ooo难点1：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理 BemkCj2
（1）企业取得交易性金融资产 l\;mP.
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借：交易性金融资产—成本 （公允价值） 8]":[s6x
投资收益（发生的交易费用） 4F,Ql"ae(
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） (TNY2Ke2 8
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） |c GeL[
贷：银行存款等 LDEW00zL
（2）持有期间的股利或利息 ` ]P5,
借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例） ` u\z!x'
或：应收利息（资产负债表日计算的应收利息） _G[I 2]
贷：投资收益 KzX
,n_`an
（3）资产负债表日公允价值变动 =l4\4td9p
a．公允价值上升 ioNa~F&
借：交易性金融资产—公允价值变动 Jrd4a~XP
贷：公允价值变动损益 `m 3QT3B
b．公允价值下降 N@ *wi"Q
借：公允价值变动损益 uy _i{Y|
贷：交易性金融资产—公允价值变动 j'Y"/ <
（4）出售交易性金融资产 JkDPu TXD
借：银行存款等 (:- Jl"&R@
贷：交易性金融资产 aXbNDj
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投资收益（差额，也可能在借方） pl x/}ah8
同时： M2E87w
借：公允价值变动损益（原计入公允价值变动的额，若为借方余额则作相反分录） Yuo1'gE+
贷：投资收益 `X<`j6zaG
ooo难点2：持有至到期投资的会计处理 =Xy`"i{`(
（1）持有至到期投资的初始计量 aaz"` ,7_
借：持有至到期投资—成本（面值） ) @bH"
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） rW~?0
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在贷方） "bR'Bt
贷：银行存款等 x` +
l#
（2）持有至到期投资的后续计量 MkW1FjdP
a.分期付息债券： :#w+?LA*
借：应收利息（票面利率计算的利息） ]LB
vYjMY
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） qE`:b0FT
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方） _TO i
[G T
b. 到期时一次还本付息债券 5+bFy.UW
借：持有至到期投资—应计利息（按票面利率计算的利息） yMbcF DlBr
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） qTTn51
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方） L+L"$
期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息收入（期初摊余成本×实际利率）－本期应收利息和本金 i6F:C
&.
（3）持有至到期投资转换 IQw
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企业因持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大，且不属于企业会计准则所允许的例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。 7^I$%o 1g
借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） UOu6LD/|h
贷：持有至到期投资（账面价值） x'2 ,s
E
资本公积—其他资本公积（差额，也可能在借方） } *.:Hv"
在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时，将原计入“资本公积—其他资本公积”转入损益账户。 6mBDd>`0
借：资本公积—其他资本公积（原计入金额） I[=Wmxa?r
贷：投资收益 /~Zc}o,J
（4）出售持有至到期投资 Bzu(XQ
借：银行存款等 y)p$_.YFF
贷：持有至到期投资 4\1wyN /}M
投资收益（差额，也可能在借方） R 5K-KSvW
ooo难点3：可供出售的金融资产会计处理 E#<7\ p>
（1）股票投资 18.Y/nZAgQ
借：可供出售金融资产—成本（=公允价值+交易费用） CO:*x,6au
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） a: yB%:2
贷：银行存款等 m)@Q_{ =6M
（2）债券投资 @1<o msl
借：可供出售金融资产—成本 （面值） dv^e 9b|
应收利息（已到付息期但尚未发放的利息） (F,(]71Z
+
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在贷方） m|[\F#+C
贷：银行存款等 P?q
G
（3）资产负债表日计算利息 hGed/Yr
a. 分期付息债券 m3x z=9Ve
借：应收利息（按票面利率计算的利息） N
b3I%r
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） !K3i -zY
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方） NV8]#b
b. 到期时一次还本付息债券 e{fZ}`=7y
借：可供出售金融资产—应计利息（按票面利率计算的利息） "u(S2'DW'(
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） ^e?$ ]JiA!
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方） _x\-!&[p
【注意】：实际利率、摊余成本及投资收益的计算同持有至到期投资。 #"Eks79s
（4）资产负债表日公允价值变动 DC|xilP1O
a．公允价值上升 $ y DW.pt
借：可供出售金融资产—公允价值变动 rDIhpT)a
贷：资本公积—其他资本公积 :%/\1$3P
b．公允价值下降 _kn]#^ucCe
借：资本公积—其他资本公积 R=\v3 m
贷：可供出售金融资产—公允价值变动 ^273l(CZ1
【注意】：可供出售债务工具，资产负债表日在计提完当年利息收入之后，再计提公允价值变动。 t/JOERw
公允价值变动=（期初摊余成本+本期计提的利息收入（期初摊余成本×实际利率）－本期应收利息和本金）－期末公允价值 $zC6(C(l
（5）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 :
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借：可供出售金融资产（重分类日按其公允价值） \R8 6;9ov
贷：持有至到期投资 +jq
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资本公积——其他资本公积（差额，也可能在借方） v[R_S
（6）出售可供出售金融资产 e >
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借：银行存款等 "?i>p z
可供出售金融资产—公允价值变动（也可能在贷方） 0=OD?48<
贷：可供出售金融资产—成本 M0O>Ljo4RN
资本公积—其他资本公积（原计入所有者权益中的公允价值累计变动额，也可能在借方） lir &e
9I+
投资收益（差额，也可能在借方） CxJfrI_W
