ooo难点1：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理 [d!C6F T
（1）企业取得交易性金融资产 $4kc i@.
借：交易性金融资产—成本 （公允价值） yz-IZ t(
投资收益（发生的交易费用） bxP >
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） $J mL)r
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） sTqy-^e7
贷：银行存款等 _u}v(!PI
（2）持有期间的股利或利息 !?tWW U%P)
借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例） 8 Oeg"d
或：应收利息（资产负债表日计算的应收利息） lg;Y}?P
贷：投资收益 c%)uG _
（3）资产负债表日公允价值变动 ;:*o
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a．公允价值上升 &RXd1>|c2
借：交易性金融资产—公允价值变动 ZP?k |sEH
贷：公允价值变动损益 6f= /vRAh$
b．公允价值下降 1 7{]QuqNF
借：公允价值变动损益 := ~%&
贷：交易性金融资产—公允价值变动 MvY0?!v
（4）出售交易性金融资产 MV$>|^'em
借：银行存款等 2Z@<llsi
贷：交易性金融资产 LH 4
-b-
投资收益（差额，也可能在借方） z$G?J+?J
同时： 5HG 7M&_
借：公允价值变动损益（原计入公允价值变动的额，若为借方余额则作相反分录） J+\F)k>r
贷：投资收益 O)Nt"k7
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ooo难点2：持有至到期投资的会计处理 |k&.1NkZ
（1）持有至到期投资的初始计量 w0S
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借：持有至到期投资—成本（面值） TFxb\
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） D0i84I`Z%
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在贷方） .El oBP
贷：银行存款等 p{Pa(Z]G
（2）持有至到期投资的后续计量 z9HQFRbo[
a.分期付息债券： a\}| ikiE
借：应收利息（票面利率计算的利息） vkq?z~GA
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） wt2S[:!p
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方） ErESk"2t
b. 到期时一次还本付息债券 R W(AjDM
借：持有至到期投资—应计利息（按票面利率计算的利息） )[oU|!@
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） Ef,@}S
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方） @hzQk~Gdi
期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息收入（期初摊余成本×实际利率）－本期应收利息和本金 xxkP4,(p
（3）持有至到期投资转换 FZ=6x}QZ
企业因持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大，且不属于企业会计准则所允许的例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。 ts;_ T..L
借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） -( cm
贷：持有至到期投资（账面价值） JF{,;&sj
资本公积—其他资本公积（差额，也可能在借方） T]^F%D%
在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时，将原计入“资本公积—其他资本公积”转入损益账户。 <Dm6CH
借：资本公积—其他资本公积（原计入金额） {'DP/]nK
贷：投资收益 NYP3uGH]
（4）出售持有至到期投资 :VN<,1s9p^
借：银行存款等 tEN]0`
贷：持有至到期投资 sTG+ c E
投资收益（差额，也可能在借方） {+xUAmd
ooo难点3：可供出售的金融资产会计处理 \)M 5 o
（1）股票投资 ,Qyz2-
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借：可供出售金融资产—成本（=公允价值+交易费用） !-.-!hBN
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） X3W )c&Pr
贷：银行存款等 qh7o;x~,
（2）债券投资 (X>y)V
借：可供出售金融资产—成本 （面值） u Tl:u
应收利息（已到付息期但尚未发放的利息） 9Biw!%a
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在贷方） ~|uCZ.;o
贷：银行存款等 m/eGnv;!
（3）资产负债表日计算利息 !5B9:p~-
a. 分期付息债券 |Y '$+[TE
借：应收利息（按票面利率计算的利息） ?>%u[g
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） 22BJOh
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方） }2NH>qvY
b. 到期时一次还本付息债券 _5`M( ;hL2
借：可供出售金融资产—应计利息（按票面利率计算的利息） :W1 ,s53
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） 0'py7
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方） awkVjyq X
【注意】：实际利率、摊余成本及投资收益的计算同持有至到期投资。 UkqLLzL
（4）资产负债表日公允价值变动 ';ZJu J.
a．公允价值上升 COHJJONR
借：可供出售金融资产—公允价值变动 7 _K(x mK
贷：资本公积—其他资本公积 Ki=7nKs
b．公允价值下降 >
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借：资本公积—其他资本公积 N\uQ-XOi
贷：可供出售金融资产—公允价值变动 .oK7E(Q J
【注意】：可供出售债务工具，资产负债表日在计提完当年利息收入之后，再计提公允价值变动。 ?ft_
公允价值变动=（期初摊余成本+本期计提的利息收入（期初摊余成本×实际利率）－本期应收利息和本金）－期末公允价值 /vPb
（5）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 6~!YEuA
借：可供出售金融资产（重分类日按其公允价值） `S~u4+y]
贷：持有至到期投资 KPR{5
资本公积——其他资本公积（差额，也可能在借方） M:I, j
（6）出售可供出售金融资产 cbwzT0
借：银行存款等 3FXMM&w
可供出售金融资产—公允价值变动（也可能在贷方） d|o"QYX
贷：可供出售金融资产—成本 l ?R_ wu,Q
资本公积—其他资本公积（原计入所有者权益中的公允价值累计变动额，也可能在借方） aDOH3Ri0K!
投资收益（差额，也可能在借方） J<BdIKCma
