ooo难点1：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理 *r)/ Vx
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（1）企业取得交易性金融资产
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借：交易性金融资产—成本 （公允价值） (r6'q 0[
投资收益（发生的交易费用） fk*I}pDx
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） Yamu"#
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） cMU"SO
贷：银行存款等 Bm> >-nG;
（2）持有期间的股利或利息 yf4I<v$y
借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例） b#%$y
或：应收利息（资产负债表日计算的应收利息） s!IX3r
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贷：投资收益 nsA}A~(E
（3）资产负债表日公允价值变动 Ei HQ&u*
a．公允价值上升 omP\qO c
借：交易性金融资产—公允价值变动 0-P,zkK_v
贷：公允价值变动损益 a Fh9B\n
b．公允价值下降 WWEZTFL:j
借：公允价值变动损益 c1ga{c`Z
贷：交易性金融资产—公允价值变动 K0aT(Rc
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（4）出售交易性金融资产
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借：银行存款等 V?L8BRnV
贷：交易性金融资产 wo+ b
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投资收益（差额，也可能在借方） jd.{J{o
同时： ?W 6
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借：公允价值变动损益（原计入公允价值变动的额，若为借方余额则作相反分录） BQ:hU F3
贷：投资收益 T? g%I
ooo难点2：持有至到期投资的会计处理 @fQvAok
（1）持有至到期投资的初始计量 `VrQ? s
借：持有至到期投资—成本（面值） \ O ta~A
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） Z g.La<#
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在贷方） h`n)
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贷：银行存款等 eKUP,y;[I
（2）持有至到期投资的后续计量
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a.分期付息债券： <*Gd0 v%
借：应收利息（票面利率计算的利息） v]GQb
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） r RvZG&k
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方） V8hmfV~=]P
b. 到期时一次还本付息债券 9u;/l#?@T
借：持有至到期投资—应计利息（按票面利率计算的利息） [.Rdq]w6
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） L9 $`zc
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方） ["_+~*
期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息收入（期初摊余成本×实际利率）－本期应收利息和本金 / q| o
（3）持有至到期投资转换 ;Rf@S$
企业因持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大，且不属于企业会计准则所允许的例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。 |SfCuV#g/<
借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） )Drif\FF)
贷：持有至到期投资（账面价值） FeT|
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资本公积—其他资本公积（差额，也可能在借方） %Ze]6TP/><
在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时，将原计入“资本公积—其他资本公积”转入损益账户。 t-i\gq^
借：资本公积—其他资本公积（原计入金额） G,}"}v:
贷：投资收益 :V0sKg|sS
（4）出售持有至到期投资 g)1`
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借：银行存款等 :+_
贷：持有至到期投资 ~f:"Q(f+
投资收益（差额，也可能在借方） `aDVN_h{6
ooo难点3：可供出售的金融资产会计处理 C"QB`f:
（1）股票投资 kQ`p\}7_
借：可供出售金融资产—成本（=公允价值+交易费用） "-Yj ~
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 'Rb
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贷：银行存款等 n5 2Q-6H
（2）债券投资 G ?Hx"3:?
借：可供出售金融资产—成本 （面值） iN9G`qF3!Q
应收利息（已到付息期但尚未发放的利息） X7rsO^}W
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在贷方） .*X=JFx l
贷：银行存款等 W)<t7q+
（3）资产负债表日计算利息 ]1 jhy2j
a. 分期付息债券 \beYb0(+
借：应收利息（按票面利率计算的利息） jN AS'JV
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） ||))gI`3a
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方） aH dQi,=z
b. 到期时一次还本付息债券 Q d/x{a8
借：可供出售金融资产—应计利息（按票面利率计算的利息） M0$_x~
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） '!F' B:
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方） 8}
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【注意】：实际利率、摊余成本及投资收益的计算同持有至到期投资。 6 Nws>(Ij
（4）资产负债表日公允价值变动 F_Gc_eT
a．公允价值上升 qP$)V3l
借：可供出售金融资产—公允价值变动 '5(T0Ws/w
贷：资本公积—其他资本公积 ^fQa whub
b．公允价值下降 r&+w)U~
借：资本公积—其他资本公积 R;zf x/
贷：可供出售金融资产—公允价值变动 Oye6IT "
【注意】：可供出售债务工具，资产负债表日在计提完当年利息收入之后，再计提公允价值变动。 X"sJiF S
公允价值变动=（期初摊余成本+本期计提的利息收入（期初摊余成本×实际利率）－本期应收利息和本金）－期末公允价值 J |w%n5Y
（5）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 1ozb
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借：可供出售金融资产（重分类日按其公允价值） CFUn1^?0
贷：持有至到期投资 HQN pf1=D
资本公积——其他资本公积（差额，也可能在借方） 6 rW b2b
（6）出售可供出售金融资产
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借：银行存款等 vY7
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可供出售金融资产—公允价值变动（也可能在贷方） WXY-]ir.
贷：可供出售金融资产—成本 L&d.&,CNs'
资本公积—其他资本公积（原计入所有者权益中的公允价值累计变动额，也可能在借方） 8F&Y;
投资收益（差额，也可能在借方） Z]w?R L
