ooo难点1：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理 ` "Dy%&U
（1）企业取得交易性金融资产 Z=9dMND
借：交易性金融资产—成本 （公允价值） X <xqT
投资收益（发生的交易费用） *Mi6
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）
|R~;&x:
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） N(R,8GF5G
贷：银行存款等 c!D> {N
（2）持有期间的股利或利息 WEC-<fN|Y\
借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例） s/ S+ ec3
或：应收利息（资产负债表日计算的应收利息） AQ}l%
贷：投资收益 */U$sZQ)
（3）资产负债表日公允价值变动 s^Pm nFR
a．公允价值上升 @3 "DBJ
借：交易性金融资产—公允价值变动 (46U|P(v
贷：公允价值变动损益 ,k%8yK
b．公允价值下降 \X opU"
借：公允价值变动损益 lIl9ypikg
贷：交易性金融资产—公允价值变动 Q-Y@)Mf~?0
（4）出售交易性金融资产 ~ 7BX@?
借：银行存款等 7ukDS ]
贷：交易性金融资产 -s~p}CQ.
投资收益（差额，也可能在借方） Kq6qXc\x
同时： A I fk"2
借：公允价值变动损益（原计入公允价值变动的额，若为借方余额则作相反分录） SRk7gf P*q
贷：投资收益 AzX(~Q c
ooo难点2：持有至到期投资的会计处理 ,
CW%JIM
（1）持有至到期投资的初始计量 *]9XDc]{j1
借：持有至到期投资—成本（面值） p;ZDpR
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 2V<
# Y
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在贷方） 2o}8W7y
贷：银行存款等 )fR1n}#
（2）持有至到期投资的后续计量 "0Y&~q[=
a.分期付息债券： +2(P c JR~
借：应收利息（票面利率计算的利息） 9oD#t~+F4
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） <^'{ G
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方） (QhAGk&lu
b. 到期时一次还本付息债券 |vN$"mp^a
借：持有至到期投资—应计利息（按票面利率计算的利息） ^ N_`^m
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） B2"+Hwbk
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方） /
GZV_ H%v
期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息收入（期初摊余成本×实际利率）－本期应收利息和本金 Q
}8C
（3）持有至到期投资转换 %w%zv2d
企业因持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大，且不属于企业会计准则所允许的例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。 Es,0'\m&
借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） rN'k4V"K
贷：持有至到期投资（账面价值） v _.j/2U
资本公积—其他资本公积（差额，也可能在借方） b6$4Ul-.
在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时，将原计入“资本公积—其他资本公积”转入损益账户。 .?7So3
借：资本公积—其他资本公积（原计入金额） 4w2L?PDMi
贷：投资收益 '|+= B u
（4）出售持有至到期投资 ,|>nF;.Y
借：银行存款等 3~8AcX@
贷：持有至到期投资 C890+(D~
投资收益（差额，也可能在借方） QD6Z=>?S
ooo难点3：可供出售的金融资产会计处理 M, Po54u
（1）股票投资 {.%0@{Y
借：可供出售金融资产—成本（=公允价值+交易费用） GYTbeY
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） k .ww-nH
贷：银行存款等 &A#90xzF
（2）债券投资 l9,w>
]s
借：可供出售金融资产—成本 （面值） LDSbd,GF
应收利息（已到付息期但尚未发放的利息） lHRK'? Q
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在贷方） _2x uzmz0
贷：银行存款等 7{8)ykBU^
（3）资产负债表日计算利息 T&e% /
a. 分期付息债券 |Yg}WHm
借：应收利息（按票面利率计算的利息） K N|'|2/|
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） %0go%_
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方） 7YSuB9{M
b. 到期时一次还本付息债券 )z|_*||WU^
借：可供出售金融资产—应计利息（按票面利率计算的利息） 7jD@Gp`" 3
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） ~9]Vy
(L
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方） o<Ke 3?J\
【注意】：实际利率、摊余成本及投资收益的计算同持有至到期投资。 W'8J<VBD
（4）资产负债表日公允价值变动 qRWJ-T :!F
a．公允价值上升 y0
lL Fe~
借：可供出售金融资产—公允价值变动 1Z =;Uy\
贷：资本公积—其他资本公积 d
u _O} x
b．公允价值下降 y;*My#
借：资本公积—其他资本公积 N>h]mX6
贷：可供出售金融资产—公允价值变动 &7JEb]1C
【注意】：可供出售债务工具，资产负债表日在计提完当年利息收入之后，再计提公允价值变动。 p` ^:Q*C"
公允价值变动=（期初摊余成本+本期计提的利息收入（期初摊余成本×实际利率）－本期应收利息和本金）－期末公允价值 +X{cN5Y K
（5）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 F5Cqv0H V
借：可供出售金融资产（重分类日按其公允价值） 6!i(
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贷：持有至到期投资 /<G yg7o0
资本公积——其他资本公积（差额，也可能在借方） K>`m_M"LA
（6）出售可供出售金融资产
s$e K66H
借：银行存款等 1 / F<T
可供出售金融资产—公允价值变动（也可能在贷方） MX%|hIOpr
贷：可供出售金融资产—成本 zV 9
=
资本公积—其他资本公积（原计入所有者权益中的公允价值累计变动额，也可能在借方） YeR7*[l
投资收益（差额，也可能在借方） Iht mD@H}
