ooo难点1：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理
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（1）企业取得交易性金融资产 *5^ze+:
借：交易性金融资产—成本 （公允价值） i6F P[6H1
投资收益（发生的交易费用） +yvBS pY
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） WFXx 70n
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） ?n Y/, q&
贷：银行存款等 N]* !8
（2）持有期间的股利或利息 |]I# CdO
借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例） jD<9=B(g
或：应收利息（资产负债表日计算的应收利息） gl Li
贷：投资收益 pc^E 'h:
（3）资产负债表日公允价值变动 "1AjCHZ
a．公允价值上升 X 9
SJ~n
借：交易性金融资产—公允价值变动 /oB K&r[(
贷：公允价值变动损益 p<ry$=`
b．公允价值下降 < x ^IwS
借：公允价值变动损益 g}^4^88=a
贷：交易性金融资产—公允价值变动 /\Jc:v#Q
（4）出售交易性金融资产 3huzz<n3
借：银行存款等 S`iM.;|`O
贷：交易性金融资产 MI? ]8+l
投资收益（差额，也可能在借方） oVAOGHE
同时： @:I \\S@bN
借：公允价值变动损益（原计入公允价值变动的额，若为借方余额则作相反分录） PsacXZNs\N
贷：投资收益 ikeJDKSG
ooo难点2：持有至到期投资的会计处理 6f<*1YR
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（1）持有至到期投资的初始计量 mOABZ#+F
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借：持有至到期投资—成本（面值） PL9zNCr-[
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） yN%3w0v
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在贷方） H!Fr("6}
贷：银行存款等 bL6L- S
（2）持有至到期投资的后续计量 e-YGuWGN7
a.分期付息债券： yL^M~lws
借：应收利息（票面利率计算的利息） AycA :<
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） ^'
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持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方） :Q0?u b]
b. 到期时一次还本付息债券 {m1t~ S
借：持有至到期投资—应计利息（按票面利率计算的利息） hnM9-hqm
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） 7=9A_4G!
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方） N> uZ t2
期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息收入（期初摊余成本×实际利率）－本期应收利息和本金 zM3H@;}m
（3）持有至到期投资转换 >n@>h$]
企业因持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大，且不属于企业会计准则所允许的例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。 L~SrI{aYPf
借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） `Lb _J
贷：持有至到期投资（账面价值） x
0TnS #
资本公积—其他资本公积（差额，也可能在借方） x
_YV{
在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时，将原计入“资本公积—其他资本公积”转入损益账户。 dd
@COP?
借：资本公积—其他资本公积（原计入金额） 4q
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贷：投资收益 A1=$kzw{UH
（4）出售持有至到期投资 umHs " d
借：银行存款等 _mI:Lr#dT
贷：持有至到期投资 8O;rp(N.n
投资收益（差额，也可能在借方） 80R= r
ooo难点3：可供出售的金融资产会计处理 nFf\tf% 8
（1）股票投资 Rzn 0-cG
借：可供出售金融资产—成本（=公允价值+交易费用） }y -AoG
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） Xbsj:Ko]]U
贷：银行存款等 $HR(| {piZ
（2）债券投资 ^0BF2&Zx
借：可供出售金融资产—成本 （面值） ?6.KS
应收利息（已到付息期但尚未发放的利息） f@x( ,p
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在贷方） R;Ix<y{U
贷：银行存款等 )4o=t.O\K
（3）资产负债表日计算利息 %(wsG Nd
a. 分期付息债券 )eedfb1
借：应收利息（按票面利率计算的利息） bju,p"J1-E
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） X H Zu>[
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方） t9-\x
b. 到期时一次还本付息债券 *7D$;?"
借：可供出售金融资产—应计利息（按票面利率计算的利息） JD\ -X(
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贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） / EAQ.vxI
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方） TQxc?o
【注意】：实际利率、摊余成本及投资收益的计算同持有至到期投资。 iJp!
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（4）资产负债表日公允价值变动 iRr& 'k
a．公允价值上升
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借：可供出售金融资产—公允价值变动 6;=wuoJi
贷：资本公积—其他资本公积 3E2.v5*
b．公允价值下降 #L*@~M^]
借：资本公积—其他资本公积 k ^%ec3l
贷：可供出售金融资产—公允价值变动 1R~WY'Ed
【注意】：可供出售债务工具，资产负债表日在计提完当年利息收入之后，再计提公允价值变动。
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公允价值变动=（期初摊余成本+本期计提的利息收入（期初摊余成本×实际利率）－本期应收利息和本金）－期末公允价值 u#k6v\/
（5）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 EYD{8Fw-
借：可供出售金融资产（重分类日按其公允价值） -/{}^ QWB
贷：持有至到期投资 %[CM;|?B4
资本公积——其他资本公积（差额，也可能在借方） r%mTOLef
（6）出售可供出售金融资产 pC.T)k
借：银行存款等 Z!l!3(<G.f
可供出售金融资产—公允价值变动（也可能在贷方） ->9xw
贷：可供出售金融资产—成本 cT x/ Y&\9
资本公积—其他资本公积（原计入所有者权益中的公允价值累计变动额，也可能在借方） k_ ^/
投资收益（差额，也可能在借方） ~TR|Pv
