ooo难点1：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理 M. _5m Z{
（1）企业取得交易性金融资产 Yk*_u}?#
借：交易性金融资产—成本 （公允价值） '
-aLBAxy
投资收益（发生的交易费用） _^!C4?2!
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） L3j
~O oo
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）
=PnNett}a
贷：银行存款等 !#E -p?O.
（2）持有期间的股利或利息 C;9P6^Oz
借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例） > :0N)Pj
或：应收利息（资产负债表日计算的应收利息） n*G!=l Mji
贷：投资收益 /gn\7& =P
（3）资产负债表日公允价值变动 -x?|[ +%
a．公允价值上升 tA9Ew{3s
借：交易性金融资产—公允价值变动 RusiCo!r
贷：公允价值变动损益 u{dkUG1ia
b．公允价值下降 6vzvH
借：公允价值变动损益 1k"i"kRM
贷：交易性金融资产—公允价值变动 [~;wC W,1
（4）出售交易性金融资产 W!TT fj
借：银行存款等
t*Z-]P
贷：交易性金融资产 A}3E)Qo=G
投资收益（差额，也可能在借方） Upm#:i|"
同时： !L_xcov!Y
借：公允价值变动损益（原计入公允价值变动的额，若为借方余额则作相反分录） h-o;vC9fC
贷：投资收益 r8A'8g4cM
ooo难点2：持有至到期投资的会计处理 U<'$ \ P
（1）持有至到期投资的初始计量 F'_z$,X6
借：持有至到期投资—成本（面值） DnN+W
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） ~u?rjkSFoh
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在贷方） -ilhC Y@M
贷：银行存款等 z,VXH ?.Zo
（2）持有至到期投资的后续计量 QEmktc1 7
a.分期付息债券： MJK PpQ(,
借：应收利息（票面利率计算的利息） -'i[/{
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） Gr3 q
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方） hG}/o&}U
b. 到期时一次还本付息债券 $A(3-n5 =
借：持有至到期投资—应计利息（按票面利率计算的利息） l
5f'R
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） ?w)A`G _
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方） p%OVl[^jp
期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息收入（期初摊余成本×实际利率）－本期应收利息和本金 %,d+ jBM
（3）持有至到期投资转换 d 5h x%M
企业因持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大，且不属于企业会计准则所允许的例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。 F[fs^Q6S$
借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） /&!o]fU1 C
贷：持有至到期投资（账面价值） 9,}Z1 f\%
资本公积—其他资本公积（差额，也可能在借方） 5+)_d%v=6!
在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时，将原计入“资本公积—其他资本公积”转入损益账户。 s2nZW pIy
借：资本公积—其他资本公积（原计入金额） q"LT 8nD\
贷：投资收益 2[KHmdgtB
（4）出售持有至到期投资 rj<-sfs
借：银行存款等 *Ym+xu_5
贷：持有至到期投资 &(20*Vn,O
投资收益（差额，也可能在借方） `Cu9y+t
ooo难点3：可供出售的金融资产会计处理 ork{a.1-_w
（1）股票投资
D P:}<
借：可供出售金融资产—成本（=公允价值+交易费用） pFwe& _u ]
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） ;uu B X0B
贷：银行存款等 >EgMtZ88.<
（2）债券投资 Rr\fw'
借：可供出售金融资产—成本 （面值） 9|9/8a6A
应收利息（已到付息期但尚未发放的利息） 4_4|2L3
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在贷方） tTJ$tx
贷：银行存款等 "2 I{T
（3）资产负债表日计算利息 N/E=-&E8
a. 分期付息债券 X`I=Z ysB
借：应收利息（按票面利率计算的利息） w/7vXz<
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） W#9LK
J j
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方） ?;go5f+X
b. 到期时一次还本付息债券 2}ywNVS
借：可供出售金融资产—应计利息（按票面利率计算的利息） 1rh2!4)7
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） QX9['B<
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方） E Fs\zWF
【注意】：实际利率、摊余成本及投资收益的计算同持有至到期投资。 1oG'm
（4）资产负债表日公允价值变动 r;fcBepO
a．公允价值上升 N&u(9Fxn
借：可供出售金融资产—公允价值变动 'EkjySZ]F{
贷：资本公积—其他资本公积 a# 3, qp!
b．公允价值下降 Vb~;"WABo
借：资本公积—其他资本公积 PS??wlp7
贷：可供出售金融资产—公允价值变动 ) KY U[
【注意】：可供出售债务工具，资产负债表日在计提完当年利息收入之后，再计提公允价值变动。 77G4E ,]
公允价值变动=（期初摊余成本+本期计提的利息收入（期初摊余成本×实际利率）－本期应收利息和本金）－期末公允价值 W1O m$S1
（5）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 {.UK{nA?sm
借：可供出售金融资产（重分类日按其公允价值） * @&V=l
贷：持有至到期投资 ?:RW He.P
资本公积——其他资本公积（差额，也可能在借方） zM'2opiUY
（6）出售可供出售金融资产 Zb~G&.
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借：银行存款等 x
~ @%+
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可供出售金融资产—公允价值变动（也可能在贷方） J5\2`U_F
Z
贷：可供出售金融资产—成本 !(N,tZ
资本公积—其他资本公积（原计入所有者权益中的公允价值累计变动额，也可能在借方） hHsO?([99
投资收益（差额，也可能在借方） [xPO'@Y
