ooo难点1：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理 -2w\8]u
（1）企业取得交易性金融资产 STL_#|[RM
借：交易性金融资产—成本 （公允价值） t@ >
Uc`%
投资收益（发生的交易费用） :U0z;
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） W7S`+Pq
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） gE0k|Z(RF
贷：银行存款等 d11 ~ mU\
（2）持有期间的股利或利息 h:<p E
L
借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例） ckBcwIXlP&
或：应收利息（资产负债表日计算的应收利息） ^|O
f
贷：投资收益 O2q`2L~
（3）资产负债表日公允价值变动 G 2+A`\]
a．公允价值上升 \d2Ku10v[
借：交易性金融资产—公允价值变动 ),mKEpf
贷：公允价值变动损益 1x
ar
L))
b．公允价值下降 ,mhO\P96ik
借：公允价值变动损益 35?et-=
w
贷：交易性金融资产—公允价值变动 b/Z=FS2T
（4）出售交易性金融资产 E
Q -r
借：银行存款等
HO/Ij
贷：交易性金融资产 &#F>%~<or
投资收益（差额，也可能在借方） .v9 #|d d+
同时： "Up3W%]SB
借：公允价值变动损益（原计入公允价值变动的额，若为借方余额则作相反分录） t)=
u}t$
贷：投资收益 200/
ooo难点2：持有至到期投资的会计处理 (g`G(K_
（1）持有至到期投资的初始计量 ?V4?r2$c
借：持有至到期投资—成本（面值） ^J< I
Ia4
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） \ty{KAc &
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在贷方） uwXquOw
贷：银行存款等 btJ: Wt}
（2）持有至到期投资的后续计量 M^AwOR7<
a.分期付息债券： >u
,Ac:
借：应收利息（票面利率计算的利息） u
K6R+a
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） 3~ ; LNi
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方） U}
~SY
b. 到期时一次还本付息债券 L%}k.)yev
借：持有至到期投资—应计利息（按票面利率计算的利息） l
RF04
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） ARGtWW~:
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方） [`BMi- WQ
期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息收入（期初摊余成本×实际利率）－本期应收利息和本金 --4,6va`e
（3）持有至到期投资转换 P%A;EF~ v
企业因持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大，且不属于企业会计准则所允许的例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。 PTW P7A
[
借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） 1N{ }G$'Go
贷：持有至到期投资（账面价值） 6oMU) DIa
资本公积—其他资本公积（差额，也可能在借方） _HW~sz|
在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时，将原计入“资本公积—其他资本公积”转入损益账户。 c
Owa^;
借：资本公积—其他资本公积（原计入金额） rG|lRT3-K
贷：投资收益 }><Vc ouJ[
（4）出售持有至到期投资 U a\]]<hj"
借：银行存款等 C#d .3t
贷：持有至到期投资 0}C> e`<'
投资收益（差额，也可能在借方） : W6`{Z
ooo难点3：可供出售的金融资产会计处理 *pK bMG#
（1）股票投资 ``$Dgj[
借：可供出售金融资产—成本（=公允价值+交易费用） IL;JdIa
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） _y*@Hj
贷：银行存款等 dmI~$*
（2）债券投资 F6 ?4&h?n
借：可供出售金融资产—成本 （面值） OJ^kESrm8
应收利息（已到付息期但尚未发放的利息） (KtuikJ32^
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在贷方） xl8=y
贷：银行存款等 Hof@,w
（3）资产负债表日计算利息 W/DSj :
a. 分期付息债券 6<X.]"u+E~
借：应收利息（按票面利率计算的利息） .sI*\@ w.
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） z* n
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方） *(wkgn
b. 到期时一次还本付息债券 ecaEWIOG
借：可供出售金融资产—应计利息（按票面利率计算的利息） tIn
dve
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） NbgK # ;
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方） P'%#B& LZo
【注意】：实际利率、摊余成本及投资收益的计算同持有至到期投资。 o81RD#>E)
（4）资产负债表日公允价值变动 ,' VT75
a．公允价值上升 eB%hP9=:x
借：可供出售金融资产—公允价值变动 ~Cc %! 4f'
贷：资本公积—其他资本公积 [d
30mV M
b．公允价值下降 uq?((
借：资本公积—其他资本公积 #gn{X!;-;
贷：可供出售金融资产—公允价值变动 = h5&:?X
【注意】：可供出售债务工具，资产负债表日在计提完当年利息收入之后，再计提公允价值变动。 e.-+zkQ8EI
公允价值变动=（期初摊余成本+本期计提的利息收入（期初摊余成本×实际利率）－本期应收利息和本金）－期末公允价值 WK$75G,
（5）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 z ntvKOIh
借：可供出售金融资产（重分类日按其公允价值） >f+qI
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贷：持有至到期投资 ?+Gc. lU
资本公积——其他资本公积（差额，也可能在借方） +g %h,@
（6）出售可供出售金融资产 RN:VsopL
借：银行存款等 eb1WT K@
可供出售金融资产—公允价值变动（也可能在贷方） X!H[/b:1O
贷：可供出售金融资产—成本 m8M2k a
资本公积—其他资本公积（原计入所有者权益中的公允价值累计变动额，也可能在借方） 1i=l Jmr
投资收益（差额，也可能在借方） 5i71@?q;
