ooo难点1：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理 '4Ixqb+
（1）企业取得交易性金融资产 ~u
!|qM
借：交易性金融资产—成本 （公允价值） W5lR0)~#*
投资收益（发生的交易费用） #!qm Z N
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） ^aMg/.j
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） lL3kh J:%
贷：银行存款等 KL:j?.0
（2）持有期间的股利或利息 C'+YQ]u
借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例） gsv uE
或：应收利息（资产负债表日计算的应收利息）
V!ZC(
贷：投资收益 nntuLuW
（3）资产负债表日公允价值变动 <fjX[l<Uz
a．公允价值上升 3n1;G8Nf
借：交易性金融资产—公允价值变动 _ Yx]_Y9I
贷：公允价值变动损益 ?
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b．公允价值下降 \oXpi$
借：公允价值变动损益 @ ZwvBH
贷：交易性金融资产—公允价值变动 \H~T>j{N
（4）出售交易性金融资产 *_{j=sd
借：银行存款等 ;%5N%0,
贷：交易性金融资产 VT%NO'0
投资收益（差额，也可能在借方） TJpD{p}
同时： *@r/5pM2}
借：公允价值变动损益（原计入公允价值变动的额，若为借方余额则作相反分录） z h`<WN&H
贷：投资收益 }DE g-j,F
ooo难点2：持有至到期投资的会计处理 ooL!TS GD
（1）持有至到期投资的初始计量 mpEK (p
借：持有至到期投资—成本（面值） $s c
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） <#y[gTJ<'>
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在贷方） >~sI8czR*
贷：银行存款等 @= Uh', F
（2）持有至到期投资的后续计量 -.@r#d /
a.分期付息债券： eRst D>r
借：应收利息（票面利率计算的利息） Z{Qu<vy_
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） }wjw:M
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方） cLJ$M`e
b. 到期时一次还本付息债券 ' !cCMTj
借：持有至到期投资—应计利息（按票面利率计算的利息） ks qQM
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） HT cb_a
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方） ]z;I _-
期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息收入（期初摊余成本×实际利率）－本期应收利息和本金 `?qF$g9u~
（3）持有至到期投资转换 o>i4CCU+
企业因持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大，且不属于企业会计准则所允许的例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。 q&- `,8#
借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） R)( T^V`{
贷：持有至到期投资（账面价值） \*y-g@-{W$
资本公积—其他资本公积（差额，也可能在借方） V`d,qn)i
在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时，将原计入“资本公积—其他资本公积”转入损益账户。 Rz:]\jcIT/
借：资本公积—其他资本公积（原计入金额） D~fl J
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贷：投资收益 ,RI Gc US
（4）出售持有至到期投资 n;C
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借：银行存款等 wY % }
贷：持有至到期投资 m@F`!qY~Y\
投资收益（差额，也可能在借方） #s( BuVU
ooo难点3：可供出售的金融资产会计处理 vHc%z$-d
（1）股票投资 fLD, 5SN
借：可供出售金融资产—成本（=公允价值+交易费用） oUr66a/[U
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） AW'0,b`v
贷：银行存款等 ]BZA:dd.G
（2）债券投资 .x.]`b(
借：可供出售金融资产—成本 （面值） xY8$I6
应收利息（已到付息期但尚未发放的利息） vY}g<*
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在贷方） c?*=|}N
贷：银行存款等 Z'W =\rl
（3）资产负债表日计算利息 8.= BaNU
a. 分期付息债券 |?xN\O^#}
借：应收利息（按票面利率计算的利息） M,,bf[p$
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） 1~`fVg
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方） :zbQD8 jv
b. 到期时一次还本付息债券 mzKiO_g}
借：可供出售金融资产—应计利息（按票面利率计算的利息） 9(7-{,c
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） v`x.)S1
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方） _pG- qK
【注意】：实际利率、摊余成本及投资收益的计算同持有至到期投资。 t+ G#
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（4）资产负债表日公允价值变动 mb3 "U"ohs
a．公允价值上升 IGQFtO/x
借：可供出售金融资产—公允价值变动 7#a-u<HF"
贷：资本公积—其他资本公积 rJT a
b．公允价值下降 o4,6. 1}
借：资本公积—其他资本公积 D|p9qe5%
贷：可供出售金融资产—公允价值变动 M `M5'f
【注意】：可供出售债务工具，资产负债表日在计提完当年利息收入之后，再计提公允价值变动。 1{. |+S Z!
公允价值变动=（期初摊余成本+本期计提的利息收入（期初摊余成本×实际利率）－本期应收利息和本金）－期末公允价值 EjR9JUu
（5）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 n\D&!y[]F
借：可供出售金融资产（重分类日按其公允价值） e}7lBLK]*
贷：持有至到期投资 <w9JRpFY
资本公积——其他资本公积（差额，也可能在借方） xn(kKB .
（6）出售可供出售金融资产 @ioJ] $o7
借：银行存款等 g%I"U>!2
可供出售金融资产—公允价值变动（也可能在贷方） $6 9&O
贷：可供出售金融资产—成本 y9GoPC`z
资本公积—其他资本公积（原计入所有者权益中的公允价值累计变动额，也可能在借方） hEH?[>9
投资收益（差额，也可能在借方） L}b.ulkMD
