ooo难点1：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理 PK
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（1）企业取得交易性金融资产 `1fY)d^Z S
借：交易性金融资产—成本 （公允价值） GGs}i1m
投资收益（发生的交易费用） p} ~JgEE
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） h3
}OX{k
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） I,vJbvvl!
贷：银行存款等 ~=l;=7 T
（2）持有期间的股利或利息 ?IT*: A] E
借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例） yN( %-u"
或：应收利息（资产负债表日计算的应收利息） A$ 0fKko
贷：投资收益 = m#?neop
（3）资产负债表日公允价值变动 y766;
X:J
a．公允价值上升 ]Q)OL
借：交易性金融资产—公允价值变动 Hf2_0wA3
贷：公允价值变动损益 je=a/Y=%U{
b．公允价值下降 KB(8f *
借：公允价值变动损益 y}ev ,j
贷：交易性金融资产—公允价值变动 g*C7
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（4）出售交易性金融资产 m~0/&RA
借：银行存款等 ` Eo.v#<
贷：交易性金融资产
}00BllJ
投资收益（差额，也可能在借方） Txb#C[`
同时： ~V1E0qdAE
借：公允价值变动损益（原计入公允价值变动的额，若为借方余额则作相反分录） sS'm
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贷：投资收益 .|i.Cq8
ooo难点2：持有至到期投资的会计处理 !wh8'X*
（1）持有至到期投资的初始计量 ~U&AI1t+J
借：持有至到期投资—成本（面值） @<EO`
L )Z
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） $5%SNzzl
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在贷方） z5*'{t)
贷：银行存款等 Y O}<Ytx
（2）持有至到期投资的后续计量 6A+nS=
a.分期付息债券： $}<e|3 _
借：应收利息（票面利率计算的利息） ' !~)? C<
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） q(W3i^778
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方） 5MJS
~(
b. 到期时一次还本付息债券 <$Yd0hxjU
借：持有至到期投资—应计利息（按票面利率计算的利息） 3 {sVVq5Y
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率）
$suzW;{#
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方） f\L 0 xJ
期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息收入（期初摊余成本×实际利率）－本期应收利息和本金 Y\g3h M
（3）持有至到期投资转换 a H K}sr,U
企业因持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大，且不属于企业会计准则所允许的例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。 w@w(-F!%l
借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） 'c$+sp ?
贷：持有至到期投资（账面价值） }a(
dy r`S
资本公积—其他资本公积（差额，也可能在借方） z 1X` o
在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时，将原计入“资本公积—其他资本公积”转入损益账户。 5 #E`=C%
借：资本公积—其他资本公积（原计入金额） m#\ dSl
}
贷：投资收益 R.yvjPwJ
（4）出售持有至到期投资 8XE7]&)];
借：银行存款等 A_q3KB!$=+
贷：持有至到期投资 3eQ&F ~S
投资收益（差额，也可能在借方） @_}P-h
ooo难点3：可供出售的金融资产会计处理 mrtb*7`$
（1）股票投资 NyNXP_8
借：可供出售金融资产—成本（=公允价值+交易费用） p9{mS7R9T
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） )MTOU47U
贷：银行存款等 WOL:IZX%
（2）债券投资 sdw(R#GE
借：可供出售金融资产—成本 （面值） j*r{2f4Rt
应收利息（已到付息期但尚未发放的利息） yEE*B:
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在贷方） )bs cB j@
贷：银行存款等 /aZ`[m2
（3）资产负债表日计算利息 WCixKYq
a. 分期付息债券 s`~IUNJ@P
借：应收利息（按票面利率计算的利息） ; kI134i=
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） >}6%#CAf
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方） 4
"'~NvO
b. 到期时一次还本付息债券 a<bwzX|.
借：可供出售金融资产—应计利息（按票面利率计算的利息） u.xnO cOH!
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） q^<?]8
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方） Q>Yjy!. <^
【注意】：实际利率、摊余成本及投资收益的计算同持有至到期投资。 YS"=yye 3e
（4）资产负债表日公允价值变动 pIqeXY
a．公允价值上升 Y`a3t
O=Pd
借：可供出售金融资产—公允价值变动 z!9-:
贷：资本公积—其他资本公积 ln
dx"prW
b．公允价值下降 9~[Y-cpoi
借：资本公积—其他资本公积 gc$l^`+M
贷：可供出售金融资产—公允价值变动 Q hO!Ma]
【注意】：可供出售债务工具，资产负债表日在计提完当年利息收入之后，再计提公允价值变动。 ]~3V}z,T*
公允价值变动=（期初摊余成本+本期计提的利息收入（期初摊余成本×实际利率）－本期应收利息和本金）－期末公允价值 aAUvlb
（5）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 DEZve Qr=
借：可供出售金融资产（重分类日按其公允价值） 6qnzBA7
贷：持有至到期投资 P\k#
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资本公积——其他资本公积（差额，也可能在借方） C e$w8z
（6）出售可供出售金融资产 E hMNap}5"
借：银行存款等 1bX<$>x9u
可供出售金融资产—公允价值变动（也可能在贷方） \
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贷：可供出售金融资产—成本 wz%Nb Ly-
资本公积—其他资本公积（原计入所有者权益中的公允价值累计变动额，也可能在借方） v`
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投资收益（差额，也可能在借方） {3aua:q
