ooo难点1：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理
bU$M)
（1）企业取得交易性金融资产 }ZJJqJ`*e
借：交易性金融资产—成本 （公允价值） z oZ10?ojC
投资收益（发生的交易费用） ei(S&u<
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） q_Z6s5O
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） f0
kz:sZ9
贷：银行存款等
75;g|+
（2）持有期间的股利或利息 6 tl#AJ-
借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例） dP=,<H#]m
或：应收利息（资产负债表日计算的应收利息） GQDW}b8
贷：投资收益 qO[_8's8
（3）资产负债表日公允价值变动 u,./,:O
%=
a．公允价值上升 OJD! Ar8Q
借：交易性金融资产—公允价值变动 RaOLy \
贷：公允价值变动损益 :M8y
2f h
b．公允价值下降 }!N/?A5
借：公允价值变动损益 % Ot*k%F
贷：交易性金融资产—公允价值变动 P4fnBH4OQ
（4）出售交易性金融资产 "6gBbm
借：银行存款等 %H4>k#b@$
贷：交易性金融资产 ^w_\D?
投资收益（差额，也可能在借方） KpT
=tw cK
同时： DA >TT~L
借：公允价值变动损益（原计入公允价值变动的额，若为借方余额则作相反分录） f /t`B^}@
贷：投资收益 v(zfq'^%`
ooo难点2：持有至到期投资的会计处理 |q
c <C&O
（1）持有至到期投资的初始计量 K9 ek
借：持有至到期投资—成本（面值） hG >kx8h
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） u>/Jb+
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在贷方） =3dd1n;8>
贷：银行存款等 9ePom'1f1
（2）持有至到期投资的后续计量 >65 \
a.分期付息债券：
KBa0
借：应收利息（票面利率计算的利息） f dJ<(i]7W
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率）
U#|6n ,
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方） M2I*_pI
b. 到期时一次还本付息债券 _gw paAJ
借：持有至到期投资—应计利息（按票面利率计算的利息） I8
Y
#l'z
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） v1p^=" IHI
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方） 5YYBX\MV
期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息收入（期初摊余成本×实际利率）－本期应收利息和本金 %Z*N /n U
（3）持有至到期投资转换 ~ 1~|/WG
企业因持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大，且不属于企业会计准则所允许的例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。 |)S*RQb\
借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） y B|1?L#
贷：持有至到期投资（账面价值） "[0.a\ d<
资本公积—其他资本公积（差额，也可能在借方） 9 dK`
在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时，将原计入“资本公积—其他资本公积”转入损益账户。 E] rBq_S
借：资本公积—其他资本公积（原计入金额） A Wd,qldv
贷：投资收益 Y|buQQ|
（4）出售持有至到期投资
?}#Iu-IA
借：银行存款等 I3u)y|Y=
贷：持有至到期投资 }s[`T
投资收益（差额，也可能在借方） 6FY.kN\
ooo难点3：可供出售的金融资产会计处理 bnJ4Edy
（1）股票投资 tV h"C%Vkr
借：可供出售金融资产—成本（=公允价值+交易费用） ; ,s9jw
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） ZEso2|
贷：银行存款等 J?Oeuk~[D
（2）债券投资 XSGBC
:U)l
借：可供出售金融资产—成本 （面值） ^I) +u>fJ
应收利息（已到付息期但尚未发放的利息） b@O{e QB
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在贷方） R2JPL vs
贷：银行存款等 $W%-Mm
（3）资产负债表日计算利息 6 [?5hmc"w
a. 分期付息债券 / }*}r
借：应收利息（按票面利率计算的利息） sKk+^.K}|
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） ^PUB~P /
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方） BN~ndWRK
b. 到期时一次还本付息债券 j4u
["O3
借：可供出售金融资产—应计利息（按票面利率计算的利息） (T%Ue2zlY
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） $9@AwS@Uu
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方） P3nBxw"
【注意】：实际利率、摊余成本及投资收益的计算同持有至到期投资。 s+(@ U
Ul
（4）资产负债表日公允价值变动 Jt0U`_
a．公允价值上升 '8[;
m_S
借：可供出售金融资产—公允价值变动 iB` EJftI!
贷：资本公积—其他资本公积 a ,"
b．公允价值下降 S&Q Xf<v
借：资本公积—其他资本公积 $ Ggnn#
贷：可供出售金融资产—公允价值变动 `Y qXF=-
【注意】：可供出售债务工具，资产负债表日在计提完当年利息收入之后，再计提公允价值变动。 pw`'q(ad
公允价值变动=（期初摊余成本+本期计提的利息收入（期初摊余成本×实际利率）－本期应收利息和本金）－期末公允价值 6b9J3~d\E
（5）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 ,RW`9+gx
借：可供出售金融资产（重分类日按其公允价值） LR'; c
R;
贷：持有至到期投资 .h\ Py[h<^
资本公积——其他资本公积（差额，也可能在借方） D$@2H>.-
（6）出售可供出售金融资产 VJ? >o
借：银行存款等 +( y 8q
可供出售金融资产—公允价值变动（也可能在贷方） N9*: ]a
贷：可供出售金融资产—成本 X yiaRW
资本公积—其他资本公积（原计入所有者权益中的公允价值累计变动额，也可能在借方） e\O-5hp7
投资收益（差额，也可能在借方） XMd CQ=
