ooo难点1:以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理 mf
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(1)企业取得交易性金融资产 #9B)Xx!g
借:交易性金融资产—成本 (公允价值) qaqBOHI6G
投资收益(发生的交易费用) rDD:7*z
应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利) j?A/#
应收利息(已到付息期但尚未领取的利息) hjU::m,WX
贷:银行存款等 }'5MK
(2)持有期间的股利或利息 6|K5!2
借:应收股利(被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例) Z EXc%-M
或:应收利息(资产负债表日计算的应收利息) c CSs
贷:投资收益 >] qc-{>&
(3)资产负债表日公允价值变动 ko5 @qNq
a.公允价值上升 P#E &|n7DT
借:交易性金融资产—公允价值变动 ,QOG!T4
贷:公允价值变动损益 <>n0arAn
b.公允价值下降 a Fc1|.Nm
借:公允价值变动损益 O6Vtu Ws%
贷:交易性金融资产—公允价值变动 b1?#81
(4)出售交易性金融资产 P]<4R:yb
借:银行存款等 Bp*K]3_
贷:交易性金融资产 2`AY~i9
投资收益(差额,也可能在借方) j>*S5y.{
同时: Vmc5IPd{\
借:公允价值变动损益(原计入公允价值变动的额,若为借方余额则作相反分录) TIx|L
贷:投资收益 _ ?TN;
ooo难点2:持有至到期投资的会计处理 _U$<xVnP
(1)持有至到期投资的初始计量 Hj'x Atx5
借:持有至到期投资—成本(面值) :Gv1?M
应收利息(已到付息期但尚未领取的利息) K}2Erm%A@y
持有至到期投资—利息调整(差额,也可能在贷方) $[9%QQk5<L
贷:银行存款等 !ds
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(2)持有至到期投资的后续计量 n?oW < &
a.分期付息债券: g6W)4cC8
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借:应收利息(票面利率计算的利息) Qf58ig-vCY
贷:投资收益(=摊余成本*实际利率) ,f kcp]}
持有至到期投资—利息调整(差额,也可能在借方) #m lS}~n
b. 到期时一次还本付息债券 g-qP;vy@"q
借:持有至到期投资—应计利息(按票面利率计算的利息) yTyj'-4
贷:投资收益(=摊余成本*实际利率) &*sP/z
持有至到期投资—利息调整(差额,也可能在借方) y6@0O%TDN
期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息收入(期初摊余成本×实际利率)-本期应收利息和本金 yxonRV$&
(3)持有至到期投资转换 +QB"8-
企业因持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大,且不属于企业会计准则所允许的例外情况,使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的,企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产,并以公允价值进行后续计量。 V
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借:可供出售金融资产(重分类日公允价值) rjl`&POqc
贷:持有至到期投资(账面价值) 5VRYO"D:
资本公积—其他资本公积(差额,也可能在借方) Pih tf4i
在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时,将原计入“资本公积—其他资本公积”转入损益账户。 m9)p-1y@5
借:资本公积—其他资本公积(原计入金额) 2;xIL]
贷:投资收益 |VKK#J/
(4)出售持有至到期投资 oYHj~t
借:银行存款等 vrl;"Fm+
贷:持有至到期投资 z_g~
投资收益(差额,也可能在借方) D,m]CK'
ooo难点3:可供出售的金融资产会计处理 KTK <gV9:
(1)股票投资 ~"dA~[r
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借:可供出售金融资产—成本(=公允价值+交易费用) bf0+
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应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利) K7$x<5 +)
贷:银行存款等 T _M!<J
(2)债券投资 2C2fGY
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借:可供出售金融资产—成本 (面值) ai}m
OyJs
应收利息(已到付息期但尚未发放的利息) R|JC1f8P5
可供出售金融资产—利息调整(差额,也可能在贷方) kTKq/G,Ft
贷:银行存款等 Ytgcs(
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(3)资产负债表日计算利息 -HQQw$
a. 分期付息债券 U!T~!C^
借:应收利息(按票面利率计算的利息) Wi>!{.}%A
贷:投资收益(=摊余成本*实际利率) "BD~xP(
可供出售金融资产—利息调整(差额,也可能在借方) ,l%CX.9
b. 到期时一次还本付息债券 <Q$@r?Mu]
借:可供出售金融资产—应计利息(按票面利率计算的利息) M=.:,wRm
贷:投资收益(=摊余成本*实际利率) <wZQc
可供出售金融资产—利息调整(差额,也可能在借方) 2*rH?dz8E
【注意】:实际利率、摊余成本及投资收益的计算同持有至到期投资。 tzZ63@cm
(4)资产负债表日公允价值变动 jNe`;o
a.公允价值上升 "rTQG6`
借:可供出售金融资产—公允价值变动 ot@|!V
贷:资本公积—其他资本公积 0WT{,/>
b.公允价值下降 Yaj0;Lo[wt
借:资本公积—其他资本公积 0fc/wfv<
贷:可供出售金融资产—公允价值变动
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【注意】:可供出售债务工具,资产负债表日在计提完当年利息收入之后,再计提公允价值变动。 "ZHW2l Mf
公允价值变动=(期初摊余成本+本期计提的利息收入(期初摊余成本×实际利率)-本期应收利息和本金)-期末公允价值 Cv
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(5)将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 yphS'AG
借:可供出售金融资产(重分类日按其公允价值) sLh==V;9
贷:持有至到期投资 UU'|Xz9~
资本公积——其他资本公积(差额,也可能在借方) Kqun^"Df
(6)出售可供出售金融资产 og4UhP^UET
借:银行存款等 ^
K|;~}P
可供出售金融资产—公允价值变动(也可能在贷方) Hip&8NW
贷:可供出售金融资产—成本 t
'9*R7=
资本公积—其他资本公积(原计入所有者权益中的公允价值累计变动额,也可能在借方) A01AlK_B
投资收益(差额,也可能在借方) ~+bv6qxg]\