ooo难点1：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理 {\L /?#
（1）企业取得交易性金融资产 =5jX#Dc5.+
借：交易性金融资产—成本 （公允价值） - U g
投资收益（发生的交易费用） /gKX%`ZF/r
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） S]3t{s#JW7
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） IgOo 2N"^l
贷：银行存款等 ~% QVjzMC
（2）持有期间的股利或利息 COa" z g
借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例） # xS8
或：应收利息（资产负债表日计算的应收利息） /b j
D*rj
贷：投资收益 Nj_h+=UE!
（3）资产负债表日公允价值变动 z1 7x%jXy
a．公允价值上升 >?q(
)>l
借：交易性金融资产—公允价值变动 mh"&KX86W
贷：公允价值变动损益 ^xO
CT=V
b．公允价值下降 eFUJASc
借：公允价值变动损益 <$LVAy "RD
贷：交易性金融资产—公允价值变动 x-km)2x=W
（4）出售交易性金融资产 DKu4e
借：银行存款等 ~
FW@
贷：交易性金融资产 CCO d4
投资收益（差额，也可能在借方） JZP>`c21y]
同时： Ms. 1RCup
借：公允价值变动损益（原计入公允价值变动的额，若为借方余额则作相反分录） Q&;dXE h
贷：投资收益 QcGyuS.B
ooo难点2：持有至到期投资的会计处理 G-[fz
（1）持有至到期投资的初始计量 vcnUb$%
借：持有至到期投资—成本（面值） CxC&+' ;
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） `Pv[A
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在贷方） y1!c:&
贷：银行存款等 WUSkN;idVG
（2）持有至到期投资的后续计量 SNB >
a.分期付息债券： : uglv6
借：应收利息（票面利率计算的利息） o })k@-oL
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） e.%`
tK3 J
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方） 6u`E {$
b. 到期时一次还本付息债券 oO-kO!59y
借：持有至到期投资—应计利息（按票面利率计算的利息） UW*[)y w]
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） 7yLO<o?9w
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方） K)c`
G_%G
期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息收入（期初摊余成本×实际利率）－本期应收利息和本金 < ) L'h
（3）持有至到期投资转换 +(*S@V$c
企业因持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大，且不属于企业会计准则所允许的例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。 \e64Us>"x
借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） <GI{`@5 C
贷：持有至到期投资（账面价值） ;H5PiSq;z
资本公积—其他资本公积（差额，也可能在借方） Q<.84 7 )
在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时，将原计入“资本公积—其他资本公积”转入损益账户。 <o8j+G)K#
借：资本公积—其他资本公积（原计入金额） 6C> "H
贷：投资收益 3zU!5t g
（4）出售持有至到期投资 <J4|FOz!=
借：银行存款等 st"uD\L1p:
贷：持有至到期投资 M/XxiF
投资收益（差额，也可能在借方） p9ligs7V'
ooo难点3：可供出售的金融资产会计处理 ORhe?E]
（1）股票投资 C~F do0D
借：可供出售金融资产—成本（=公允价值+交易费用） AOhfQ:E 4
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 8jW"8~Y#0
贷：银行存款等 48JD >=@7
（2）债券投资 `x2Q:&.H`
借：可供出售金融资产—成本 （面值） h0ufl.N_%
应收利息（已到付息期但尚未发放的利息） =J d ('r
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在贷方） I^*&u,
贷：银行存款等 P
MzPe"3M
（3）资产负债表日计算利息
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a. 分期付息债券 bLyU;
借：应收利息（按票面利率计算的利息） \M-}(>Pfk
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） rnvKfTpZDU
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方） iO)FZ%?"
b. 到期时一次还本付息债券 #gzY _)E
借：可供出售金融资产—应计利息（按票面利率计算的利息） O`_!G`E
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） 1Uz sw
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方） L P? E
【注意】：实际利率、摊余成本及投资收益的计算同持有至到期投资。 jEwfa_Q%
（4）资产负债表日公允价值变动 ], l
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a．公允价值上升 WVUa:_5{
借：可供出售金融资产—公允价值变动 [EUp 4%Z #
贷：资本公积—其他资本公积 SXfuPM
b．公允价值下降 K]4XD1n7
借：资本公积—其他资本公积 bkfwsYZx
贷：可供出售金融资产—公允价值变动 I^>m-M.
【注意】：可供出售债务工具，资产负债表日在计提完当年利息收入之后，再计提公允价值变动。 gPs%v`y)*D
公允价值变动=（期初摊余成本+本期计提的利息收入（期初摊余成本×实际利率）－本期应收利息和本金）－期末公允价值 R0dIxG%
（5）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 w8$rt
借：可供出售金融资产（重分类日按其公允价值） dHp(U
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贷：持有至到期投资 Wy{xTLXk2
资本公积——其他资本公积（差额，也可能在借方） 0F$;]zg
（6）出售可供出售金融资产 8zv=@`4@G
借：银行存款等 c NX, %
可供出售金融资产—公允价值变动（也可能在贷方） 3T)GUzt`
贷：可供出售金融资产—成本 0?hJ!IT;q7
资本公积—其他资本公积（原计入所有者权益中的公允价值累计变动额，也可能在借方） W`HO Q
投资收益（差额，也可能在借方） +X)n} jh
