ooo难点1：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理 u<uc"KY=
（1）企业取得交易性金融资产 l?2
借：交易性金融资产—成本 （公允价值） E0Q6Ryn
投资收益（发生的交易费用） as]M%|/-I
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） Exqz$'(W9
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） [8UZ5_1W L
贷：银行存款等 f|M^UHt8*
（2）持有期间的股利或利息 $kxP5q%9
借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例） ]7cciob
或：应收利息（资产负债表日计算的应收利息） Za1mI^ L1
贷：投资收益 B* mZ xY1
（3）资产负债表日公允价值变动 LdH1sHy*d`
a．公允价值上升
?8{Os;!je
借：交易性金融资产—公允价值变动 hHTt-x#
贷：公允价值变动损益 ULxQyY;32
b．公允价值下降 !L{mE&
借：公允价值变动损益 K<:%ofB"S
贷：交易性金融资产—公允价值变动 f .uuXK
（4）出售交易性金融资产 n}F$kyI
借：银行存款等 V\x'w*FP
贷：交易性金融资产 ']eN4H&=?}
投资收益（差额，也可能在借方） S+~;PmN9qL
同时： L=qhb;[L
借：公允价值变动损益（原计入公允价值变动的额，若为借方余额则作相反分录） oNe:<YT
贷：投资收益 B G\)B
ooo难点2：持有至到期投资的会计处理 e-P{)L<s5
（1）持有至到期投资的初始计量 VD7-;
借：持有至到期投资—成本（面值） P$Vh
{]4i{
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） k^8;3#xG
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在贷方） y>0 @.
贷：银行存款等 ?i0+h7 =6
（2）持有至到期投资的后续计量 ]gVA6B?&9
a.分期付息债券： .<> t2,Af
借：应收利息（票面利率计算的利息） ^|.T \
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） zA6C
{L G3
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方） 0ZDm[# 7z
b. 到期时一次还本付息债券 0J'Cx&Rg
借：持有至到期投资—应计利息（按票面利率计算的利息） kVM*[<k
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） Mn/
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方） g]HWaFjc5
期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息收入（期初摊余成本×实际利率）－本期应收利息和本金 TM{m:I:Z*n
（3）持有至到期投资转换 jZqa+ nG51
企业因持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大，且不属于企业会计准则所允许的例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。 q`{@@[/ (y
借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） ty~Sf-Pri
贷：持有至到期投资（账面价值） _ps4-<ugC
资本公积—其他资本公积（差额，也可能在借方） ";(m,i f-
在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时，将原计入“资本公积—其他资本公积”转入损益账户。 #aC&!Rei{
借：资本公积—其他资本公积（原计入金额） "?6*W"N9
贷：投资收益 fgtw V ji
（4）出售持有至到期投资 vb0Ca+}}
借：银行存款等 q1 q~%+Jy
贷：持有至到期投资 rwUhNth-Qh
投资收益（差额，也可能在借方） D[@- `F
ooo难点3：可供出售的金融资产会计处理 9-m_
e=jk6
（1）股票投资 SGZYDxFC@
借：可供出售金融资产—成本（=公允价值+交易费用） {@7UfJh>
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） C $])q`9
贷：银行存款等 XS@iu,uO
（2）债券投资 W%ix|R^2]
借：可供出售金融资产—成本 （面值） [7`S`\_NK
应收利息（已到付息期但尚未发放的利息） l2Py2ZI-b
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在贷方） V4"o.G3\o
贷：银行存款等 bHSoQ \
（3）资产负债表日计算利息 &f 'Lll
a. 分期付息债券 D&mPYxXL
借：应收利息（按票面利率计算的利息） n~`jUML2d
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） #Qz 9{1\G
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方） 4jZt0
b. 到期时一次还本付息债券 Uhh[le2 %
借：可供出售金融资产—应计利息（按票面利率计算的利息） EiM\`" o
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） ;MYK TE>m
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方） gf9,/m
【注意】：实际利率、摊余成本及投资收益的计算同持有至到期投资。 =u9e5n
（4）资产负债表日公允价值变动 /P3Pv"r|8]
a．公允价值上升 b9.7j!W
借：可供出售金融资产—公允价值变动 ]nIVP
贷：资本公积—其他资本公积 0[ n;ZL~
b．公允价值下降 & JLKHwi/
借：资本公积—其他资本公积 C&d,|e "\
贷：可供出售金融资产—公允价值变动 K~UT@,CS60
【注意】：可供出售债务工具，资产负债表日在计提完当年利息收入之后，再计提公允价值变动。 tJ d/u QJ
公允价值变动=（期初摊余成本+本期计提的利息收入（期初摊余成本×实际利率）－本期应收利息和本金）－期末公允价值 k~<ORnda
（5）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 0\ j)!b
借：可供出售金融资产（重分类日按其公允价值） 2V9"{F?
贷：持有至到期投资 }F V_jJ
资本公积——其他资本公积（差额，也可能在借方） ?5d[BV
（6）出售可供出售金融资产 q,Nqv[va
借：银行存款等 REJB m
可供出售金融资产—公允价值变动（也可能在贷方） Gqa
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贷：可供出售金融资产—成本 |9CPT %A#
资本公积—其他资本公积（原计入所有者权益中的公允价值累计变动额，也可能在借方） b7M )
投资收益（差额，也可能在借方） )J\
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