ooo难点1：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理 +llb{~ZN
（1）企业取得交易性金融资产 ;J TY#)Bh
借：交易性金融资产—成本 （公允价值） :,aY|2si
投资收益（发生的交易费用） o}114X4q;
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） p? o[+L<
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） `3i>e <m~
贷：银行存款等 +"<+JRI(M5
（2）持有期间的股利或利息 r>peKo[X(
借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例） {FI*oO1A~
或：应收利息（资产负债表日计算的应收利息） [ UI>SN
贷：投资收益 :M6v<Kg{;
（3）资产负债表日公允价值变动 A|
A#|D
a．公允价值上升 o>,r<
借：交易性金融资产—公允价值变动 qc
@cd i
贷：公允价值变动损益 jL^@;"/XhC
b．公允价值下降
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借：公允价值变动损益 <JWU@A-.y
贷：交易性金融资产—公允价值变动 jBYv Oy*$Q
（4）出售交易性金融资产 v;o1c44;
借：银行存款等 pN5kcvQ
贷：交易性金融资产 -i2rcH
投资收益（差额，也可能在借方） w=WF$)ZU
同时： i83~&Q=
借：公允价值变动损益（原计入公允价值变动的额，若为借方余额则作相反分录） V
n sV&cx
贷：投资收益 [M~tH *4"
ooo难点2：持有至到期投资的会计处理 z80P5^9
（1）持有至到期投资的初始计量 =;uMrb4
借：持有至到期投资—成本（面值） /"?DOsJ.
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） { sC Ni
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在贷方） G5/A {1sz&
贷：银行存款等 ai sa2#
（2）持有至到期投资的后续计量 gPMfn:a-8
a.分期付息债券： lxL. ztL
借：应收利息（票面利率计算的利息） `/>kN%
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） n>q!m@ }<
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方） =eQB-Xe8Y
b. 到期时一次还本付息债券 t!qLgJ5%y
借：持有至到期投资—应计利息（按票面利率计算的利息） :IS?
si5|
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） 37zB X~
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方） Z5 IWoY
期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息收入（期初摊余成本×实际利率）－本期应收利息和本金 r9_ O N|
（3）持有至到期投资转换 ]E<Z5G1HD
企业因持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大，且不属于企业会计准则所允许的例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。 nTr%S&<+"
借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） js81@WX!c
贷：持有至到期投资（账面价值） apk,\L@sZ
资本公积—其他资本公积（差额，也可能在借方） WDIin6u-
在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时，将原计入“资本公积—其他资本公积”转入损益账户。 k9rws
借：资本公积—其他资本公积（原计入金额） .u&xo{$'dS
贷：投资收益 / "g
Ryv
（4）出售持有至到期投资 xyGwYv>*KO
借：银行存款等 Mc@9ivwL#
贷：持有至到期投资 ZDFq=)0C
投资收益（差额，也可能在借方） Yn ~f nI{
ooo难点3：可供出售的金融资产会计处理 r/!,((Z \
（1）股票投资 I
</P_:4G
借：可供出售金融资产—成本（=公允价值+交易费用） UGO;5!
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） _ f%s]
贷：银行存款等 c]|vg=W
（2）债券投资 9Bt GzI\
借：可供出售金融资产—成本 （面值） }MRgNr'k
应收利息（已到付息期但尚未发放的利息） ^}-l["u`
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在贷方） rS BI'op
贷：银行存款等 4 @-tT;$
（3）资产负债表日计算利息 C{J5:ak
a. 分期付息债券 hUl Rtt
借：应收利息（按票面利率计算的利息） ZR}v_]l^
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） D j
9aTO
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方） N# }w1]
b. 到期时一次还本付息债券 ['}|#3*w
借：可供出售金融资产—应计利息（按票面利率计算的利息） <J;O$S
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） 3<r7"/5
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方） PK:Lv15"r
【注意】：实际利率、摊余成本及投资收益的计算同持有至到期投资。 '0+I' _(
（4）资产负债表日公允价值变动 #AGO~#aK
a．公允价值上升 crIF5^3Yby
借：可供出售金融资产—公允价值变动 as:l1S
贷：资本公积—其他资本公积
Pw<?Dw]m
b．公允价值下降 {S=<(A @
借：资本公积—其他资本公积 D", L.
贷：可供出售金融资产—公允价值变动 ;-u]@35
【注意】：可供出售债务工具，资产负债表日在计提完当年利息收入之后，再计提公允价值变动。 d%P2V>P
公允价值变动=（期初摊余成本+本期计提的利息收入（期初摊余成本×实际利率）－本期应收利息和本金）－期末公允价值 oWY3dc
（5）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 #, #_"
借：可供出售金融资产（重分类日按其公允价值） Z {^!z
贷：持有至到期投资 MeBTc&S<
资本公积——其他资本公积（差额，也可能在借方） ]vQa~ }
（6）出售可供出售金融资产 aH6j, R%
借：银行存款等 Cb+sE" x]
可供出售金融资产—公允价值变动（也可能在贷方） kC.dJ2^j+
贷：可供出售金融资产—成本 3%)cUkD
资本公积—其他资本公积（原计入所有者权益中的公允价值累计变动额，也可能在借方） QlGK+I>y;
投资收益（差额，也可能在借方） fY P,V0P
