ooo难点1：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理 ^/2I)y]W0
（1）企业取得交易性金融资产 nVb@sI{{k
借：交易性金融资产—成本 （公允价值） B X@Iq
投资收益（发生的交易费用） %a; #]d
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） QU|_
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应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） yGZsNd {a&
贷：银行存款等 }
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（2）持有期间的股利或利息 M ?$[WS
借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例） ~U9K<_U
或：应收利息（资产负债表日计算的应收利息） &XP(D5lf`B
贷：投资收益 E 7fx4kV
（3）资产负债表日公允价值变动 vT'Bs;QR
a．公允价值上升 3$$E0`
7.
借：交易性金融资产—公允价值变动 1o_kY"D<
贷：公允价值变动损益 j2Zp#E!
b．公允价值下降 +L(am q;S
借：公允价值变动损益 +eM${JyX H
贷：交易性金融资产—公允价值变动 )ZJvx%@i
（4）出售交易性金融资产 C| (A/b
借：银行存款等 I2ek `t]
贷：交易性金融资产 Y?Vb gOM)
投资收益（差额，也可能在借方） S
&o p|Z)1
同时：
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借：公允价值变动损益（原计入公允价值变动的额，若为借方余额则作相反分录） (L_-!=e
贷：投资收益 `&$8/_`
ooo难点2：持有至到期投资的会计处理 [|u^:&az
（1）持有至到期投资的初始计量 ] $ew 5%
借：持有至到期投资—成本（面值） j]a$RC#
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） fCl}eXg6w
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在贷方） )*|/5wW1
贷：银行存款等 ,g`%+s7 u
（2）持有至到期投资的后续计量 T5BZD
+Ta
a.分期付息债券： ::L2zVq5V
借：应收利息（票面利率计算的利息） R` ?l .0
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） +jN}d=N-
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方） |m19fg3u
b. 到期时一次还本付息债券 dj|5' <l
2
借：持有至到期投资—应计利息（按票面利率计算的利息） fn#8=TIDf
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） B{-7
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方） 'm%{Rz>j
期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息收入（期初摊余成本×实际利率）－本期应收利息和本金 73WSW/^F
（3）持有至到期投资转换 .=_p6_G
企业因持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大，且不属于企业会计准则所允许的例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。 ]6&NIz`:,
借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） #m +!<
贷：持有至到期投资（账面价值） )vr@:PE
资本公积—其他资本公积（差额，也可能在借方） <t%gl5}|
在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时，将原计入“资本公积—其他资本公积”转入损益账户。 bm58 8UQ
借：资本公积—其他资本公积（原计入金额） ;`9f<d#\
贷：投资收益 q! K :N?
（4）出售持有至到期投资 .J#'k+>
借：银行存款等 x^f<G
6z
贷：持有至到期投资 ;?6 vKpj;
投资收益（差额，也可能在借方） aM^iDJ$>
ooo难点3：可供出售的金融资产会计处理 3JoY-
（1）股票投资 bP,<^zA|X
借：可供出售金融资产—成本（=公允价值+交易费用） \?:L>-&h8
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 0QQss
贷：银行存款等 p: ,Y6[gMo
（2）债券投资 @0`A!5h?u
借：可供出售金融资产—成本 （面值） e_BG%+;G,
应收利息（已到付息期但尚未发放的利息） $o"nTl
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在贷方） @WJ;T= L
贷：银行存款等 I8F
+Z
（3）资产负债表日计算利息 NGra/s,9 |
a. 分期付息债券 Ku;fZN[g
借：应收利息（按票面利率计算的利息） l =^A41L_
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） WxdQ^#AE
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方） wak 26W>I3
b. 到期时一次还本付息债券 wI#8|,]"z
借：可供出售金融资产—应计利息（按票面利率计算的利息） #GsOE#*>T
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） l,wlxh$}(
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方） p< R:[rz
【注意】：实际利率、摊余成本及投资收益的计算同持有至到期投资。 H g+<GML
（4）资产负债表日公允价值变动 m DD.D3RS
a．公允价值上升 ~ KK 9aV{
借：可供出售金融资产—公允价值变动 V>$ ( N/1
贷：资本公积—其他资本公积 6|97;@94
b．公允价值下降 AXfU
$~
借：资本公积—其他资本公积 GqFx^dY4*
贷：可供出售金融资产—公允价值变动 *7Dba5B
【注意】：可供出售债务工具，资产负债表日在计提完当年利息收入之后，再计提公允价值变动。 ?z
,!iK`
公允价值变动=（期初摊余成本+本期计提的利息收入（期初摊余成本×实际利率）－本期应收利息和本金）－期末公允价值 _sjS'*]
（5）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 !U`&a=k
借：可供出售金融资产（重分类日按其公允价值） {f*Y}/@
贷：持有至到期投资 h!"2Ux3!x
资本公积——其他资本公积（差额，也可能在借方） A`c22Ls]
（6）出售可供出售金融资产 # @\3{;{R
借：银行存款等 s"
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可供出售金融资产—公允价值变动（也可能在贷方） #ydold{ F
贷：可供出售金融资产—成本 mrGV{ {.
资本公积—其他资本公积（原计入所有者权益中的公允价值累计变动额，也可能在借方）
,(jJOFf
投资收益（差额，也可能在借方） o7y<Zd`Bj
