ooo难点1：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理 Vm6
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（1）企业取得交易性金融资产 XN
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借：交易性金融资产—成本 （公允价值） |, ws 3
投资收益（发生的交易费用） Q--Hf$D]H
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） f\c m84
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） P[q` {TdV
贷：银行存款等 ZP*(ZU@j=Z
（2）持有期间的股利或利息 aJ;6!WFW
借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例） >U4hsr05
或：应收利息（资产负债表日计算的应收利息） UB5X2uBv
贷：投资收益 N5 ]}m:"pk
（3）资产负债表日公允价值变动 b
Is@CDB
a．公允价值上升 pXL@&]U+
借：交易性金融资产—公允价值变动 DMeP9D
贷：公允价值变动损益 P gdv)i3
b．公允价值下降 |-vc/t2k>T
借：公允价值变动损益 H<YhO&D*u
贷：交易性金融资产—公允价值变动
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（4）出售交易性金融资产 (A<'{J#5,
借：银行存款等 :Ca]/ ]]
贷：交易性金融资产 > S]_{pb
投资收益（差额，也可能在借方） 6B pm+}
同时： T][r 'jWQ
借：公允价值变动损益（原计入公允价值变动的额，若为借方余额则作相反分录） &uX| Ksq
贷：投资收益 7E 4Xvg+c
ooo难点2：持有至到期投资的会计处理 X.YMb
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（1）持有至到期投资的初始计量 (=de#wh2]
借：持有至到期投资—成本（面值） )'pc 1I
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） +xGz~~iNh
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在贷方） 8r|5l~`8
贷：银行存款等 Z{#;my*X|
（2）持有至到期投资的后续计量 ]E8S`[Vn
a.分期付息债券： qjc8 $#zXS
借：应收利息（票面利率计算的利息） W{JNN f6G
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） u=mJI*
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方） +|S v J
b. 到期时一次还本付息债券 M?yWFqFt9m
借：持有至到期投资—应计利息（按票面利率计算的利息） h~ F`[G/'
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） orU++,S4Pm
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方） 9[L@*7A`m
期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息收入（期初摊余成本×实际利率）－本期应收利息和本金 VOmWRy"L
（3）持有至到期投资转换 fBZ\,
企业因持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大，且不属于企业会计准则所允许的例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。 E\ 'X|/$a
借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） ,vN0Jpf}\8
贷：持有至到期投资（账面价值） jT6zpi~]E
资本公积—其他资本公积（差额，也可能在借方） @['4 X1pqt
在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时，将原计入“资本公积—其他资本公积”转入损益账户。 W;^bc*a_
借：资本公积—其他资本公积（原计入金额） pbM"tr_A{
贷：投资收益 G
iF})e}
（4）出售持有至到期投资 tOu:j [
借：银行存款等 ^mNPP:%iN
贷：持有至到期投资 TAXl73j_CY
投资收益（差额，也可能在借方） K% Gbl#
ooo难点3：可供出售的金融资产会计处理 4
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（1）股票投资 l:Y$A$W]>
借：可供出售金融资产—成本（=公允价值+交易费用） ;
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应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） |B0.*te6
贷：银行存款等 N]p|c3D
（2）债券投资 INHN=K Y{
借：可供出售金融资产—成本 （面值） FyZ iiH4|
应收利息（已到付息期但尚未发放的利息） =XT'D@q~W
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在贷方） /_,} o7@t~
贷：银行存款等 J W5SBt>
（3）资产负债表日计算利息 BhMHT : m
a. 分期付息债券 )kE(%q:*P$
借：应收利息（按票面利率计算的利息） wq( m%F
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） D(GAC!|/]
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方） ( \^)@Y
b. 到期时一次还本付息债券 M~G1ZB
借：可供出售金融资产—应计利息（按票面利率计算的利息） rL
zYkZ
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） u D.E>.B
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方） 9
t$%Tc#Z
【注意】：实际利率、摊余成本及投资收益的计算同持有至到期投资。 .%@=,+nqz
（4）资产负债表日公允价值变动 L
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a．公允价值上升 (5"BKu1t
借：可供出售金融资产—公允价值变动 <N{p Mz
贷：资本公积—其他资本公积 Wv
b．公允价值下降 AlQ!Q)y<@
借：资本公积—其他资本公积 C+WHg-l
贷：可供出售金融资产—公允价值变动 Efb S*f5
【注意】：可供出售债务工具，资产负债表日在计提完当年利息收入之后，再计提公允价值变动。 }/Wd9 x
公允价值变动=（期初摊余成本+本期计提的利息收入（期初摊余成本×实际利率）－本期应收利息和本金）－期末公允价值 GMw|@?:{
（5）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 S*H :/Ip
借：可供出售金融资产（重分类日按其公允价值） GQ-o wH]
贷：持有至到期投资 VesO/xG<
资本公积——其他资本公积（差额，也可能在借方） "~h.u
（6）出售可供出售金融资产 VD \pQ.=
借：银行存款等 Z?%j5G=4w
可供出售金融资产—公允价值变动（也可能在贷方） T#lySev
贷：可供出售金融资产—成本 /HNZwbh]uJ
资本公积—其他资本公积（原计入所有者权益中的公允价值累计变动额，也可能在借方） tPS.r.0#^
投资收益（差额，也可能在借方） z]k
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