ooo难点1：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理 l(=#c/f
（1）企业取得交易性金融资产 um#;S;
借：交易性金融资产—成本 （公允价值） 0 nWV1)Q0=
投资收益（发生的交易费用） K^{`8E&A
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） S;ulJ*qv
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） OM!ES%c,
贷：银行存款等 c#"\&~. P
（2）持有期间的股利或利息 r-N2*uYtu
借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例） pJa FPO..|
或：应收利息（资产负债表日计算的应收利息） .&@|)u
贷：投资收益 `y YgL@Zt
（3）资产负债表日公允价值变动 gyCb\y+\a
a．公允价值上升 .[2MPjg
借：交易性金融资产—公允价值变动 308w 0eP
贷：公允价值变动损益 =# Vdz=.
b．公允价值下降 nQ$N(2<Fe
借：公允价值变动损益 &p ;};n
贷：交易性金融资产—公允价值变动 Q^MB%L;D
（4）出售交易性金融资产 :R_{tQ-WG
借：银行存款等
n#J$=@
贷：交易性金融资产 wmo'Pl
投资收益（差额，也可能在借方） @z/]!n\~
同时： i+&= "Z@
借：公允价值变动损益（原计入公允价值变动的额，若为借方余额则作相反分录） 'R] Z 9h
贷：投资收益 { ]D!@87
ooo难点2：持有至到期投资的会计处理 oN `tZ;a
（1）持有至到期投资的初始计量 3 4;c00
借：持有至到期投资—成本（面值） m\Tq0cT$
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 8!UZ..
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在贷方） ejr"(m(Xe
贷：银行存款等 GE5@XT
（2）持有至到期投资的后续计量 lf|^^2'*2<
a.分期付息债券： TdQ^^{SRp
借：应收利息（票面利率计算的利息） p*npY"}v
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） y'@l,MN{
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方） Cg{$$&_(Hj
b. 到期时一次还本付息债券 =JVRm
2#*
借：持有至到期投资—应计利息（按票面利率计算的利息） 5\4>H6
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） 2O
T6*+D
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方） e
#nTp b
期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息收入（期初摊余成本×实际利率）－本期应收利息和本金 +:'Po.{"
（3）持有至到期投资转换 oC7#6W:@w
企业因持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大，且不属于企业会计准则所允许的例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。 HqF 8:z?v
借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） B:mlBSH
贷：持有至到期投资（账面价值） /XMmE
资本公积—其他资本公积（差额，也可能在借方） 1MahFeQ[
在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时，将原计入“资本公积—其他资本公积”转入损益账户。 0x`:jz`
借：资本公积—其他资本公积（原计入金额） w
x, ;
贷：投资收益 CIaabn
（4）出售持有至到期投资 epG;=\f}m`
借：银行存款等 NXmj<azED
贷：持有至到期投资 c=b\9!hr_E
投资收益（差额，也可能在借方） I^ >zr.z A
ooo难点3：可供出售的金融资产会计处理 |Q I3H]T7
（1）股票投资 sQ
)4kF&,
借：可供出售金融资产—成本（=公允价值+交易费用） I9Sh~vTm=u
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） {VNeh
贷：银行存款等 RsOK5XnQ n
（2）债券投资 wlpbfO e/
借：可供出售金融资产—成本 （面值） C,< T Am
应收利息（已到付息期但尚未发放的利息） >{??/fBd-
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在贷方） X_ YD[
贷：银行存款等 CD tYj
（3）资产负债表日计算利息 hy]AH)?pR
a. 分期付息债券 /Z @.;M
借：应收利息（按票面利率计算的利息） ttKfZ0
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） R|M:6]}
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方） xeH# )QJt
b. 到期时一次还本付息债券 A"k,T7 B
借：可供出售金融资产—应计利息（按票面利率计算的利息） ?#[K&$}
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） K5p h x
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方） .^NV e40O
【注意】：实际利率、摊余成本及投资收益的计算同持有至到期投资。 tV,zz;* Oe
（4）资产负债表日公允价值变动 +]e4c;`ko}
a．公允价值上升 d{trO;%#f
借：可供出售金融资产—公允价值变动 mzw*6e2T
贷：资本公积—其他资本公积 .iS ]aJJ
b．公允价值下降 *&PgDAQ
借：资本公积—其他资本公积 ri^yal<'
贷：可供出售金融资产—公允价值变动 Lg nGqIlx
【注意】：可供出售债务工具，资产负债表日在计提完当年利息收入之后，再计提公允价值变动。 Lf:Z
(Z>
公允价值变动=（期初摊余成本+本期计提的利息收入（期初摊余成本×实际利率）－本期应收利息和本金）－期末公允价值 0x & ^{P~
（5）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 >mV""?r]
借：可供出售金融资产（重分类日按其公允价值） 8`~]9ej
贷：持有至到期投资 [5 V
资本公积——其他资本公积（差额，也可能在借方） `^}9= Q' r
（6）出售可供出售金融资产 Y5 opZ G
借：银行存款等 lt4UNJ3w
可供出售金融资产—公允价值变动（也可能在贷方） #.='
dSj
贷：可供出售金融资产—成本 hf-S6PEsM
资本公积—其他资本公积（原计入所有者权益中的公允价值累计变动额，也可能在借方） Sce9R?I I
投资收益（差额，也可能在借方） gf=*m"5
