ooo难点1：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理 !4G<&hvb
（1）企业取得交易性金融资产 r#[YBaCZJ
借：交易性金融资产—成本 （公允价值） ;F<)BEXC<
投资收益（发生的交易费用） da&f0m U
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） OT5'c l
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） k)R
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贷：银行存款等 F I\V6\B/
（2）持有期间的股利或利息 .U ! ;fJ9
借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例） emI]'{_G
或：应收利息（资产负债表日计算的应收利息） 1"CbuV
6
贷：投资收益 d\ Z#XzI8
（3）资产负债表日公允价值变动 oxPb; %
a．公允价值上升 8W_X&X?Q
借：交易性金融资产—公允价值变动 6Pa
jBEF
贷：公允价值变动损益 ?RD)a`y51
b．公允价值下降 4x:Odt5
借：公允价值变动损益 cIg icp}U
贷：交易性金融资产—公允价值变动 Kv:i h=?
（4）出售交易性金融资产 q}["Nww-
借：银行存款等 $' Hg}|53
贷：交易性金融资产 +<ey
Iw
投资收益（差额，也可能在借方） S&P5##.u`
同时： G { $Zg
借：公允价值变动损益（原计入公允价值变动的额，若为借方余额则作相反分录） 4&/-xg87(
贷：投资收益 1dK^[;v>3
ooo难点2：持有至到期投资的会计处理 ^OQ#
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（1）持有至到期投资的初始计量 1v&!`^G99j
借：持有至到期投资—成本（面值） U)p P^ :|
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） d0 tN73(
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在贷方） .W& rcq y
贷：银行存款等 w`Dzk. 2
（2）持有至到期投资的后续计量
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a.分期付息债券： wWflZ"%
借：应收利息（票面利率计算的利息） ca_8S8lv
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） # | 8!0]n'
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方） ;.h5
; `&
b. 到期时一次还本付息债券 3;`93TO{
借：持有至到期投资—应计利息（按票面利率计算的利息） `#X{ .
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） hGF (E*
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方） kc8T@5+I0
期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息收入（期初摊余成本×实际利率）－本期应收利息和本金 XI,F^K
（3）持有至到期投资转换 &w3LM OT
企业因持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大，且不属于企业会计准则所允许的例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。 P"u* bqk
借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） JCZJ\f*EZ
贷：持有至到期投资（账面价值） <..%@ ]+
资本公积—其他资本公积（差额，也可能在借方） $/4 5*
在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时，将原计入“资本公积—其他资本公积”转入损益账户。 b,G+=&6u
借：资本公积—其他资本公积（原计入金额） M
T#9 x>
贷：投资收益 ASaG }h
（4）出售持有至到期投资 ap9eQsC
借：银行存款等 N2tvP+Z6D
贷：持有至到期投资 t Q_}o[
投资收益（差额，也可能在借方） j &Ayk *
ooo难点3：可供出售的金融资产会计处理 W^&t8d2
（1）股票投资 G$4lH>A&
借：可供出售金融资产—成本（=公允价值+交易费用） 0tB9X9 :,
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） v(4C? vxhG
贷：银行存款等 Bo Ie<{X(9
（2）债券投资 #D+Fq^="P
借：可供出售金融资产—成本 （面值） a+m
q=K
应收利息（已到付息期但尚未发放的利息） miHW1h[=
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在贷方） j&m<=-q
贷：银行存款等 m$hSL4 N
（3）资产负债表日计算利息 M7,|+W/RK
a. 分期付息债券 h2aJa@;S
借：应收利息（按票面利率计算的利息） Zml9 ndzT
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） x)vYc36H
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方） JEBo!9
b. 到期时一次还本付息债券 G68N@g
借：可供出售金融资产—应计利息（按票面利率计算的利息） rmQGzQnun
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） P !YT{}
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方） o`j%$K4?5
【注意】：实际利率、摊余成本及投资收益的计算同持有至到期投资。 x'JfRz
（4）资产负债表日公允价值变动 .FHOOw1r=
a．公允价值上升 2#W%--
借：可供出售金融资产—公允价值变动 +S%@
/q
贷：资本公积—其他资本公积 N'm:V
b．公允价值下降 ;N"XW=F4e
借：资本公积—其他资本公积 Cfz1\a&V{
贷：可供出售金融资产—公允价值变动 N}F G%a
【注意】：可供出售债务工具，资产负债表日在计提完当年利息收入之后，再计提公允价值变动。 x5`q)!<&
公允价值变动=（期初摊余成本+本期计提的利息收入（期初摊余成本×实际利率）－本期应收利息和本金）－期末公允价值 x|<|eRYK
（5）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 R!pV`N
借：可供出售金融资产（重分类日按其公允价值） <O\z`aA'q
贷：持有至到期投资 tg8VFH2q.z
资本公积——其他资本公积（差额，也可能在借方） XcfTE
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（6）出售可供出售金融资产 NKd
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借：银行存款等 }.b[a z\T
可供出售金融资产—公允价值变动（也可能在贷方） `(o 1&
贷：可供出售金融资产—成本 Tu/JhP/g,`
资本公积—其他资本公积（原计入所有者权益中的公允价值累计变动额，也可能在借方） U-n33ty`H
投资收益（差额，也可能在借方） BTd'bD~EA
