ooo难点1：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理 6}|h
（1）企业取得交易性金融资产 lWT`y
借：交易性金融资产—成本 （公允价值） rI6+St
投资收益（发生的交易费用） - leYR`P
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） kJNwA8 7
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） l@- h.tS
贷：银行存款等 a (ml#-M
（2）持有期间的股利或利息 TNK1E
借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例） M* {5> !\
或：应收利息（资产负债表日计算的应收利息） cL~Y QJYp
贷：投资收益 es=OWJt^
（3）资产负债表日公允价值变动 (vvD<S*
a．公允价值上升 5OX[)Li
借：交易性金融资产—公允价值变动 _-9cGm v
贷：公允价值变动损益 )+w1nw|m
b．公允价值下降 :M<]
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借：公允价值变动损益 n1:q:qMR1
贷：交易性金融资产—公允价值变动 A5%$<
（4）出售交易性金融资产 :F@goiuC
借：银行存款等 S2n X{=
贷：交易性金融资产 g# cet{>
投资收益（差额，也可能在借方） 7T t!h f
同时： )} t't"
借：公允价值变动损益（原计入公允价值变动的额，若为借方余额则作相反分录） 1MT,A_L
贷：投资收益 Ndgx@LTQQ
ooo难点2：持有至到期投资的会计处理 Fop +xR,Z
（1）持有至到期投资的初始计量 5O
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借：持有至到期投资—成本（面值） U4yl{?
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） ;oDr8a<A
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在贷方） ()F {kM8
贷：银行存款等 \k{[HfVvn
（2）持有至到期投资的后续计量 \j3dB
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a.分期付息债券： K>b4(^lf
借：应收利息（票面利率计算的利息） jIVD i~Ld
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） bSz7?NAp
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方） JY^i
b. 到期时一次还本付息债券 &g1\0t
借：持有至到期投资—应计利息（按票面利率计算的利息） e?*Teb ?R
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） HXztEEK6
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方） x{t
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期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息收入（期初摊余成本×实际利率）－本期应收利息和本金 V*@Y9G
（3）持有至到期投资转换 B&0 W P5OF
企业因持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大，且不属于企业会计准则所允许的例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。 4l6 8+
借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） .>P:{''
贷：持有至到期投资（账面价值） +mzLOJed
资本公积—其他资本公积（差额，也可能在借方） HEIg_6sb
在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时，将原计入“资本公积—其他资本公积”转入损益账户。 P".IW.^kk~
借：资本公积—其他资本公积（原计入金额） pe\Nwq
贷：投资收益 F"O\uo:3
（4）出售持有至到期投资 Pnm$g; `P
借：银行存款等 mtn^+*
贷：持有至到期投资 0\X<vrW
投资收益（差额，也可能在借方） 5gqs "trF
ooo难点3：可供出售的金融资产会计处理 T?1V%!a;f
（1）股票投资 jlFlhj:/I
借：可供出售金融资产—成本（=公允价值+交易费用） u *rP 8GuS
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） w`V6vYd@
贷：银行存款等 &>E gKL
（2）债券投资 4KnBb_w
借：可供出售金融资产—成本 （面值） Y?3tf0 t/
应收利息（已到付息期但尚未发放的利息） J p+'" a
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在贷方） +A)>
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贷：银行存款等 FO:L+&hr?>
（3）资产负债表日计算利息 &} `a"tYr
a. 分期付息债券 x \8|A
借：应收利息（按票面利率计算的利息） N& ?V=X
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） a.}#nSY
P
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方） L
\E>5G;
b. 到期时一次还本付息债券 $Th)z}A}EA
借：可供出售金融资产—应计利息（按票面利率计算的利息） +>K &zS
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） >X ' -J{4R
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方） J{Kw@_ypP
【注意】：实际利率、摊余成本及投资收益的计算同持有至到期投资。 nReld
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（4）资产负债表日公允价值变动 'wG1un;t
a．公允价值上升 UU MB"3e
借：可供出售金融资产—公允价值变动 *Q/^ib9=
贷：资本公积—其他资本公积 {7z]+ h
b．公允价值下降 G[yzi
借：资本公积—其他资本公积 4n7Kz_!SVf
贷：可供出售金融资产—公允价值变动 Zr2!}jD9a
【注意】：可供出售债务工具，资产负债表日在计提完当年利息收入之后，再计提公允价值变动。 ] \ _tO
公允价值变动=（期初摊余成本+本期计提的利息收入（期初摊余成本×实际利率）－本期应收利息和本金）－期末公允价值 s(3HZ>qx;
（5）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 fs&$?mHL){
借：可供出售金融资产（重分类日按其公允价值） QOSMV#Nw%
贷：持有至到期投资 X3 kFJ{
资本公积——其他资本公积（差额，也可能在借方） Oh p@ZJ!a?
（6）出售可供出售金融资产 f!w/zC .
借：银行存款等 aaT3-][
可供出售金融资产—公允价值变动（也可能在贷方） A@)Q-V8*9s
贷：可供出售金融资产—成本 (EY @{'.&
资本公积—其他资本公积（原计入所有者权益中的公允价值累计变动额，也可能在借方） +KIz#uqF8Z
投资收益（差额，也可能在借方） H~:oW~Ah
