ooo难点1：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理 awxzP*6
（1）企业取得交易性金融资产 K9O%Sfs
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借：交易性金融资产—成本 （公允价值） g?&_5)&
投资收益（发生的交易费用） j Gy%O3/
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） M m7;'Zbg
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） *'[8FZ|dQ
贷：银行存款等 Zq1Z rwPF
（2）持有期间的股利或利息 UVa:~c$U4
借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例） a@4
Z x
或：应收利息（资产负债表日计算的应收利息） ]z3!hgTj
贷：投资收益 @{/GdB,}
（3）资产负债表日公允价值变动
IC"lsNq52
a．公允价值上升 %:Mi6 sR|
借：交易性金融资产—公允价值变动 b'O/u."O
贷：公允价值变动损益 o6u^hG6~'
b．公允价值下降 }hn?4ny
借：公允价值变动损益 ! Vl) aL
贷：交易性金融资产—公允价值变动 Ic3a\FTr\
（4）出售交易性金融资产 y>C
!cYB
借：银行存款等 gbdzS6XW~
贷：交易性金融资产 PcsYy]Q/
投资收益（差额，也可能在借方） 5YrzOqg=
同时： %g?M?D8Ud3
借：公允价值变动损益（原计入公允价值变动的额，若为借方余额则作相反分录） X!hzpg(`hR
贷：投资收益 %qV:h#
ooo难点2：持有至到期投资的会计处理 MgiW9@_(
（1）持有至到期投资的初始计量 Ktk?(4 9
借：持有至到期投资—成本（面值） <8 ( q
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应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） X}GX6qAdt
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在贷方） 4l0>['K&{
贷：银行存款等 H7 uh"/A
（2）持有至到期投资的后续计量 @Mya|zb
a.分期付息债券： EuHQp7
借：应收利息（票面利率计算的利息） LDegJer-v
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） H0b{`!'Fs:
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方） U2`:'
b. 到期时一次还本付息债券 tO &n$$
借：持有至到期投资—应计利息（按票面利率计算的利息） s58dHnj5 +
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） RSA GSGp
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方） /Igz[P^\9
期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息收入（期初摊余成本×实际利率）－本期应收利息和本金 5Y;&L!T
（3）持有至到期投资转换 W
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企业因持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大，且不属于企业会计准则所允许的例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。 0=+feB1T
借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） eJf]"-
贷：持有至到期投资（账面价值）
qbc= kP
资本公积—其他资本公积（差额，也可能在借方） {yNeZXA>
在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时，将原计入“资本公积—其他资本公积”转入损益账户。 l>|scs;TI
借：资本公积—其他资本公积（原计入金额） w!`e!}
贷：投资收益 | QZ
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（4）出售持有至到期投资 6# bTlmcg
借：银行存款等 n:a~=^IV
贷：持有至到期投资 T Q![
投资收益（差额，也可能在借方） "P c}-&
ooo难点3：可供出售的金融资产会计处理 0[H />%3O
（1）股票投资 d v4~CW%Td
借：可供出售金融资产—成本（=公允价值+交易费用） D<70
rBf2
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） C\{ KB@C\*
贷：银行存款等 3 K||(
（2）债券投资 : /gHqEC24
借：可供出售金融资产—成本 （面值） SP<(24zdd
应收利息（已到付息期但尚未发放的利息） SWtqp(h]'
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在贷方） <0Y<9+g!
贷：银行存款等 sMLXn]m
（3）资产负债表日计算利息 Z 6b]EcP)#
a. 分期付息债券 M]%dFQ
借：应收利息（按票面利率计算的利息） ;mI^J=V3
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） $J<WFDn9
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方） pq_U?_5Z'r
b. 到期时一次还本付息债券 'JgCl'k,
借：可供出售金融资产—应计利息（按票面利率计算的利息） 'PrBa[%
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） hKg +A
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方）
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d"rL6
【注意】：实际利率、摊余成本及投资收益的计算同持有至到期投资。 60 n>FQ<
（4）资产负债表日公允价值变动 *oLDy1<
a．公允价值上升 x4 4V
9-o
借：可供出售金融资产—公允价值变动 3
[#Rm>,Vu
贷：资本公积—其他资本公积 }T P yHq"
b．公允价值下降 'pUJREb
借：资本公积—其他资本公积 /:!l&1
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贷：可供出售金融资产—公允价值变动 2xUgM}e
【注意】：可供出售债务工具，资产负债表日在计提完当年利息收入之后，再计提公允价值变动。 Txl|F\nK`
公允价值变动=（期初摊余成本+本期计提的利息收入（期初摊余成本×实际利率）－本期应收利息和本金）－期末公允价值 o P
T)vN?
（5）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 cBbumf 9C
借：可供出售金融资产（重分类日按其公允价值） <l!:#u
贷：持有至到期投资 VcsM D a
资本公积——其他资本公积（差额，也可能在借方） /]0SF_dZ
（6）出售可供出售金融资产 | aU8 WRq
借：银行存款等 0)
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可供出售金融资产—公允价值变动（也可能在贷方） BK)
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贷：可供出售金融资产—成本 2 rC&
资本公积—其他资本公积（原计入所有者权益中的公允价值累计变动额，也可能在借方） V$FZVG/@#
投资收益（差额，也可能在借方） g9;s3qXiG
