ooo难点1：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理 xnhDW7m
（1）企业取得交易性金融资产 Q[ 9rA
借：交易性金融资产—成本 （公允价值） Ye\*b? 6
投资收益（发生的交易费用） f)AW ! /
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） [)J49
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） )]>i >
贷：银行存款等 "j.oR}s9?#
（2）持有期间的股利或利息 A&}nRP 9
借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例） |4p<T! T
或：应收利息（资产负债表日计算的应收利息） ?;.1fJU>
贷：投资收益 y -) +I<M
（3）资产负债表日公允价值变动 Z68Wf5@to&
a．公允价值上升 cDQw`ORP*g
借：交易性金融资产—公允价值变动 qV, $bw
贷：公允价值变动损益 + SuUI-.
b．公允价值下降 M c$v~|i6
借：公允价值变动损益
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贷：交易性金融资产—公允价值变动 :#W>SO
（4）出售交易性金融资产 | bG [TOa
借：银行存款等 j$mt*z L
贷：交易性金融资产 !s[j1=y
投资收益（差额，也可能在借方） *09\\
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同时： j]F#p R}p
借：公允价值变动损益（原计入公允价值变动的额，若为借方余额则作相反分录） X_t W#`
贷：投资收益 I 3zitI;
ooo难点2：持有至到期投资的会计处理 u>A xq3F
（1）持有至到期投资的初始计量 R/Dy05nloe
借：持有至到期投资—成本（面值） 9tc@
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） Vm1 c-,)3
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在贷方） #Zavdkw=d
贷：银行存款等 dn)t
P6qc/
（2）持有至到期投资的后续计量 1:;&wf
a.分期付息债券： Y%?!AmER
借：应收利息（票面利率计算的利息） Qh E("
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贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） [@. jL0>
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方） E~ U p\f
b. 到期时一次还本付息债券 YZ%f7B Uk
借：持有至到期投资—应计利息（按票面利率计算的利息） 1TxhE XB
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） l~6 SR
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方） XUqE5[ O%
期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息收入（期初摊余成本×实际利率）－本期应收利息和本金 bU4+P A@$
（3）持有至到期投资转换 #;*ai\6>vD
企业因持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大，且不属于企业会计准则所允许的例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。 n xh/&%
借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） )r|zi
Z {F
贷：持有至到期投资（账面价值） BE2\? q-
资本公积—其他资本公积（差额，也可能在借方） a+a%}76N
在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时，将原计入“资本公积—其他资本公积”转入损益账户。 z`r4edk3
借：资本公积—其他资本公积（原计入金额） GLKN<2|2@y
贷：投资收益 (27F
（4）出售持有至到期投资 k#=leu"I
借：银行存款等 ;,B@84'
贷：持有至到期投资 P2:Q+j:PX
投资收益（差额，也可能在借方） <T_Nlar^^
ooo难点3：可供出售的金融资产会计处理 @%@^5
（1）股票投资 IO&#) Ft
借：可供出售金融资产—成本（=公允价值+交易费用） $ E~Lu$|
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） HG3>RcB
贷：银行存款等 ,cO)Sxj
（2）债券投资 g`8
mh&u%
借：可供出售金融资产—成本 （面值） x]J-q5
应收利息（已到付息期但尚未发放的利息） ohtn^o;C}
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在贷方） 1 yRd10
贷：银行存款等 XOU- 8;d
（3）资产负债表日计算利息 NMY!-K
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a. 分期付息债券 sK9h=J;F/
借：应收利息（按票面利率计算的利息） "$"mWF-
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） O7CYpn4<7
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方） BLH3$*,H
b. 到期时一次还本付息债券 53&xTcv}x
借：可供出售金融资产—应计利息（按票面利率计算的利息） Pymh^i
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） -K'84 bZ
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方） n_Hn k4
【注意】：实际利率、摊余成本及投资收益的计算同持有至到期投资。 3 ^-)gK
（4）资产负债表日公允价值变动 C<=p"pWw
a．公允价值上升 &fy8,}
借：可供出售金融资产—公允价值变动 v
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贷：资本公积—其他资本公积
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b．公允价值下降 6=lQT
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借：资本公积—其他资本公积 j eBj
贷：可供出售金融资产—公允价值变动 BMj &*p 8R
【注意】：可供出售债务工具，资产负债表日在计提完当年利息收入之后，再计提公允价值变动。 gLxy RbVI
公允价值变动=（期初摊余成本+本期计提的利息收入（期初摊余成本×实际利率）－本期应收利息和本金）－期末公允价值 z 4fK{S
（5）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 ?d#(ian
借：可供出售金融资产（重分类日按其公允价值） PaeafL65=
贷：持有至到期投资 MGC0^voe
资本公积——其他资本公积（差额，也可能在借方） ! tPK"k
（6）出售可供出售金融资产 IguG0 3:.N
借：银行存款等 qlT:9*&g
可供出售金融资产—公允价值变动（也可能在贷方） 0|Ft0y`+
贷：可供出售金融资产—成本 9* Tw
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资本公积—其他资本公积（原计入所有者权益中的公允价值累计变动额，也可能在借方） 6)< o O(
投资收益（差额，也可能在借方） o%>n
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