ooo难点1：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理 Z~|%asjFE
（1）企业取得交易性金融资产 O0pXHXSAL
借：交易性金融资产—成本 （公允价值） 6B>*v`T :
投资收益（发生的交易费用） f!GFRMM1
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 2#UVpgX?
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） %^"i\- *|S
贷：银行存款等 }>YEtA
（2）持有期间的股利或利息 >k/
rJ[Sc
借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例） S!JLy &@
或：应收利息（资产负债表日计算的应收利息） %/s+-j@s:
贷：投资收益 pg<c vok
（3）资产负债表日公允价值变动 EF 8rh
a．公允价值上升 'Q*lp !2>
借：交易性金融资产—公允价值变动 vsI|HxpyC,
贷：公允价值变动损益 #xhl@=W;
b．公允价值下降 O=!Eqa ExW
借：公允价值变动损益 >7W 8_6sC<
贷：交易性金融资产—公允价值变动 /B{c L`<
（4）出售交易性金融资产 Ac
+fL
借：银行存款等 ~"R;p}5 "
贷：交易性金融资产 O#vIn }
投资收益（差额，也可能在借方） $V_w4!:Q
同时： hrfSe $8
借：公允价值变动损益（原计入公允价值变动的额，若为借方余额则作相反分录） 8D^ iQ BA
贷：投资收益 }72 +i
ooo难点2：持有至到期投资的会计处理 7~D5Gy
（1）持有至到期投资的初始计量 #_Lgo
借：持有至到期投资—成本（面值） >-`-D=!V
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） (|y@ ftr@
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在贷方） c&SSf_0 O*
贷：银行存款等 :pP l|"
（2）持有至到期投资的后续计量 = o1 &.v2j
a.分期付息债券： *zX^Sg-[
借：应收利息（票面利率计算的利息） h>|IA@;|f
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） ?V)M!
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方） >+ Im:fD
b. 到期时一次还本付息债券 6:G : :"ew
借：持有至到期投资—应计利息（按票面利率计算的利息） <Lq.J`|+
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） $1D>}5Ex
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方） (xBWxeL~
期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息收入（期初摊余成本×实际利率）－本期应收利息和本金 {8~xFYc:
（3）持有至到期投资转换 6bbzgU Ll
企业因持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大，且不属于企业会计准则所允许的例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。 a
0qDRB
借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） >>h0(G|
贷：持有至到期投资（账面价值） j5 W)9HW:
资本公积—其他资本公积（差额，也可能在借方） $\nAGmp@
在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时，将原计入“资本公积—其他资本公积”转入损益账户。 iN+&7#x;/
借：资本公积—其他资本公积（原计入金额） ~_4$|WKl
贷：投资收益 DDU)G51>d
（4）出售持有至到期投资 ?)/&tk9.n
借：银行存款等 gBy7 q09r
贷：持有至到期投资 cbX
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投资收益（差额，也可能在借方） L' x[wM0w;
ooo难点3：可供出售的金融资产会计处理 <%LN 3T
（1）股票投资 gG,gL 9o
借：可供出售金融资产—成本（=公允价值+交易费用） m' L8z
fX
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） SA -r61
贷：银行存款等 9J f. Ls
（2）债券投资 |-vn,zpe
借：可供出售金融资产—成本 （面值） ,N2|P:x
应收利息（已到付息期但尚未发放的利息） 53?B.\
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在贷方） PZCOJK
贷：银行存款等 roWg~U(S
（3）资产负债表日计算利息 Ap%tm)@1
a. 分期付息债券 aK'%E3!~=x
借：应收利息（按票面利率计算的利息） OQ by=} A
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） Z fWF2%]<
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方） rp,PhS
b. 到期时一次还本付息债券 UE%~SVi.#
借：可供出售金融资产—应计利息（按票面利率计算的利息） <0^L L
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） fBt`D
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可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方） & UoQ8&
【注意】：实际利率、摊余成本及投资收益的计算同持有至到期投资。 7 T9 Mo
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（4）资产负债表日公允价值变动 Kd^,N
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a．公允价值上升 (n~GK cA
借：可供出售金融资产—公允价值变动 WH 0$v#8`v
贷：资本公积—其他资本公积 )\Ay4 d
b．公允价值下降 o jy[<
借：资本公积—其他资本公积 Ni) /L (
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贷：可供出售金融资产—公允价值变动 [n9X5qG~
【注意】：可供出售债务工具，资产负债表日在计提完当年利息收入之后，再计提公允价值变动。 RS1c+]rr
公允价值变动=（期初摊余成本+本期计提的利息收入（期初摊余成本×实际利率）－本期应收利息和本金）－期末公允价值 C\C*'
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（5）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 jM|-(Es. )
借：可供出售金融资产（重分类日按其公允价值） %oN5 jt
贷：持有至到期投资 " ll
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资本公积——其他资本公积（差额，也可能在借方） aYPD4yX"/
（6）出售可供出售金融资产 Oxhc!9F
借：银行存款等 94x
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可供出售金融资产—公允价值变动（也可能在贷方） N\WEp?%~
贷：可供出售金融资产—成本 #[aHKq:?b
资本公积—其他资本公积（原计入所有者权益中的公允价值累计变动额，也可能在借方） T@, tlIM
投资收益（差额，也可能在借方） 8X2NEVH]
