ooo难点1：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理 ~_s?k3cd
（1）企业取得交易性金融资产 fFj grK8
借：交易性金融资产—成本 （公允价值） P `s
投资收益（发生的交易费用） \<}&&SuH
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） x8\A<(G_M=
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） D`J6h,=2l/
贷：银行存款等 XNQAi (!GS
（2）持有期间的股利或利息 uZf nz
d)c
借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例） V-n&oCS+f
或：应收利息（资产负债表日计算的应收利息） W^3uEm&l!)
贷：投资收益 / XnhmqWm%
（3）资产负债表日公允价值变动 uVzFsgB p
a．公允价值上升 <E\$3Ym9
借：交易性金融资产—公允价值变动 5JEbe
贷：公允价值变动损益 fwK}/0%
b．公允价值下降 !T](Udf
借：公允价值变动损益 |#6QThK
贷：交易性金融资产—公允价值变动 fDG0BNLY
（4）出售交易性金融资产 x I >A6
借：银行存款等 Og=*R6i
贷：交易性金融资产 pv ^O"Bs
投资收益（差额，也可能在借方） btdb%Q*
同时： >^XBa*4;Y
借：公允价值变动损益（原计入公允价值变动的额，若为借方余额则作相反分录） >``MR%E:<
贷：投资收益
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ooo难点2：持有至到期投资的会计处理 6c^e\0q
（1）持有至到期投资的初始计量
~"UV]Udn
借：持有至到期投资—成本（面值） &WN f
M+
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） }%Bl>M
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在贷方） ?wnzTbJN
贷：银行存款等 O KF tl
（2）持有至到期投资的后续计量 J'N!Omz
a.分期付息债券： [D*UT#FM
借：应收利息（票面利率计算的利息） 6N)!aT9eo
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） @6l%,N<fou
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方） JyR/1 W
b. 到期时一次还本付息债券 Vp >|hj po
借：持有至到期投资—应计利息（按票面利率计算的利息） x\Z'2?u}
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） (' - JY
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方） hKzSgYxP=t
期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息收入（期初摊余成本×实际利率）－本期应收利息和本金 kOh{l: 2-+
（3）持有至到期投资转换 $.9{if#o&
企业因持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大，且不属于企业会计准则所允许的例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。 0P\$ 2lk
借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） detwa}h[0
贷：持有至到期投资（账面价值） Qg6 W5Hc
资本公积—其他资本公积（差额，也可能在借方） .BFYY13H
在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时，将原计入“资本公积—其他资本公积”转入损益账户。 h6} lpd
借：资本公积—其他资本公积（原计入金额） } :Z# }8
贷：投资收益 SPp#f~%m
（4）出售持有至到期投资 v@e~k-#
借：银行存款等 fu90]upz~
贷：持有至到期投资 ?B :a|0pf
投资收益（差额，也可能在借方） r#xg#u oj
ooo难点3：可供出售的金融资产会计处理 5Hcf;P7
（1）股票投资 ,=l7: n
借：可供出售金融资产—成本（=公允价值+交易费用） Z!U)I-x&
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）
>3c@x
贷：银行存款等 @: KJYm[
（2）债券投资 B/`
!K
借：可供出售金融资产—成本 （面值） _x!7}O#k
应收利息（已到付息期但尚未发放的利息） A45A:hqs
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在贷方） ei
rz Yt
贷：银行存款等 V*W;OiE_ 3
（3）资产负债表日计算利息 lkBdl#]9
a. 分期付息债券 (
H6c{'&
借：应收利息（按票面利率计算的利息） :>+s0~
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） cK 06]-Y
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方） 1x[) /@.'f
b. 到期时一次还本付息债券 _1U1(^)
借：可供出售金融资产—应计利息（按票面利率计算的利息） RIIitgV_
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） U^Xm)lL
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方） 8>7& E-
【注意】：实际利率、摊余成本及投资收益的计算同持有至到期投资。 A] XZnQ
（4）资产负债表日公允价值变动 `
3:.??7N
a．公允价值上升 up'Tit
借：可供出售金融资产—公允价值变动 8jyG" %WO
贷：资本公积—其他资本公积 4fe7U=# ;Y
b．公允价值下降 /Ml.}7&
借：资本公积—其他资本公积 @'|)~,"bx
贷：可供出售金融资产—公允价值变动 VO"(" 7L
【注意】：可供出售债务工具，资产负债表日在计提完当年利息收入之后，再计提公允价值变动。 *V+j%^91}
公允价值变动=（期初摊余成本+本期计提的利息收入（期初摊余成本×实际利率）－本期应收利息和本金）－期末公允价值 aXL{TD:]
（5）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 a<@N-E xr
借：可供出售金融资产（重分类日按其公允价值） Ps 8%J;
贷：持有至到期投资 uV=Qp1 ~
资本公积——其他资本公积（差额，也可能在借方） '7oA< R
（6）出售可供出售金融资产 v$N|"o""
借：银行存款等 4n4?4BEn
可供出售金融资产—公允价值变动（也可能在贷方） 2Y7)WPn
贷：可供出售金融资产—成本 0pbtH8~
资本公积—其他资本公积（原计入所有者权益中的公允价值累计变动额，也可能在借方） 4T=u`3pD7l
投资收益（差额，也可能在借方） ~ {Mn{
