ooo难点1：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理 =jIT"r k
（1）企业取得交易性金融资产 v^W?o}W
借：交易性金融资产—成本 （公允价值） ] ZGvRA&
投资收益（发生的交易费用） #A/J^Ko
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 8[1DO1*P
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） rtL9c w5
贷：银行存款等 >|/ ? Up
（2）持有期间的股利或利息 v?D
kDnta
借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例） qH%L"J
或：应收利息（资产负债表日计算的应收利息） SKSAriS~
贷：投资收益 x_ y > j)
（3）资产负债表日公允价值变动 S~rVRC"<xo
a．公允价值上升 z]l-?>Zbg
借：交易性金融资产—公允价值变动 K-5"#
贷：公允价值变动损益 7lDaok
b．公允价值下降 {< }I9D5
借：公允价值变动损益 ?PE1aB+{:
贷：交易性金融资产—公允价值变动 e0N=2i?I#z
（4）出售交易性金融资产 ys[i`~$
借：银行存款等 t7oz9fSz=?
贷：交易性金融资产 k;fnC+Y$s
投资收益（差额，也可能在借方） \e:FmG
同时： k[ffs}
借：公允价值变动损益（原计入公允价值变动的额，若为借方余额则作相反分录） !
jX +ox
贷：投资收益 I"cQ 5gF?A
ooo难点2：持有至到期投资的会计处理 V Iz{}_~'s
（1）持有至到期投资的初始计量 s/G5w Rl<
借：持有至到期投资—成本（面值） 9S H<d)^
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） Tt <-<oyU.
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在贷方） p#;dLM/EA
贷：银行存款等 ^mgI%_?1
（2）持有至到期投资的后续计量 0(9I\j5`TT
a.分期付息债券： ;%rs{XO9
借：应收利息（票面利率计算的利息） Ife,h
s
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） [Yx-l;78
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方） => :% n
b. 到期时一次还本付息债券 *]:G7SW{
借：持有至到期投资—应计利息（按票面利率计算的利息） mU?&\ w=v$
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） |P
. =
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方） v;bM.OL
期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息收入（期初摊余成本×实际利率）－本期应收利息和本金 ;ad9{":J#B
（3）持有至到期投资转换 /md Q(Dm
企业因持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大，且不属于企业会计准则所允许的例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。 yo?g"vbE
借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） f`u5\!}=!
贷：持有至到期投资（账面价值） f^6&Fb>
资本公积—其他资本公积（差额，也可能在借方） 3d#9 Wyx s
在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时，将原计入“资本公积—其他资本公积”转入损益账户。 PK - }Ldj
借：资本公积—其他资本公积（原计入金额） c;b[u:>~-
贷：投资收益 z6FbM^;;
（4）出售持有至到期投资 8V=HyF#
借：银行存款等 KM_)7?`
贷：持有至到期投资 mq{$9@ 3
投资收益（差额，也可能在借方） DV7<n&P
ooo难点3：可供出售的金融资产会计处理 yRq8;@YGY
（1）股票投资 rY[3_ NG%
借：可供出售金融资产—成本（=公允价值+交易费用） P,$ [|)[E
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） m0BG 9~p|
贷：银行存款等 Sr ztTfY
（2）债券投资 x;ER RK
借：可供出售金融资产—成本 （面值） aR="5{en{:
应收利息（已到付息期但尚未发放的利息） f*|8n$%
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在贷方） f
gK2.;>
贷：银行存款等 \]f5
（3）资产负债表日计算利息 Ersr\ZB
a. 分期付息债券 XDP6T"h
借：应收利息（按票面利率计算的利息） VGTeuu5i
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） 7 zJrT5
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方） ]|C_`,ux
b. 到期时一次还本付息债券 ) T .pjl
借：可供出售金融资产—应计利息（按票面利率计算的利息） |iwM9oO%
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） `r~`N`o5A
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方） ]Efh(Gb]
【注意】：实际利率、摊余成本及投资收益的计算同持有至到期投资。 Qb6QXjN
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（4）资产负债表日公允价值变动 ~>N`<S
a．公允价值上升 {UX"Epd);n
借：可供出售金融资产—公允价值变动 Q>}e IQ Y
贷：资本公积—其他资本公积 ~!3t8Hx6
b．公允价值下降 .\ ;l -U
借：资本公积—其他资本公积 B%%.@[o,
贷：可供出售金融资产—公允价值变动 DU/9/ I?~
【注意】：可供出售债务工具，资产负债表日在计提完当年利息收入之后，再计提公允价值变动。 tAb;/tM3I
公允价值变动=（期初摊余成本+本期计提的利息收入（期初摊余成本×实际利率）－本期应收利息和本金）－期末公允价值 dD v{9D,
（5）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 lQp89*b?=U
借：可供出售金融资产（重分类日按其公允价值） ' D)1ka.
贷：持有至到期投资 =1
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资本公积——其他资本公积（差额，也可能在借方） ,-cpsN
（6）出售可供出售金融资产 vI
pO/m.3
借：银行存款等 ;1{iF2jZ:
可供出售金融资产—公允价值变动（也可能在贷方） ~h>rskJ _
贷：可供出售金融资产—成本 RMS.1: O
资本公积—其他资本公积（原计入所有者权益中的公允价值累计变动额，也可能在借方） 2cs?("8e%
投资收益（差额，也可能在借方） x"(7t3xK
