ooo难点1：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理
%;qDhAu0
（1）企业取得交易性金融资产 TATH,Sz:x
借：交易性金融资产—成本 （公允价值） 3E]IEf
投资收益（发生的交易费用） w;(B4 ^?
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 4 N{5i )
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） tj;<EaM
贷：银行存款等 W9%B9~\G;+
（2）持有期间的股利或利息 PHHX)xK
借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例） CY
i{ WV(:
或：应收利息（资产负债表日计算的应收利息） ygS vYMC
贷：投资收益 AagWswv{Bf
（3）资产负债表日公允价值变动 >$dkA\&p
a．公允价值上升 StWF66u34&
借：交易性金融资产—公允价值变动 ?Qfo mTT
贷：公允价值变动损益 Fl;!'1
b．公允价值下降
Jk 3V]u
借：公允价值变动损益 95X!{\
贷：交易性金融资产—公允价值变动 IQA<xqX
（4）出售交易性金融资产 k}r)I. Lp
借：银行存款等 U)y~{E~c34
贷：交易性金融资产 Z5%T pAu[
投资收益（差额，也可能在借方） rm n fyn
同时： O | zLD
借：公允价值变动损益（原计入公允价值变动的额，若为借方余额则作相反分录） B@
@j-
贷：投资收益 |y~un9j +
ooo难点2：持有至到期投资的会计处理 [*|QA 9
（1）持有至到期投资的初始计量 <=7N
2t)s4
借：持有至到期投资—成本（面值） k>;a5'S
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） PquATAzQA
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在贷方） <"rckPv_H
贷：银行存款等 qc6eqE
（2）持有至到期投资的后续计量 h`HdM58CQ
a.分期付息债券： .7 Lv
借：应收利息（票面利率计算的利息） ` "JslpN
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） 5xF R7%_&
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方） d?_LNSDo
b. 到期时一次还本付息债券 6q ]`??g.
借：持有至到期投资—应计利息（按票面利率计算的利息） *2tG07kI
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） }2-p= Y:6
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方） [J6 b5
期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息收入（期初摊余成本×实际利率）－本期应收利息和本金 O)i ]K`jk
（3）持有至到期投资转换 l5bd);L tq
企业因持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大，且不属于企业会计准则所允许的例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。 YM
EI
J}
借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） ?=X_a{}/
贷：持有至到期投资（账面价值） '#faNVPABh
资本公积—其他资本公积（差额，也可能在借方） dx I t.h
在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时，将原计入“资本公积—其他资本公积”转入损益账户。 A7X-),D
借：资本公积—其他资本公积（原计入金额） q|fZdTw
贷：投资收益 sBfPhBT|
（4）出售持有至到期投资 h]z>H~.<*
借：银行存款等 M$Of.
贷：持有至到期投资 o I6o $C
投资收益（差额，也可能在借方） Md4JaFA(
ooo难点3：可供出售的金融资产会计处理 ZD'fEqM
（1）股票投资 rJ UXA<:2
借：可供出售金融资产—成本（=公允价值+交易费用） @JL+xfz
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） K@PQLL#yJp
贷：银行存款等 rtM!|apr
（2）债券投资 \ dIQhF%%2
借：可供出售金融资产—成本 （面值） i`2X [kc
应收利息（已到付息期但尚未发放的利息） td6$w:SN,l
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在贷方） 0{GpO 6!
贷：银行存款等 P,[O32i #
（3）资产负债表日计算利息 CL-mt5Kx#7
a. 分期付息债券 \%! ~pfM I
借：应收利息（按票面利率计算的利息） dq{wF I)
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） u< ,c
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方） +s'qcC
b. 到期时一次还本付息债券 Q< q&a8~
借：可供出售金融资产—应计利息（按票面利率计算的利息） :z!
N_]t
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） G} &{]w@
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方） e:~r_,K
【注意】：实际利率、摊余成本及投资收益的计算同持有至到期投资。 kr C4O2Fkj
（4）资产负债表日公允价值变动 $ rh {f<
a．公允价值上升 R""P01IZH
借：可供出售金融资产—公允价值变动 Hi 1@
贷：资本公积—其他资本公积 fb 8t9sAI
b．公允价值下降 xD (JkOne
借：资本公积—其他资本公积 v3i]z 9`
贷：可供出售金融资产—公允价值变动 y2U^7VrO
【注意】：可供出售债务工具，资产负债表日在计提完当年利息收入之后，再计提公允价值变动。 :|:Disg
公允价值变动=（期初摊余成本+本期计提的利息收入（期初摊余成本×实际利率）－本期应收利息和本金）－期末公允价值 6eqPaIaD
（5）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 %Hk9.1hn5
借：可供出售金融资产（重分类日按其公允价值） Qw ukhD7
贷：持有至到期投资 9aR-kcvJIJ
资本公积——其他资本公积（差额，也可能在借方） UtF8T6PKdW
（6）出售可供出售金融资产 >_Dq )n;%
借：银行存款等 DUk&`BSJ
可供出售金融资产—公允价值变动（也可能在贷方） Dg$Z5`%k8
贷：可供出售金融资产—成本 Bw31h3yB
资本公积—其他资本公积（原计入所有者权益中的公允价值累计变动额，也可能在借方） q}PeXXH
投资收益（差额，也可能在借方） \tj7Jy
