ooo难点1：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理 S_!R^^ySG9
（1）企业取得交易性金融资产 pB'x_z
借：交易性金融资产—成本 （公允价值） l Z ~+u
投资收益（发生的交易费用） aVK()1v]
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） ucFw, sB1
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） "X
?LAo
贷：银行存款等
A1!:BC
（2）持有期间的股利或利息 b yj[u!{
借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例） O&P >x#w
或：应收利息（资产负债表日计算的应收利息） >DmRP7v
贷：投资收益 WB"$u2{|i
（3）资产负债表日公允价值变动 2?*1~ 5~I
a．公允价值上升 bf^ly6ml
借：交易性金融资产—公允价值变动 xXa#J)'
贷：公允价值变动损益 lWl- @ *'
b．公允价值下降 xDe47&qKM
借：公允价值变动损益 8c?8X=| D7
贷：交易性金融资产—公允价值变动 s#Q _Gu
（4）出售交易性金融资产 WA$ p_% r=
借：银行存款等 "w1 (g=n
贷：交易性金融资产 %~(~W>^A
投资收益（差额，也可能在借方） hd=j56P5P
同时： }moz 9 a
借：公允价值变动损益（原计入公允价值变动的额，若为借方余额则作相反分录） W,'3D~g8
贷：投资收益 /kb$p8!C".
ooo难点2：持有至到期投资的会计处理 K#U{<pUP
（1）持有至到期投资的初始计量 s_` V*`n&
借：持有至到期投资—成本（面值） r2)pAiTM *
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） D 1~^\)*
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在贷方） $:HLRl{2E
贷：银行存款等 j< |6s,&
（2）持有至到期投资的后续计量 &
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a.分期付息债券： c( 8W8R
借：应收利息（票面利率计算的利息） Lj-{t% }
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） a:xgjUt&5
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方） q
SCTFJ0
b. 到期时一次还本付息债券 g BH?l/
借：持有至到期投资—应计利息（按票面利率计算的利息） %1@.7 uTN
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） DwC@"i.
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方） ees^O{ 8
期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息收入（期初摊余成本×实际利率）－本期应收利息和本金 )da:&F -
（3）持有至到期投资转换 8s&2 gn 1
企业因持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大，且不属于企业会计准则所允许的例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。 k4* ! Q_A
借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） (T`q++
贷：持有至到期投资（账面价值） A< 1l^%i
资本公积—其他资本公积（差额，也可能在借方） G:){^Z?
在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时，将原计入“资本公积—其他资本公积”转入损益账户。 +;5Wp$ M\
借：资本公积—其他资本公积（原计入金额） rGAFp,}-f
贷：投资收益 4I+. ^7d
（4）出售持有至到期投资 fLc!Sn.Y
借：银行存款等 1 pl2 ;!
贷：持有至到期投资 iu+zw [f
投资收益（差额，也可能在借方） ~ |J*E38
ooo难点3：可供出售的金融资产会计处理 GZ}*r{
（1）股票投资 ?\l!]vu*
借：可供出售金融资产—成本（=公允价值+交易费用） _;%.1H{N
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） +,:nm_kQU
贷：银行存款等 FK?m S>G6
（2）债券投资 {[rO2<MkA#
借：可供出售金融资产—成本 （面值） Udg &
eEF
应收利息（已到付息期但尚未发放的利息） YGi/]^Nba
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在贷方） vC s6#PR$
贷：银行存款等 oa ?!50d
（3）资产负债表日计算利息 qb
46EZu
a. 分期付息债券 ,OFq'}q
借：应收利息（按票面利率计算的利息） /,-h%gj
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） ;N9n'Sq4
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方） !e9N3Ga
b. 到期时一次还本付息债券 n^3NA| A
借：可供出售金融资产—应计利息（按票面利率计算的利息） nA|gQibA
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） 19pND
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可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方） 8-W"4)@b
【注意】：实际利率、摊余成本及投资收益的计算同持有至到期投资。 V_7 Y1GD
（4）资产负债表日公允价值变动 m7weR>aS4
a．公允价值上升 dY4 8S{
借：可供出售金融资产—公允价值变动 *tIdp`xT/T
贷：资本公积—其他资本公积 _wIBm2UO
b．公允价值下降 ~t1O]aO(
借：资本公积—其他资本公积 0 m)-7@
贷：可供出售金融资产—公允价值变动 w 50.gr7
【注意】：可供出售债务工具，资产负债表日在计提完当年利息收入之后，再计提公允价值变动。 9
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公允价值变动=（期初摊余成本+本期计提的利息收入（期初摊余成本×实际利率）－本期应收利息和本金）－期末公允价值 r|u6O F>
（5）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 mR
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借：可供出售金融资产（重分类日按其公允价值） g!~-^_F
贷：持有至到期投资 5( mCBH
资本公积——其他资本公积（差额，也可能在借方） H'j_<R N
（6）出售可供出售金融资产 Ac*B[ywA3
借：银行存款等 wliGds
可供出售金融资产—公允价值变动（也可能在贷方） 35-DnTv
贷：可供出售金融资产—成本 wC4AVJJ^>
资本公积—其他资本公积（原计入所有者权益中的公允价值累计变动额，也可能在借方） )Gu0i7iN
投资收益（差额，也可能在借方） z&6]v N'
