ooo难点1：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理 )MqF~[k<-
（1）企业取得交易性金融资产 <X~
X#
9V
借：交易性金融资产—成本 （公允价值） JnE\E(ez
投资收益（发生的交易费用） "m r;!"LA
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） '|Dm\cy
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） +[@Ug `5M
贷：银行存款等 pH5"g"e1
（2）持有期间的股利或利息 FC+K2Yf1=0
借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例） I_N(e|s\U
或：应收利息（资产负债表日计算的应收利息） [4B.;MS(
贷：投资收益 Wo&10S w
（3）资产负债表日公允价值变动 N)G.^9
a．公允价值上升 }
<; y, 4f
借：交易性金融资产—公允价值变动 X+"8yZz3?
贷：公允价值变动损益 Ex^| [iV
b．公允价值下降 9v&{;
%U
借：公允价值变动损益 l@7X gsey
贷：交易性金融资产—公允价值变动 8" l9W=
（4）出售交易性金融资产 tgE XX- {
借：银行存款等 i3g;B?54
贷：交易性金融资产 <kI
g>+
投资收益（差额，也可能在借方） IBm&a^
同时： `P}T{!P+6
借：公允价值变动损益（原计入公允价值变动的额，若为借方余额则作相反分录） 0p\R@{
贷：投资收益 NY(c4f zl
ooo难点2：持有至到期投资的会计处理 #]bWE$sU<
（1）持有至到期投资的初始计量 d51l 7't
借：持有至到期投资—成本（面值） 5\/h3 i"I
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） r168 ft?c
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在贷方） =+ `I%>wc
贷：银行存款等 R06q~ >
（2）持有至到期投资的后续计量 TZL)jf hj
a.分期付息债券： #|`/K[.xd%
借：应收利息（票面利率计算的利息） j z(}P8
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） g(m 3
&
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方） w. exLC
b. 到期时一次还本付息债券 P<
y d
借：持有至到期投资—应计利息（按票面利率计算的利息） tAH,3Sz( /
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） |mvy@
hm
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方） :{<( )gfk
期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息收入（期初摊余成本×实际利率）－本期应收利息和本金 4h wUH
（3）持有至到期投资转换 {:M5t1^UC
企业因持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大，且不属于企业会计准则所允许的例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。 -ZqN~5>j)
借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） 4{H>V_9zs
贷：持有至到期投资（账面价值） "QA <5P
资本公积—其他资本公积（差额，也可能在借方） kK+ <n8R2
在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时，将原计入“资本公积—其他资本公积”转入损益账户。 is_`UD
aB
借：资本公积—其他资本公积（原计入金额） }l{r9ti
贷：投资收益 44axOk!G[/
（4）出售持有至到期投资 fhlhlOg
借：银行存款等 z OkU R 9
贷：持有至到期投资 e(E6 t_
投资收益（差额，也可能在借方） Qk?;n
F
ooo难点3：可供出售的金融资产会计处理 aV`4M VWOz
（1）股票投资 . _JM3o}F
借：可供出售金融资产—成本（=公允价值+交易费用） _
h\wH;
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） * Zb-YA
贷：银行存款等 o =) hUr
（2）债券投资 )
9h5a+Z
借：可供出售金融资产—成本 （面值） $'!r/jV
应收利息（已到付息期但尚未发放的利息） Q.: SIBP
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在贷方） hKP!;R
贷：银行存款等 2@WF]*Z
（3）资产负债表日计算利息 !7XAc
,y
a. 分期付息债券 Kj;gxYD>6
借：应收利息（按票面利率计算的利息） \P% E1c#
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） s\g"~2+
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方） xFcJyjo^z
b. 到期时一次还本付息债券 7Z;bUMYtx
借：可供出售金融资产—应计利息（按票面利率计算的利息） ;Kq H]h)
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） 7kapa59
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方） c0M=T
【注意】：实际利率、摊余成本及投资收益的计算同持有至到期投资。 jeM % XI
（4）资产负债表日公允价值变动 'P(
S*sr
a．公允价值上升 !uoU 8Ki9
借：可供出售金融资产—公允价值变动 ~*R"WiDtI
贷：资本公积—其他资本公积 0X =Yly*m@
b．公允价值下降 L/,#: J
借：资本公积—其他资本公积 d;UP|c>2
贷：可供出售金融资产—公允价值变动 &x$1hx'
【注意】：可供出售债务工具，资产负债表日在计提完当年利息收入之后，再计提公允价值变动。 h hQL ld4
公允价值变动=（期初摊余成本+本期计提的利息收入（期初摊余成本×实际利率）－本期应收利息和本金）－期末公允价值 *cn,[
（5）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 !_<zK:`-L
借：可供出售金融资产（重分类日按其公允价值） V" =(I'X
贷：持有至到期投资 Om
` VQ?
资本公积——其他资本公积（差额，也可能在借方） j8kax/*[
（6）出售可供出售金融资产 NU>={ 9!
借：银行存款等 g2;!AI5f
可供出售金融资产—公允价值变动（也可能在贷方）
R/ 5aIh
贷：可供出售金融资产—成本 kd^ C Z;O
资本公积—其他资本公积（原计入所有者权益中的公允价值累计变动额，也可能在借方） k fS44NV
投资收益（差额，也可能在借方） W9>q 1
