ooo难点1：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理 }$Zc
C_
（1）企业取得交易性金融资产 :LwNOuavN
借：交易性金融资产—成本 （公允价值） Q@-7{3
投资收益（发生的交易费用） 2So7fZa^wg
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 5B'};AQ
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） &S"o jbb
贷：银行存款等 er?'o1M
（2）持有期间的股利或利息 k~st;FO
借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例） ~"+Fp&[9f
或：应收利息（资产负债表日计算的应收利息） RrDNEwA
r
贷：投资收益 L27i_4 E,
（3）资产负债表日公允价值变动 0?",dTf3i
a．公允价值上升 nsJN) Pt
借：交易性金融资产—公允价值变动 ;hOrL
y&O
贷：公允价值变动损益 .Qp 5wCkM
b．公允价值下降 D $RQ D{*
借：公允价值变动损益 @,63%
贷：交易性金融资产—公允价值变动 D+.h *{gD
（4）出售交易性金融资产 U >z8gdzu
借：银行存款等 bS+by'Ea1W
贷：交易性金融资产 : qKx m(
投资收益（差额，也可能在借方） U'st\Dt
同时： 6uYCU|JsU
借：公允价值变动损益（原计入公允价值变动的额，若为借方余额则作相反分录） Z q--m/
贷：投资收益 -VESe}c:nQ
ooo难点2：持有至到期投资的会计处理 `R]9+_"N
（1）持有至到期投资的初始计量 #qk A*WP
借：持有至到期投资—成本（面值） (N U*PQY6
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） $^Dx4:k<2
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在贷方） mlR*S<Z
贷：银行存款等 8}0W_C U,
（2）持有至到期投资的后续计量 vmW4 3K;
a.分期付息债券： 7B$iM ,}.b
借：应收利息（票面利率计算的利息）
^3N i
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） PF -7AIxs"
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方） /! kKL$j
b. 到期时一次还本付息债券 fmvX;0O
借：持有至到期投资—应计利息（按票面利率计算的利息） pC2r{-
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） \d0R&vFHQ
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方） .,pGW
8Js
期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息收入（期初摊余成本×实际利率）－本期应收利息和本金 iNR6BP
W
（3）持有至到期投资转换 i6zfr|`@
企业因持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大，且不属于企业会计准则所允许的例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。 zLlu% Oc
借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） FLO#!G
贷：持有至到期投资（账面价值） |\ j'Z0
资本公积—其他资本公积（差额，也可能在借方） SLL%XF~/Sb
在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时，将原计入“资本公积—其他资本公积”转入损益账户。 H'E > QT
借：资本公积—其他资本公积（原计入金额） CUT D]:\
贷：投资收益 *]fBd<(8
（4）出售持有至到期投资 o [Yxh%T
借：银行存款等 e g #.f`
贷：持有至到期投资 31LXzQvFG
投资收益（差额，也可能在借方） qWf7k+7G
ooo难点3：可供出售的金融资产会计处理 [0D( PV(n
（1）股票投资 D L_{q6ZK
借：可供出售金融资产—成本（=公允价值+交易费用） ?9_<LE
q
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） Z;bzp3v
贷：银行存款等 I_J;/!l=
（2）债券投资 ?5nF` [r x
借：可供出售金融资产—成本 （面值） ;CD.8f]N
应收利息（已到付息期但尚未发放的利息） "_JGe#=
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在贷方） FW: x XK
贷：银行存款等 NaS
g K
（3）资产负债表日计算利息 nZa.3/7dJ
a. 分期付息债券 oBr/CW
借：应收利息（按票面利率计算的利息） R74kt36M
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） ^ad
p<?q4
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方） 2H_|Attoi
b. 到期时一次还本付息债券 uh3%}2'P
借：可供出售金融资产—应计利息（按票面利率计算的利息） W6D|Rr.q
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） _*1/4^
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方） <8p53*a
【注意】：实际利率、摊余成本及投资收益的计算同持有至到期投资。 , gk49z9
（4）资产负债表日公允价值变动 *z`_U]tP
a．公允价值上升 "
jzU`
借：可供出售金融资产—公允价值变动 gk\I ivPb
贷：资本公积—其他资本公积 5Ya TE<G
b．公允价值下降 AoL4#.r3H
借：资本公积—其他资本公积 ~AxA ,
贷：可供出售金融资产—公允价值变动 3(':4Tas
【注意】：可供出售债务工具，资产负债表日在计提完当年利息收入之后，再计提公允价值变动。 &IM;Yl
公允价值变动=（期初摊余成本+本期计提的利息收入（期初摊余成本×实际利率）－本期应收利息和本金）－期末公允价值 nnX,_5s
（5）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 v2:A 4Pd:+
借：可供出售金融资产（重分类日按其公允价值） Tm5]M$)
贷：持有至到期投资 d6-a\]gF
资本公积——其他资本公积（差额，也可能在借方） (,`ypD +3q
（6）出售可供出售金融资产
2&O!<C j
借：银行存款等 " 4#V$V
可供出售金融资产—公允价值变动（也可能在贷方） "JSIn"/
贷：可供出售金融资产—成本 tNr'@ls
资本公积—其他资本公积（原计入所有者权益中的公允价值累计变动额，也可能在借方） tcXXo&ZS
投资收益（差额，也可能在借方） ]?1_.Wjtt
