ooo难点1：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理 ^`XTs!.
（1）企业取得交易性金融资产 z4 yV1
借：交易性金融资产—成本 （公允价值） zL,B?
投资收益（发生的交易费用） h16 i]V
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） ($ l
t@j
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） )0 W-S9e<
贷：银行存款等 #b?)fqRJL
（2）持有期间的股利或利息 4BgrG[l)
借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例） Z hpbbS
或：应收利息（资产负债表日计算的应收利息） 7v^V]&&s
贷：投资收益 }yW*vy6`
（3）资产负债表日公允价值变动 YZH &KG
Y
a．公允价值上升 ,:1_I`d>#X
借：交易性金融资产—公允价值变动 h (1 } g/
贷：公允价值变动损益 ^7
oX Ju=
b．公允价值下降 +P?^Yx0d
借：公允价值变动损益 :>'4@{'
贷：交易性金融资产—公允价值变动 f^63<gqY
（4）出售交易性金融资产 P,@ :?6
借：银行存款等 YzD6S*wb
贷：交易性金融资产 .:)nG
(7f<
投资收益（差额，也可能在借方） s,|s;w*.
同时： O~WT$
借：公允价值变动损益（原计入公允价值变动的额，若为借方余额则作相反分录） _;1H2o2f
贷：投资收益 (;o/2Q?
ooo难点2：持有至到期投资的会计处理 bez_|fY{T
（1）持有至到期投资的初始计量 _(Qec?[^Ps
借：持有至到期投资—成本（面值） Px<*n '~}
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） T+y3Ph--^
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在贷方） 6 -\ghPo
贷：银行存款等 /Ky x
Ob)
（2）持有至到期投资的后续计量 |tkhsQ-;
a.分期付息债券： 7sci&!.2`
借：应收利息（票面利率计算的利息） jg_##Oha
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） sZ!/uN!6
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方） jK{)gO
b. 到期时一次还本付息债券 oMj;9,WK'
借：持有至到期投资—应计利息（按票面利率计算的利息） L,B# % t
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） v)a$;P%
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方） s28r j6q
期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息收入（期初摊余成本×实际利率）－本期应收利息和本金 (K(6`~
（3）持有至到期投资转换 X_0Ta_u?T
企业因持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大，且不属于企业会计准则所允许的例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。 6fOh *
借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） s$s]D\N
贷：持有至到期投资（账面价值） V!Q1o! J
资本公积—其他资本公积（差额，也可能在借方） -`o22G3w
在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时，将原计入“资本公积—其他资本公积”转入损益账户。 rz
@ ;Zn
借：资本公积—其他资本公积（原计入金额） Jt3]'Nr04@
贷：投资收益 eaI!}#>R +
（4）出售持有至到期投资 "$VqOSo
借：银行存款等 x*" 0dY H
贷：持有至到期投资 itmdY!;<
投资收益（差额，也可能在借方） P,ox) )+6
ooo难点3：可供出售的金融资产会计处理 A $9^JF0$
（1）股票投资 V>`xTQG
借：可供出售金融资产—成本（=公允价值+交易费用） f.4 m6
"1
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） Gg3cY{7
贷：银行存款等 AIR\>.~"i*
（2）债券投资 RU1+ -
借：可供出售金融资产—成本 （面值） <opBOZ
d
应收利息（已到付息期但尚未发放的利息） g`}+K U
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在贷方） _FET$$>z N
贷：银行存款等 ;&N;6V"}
（3）资产负债表日计算利息 MU ;
L
7^
a. 分期付息债券 PV*U4aP
借：应收利息（按票面利率计算的利息） )9L:^i6
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） ~9OART='
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方） )4hb% U
b. 到期时一次还本付息债券 KKz{a{ePY%
借：可供出售金融资产—应计利息（按票面利率计算的利息） jo.Sg:7&
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） U2D
E"
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方） CCp8 ,
【注意】：实际利率、摊余成本及投资收益的计算同持有至到期投资。 J8T?=% ?=
（4）资产负债表日公允价值变动 c:/ H}2/C
a．公允价值上升 ` R;6]/I?
借：可供出售金融资产—公允价值变动 m{/?6h 1
贷：资本公积—其他资本公积 <3wfY
#;><
b．公允价值下降 RE72%w(oM
借：资本公积—其他资本公积 n
6 PXPc
贷：可供出售金融资产—公允价值变动 ;Bs Pms@U
【注意】：可供出售债务工具，资产负债表日在计提完当年利息收入之后，再计提公允价值变动。 c({V[eGY
公允价值变动=（期初摊余成本+本期计提的利息收入（期初摊余成本×实际利率）－本期应收利息和本金）－期末公允价值 <23oyMR0
（5）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 ? (&)p~o
借：可供出售金融资产（重分类日按其公允价值） bN6FhKg|
贷：持有至到期投资 v>2gx1F"?
资本公积——其他资本公积（差额，也可能在借方） '\ $ 2+*
（6）出售可供出售金融资产 q jsS2 ,wM
借：银行存款等 *20$u% z2
可供出售金融资产—公允价值变动（也可能在贷方） &ggS!y'n
贷：可供出售金融资产—成本 ] Fx9!S
资本公积—其他资本公积（原计入所有者权益中的公允价值累计变动额，也可能在借方） >Jl(9)e
投资收益（差额，也可能在借方） =AhXEu ^
