ooo难点1：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理 <(W:Q3?s
（1）企业取得交易性金融资产 %%qg<iO_
借：交易性金融资产—成本 （公允价值） \<Di |X1
投资收益（发生的交易费用） !(#d 7R
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） |ohCA&k%;
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） A!IZIT5)m
贷：银行存款等 cx c-|Xori
（2）持有期间的股利或利息 Zf nJ&H'
借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例） ;(Kj-,>
或：应收利息（资产负债表日计算的应收利息） cNiNLw c
贷：投资收益 "`Y.5.
（3）资产负债表日公允价值变动 HL~DIC%
a．公允价值上升 ^17i9 8w
借：交易性金融资产—公允价值变动 " mB
/"
贷：公允价值变动损益 cn2SMa[@S
b．公允价值下降 yyc4'j+
借：公允价值变动损益 oN&U@N/>aU
贷：交易性金融资产—公允价值变动 .'zcD^
（4）出售交易性金融资产 jYE
?wc+FT
借：银行存款等 ^|ul3_'?
贷：交易性金融资产 ewVks>lbz
投资收益（差额，也可能在借方） "P8 ( R
同时： y_{fc$_&
借：公允价值变动损益（原计入公允价值变动的额，若为借方余额则作相反分录） wH]Y1 m
贷：投资收益 lc\%7-%:5
ooo难点2：持有至到期投资的会计处理 KhZ\q|5
（1）持有至到期投资的初始计量 PXo^SHJ+gt
借：持有至到期投资—成本（面值） O ~D]C
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） W
![*0p
L
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在贷方） ?9Sc KN
贷：银行存款等 j71RlS 73
（2）持有至到期投资的后续计量 n |Q '
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a.分期付息债券： l,:> B-FV
借：应收利息（票面利率计算的利息） >N-l2?rE
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） "J>8ZUP
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方） $aDkZ j
b. 到期时一次还本付息债券 PYr'1D'
借：持有至到期投资—应计利息（按票面利率计算的利息） j6#Vwc r
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） ~=gpn|@b
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方） C(&3L[
期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息收入（期初摊余成本×实际利率）－本期应收利息和本金 9F2MCqvcm
（3）持有至到期投资转换 ]:svR@E
企业因持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大，且不属于企业会计准则所允许的例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。 g]jCR*]
借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） ) uC5
贷：持有至到期投资（账面价值） yQE9S+%M
资本公积—其他资本公积（差额，也可能在借方） (x140_TH~
在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时，将原计入“资本公积—其他资本公积”转入损益账户。 A9o"L.o
)
借：资本公积—其他资本公积（原计入金额） 8XD_p);Oy
贷：投资收益 oD=+
（4）出售持有至到期投资 ^c?$$Tq
借：银行存款等 <F ?UdMT4y
贷：持有至到期投资 ^ wb 9 n
投资收益（差额，也可能在借方） x\ 5v^$
ooo难点3：可供出售的金融资产会计处理 +k\cmDc
b
（1）股票投资 b_']S0$c\
借：可供出售金融资产—成本（=公允价值+交易费用） c XbQ
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） jPEOp#C
贷：银行存款等 <uvA([r=Vq
（2）债券投资 n. .R'vNj
借：可供出售金融资产—成本 （面值） 7.bP
Pr&
应收利息（已到付息期但尚未发放的利息） q@XxCP]
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在贷方） Zb$P`~(%
贷：银行存款等 . H9a
（3）资产负债表日计算利息 Y@limkN:
a. 分期付息债券 $PFE>=nM
借：应收利息（按票面利率计算的利息） zj 2 l&)N
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） G3j'A
{
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方） Le*gdoW .
b. 到期时一次还本付息债券 hE;BT>_dn
借：可供出售金融资产—应计利息（按票面利率计算的利息） w3 jcit|
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） b=XHE1^rM
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方） ]}L tf,9
【注意】：实际利率、摊余成本及投资收益的计算同持有至到期投资。 o "1X8v
（4）资产负债表日公允价值变动 F.- :4m(Z
a．公允价值上升 B~2M/&rM\
借：可供出售金融资产—公允价值变动 5G l:jRu
贷：资本公积—其他资本公积 ,D2nUk
b．公允价值下降 0ni/!}YP_
借：资本公积—其他资本公积 ahg]OWn#
贷：可供出售金融资产—公允价值变动 *H~&hs>k
【注意】：可供出售债务工具，资产负债表日在计提完当年利息收入之后，再计提公允价值变动。 4D sHUc6
公允价值变动=（期初摊余成本+本期计提的利息收入（期初摊余成本×实际利率）－本期应收利息和本金）－期末公允价值 ?Lbn R~/J
（5）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 `&i \q=u+
借：可供出售金融资产（重分类日按其公允价值） R})b%y`]
贷：持有至到期投资 <v3pI!)x
资本公积——其他资本公积（差额，也可能在借方） PLRMW 2
（6）出售可供出售金融资产 gm =LM=
借：银行存款等 ="de+S8W
可供出售金融资产—公允价值变动（也可能在贷方） W|\
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贷：可供出售金融资产—成本 Ue U`U
资本公积—其他资本公积（原计入所有者权益中的公允价值累计变动额，也可能在借方） "mc ] ^ O
投资收益（差额，也可能在借方） lsKQZ@LN`
