ooo难点1：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理 ;~ D$ rT
（1）企业取得交易性金融资产 Hlhd6be
借：交易性金融资产—成本 （公允价值） nQG l]2
投资收益（发生的交易费用） Cj%n?-
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） e!W U
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） Tp46K\}Uf
贷：银行存款等 R
[ZY;g:p
（2）持有期间的股利或利息 K|pg'VT"
借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例） b?{MXJ|
或：应收利息（资产负债表日计算的应收利息） j,n\`7dD$
贷：投资收益 d| #&j. "
（3）资产负债表日公允价值变动 vf&_
N
a．公允价值上升 \?v?%}x
借：交易性金融资产—公允价值变动 E5aRTDLq
贷：公允价值变动损益 z iDvDu=
b．公允价值下降 b5Q|$E
借：公允价值变动损益 'C4 cS[1
贷：交易性金融资产—公允价值变动 |`ya+/ff+
（4）出售交易性金融资产 7| 5X> yt
借：银行存款等 Hf /Z aBn
贷：交易性金融资产 \sMe2OL#z
投资收益（差额，也可能在借方） apOXcZ
同时： K| dI'TnW
借：公允价值变动损益（原计入公允价值变动的额，若为借方余额则作相反分录） AH{#R D
贷：投资收益 ' -U&S
ooo难点2：持有至到期投资的会计处理 SR$ 'JGfp
（1）持有至到期投资的初始计量 7 }: +Yx
借：持有至到期投资—成本（面值） 3CzF@t;5
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 0iYo&q'n
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在贷方） lZAXDxhnT
贷：银行存款等 NSa6\.W)
（2）持有至到期投资的后续计量 fB80&G9
a.分期付息债券： V&*|%,q
借：应收利息（票面利率计算的利息） beaSvhPU
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） }?\^^v h7
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方） #M%K82"
b. 到期时一次还本付息债券 ;FQNO:NP
借：持有至到期投资—应计利息（按票面利率计算的利息） vgE
- t
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） h ;@c%Vm
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方） ?K+q~DzNSD
期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息收入（期初摊余成本×实际利率）－本期应收利息和本金 b)@D@K"5
（3）持有至到期投资转换 Lqdapx"Z_
企业因持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大，且不属于企业会计准则所允许的例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。 T>f6V 5
借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） z auDw V=
贷：持有至到期投资（账面价值） MyZVx|7 E
资本公积—其他资本公积（差额，也可能在借方） X n8&&w"
在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时，将原计入“资本公积—其他资本公积”转入损益账户。 Jd^Lnp6?
借：资本公积—其他资本公积（原计入金额） c/Fgx/hr
贷：投资收益 lJ]]FuA-Q
（4）出售持有至到期投资 %s497'
借：银行存款等 /GVjesN
贷：持有至到期投资 M^*\ $K%
投资收益（差额，也可能在借方） =A! r ZG
ooo难点3：可供出售的金融资产会计处理 8>@J W]
（1）股票投资 lb$_$+@Vr
借：可供出售金融资产—成本（=公允价值+交易费用） RL:B.Lv/W
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） [G PCd@
贷：银行存款等 Y)@Y$_
（2）债券投资 W]oa7VAq
借：可供出售金融资产—成本 （面值） ^2H;
应收利息（已到付息期但尚未发放的利息） > 23$_'2
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在贷方） *Y?oAVkz
贷：银行存款等 C6EG M/m8
（3）资产负债表日计算利息 ,{mv6?_
a. 分期付息债券 x3g4 r_
借：应收利息（按票面利率计算的利息） D2g/P8.<A
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） NT0n [o^
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方） XmD(&3; v-
b. 到期时一次还本付息债券 ; >>n#8`
借：可供出售金融资产—应计利息（按票面利率计算的利息） ?"*JV1 9
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） L2 +cVR
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方） =\_gT=tZ
【注意】：实际利率、摊余成本及投资收益的计算同持有至到期投资。 Q-<Qm ?
（4）资产负债表日公允价值变动 F~i ~%f,
a．公允价值上升 S2DG=hi`GK
借：可供出售金融资产—公允价值变动 ]=VRct
"
贷：资本公积—其他资本公积 ]Zt ]wnL+
b．公允价值下降 63 'X#S
借：资本公积—其他资本公积 T>]T =
贷：可供出售金融资产—公允价值变动 =6qTz3t
【注意】：可供出售债务工具，资产负债表日在计提完当年利息收入之后，再计提公允价值变动。 )
[?xT
公允价值变动=（期初摊余成本+本期计提的利息收入（期初摊余成本×实际利率）－本期应收利息和本金）－期末公允价值 =Q{?!
（5）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 Xp_m=QQsm
借：可供出售金融资产（重分类日按其公允价值） i(pHJP:a:
贷：持有至到期投资 `vMhrn
资本公积——其他资本公积（差额，也可能在借方） 5VP 0Xa ~
（6）出售可供出售金融资产 8q%y(e
借：银行存款等 Pw| h `[h
可供出售金融资产—公允价值变动（也可能在贷方） L-}J=n\
贷：可供出售金融资产—成本 g9q}D-
资本公积—其他资本公积（原计入所有者权益中的公允价值累计变动额，也可能在借方） PcEE`.
投资收益（差额，也可能在借方） t[J=8rhER
