ooo难点1:以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理 A;]}m8(*
(1)企业取得交易性金融资产 U_I5fK=
借:交易性金融资产—成本 (公允价值) hYG6 pTCb
投资收益(发生的交易费用) K3#@SYj
应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利) J;8IY=
应收利息(已到付息期但尚未领取的利息) ).`1
+b
贷:银行存款等 %[ Z \S0C
(2)持有期间的股利或利息 ~d|A!S`
借:应收股利(被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例) Nh_Mz;ITuu
或:应收利息(资产负债表日计算的应收利息) "hH.#5j
贷:投资收益 7o#I,d~
(3)资产负债表日公允价值变动 G}b]w~ML~
a.公允价值上升 jtW!"TOY
借:交易性金融资产—公允价值变动 RAgg:
3^
贷:公允价值变动损益 _x(o*v[Pt
b.公允价值下降 UCB/=k^m
借:公允价值变动损益 Oi8.8M
贷:交易性金融资产—公允价值变动 R6;=n"Ueb
(4)出售交易性金融资产 128EPK
借:银行存款等 KBx6NU?;PO
贷:交易性金融资产 +0nJ
投资收益(差额,也可能在借方) Y5- F@(
同时: vqDu(6!2
借:公允价值变动损益(原计入公允价值变动的额,若为借方余额则作相反分录) 4.[
^\N
贷:投资收益 l5!|I:/*;
ooo难点2:持有至到期投资的会计处理 Nfrw0b
(1)持有至到期投资的初始计量 ^/I
7|u]
借:持有至到期投资—成本(面值) #S!)JM|4wk
应收利息(已到付息期但尚未领取的利息)
_=F=`xu
持有至到期投资—利息调整(差额,也可能在贷方) W$hx,VEy`
贷:银行存款等 ,Z&xNBX
(2)持有至到期投资的后续计量 0zmE>/O+
a.分期付息债券: cUKE
借:应收利息(票面利率计算的利息) )rxX+k+b/
贷:投资收益(=摊余成本*实际利率) f
e\$@-
持有至到期投资—利息调整(差额,也可能在借方) 7)`nD<j5
b. 到期时一次还本付息债券 Y']\Jq{OS
借:持有至到期投资—应计利息(按票面利率计算的利息) h-q3U%R4}@
贷:投资收益(=摊余成本*实际利率) S"NqM[W
持有至到期投资—利息调整(差额,也可能在借方) qouhuH_WtJ
期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息收入(期初摊余成本×实际利率)-本期应收利息和本金 qk
DI](4
(3)持有至到期投资转换 ,8U&?8l
企业因持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大,且不属于企业会计准则所允许的例外情况,使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的,企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产,并以公允价值进行后续计量。 AG`L64B
借:可供出售金融资产(重分类日公允价值) Y!-M_v /
贷:持有至到期投资(账面价值) gc_:%ki
资本公积—其他资本公积(差额,也可能在借方) iVhJ t#_b
在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时,将原计入“资本公积—其他资本公积”转入损益账户。 o=1Uh,S3R
借:资本公积—其他资本公积(原计入金额) |W,&
Hl7
贷:投资收益 #A1%gIw<v2
(4)出售持有至到期投资 YxYH2*q@
借:银行存款等 AYqX|
贷:持有至到期投资 %9KldcQ}~
投资收益(差额,也可能在借方) JVvs-bK5
ooo难点3:可供出售的金融资产会计处理 t3 8m'J :>
(1)股票投资 P+@/O
借:可供出售金融资产—成本(=公允价值+交易费用) 5sj4;w[
应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利) I0D(F
i
贷:银行存款等 <'y?KiphL
(2)债券投资 2VmNZ{<
借:可供出售金融资产—成本 (面值) 'N (:@]4N
应收利息(已到付息期但尚未发放的利息) a!6{:8Zi0
可供出售金融资产—利息调整(差额,也可能在贷方) 7Wf/$vRab
贷:银行存款等 !JHL\M>A5
(3)资产负债表日计算利息 <=zQ NBtx
a. 分期付息债券 ?PuBa`zDE
借:应收利息(按票面利率计算的利息) XRM_x:+]
贷:投资收益(=摊余成本*实际利率) '\l"
可供出售金融资产—利息调整(差额,也可能在借方) u%&`}g
b. 到期时一次还本付息债券 vOn`/5-
借:可供出售金融资产—应计利息(按票面利率计算的利息) QO<jI#
贷:投资收益(=摊余成本*实际利率) DU0zez I9
可供出售金融资产—利息调整(差额,也可能在借方) u@W|gLT1
【注意】:实际利率、摊余成本及投资收益的计算同持有至到期投资。 !`Fxa4i>
(4)资产负债表日公允价值变动 ,k +IPkN+
a.公允价值上升 hci6P>h<ia
借:可供出售金融资产—公允价值变动 ?AK(|
贷:资本公积—其他资本公积 ~Z\8UsVN
b.公允价值下降 q(
借:资本公积—其他资本公积 dP9qSwTa
贷:可供出售金融资产—公允价值变动 -]0OKE&
【注意】:可供出售债务工具,资产负债表日在计提完当年利息收入之后,再计提公允价值变动。 g!g#]9j
公允价值变动=(期初摊余成本+本期计提的利息收入(期初摊余成本×实际利率)-本期应收利息和本金)-期末公允价值 8bTn^!1
(5)将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 -^&<Z
0m
借:可供出售金融资产(重分类日按其公允价值) ],@rS9K
贷:持有至到期投资 y;35WtDVb
资本公积——其他资本公积(差额,也可能在借方) faEt6
(6)出售可供出售金融资产 l5S aT,%
借:银行存款等 NO*u9YH?
可供出售金融资产—公允价值变动(也可能在贷方) zJq~!#pZ
贷:可供出售金融资产—成本 [+rfAW>p}
资本公积—其他资本公积(原计入所有者权益中的公允价值累计变动额,也可能在借方) 9P1OP Xv*p
投资收益(差额,也可能在借方) z Xg3[orF