ooo难点1：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理 s|d L.@0,L
（1）企业取得交易性金融资产 `Q}.9s_ri
借：交易性金融资产—成本 （公允价值） P L wa!j
投资收益（发生的交易费用） +STT(b Mn
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 8&H1w9NrX_
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） iQ~cG[6
贷：银行存款等 G| ^tqI
（2）持有期间的股利或利息 ("wPkm^
借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例） 9NKZE?5P|D
或：应收利息（资产负债表日计算的应收利息） ]oZ$,2#;~
贷：投资收益 F^KoEWj[H
（3）资产负债表日公允价值变动 5Gg`+o
a．公允价值上升 f H}`
借：交易性金融资产—公允价值变动 rXvvJIbi
贷：公允价值变动损益 Onby=Y
o6
b．公允价值下降 L2AZ0E "ub
借：公允价值变动损益 [96|xe\s
贷：交易性金融资产—公允价值变动 "!r7t4
（4）出售交易性金融资产 zaR~ f O
借：银行存款等 QZ%_hvY[%>
贷：交易性金融资产 I x-FJF-
投资收益（差额，也可能在借方） DS-Kot(k(z
同时： uflp4_D
借：公允价值变动损益（原计入公允价值变动的额，若为借方余额则作相反分录） u]CW 5snz
贷：投资收益 ;\( wJ{u?Y
ooo难点2：持有至到期投资的会计处理 t
~ gnai
（1）持有至到期投资的初始计量 Pqx=j_st
借：持有至到期投资—成本（面值） H?M8j] R-)
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）
,!PNfJA2
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在贷方） mbSJ}3c"
贷：银行存款等 :@ 19,.L
（2）持有至到期投资的后续计量 > lN{FJ
a.分期付息债券： RwN*/Li
借：应收利息（票面利率计算的利息） z&9vKF
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） MhHygZT[}
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方） ]`] m41+w
b. 到期时一次还本付息债券 X
2T)]`@
借：持有至到期投资—应计利息（按票面利率计算的利息） '9H]S Ew
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） #W'jNX,h
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方） 5H`k$[3V
期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息收入（期初摊余成本×实际利率）－本期应收利息和本金 &`0heJ
5Yn
（3）持有至到期投资转换 *_3+ DF
企业因持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大，且不属于企业会计准则所允许的例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。 V 1;n5YL
借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） ~{oM&I|d8
贷：持有至到期投资（账面价值） E.4`aJ@>d
资本公积—其他资本公积（差额，也可能在借方） [u =b [(
在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时，将原计入“资本公积—其他资本公积”转入损益账户。 a4O!q;tu7
借：资本公积—其他资本公积（原计入金额） 9Jaek_A`
贷：投资收益 ,`)!K}2
（4）出售持有至到期投资 d|w%
F=
借：银行存款等 sf@g $
贷：持有至到期投资 \KDOI 7
投资收益（差额，也可能在借方）
&-s!ko4z
ooo难点3：可供出售的金融资产会计处理
q/<.^X
（1）股票投资 B7_:,R.l
借：可供出售金融资产—成本（=公允价值+交易费用） #*1\h=bzmW
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 'l!tQD!
贷：银行存款等 3Q Z w
（2）债券投资 ,d@.@a]
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借：可供出售金融资产—成本 （面值） f LxFF
应收利息（已到付息期但尚未发放的利息） {pm>F}Cwy
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在贷方） +mYD
DlvI
贷：银行存款等 zf4@:GM`
（3）资产负债表日计算利息 VLkK6W.u
a. 分期付息债券 e(,sFhR
借：应收利息（按票面利率计算的利息） /@Y/(+DE
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） ] +Lle
S5
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方） a&M {y
b. 到期时一次还本付息债券 tA Pqbi$a
借：可供出售金融资产—应计利息（按票面利率计算的利息） a<rk'4,8a
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） f'TdYG
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方） b-;+&Rb
【注意】：实际利率、摊余成本及投资收益的计算同持有至到期投资。 )1Z*kY?f!
（4）资产负债表日公允价值变动 q_ykB8Ensa
a．公允价值上升 w<tr<P u'
借：可供出售金融资产—公允价值变动 [x' xbQLGd
贷：资本公积—其他资本公积 9Psy$
b．公允价值下降 Yhb=^)@))
借：资本公积—其他资本公积 \:'=ccf
贷：可供出售金融资产—公允价值变动 P}KyT?X:
【注意】：可供出售债务工具，资产负债表日在计提完当年利息收入之后，再计提公允价值变动。 }pTy mAN
公允价值变动=（期初摊余成本+本期计提的利息收入（期初摊余成本×实际利率）－本期应收利息和本金）－期末公允价值 ZB B^?FF
（5）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 K #}DXq
借：可供出售金融资产（重分类日按其公允价值） + 79? } |
贷：持有至到期投资 oZA?}#DRl
资本公积——其他资本公积（差额，也可能在借方） x3MV"hm2
（6）出售可供出售金融资产 L/_OgL]YdI
借：银行存款等 GBGGV#_q'}
可供出售金融资产—公允价值变动（也可能在贷方） bN8GRK
)
贷：可供出售金融资产—成本 9_n!.zA<
资本公积—其他资本公积（原计入所有者权益中的公允价值累计变动额，也可能在借方） s"*zyLUUo
投资收益（差额，也可能在借方） 6HW<E~G'6
