ooo难点1：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理 HO%E-5b9
（1）企业取得交易性金融资产 TZ&4
借：交易性金融资产—成本 （公允价值） [|:QE~U@
投资收益（发生的交易费用） ;xW8Z<\-
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） ! F0r d9
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）
PZ
贷：银行存款等 2y9:' c|
（2）持有期间的股利或利息 R/ ALR
借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例） x38SSz G:L
或：应收利息（资产负债表日计算的应收利息） 2X qTyf<
贷：投资收益 iwG>]:K3
（3）资产负债表日公允价值变动 86;+r'3p.
a．公允价值上升 u"`5
借：交易性金融资产—公允价值变动 N `,7 FI}
贷：公允价值变动损益 =F'l's^j
b．公允价值下降 ^3Z7 dIUww
借：公允价值变动损益 7af?E)}v
贷：交易性金融资产—公允价值变动 eW\?eq+ `A
（4）出售交易性金融资产 %+AS0 JhB
借：银行存款等 8BYIxHHz
贷：交易性金融资产 egZyng
pB
投资收益（差额，也可能在借方） Nk lz_ ]
同时： M(n<Iu4
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借：公允价值变动损益（原计入公允价值变动的额，若为借方余额则作相反分录） o| z
+ !,
贷：投资收益 ?o2;SY(-
ooo难点2：持有至到期投资的会计处理 c[(yU#@
（1）持有至到期投资的初始计量 V+qFT3?-
借：持有至到期投资—成本（面值） WW@JVZxK
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） P1(8U%
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在贷方） 8fJR{jD(s
贷：银行存款等 / _NkB$&
（2）持有至到期投资的后续计量 3[MdUj1y[
a.分期付息债券： 52>[d3I3
借：应收利息（票面利率计算的利息） .@y{ )/
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） ^-gfib|VGe
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方） /HB+ami,
b. 到期时一次还本付息债券 tP}Xhn`
借：持有至到期投资—应计利息（按票面利率计算的利息） P_,v5Qx"-
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） R<0Fy =z
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方） e%PC e9
期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息收入（期初摊余成本×实际利率）－本期应收利息和本金 4^
c!_K&&
（3）持有至到期投资转换 #=X)Jx~
企业因持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大，且不属于企业会计准则所允许的例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。 .yZK.[x4
借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） [: AB$ l*
贷：持有至到期投资（账面价值） [ Z#+gh
资本公积—其他资本公积（差额，也可能在借方） 9T8|y]0F
在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时，将原计入“资本公积—其他资本公积”转入损益账户。 Nzj Mk4t
借：资本公积—其他资本公积（原计入金额） xL 9:4'I
贷：投资收益 * <B)Z
（4）出售持有至到期投资 v57N^DR{
借：银行存款等 oUl=l}qnD
贷：持有至到期投资 .i
MnWW
投资收益（差额，也可能在借方） gsW=3m&`
ooo难点3：可供出售的金融资产会计处理 wY' "ab
（1）股票投资 kxwNb xC
借：可供出售金融资产—成本（=公允价值+交易费用） uQeqnGp
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） f&6w;T=
贷：银行存款等 J$1j-\KS
（2）债券投资 Gh2#-~|c B
借：可供出售金融资产—成本 （面值） ;l$9gD>R
应收利息（已到付息期但尚未发放的利息） aML#Z |n
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在贷方） qIB>6bv#x
贷：银行存款等 o^6jyb!j
（3）资产负债表日计算利息 pgC d
a. 分期付息债券 K|`+C1!
借：应收利息（按票面利率计算的利息） a`DWpc~
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） +#0~:&!9
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方） EC<5M5Lc
b. 到期时一次还本付息债券 %,33gZzf
借：可供出售金融资产—应计利息（按票面利率计算的利息） YKc>6)j
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） V{43 HA10b
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方） g+e: @@ug
【注意】：实际利率、摊余成本及投资收益的计算同持有至到期投资。 wHA/b.jH
（4）资产负债表日公允价值变动 h8em\<;
a．公允价值上升 1Wv{xML"
借：可供出售金融资产—公允价值变动 ojX%R U
贷：资本公积—其他资本公积 Nfr:`$k
b．公允价值下降 - &@]M>r@
借：资本公积—其他资本公积 ' Q\ @19
贷：可供出售金融资产—公允价值变动 pf R"s:#
【注意】：可供出售债务工具，资产负债表日在计提完当年利息收入之后，再计提公允价值变动。 _Q>
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公允价值变动=（期初摊余成本+本期计提的利息收入（期初摊余成本×实际利率）－本期应收利息和本金）－期末公允价值 3 sl
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（5）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 v 5B"
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借：可供出售金融资产（重分类日按其公允价值） BlL|s=dlQV
贷：持有至到期投资 :=y0'f
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资本公积——其他资本公积（差额，也可能在借方） l`DtiJ?$$0
（6）出售可供出售金融资产 /CH(! \bQ
借：银行存款等 IeZ&7u
可供出售金融资产—公允价值变动（也可能在贷方） ~
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贷：可供出售金融资产—成本 q1STRYb
资本公积—其他资本公积（原计入所有者权益中的公允价值累计变动额，也可能在借方） >o#ERNf
投资收益（差额，也可能在借方） A1Ka(3"
