ooo难点1:以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理 <]r.wn=}M
(1)企业取得交易性金融资产 > nDx)!I
借:交易性金融资产—成本 (公允价值) (Eq0 |"cj
投资收益(发生的交易费用) &B1d+.+
应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利) 2$.
u bA
应收利息(已到付息期但尚未领取的利息) Z$ {I4a
贷:银行存款等 )q&=x
2`
(2)持有期间的股利或利息 0zCe|s.S&
借:应收股利(被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例) a)$"
或:应收利息(资产负债表日计算的应收利息) dq%7A=-
贷:投资收益 [ Lt1OdGl
(3)资产负债表日公允价值变动 t,4q]Jt
a.公允价值上升 zRbooo{N
借:交易性金融资产—公允价值变动 m646|G5
贷:公允价值变动损益 8l-+
4~mH
b.公允价值下降 qba<$
借:公允价值变动损益 &~ QQZ]q6
贷:交易性金融资产—公允价值变动 6UXa
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(4)出售交易性金融资产 Q* ifmnB'
借:银行存款等 wXIsc;
贷:交易性金融资产 /-TJtR4>
投资收益(差额,也可能在借方) ?vuM'UH-
同时: JhRXfIK>{
借:公允价值变动损益(原计入公允价值变动的额,若为借方余额则作相反分录) m=b~Wf39
贷:投资收益 !2s<
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ooo难点2:持有至到期投资的会计处理 =/&ob%J)9]
(1)持有至到期投资的初始计量 J?&lpsB3_l
借:持有至到期投资—成本(面值) ??5qR8n.
应收利息(已到付息期但尚未领取的利息) .9_]8
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持有至到期投资—利息调整(差额,也可能在贷方) <cW$
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贷:银行存款等 2T3v^%%j
(2)持有至到期投资的后续计量
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a.分期付息债券: [8l;X:
借:应收利息(票面利率计算的利息) +/y 3]}
贷:投资收益(=摊余成本*实际利率) ("<3w2Vlh
持有至到期投资—利息调整(差额,也可能在借方) :j)H;@[I
b. 到期时一次还本付息债券 Xm`jD'G
借:持有至到期投资—应计利息(按票面利率计算的利息) dtw1Am#Ci
贷:投资收益(=摊余成本*实际利率) ~gQ$etP
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持有至到期投资—利息调整(差额,也可能在借方) e;\g[^U
期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息收入(期初摊余成本×实际利率)-本期应收利息和本金 -&I%=0q
(3)持有至到期投资转换 /~)vma1<
企业因持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大,且不属于企业会计准则所允许的例外情况,使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的,企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产,并以公允价值进行后续计量。 r e.chQ6
借:可供出售金融资产(重分类日公允价值) jU
|0!]
贷:持有至到期投资(账面价值) u;18s-NY
资本公积—其他资本公积(差额,也可能在借方) ;|Idg"2
在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时,将原计入“资本公积—其他资本公积”转入损益账户。 4:RL[;
借:资本公积—其他资本公积(原计入金额) S'#KPzy.
贷:投资收益 A rC4pT
(4)出售持有至到期投资 -bJht
借:银行存款等 3CK4a,]Dm
贷:持有至到期投资 Is&z~Xy/
投资收益(差额,也可能在借方) "P
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ooo难点3:可供出售的金融资产会计处理 ac%%*HN,
(1)股票投资 FZ'|z8Dm
借:可供出售金融资产—成本(=公允价值+交易费用) `
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应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利) R L7OFfMe
贷:银行存款等 ":E
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(2)债券投资 ]`)50\pdw
借:可供出售金融资产—成本 (面值) ^Lr)STh
应收利息(已到付息期但尚未发放的利息) L)H'g
可供出售金融资产—利息调整(差额,也可能在贷方) xtMN<4#E
贷:银行存款等 fx(^}e
(3)资产负债表日计算利息 Se7NF@>9_
a. 分期付息债券 #D~atgR
借:应收利息(按票面利率计算的利息) k0~mK7k
贷:投资收益(=摊余成本*实际利率) ZnSDq_Uk
可供出售金融资产—利息调整(差额,也可能在借方) 3on]#/"1b
b. 到期时一次还本付息债券 )/kkvI()l
借:可供出售金融资产—应计利息(按票面利率计算的利息) i lk\&J~I
贷:投资收益(=摊余成本*实际利率) Tn2nd
可供出售金融资产—利息调整(差额,也可能在借方) 6!7LgM%4
【注意】:实际利率、摊余成本及投资收益的计算同持有至到期投资。 LDqq'}qK6
(4)资产负债表日公允价值变动 CKwrE]h
a.公允价值上升 L1ZhH3}X
借:可供出售金融资产—公允价值变动 X-&t!0O4}`
贷:资本公积—其他资本公积 ZRN*.
b.公允价值下降 !N:!
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借:资本公积—其他资本公积 b)RU+9x &
贷:可供出售金融资产—公允价值变动 m`CcU`s
【注意】:可供出售债务工具,资产负债表日在计提完当年利息收入之后,再计提公允价值变动。 +InAK>NZ'
公允价值变动=(期初摊余成本+本期计提的利息收入(期初摊余成本×实际利率)-本期应收利息和本金)-期末公允价值 l6Wa~
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(5)将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 WtOpxAq
借:可供出售金融资产(重分类日按其公允价值) ]7" W(
贷:持有至到期投资 ZlD\)6
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资本公积——其他资本公积(差额,也可能在借方) ={,\6a|]:
(6)出售可供出售金融资产 _ #]uk&5a
借:银行存款等 aHx(~&hRcL
可供出售金融资产—公允价值变动(也可能在贷方) COPH)Bdq.
贷:可供出售金融资产—成本 ,5^XjU3c=
资本公积—其他资本公积(原计入所有者权益中的公允价值累计变动额,也可能在借方) 6'
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投资收益(差额,也可能在借方) Z]f_?@0