ooo难点1：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理 aE'nW@YL.
（1）企业取得交易性金融资产 =TzmhX5
借：交易性金融资产—成本 （公允价值） :
?.RZKXQF
投资收益（发生的交易费用） :- Al }7
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 4Ev#`i3~
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） a1n j}1M%
贷：银行存款等 %W [#60
（2）持有期间的股利或利息 _RcFV
借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例） E6FT* }Q
或：应收利息（资产负债表日计算的应收利息） 0~0OQ/>7
贷：投资收益 %
m5&U6
（3）资产负债表日公允价值变动 _jr'A -M
a．公允价值上升 5/>W(,5}
借：交易性金融资产—公允价值变动 ~-.^eT kP
贷：公允价值变动损益 ILQB%0!
b．公允价值下降 |{G GATni
借：公允价值变动损益 3?rYt:Uf!
贷：交易性金融资产—公允价值变动 ZC\&n4~7
（4）出售交易性金融资产 &bO5+[
借：银行存款等 ZLRAiL
贷：交易性金融资产 u{_jweZ
投资收益（差额，也可能在借方） Z[{k-_HgAm
同时： Ct)l0J\XH
借：公允价值变动损益（原计入公允价值变动的额，若为借方余额则作相反分录） `0qBuE_ ^h
贷：投资收益 m)aNuQvy:Z
ooo难点2：持有至到期投资的会计处理 X>`5YdT~+
（1）持有至到期投资的初始计量 c>(`X@KL
借：持有至到期投资—成本（面值） ^bj aa
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） _poe{@h!
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在贷方） )GpH5N'EI
贷：银行存款等 h/t{=
@
.5
（2）持有至到期投资的后续计量
Zo i\r
a.分期付息债券： 7 Ib/Cm0d|
借：应收利息（票面利率计算的利息） 8'Y 7lOXS
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） j.FW*iX1C
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方） M#PutrH
b. 到期时一次还本付息债券 -!kfwJg8N(
借：持有至到期投资—应计利息（按票面利率计算的利息） }bg_?o;X}
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） v,] &[`
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方） .%'$3=/oe
期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息收入（期初摊余成本×实际利率）－本期应收利息和本金 B?G!~lQ )o
（3）持有至到期投资转换 )t-Jc+*A>
企业因持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大，且不属于企业会计准则所允许的例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。 mx'!I7b(L/
借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） d,R
贷：持有至到期投资（账面价值） z+Cw*v\Y
资本公积—其他资本公积（差额，也可能在借方） y[ W<vb+F
在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时，将原计入“资本公积—其他资本公积”转入损益账户。 {4@+
2) l
借：资本公积—其他资本公积（原计入金额） EM.7,;|N
贷：投资收益 ,> ^6ztM
（4）出售持有至到期投资 S-8wL%r
借：银行存款等 &%ZiI@O-
贷：持有至到期投资 ?y@ RE
投资收益（差额，也可能在借方） Gw0 _M&
ooo难点3：可供出售的金融资产会计处理 ]ZB^Hi_
（1）股票投资 H)Zb _>iV
借：可供出售金融资产—成本（=公允价值+交易费用） >brf7h
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 0(Hhb#WDh\
贷：银行存款等 z/,qQVv=}4
（2）债券投资 Dj~]]
借：可供出售金融资产—成本 （面值） <#hltP
yh
应收利息（已到付息期但尚未发放的利息） ^zMME*G
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在贷方） huu v`$~y
贷：银行存款等 XYOPX>$T
（3）资产负债表日计算利息 t#Q" ;e
a. 分期付息债券 nJvDk h#h1
借：应收利息（按票面利率计算的利息） /-.i=o]b
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） 3y9K'
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方） B4<W%lm
b. 到期时一次还本付息债券 cNX0.7Ls
借：可供出售金融资产—应计利息（按票面利率计算的利息） }[ [
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） eu]t.Co[X
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方） ^+ hJ& 9W
【注意】：实际利率、摊余成本及投资收益的计算同持有至到期投资。 Ls<.&3X2
（4）资产负债表日公允价值变动 ZwV`} 2{
a．公允价值上升 O%g%*9
借：可供出售金融资产—公允价值变动 M%3 \]&
贷：资本公积—其他资本公积 d"1DE
b．公允价值下降 C;T:'Uws
借：资本公积—其他资本公积 $yl Q \Y'
贷：可供出售金融资产—公允价值变动 y
C]xYn)
【注意】：可供出售债务工具，资产负债表日在计提完当年利息收入之后，再计提公允价值变动。 R3G+tE/Y
公允价值变动=（期初摊余成本+本期计提的利息收入（期初摊余成本×实际利率）－本期应收利息和本金）－期末公允价值 nZfU:N
（5）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 =9lrPQ]w
借：可供出售金融资产（重分类日按其公允价值） ,Tb~+z|-[
贷：持有至到期投资 H9x,C/r,
资本公积——其他资本公积（差额，也可能在借方） N 34
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（6）出售可供出售金融资产 Y=%SK8]Q;
借：银行存款等 5kK:1hH7
可供出售金融资产—公允价值变动（也可能在贷方） aX oD{zA
贷：可供出售金融资产—成本 LEq"g7YH
资本公积—其他资本公积（原计入所有者权益中的公允价值累计变动额，也可能在借方） W;Rx(o>
投资收益（差额，也可能在借方） ]8}+%P,Q
