ooo难点1：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理 }4p)UX>aWT
（1）企业取得交易性金融资产 !NH(EW ER
借：交易性金融资产—成本 （公允价值） ? r K bL^2
投资收益（发生的交易费用） MA,*$BgZ
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） (>vyWd ]
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） ^R =`<jx
贷：银行存款等 $2\ 8Rn6'
（2）持有期间的股利或利息 7mq&]4-G
借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例） i,h 30J
或：应收利息（资产负债表日计算的应收利息） aX`uF<c9
贷：投资收益 / cb `%"Z
（3）资产负债表日公允价值变动 +}O -WX?
a．公允价值上升 T? Kh '
借：交易性金融资产—公允价值变动 ?HJh;96B
贷：公允价值变动损益 S=ZZ[E_~S
b．公允价值下降 9j|v
D
借：公允价值变动损益 a
M9 v
贷：交易性金融资产—公允价值变动 s> m2qSu
（4）出售交易性金融资产 XHekz 6_
借：银行存款等
& ?x R
贷：交易性金融资产 GA[Ebzi
投资收益（差额，也可能在借方） "Yh;3tI4*
同时： Rjq Xz6
借：公允价值变动损益（原计入公允价值变动的额，若为借方余额则作相反分录） B
hxs(NO
贷：投资收益 `mzlOB
ooo难点2：持有至到期投资的会计处理 `0\Z*^ >
（1）持有至到期投资的初始计量 n9xP8<w8
借：持有至到期投资—成本（面值） (/uAn 2
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） RqgN<&g?
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在贷方） *mzi ?3
贷：银行存款等 Hl`OT5 pNf
（2）持有至到期投资的后续计量 tsAV4 6S
a.分期付息债券： U3X5 t ED
借：应收利息（票面利率计算的利息）
j d](m:eG
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） :ZM9lBY h
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方） ID43s9
b. 到期时一次还本付息债券 K f/[E dn
借：持有至到期投资—应计利息（按票面利率计算的利息） Up{[baWF
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） *{3d+j/?/
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方） IplO XD
期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息收入（期初摊余成本×实际利率）－本期应收利息和本金 g 3z/yj
（3）持有至到期投资转换 J-hJqR*;K
企业因持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大，且不属于企业会计准则所允许的例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。 6@s!J8!
借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） eCYPd-d
贷：持有至到期投资（账面价值） -N XxxK
资本公积—其他资本公积（差额，也可能在借方） q7X#LY k
在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时，将原计入“资本公积—其他资本公积”转入损益账户。 ?qNU*d
借：资本公积—其他资本公积（原计入金额） 1Ng+mT
贷：投资收益 ~Jk& !IE2
（4）出售持有至到期投资 h+}BtKA
借：银行存款等 xj3 qOx$
贷：持有至到期投资 I.n,TJoz4J
投资收益（差额，也可能在借方） Y~AjcqS
ooo难点3：可供出售的金融资产会计处理 %rylmio W>
（1）股票投资 2) n`Bd
借：可供出售金融资产—成本（=公允价值+交易费用） uZC=]Ieh
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） LH5Z@ *0#
贷：银行存款等 5tYo! f
（2）债券投资 S MWXP
借：可供出售金融资产—成本 （面值） ob \-OMNs@
应收利息（已到付息期但尚未发放的利息） s*k)h,\
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在贷方） oZa'cZN
s
贷：银行存款等 lS4r pbU_
（3）资产负债表日计算利息 2aj1IBnz6/
a. 分期付息债券 4rU/2}. q
借：应收利息（按票面利率计算的利息） GGp.u@\r
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） fzIs^(:fl
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方） |NuMDVd+s
b. 到期时一次还本付息债券 &BRk< iwV
借：可供出售金融资产—应计利息（按票面利率计算的利息） B&]`OO>O
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） w"v!+~/ 9
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方） *%Rmdyn
【注意】：实际利率、摊余成本及投资收益的计算同持有至到期投资。 6kYluV+j
（4）资产负债表日公允价值变动 ,U~A=bsa
a．公允价值上升 JT?u[p Q^
借：可供出售金融资产—公允价值变动 w:t~M[kTW
贷：资本公积—其他资本公积 ye(b 7CX
b．公允价值下降 tm+*ik=x|
借：资本公积—其他资本公积 'z ?Hv
贷：可供出售金融资产—公允价值变动 N d].(_
【注意】：可供出售债务工具，资产负债表日在计提完当年利息收入之后，再计提公允价值变动。 $G".PWc
公允价值变动=（期初摊余成本+本期计提的利息收入（期初摊余成本×实际利率）－本期应收利息和本金）－期末公允价值 e FG/!b<17
（5）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 2 ? qC8eC
借：可供出售金融资产（重分类日按其公允价值） Xs~'M/>
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贷：持有至到期投资 :W.H#@'(
资本公积——其他资本公积（差额，也可能在借方） ,<v0 (
（6）出售可供出售金融资产 YvJFZ_faX
借：银行存款等 Ehxp MTS
可供出售金融资产—公允价值变动（也可能在贷方） Lc{AB!Br
贷：可供出售金融资产—成本 iXDG-_K
资本公积—其他资本公积（原计入所有者权益中的公允价值累计变动额，也可能在借方） ~CNB3r 5R
投资收益（差额，也可能在借方） X q? >a+B
