ooo难点1：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理 ;
yC`5
（1）企业取得交易性金融资产 "g&l~N1$
借：交易性金融资产—成本 （公允价值） dJgOfg^
投资收益（发生的交易费用） H5rNLfw
'
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） Kwmo)|7uPU
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） K>E!W!-PJ
贷：银行存款等 %. }
（2）持有期间的股利或利息 p~ VW3u]
借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例） _p^ "!
或：应收利息（资产负债表日计算的应收利息） xH .q
贷：投资收益 <. ]& FPJ
（3）资产负债表日公允价值变动 jT_Tx\k
a．公允价值上升 g{.@|;d <p
借：交易性金融资产—公允价值变动 nWg)zj:
贷：公允价值变动损益 }E] &13>r
b．公允价值下降 &_T jRj"
借：公允价值变动损益 rY+1s^F
贷：交易性金融资产—公允价值变动 t , Rn
（4）出售交易性金融资产 X_
yU"U
借：银行存款等 L
r]Hvd
贷：交易性金融资产 <{~UK i
投资收益（差额，也可能在借方） <Gt{(i s
同时： (B4 A$t
借：公允价值变动损益（原计入公允价值变动的额，若为借方余额则作相反分录） mLdyt-1
贷：投资收益 h1d 0{
ooo难点2：持有至到期投资的会计处理 JH OBg{Wg
（1）持有至到期投资的初始计量 Nv#, s_hG
借：持有至到期投资—成本（面值） jtJ8r5j 1
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） }Bg<Fm
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在贷方） [Cr~gd+ q
贷：银行存款等 W- B[_
（2）持有至到期投资的后续计量 X64I~*
a.分期付息债券： Uv$ u\D+@[
借：应收利息（票面利率计算的利息） g# &##f
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） nf^k3QS\
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方） ooxzM `
b. 到期时一次还本付息债券 %HS!^j 3C%
借：持有至到期投资—应计利息（按票面利率计算的利息） ;'+cT.cmH
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） VZ!$'??
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方） soCHwiE
期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息收入（期初摊余成本×实际利率）－本期应收利息和本金 0(6` d r_
（3）持有至到期投资转换 '.v^seU
企业因持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大，且不属于企业会计准则所允许的例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。 `) P_X4e]`
借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） G+p>39P
贷：持有至到期投资（账面价值） :cz]8~i\
资本公积—其他资本公积（差额，也可能在借方） nlnJJM&J $
在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时，将原计入“资本公积—其他资本公积”转入损益账户。 }J
lW\#
借：资本公积—其他资本公积（原计入金额） J Q4>S<ttJ
贷：投资收益 )eyxAg
（4）出售持有至到期投资 =f| a?j,f~
借：银行存款等 Um| Tf]q
贷：持有至到期投资 y=`(`|YW}`
投资收益（差额，也可能在借方） X Y?@^
ooo难点3：可供出售的金融资产会计处理 N* -
Z Jv
（1）股票投资 D'+8 ]B
借：可供出售金融资产—成本（=公允价值+交易费用） B)NB6 dCp
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） jg/<"/E
贷：银行存款等 f L:Fn"Nv
（2）债券投资 6S&Y L
借：可供出售金融资产—成本 （面值） Ji=iq=S7
应收利息（已到付息期但尚未发放的利息） EF~PM
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在贷方） ZJm^znpw6
贷：银行存款等 k,(_R=
（3）资产负债表日计算利息 MPc=cLv
a. 分期付息债券 tYa*%|!
v
借：应收利息（按票面利率计算的利息） T`;M!-) 2
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） y?hW#l~#X
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方） }A ^,y
b. 到期时一次还本付息债券 ?^Ux+ mVE
借：可供出售金融资产—应计利息（按票面利率计算的利息） 8B9zo&
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） rpWy 6oD
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方） &9{BuBO[
【注意】：实际利率、摊余成本及投资收益的计算同持有至到期投资。 WGK::?
（4）资产负债表日公允价值变动 >c eU!=>
a．公允价值上升 _ \[G7
借：可供出售金融资产—公允价值变动 !}7m^
贷：资本公积—其他资本公积 J_$~ OEC~
b．公允价值下降 TQH#s x
借：资本公积—其他资本公积 S\(_"xJPp
贷：可供出售金融资产—公允价值变动 U @|_5[nl
【注意】：可供出售债务工具，资产负债表日在计提完当年利息收入之后，再计提公允价值变动。 e:<>
Yq+
公允价值变动=（期初摊余成本+本期计提的利息收入（期初摊余成本×实际利率）－本期应收利息和本金）－期末公允价值 vS#]RW&j
（5）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 cGKk2'v ?
借：可供出售金融资产（重分类日按其公允价值） X; tk\
Ixd
贷：持有至到期投资 _{%H*PxTn=
资本公积——其他资本公积（差额，也可能在借方） K(2s %
（6）出售可供出售金融资产 @d|
9(, Q
借：银行存款等 IgL8u
可供出售金融资产—公允价值变动（也可能在贷方） k"$V O+}m
贷：可供出售金融资产—成本 kF .
b)
资本公积—其他资本公积（原计入所有者权益中的公允价值累计变动额，也可能在借方） ZxQP,Ys_Y
投资收益（差额，也可能在借方） 7O#>N}|
