ooo难点1：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理 f&ZFG>)6
（1）企业取得交易性金融资产 dc]D 8KX
借：交易性金融资产—成本 （公允价值） T?!D?YV
投资收益（发生的交易费用） szZ8-Y
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） f>i" j
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） !%8|R ]d
贷：银行存款等 -n>JlfCd2
（2）持有期间的股利或利息 0q4E^}iR
借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例） j$%uip{
或：应收利息（资产负债表日计算的应收利息） :< "b"{X"
贷：投资收益 AbXaxt/[g?
（3）资产负债表日公允价值变动 x!@ 3.$
a．公允价值上升 /a
'c P
借：交易性金融资产—公允价值变动 @0v%5@
贷：公允价值变动损益 Y<h [5
b．公允价值下降 <0
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借：公允价值变动损益 |^&j'k+A
贷：交易性金融资产—公允价值变动 z]\CI:
（4）出售交易性金融资产 ]CL9N
借：银行存款等 6`V2-zv$
贷：交易性金融资产 :)P Aj
投资收益（差额，也可能在借方） Bkq3-rX\
同时： EId_1F;V^
借：公允价值变动损益（原计入公允价值变动的额，若为借方余额则作相反分录） )|Il@unp/
贷：投资收益 -nsI5\]
ooo难点2：持有至到期投资的会计处理 z}gfH|
（1）持有至到期投资的初始计量 rB<za I\V
借：持有至到期投资—成本（面值） DqQ+8 w
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） Wwf] ,Ya
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在贷方） sy
s6 V?
贷：银行存款等 l7p*: :(9
（2）持有至到期投资的后续计量 uyfH;9L5$
a.分期付息债券： ruf*-&Kr7
借：应收利息（票面利率计算的利息） ~8 htg8CZ`
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） |IgH0
zZ
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方） @C=Dk
b. 到期时一次还本付息债券 p T=YV
k
借：持有至到期投资—应计利息（按票面利率计算的利息） vT&xM
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） >axf_k
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方） bq}hj Cy
期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息收入（期初摊余成本×实际利率）－本期应收利息和本金 _$f XK
（3）持有至到期投资转换 uy
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企业因持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大，且不属于企业会计准则所允许的例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。 kCuIEv@
借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） mv0J D(
贷：持有至到期投资（账面价值） ' u)zQAaw.
资本公积—其他资本公积（差额，也可能在借方） n}T;q1
在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时，将原计入“资本公积—其他资本公积”转入损益账户。 LYV\|a{Y
借：资本公积—其他资本公积（原计入金额） "j]85
贷：投资收益 r\x"nS
（4）出售持有至到期投资 kz UP
借：银行存款等 * fI
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贷：持有至到期投资 BB)( #yoi
投资收益（差额，也可能在借方） +)cjW "9
ooo难点3：可供出售的金融资产会计处理 E#T6rd P
（1）股票投资 n$}) }kj
借：可供出售金融资产—成本（=公允价值+交易费用） bt2`elH|
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） ZB|
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贷：银行存款等 ;t_'87h$y
（2）债券投资 4XCy>;4u
借：可供出售金融资产—成本 （面值） DNu^ 4#r
应收利息（已到付息期但尚未发放的利息） MD 62ObK!
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在贷方） B7R*g,(
贷：银行存款等 iFi6,V*PRt
（3）资产负债表日计算利息 [*jvvkAp
a. 分期付息债券 7: cm BkXm
借：应收利息（按票面利率计算的利息） GmJ4AYEP
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） k>ERU]7[
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方） 8 =!BtMd"
b. 到期时一次还本付息债券 Z_tK3kQa@&
借：可供出售金融资产—应计利息（按票面利率计算的利息） -76l *=|
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） ,o\-'
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方） RdtF5#\z
【注意】：实际利率、摊余成本及投资收益的计算同持有至到期投资。 m&36$>r=
（4）资产负债表日公允价值变动 ^#Ruw?D
a．公允价值上升 (8$; 4 q[!
借：可供出售金融资产—公允价值变动 7
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贷：资本公积—其他资本公积
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b．公允价值下降 9|}u"jJB%E
借：资本公积—其他资本公积 2^*a$ OJ
贷：可供出售金融资产—公允价值变动
D ^Cp gha
【注意】：可供出售债务工具，资产负债表日在计提完当年利息收入之后，再计提公允价值变动。 2L!wbeTb;
公允价值变动=（期初摊余成本+本期计提的利息收入（期初摊余成本×实际利率）－本期应收利息和本金）－期末公允价值 K:os fd
（5）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 Xc!0'P0T
借：可供出售金融资产（重分类日按其公允价值） aJmSagr69C
贷：持有至到期投资 Ew9\Y R}
资本公积——其他资本公积（差额，也可能在借方） ^@"EI|fsP
（6）出售可供出售金融资产 j-
% vLL/
借：银行存款等 j\o<r0I
可供出售金融资产—公允价值变动（也可能在贷方） ("+J*u*kq_
贷：可供出售金融资产—成本 |IL/F]I
资本公积—其他资本公积（原计入所有者权益中的公允价值累计变动额，也可能在借方） S T *
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投资收益（差额，也可能在借方） !T<4em8
