ooo难点1：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理 /g< T)$2
（1）企业取得交易性金融资产 [Z` q7ddd^
借：交易性金融资产—成本 （公允价值） +D& W!m
投资收益（发生的交易费用） vbXuT$
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） &D\~-fOGb
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） N^Xb_jg;J
贷：银行存款等 lGwX.cA!'
（2）持有期间的股利或利息 jt@k< #h~
借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例） LZqx6~]O
或：应收利息（资产负债表日计算的应收利息） .\7R/cP}{A
贷：投资收益 !rlN|HB
（3）资产负债表日公允价值变动 rgWGe6;!
a．公允价值上升 (@ vu/yN
借：交易性金融资产—公允价值变动 dBE
:rZu
贷：公允价值变动损益 lBvQ?CJ<y
b．公允价值下降 ? dV F@
借：公允价值变动损益 -4m UGh1dy
贷：交易性金融资产—公允价值变动 MS%xOB*6
（4）出售交易性金融资产 m/5:-xL31
借：银行存款等 NmthvKhH
贷：交易性金融资产 %u-l6<w# R
投资收益（差额，也可能在借方） v<,? %(g)7
同时： M\BLuD
借：公允价值变动损益（原计入公允价值变动的额，若为借方余额则作相反分录） Nc ()$Nl8
贷：投资收益 !G.)%+Z
ooo难点2：持有至到期投资的会计处理 I
$ !Y
（1）持有至到期投资的初始计量 #qi@I;;t
借：持有至到期投资—成本（面值） Z)Nl\e& M
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） ExqI=k`Zs
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在贷方） zjs@7LN
贷：银行存款等 H,9e<x#own
（2）持有至到期投资的后续计量 7z9gsi
a.分期付息债券： A_6b 4T
借：应收利息（票面利率计算的利息） ]i3 2-8%
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） v4kk4}lE
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方） `PnB<rf:*1
b. 到期时一次还本付息债券 3rhH0{
借：持有至到期投资—应计利息（按票面利率计算的利息） \/I@&$"F
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） 8
C @iD%
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方） C S"2Sd 1`
期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息收入（期初摊余成本×实际利率）－本期应收利息和本金 O: "gJ4D
（3）持有至到期投资转换 eVL'Ao&Ho
企业因持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大，且不属于企业会计准则所允许的例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。 GxL5yeN@(
借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） :PuJF`k
贷：持有至到期投资（账面价值） ;?"2sS!AHQ
资本公积—其他资本公积（差额，也可能在借方） 5K| 1Y#X
在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时，将原计入“资本公积—其他资本公积”转入损益账户。 LSv0zAIe/
借：资本公积—其他资本公积（原计入金额） =ltT6of@o
贷：投资收益 W6_/FkO
（4）出售持有至到期投资 !>W _3Ea
借：银行存款等 @x3x/g U
贷：持有至到期投资
3#}5dO
投资收益（差额，也可能在借方） ^P
>; %
ooo难点3：可供出售的金融资产会计处理 `ySLic`
（1）股票投资 by,"Orpwq;
借：可供出售金融资产—成本（=公允价值+交易费用） R_eKKi@VH
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） >y#<WB$i
贷：银行存款等 %?1k}(qUeY
（2）债券投资 "l6 v[yv
借：可供出售金融资产—成本 （面值） U@ x5cw:
应收利息（已到付息期但尚未发放的利息） Xs$k6C3
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在贷方） 3yn>9qt
贷：银行存款等 M^DYzJ
（3）资产负债表日计算利息 5r K7nLb
a. 分期付息债券 ;0( |06=
借：应收利息（按票面利率计算的利息） _@wXh-nc
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） UmZ#Cm
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方） gF+Uj( d
b. 到期时一次还本付息债券 i9+(gX(t
借：可供出售金融资产—应计利息（按票面利率计算的利息） ,E2Tw-%
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） nm2bBX,fh
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方） ;2 y3i5^k
【注意】：实际利率、摊余成本及投资收益的计算同持有至到期投资。 {{w5F2b((%
（4）资产负债表日公允价值变动 %/N B263Db
a．公允价值上升 Sa7bl~p\
借：可供出售金融资产—公允价值变动 o5)lTVQ~~
贷：资本公积—其他资本公积 4Ynv=G Qz
b．公允价值下降 % H Pwu &
借：资本公积—其他资本公积 H`|8x 4
贷：可供出售金融资产—公允价值变动 i_8v > F
【注意】：可供出售债务工具，资产负债表日在计提完当年利息收入之后，再计提公允价值变动。 ~{ lSc/SP|
公允价值变动=（期初摊余成本+本期计提的利息收入（期初摊余成本×实际利率）－本期应收利息和本金）－期末公允价值 N#
$ob 9
（5）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 C)66 ^l!x
借：可供出售金融资产（重分类日按其公允价值） ZT;$aNy
贷：持有至到期投资 3.>M=K~09
资本公积——其他资本公积（差额，也可能在借方） s>hNwb/
（6）出售可供出售金融资产 {2QCdj46
借：银行存款等 J3`a}LyDf
可供出售金融资产—公允价值变动（也可能在贷方） Tl>D=Vnhh
贷：可供出售金融资产—成本 YQGVQ[P
资本公积—其他资本公积（原计入所有者权益中的公允价值累计变动额，也可能在借方） =?hGa;/rb
投资收益（差额，也可能在借方） =wbgZr^ 2
