ooo难点1：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理 $83B10OQ&L
（1）企业取得交易性金融资产 PMzPj,
借：交易性金融资产—成本 （公允价值） * DL7p8
投资收益（发生的交易费用） lE:g A,
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） I.< c{4K5
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） Y=Vbs x
贷：银行存款等 ~^m Uu`@r
（2）持有期间的股利或利息 /)P}[Q4
借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例） F/>_PH57
或：应收利息（资产负债表日计算的应收利息） ^J'_CA
贷：投资收益 )Z}AhX
（3）资产负债表日公允价值变动 ,lyW'<~gA
a．公允价值上升 `9~
%6N?7#
借：交易性金融资产—公允价值变动 GtA`0B
贷：公允价值变动损益 =6%oW2E\
b．公允价值下降 '%Ng lC[J
借：公允价值变动损益 M; (,0d k
贷：交易性金融资产—公允价值变动 zKJ2 ~=
（4）出售交易性金融资产 ,?fJ0n:!%
借：银行存款等 ^kez]>
贷：交易性金融资产 FfoOJzf ~o
投资收益（差额，也可能在借方）
+a1x;
同时： LFp "Waiv
借：公允价值变动损益（原计入公允价值变动的额，若为借方余额则作相反分录） M([#Py9h
贷：投资收益 7
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ooo难点2：持有至到期投资的会计处理 D Ez,u^
（1）持有至到期投资的初始计量 CD|[PkjW
借：持有至到期投资—成本（面值） ahB qYA K9
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） D &
@]
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在贷方） !IxO''4
贷：银行存款等 \o 9 \i kR
（2）持有至到期投资的后续计量 dAo ;y.3
a.分期付息债券： qNp1<Q O0
借：应收利息（票面利率计算的利息） #/)t]&n
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） rqdwQ
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方） ]MbPivM
b. 到期时一次还本付息债券 mgs(n5V5
借：持有至到期投资—应计利息（按票面利率计算的利息） JxAQ,oOO
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） K =g</@L6R
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方） ()3\(d5e
期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息收入（期初摊余成本×实际利率）－本期应收利息和本金 x%{]'z
（3）持有至到期投资转换 (\V
i _
企业因持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大，且不属于企业会计准则所允许的例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。 f:T?oR>2
借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） sDY~jP[Oa
贷：持有至到期投资（账面价值） Cy/&KWLenf
资本公积—其他资本公积（差额，也可能在借方） ;JW_4;-
在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时，将原计入“资本公积—其他资本公积”转入损益账户。 b
z>X~
借：资本公积—其他资本公积（原计入金额） }aCa2 %
贷：投资收益 F L0uY0K
（4）出售持有至到期投资 =OVDJ0ozZ
借：银行存款等 6 SSDc/
贷：持有至到期投资 Y +gY"
投资收益（差额，也可能在借方） '] ]d-~:
ooo难点3：可供出售的金融资产会计处理 o5<<vvdA
（1）股票投资 l'@-?p(Vuw
借：可供出售金融资产—成本（=公允价值+交易费用） NW3 c_] `=
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） Z: ; }
贷：银行存款等 <g4}7l
8
（2）债券投资 tYS4"Nfb+
借：可供出售金融资产—成本 （面值） Wboh2:TH:
应收利息（已到付息期但尚未发放的利息） )G? qX. D
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在贷方） wb-yAQ8
贷：银行存款等 vW63j't_
（3）资产负债表日计算利息 IgT`on3Y
a. 分期付息债券 yU$ MB,1
借：应收利息（按票面利率计算的利息） a b0 Sx
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） *6uccx7{
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方） WzMY RKZ
b. 到期时一次还本付息债券 a QH6akH
借：可供出售金融资产—应计利息（按票面利率计算的利息） vDy&sg S$<
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） }x8!{Y#cF
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方） s?SspuV
【注意】：实际利率、摊余成本及投资收益的计算同持有至到期投资。 I7f ^ 2
（4）资产负债表日公允价值变动 O 4 !$
a．公允价值上升 %|Ps|iV
借：可供出售金融资产—公允价值变动 I G-\&
贷：资本公积—其他资本公积
5xY{Q
b．公允价值下降 95DEuReKi
借：资本公积—其他资本公积 Rx%S<i;9
贷：可供出售金融资产—公允价值变动 <v"o+
【注意】：可供出售债务工具，资产负债表日在计提完当年利息收入之后，再计提公允价值变动。 ! -gU~ 0
公允价值变动=（期初摊余成本+本期计提的利息收入（期初摊余成本×实际利率）－本期应收利息和本金）－期末公允价值 n,l a<N]
（5）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 w =^.ICyb@
借：可供出售金融资产（重分类日按其公允价值） 0lw>
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贷：持有至到期投资
y(A' *G9
资本公积——其他资本公积（差额，也可能在借方） J~YT~D 2L
（6）出售可供出售金融资产 GK?ua l1
借：银行存款等 'U@
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可供出售金融资产—公允价值变动（也可能在贷方） |WS)KR !
贷：可供出售金融资产—成本 KKeMi@N
资本公积—其他资本公积（原计入所有者权益中的公允价值累计变动额，也可能在借方） Q YJ
EUC@
投资收益（差额，也可能在借方） 0=d2_YzSf
