ooo难点1：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理 ^ / g&Q
（1）企业取得交易性金融资产 h j4A&`2
借：交易性金融资产—成本 （公允价值） [$H8?J
投资收益（发生的交易费用） jv_sRV
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） c#{<|
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应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） d5zzQ]|L
贷：银行存款等 -,4_ &V
（2）持有期间的股利或利息 -F5U.6~`!
借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例） 4]
DmgOru%
或：应收利息（资产负债表日计算的应收利息） a o7|8[
贷：投资收益 < W&~tVv
（3）资产负债表日公允价值变动 |:
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a．公允价值上升 AvV.faa
借：交易性金融资产—公允价值变动 Bq:@ [pCQ
贷：公允价值变动损益 P v/P< i^
b．公允价值下降 " _q5\]z\O
借：公允价值变动损益 9"V27"s
贷：交易性金融资产—公允价值变动 pl"|NZz
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（4）出售交易性金融资产 5~.\rcr%
借：银行存款等 |AWu0h\keO
贷：交易性金融资产 Y1
-cz:
投资收益（差额，也可能在借方） X.UIFcK^
同时： Wm3H6o*
借：公允价值变动损益（原计入公允价值变动的额，若为借方余额则作相反分录） 4 6e;UUf!d
贷：投资收益 b#XS.e/uf
ooo难点2：持有至到期投资的会计处理 t-E'foYfr`
（1）持有至到期投资的初始计量 eY&UFe
借：持有至到期投资—成本（面值） EG9S?
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应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） _Yh4[TT~
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持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在贷方） H
_*]Vg
贷：银行存款等 h+ *
（2）持有至到期投资的后续计量
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a.分期付息债券： >StvP=our
借：应收利息（票面利率计算的利息） S?8q.5 9
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） uH
f~KYL
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方） h_CeGl!M}
b. 到期时一次还本付息债券 |f zo$Bq
借：持有至到期投资—应计利息（按票面利率计算的利息） ;
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贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） Zn9w1ev
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方） %@BQv 4oJ
期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息收入（期初摊余成本×实际利率）－本期应收利息和本金 ec]ksw6T+
（3）持有至到期投资转换
|u$AzI
企业因持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大，且不属于企业会计准则所允许的例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。 -rH3rKtf~
借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） {{< o1{_H
贷：持有至到期投资（账面价值） j?&FK
资本公积—其他资本公积（差额，也可能在借方） s V77WF
在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时，将原计入“资本公积—其他资本公积”转入损益账户。 pP ".?|n
借：资本公积—其他资本公积（原计入金额） BtqJkdK!;1
贷：投资收益 IGB>8$7
（4）出售持有至到期投资 ipbVQ7
借：银行存款等 r/{VL3}F_e
贷：持有至到期投资 ,cm2uY
投资收益（差额，也可能在借方） #lB[]2]N
ooo难点3：可供出售的金融资产会计处理 ;^
/9sLW?#
（1）股票投资 K=B[MT#V{2
借：可供出售金融资产—成本（=公允价值+交易费用） _nTjCN625
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） +T4< }+ n
贷：银行存款等 !-;Me&"I=`
（2）债券投资 s]2 k@3|e
借：可供出售金融资产—成本 （面值） GN~:rdd
应收利息（已到付息期但尚未发放的利息） Nq9(O#}
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在贷方） |]`+@K,S
贷：银行存款等 NGxi
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（3）资产负债表日计算利息 l YZ HM,"
a. 分期付息债券 H$[--_dI{
借：应收利息（按票面利率计算的利息）
-l,ib=ne
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） Ot,sMRk'
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方） UW>~C
b. 到期时一次还本付息债券 zBoU;d%p>
借：可供出售金融资产—应计利息（按票面利率计算的利息） I &m~ cBj<
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） v G
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方） F1,pAtA
【注意】：实际利率、摊余成本及投资收益的计算同持有至到期投资。 wvc?2~`
（4）资产负债表日公允价值变动 qi)(\
a．公允价值上升 B\("08
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借：可供出售金融资产—公允价值变动 h]zx7zt-
贷：资本公积—其他资本公积 DD-DY&2R
b．公允价值下降 (JM4W
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借：资本公积—其他资本公积 i "-#1vy=
贷：可供出售金融资产—公允价值变动 Gpgi@
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【注意】：可供出售债务工具，资产负债表日在计提完当年利息收入之后，再计提公允价值变动。 x[>A'.m@)
公允价值变动=（期初摊余成本+本期计提的利息收入（期初摊余成本×实际利率）－本期应收利息和本金）－期末公允价值 ]&9f:5',
（5）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 :s$ 9#}hw,
借：可供出售金融资产（重分类日按其公允价值） )v|a:'% K_
贷：持有至到期投资 T}\U:@b
资本公积——其他资本公积（差额，也可能在借方） ;pU LJ}rDb
（6）出售可供出售金融资产 Ia(A&Za
借：银行存款等 !
4s $ 93
可供出售金融资产—公允价值变动（也可能在贷方） p(U'Ydl~
贷：可供出售金融资产—成本 j$L<9(DoR
资本公积—其他资本公积（原计入所有者权益中的公允价值累计变动额，也可能在借方） ~q1
s4^J
投资收益（差额，也可能在借方） pw$I~3OFd
