ooo难点1：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理 p 0.?R
（1）企业取得交易性金融资产 sK:,c5^
借：交易性金融资产—成本 （公允价值） OU(z};Is6Z
投资收益（发生的交易费用） 6[9E^{(z
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） I_yIVw;
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） G5Ci"0
贷：银行存款等 I`%=&l[v_5
（2）持有期间的股利或利息 _^RN
C)o l
借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例） {z GIQG9
或：应收利息（资产负债表日计算的应收利息） xae rMr
贷：投资收益 NEO~|B*oDU
（3）资产负债表日公允价值变动 lxK_+fj
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a．公允价值上升 ,h2q 37
借：交易性金融资产—公允价值变动 tji,by#E/%
贷：公允价值变动损益 Yi[dS`,d
b．公允价值下降 l\^q7cXG
借：公允价值变动损益 Q ;P ~'
贷：交易性金融资产—公允价值变动 O#7ldF(
（4）出售交易性金融资产 [ &*$!M
借：银行存款等 \i-jME(sN
贷：交易性金融资产 bIm$7a`T
投资收益（差额，也可能在借方） N,
ik&NIWy
同时： S'-<p<;D\B
借：公允价值变动损益（原计入公允价值变动的额，若为借方余额则作相反分录） |?Q(4(D`*
贷：投资收益 p _e-u-
ooo难点2：持有至到期投资的会计处理 dITnPb)i
（1）持有至到期投资的初始计量 i&,U);T
借：持有至到期投资—成本（面值） Ut-6!kAm
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 2al~ `
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在贷方） BH0rT})
贷：银行存款等 L1Q Q U
（2）持有至到期投资的后续计量 @` .u"@
a.分期付息债券： eq/5$b(
借：应收利息（票面利率计算的利息） pOI+
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） "tIf$ z
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方） -R'p ^cMA
b. 到期时一次还本付息债券 p 2~Q
借：持有至到期投资—应计利息（按票面利率计算的利息） -e(2?Xq9
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） CHpDzG>]4
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方） \ b9,>
期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息收入（期初摊余成本×实际利率）－本期应收利息和本金 f9- |! ]s
（3）持有至到期投资转换 0D#!!r ;
企业因持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大，且不属于企业会计准则所允许的例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。 r-YQsu&
借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） *gz {:}NX
贷：持有至到期投资（账面价值） SA>;]6)` (
资本公积—其他资本公积（差额，也可能在借方） ap%o\&T;
在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时，将原计入“资本公积—其他资本公积”转入损益账户。 <Awx:lw.
借：资本公积—其他资本公积（原计入金额） J+* rjd I
贷：投资收益 @?]-5 ~3;
（4）出售持有至到期投资 C6 "!'6 W
借：银行存款等 4_.k Q"'DH
贷：持有至到期投资 3 n:<oOV
投资收益（差额，也可能在借方） G0s:Dum
ooo难点3：可供出售的金融资产会计处理 /#G"'U/
（1）股票投资 l !AZ$IV
借：可供出售金融资产—成本（=公允价值+交易费用） KR^peWR
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） PYHm6'5BtB
贷：银行存款等 T4!]^_t^
（2）债券投资 x>8f#B\Mr
借：可供出售金融资产—成本 （面值） <$yer)_J!k
应收利息（已到付息期但尚未发放的利息） Zc4h jg
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在贷方） 8]?1gDS|9O
贷：银行存款等 )q l?}
（3）资产负债表日计算利息 Gm2rjpZeq
a. 分期付息债券 hYd8}BvA
借：应收利息（按票面利率计算的利息） :
m5u=:t
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） @J<B^_+Se
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方） Na~_=3+a
b. 到期时一次还本付息债券 ;5|E po M
借：可供出售金融资产—应计利息（按票面利率计算的利息） R-Fi`#PG2
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） ?3Jh{F_+
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方） ?^ErrlI_
【注意】：实际利率、摊余成本及投资收益的计算同持有至到期投资。 |%V.Lae
（4）资产负债表日公允价值变动 _5
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a．公允价值上升 xY'g7<})$
借：可供出售金融资产—公允价值变动 % 9D@W*Z
贷：资本公积—其他资本公积 yX~[yH+Pn
b．公允价值下降 >(*jbL]p
借：资本公积—其他资本公积 8S02
3
贷：可供出售金融资产—公允价值变动 '9/kDkt!
【注意】：可供出售债务工具，资产负债表日在计提完当年利息收入之后，再计提公允价值变动。 twu6z5<!-=
公允价值变动=（期初摊余成本+本期计提的利息收入（期初摊余成本×实际利率）－本期应收利息和本金）－期末公允价值
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（5）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 o7T|w~F ~R
借：可供出售金融资产（重分类日按其公允价值） <C>i~ <`d
贷：持有至到期投资 ?0(B;[xEJ
资本公积——其他资本公积（差额，也可能在借方） .E}}) ;l
（6）出售可供出售金融资产 W_
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借：银行存款等 ( ;j7 {(
可供出售金融资产—公允价值变动（也可能在贷方） 2DC#P
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贷：可供出售金融资产—成本 8Cqs@<r4Od
资本公积—其他资本公积（原计入所有者权益中的公允价值累计变动额，也可能在借方） 4B y-+C*
投资收益（差额，也可能在借方） 0/gcSW
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