ooo难点1：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理 9{xP~
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（1）企业取得交易性金融资产 %4+r &
借：交易性金融资产—成本 （公允价值） _~5{l_v|I
投资收益（发生的交易费用） \t^q@}~0Wz
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） lh8`.sWk4V
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） $Wb"X=}tl
贷：银行存款等 #/5jWH7U
（2）持有期间的股利或利息 (AXS QI~y
借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例） AP/5, M<
或：应收利息（资产负债表日计算的应收利息） Ay2Vz>{
贷：投资收益 1 ljgq]($
（3）资产负债表日公允价值变动 6^UeEm jc
a．公允价值上升 -b r/
借：交易性金融资产—公允价值变动 /-G;#Wm
贷：公允价值变动损益 b_\aSEaTT
b．公允价值下降 4wBMBCJ;P
借：公允价值变动损益 <E$5LP;:
贷：交易性金融资产—公允价值变动 LuR.; TiW
（4）出售交易性金融资产 *9?-JBT&F
借：银行存款等 >JrQS"[u
贷：交易性金融资产 ,C(")?4aJ
投资收益（差额，也可能在借方） ;se-IDN
同时： X#gZgz ='
借：公允价值变动损益（原计入公允价值变动的额，若为借方余额则作相反分录） ihf5`mk/$
贷：投资收益 3
D;\V&([
ooo难点2：持有至到期投资的会计处理 ]rC6fNhQ
（1）持有至到期投资的初始计量 }|{yd03 +
借：持有至到期投资—成本（面值） m3P%E8<Q#
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） s 6vsV
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在贷方） 2$=?;~
贷：银行存款等 r$R(4q:
（2）持有至到期投资的后续计量 fLct!H3
a.分期付息债券： WR gAc%
借：应收利息（票面利率计算的利息） " 0K5
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贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） 1th|n
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方） d!e$BiC
b. 到期时一次还本付息债券 3DMfR
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借：持有至到期投资—应计利息（按票面利率计算的利息） MDl
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） ]%ikr&78u
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方） 9't d}S
期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息收入（期初摊余成本×实际利率）－本期应收利息和本金 O^F%ssF8
（3）持有至到期投资转换 >vt#,8VAN
企业因持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大，且不属于企业会计准则所允许的例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。 2vu"PeU9
借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） VO#]IXaP
贷：持有至到期投资（账面价值） qmtV k
资本公积—其他资本公积（差额，也可能在借方） 'hf-)\Ylf
在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时，将原计入“资本公积—其他资本公积”转入损益账户。 UH.M )br
借：资本公积—其他资本公积（原计入金额） {$oZR" MP
贷：投资收益 byyz\>yAVq
（4）出售持有至到期投资 nWmc
借：银行存款等 )M mMs"Um
贷：持有至到期投资 :}o0Eb
投资收益（差额，也可能在借方） u5$\E]+ _
ooo难点3：可供出售的金融资产会计处理 o @~XX@5l
（1）股票投资 b3 <<4Vf
借：可供出售金融资产—成本（=公允价值+交易费用） =TwV_Dro~
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） -Ufd+(
贷：银行存款等 }bAd@a9>3
（2）债券投资 .kBi" p&
借：可供出售金融资产—成本 （面值） 2
os&d|
应收利息（已到付息期但尚未发放的利息） i1\xZ<|0
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在贷方） 6wIv7@Y
贷：银行存款等 dB^J }_wp
（3）资产负债表日计算利息 N[){yaj
a. 分期付息债券 bX=ht^e [
借：应收利息（按票面利率计算的利息） Y>wpla[kUq
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） zp
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可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方） z! D >l
b. 到期时一次还本付息债券 ^md7ezXL
借：可供出售金融资产—应计利息（按票面利率计算的利息） Xe:B*
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） ~EpMO]I
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方） \*v}IO>2})
【注意】：实际利率、摊余成本及投资收益的计算同持有至到期投资。 k2,n:7
（4）资产负债表日公允价值变动 #Z98D9Pv`o
a．公允价值上升 !94& Uk(O
借：可供出售金融资产—公允价值变动 r/Qq-1E
贷：资本公积—其他资本公积 D>VI{p
b．公允价值下降 Cdot l$'
借：资本公积—其他资本公积 ;) u}`4~L
贷：可供出售金融资产—公允价值变动 ]cLpLA"
【注意】：可供出售债务工具，资产负债表日在计提完当年利息收入之后，再计提公允价值变动。 1Jd82N \'
公允价值变动=（期初摊余成本+本期计提的利息收入（期初摊余成本×实际利率）－本期应收利息和本金）－期末公允价值 yQM7QLbTk
（5）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 uy~5!i&
借：可供出售金融资产（重分类日按其公允价值） ubj
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贷：持有至到期投资 *{)[:;
资本公积——其他资本公积（差额，也可能在借方） _+wv3?
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（6）出售可供出售金融资产 WK:~2m&y
借：银行存款等 'g|%Ro/
可供出售金融资产—公允价值变动（也可能在贷方） q !EJs:AS
贷：可供出售金融资产—成本 L7wl 3zG
资本公积—其他资本公积（原计入所有者权益中的公允价值累计变动额，也可能在借方） 05=O5
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投资收益（差额，也可能在借方） i ao/l
