ooo难点1：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理 r w(EI,G
（1）企业取得交易性金融资产 53efF
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借：交易性金融资产—成本 （公允价值） KITC,@xE_O
投资收益（发生的交易费用） J { fTx@?(
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） BEWDTOY[
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） W]b>k lp;
贷：银行存款等 PhTMXv<cE
（2）持有期间的股利或利息 <4r3ZV;'
借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例） v4c*6(m
或：应收利息（资产负债表日计算的应收利息） o9I=zAGjy
贷：投资收益 ~n9x
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（3）资产负债表日公允价值变动 a=n
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a．公允价值上升 ,*_=w^;Rr
借：交易性金融资产—公允价值变动 SB"Uu2)wZ
贷：公允价值变动损益 -JgN$S f
b．公允价值下降 DJ)Q,l*|N9
借：公允价值变动损益 [t
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贷：交易性金融资产—公允价值变动 />^ sGB
（4）出售交易性金融资产 g
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借：银行存款等 Z !HQ|')N5
贷：交易性金融资产 a`/\0~
投资收益（差额，也可能在借方） kucH=96
同时： ndW]S 7
借：公允价值变动损益（原计入公允价值变动的额，若为借方余额则作相反分录） )b AO A
贷：投资收益 {v CB$@/o
ooo难点2：持有至到期投资的会计处理 Lg6;FbY?
（1）持有至到期投资的初始计量 KV&4Ep#
借：持有至到期投资—成本（面值） `^_c &y K
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） )wT @`p"4
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在贷方） F FC"rG
贷：银行存款等 JK.<(=y\
（2）持有至到期投资的后续计量 FYe#x]ue
a.分期付息债券： r xlKoa
借：应收利息（票面利率计算的利息） E~]37!,\\9
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） K"fr4xHq
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方） l-/fFy )T
b. 到期时一次还本付息债券 Zw@=WW[Q`p
借：持有至到期投资—应计利息（按票面利率计算的利息） ,u.G6" <
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） J
ZH~ {
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方） L
R`]C]
期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息收入（期初摊余成本×实际利率）－本期应收利息和本金
\\U,|}L .
（3）持有至到期投资转换 -!O v{GHr0
企业因持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大，且不属于企业会计准则所允许的例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。 4$W}6 v
借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） P]h-**O
贷：持有至到期投资（账面价值） 8& q[jxI@8
资本公积—其他资本公积（差额，也可能在借方） PCqE9B)l
在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时，将原计入“资本公积—其他资本公积”转入损益账户。 RX])#=Cs
借：资本公积—其他资本公积（原计入金额） 7 &O 0
贷：投资收益 P:8 qm DXo
（4）出售持有至到期投资 #{f%b,.yxt
借：银行存款等 pc+'/~
贷：持有至到期投资 .I
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投资收益（差额，也可能在借方） NC @L,)F
ooo难点3：可供出售的金融资产会计处理 J ?y0R X
（1）股票投资 /TEE<\"
借：可供出售金融资产—成本（=公允价值+交易费用） A
WS[e$Mt2
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） lEXER^6
贷：银行存款等 eN,6p '&
（2）债券投资 q$iGeE#
借：可供出售金融资产—成本 （面值） H{1'OC
应收利息（已到付息期但尚未发放的利息） !pJd^|4A]
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在贷方） BmhIKXE{*
贷：银行存款等 k`(Cwp{Oc
（3）资产负债表日计算利息 r)]8zK4;=
a. 分期付息债券 |#i|BVnoE
借：应收利息（按票面利率计算的利息） ~~iFs ,9
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） 'nQQqx%v
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方） d,XNok{
b. 到期时一次还本付息债券 u%24%
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借：可供出售金融资产—应计利息（按票面利率计算的利息） :iEIo7B
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） ^l8&y;-T
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方） dTTC6?yPXf
【注意】：实际利率、摊余成本及投资收益的计算同持有至到期投资。 v$d^>+Y#
（4）资产负债表日公允价值变动 O[<YYL 0
a．公允价值上升 \c(Z?`p]R1
借：可供出售金融资产—公允价值变动 VRQD
贷：资本公积—其他资本公积 is6M{K3
b．公允价值下降 Of gmJ(%
借：资本公积—其他资本公积 ^| r6>b
贷：可供出售金融资产—公允价值变动 :k/Z|
【注意】：可供出售债务工具，资产负债表日在计提完当年利息收入之后，再计提公允价值变动。 sZh| <2
公允价值变动=（期初摊余成本+本期计提的利息收入（期初摊余成本×实际利率）－本期应收利息和本金）－期末公允价值 9%iv?/ o*L
（5）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 P9f,zM-
借：可供出售金融资产（重分类日按其公允价值）
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贷：持有至到期投资 9D`p2 c
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资本公积——其他资本公积（差额，也可能在借方） ]!'}{[1}
（6）出售可供出售金融资产 qe_qag9
借：银行存款等 vxZ
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可供出售金融资产—公允价值变动（也可能在贷方） "lnI@t{o
贷：可供出售金融资产—成本 U
UY x-x
资本公积—其他资本公积（原计入所有者权益中的公允价值累计变动额，也可能在借方） fN_Ilg)t?5
投资收益（差额，也可能在借方） 6` 4,
