ooo难点1：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理 ndB@J*Imu
（1）企业取得交易性金融资产 ~q5-9{ma
借：交易性金融资产—成本 （公允价值） ~Cu lFxu
投资收益（发生的交易费用） B~BUW WMfp
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 7j95"mI
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） > ]C<j4
贷：银行存款等 / o'oF
（2）持有期间的股利或利息 L:Ed-=|Uw
借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例） w0\4 Wa
或：应收利息（资产负债表日计算的应收利息） L c{
!FG>
贷：投资收益 ju r1!rg%
（3）资产负债表日公允价值变动 LP8o7%sv!
a．公允价值上升 UzN8G$92qF
借：交易性金融资产—公允价值变动 )*+u\x_Hx
贷：公允价值变动损益 =cknE=
b．公允价值下降 AwA1&mh
借：公允价值变动损益 :Z ]/Q/$
贷：交易性金融资产—公允价值变动 CARq^xI-
（4）出售交易性金融资产 ,%.:g65%
借：银行存款等 ./
2Z?,
贷：交易性金融资产 s%hU*^ 8
投资收益（差额，也可能在借方） !+%Az*ik
同时： <&*#famX
借：公允价值变动损益（原计入公允价值变动的额，若为借方余额则作相反分录） rR3m' [
贷：投资收益 zmdWVFV v
ooo难点2：持有至到期投资的会计处理 yr (g~MQ
（1）持有至到期投资的初始计量 .$n$ %|"H-
借：持有至到期投资—成本（面值）
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应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） k q/t] %(
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在贷方） HIQ]" Hl
贷：银行存款等 5XhK#X%:A
（2）持有至到期投资的后续计量 p3{x <AO/
a.分期付息债券： 5/zf
x
借：应收利息（票面利率计算的利息） M9g~lK s'
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） hg$qb eUl
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方） s@.`"TF.7
b. 到期时一次还本付息债券 Q:'qw#P/C
借：持有至到期投资—应计利息（按票面利率计算的利息） Xp<A@2wt?
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） hP ,b-R 9\
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方） ^a GZJiyJ
期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息收入（期初摊余成本×实际利率）－本期应收利息和本金 byEvc[/>Ys
（3）持有至到期投资转换 a
3b2nAI l
企业因持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大，且不属于企业会计准则所允许的例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。 D|u^8\'.
借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） )< &B &Hp
贷：持有至到期投资（账面价值） |iLx $P6
资本公积—其他资本公积（差额，也可能在借方） #rSasucr
在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时，将原计入“资本公积—其他资本公积”转入损益账户。 BnKP7e
借：资本公积—其他资本公积（原计入金额） !:]s M-cCt
贷：投资收益 jh<TdvF2$
（4）出售持有至到期投资 U-wq- GT
借：银行存款等 >X-ed
贷：持有至到期投资 u|]mcZ,ZW
投资收益（差额，也可能在借方） (M+,wW[6
ooo难点3：可供出售的金融资产会计处理 1( #*'xR
（1）股票投资 k r
EH`f
借：可供出售金融资产—成本（=公允价值+交易费用） 1 2%z3/i
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） JxMyeo%gv
贷：银行存款等 $ uz
1
（2）债券投资 )V9Mcr*Ce6
借：可供出售金融资产—成本 （面值） :Ul' (@
应收利息（已到付息期但尚未发放的利息） <Y}"D Y
t
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在贷方） SG(%d^x`R
贷：银行存款等 Qw p\)jVi
（3）资产负债表日计算利息 YYZs#_
a. 分期付息债券 P ],)
借：应收利息（按票面利率计算的利息） h;4y= UU
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） ^5FJ}MMJf
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方） kb>Vw<NtE
b. 到期时一次还本付息债券 !R] CmK
借：可供出售金融资产—应计利息（按票面利率计算的利息） Tv* 1q.MB
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） TNX%_Q<
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方） RJ=c[nb
【注意】：实际利率、摊余成本及投资收益的计算同持有至到期投资。 +7lRP)1R
（4）资产负债表日公允价值变动 +[ZMrTW!0C
a．公允价值上升 )$lSG}WD
借：可供出售金融资产—公允价值变动 n
!CP_
贷：资本公积—其他资本公积 G]m[ S -
b．公允价值下降 ;S{Ld1;
借：资本公积—其他资本公积 f<s'prF
贷：可供出售金融资产—公允价值变动 /`j K
【注意】：可供出售债务工具，资产负债表日在计提完当年利息收入之后，再计提公允价值变动。 EE{#S
公允价值变动=（期初摊余成本+本期计提的利息收入（期初摊余成本×实际利率）－本期应收利息和本金）－期末公允价值 Vx\# +)4
（5）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 R5'Z4.~
借：可供出售金融资产（重分类日按其公允价值） n8;G,[GM80
贷：持有至到期投资 )=,9`+Zta
资本公积——其他资本公积（差额，也可能在借方） 4? /ot;>2
（6）出售可供出售金融资产 Fb\2df{@
借：银行存款等 c^dl+-{Mc
可供出售金融资产—公允价值变动（也可能在贷方） [#
tT o;q
贷：可供出售金融资产—成本 /RX k[m-
资本公积—其他资本公积（原计入所有者权益中的公允价值累计变动额，也可能在借方） @6I[{{>X
投资收益（差额，也可能在借方） T`R QUJO
