ooo难点1：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理 AiY|O S3R
（1）企业取得交易性金融资产 |tG05
+M
借：交易性金融资产—成本 （公允价值） IgLVn<5n
投资收益（发生的交易费用） 3 sS=?q
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） ?$<SCN =
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） hbV E;
9
贷：银行存款等
s0gJ f[
（2）持有期间的股利或利息 w|&,I4["
借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例） _mw13jcN]
或：应收利息（资产负债表日计算的应收利息） 3|q2rA
贷：投资收益 Mx^y>\X)v
（3）资产负债表日公允价值变动 2y ^U k,g
a．公允价值上升 $=\d1%_R|
借：交易性金融资产—公允价值变动 .JNcY]V#
贷：公允价值变动损益 'n>K^rA
b．公允价值下降 ?x:m;z /
借：公允价值变动损益 9Kc0&?q@D
贷：交易性金融资产—公允价值变动 l &}piC
（4）出售交易性金融资产 0xN!DvCg>.
借：银行存款等 D=2~37CzQ1
贷：交易性金融资产 !{ $qMhT
投资收益（差额，也可能在借方） ,r@xPZPz:e
同时： *:?QB8YJ
借：公允价值变动损益（原计入公允价值变动的额，若为借方余额则作相反分录） &8Zeq3~
贷：投资收益 w"q-#,37j
ooo难点2：持有至到期投资的会计处理 R'Sa?6xS4
（1）持有至到期投资的初始计量 TKK,Y{{
借：持有至到期投资—成本（面值） ]GcV0&|
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 37#cx)p^f
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在贷方） T]^? l
贷：银行存款等 KCE=|*6::|
（2）持有至到期投资的后续计量 2 >g^4(
a.分期付息债券： sD{ j@WEZ
借：应收利息（票面利率计算的利息） >Q&CgGpW $
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） 9p5= _
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方） wc"9A~
b. 到期时一次还本付息债券 j]AekI4I
借：持有至到期投资—应计利息（按票面利率计算的利息） 64SW
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） ^#2xQ5h
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方） '
[%jj
UU
期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息收入（期初摊余成本×实际利率）－本期应收利息和本金 d60c$?"]a(
（3）持有至到期投资转换 2v4W6R
企业因持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大，且不属于企业会计准则所允许的例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。 1^S'sWwe
借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） Qy/uB$q{A
贷：持有至到期投资（账面价值） L,#^&9bHa#
资本公积—其他资本公积（差额，也可能在借方） lBS"3s384
在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时，将原计入“资本公积—其他资本公积”转入损益账户。 46ILs1T 6
借：资本公积—其他资本公积（原计入金额） AHq M7+r9
贷：投资收益 tp@*=*^I
（4）出售持有至到期投资 2H6:n
p |O
借：银行存款等 <&`
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贷：持有至到期投资 _w
mI(+_
投资收益（差额，也可能在借方） uN8/Q2
ooo难点3：可供出售的金融资产会计处理 :Pc(DfkS
（1）股票投资 36nyu_h:R
借：可供出售金融资产—成本（=公允价值+交易费用） '|_/lz $h
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） \ Fq1^ 8qa
贷：银行存款等 ea 2 `q
（2）债券投资 04~}Ib eJ
借：可供出售金融资产—成本 （面值） |88CBiu}
应收利息（已到付息期但尚未发放的利息） v _.HGG S
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在贷方） +N7"EROc
贷：银行存款等 0iF -}o
（3）资产负债表日计算利息 S.1( 3j*
a. 分期付息债券 v G2.]?
借：应收利息（按票面利率计算的利息） RJ@\W=aZ
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） 4oV
{=~V
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方） pzi q0
b. 到期时一次还本付息债券 -; vT<G3
借：可供出售金融资产—应计利息（按票面利率计算的利息） Y K Y2Cw
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） mf$Sa58
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方） Oo1ecbY
【注意】：实际利率、摊余成本及投资收益的计算同持有至到期投资。 p3 e|j
（4）资产负债表日公允价值变动 MF^_ Z3GS'
a．公允价值上升 Zb"jB$58
借：可供出售金融资产—公允价值变动 07FT)QTE
贷：资本公积—其他资本公积 <1K7@Tu
b．公允价值下降 w763 z i{
借：资本公积—其他资本公积 R#ya,L
贷：可供出售金融资产—公允价值变动 sCkO0dl8
【注意】：可供出售债务工具，资产负债表日在计提完当年利息收入之后，再计提公允价值变动。 Dm^l?Z
公允价值变动=（期初摊余成本+本期计提的利息收入（期初摊余成本×实际利率）－本期应收利息和本金）－期末公允价值 sDX/zF6t
（5）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 "H$@b`)
借：可供出售金融资产（重分类日按其公允价值） yyjw?#\8
贷：持有至到期投资 i y}xICt
资本公积——其他资本公积（差额，也可能在借方） e? P%wqB
（6）出售可供出售金融资产 x)_r@l`$ix
借：银行存款等 x}|+sS,g
可供出售金融资产—公允价值变动（也可能在贷方） YQYX, b
贷：可供出售金融资产—成本 ' Rc#^U*n
资本公积—其他资本公积（原计入所有者权益中的公允价值累计变动额，也可能在借方） Lc%xc`n8B
投资收益（差额，也可能在借方） 0p `")/
