ooo难点1：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理 T] nZ3EZ
（1）企业取得交易性金融资产 Z<|ca T]Q(
借：交易性金融资产—成本 （公允价值） qfY.X&]PU
投资收益（发生的交易费用） U"xI1fg%b
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） m)q;eQs
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） &Sc}3UI/F
贷：银行存款等 'PlKCn`(w
（2）持有期间的股利或利息 3Lq?Y7#KQp
借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例） 'lv\I9"S)
或：应收利息（资产负债表日计算的应收利息） xnu|?;.}!
贷：投资收益 n\ma5"n0=\
（3）资产负债表日公允价值变动 ?|:!PF*L~z
a．公允价值上升 '8>#`Yba
借：交易性金融资产—公允价值变动 t9PS5O ;
贷：公允价值变动损益 OZ_'& CZ
b．公允价值下降 S {z%Q
借：公允价值变动损益 d*1@lmV
*
贷：交易性金融资产—公允价值变动 r&\}E+
（4）出售交易性金融资产 ^n<p#0)+a
借：银行存款等 8*)zoT*A
贷：交易性金融资产 H#G~b""mY
投资收益（差额，也可能在借方） y-"*[5{W
同时： F5J=+Q%8[&
借：公允价值变动损益（原计入公允价值变动的额，若为借方余额则作相反分录） ?/{
qRz'C<
贷：投资收益 +6f5uMKUvs
ooo难点2：持有至到期投资的会计处理 /+J?Ep(_
（1）持有至到期投资的初始计量 lE[LdmwDrb
借：持有至到期投资—成本（面值） @-;-DB]j
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） v^[Ny0cM
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在贷方） Gn;eh~uw;l
贷：银行存款等 / v;g v[
（2）持有至到期投资的后续计量 wLU w'Ai
a.分期付息债券： xN}P0
借：应收利息（票面利率计算的利息） &^4W+I{H
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） ,_Fq *6
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方） qB7.LR*
'
b. 到期时一次还本付息债券 S]1+tj
借：持有至到期投资—应计利息（按票面利率计算的利息） x-Z`^O
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） 9GkG'
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方） >lyUr*4PX
期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息收入（期初摊余成本×实际利率）－本期应收利息和本金 Qkk~{OuC
（3）持有至到期投资转换 >9 =Y(`
企业因持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大，且不属于企业会计准则所允许的例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。 tB[(o%k
借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） bK("8T\?
贷：持有至到期投资（账面价值） ?i(Tc!
资本公积—其他资本公积（差额，也可能在借方） t3Q;1 #Zf
在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时，将原计入“资本公积—其他资本公积”转入损益账户。 "~7| !9<
借：资本公积—其他资本公积（原计入金额） "`,PLC
贷：投资收益 Ajq;\- :
（4）出售持有至到期投资 Y. i<7pBt
借：银行存款等 =YZp,
{T
贷：持有至到期投资 bR*T}w$<
投资收益（差额，也可能在借方） Cz?N[dh h
ooo难点3：可供出售的金融资产会计处理 X\
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（1）股票投资 ui7 0|
借：可供出售金融资产—成本（=公允价值+交易费用） \9i.dF
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） u iE9#G
贷：银行存款等 5HL JkOV5
（2）债券投资 `-s+ zG
借：可供出售金融资产—成本 （面值） m3 (fr
应收利息（已到付息期但尚未发放的利息） R.|fc5_"+
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在贷方） J`} /+WN 7
贷：银行存款等 tJ.LPgfZ
（3）资产负债表日计算利息 w>H!H6Q
a. 分期付息债券 GMgsM6.R
借：应收利息（按票面利率计算的利息） O`t ]#
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） k'%c| kx8U
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方） xJ>hN@5}i
b. 到期时一次还本付息债券 G ~a/g6M4
借：可供出售金融资产—应计利息（按票面利率计算的利息） <pYGcVB9V
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） AWQwpaj-
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方） i3;Z:,A4NN
【注意】：实际利率、摊余成本及投资收益的计算同持有至到期投资。 >|@ /GpD
（4）资产负债表日公允价值变动 ` z5j
a．公允价值上升 ( rZq0*
借：可供出售金融资产—公允价值变动 Cl<` uW3
贷：资本公积—其他资本公积 na
$z\C\
b．公允价值下降 SP
HeI@i
借：资本公积—其他资本公积 SY <!-g<1F
贷：可供出售金融资产—公允价值变动 s.C-II?e
【注意】：可供出售债务工具，资产负债表日在计提完当年利息收入之后，再计提公允价值变动。 !pw%l4]/t
公允价值变动=（期初摊余成本+本期计提的利息收入（期初摊余成本×实际利率）－本期应收利息和本金）－期末公允价值 $hndb+6q
（5）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 8xg:ItJaA0
借：可供出售金融资产（重分类日按其公允价值） 4=F~^Xc`
贷：持有至到期投资 ;n7k_K#0z!
资本公积——其他资本公积（差额，也可能在借方） t
~U&a9&Z
（6）出售可供出售金融资产 _rs!6tp
借：银行存款等 :;{U2q+
可供出售金融资产—公允价值变动（也可能在贷方） wOHK
dQ'
贷：可供出售金融资产—成本 V}pw ,2s
资本公积—其他资本公积（原计入所有者权益中的公允价值累计变动额，也可能在借方） .yi. GRk
投资收益（差额，也可能在借方） o0s+ roiD
