ooo难点1：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理 JG!m c7
（1）企业取得交易性金融资产 mD0f<gJ1
借：交易性金融资产—成本 （公允价值）
7>Ouqxh21
投资收益（发生的交易费用） [OV"}<V
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） ;F!5%}OcL%
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） &5spTMw8
贷：银行存款等 Mxsa-?R;v
（2）持有期间的股利或利息 K>r,(zg Vc
借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例） <+ Dn8
或：应收利息（资产负债表日计算的应收利息） YY((V@|
K
贷：投资收益
ceh j;
（3）资产负债表日公允价值变动 ?{|q5n
a．公允价值上升 LX
7FaW
借：交易性金融资产—公允价值变动 z Rl3KjET
贷：公允价值变动损益 v/ 0QOp
b．公允价值下降 !N7s dY
借：公允价值变动损益 &Gn 2tr
贷：交易性金融资产—公允价值变动 V>)OpvoT#
（4）出售交易性金融资产 ox>^>wR*
借：银行存款等 #A Sz;$P
贷：交易性金融资产 o ]` *M|
投资收益（差额，也可能在借方） ,o{9 $H5{
同时： S)k*?dQ##R
借：公允价值变动损益（原计入公允价值变动的额，若为借方余额则作相反分录） ~xfP:[u
贷：投资收益 !M]uL&:
ooo难点2：持有至到期投资的会计处理 q J= ~Y|(
（1）持有至到期投资的初始计量 5k3n\sqZA
借：持有至到期投资—成本（面值） iNz=e=+Si
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） c74.< @w
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在贷方） =J]]EoX/
贷：银行存款等 ?
m=
N]!n
（2）持有至到期投资的后续计量 ICo HI
a.分期付息债券： @ ZwvBH
借：应收利息（票面利率计算的利息） \H~T>j{N
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） *_{j=sd
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方） ;%5N%0,
b. 到期时一次还本付息债券 VT%NO'0
借：持有至到期投资—应计利息（按票面利率计算的利息） TJpD{p}
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） *@r/5pM2}
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方） z h`<WN&H
期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息收入（期初摊余成本×实际利率）－本期应收利息和本金 }DE g-j,F
（3）持有至到期投资转换 ooL!TS GD
企业因持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大，且不属于企业会计准则所允许的例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。 mpEK (p
借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） 0r] t `{H
贷：持有至到期投资（账面价值） dA`IEQJL
资本公积—其他资本公积（差额，也可能在借方） yZ(zdM\/sL
在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时，将原计入“资本公积—其他资本公积”转入损益账户。 -M~:lK]n
借：资本公积—其他资本公积（原计入金额） d(x\^z
贷：投资收益 @* jz
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（4）出售持有至到期投资 uk]$#TV*q>
借：银行存款等 Y3 cMC)
贷：持有至到期投资 >,Ci?[pf
投资收益（差额，也可能在借方） N1S{ suic
ooo难点3：可供出售的金融资产会计处理 u R4 z &y
（1）股票投资 ks qQM
借：可供出售金融资产—成本（=公允价值+交易费用） V/LLaZ TE
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 9y8&9<#
贷：银行存款等 ,G Iy q)
（2）债券投资 18 d4fR
借：可供出售金融资产—成本 （面值） eIEeb,#i
应收利息（已到付息期但尚未发放的利息） /P3 <"?#k
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在贷方） H8zK$!
贷：银行存款等
J +DDh=%
（3）资产负债表日计算利息 '$IKtM`L
a. 分期付息债券 ,~$p,ALwN7
借：应收利息（按票面利率计算的利息） gNrjo=
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） ) 0W{]2
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方） 4Zddw0|2
b. 到期时一次还本付息债券 82qoGSD.
借：可供出售金融资产—应计利息（按票面利率计算的利息） fS:&Ak
];
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） y`5
9A
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方） #PW9:_BE
【注意】：实际利率、摊余成本及投资收益的计算同持有至到期投资。 #ut
（4）资产负债表日公允价值变动 v2\FA(BPn
a．公允价值上升 _QE qk@ql
借：可供出售金融资产—公允价值变动 G1tY) _-8[
贷：资本公积—其他资本公积 6qp JUkd
b．公允价值下降 l
-m fFN
借：资本公积—其他资本公积 (k)v!O-
贷：可供出售金融资产—公允价值变动 Z'W =\rl
【注意】：可供出售债务工具，资产负债表日在计提完当年利息收入之后，再计提公允价值变动。 8.= BaNU
公允价值变动=（期初摊余成本+本期计提的利息收入（期初摊余成本×实际利率）－本期应收利息和本金）－期末公允价值 |?xN\O^#}
（5）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 dNH08q8P
借：可供出售金融资产（重分类日按其公允价值） $am$ EU?s
贷：持有至到期投资 ^Za-`8#`L
资本公积——其他资本公积（差额，也可能在借方） tBWrL{xLe
（6）出售可供出售金融资产 9c'xHO`
借：银行存款等 hJ? O],4J
可供出售金融资产—公允价值变动（也可能在贷方） XS{Qnx_#
贷：可供出售金融资产—成本 ~2N"#b&J
资本公积—其他资本公积（原计入所有者权益中的公允价值累计变动额，也可能在借方） 1Z2HUzqh.
投资收益（差额，也可能在借方） ({)+3]x
