ooo难点1:以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理 Eh0R0;l5>
(1)企业取得交易性金融资产 0P\)L`cG
借:交易性金融资产—成本 (公允价值) 1|n,s-
投资收益(发生的交易费用) n>Q/XQXB
应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利) 2Wq)y1R<T
应收利息(已到付息期但尚未领取的利息) <q%buyQna
贷:银行存款等 0D:J d6\
(2)持有期间的股利或利息 m[Px|A5{
借:应收股利(被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例) +@AN+!(
或:应收利息(资产负债表日计算的应收利息) B]InOlc47
贷:投资收益 p^7ZFUP
(3)资产负债表日公允价值变动 US0)^TKrj
a.公允价值上升 Qy5\qW'
借:交易性金融资产—公允价值变动 (?I8/KYR
贷:公允价值变动损益 :kflq
b.公允价值下降 L&Bc-kMH
借:公允价值变动损益 "M6:)h9jV
贷:交易性金融资产—公允价值变动 C-m
OtI
(4)出售交易性金融资产 wp-*S}TT
借:银行存款等 yo") G!BN
贷:交易性金融资产 Q pAK]
投资收益(差额,也可能在借方) y7ijT='8
同时: mn?<
Zz
借:公允价值变动损益(原计入公允价值变动的额,若为借方余额则作相反分录) %{5mkO&,2
贷:投资收益 @q],pD
ooo难点2:持有至到期投资的会计处理 dBX%/
(1)持有至到期投资的初始计量 NHPpHY3
^.
借:持有至到期投资—成本(面值) W(1p0|WQ:
应收利息(已到付息期但尚未领取的利息) ke2'?,
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持有至到期投资—利息调整(差额,也可能在贷方) ePa1 @dI
贷:银行存款等 5L"{J5R}
(2)持有至到期投资的后续计量 Bk?3lwCT
a.分期付息债券: 8BhLO.(<O
借:应收利息(票面利率计算的利息) &M*&oi (
贷:投资收益(=摊余成本*实际利率) J,
_I$* _0
持有至到期投资—利息调整(差额,也可能在借方) uK="#1z cC
b. 到期时一次还本付息债券 aRC>pK.
借:持有至到期投资—应计利息(按票面利率计算的利息) oXK`=.\
贷:投资收益(=摊余成本*实际利率) Se%FqI
持有至到期投资—利息调整(差额,也可能在借方) Gyk>5Q}}
期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息收入(期初摊余成本×实际利率)-本期应收利息和本金 tY C`?HT
(3)持有至到期投资转换 {
KE[8n
企业因持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大,且不属于企业会计准则所允许的例外情况,使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的,企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产,并以公允价值进行后续计量。 \_#0Z+pX
借:可供出售金融资产(重分类日公允价值) no?TEXp*
贷:持有至到期投资(账面价值) @sO*O4os>
资本公积—其他资本公积(差额,也可能在借方) Pwt4e-
在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时,将原计入“资本公积—其他资本公积”转入损益账户。 f9cS^v_:
借:资本公积—其他资本公积(原计入金额) >r2m1}6g"
贷:投资收益 9TjAEeU
(4)出售持有至到期投资
.taJCE
借:银行存款等 ?
g&6l0n`
贷:持有至到期投资 h6c8hp.
投资收益(差额,也可能在借方) Sd2R$r
ooo难点3:可供出售的金融资产会计处理 a.v$+}+.[,
(1)股票投资 a\$PqOB!
借:可供出售金融资产—成本(=公允价值+交易费用) JUok@6
应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利) @#c(4}^ <w
贷:银行存款等 ,--/oP
(2)债券投资 URck#5
借:可供出售金融资产—成本 (面值) h6}oRz9=g
应收利息(已到付息期但尚未发放的利息) z%Ywjfn'
可供出售金融资产—利息调整(差额,也可能在贷方) .L0pS.=LT
贷:银行存款等 YES!?^}
(3)资产负债表日计算利息 a5{CkM&,(
a. 分期付息债券 7uFM)b@.P
借:应收利息(按票面利率计算的利息) 2mP|
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贷:投资收益(=摊余成本*实际利率) [-f0s;F1%
可供出售金融资产—利息调整(差额,也可能在借方) 'm# -)R!
b. 到期时一次还本付息债券 >|KfO>
借:可供出售金融资产—应计利息(按票面利率计算的利息) 5m&{f>]T
贷:投资收益(=摊余成本*实际利率) U5jY/e_
可供出售金融资产—利息调整(差额,也可能在借方) 12])``9
【注意】:实际利率、摊余成本及投资收益的计算同持有至到期投资。 sTU]ntoQqR
(4)资产负债表日公允价值变动 [&k[k)
a.公允价值上升 y4$UPLm
借:可供出售金融资产—公允价值变动 A0# K@
贷:资本公积—其他资本公积 O?L_9L*
b.公允价值下降 %?J\P@
借:资本公积—其他资本公积 ?u` ?_us
贷:可供出售金融资产—公允价值变动 j )Zi4<./
【注意】:可供出售债务工具,资产负债表日在计提完当年利息收入之后,再计提公允价值变动。 P1]ucu_y,
公允价值变动=(期初摊余成本+本期计提的利息收入(期初摊余成本×实际利率)-本期应收利息和本金)-期末公允价值 I&3L1rl3{*
(5)将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产
81
V,yq]
借:可供出售金融资产(重分类日按其公允价值) )p4o4aM
贷:持有至到期投资 Hq8<g$
资本公积——其他资本公积(差额,也可能在借方) ,Ej2]iO\7
(6)出售可供出售金融资产 8)&yj
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借:银行存款等 lSC3m=4g
可供出售金融资产—公允价值变动(也可能在贷方) E)o/C(g
贷:可供出售金融资产—成本 t*5d'aE`/
资本公积—其他资本公积(原计入所有者权益中的公允价值累计变动额,也可能在借方) ^+oi|y
投资收益(差额,也可能在借方) iN8?~T}w