ooo难点1：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理 ]dU/
;8/%
（1）企业取得交易性金融资产 T~G~M/
借：交易性金融资产—成本 （公允价值） gu|cQ2xV
投资收益（发生的交易费用） 6_a~
4_#
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） --BS/ L-
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 0~GtK8^B
贷：银行存款等 IM 8lA
（2）持有期间的股利或利息 6 JUjT]S%
借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例） n/vKxtW
或：应收利息（资产负债表日计算的应收利息） Cj3C% W
贷：投资收益 ~
K ll.
（3）资产负债表日公允价值变动 G\ m`{jv
a．公允价值上升
6Sr}I, DG
借：交易性金融资产—公允价值变动 f~-Ipq;F
贷：公允价值变动损益 fKQq]&~
H
b．公允价值下降 u0?,CQPL
借：公允价值变动损益 01&J7A2
贷：交易性金融资产—公允价值变动 tv \_&
({
（4）出售交易性金融资产 N[j*Q 8X_
借：银行存款等 >j}.~$6dj_
贷：交易性金融资产 72akOx
投资收益（差额，也可能在借方） q rt2BT)
同时： k]] e8>
借：公允价值变动损益（原计入公允价值变动的额，若为借方余额则作相反分录） k
r{eC/Q"
贷：投资收益 g|V md
ooo难点2：持有至到期投资的会计处理 (N/KP+J$n
（1）持有至到期投资的初始计量 ;Q8LA",5d
借：持有至到期投资—成本（面值） *-lw2M9V
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） %D
$+Z(
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在贷方） /j(3 ~%]o4
贷：银行存款等 n04lTME
（2）持有至到期投资的后续计量 }35HKgqX
a.分期付息债券： 's7 (^1hH
借：应收利息（票面利率计算的利息） 'rSP@
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） x2@W,?oP m
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方） F ?*ko
,
b. 到期时一次还本付息债券 hY[Vs5v
借：持有至到期投资—应计利息（按票面利率计算的利息） HCOE'24I
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） H;k-@J
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方） 2|:xb9#
期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息收入（期初摊余成本×实际利率）－本期应收利息和本金 V0/O
T~gS8
（3）持有至到期投资转换 ]s<}'&
企业因持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大，且不属于企业会计准则所允许的例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。 iW$f1=
i
借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） u~\I
贷：持有至到期投资（账面价值） hJkF-yW
资本公积—其他资本公积（差额，也可能在借方）
9n!IdqKN
在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时，将原计入“资本公积—其他资本公积”转入损益账户。 \$[;
d:9j
借：资本公积—其他资本公积（原计入金额） Qs1e0LwA9
贷：投资收益 HHXm
4}!;<
（4）出售持有至到期投资 GAY
f.L"
借：银行存款等 G }ccf%
贷：持有至到期投资 7%F8
投资收益（差额，也可能在借方） I m<(
ooo难点3：可供出售的金融资产会计处理 rQM$lJ[x
（1）股票投资 ,[{Z_co
借：可供出售金融资产—成本（=公允价值+交易费用） 86HK4sES
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） #s]'2O
贷：银行存款等 .Mz'h 9@
（2）债券投资 4b<>gpQ
借：可供出售金融资产—成本 （面值） o'auCa,N
应收利息（已到付息期但尚未发放的利息） w</qUOx
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在贷方） *p=a-s5-
贷：银行存款等 -ttH{SslM
（3）资产负债表日计算利息 qOi"3_
a. 分期付息债券 +204.Yj?D
借：应收利息（按票面利率计算的利息） R}J}Q b
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） ),;O
3:n
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方） ccm(r~lhJ
b. 到期时一次还本付息债券 R!2oj_
借：可供出售金融资产—应计利息（按票面利率计算的利息） &m8Z3+Ea
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） f' 28s* n
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方） +% : /!T@@
【注意】：实际利率、摊余成本及投资收益的计算同持有至到期投资。 s6+`cC4
（4）资产负债表日公允价值变动 RhQ[hI
a．公允价值上升 T=D|
jt
借：可供出售金融资产—公允价值变动 #Rx|oSc}
贷：资本公积—其他资本公积 K]s*rPT/,
b．公允价值下降 /lqVMlz\77
借：资本公积—其他资本公积 O[RivHCY
贷：可供出售金融资产—公允价值变动 @M_p3[c\
【注意】：可供出售债务工具，资产负债表日在计提完当年利息收入之后，再计提公允价值变动。 DSX.84
公允价值变动=（期初摊余成本+本期计提的利息收入（期初摊余成本×实际利率）－本期应收利息和本金）－期末公允价值 y3{ F\K
（5）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 .|Y&,?k| Y
借：可供出售金融资产（重分类日按其公允价值） ( {} Z
'
贷：持有至到期投资 &8R !`u h1
资本公积——其他资本公积（差额，也可能在借方） 4Ow0g -{
（6）出售可供出售金融资产 MeMSF8zS Q
借：银行存款等 g Sn9L)k(O
可供出售金融资产—公允价值变动（也可能在贷方） U,e'vS{
贷：可供出售金融资产—成本 wM
aqR"%
资本公积—其他资本公积（原计入所有者权益中的公允价值累计变动额，也可能在借方） ~P;KO40K
投资收益（差额，也可能在借方） &w
7Ev21
