ooo难点1：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理 wCs^J48=
（1）企业取得交易性金融资产 Bm$"WbOq*R
借：交易性金融资产—成本 （公允价值） ?,P3)&3g
投资收益（发生的交易费用） 8VG!TpX/B
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） @tohNO>
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） MvLs%GE%
贷：银行存款等 Mi T}L
（2）持有期间的股利或利息 nL@KX>
借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例） GY3 Wj
或：应收利息（资产负债表日计算的应收利息） oeS N 9O
贷：投资收益 ',3HlOJ:
（3）资产负债表日公允价值变动 B0$:b !
a．公允价值上升 XLk<*0t p
借：交易性金融资产—公允价值变动 @[<nQZw:
贷：公允价值变动损益 C
,V%B
b．公允价值下降 N/ YWb y=H
借：公允价值变动损益 0<"k8
k@J
贷：交易性金融资产—公允价值变动 % R#L
（4）出售交易性金融资产
+:=(#Y
借：银行存款等 m`#Od^vk
贷：交易性金融资产 [L`
ZE *z
投资收益（差额，也可能在借方） !?f 5>Bl
同时： mvW%
借：公允价值变动损益（原计入公允价值变动的额，若为借方余额则作相反分录）
`0H g y=
贷：投资收益 _LP/!D
ooo难点2：持有至到期投资的会计处理 H~eRT1
（1）持有至到期投资的初始计量 mC&=X 6
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借：持有至到期投资—成本（面值） dG QG!l+>
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） ~"pKe~h
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在贷方） a)Q!'$"'
贷：银行存款等 < 99M@ cF
（2）持有至到期投资的后续计量 0tIS Xu -
a.分期付息债券： D.D$#O_n.S
借：应收利息（票面利率计算的利息） g,`A[z2
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） % :>3n8n
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方） h'J|K^na
b. 到期时一次还本付息债券 O1%pxX'`S
借：持有至到期投资—应计利息（按票面利率计算的利息） a8u 9aEB
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） 1XG!$ 4DW
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方） '[$)bPMHl
期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息收入（期初摊余成本×实际利率）－本期应收利息和本金 G
WsE;
（3）持有至到期投资转换 sAo&
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企业因持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大，且不属于企业会计准则所允许的例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。 ERwH LA
借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） HS'Vi9
贷：持有至到期投资（账面价值） I`[i;U{CK
资本公积—其他资本公积（差额，也可能在借方） 5tJ,7Y'
在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时，将原计入“资本公积—其他资本公积”转入损益账户。 _(J&aY\
借：资本公积—其他资本公积（原计入金额） s &Dg8$
贷：投资收益 ]&Z)) H
（4）出售持有至到期投资 f~E *Zz`;
借：银行存款等 4? N8R$
贷：持有至到期投资 [' z[
投资收益（差额，也可能在借方） ]v[|B
ooo难点3：可供出售的金融资产会计处理 $'W}aER
（1）股票投资 =_j vk.
借：可供出售金融资产—成本（=公允价值+交易费用） 5tQ1 fJze
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） %0#1t 5g
贷：银行存款等 #T`t79*N
（2）债券投资 0CSv10Tg
借：可供出售金融资产—成本 （面值） \
w3]5gJZ
应收利息（已到付息期但尚未发放的利息） HW&%T7
a
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在贷方） q'pK,uNW
贷：银行存款等 f}guv~K
（3）资产负债表日计算利息 =to=8H-
a. 分期付息债券 |6G m:jV
借：应收利息（按票面利率计算的利息） Uax+dl
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） |AZg*T3:W
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方） XC{eX&,2x
b. 到期时一次还本付息债券 zf3v5Hk
借：可供出售金融资产—应计利息（按票面利率计算的利息） L@=3dp!\Cu
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） p=/m
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方） A+@
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【注意】：实际利率、摊余成本及投资收益的计算同持有至到期投资。 zMIT}$L
（4）资产负债表日公允价值变动 +
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a．公允价值上升 tx?dI y;
借：可供出售金融资产—公允价值变动 (&$VxuJ+6y
贷：资本公积—其他资本公积 S9HwI H\m
b．公允价值下降 aq7~QX_0G
借：资本公积—其他资本公积 !w
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贷：可供出售金融资产—公允价值变动 #plY\0 E@
【注意】：可供出售债务工具，资产负债表日在计提完当年利息收入之后，再计提公允价值变动。 $mF_,|
公允价值变动=（期初摊余成本+本期计提的利息收入（期初摊余成本×实际利率）－本期应收利息和本金）－期末公允价值 j } b\Z9)!
（5）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 a >\vUv *
借：可供出售金融资产（重分类日按其公允价值） 8* Jw0mSw
贷：持有至到期投资 1+?^0%AC
资本公积——其他资本公积（差额，也可能在借方） w+1Gs
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（6）出售可供出售金融资产 fdONP>K[E
借：银行存款等 SkU9ON
可供出售金融资产—公允价值变动（也可能在贷方） :qC '$dO!
贷：可供出售金融资产—成本 |b go;J/
资本公积—其他资本公积（原计入所有者权益中的公允价值累计变动额，也可能在借方） 8L w B
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投资收益（差额，也可能在借方） )O:0 ]=#))
