ooo难点1：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理 'z}9BGR !
（1）企业取得交易性金融资产 Kp7)my
借：交易性金融资产—成本 （公允价值） 8q]" CFpa
投资收益（发生的交易费用） _0u= }tc
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） T} ?b,hNl$
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） nnBS;5
贷：银行存款等 0 5?`W&:9
（2）持有期间的股利或利息 ; ,]4A{|
借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例） b-VQn5W
或：应收利息（资产负债表日计算的应收利息） X)j%v\#`U
贷：投资收益 *^{
j!U37s
（3）资产负债表日公允价值变动 '-f` 5 X
a．公允价值上升 t5b c Q@Y
借：交易性金融资产—公允价值变动 uIO?4\s&G
贷：公允价值变动损益 l{3zlXk3z
b．公允价值下降 cr0 /.Zv)
借：公允价值变动损益 5 FB3w48
贷：交易性金融资产—公允价值变动 h J%$Te
（4）出售交易性金融资产 gGCr~
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借：银行存款等 b(U5 n"cdA
贷：交易性金融资产 XD6Kp[s
投资收益（差额，也可能在借方） + Q5'
!@8
同时： !a V:T&6
借：公允价值变动损益（原计入公允价值变动的额，若为借方余额则作相反分录） ZB$yEW]]~
贷：投资收益 $ SA
@ "
ooo难点2：持有至到期投资的会计处理 KMfIp:~
（1）持有至到期投资的初始计量 @Jd eOL;
借：持有至到期投资—成本（面值） l_04b];
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） +6+1N)L
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在贷方） [-W~ o.`
贷：银行存款等 J<"Z6 '0v
（2）持有至到期投资的后续计量 u#u/uS "
a.分期付息债券： @HI@ PZ>
借：应收利息（票面利率计算的利息） |Om][z
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） /'VuMMJ2
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方） >#S}J LZ
b. 到期时一次还本付息债券 s^)(.e_
借：持有至到期投资—应计利息（按票面利率计算的利息） ,=@WE> ip
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） }YC =q
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方） T$ FKn
期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息收入（期初摊余成本×实际利率）－本期应收利息和本金 k'F*uS
（3）持有至到期投资转换 K4|fmgcy.
企业因持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大，且不属于企业会计准则所允许的例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。 t=:5?}J.Q$
借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） c?c"|.-<p
贷：持有至到期投资（账面价值） =*-a c
资本公积—其他资本公积（差额，也可能在借方） k&K'FaM!
在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时，将原计入“资本公积—其他资本公积”转入损益账户。 4Rp[>}L
借：资本公积—其他资本公积（原计入金额） d"3x 1 1|
贷：投资收益 =b )!l9TX
（4）出售持有至到期投资 d{WOO)j
借：银行存款等 J7EWaXGbz
贷：持有至到期投资 X?r $o>db
投资收益（差额，也可能在借方） ?)Gb=
ooo难点3：可供出售的金融资产会计处理 9}K
K]m6u}
（1）股票投资 r nMi
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借：可供出售金融资产—成本（=公允价值+交易费用） WqCER^~'>
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） f@Ve,i
贷：银行存款等 j{t r''yN
（2）债券投资 Q0 ezeo
借：可供出售金融资产—成本 （面值） `5x0p a
应收利息（已到付息期但尚未发放的利息） h6`VU`pPI
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在贷方） ^{8CShUCv
贷：银行存款等 ]d|M@v~c4
（3）资产负债表日计算利息 voP #}fD
a. 分期付息债券 6khm@}}
借：应收利息（按票面利率计算的利息） 1csbuR?
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） SBi4i;qD
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方） (Y PG4:[
b. 到期时一次还本付息债券 `X& d:!}F
借：可供出售金融资产—应计利息（按票面利率计算的利息） HyQ(9cn |
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） \`/ P*
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方） $`C$|9S
【注意】：实际利率、摊余成本及投资收益的计算同持有至到期投资。 ]P^ 3uX i
（4）资产负债表日公允价值变动 5Tidb$L;Du
a．公允价值上升 }Vm'0
借：可供出售金融资产—公允价值变动 m+pK,D~{"
贷：资本公积—其他资本公积 } U%E-:
b．公允价值下降 .o<9[d"
借：资本公积—其他资本公积
n:<Xp[;R
贷：可供出售金融资产—公允价值变动 Dn>C
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【注意】：可供出售债务工具，资产负债表日在计提完当年利息收入之后，再计提公允价值变动。 Q"LlBp>t|#
公允价值变动=（期初摊余成本+本期计提的利息收入（期初摊余成本×实际利率）－本期应收利息和本金）－期末公允价值 &MrG ,/
（5）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 gV 5mERK
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借：可供出售金融资产（重分类日按其公允价值） C}o^p"M*B3
贷：持有至到期投资 [[4!b E
资本公积——其他资本公积（差额，也可能在借方） !D
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（6）出售可供出售金融资产 oO;< $wx2t
借：银行存款等 m[N&UM#
可供出售金融资产—公允价值变动（也可能在贷方） Y\(?&7Aax
贷：可供出售金融资产—成本 K_X( j$2Xc
资本公积—其他资本公积（原计入所有者权益中的公允价值累计变动额，也可能在借方） UG] 5Dxk
投资收益（差额，也可能在借方） z`dnS]q9
