ooo难点1：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理 >5 }jM5$
（1）企业取得交易性金融资产 b6~MRfx`7
借：交易性金融资产—成本 （公允价值） SK_i 3?
投资收益（发生的交易费用） )./.rtP|4
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） (8/Qt\3jv
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） HOY9{>E}z
贷：银行存款等 t(F] -[
（2）持有期间的股利或利息
kN,WB
借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例） 13:0%IO
或：应收利息（资产负债表日计算的应收利息） MX#MDA-4
贷：投资收益 $>mTPNF
（3）资产负债表日公允价值变动 /o=,\kM
a．公允价值上升 L?( %
*
借：交易性金融资产—公允价值变动 VIjsz4 2 C
贷：公允价值变动损益 o4g<[X)
b．公允价值下降 M=aWL!nJ
借：公允价值变动损益 Q&Ox\*sMK
贷：交易性金融资产—公允价值变动 9p5{,9 .3*
（4）出售交易性金融资产 pr(16P
借：银行存款等 ]kd
)j
贷：交易性金融资产 Z2dy|e(c
投资收益（差额，也可能在借方） X [
o9^<
同时： KU}HVM{
借：公允价值变动损益（原计入公允价值变动的额，若为借方余额则作相反分录） HN *w(bROr
贷：投资收益 2 o5v{W
ooo难点2：持有至到期投资的会计处理 h.W;Dmf6]
（1）持有至到期投资的初始计量 JV#)?/a$z
借：持有至到期投资—成本（面值） [ZP8[Zl'?
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） `kP
(2b
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在贷方） t"@: a
Y"
贷：银行存款等 { !C ';^
（2）持有至到期投资的后续计量 (gl/ NH!
a.分期付息债券： VIxt;yE
借：应收利息（票面利率计算的利息） (]mh}=:KDg
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） $*{$90 Q
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方） ]d@@E_s]
b. 到期时一次还本付息债券 R.EA5X|_
借：持有至到期投资—应计利息（按票面利率计算的利息） +jD{ O @9
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） G/Xa`4"_
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方） Pe !eID8
期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息收入（期初摊余成本×实际利率）－本期应收利息和本金 )oSUhU26}
（3）持有至到期投资转换 U$`)|/8
企业因持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大，且不属于企业会计准则所允许的例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。 y^ gazr"
借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） ~n k'ZJ
贷：持有至到期投资（账面价值） <~}t;
ji
资本公积—其他资本公积（差额，也可能在借方） I,r 3.2u
在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时，将原计入“资本公积—其他资本公积”转入损益账户。 {q1&4U~'>O
借：资本公积—其他资本公积（原计入金额） "b!QE2bRO
贷：投资收益 ogX'3L
（4）出售持有至到期投资 X"W%( x`w
借：银行存款等
q($lL~Ls
贷：持有至到期投资 V X<ZB +R
投资收益（差额，也可能在借方） ~7!J /LHg
ooo难点3：可供出售的金融资产会计处理 .6 [xX?i^T
（1）股票投资 B(mxW8y
借：可供出售金融资产—成本（=公允价值+交易费用） dy jzF`H
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 0C}7=_?
贷：银行存款等 Hm+-gI3*
（2）债券投资 x, js}Mlw
借：可供出售金融资产—成本 （面值） 1WPDMLuN
应收利息（已到付息期但尚未发放的利息） h ltH{4
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在贷方） u!%]?MSc
贷：银行存款等
Oah}7!a)
（3）资产负债表日计算利息 'f<0&Ci8
a. 分期付息债券 W Io^=?%
借：应收利息（按票面利率计算的利息） L;x
c,"\3
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） QJ o )
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方） & G@*/2A
b. 到期时一次还本付息债券 ^6 +P&MxM
借：可供出售金融资产—应计利息（按票面利率计算的利息） Mz<4P3"H
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） y'Xg"
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方） &{* [7A d
【注意】：实际利率、摊余成本及投资收益的计算同持有至到期投资。 bG>p m
|/
（4）资产负债表日公允价值变动 qqSk*oH~
a．公允价值上升 !cLX1S
借：可供出售金融资产—公允价值变动 f3-=?Z
贷：资本公积—其他资本公积 Z\xR+ 3
b．公允价值下降 TeQWrm s
借：资本公积—其他资本公积 TD,W *(b
贷：可供出售金融资产—公允价值变动 Y.@
v dW
【注意】：可供出售债务工具，资产负债表日在计提完当年利息收入之后，再计提公允价值变动。 K/G|MT)
公允价值变动=（期初摊余成本+本期计提的利息收入（期初摊余成本×实际利率）－本期应收利息和本金）－期末公允价值 'r4 j;Jn
（5）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 `6!l!8
v
借：可供出售金融资产（重分类日按其公允价值） KEsMes(*
贷：持有至到期投资 zb~!>
QIz{
资本公积——其他资本公积（差额，也可能在借方） W)V"QrFK
（6）出售可供出售金融资产 !l_
1r$
借：银行存款等 G3
#c
可供出售金融资产—公允价值变动（也可能在贷方） #:{PA
t
贷：可供出售金融资产—成本 D<
}KTyG]
资本公积—其他资本公积（原计入所有者权益中的公允价值累计变动额，也可能在借方） p0uQ>[NV0
投资收益（差额，也可能在借方） Qm,| 'y:Tg
