ooo难点1：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理 r") `Ph@yp
（1）企业取得交易性金融资产 [6 %VR qY
借：交易性金融资产—成本 （公允价值） gM
u"2I5
投资收益（发生的交易费用） [S9K6%w_!
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） C.Kh [V\Ut
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） T?tgd J
贷：银行存款等 p'*>vk
（2）持有期间的股利或利息 p6# g;$V $
借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例） IoQEtA
或：应收利息（资产负债表日计算的应收利息） g(qJN<R C/
贷：投资收益 (a.z9nqGA
（3）资产负债表日公允价值变动 +eK"-u~K
a．公允价值上升 "/3'XOK |
借：交易性金融资产—公允价值变动 m.#
VYN`+A
贷：公允价值变动损益 p.v0D:@&
b．公允价值下降 :t8b3 9
借：公允价值变动损益 }@'$b<!B
贷：交易性金融资产—公允价值变动 c
dl&9-}
（4）出售交易性金融资产 =[cS0Sy
借：银行存款等 :8=i kwQ
贷：交易性金融资产 ~J wb`g.
投资收益（差额，也可能在借方） t{ ^*6XOcJ
同时： QwJV S(Gs4
借：公允价值变动损益（原计入公允价值变动的额，若为借方余额则作相反分录） A+ZK4]xb
贷：投资收益 AN8`7F1
ooo难点2：持有至到期投资的会计处理 DS.RURzd{r
（1）持有至到期投资的初始计量 1PVtxL?1P
借：持有至到期投资—成本（面值） Wu c S:8#|
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） DC IxRPw
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在贷方） %Gz0^[+
贷：银行存款等 9i fDcYl
（2）持有至到期投资的后续计量 S;3R S;
a.分期付息债券： ,Ys %:>?
借：应收利息（票面利率计算的利息） +%T\`6
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） );
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持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方） s C% &cRQD
b. 到期时一次还本付息债券 `w#Oih!6A|
借：持有至到期投资—应计利息（按票面利率计算的利息） vM*-D{
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） p
Dx1z|@z
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方） c }Ft^Il
期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息收入（期初摊余成本×实际利率）－本期应收利息和本金 w28o }$b`
（3）持有至到期投资转换 b~ KDP+Ri
企业因持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大，且不属于企业会计准则所允许的例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。 ieDk ;
借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） A-Sv;/ yD_
贷：持有至到期投资（账面价值） >kj`7GA
资本公积—其他资本公积（差额，也可能在借方） (6?9B lH~
在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时，将原计入“资本公积—其他资本公积”转入损益账户。 3oGt3 F{gZ
借：资本公积—其他资本公积（原计入金额） 3 }TaF~
贷：投资收益 7 E
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（4）出售持有至到期投资 2h|MXI\g
借：银行存款等 8n#HFJ~
贷：持有至到期投资 0bc eI
投资收益（差额，也可能在借方） [YRz*5
ooo难点3：可供出售的金融资产会计处理 Q i,j+xBp
（1）股票投资 /\ y
?Y
借：可供出售金融资产—成本（=公允价值+交易费用） B8.Pn
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） hm84Aq= f
贷：银行存款等 YIn',]p:
（2）债券投资 ?{P"O!I{
借：可供出售金融资产—成本 （面值） 1tEgl\u\
应收利息（已到付息期但尚未发放的利息） +X#vVD3"
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在贷方） mq aHwID
贷：银行存款等 /f:dv?!km
（3）资产负债表日计算利息 fM]+SMZy
a. 分期付息债券 `YFtL
借：应收利息（按票面利率计算的利息） 9Tg IB
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率）
"9ZID-~]
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方） =e/9 &993
b. 到期时一次还本付息债券 WZ-s--n#
借：可供出售金融资产—应计利息（按票面利率计算的利息） 7,U=Qe;
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） Pu7_
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可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方） _Zp}?b5Q
【注意】：实际利率、摊余成本及投资收益的计算同持有至到期投资。 L"E7#}
（4）资产负债表日公允价值变动 Sz%t JD..
a．公允价值上升 A_XY 'z 1
借：可供出售金融资产—公允价值变动 r54&XE]O
贷：资本公积—其他资本公积 @oNH@a
j%
b．公允价值下降 u!!Y=!y*<
借：资本公积—其他资本公积 ^!<U_;+
贷：可供出售金融资产—公允价值变动 JmF l|n/H
【注意】：可供出售债务工具，资产负债表日在计提完当年利息收入之后，再计提公允价值变动。 s [M?as
公允价值变动=（期初摊余成本+本期计提的利息收入（期初摊余成本×实际利率）－本期应收利息和本金）－期末公允价值 eV 2W{vuI
（5）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 |jQ:~2U|
借：可供出售金融资产（重分类日按其公允价值） 3C
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贷：持有至到期投资 6.CbAi3Z
资本公积——其他资本公积（差额，也可能在借方） ;+e }aER&9
（6）出售可供出售金融资产 <Y*+|T+&d
借：银行存款等 ]mo-rhDsM
可供出售金融资产—公允价值变动（也可能在贷方） n G,A@/N
贷：可供出售金融资产—成本 k52/w)Ro,$
资本公积—其他资本公积（原计入所有者权益中的公允价值累计变动额，也可能在借方） Qi ua
投资收益（差额，也可能在借方） Y'c>:;JEe
