ooo难点1：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理 F-0PmO~3+W
（1）企业取得交易性金融资产
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借：交易性金融资产—成本 （公允价值） n^#L B* q
投资收益（发生的交易费用） ypo=y/!
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） +to9].O7y
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） !3# }ZC2
贷：银行存款等 BwD 1}1jp
（2）持有期间的股利或利息 e]h'
借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例） Y '1V(5/&
或：应收利息（资产负债表日计算的应收利息） (=V[tI+Ngt
贷：投资收益 bz]O
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（3）资产负债表日公允价值变动 %;$Y|RbmqE
a．公允价值上升 _Qc\v0%
借：交易性金融资产—公允价值变动 vI}S6-"<
贷：公允价值变动损益 a=VT |CX[
b．公允价值下降 %nF\tVP3]
借：公允价值变动损益 !J l0Eu
贷：交易性金融资产—公允价值变动 %Oqe7Cx>+
（4）出售交易性金融资产 T]-~?;Jh8
借：银行存款等 _!p3M3"$B
贷：交易性金融资产 ^?[<!VBI
投资收益（差额，也可能在借方） mkzk$ _
同时： >]8.xk Qq
借：公允价值变动损益（原计入公允价值变动的额，若为借方余额则作相反分录） j],. `Y
贷：投资收益 olxP`iK
ooo难点2：持有至到期投资的会计处理 o f
（1）持有至到期投资的初始计量 $VIq)s2az|
借：持有至到期投资—成本（面值） #!# X3j
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） vK`h;
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在贷方） J5 ( D7rp#
贷：银行存款等 z }
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（2）持有至到期投资的后续计量 @ibPL+~-_
a.分期付息债券： q|l|mO
借：应收利息（票面利率计算的利息） w{x(YVS H
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） Y_hRL&u3W
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方） AiHf?"EVT
b. 到期时一次还本付息债券 + Z 2<spqG
借：持有至到期投资—应计利息（按票面利率计算的利息） BM~niW;k
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） 3eP0v
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方） ;I71_>m
期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息收入（期初摊余成本×实际利率）－本期应收利息和本金 G<6grd5 PP
（3）持有至到期投资转换 rss.F3dK
企业因持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大，且不属于企业会计准则所允许的例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。 B/kn&^z$|~
借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） v1g5(
贷：持有至到期投资（账面价值） f<p4P
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资本公积—其他资本公积（差额，也可能在借方） r ;8z"*
在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时，将原计入“资本公积—其他资本公积”转入损益账户。 h!CX`pBM
借：资本公积—其他资本公积（原计入金额） )Hm[j)YI
贷：投资收益 : ";D.{||
（4）出售持有至到期投资 .ASwX
借：银行存款等
vD9 D:vK
贷：持有至到期投资 w?W e|x3
投资收益（差额，也可能在借方） Z
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ooo难点3：可供出售的金融资产会计处理 CVG>[~}(9'
（1）股票投资 E?4@C"Na
借：可供出售金融资产—成本（=公允价值+交易费用） |
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应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） k&iScMgCTH
贷：银行存款等 `G0rF\[
（2）债券投资 &dDI*v+
借：可供出售金融资产—成本 （面值） "`*a)'.'^c
应收利息（已到付息期但尚未发放的利息） m&0BbyE.z
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在贷方） A-
C)w/7
贷：银行存款等 |aAWW d5
（3）资产负债表日计算利息 i)PV{3v$J
a. 分期付息债券 jNG?2/P6&
借：应收利息（按票面利率计算的利息） |QNLO#$ -
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） m
?% H<4X
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方） f"<@6Axq
b. 到期时一次还本付息债券 Dke($Jr{
借：可供出售金融资产—应计利息（按票面利率计算的利息） 4S0++Hp4
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） rspoSPnY1
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方） >dvWa-rNUT
【注意】：实际利率、摊余成本及投资收益的计算同持有至到期投资。 &DQ4=/Z
（4）资产负债表日公允价值变动 K#f`_ SCW
a．公允价值上升 +[8Kl=]L
借：可供出售金融资产—公允价值变动 K[>@'P}y
贷：资本公积—其他资本公积 C6V&R1" s
b．公允价值下降 !
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借：资本公积—其他资本公积 2]aZe4H.
贷：可供出售金融资产—公允价值变动 fqk Dk
【注意】：可供出售债务工具，资产负债表日在计提完当年利息收入之后，再计提公允价值变动。 }vUlTH
公允价值变动=（期初摊余成本+本期计提的利息收入（期初摊余成本×实际利率）－本期应收利息和本金）－期末公允价值 ^8oc^LOa~2
（5）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 eMl]td rI
借：可供出售金融资产（重分类日按其公允价值） Z~phOv
贷：持有至到期投资 ,rB9esxic
资本公积——其他资本公积（差额，也可能在借方） jo;uR l
（6）出售可供出售金融资产 %]
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借：银行存款等 Op/79 ]$
可供出售金融资产—公允价值变动（也可能在贷方） <V:<x
贷：可供出售金融资产—成本 4$zFR}f
资本公积—其他资本公积（原计入所有者权益中的公允价值累计变动额，也可能在借方） zdjM%l);
投资收益（差额，也可能在借方） *)`kx
