ooo难点1：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理 A;]}m8(*
（1）企业取得交易性金融资产 U_I5fK =
借：交易性金融资产—成本 （公允价值） hYG6 pTCb
投资收益（发生的交易费用） K3#@SY j
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） J;8IY =
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） ).`1
+b
贷：银行存款等 %[ Z \S0C
（2）持有期间的股利或利息 ~ d|A!S`
借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例） Nh_Mz;ITuu
或：应收利息（资产负债表日计算的应收利息） "hH.#5j
贷：投资收益 7o# I,d~
（3）资产负债表日公允价值变动 G}b]w~ML ~
a．公允价值上升 jt W!"TOY
借：交易性金融资产—公允价值变动 RAgg:
3^
贷：公允价值变动损益 _x(o*v[Pt
b．公允价值下降 UCB/=k^m
借：公允价值变动损益 O i8. 8M
贷：交易性金融资产—公允价值变动 R6;=n"Ueb
（4）出售交易性金融资产 1 28EPK
借：银行存款等 KBx6NU?;PO
贷：交易性金融资产 +0nJ
投资收益（差额，也可能在借方） Y 5- F@(
同时： vqDu (6!2
借：公允价值变动损益（原计入公允价值变动的额，若为借方余额则作相反分录） 4.[
^\N
贷：投资收益 l5!|I:/*;
ooo难点2：持有至到期投资的会计处理 N frw0b
（1）持有至到期投资的初始计量 ^/I
7|u]
借：持有至到期投资—成本（面值） #S!)JM|4wk
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）
_=F=`xu
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在贷方） W $hx,VEy`
贷：银行存款等 ,Z&x NBX
（2）持有至到期投资的后续计量 0zmE>/O+
a.分期付息债券： cUKE
借：应收利息（票面利率计算的利息） )r xX+k+b/
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） f
e\$@-
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方） 7)`nD<j 5
b. 到期时一次还本付息债券 Y']\Jq{OS
借：持有至到期投资—应计利息（按票面利率计算的利息） h-q3U%R4}@
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） S"NqM[ W
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方） qouhuH_WtJ
期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息收入（期初摊余成本×实际利率）－本期应收利息和本金 qk
DI] (4
（3）持有至到期投资转换 ,8U &?8l
企业因持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大，且不属于企业会计准则所允许的例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。 AG`L64B
借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） Y!-M_v /
贷：持有至到期投资（账面价值） gc_:%ki
资本公积—其他资本公积（差额，也可能在借方） iVhJ t#_b
在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时，将原计入“资本公积—其他资本公积”转入损益账户。 o=1Uh,S3R
借：资本公积—其他资本公积（原计入金额） |W,&
Hl7
贷：投资收益 #A1%gIw<v2
（4）出售持有至到期投资 YxYH2*q@
借：银行存款等 AYqX |
贷：持有至到期投资 %9KldcQ}~
投资收益（差额，也可能在借方） JVvs-bK5
ooo难点3：可供出售的金融资产会计处理 t3 8m'J :>
（1）股票投资 P+@/O
借：可供出售金融资产—成本（=公允价值+交易费用） 5sj4;w [
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） I0D(F
i
贷：银行存款等 <'y?KiphL
（2）债券投资 2V mNZ {<
借：可供出售金融资产—成本 （面值） 'N (:@]4N
应收利息（已到付息期但尚未发放的利息） a!6{:8Zi0
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在贷方） 7Wf/$vRab
贷：银行存款等 !JHL\M>A5
（3）资产负债表日计算利息 <=zQ NBtx
a. 分期付息债券 ?PuBa`zDE
借：应收利息（按票面利率计算的利息） XRM_x:+]
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） '\l"
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方） u%&`}g
b. 到期时一次还本付息债券 vOn` /5-
借：可供出售金融资产—应计利息（按票面利率计算的利息） QO<jI#
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） DU0zez I9
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方） u@W|gLT1
【注意】：实际利率、摊余成本及投资收益的计算同持有至到期投资。 !`Fxa4i>
（4）资产负债表日公允价值变动 ,k +IPkN+
a．公允价值上升 hci6P>h<ia
借：可供出售金融资产—公允价值变动 ?A K(|
贷：资本公积—其他资本公积 ~Z\8UsVN
b．公允价值下降 q(
借：资本公积—其他资本公积 dP9qSwTa
贷：可供出售金融资产—公允价值变动 -]0OKE &
【注意】：可供出售债务工具，资产负债表日在计提完当年利息收入之后，再计提公允价值变动。 g!g#]9j
公允价值变动=（期初摊余成本+本期计提的利息收入（期初摊余成本×实际利率）－本期应收利息和本金）－期末公允价值 8bTn^!1
（5）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 -^&<Z
0m
借：可供出售金融资产（重分类日按其公允价值） ],@rS9K
贷：持有至到期投资 y;35WtDVb
资本公积——其他资本公积（差额，也可能在借方） fa E t6
（6）出售可供出售金融资产 l5S aT,%
借：银行存款等 NO*u9YH?
可供出售金融资产—公允价值变动（也可能在贷方） zJq ~!#pZ
贷：可供出售金融资产—成本 [+r fAW>p}
资本公积—其他资本公积（原计入所有者权益中的公允价值累计变动额，也可能在借方） 9P1OP Xv*p
投资收益（差额，也可能在借方） z Xg3[orF
