ooo难点1：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理 ;IX*4E'4s
（1）企业取得交易性金融资产 W;@9x1jK X
借：交易性金融资产—成本 （公允价值） "/}cV5=Z
投资收益（发生的交易费用） eGh7 ,wngH
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） p7kH"j{xD
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） +qzCy/_gd
贷：银行存款等 FkJX)
（2）持有期间的股利或利息 K7N.gT *4
借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例） A/ # X
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或：应收利息（资产负债表日计算的应收利息） #8[ iqvE
贷：投资收益 S|?Ht61k
（3）资产负债表日公允价值变动 /l@h[}g+d-
a．公允价值上升 8Q Nd t
借：交易性金融资产—公允价值变动 [#-!&>
贷：公允价值变动损益 - *r]9f6 x
b．公允价值下降 ~ GW8|tw
借：公允价值变动损益 &\/b(|>
贷：交易性金融资产—公允价值变动
# \)tz z
（4）出售交易性金融资产 {#'M3z=
借：银行存款等 a4L0Itrp
贷：交易性金融资产 }^R_8{>k
投资收益（差额，也可能在借方） 2?bE2^6
同时： J%n{R60b
借：公允价值变动损益（原计入公允价值变动的额，若为借方余额则作相反分录） I{0bs Tp;
贷：投资收益 ST[+k
ooo难点2：持有至到期投资的会计处理 +)gXU Vwd
（1）持有至到期投资的初始计量 mv +K!T6
借：持有至到期投资—成本（面值） t[- 0/-4
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） ,@'M'S
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在贷方） p>@S61
&
[
贷：银行存款等 b- XC\
（2）持有至到期投资的后续计量 QP?Delt p
a.分期付息债券： _p`@/[(|
借：应收利息（票面利率计算的利息） r!7e:p JLO
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） _noQk3N
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方） p!~{<s]
b. 到期时一次还本付息债券 f; "6I
借：持有至到期投资—应计利息（按票面利率计算的利息） } &mFpc
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） g}]EIv{
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方） @~l?hf
期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息收入（期初摊余成本×实际利率）－本期应收利息和本金 _7M! b 9oA
（3）持有至到期投资转换 ,LHQ@/}A C
企业因持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大，且不属于企业会计准则所允许的例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。 Y/ 1,%8n
借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） V ^U1o[`
贷：持有至到期投资（账面价值） 23;e/Qr
资本公积—其他资本公积（差额，也可能在借方） U5z}i^8a
在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时，将原计入“资本公积—其他资本公积”转入损益账户。 OLdD3OI
借：资本公积—其他资本公积（原计入金额） i ;Y@>-[e<
贷：投资收益 [8K+ zT5
（4）出售持有至到期投资 <XHS@ |
借：银行存款等 6^ Ds I
贷：持有至到期投资 Ph&fOj=pFb
投资收益（差额，也可能在借方） oYG] .PC
ooo难点3：可供出售的金融资产会计处理 n6a*|rE
（1）股票投资 @- ma_0cZQ
借：可供出售金融资产—成本（=公允价值+交易费用） 0kD8w j%
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） $.z~bmH"D
贷：银行存款等 kH43 T
（2）债券投资 WSY&\8
借：可供出售金融资产—成本 （面值） `>q|_w \e
应收利息（已到付息期但尚未发放的利息） cc%O35o
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在贷方） Y)@PGxjz
贷：银行存款等 yO6
_G q{
（3）资产负债表日计算利息 ,ZYj8^gF
a. 分期付息债券 Vd{h|=J
借：应收利息（按票面利率计算的利息） p ]zYj >e
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） ; YaR|)B
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方） Qjj:r~ l
b. 到期时一次还本付息债券 yMNLsR~ rh
借：可供出售金融资产—应计利息（按票面利率计算的利息） $J |oVVct
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） $<UX/a\sH
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方） hao0_9q+
【注意】：实际利率、摊余成本及投资收益的计算同持有至到期投资。 @J~y_J{
（4）资产负债表日公允价值变动 jj)9jU z
a．公允价值上升 O^ ]I>A#d
借：可供出售金融资产—公允价值变动 %}=$HwN)
贷：资本公积—其他资本公积 w jmZ`U
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b．公允价值下降 k:4?3zJI
借：资本公积—其他资本公积 : {9|/a
贷：可供出售金融资产—公允价值变动 3_atv'I
【注意】：可供出售债务工具，资产负债表日在计提完当年利息收入之后，再计提公允价值变动。 xX'Uq_ Jv
公允价值变动=（期初摊余成本+本期计提的利息收入（期初摊余成本×实际利率）－本期应收利息和本金）－期末公允价值 W7a s =+;X
（5）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 j}R4m h
借：可供出售金融资产（重分类日按其公允价值） |7Q8WjCQ{m
贷：持有至到期投资 0NSn5Hq
资本公积——其他资本公积（差额，也可能在借方） oPN YCE
（6）出售可供出售金融资产 ~^.&np
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借：银行存款等 QD:0iD?
可供出售金融资产—公允价值变动（也可能在贷方） >:]fN61#
贷：可供出售金融资产—成本 S iw9_c
资本公积—其他资本公积（原计入所有者权益中的公允价值累计变动额，也可能在借方） =&fBmV
投资收益（差额，也可能在借方） 5Ag>,>kJ6
