ooo难点1：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理 Q} | 0
（1）企业取得交易性金融资产 '#lc?Y(pJ2
借：交易性金融资产—成本 （公允价值） S^{tRPF%d
投资收益（发生的交易费用） ?;GXFKy
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） jJAr #|
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） |y&vMx~t
贷：银行存款等 FTu<$`!1L
（2）持有期间的股利或利息 Sobp;OZ5
借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例） U aBNoD
或：应收利息（资产负债表日计算的应收利息） ?dmw z4k0
贷：投资收益 )3^#CD
（3）资产负债表日公允价值变动 &/?OP)N, }
a．公允价值上升 ) k Ij Z
借：交易性金融资产—公允价值变动 zz #IY'dwT
贷：公允价值变动损益 oxLO[js
b．公允价值下降 qdo_ YPG
借：公允价值变动损益 >nO[5
贷：交易性金融资产—公允价值变动 j43i:c;F
（4）出售交易性金融资产 Tsocc5gWZ*
借：银行存款等 et<@3wyd]
贷：交易性金融资产 c=<^pCa9t1
投资收益（差额，也可能在借方） Rm Q>.?
同时： 0%qM`KZC
借：公允价值变动损益（原计入公允价值变动的额，若为借方余额则作相反分录） Sg1 ,9[pb
贷：投资收益 f!G%$ ?]
ooo难点2：持有至到期投资的会计处理 vy5I#q(k
（1）持有至到期投资的初始计量 -BH T'zq1S
借：持有至到期投资—成本（面值） S2?)Sb`
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 6C!TXV'
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在贷方） O^IS:\JX&
贷：银行存款等 z8
K#G%,:
（2）持有至到期投资的后续计量 40$9./fe)
a.分期付息债券：
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借：应收利息（票面利率计算的利息） %>t4ib_8
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） )2J#pz?.
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方） $x2G/5?
b. 到期时一次还本付息债券 GK&R.R]
借：持有至到期投资—应计利息（按票面利率计算的利息） lM.k *`$
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） a> S -50
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方） Vk%W4P"l
期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息收入（期初摊余成本×实际利率）－本期应收利息和本金 +'a G{/J
（3）持有至到期投资转换 5Zl7crA [
企业因持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大，且不属于企业会计准则所允许的例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。 -v=tM6
借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） qot {#tk
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贷：持有至到期投资（账面价值） ;0}C2Cz'
资本公积—其他资本公积（差额，也可能在借方） Ox6^=D "
在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时，将原计入“资本公积—其他资本公积”转入损益账户。 Z|j\_VKhl
借：资本公积—其他资本公积（原计入金额） |UN#utw{^Y
贷：投资收益 }3R:7N`,|
（4）出售持有至到期投资 h8P_/.+g|V
借：银行存款等 soqnr"
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贷：持有至到期投资 $}P>_b q
投资收益（差额，也可能在借方） jR {t=da
ooo难点3：可供出售的金融资产会计处理 _#w5h X cu
（1）股票投资 P7!gUxcv9Y
借：可供出售金融资产—成本（=公允价值+交易费用） EHm :&w
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） F2v9 XMi
贷：银行存款等 ;(IAhWE?7
（2）债券投资 BXr._y, cr
借：可供出售金融资产—成本 （面值） m^4O jik
应收利息（已到付息期但尚未发放的利息） ~HXZ-
*
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在贷方） W |+&K0M
贷：银行存款等 }TU2o3Q
（3）资产负债表日计算利息 %Gm4,+8P3o
a. 分期付息债券 8\[qR_LV
借：应收利息（按票面利率计算的利息） Rr >""
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） kaV Ye)~
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方） s_7 6)7
b. 到期时一次还本付息债券 uQkQ#'e|
借：可供出售金融资产—应计利息（按票面利率计算的利息） | sDp>..
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） YrTjHIn~w
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方） O9Yk5b;
【注意】：实际利率、摊余成本及投资收益的计算同持有至到期投资。 }:+P{
（4）资产负债表日公允价值变动 F-Ywl )
a．公允价值上升 2_){4+,fu
借：可供出售金融资产—公允价值变动 42 Sk`
贷：资本公积—其他资本公积 e3kdIOu5
b．公允价值下降 w4Ku1G#jC
借：资本公积—其他资本公积 OoR0>!x Z
贷：可供出售金融资产—公允价值变动 0WAOA6
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【注意】：可供出售债务工具，资产负债表日在计提完当年利息收入之后，再计提公允价值变动。 XU $\.g p-
公允价值变动=（期初摊余成本+本期计提的利息收入（期初摊余成本×实际利率）－本期应收利息和本金）－期末公允价值 IO?6F@(
（5）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 5fK<DkB$>:
借：可供出售金融资产（重分类日按其公允价值） 6
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贷：持有至到期投资 =Lr#
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资本公积——其他资本公积（差额，也可能在借方） }fz;La:b
（6）出售可供出售金融资产 !Ly1!;<
借：银行存款等 Zy > W2(<
可供出售金融资产—公允价值变动（也可能在贷方） 2|LkCu)~,"
贷：可供出售金融资产—成本 x[2 eA!NC
资本公积—其他资本公积（原计入所有者权益中的公允价值累计变动额，也可能在借方）
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投资收益（差额，也可能在借方） C-ipxL"r
