ooo难点1：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理 cX b*d|-|N
（1）企业取得交易性金融资产 j .q}OK
借：交易性金融资产—成本 （公允价值） u9!
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投资收益（发生的交易费用） ok\-IU?
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 8& 2 +=<Q~
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 2o SM|
贷：银行存款等 lb_N"90p
（2）持有期间的股利或利息 , #)d
借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例） "8f4s|@ 3
或：应收利息（资产负债表日计算的应收利息） I\mF dE
贷：投资收益 ~[%CUc"
（3）资产负债表日公允价值变动 }Fjbj5w0
a．公允价值上升 %66="1z0@
借：交易性金融资产—公允价值变动 *z~,|DQ(A
贷：公允价值变动损益 RIMSXue*Ha
b．公允价值下降 ,\M77V
借：公允价值变动损益 PJ5}c!o[
贷：交易性金融资产—公允价值变动 jYp!?%!
（4）出售交易性金融资产 i7#4&r
借：银行存款等 11oNlgY&
贷：交易性金融资产 tkj-.~@g0'
投资收益（差额，也可能在借方） , jY:@< n
同时： :r*h Y$v
借：公允价值变动损益（原计入公允价值变动的额，若为借方余额则作相反分录） 7a"06Et^
贷：投资收益 MltO.K!
ooo难点2：持有至到期投资的会计处理 RcYUO*
（1）持有至到期投资的初始计量 \ Bo$
3
借：持有至到期投资—成本（面值） E{\CE1*
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） =z'(FP5!0
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在贷方） z.8/[)
贷：银行存款等
X)3(.L
（2）持有至到期投资的后续计量 @62,.\F
a.分期付息债券：
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借：应收利息（票面利率计算的利息） #^T`vTD-
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） w M VUTm
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方） a}y b~:TC
b. 到期时一次还本付息债券 `>sOOA
借：持有至到期投资—应计利息（按票面利率计算的利息） =dGp&9K,fw
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） K%J
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持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方） Yz/Blh%V
期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息收入（期初摊余成本×实际利率）－本期应收利息和本金 (h0@;@@7hW
（3）持有至到期投资转换 [.}qi[=n
企业因持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大，且不属于企业会计准则所允许的例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。 d0>U-.
借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） ~[Tcl
贷：持有至到期投资（账面价值） M/W"M9u
资本公积—其他资本公积（差额，也可能在借方） "
aG6u^ %
在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时，将原计入“资本公积—其他资本公积”转入损益账户。 =dAAb\:
借：资本公积—其他资本公积（原计入金额） y RxrfAdS
贷：投资收益 5& n:i,
（4）出售持有至到期投资 n[jXqFm!`
借：银行存款等 /WnCAdDgZ
贷：持有至到期投资 Eg)24C R 4
投资收益（差额，也可能在借方） B/ 4M;G~
ooo难点3：可供出售的金融资产会计处理 YZf{."Opj[
（1）股票投资 ,i
yy2
借：可供出售金融资产—成本（=公允价值+交易费用） "KIY+7@S}
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） bLg!LZ|S0s
贷：银行存款等 bN_e~ z
（2）债券投资 #Pg#\v|7#>
借：可供出售金融资产—成本 （面值） %
G= cKM
应收利息（已到付息期但尚未发放的利息） 6\7c:
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在贷方） x {NBhq(4
贷：银行存款等 .)
Ej#mk
（3）资产负债表日计算利息 $4{sP Hi)I
a. 分期付息债券 }+ !"mJx@
借：应收利息（按票面利率计算的利息） IH`Q=Pj
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） C
u+p!hV
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方） @6 "MhF
b. 到期时一次还本付息债券 tNY;wl:wp
借：可供出售金融资产—应计利息（按票面利率计算的利息） =p;cJ%#2]'
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） |
Y!^E % *
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方） d ~ M;
【注意】：实际利率、摊余成本及投资收益的计算同持有至到期投资。 ZN}`A7
（4）资产负债表日公允价值变动 b\"F6TF:
a．公允价值上升 (u 7Lh>6%
借：可供出售金融资产—公允价值变动 O!"K'Bm
贷：资本公积—其他资本公积 Y~}MfRE3z
b．公允价值下降 Ir J SU_
借：资本公积—其他资本公积 toY_1
贷：可供出售金融资产—公允价值变动 @}q, ';H7
【注意】：可供出售债务工具，资产负债表日在计提完当年利息收入之后，再计提公允价值变动。 Pl B3"{}0Q
公允价值变动=（期初摊余成本+本期计提的利息收入（期初摊余成本×实际利率）－本期应收利息和本金）－期末公允价值 ZjxF@`H
（5）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产
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借：可供出售金融资产（重分类日按其公允价值） N
w. )O
贷：持有至到期投资 : <aGZ\R5
资本公积——其他资本公积（差额，也可能在借方） *
P' X[z
（6）出售可供出售金融资产 *)Pm
借：银行存款等 WHC/'kvF
可供出售金融资产—公允价值变动（也可能在贷方） EGD{n E
贷：可供出售金融资产—成本 `/WxEu3
资本公积—其他资本公积（原计入所有者权益中的公允价值累计变动额，也可能在借方） JzEg`Sn^
投资收益（差额，也可能在借方） XNa{
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