（票面利率计算的利息） e]'ui<`
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） :,Q\!s!
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方） cclx$)X1X
b. 到期时一次还本付息债券 ?V4?r2$c
借：持有至到期投资—应计利息（按票面利率计算的利息） ^J< I
Ia4
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） 5(^&0c>
P
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方） UIi;&[
期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息收入（期初摊余成本×实际利率）－本期应收利息和本金 C,P>7
（3）持有至到期投资转换 O[U^{~iM
企业因持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大，且不属于企业会计准则所允许的例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。 ' ]WS@MbJ
借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） <xKer<D
%
贷：持有至到期投资（账面价值） casva;
资本公积—其他资本公积（差额，也可能在借方） WolkW:(Cg
在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时，将原计入“资本公积—其他资本公积”转入损益账户。 $d3al%Uo
借：资本公积—其他资本公积（原计入金额） b
lP@Cn2
贷：投资收益 / Of*II&
（4）出售持有至到期投资 n#Q ;b Sw
借：银行存款等 {~_X-g5|]
贷：持有至到期投资 @#hd8_)A.
投资收益（差额，也可能在借方） 'X d_8.
ooo难点3：可供出售的金融资产会计处理 Z, ^`
R] 9
（1）股票投资 }A\s`H m
借：可供出售金融资产—成本（=公允价值+交易费用） ] B/Gz
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） {`2! 3= "
贷：银行存款等 5I`j'j
（2）债券投资 w=Ac/ 12
借：可供出售金融资产—成本 （面值） ?`bi8 Ck
应收利息（已到付息期但尚未发放的利息） ~[l6; bn
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在贷方） v;AsV`g
贷：银行存款等 l\x cR]O
（3）资产负债表日计算利息 ? C1.g'}7
a. 分期付息债券 T2<?4^xN
借：应收利息（按票面利率计算的利息） 1O] 'iS"
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） 2#1"(m{
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方） dmI~$*
b. 到期时一次还本付息债券 F6 ?4&h?n
借：可供出售金融资产—应计利息（按票面利率计算的利息） OJ^kESrm8
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） y.(Yh1
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方）
V` 7
【注意】：实际利率、摊余成本及投资收益的计算同持有至到期投资。 M3P\1
（4）资产负债表日公允价值变动 : 8dQ8p;
a．公允价值上升 XHs> Q>`
借：可供出售金融资产—公允价值变动 &YC Z
L
贷：资本公积—其他资本公积 h+=xG|1R[5
b．公允价值下降 w.Cw)# N
借：资本公积—其他资本公积 #
JM ww
贷：可供出售金融资产—公允价值变动 ;,2i1m0"
【注意】：可供出售债务工具，资产负债表日在计提完当年利息收入之后，再计提公允价值变动。 b* k=
公允价值变动=（期初摊余成本+本期计提的利息收入（期初摊余成本×实际利率）－本期应收利息和本金）－期末公允价值 H3 \4&q
（5）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 sdN@ZP
借：可供出售金融资产（重分类日按其公允价值） HY-7{irR~
贷：持有至到期投资 $
/*1 9 e~
资本公积——其他资本公积（差额，也可能在借方） nb -]f a
（6）出售可供出售金融资产 WK$75G,
借：银行存款等 &CBW>*
B
可供出售金融资产—公允价值变动（也可能在贷方） ]nPfIBoS
贷：可供出售金融资产—成本 *nS}1(u]
资本公积—其他资本公积（原计入所有者权益中的公允价值累计变动额，也可能在借方） j11FEE<W
投资收益（差额，也可能在借方） WXHvUiFf
