ooo难点1：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理 kG,6;aVZ8
（1）企业取得交易性金融资产 Nc]oA Y
借：交易性金融资产—成本 （公允价值） UXa3>q>
投资收益（发生的交易费用） kS?!"zk>
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 8 s:sMU:Q
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） y NY1g?E
贷：银行存款等 F z)z&W T
（2）持有期间的股利或利息 4U>
借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例） uu =e~K
或：应收利息（资产负债表日计算的应收利息） +69sG9BA
贷：投资收益 r"U$udwjg
（3）资产负债表日公允价值变动 U#,2et6
a．公允价值上升 @Z K|k
借：交易性金融资产—公允价值变动 UO <%|{ W+
贷：公允价值变动损益 Z1 0#6v
b．公允价值下降 }e9:2
借：公允价值变动损益 M*+_E8Lh
贷：交易性金融资产—公允价值变动 W/{HZ< :.
（4）出售交易性金融资产 7=mU["raz`
借：银行存款等 yZA }WTGe
贷：交易性金融资产 m]Z&
.,bA
投资收益（差额，也可能在借方） P* R`3Y,
同时： 0$/wH #f
借：公允价值变动损益（原计入公允价值变动的额，若为借方余额则作相反分录） x8gU P
贷：投资收益 o& $Fc8bH
ooo难点2：持有至到期投资的会计处理 [Fr.ik
（1）持有至到期投资的初始计量 a{69JY5
借：持有至到期投资—成本（面值） i~.L{K
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） i>q]U:U
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在贷方） 0sk*A0HX-
贷：银行存款等 PS!f&IY}[.
（2）持有至到期投资的后续计量 WQ =C5^u
a.分期付息债券： eH=lX9
借：应收利息（票面利率计算的利息） 6#.z:_
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） HRje4=:
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方） m/%sBw\rx
b. 到期时一次还本付息债券 pz@_%IUS
借：持有至到期投资—应计利息（按票面利率计算的利息） SAc}5.
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） +@AN+!(
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方） "D
fvoQ P
期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息收入（期初摊余成本×实际利率）－本期应收利息和本金 <+" Jh_N#
（3）持有至到期投资转换 pv P|.sw5G
企业因持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大，且不属于企业会计准则所允许的例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。 x(5>f9b b
借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） W9{6? ,]
贷：持有至到期投资（账面价值） ^ , U9N
资本公积—其他资本公积（差额，也可能在借方） 70a7}C\/o
在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时，将原计入“资本公积—其他资本公积”转入损益账户。 @B*?owba>
借：资本公积—其他资本公积（原计入金额） !YsL x[+
贷：投资收益 b 9F=}.4
（4）出售持有至到期投资 D*DCMMp=0
借：银行存款等 ;0P2nc:U~
贷：持有至到期投资 4=>/x90y
投资收益（差额，也可能在借方） %{5mkO&,2
ooo难点3：可供出售的金融资产会计处理 ^zO%O653
（1）股票投资 Bj;Fy9[yb
借：可供出售金融资产—成本（=公允价值+交易费用） I /_`/mQ
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 2 zh? ]if
贷：银行存款等 QrH I}r
（2）债券投资 W$v5o9\Px
借：可供出售金融资产—成本 （面值） G?8LYg!-
应收利息（已到付息期但尚未发放的利息） 'h.{fKG]ME
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在贷方） 7?qRY9Qu
贷：银行存款等 ShxB! /s
（3）资产负债表日计算利息 =sPY+ ~<o
a. 分期付息债券 Wb68" )$
借：应收利息（按票面利率计算的利息） QROe+:
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） Txj%o5G
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方） O (<Wn-
b. 到期时一次还本付息债券 b`PAOQ
借：可供出售金融资产—应计利息（按票面利率计算的利息） j^"Z^TEBT
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） x0?8AG%
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方） 12~zS
【注意】：实际利率、摊余成本及投资收益的计算同持有至到期投资。 T8JM4F
（4）资产负债表日公允价值变动 M4XnuFGB[w
a．公允价值上升 #
|
`W ]
借：可供出售金融资产—公允价值变动 6cb;iA
贷：资本公积—其他资本公积 =oV8 !d
%]
b．公允价值下降 /KO!s,Nk
借：资本公积—其他资本公积 h$ _Wh
(
贷：可供出售金融资产—公允价值变动 bBW(#
Q_a
【注意】：可供出售债务工具，资产负债表日在计提完当年利息收入之后，再计提公允价值变动。 Bi ]`e_(}
公允价值变动=（期初摊余成本+本期计提的利息收入（期初摊余成本×实际利率）－本期应收利息和本金）－期末公允价值 g(7htWr4
（5）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产
5- 0
借：可供出售金融资产（重分类日按其公允价值） #%il+3J
贷：持有至到期投资 _~d C >`K
资本公积——其他资本公积（差额，也可能在借方） P)XkqOGpT9
（6）出售可供出售金融资产 $Ud -aRlD
借：银行存款等 $h`?l$jC(@
可供出售金融资产—公允价值变动（也可能在贷方） 9qc1^Fs~
贷：可供出售金融资产—成本 o 4L9Xb7=G
资本公积—其他资本公积（原计入所有者权益中的公允价值累计变动额，也可能在借方） `Yn^ -W
投资收益（差额，也可能在借方） )Mx[;IwE
