ooo难点1：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理 khy'Y&\F;
（1）企业取得交易性金融资产 >_}isCd,
借：交易性金融资产—成本 （公允价值） Ud/>oaW?s
投资收益（发生的交易费用） 'cO 8& |
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） "| '~y}v_
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） ? }HK!feU
贷：银行存款等 'va[)~!
（2）持有期间的股利或利息 3&-rOc
借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例） 5%,3)H{;t
或：应收利息（资产负债表日计算的应收利息） u]*7",R
uU
贷：投资收益 o wN
wj
（3）资产负债表日公允价值变动 x1gS^9MqCB
a．公允价值上升 #49l\>1 z
借：交易性金融资产—公允价值变动 Q>1BOH1by
贷：公允价值变动损益 K=f4<tP_
b．公允价值下降 m212
gc0u
借：公允价值变动损益 Jm4uj &}3
贷：交易性金融资产—公允价值变动 ^|/mn!7wD
（4）出售交易性金融资产 |
Y:`>2ev
借：银行存款等 k z=ho~ @
贷：交易性金融资产 O nXo0PV/(
投资收益（差额，也可能在借方） s$fM,l: !
同时： ZF7@ b/-me
借：公允价值变动损益（原计入公允价值变动的额，若为借方余额则作相反分录） ZKi&f,:
贷：投资收益 #BRIp(65-6
ooo难点2：持有至到期投资的会计处理 mE~ WE+lw9
（1）持有至到期投资的初始计量 !U` 4
借：持有至到期投资—成本（面值） x;vfmgty
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） }3z3GU8Q-
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在贷方） f `qy~M&
贷：银行存款等 S1=P-A o
（2）持有至到期投资的后续计量 n.+*_c8 k
a.分期付息债券： {K|?i9 K
借：应收利息（票面利率计算的利息） @GQe-04W`
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） uda+ +^y:
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方） pm
O9mWq
b. 到期时一次还本付息债券 bm# 5bhX\|
借：持有至到期投资—应计利息（按票面利率计算的利息）
!oz{XWE
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） J4qk^1m.
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方） 6J;!p/C8E
期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息收入（期初摊余成本×实际利率）－本期应收利息和本金 Cmx<>7fN
（3）持有至到期投资转换 zg jg #|
企业因持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大，且不属于企业会计准则所允许的例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。 ? 2}%Rb39
借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） JA^!i9 8{
贷：持有至到期投资（账面价值） _9BL7W $;
资本公积—其他资本公积（差额，也可能在借方） y [McdlH m
在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时，将原计入“资本公积—其他资本公积”转入损益账户。 Z
`F[0-
借：资本公积—其他资本公积（原计入金额） W ^<AUT
贷：投资收益 2|k$Vfz
（4）出售持有至到期投资 rxp|[>O<
借：银行存款等 Ggx PpS<ne
贷：持有至到期投资 $:s@nKgnD~
投资收益（差额，也可能在借方） uyX
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ooo难点3：可供出售的金融资产会计处理 3, i j@P
（1）股票投资 A f`Kg-c_(
借：可供出售金融资产—成本（=公允价值+交易费用） 6 lz jaW5h
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） @ !iS`u
贷：银行存款等 o@A`AA9
（2）债券投资
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借：可供出售金融资产—成本 （面值） Y1cL dQn
应收利息（已到付息期但尚未发放的利息） ]t<=a
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可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在贷方） rQv5uoD
贷：银行存款等 yu_PZ"l
（3）资产负债表日计算利息 HQ+{9Z8
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a. 分期付息债券 ]]p\1G
借：应收利息（按票面利率计算的利息） ;"D}"n L
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） M8H hjo o
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方） hp -|a
b. 到期时一次还本付息债券 hP:>!KJ
借：可供出售金融资产—应计利息（按票面利率计算的利息） $z!G%PO1%
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） {/no
YB<;
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方） ]v<8 l4p;
【注意】：实际利率、摊余成本及投资收益的计算同持有至到期投资。 [>NMuwtG
（4）资产负债表日公允价值变动 @>2]zMFf
a．公允价值上升 ?q6#M&|j/I
借：可供出售金融资产—公允价值变动 | >}CoR7
贷：资本公积—其他资本公积 co,0@.i
b．公允价值下降 10Eun }
借：资本公积—其他资本公积 1 tbA-+
贷：可供出售金融资产—公允价值变动 +x uv+mo
【注意】：可供出售债务工具，资产负债表日在计提完当年利息收入之后，再计提公允价值变动。 bofI0f}5.
公允价值变动=（期初摊余成本+本期计提的利息收入（期初摊余成本×实际利率）－本期应收利息和本金）－期末公允价值 \zU<o~gs
（5）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 !W XV1S
借：可供出售金融资产（重分类日按其公允价值） ,? LE5]
贷：持有至到期投资 [ w}- )&c
资本公积——其他资本公积（差额，也可能在借方） N:|``n>
（6）出售可供出售金融资产 ^.J_ w
借：银行存款等 h`U-{VIrqi
可供出售金融资产—公允价值变动（也可能在贷方） /BgX Y}JC.
贷：可供出售金融资产—成本 tHzgZo Bz
资本公积—其他资本公积（原计入所有者权益中的公允价值累计变动额，也可能在借方） w*{{bISw|
投资收益（差额，也可能在借方） aUL7 ]'q}
