ooo难点1：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理 xXE/pIXw
（1）企业取得交易性金融资产 Q_euNoA0
借：交易性金融资产—成本 （公允价值） >
F&Wuf
投资收益（发生的交易费用） bg*4Z?[dd
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） H*!j\|v0
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） K~5Q L/=1
贷：银行存款等 _y#t[|}w
（2）持有期间的股利或利息 /-b )`%Q|Y
借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例） h )"PPI
或：应收利息（资产负债表日计算的应收利息） +#}I
^N
贷：投资收益 |Ma"B4
（3）资产负债表日公允价值变动 '`#2'MX G
a．公允价值上升 AKC ';J
借：交易性金融资产—公允价值变动 qg v g
MWj
贷：公允价值变动损益 d,Ct lWp
b．公允价值下降 b-'41d}Hn
借：公允价值变动损益 iE, I\TY[
贷：交易性金融资产—公允价值变动 H`G[QC
（4）出售交易性金融资产 F``$}]9KHD
借：银行存款等 ~z$ vF
贷：交易性金融资产 1D&Q{?RM
投资收益（差额，也可能在借方） TggM/ @k
同时： _{) e\n
借：公允价值变动损益（原计入公允价值变动的额，若为借方余额则作相反分录） ^rMkCA@;TZ
贷：投资收益 +u#;k!B/>
ooo难点2：持有至到期投资的会计处理 mVg-z~44T
（1）持有至到期投资的初始计量 X #j-Ld{j
借：持有至到期投资—成本（面值） rP>iPDf
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 4P( Y34j
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在贷方） w?d~c*4+
贷：银行存款等 >t&Frw/Bl
（2）持有至到期投资的后续计量 #:_qo
a.分期付息债券： 3 k py3z[%
借：应收利息（票面利率计算的利息） UB }n=
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率）
~Jrtm7
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方） Q<3=s6@T
b. 到期时一次还本付息债券 cu5Y vp
借：持有至到期投资—应计利息（按票面利率计算的利息） q{HfT
d
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） bYGK}:T8U
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方） abh='5H|^|
期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息收入（期初摊余成本×实际利率）－本期应收利息和本金 H'Bo r\;[>
（3）持有至到期投资转换 oA%8k51>~K
企业因持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大，且不属于企业会计准则所允许的例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。 0tv"tA;
借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） 5:6as^i:b
贷：持有至到期投资（账面价值） ml <X92Y
资本公积—其他资本公积（差额，也可能在借方） obKWnet
在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时，将原计入“资本公积—其他资本公积”转入损益账户。 zs<W>gBq
借：资本公积—其他资本公积（原计入金额） /_ 5I}{
贷：投资收益 : p0|4g
（4）出售持有至到期投资 zV _U/]y
借：银行存款等 T&c0j(
贷：持有至到期投资 GoP,_sd\O
投资收益（差额，也可能在借方） +dw$IMwb
ooo难点3：可供出售的金融资产会计处理 RO+B/)~0<
（1）股票投资 Kq
e,p{=
借：可供出售金融资产—成本（=公允价值+交易费用） OvqCuX
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） D7H,49#1Q
贷：银行存款等 6:O3>'n
（2）债券投资 ifTMoC%
借：可供出售金融资产—成本 （面值） +b"RZ:tKp
应收利息（已到付息期但尚未发放的利息） FtXd6)_S
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在贷方） e6f:@ O?
贷：银行存款等 "jqC3$DKI
（3）资产负债表日计算利息 eL3HX _2(
a. 分期付息债券 dznHR 6x
借：应收利息（按票面利率计算的利息） N WWag}
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） <`,pyvR Kv
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方） M24FuS
b. 到期时一次还本付息债券 EN />f=%
借：可供出售金融资产—应计利息（按票面利率计算的利息） hb RDM'
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） B?`n@/
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方） /nEt%YYh;x
【注意】：实际利率、摊余成本及投资收益的计算同持有至到期投资。 g"v g
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（4）资产负债表日公允价值变动 lc9aDt
a．公允价值上升 7Gb1[3
借：可供出售金融资产—公允价值变动 k~f3~- "
贷：资本公积—其他资本公积 GWo^hIfJ
b．公允价值下降 r u[W?O"
借：资本公积—其他资本公积 q}gj.@Q"
贷：可供出售金融资产—公允价值变动 y57]q#k
【注意】：可供出售债务工具，资产负债表日在计提完当年利息收入之后，再计提公允价值变动。 [SGt ~bRJ
公允价值变动=（期初摊余成本+本期计提的利息收入（期初摊余成本×实际利率）－本期应收利息和本金）－期末公允价值 e=K2]Y Q{
（5）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 5N
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借：可供出售金融资产（重分类日按其公允价值） t
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贷：持有至到期投资 09z%y[z
资本公积——其他资本公积（差额，也可能在借方） *)0bifw$ &
（6）出售可供出售金融资产 td!WgL,m
借：银行存款等 q>: >f+4
可供出售金融资产—公允价值变动（也可能在贷方） (O {5L(
贷：可供出售金融资产—成本 .BN~9w
资本公积—其他资本公积（原计入所有者权益中的公允价值累计变动额，也可能在借方） lg` Qi&
投资收益（差额，也可能在借方） &2IrST{d:V
