ooo难点1：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理 TWn7&,N
（1）企业取得交易性金融资产 ^|8cS0dK]Q
借：交易性金融资产—成本 （公允价值） B^6P 6,
投资收益（发生的交易费用） R ~cc]kp0
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） z` sH
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 46 77uy
贷：银行存款等 [X -Q {c4
（2）持有期间的股利或利息 'n=FBu ^
借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例） nZ{~@E2
或：应收利息（资产负债表日计算的应收利息） r2Q"NVw
贷：投资收益 A1:Fe9q
（3）资产负债表日公允价值变动 /O8'8 sL5
a．公允价值上升 7Fq|Zc`P
借：交易性金融资产—公允价值变动 *kDXx&7B$
贷：公允价值变动损益 6 Fm.^9@
b．公允价值下降 E
djh*
借：公允价值变动损益 <cl$?].RE!
贷：交易性金融资产—公允价值变动 r
p
_G.C
（4）出售交易性金融资产 \>\w-ty[(
借：银行存款等 Pg`^EJ+
贷：交易性金融资产 7ed *dXY*
投资收益（差额，也可能在借方） #a/lt^}C*
同时： I&^?,Fyy<
借：公允价值变动损益（原计入公允价值变动的额，若为借方余额则作相反分录） 1 ft. ZJ
贷：投资收益 %~6+=*(\
ooo难点2：持有至到期投资的会计处理 \TKv3N
（1）持有至到期投资的初始计量 N%^mR>.`
借：持有至到期投资—成本（面值） wo?C 7,-x
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 1X Sqgr"3
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在贷方） R+^/(Ws'<
贷：银行存款等 @]OI( B
（2）持有至到期投资的后续计量 BG'gk#J+f
a.分期付息债券： %2 >FSE
借：应收利息（票面利率计算的利息） x{+rx.
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） 2)U3/TNe
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方） .d.7D ]Yn
b. 到期时一次还本付息债券 (+4=A k
借：持有至到期投资—应计利息（按票面利率计算的利息） ~M <4 HC
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） M T0}MMr
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方） .fZv H
期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息收入（期初摊余成本×实际利率）－本期应收利息和本金 SK-|O9Ki
（3）持有至到期投资转换 3 \kT#nr
企业因持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大，且不属于企业会计准则所允许的例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。 |R+=Yk& u
借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） Muarr yh}
贷：持有至到期投资（账面价值） u]zb<)'_
资本公积—其他资本公积（差额，也可能在借方） N`#v"f<~Q
在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时，将原计入“资本公积—其他资本公积”转入损益账户。 ,,@_r&f:
借：资本公积—其他资本公积（原计入金额） T sR20P @
贷：投资收益 #BM *40tch
（4）出售持有至到期投资 [t ^|l?
借：银行存款等 p
4t(xm2T
贷：持有至到期投资 S_\RQB\l
投资收益（差额，也可能在借方） &qo'ge8p
ooo难点3：可供出售的金融资产会计处理 (s}9N
（1）股票投资 *g BaF/C
借：可供出售金融资产—成本（=公允价值+交易费用） *aTM3k)Zs
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） ~r!j VK>^
贷：银行存款等 qT}&XK`Q^
（2）债券投资 a
8dR .
借：可供出售金融资产—成本 （面值） :CH'Bt4<
应收利息（已到付息期但尚未发放的利息） ;&[0 h)
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在贷方） ^up*KQ3u\
贷：银行存款等 ==IL63
（3）资产负债表日计算利息 71f]Kalq L
a. 分期付息债券 V @8X .R>
借：应收利息（按票面利率计算的利息） OY?uqP}c
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） 0{Tf;a<
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方） J _`.w
b. 到期时一次还本付息债券 J\2F%kBej?
借：可供出售金融资产—应计利息（按票面利率计算的利息） HI:E&20y
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） W[YcYa_tQ
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方）
D@\97t+
【注意】：实际利率、摊余成本及投资收益的计算同持有至到期投资。 15 SIZ:Q
（4）资产负债表日公允价值变动 x %$Z/
a．公允价值上升 hf%W grO.
借：可供出售金融资产—公允价值变动 @^` -VF
贷：资本公积—其他资本公积 )m6=_q5 @o
b．公允价值下降 Ro v 0
借：资本公积—其他资本公积 slw^BK3 t
贷：可供出售金融资产—公允价值变动 L@v0C)
【注意】：可供出售债务工具，资产负债表日在计提完当年利息收入之后，再计提公允价值变动。 Gew0Y#/
公允价值变动=（期初摊余成本+本期计提的利息收入（期初摊余成本×实际利率）－本期应收利息和本金）－期末公允价值 1 t g
（5）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 n NAJ8z}Nt
借：可供出售金融资产（重分类日按其公允价值） /x` H6'3?
贷：持有至到期投资 J| 3 CG;+
资本公积——其他资本公积（差额，也可能在借方） 0k3^+# J
（6）出售可供出售金融资产 W+Iln`L
借：银行存款等 &(wik#S
可供出售金融资产—公允价值变动（也可能在贷方） d[ {=/~0
贷：可供出售金融资产—成本 `G H6$\:
资本公积—其他资本公积（原计入所有者权益中的公允价值累计变动额，也可能在借方） =. OW sFv
投资收益（差额，也可能在借方） c L84}1QD
