ooo难点1：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理 S^QEc tXU
（1）企业取得交易性金融资产 V3,C5KKk&z
借：交易性金融资产—成本 （公允价值） `G\
qGllX
投资收益（发生的交易费用） _J,**AZ~z
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 1iT_mtXK$
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） P;5)Net1X
贷：银行存款等 -)A:@+
GF
（2）持有期间的股利或利息 nW=6n Cyvo
借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例） g \aO::
或：应收利息（资产负债表日计算的应收利息） Gs : g
贷：投资收益 a
*M|_&MH*
（3）资产负债表日公允价值变动 5wK==hZ
a．公允价值上升 >tg)F|@
借：交易性金融资产—公允价值变动 Wv4$Lgr
贷：公允价值变动损益 L$ T2 bul
b．公允价值下降 hb[ThQ
借：公允价值变动损益 re/-Yu$'
贷：交易性金融资产—公允价值变动 d?oXz| ;H(
（4）出售交易性金融资产 Y.m1d ?H 1
借：银行存款等 frc AXh9
贷：交易性金融资产 |~9jO/&r
投资收益（差额，也可能在借方） 2C C"Z
同时： @]Q4K%1^"
借：公允价值变动损益（原计入公允价值变动的额，若为借方余额则作相反分录） S^s-md>
贷：投资收益 $WYt`U;*lj
ooo难点2：持有至到期投资的会计处理 <@J$hs9s
（1）持有至到期投资的初始计量 5<Kt"5Z%7
借：持有至到期投资—成本（面值） w,1N ;R&
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） !.h{/37]
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在贷方） ra~=i|s
贷：银行存款等 uQdeKp4(
（2）持有至到期投资的后续计量 AD
a.分期付息债券： p\zqZ=s
借：应收利息（票面利率计算的利息） c& ;" Y{
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） )CXlPbhY?
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方） ".jO2GO^
b. 到期时一次还本付息债券 /K H85/ s
借：持有至到期投资—应计利息（按票面利率计算的利息） lBP?7`U
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） w
w|fqx?
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方） p5]W2i.,
期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息收入（期初摊余成本×实际利率）－本期应收利息和本金 or-k~1D
（3）持有至到期投资转换 |
.+P ;g
企业因持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大，且不属于企业会计准则所允许的例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。 3]S*p ErY
借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） EWJB /iED
贷：持有至到期投资（账面价值） -zECxHj x
资本公积—其他资本公积（差额，也可能在借方） AMrYT+1
在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时，将原计入“资本公积—其他资本公积”转入损益账户。 8wWp+Hk
借：资本公积—其他资本公积（原计入金额） b WL!=
贷：投资收益 J>X@g;
（4）出售持有至到期投资 C
b'|
借：银行存款等 wPU5L*/*i
贷：持有至到期投资 Rd8mn'A
投资收益（差额，也可能在借方） W2` 3 p
ooo难点3：可供出售的金融资产会计处理 fBX@
MedC
（1）股票投资 bfeTf66c
借：可供出售金融资产—成本（=公允价值+交易费用） 9@1n :X
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） G)0
4'| W
贷：银行存款等 o?]Q&,tO
（2）债券投资 MTt8O+J?P~
借：可供出售金融资产—成本 （面值） C.4(8~Y=~
应收利息（已到付息期但尚未发放的利息） wQW` Er3w
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在贷方） Bc!<!
贷：银行存款等 D*UxPm"pw
（3）资产负债表日计算利息 Ee5YW/9]
a. 分期付息债券 ?z &n I#
借：应收利息（按票面利率计算的利息） jJ"(O-<)
D
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） d/GS G%zB
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方） (6c/)M H
b. 到期时一次还本付息债券 T6y~iNd<
借：可供出售金融资产—应计利息（按票面利率计算的利息） gZHgL7@
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） p#c41_?'e
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方） t <Sa ;[+
【注意】：实际利率、摊余成本及投资收益的计算同持有至到期投资。 )4fQ~)
（4）资产负债表日公允价值变动 5[2kk5,
a．公允价值上升 9@qkj
4w
借：可供出售金融资产—公允价值变动 "3_X$`v"!
贷：资本公积—其他资本公积 /y1+aTiJ
b．公允价值下降 b\^DQZmth
借：资本公积—其他资本公积 N/>:})dav
贷：可供出售金融资产—公允价值变动 ]9_tto!/
【注意】：可供出售债务工具，资产负债表日在计提完当年利息收入之后，再计提公允价值变动。 v$ \<L |
公允价值变动=（期初摊余成本+本期计提的利息收入（期初摊余成本×实际利率）－本期应收利息和本金）－期末公允价值 "}
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（5）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 KrP?*yk
借：可供出售金融资产（重分类日按其公允价值） !,$K;L
贷：持有至到期投资 (Jb#'(~a
资本公积——其他资本公积（差额，也可能在借方） aF/DFaiYv
（6）出售可供出售金融资产 = ~s+<9c]
借：银行存款等 r5[pT(XT]
可供出售金融资产—公允价值变动（也可能在贷方） wMgF *
贷：可供出售金融资产—成本 Lapeh>1T
资本公积—其他资本公积（原计入所有者权益中的公允价值累计变动额，也可能在借方） XX-(>B0L
投资收益（差额，也可能在借方） `JV(ae0
