ooo难点1：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理
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（1）企业取得交易性金融资产 pA y4%|(
借：交易性金融资产—成本 （公允价值） ^-"Iw y
投资收益（发生的交易费用） b? );
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应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） \bARp z?a
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） OFtaOjsyUa
贷：银行存款等 &E&~9"^hQL
（2）持有期间的股利或利息 P7 3GH
借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例） z=>fBb>w7
或：应收利息（资产负债表日计算的应收利息） 91]|4k93
贷：投资收益 e0P[,e*0
（3）资产负债表日公允价值变动 }t^wa\
a．公允价值上升 e8vy29\S
借：交易性金融资产—公允价值变动 `58% &3lp
贷：公允价值变动损益 JQ%hh&M\0
b．公允价值下降 W![K#r5T
借：公允价值变动损益 a`' >VCg
贷：交易性金融资产—公允价值变动 1$0Kv vg[
（4）出售交易性金融资产 c e;7
借：银行存款等 D kWp
贷：交易性金融资产 o|@0.H|
投资收益（差额，也可能在借方） F'K >@y
同时： I-R 7+o
借：公允价值变动损益（原计入公允价值变动的额，若为借方余额则作相反分录） !8G)` '
贷：投资收益 jSp&\Wj b
ooo难点2：持有至到期投资的会计处理 5SY%B#;5G
（1）持有至到期投资的初始计量 j -K[] $
借：持有至到期投资—成本（面值） R 0Vt_7
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 6&$.E! z
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在贷方） &Sd5]r@+
贷：银行存款等 U6&`s%mIa
（2）持有至到期投资的后续计量 NTu |cX\R
a.分期付息债券： 0 f@+o}i=)
借：应收利息（票面利率计算的利息） c]M+|R5
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） ({E,}x
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方） > Z+*tq
b. 到期时一次还本付息债券
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借：持有至到期投资—应计利息（按票面利率计算的利息） )-4c@
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） #|sE]\bsH
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方） !{-W%=Kf
期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息收入（期初摊余成本×实际利率）－本期应收利息和本金 hQ|mow@Zmz
（3）持有至到期投资转换
Ic0Sb7c
企业因持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大，且不属于企业会计准则所允许的例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。 %tVU R j
借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） C
u+p!hV
贷：持有至到期投资（账面价值） IS]A<}j/-
资本公积—其他资本公积（差额，也可能在借方） Ge2Klyi
在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时，将原计入“资本公积—其他资本公积”转入损益账户。 TDo)8+.2 z
借：资本公积—其他资本公积（原计入金额） d_ `MS@2
贷：投资收益 )Eozo4~
（4）出售持有至到期投资 .:?v;rYk{
借：银行存款等 zx$YNjeV
贷：持有至到期投资 A;d@NOI#,K
投资收益（差额，也可能在借方） RW&o3_Ua
ooo难点3：可供出售的金融资产会计处理 6u"wgX]H
（1）股票投资 ^Gd1 T
借：可供出售金融资产—成本（=公允价值+交易费用） LaJ
vPOQ
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） toY_1
贷：银行存款等 y[i}iT/~
（2）债券投资 ) f~;P+
借：可供出售金融资产—成本 （面值） pb97S^K[
应收利息（已到付息期但尚未发放的利息） je mb/ :E
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在贷方） "pDU v^ie
贷：银行存款等 I2/am8!u%
（3）资产负债表日计算利息 YhH3f VM
a. 分期付息债券 F${s
EtH
借：应收利息（按票面利率计算的利息） Pn9".
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） hF-Q bO
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方） 5, ;\z
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b. 到期时一次还本付息债券 j55
_wx@cA
借：可供出售金融资产—应计利息（按票面利率计算的利息） yP]>eLTSd
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率）
j/TnKO
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方） F$8:9eL,T
【注意】：实际利率、摊余成本及投资收益的计算同持有至到期投资。 3V]dl)en%
（4）资产负债表日公允价值变动 r%;|gIky
a．公允价值上升 (A?>U_@
借：可供出售金融资产—公允价值变动 t`6]eRR
贷：资本公积—其他资本公积 (3N/DY1/
b．公允价值下降 Z RjM^
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借：资本公积—其他资本公积 Q9cSrU [$
贷：可供出售金融资产—公允价值变动 3N > V
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【注意】：可供出售债务工具，资产负债表日在计提完当年利息收入之后，再计提公允价值变动。 Q b^{`
公允价值变动=（期初摊余成本+本期计提的利息收入（期初摊余成本×实际利率）－本期应收利息和本金）－期末公允价值 Sd6O?&(
（5）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 0 gqV>:
借：可供出售金融资产（重分类日按其公允价值） 807+|Ol[
贷：持有至到期投资 yq.@-]ytZ
资本公积——其他资本公积（差额，也可能在借方） .M:&Aj)x16
（6）出售可供出售金融资产 9po=[{Bp
借：银行存款等 X 8tPn_`x
可供出售金融资产—公允价值变动（也可能在贷方） |r+ x/,2-
贷：可供出售金融资产—成本 BZ\="N#f
资本公积—其他资本公积（原计入所有者权益中的公允价值累计变动额，也可能在借方） xtGit}
投资收益（差额，也可能在借方） vL _yM
