ooo难点1：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理 (W*yF2r
（1）企业取得交易性金融资产 HYW+,ts'
借：交易性金融资产—成本 （公允价值） 64b9.5
Bn
投资收益（发生的交易费用） .\*\bvyCw
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 9Tjvc! 4_b
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） r&Za*TD^
贷：银行存款等 _y5 b>+
（2）持有期间的股利或利息 a Vi J?*
借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例） -$[=AqJXp;
或：应收利息（资产负债表日计算的应收利息） I:AlM ?
贷：投资收益
fwXk{P/
（3）资产负债表日公允价值变动 $\m=-5 0-
a．公允价值上升 8l;0)`PU
借：交易性金融资产—公允价值变动 0+cRUH9Ew
贷：公允价值变动损益 ZaXK=%z
b．公允价值下降 @: %}clZ
借：公允价值变动损益 {*>$LlL
贷：交易性金融资产—公允价值变动 kpK: @
（4）出售交易性金融资产 3vVhE,1N
借：银行存款等 |wVoJO!O}
贷：交易性金融资产 B>AIec\jG
投资收益（差额，也可能在借方） y(6&90cr
同时： *A
c~
借：公允价值变动损益（原计入公允价值变动的额，若为借方余额则作相反分录） v |QF Ua`
贷：投资收益 .^P^lQT]>
ooo难点2：持有至到期投资的会计处理 fs~n{z,ja%
（1）持有至到期投资的初始计量 OuS{ve
借：持有至到期投资—成本（面值） 6mM J$FY+
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） `=%[
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在贷方） * C's7 O{O
贷：银行存款等 X3X~`~bAD
（2）持有至到期投资的后续计量 9r\8 !R
a.分期付息债券： ,| xG2G6
借：应收利息（票面利率计算的利息） 8 m -jU
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贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） ^ x:4%%Q]l
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方） P,D >gxl
b. 到期时一次还本付息债券 6t/}) Xv
借：持有至到期投资—应计利息（按票面利率计算的利息） N |7
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贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） (W N 'wp
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方） |w /txn8G|
期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息收入（期初摊余成本×实际利率）－本期应收利息和本金 /KlA7MH 6
（3）持有至到期投资转换 <Hm:#<\
企业因持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大，且不属于企业会计准则所允许的例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。 = eTI@pN`
借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） -aKL
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贷：持有至到期投资（账面价值） *b7 H tUA
资本公积—其他资本公积（差额，也可能在借方） fB;'U
在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时，将原计入“资本公积—其他资本公积”转入损益账户。 otX#}} +
借：资本公积—其他资本公积（原计入金额） "Z}0 A/y
贷：投资收益 .' D+De&y
（4）出售持有至到期投资 uyjZmT/-
借：银行存款等 Z0`?
贷：持有至到期投资 v+G}n\F
投资收益（差额，也可能在借方） .B#Lt,m
ooo难点3：可供出售的金融资产会计处理 !Me%W3
（1）股票投资 ?vf\_R'M
借：可供出售金融资产—成本（=公允价值+交易费用） \+L_'*&8
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） SuGlNp>#qm
贷：银行存款等 bis/Nfr]
（2）债券投资 Qpf BM
借：可供出售金融资产—成本 （面值） gt
jgC0
应收利息（已到付息期但尚未发放的利息） $_)YrqSo~
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在贷方） !!Mp;h'}-
贷：银行存款等 >fs-_
>1d
（3）资产负债表日计算利息 o)S>x0| [
a. 分期付息债券 =CRaMjN
借：应收利息（按票面利率计算的利息） a-i#?hld
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） $. V(_
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方） b39;Sv|#
b. 到期时一次还本付息债券 <uv{/L
b
借：可供出售金融资产—应计利息（按票面利率计算的利息） 6@bGh|
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） Y5ebpw+B-
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方） _%i|*
【注意】：实际利率、摊余成本及投资收益的计算同持有至到期投资。 p c-'+7Dh>
（4）资产负债表日公允价值变动 >2$Ehw:K^
a．公允价值上升 iF61J% 3-
借：可供出售金融资产—公允价值变动 ;J?^M!l2=
贷：资本公积—其他资本公积 /:awPYGH<1
b．公允价值下降 @$+l ^"#-]
借：资本公积—其他资本公积 FopD/D{
贷：可供出售金融资产—公允价值变动 ~}4H=[Zu
【注意】：可供出售债务工具，资产负债表日在计提完当年利息收入之后，再计提公允价值变动。 sPc\xY
公允价值变动=（期初摊余成本+本期计提的利息收入（期初摊余成本×实际利率）－本期应收利息和本金）－期末公允价值 B#EF/\5
（5）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 \O7,CxD2
借：可供出售金融资产（重分类日按其公允价值） @@ ZcW<Y"
贷：持有至到期投资 ~Ycz(h'(
资本公积——其他资本公积（差额，也可能在借方） f
jp>FVv3
（6）出售可供出售金融资产 r OB\u|Pg
借：银行存款等 C .YtjLQP$
可供出售金融资产—公允价值变动（也可能在贷方） nW|[poQK
贷：可供出售金融资产—成本 T("Fh}
资本公积—其他资本公积（原计入所有者权益中的公允价值累计变动额，也可能在借方） QfwGf, 0p
投资收益（差额，也可能在借方） ] p0m6}B
