ooo难点1：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理 _RcEf T
（1）企业取得交易性金融资产 1Mq"f 7X8
借：交易性金融资产—成本 （公允价值） a. u{b&+9
投资收益（发生的交易费用） k7:ISj J
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） fPN/Mxu
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） d.ywH;
贷：银行存款等 OtL~N
TY
（2）持有期间的股利或利息 7202N?a
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借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例） b^i$2$9_
或：应收利息（资产负债表日计算的应收利息） Q +hOW-
贷：投资收益 ,%m~OB #
（3）资产负债表日公允价值变动 t`&mszd~T
a．公允价值上升 ce4rhtkV
借：交易性金融资产—公允价值变动 T:Q+ Z }v+
贷：公允价值变动损益 q:vN3#=^qf
b．公允价值下降 fc:87ZR{ K
借：公允价值变动损益 z1RHdu0;z
贷：交易性金融资产—公允价值变动 vIi&D;
（4）出售交易性金融资产 ]nV_ K} !w
借：银行存款等 g0
~m[[
贷：交易性金融资产 fm^tU0DY
投资收益（差额，也可能在借方） :;#^gv H
同时： h Q Att
借：公允价值变动损益（原计入公允价值变动的额，若为借方余额则作相反分录） tF*Sg{:bCa
贷：投资收益 (
K-7z
ooo难点2：持有至到期投资的会计处理 :'t"kS
（1）持有至到期投资的初始计量 ~&0lWa
借：持有至到期投资—成本（面值） mFpj@=^_G
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） iw(`7(*
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在贷方） N+R{&v7=F%
贷：银行存款等 /jaO\t'q
（2）持有至到期投资的后续计量 `h 'Ab63
a.分期付息债券： M9Z9s1 1{H
借：应收利息（票面利率计算的利息） ,9:v2=C_
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） mV7_O//
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方） C>l (4*S
b. 到期时一次还本付息债券 pdQaVe7tRo
借：持有至到期投资—应计利息（按票面利率计算的利息） 2Sy:wt
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） An s J3C
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方） y}Qq S
/
期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息收入（期初摊余成本×实际利率）－本期应收利息和本金 Exi#@-
（3）持有至到期投资转换 ,=ju^_^sA
企业因持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大，且不属于企业会计准则所允许的例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。 6jal5<H
借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） |c]L]PU
贷：持有至到期投资（账面价值） tr
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资本公积—其他资本公积（差额，也可能在借方） >Y3zO 2Cr
在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时，将原计入“资本公积—其他资本公积”转入损益账户。 ,({% t
借：资本公积—其他资本公积（原计入金额） _}`y3"CD7
贷：投资收益 u7wZPI C{_
（4）出售持有至到期投资 {=^< yK2q
借：银行存款等 F
j"]C.6B.
贷：持有至到期投资 mh_GY zd
投资收益（差额，也可能在借方） \<= .J`o{
ooo难点3：可供出售的金融资产会计处理 j,_{f =3;
（1）股票投资 S@L%X <Vm
借：可供出售金融资产—成本（=公允价值+交易费用） DqH]F S?]
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） )6he;+
贷：银行存款等 G)5Uiu:^X
（2）债券投资 4=ha$3h$
借：可供出售金融资产—成本 （面值） d/?0xL W
应收利息（已到付息期但尚未发放的利息） -fz( ]d
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在贷方） RoD9
贷：银行存款等 dfeN_0` -
（3）资产负债表日计算利息 Bm^8"SSN
a. 分期付息债券 \cAifU
借：应收利息（按票面利率计算的利息） ^6 ,}*@
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） JZNvuP D
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方） .O4=[wE!U
b. 到期时一次还本付息债券 Sj'.)nz>
借：可供出售金融资产—应计利息（按票面利率计算的利息） OdJ=4 x>
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） "F fP&lF/
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方） H:
; S1D
【注意】：实际利率、摊余成本及投资收益的计算同持有至到期投资。 |SsmVW$B|
（4）资产负债表日公允价值变动 ) nn v{hN
a．公允价值上升 kL}*,8s{
借：可供出售金融资产—公允价值变动 >3ASr M+>w
贷：资本公积—其他资本公积 Ef6LBNWY.
b．公允价值下降 Fo|
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借：资本公积—其他资本公积 Su`
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贷：可供出售金融资产—公允价值变动 Luh*+l-nO
【注意】：可供出售债务工具，资产负债表日在计提完当年利息收入之后，再计提公允价值变动。 QtqE&j
公允价值变动=（期初摊余成本+本期计提的利息收入（期初摊余成本×实际利率）－本期应收利息和本金）－期末公允价值 1b"3
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（5）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 t4,(W`
借：可供出售金融资产（重分类日按其公允价值） ]FO)U
贷：持有至到期投资 YcuHYf5
资本公积——其他资本公积（差额，也可能在借方） {$-\)K
（6）出售可供出售金融资产 `>
$l2,
借：银行存款等
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可供出售金融资产—公允价值变动（也可能在贷方） oMZ|)(7C
贷：可供出售金融资产—成本 Bdf]? s[]
资本公积—其他资本公积（原计入所有者权益中的公允价值累计变动额，也可能在借方） \E:l
E/y
投资收益（差额，也可能在借方） $QuSmA<4lS
