ooo难点1：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理 = gs~
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（1）企业取得交易性金融资产 {pC\\}
借：交易性金融资产—成本 （公允价值） &Q~)]|t
投资收益（发生的交易费用） a MsJO*;>
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） >MPa 38
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） m@[3~
6A
贷：银行存款等 S2Vx e@b)
（2）持有期间的股利或利息 Wt:~S/l
借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例） &//2 eL
或：应收利息（资产负债表日计算的应收利息） !?b/-~o7S
贷：投资收益 c})wD+1
（3）资产负债表日公允价值变动 op.d;lO@
a．公允价值上升 .lr5!Stb
借：交易性金融资产—公允价值变动 {:$NfW
贷：公允价值变动损益 MOeoU1Hn
b．公允价值下降 (-J<Vy]
借：公允价值变动损益 GL`tOD:P"
贷：交易性金融资产—公允价值变动 gs>A=A(VYf
（4）出售交易性金融资产 nd.hHQ
借：银行存款等 N8QH*FX/F1
贷：交易性金融资产 OT@ yPG
投资收益（差额，也可能在借方） Mt=R*M}D0
同时： }#bZ 8tm&
借：公允价值变动损益（原计入公允价值变动的额，若为借方余额则作相反分录） dXK-&Po'
贷：投资收益 :X Lp
ooo难点2：持有至到期投资的会计处理 %N1"* </q
（1）持有至到期投资的初始计量 fM2^MUp[=1
借：持有至到期投资—成本（面值） e[8UH =`|
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） O"iak
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在贷方） -K^41W71
贷：银行存款等 XL~>rw<
（2）持有至到期投资的后续计量 UKj`_a6
a.分期付息债券： \XDmK
借：应收利息（票面利率计算的利息） ai9
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） _A3 X 6
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方） QF&6?e06p0
b. 到期时一次还本付息债券 N%u
借：持有至到期投资—应计利息（按票面利率计算的利息） Yv=g^tw
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） wASX\D }
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方） 6]Z O'Nwo
期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息收入（期初摊余成本×实际利率）－本期应收利息和本金 32^#RlSu8
（3）持有至到期投资转换 a j
v}JV&:
企业因持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大，且不属于企业会计准则所允许的例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。 q :8\ e
借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） }I'^./za
贷：持有至到期投资（账面价值） Qsji0ikG
资本公积—其他资本公积（差额，也可能在借方） ,J& 9kYz
在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时，将原计入“资本公积—其他资本公积”转入损益账户。 GW8C
aTf ~
借：资本公积—其他资本公积（原计入金额） cm ,4&x6
贷：投资收益 w5(yCyNp~
（4）出售持有至到期投资 ckWkZ
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借：银行存款等 #g{Mne
贷：持有至到期投资 7_%2xewV|
投资收益（差额，也可能在借方） s`1^*Dl%+
ooo难点3：可供出售的金融资产会计处理 U{HML|
（1）股票投资 ZPvf-Pq Jl
借：可供出售金融资产—成本（=公允价值+交易费用）
Fs )
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） p&O8qAaO
贷：银行存款等 -=sf}4A
（2）债券投资 {G%3*=?,j
借：可供出售金融资产—成本 （面值） jzMg'z/@J
应收利息（已到付息期但尚未发放的利息） GMe0;StT
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在贷方） $P;UoqG<&
贷：银行存款等 }<&d]N
（3）资产负债表日计算利息 K"^cq~
a. 分期付息债券 A _i zSzC1
借：应收利息（按票面利率计算的利息） 70=(. [^+
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） qK,V$l(4#
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方） C=yD3mVz
b. 到期时一次还本付息债券 J'Gm7h{
借：可供出售金融资产—应计利息（按票面利率计算的利息） )mG0g@ qOK
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） k}s+ ca!B
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方） b}}y=zO|$
【注意】：实际利率、摊余成本及投资收益的计算同持有至到期投资。 om> VQ3
（4）资产负债表日公允价值变动 gCL{Cw
a．公允价值上升 vnZ4(
借：可供出售金融资产—公允价值变动 s-%J 5_d f
贷：资本公积—其他资本公积 7*MU2gb
b．公允价值下降 vzcz<i )
借：资本公积—其他资本公积 Uuz?8/w}
#
贷：可供出售金融资产—公允价值变动 Q.1X P
【注意】：可供出售债务工具，资产负债表日在计提完当年利息收入之后，再计提公允价值变动。 MX?}?"y
公允价值变动=（期初摊余成本+本期计提的利息收入（期初摊余成本×实际利率）－本期应收利息和本金）－期末公允价值 pALJl[C b
（5）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 Bz:&f46{
借：可供出售金融资产（重分类日按其公允价值） 3>M.]w6{
贷：持有至到期投资 *F|+2?a:$
资本公积——其他资本公积（差额，也可能在借方） BCBU b
（6）出售可供出售金融资产 qw2
)v*Fn
借：银行存款等 d EI a=e|
可供出售金融资产—公允价值变动（也可能在贷方） phmVkV2a;#
贷：可供出售金融资产—成本 >Fp&8p`am
资本公积—其他资本公积（原计入所有者权益中的公允价值累计变动额，也可能在借方） 1\IZcJ {
投资收益（差额，也可能在借方） >Zo-wYG
