ooo难点1：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理 eh`V#%S=
（1）企业取得交易性金融资产 ,jt098W
借：交易性金融资产—成本 （公允价值）
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投资收益（发生的交易费用） Ch.T} %
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 9=kT TF
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应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） R/Y/#X^b
贷：银行存款等 MV/~Rmd.
（2）持有期间的股利或利息 hx2C<;s4
借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例） )-QNWN
H
或：应收利息（资产负债表日计算的应收利息） R_ 1C+
贷：投资收益 R Nv<kw
（3）资产负债表日公允价值变动 9Y 4N
a．公允价值上升 {tT` It
借：交易性金融资产—公允价值变动 `-/l$A}
U
贷：公允价值变动损益 oOL3O@)w>
b．公允价值下降 N{`l?t0I
借：公允价值变动损益 kCC9U_dj,
贷：交易性金融资产—公允价值变动 V?
O%k d
（4）出售交易性金融资产 @NH Ruk+
借：银行存款等 L$Leo6<3a
贷：交易性金融资产 \Zh)oUH d
投资收益（差额，也可能在借方） ( Lu.^
同时： TcP1"wc
借：公允价值变动损益（原计入公允价值变动的额，若为借方余额则作相反分录） >=`c [=:Z_
贷：投资收益 k, @J&
ooo难点2：持有至到期投资的会计处理 )>Q 2G/@
（1）持有至到期投资的初始计量 2 Lam vf
借：持有至到期投资—成本（面值） kR6
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应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） (wlsn6h
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在贷方） 3N
bn|_`(
贷：银行存款等 V- cuG.
（2）持有至到期投资的后续计量 .#:,j1L"53
a.分期付息债券： #w*pWD^
借：应收利息（票面利率计算的利息） J@GfO\
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贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） O9|'8"AF
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方） VA%"IAl
b. 到期时一次还本付息债券 0o<q Eo^
借：持有至到期投资—应计利息（按票面利率计算的利息） NDOZ!`LqH
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） Gtg ) %`
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方） , Mhe:^3
期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息收入（期初摊余成本×实际利率）－本期应收利息和本金 y\_S11{v
（3）持有至到期投资转换 ii;WmE&
企业因持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大，且不属于企业会计准则所允许的例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。 p-pw*wH0
借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） 0lRH
Yu
贷：持有至到期投资（账面价值） zkp
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资本公积—其他资本公积（差额，也可能在借方） &1p8# i
在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时，将原计入“资本公积—其他资本公积”转入损益账户。 7RP_
^Cr+
借：资本公积—其他资本公积（原计入金额）
FqTkUWd,#
贷：投资收益
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（4）出售持有至到期投资 }K>H S\e
借：银行存款等 YSV,q@I&1
贷：持有至到期投资 HL e^|
投资收益（差额，也可能在借方）
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ooo难点3：可供出售的金融资产会计处理 &5.~ XM;
（1）股票投资 0H3T'J%r
借：可供出售金融资产—成本（=公允价值+交易费用） S(J\<)b
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） ~}5Ml_J$,l
贷：银行存款等 Y(y 9l{'
（2）债券投资 CJ?gj V6
借：可供出售金融资产—成本 （面值） s\W
应收利息（已到付息期但尚未发放的利息） ;1.>"zX(
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在贷方） >fye^Tx
贷：银行存款等 Uxemlp%%*
（3）资产负债表日计算利息 S/-7Zo&w+
a. 分期付息债券 j#e.rNG
借：应收利息（按票面利率计算的利息） s1vrzze
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） CjQ"o Qw
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方） e_=pspnZ
b. 到期时一次还本付息债券 Tq84Fn!HJ>
借：可供出售金融资产—应计利息（按票面利率计算的利息） olMO+-USP
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） y<`?@(0$
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方） F36ViN\b
【注意】：实际利率、摊余成本及投资收益的计算同持有至到期投资。 b| dCEmFt
（4）资产负债表日公允价值变动 =YGP%}_.p{
a．公允价值上升 ,Us2UEWNv
借：可供出售金融资产—公允价值变动 u`pROd/ R5
贷：资本公积—其他资本公积 uXLZtfu{
b．公允价值下降 z"K(
bw6
借：资本公积—其他资本公积 h)_Gxe
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贷：可供出售金融资产—公允价值变动 b;L>%;
【注意】：可供出售债务工具，资产负债表日在计提完当年利息收入之后，再计提公允价值变动。 8}, <e>q
公允价值变动=（期初摊余成本+本期计提的利息收入（期初摊余成本×实际利率）－本期应收利息和本金）－期末公允价值 U +;>S$
（5）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 (a}
借：可供出售金融资产（重分类日按其公允价值） H B7(
贷：持有至到期投资 9>Uq$B
资本公积——其他资本公积（差额，也可能在借方） <{ /;1Dru
（6）出售可供出售金融资产 lB!vF ~A&
借：银行存款等 ]1?=jlUl
可供出售金融资产—公允价值变动（也可能在贷方） Lq-33#n/
贷：可供出售金融资产—成本 ?{: D,{+
资本公积—其他资本公积（原计入所有者权益中的公允价值累计变动额，也可能在借方） `x U G|
投资收益（差额，也可能在借方） h4anr7g{
