ooo难点1:以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理 \9T7A&
(1)企业取得交易性金融资产 3Y$GsN4ln
借:交易性金融资产—成本 (公允价值) O=7CMbS3
投资收益(发生的交易费用) J|7 3.&B
应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利) |A(Iti{v
应收利息(已到付息期但尚未领取的利息) S
f#
R0SA
贷:银行存款等 abVmkdP_s
(2)持有期间的股利或利息 f/?P514h
借:应收股利(被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例) ZN0P:==
或:应收利息(资产负债表日计算的应收利息) !4+<<(B=E
贷:投资收益 dR]m8mdqc1
(3)资产负债表日公允价值变动 v]UwJz3<
a.公允价值上升 Q~9^{sHZjP
借:交易性金融资产—公允价值变动 Ny/MJ#Lq
贷:公允价值变动损益 Q7CsJzk~)
b.公允价值下降 ;O,jUiQ
借:公允价值变动损益 (TM,V!G+U~
贷:交易性金融资产—公允价值变动 seJ^s@H5l
(4)出售交易性金融资产 m1A J{cs
借:银行存款等 I>$&
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贷:交易性金融资产 aN3;`~{9
投资收益(差额,也可能在借方) ]Hv[ IodJ
同时: w0unS`\4
借:公允价值变动损益(原计入公允价值变动的额,若为借方余额则作相反分录) ,V}WM%Km
贷:投资收益 lyhiFkO
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ooo难点2:持有至到期投资的会计处理 >9J:Uo1z
(1)持有至到期投资的初始计量 a 1*p*dM#
借:持有至到期投资—成本(面值) MolgwVd
应收利息(已到付息期但尚未领取的利息) `Pnoxm'
持有至到期投资—利息调整(差额,也可能在贷方) tZo} ;|~'
贷:银行存款等 fc>L K7M
(2)持有至到期投资的后续计量 A3*!"3nU
a.分期付息债券: alb.g>LNPP
借:应收利息(票面利率计算的利息) [2cD:JL
贷:投资收益(=摊余成本*实际利率) V=3b&TkE
持有至到期投资—利息调整(差额,也可能在借方) a8Wwq?@
b. 到期时一次还本付息债券 pfI&E#:5
借:持有至到期投资—应计利息(按票面利率计算的利息) %&bY]w
贷:投资收益(=摊余成本*实际利率) <gBA1oRz
持有至到期投资—利息调整(差额,也可能在借方) BJ(M
2|VH
期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息收入(期初摊余成本×实际利率)-本期应收利息和本金 `M6)f?|$.
(3)持有至到期投资转换 /qw.p#
企业因持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大,且不属于企业会计准则所允许的例外情况,使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的,企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产,并以公允价值进行后续计量。 f%hEnZv
借:可供出售金融资产(重分类日公允价值) Z3!`J&
贷:持有至到期投资(账面价值) }(u
ol
资本公积—其他资本公积(差额,也可能在借方) P!k{u^$L
在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时,将原计入“资本公积—其他资本公积”转入损益账户。
^<AwG=
借:资本公积—其他资本公积(原计入金额) }ad|g6i`
贷:投资收益 |wj?ed$
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(4)出售持有至到期投资 SgOheN-
借:银行存款等 =tY T8Q;al
贷:持有至到期投资 Kc(FX%3LU
投资收益(差额,也可能在借方) >LuYHr
ooo难点3:可供出售的金融资产会计处理 :M5l*sIO2
(1)股票投资 TS5Q1+hWHV
借:可供出售金融资产—成本(=公允价值+交易费用) dgePPhj
应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利) ?bu>r=oIO]
贷:银行存款等 vfo~27T{(
(2)债券投资 {l>hMxij
借:可供出售金融资产—成本 (面值) 8~gLqh8^V
应收利息(已到付息期但尚未发放的利息) A5w6]: f2
可供出售金融资产—利息调整(差额,也可能在贷方) a.6(K
贷:银行存款等 v.5+7,4
(3)资产负债表日计算利息 u<&m]]*
a. 分期付息债券 PFK
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借:应收利息(按票面利率计算的利息) ;bhT@aB1
贷:投资收益(=摊余成本*实际利率) ;A!BVq
可供出售金融资产—利息调整(差额,也可能在借方) ete.!*=
b. 到期时一次还本付息债券 #3d(M
借:可供出售金融资产—应计利息(按票面利率计算的利息) >&k-'`Nw
贷:投资收益(=摊余成本*实际利率) pD]OT-8
可供出售金融资产—利息调整(差额,也可能在借方) -Y;3I00(
【注意】:实际利率、摊余成本及投资收益的计算同持有至到期投资。
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(4)资产负债表日公允价值变动 gPc=2
a.公允价值上升 7=, ; h
借:可供出售金融资产—公允价值变动 c[Zje7 @
贷:资本公积—其他资本公积 {[ >Kob1
b.公允价值下降 2GStN74X r
借:资本公积—其他资本公积 4xJQ!>6
贷:可供出售金融资产—公允价值变动 =mmWl9'mJ
【注意】:可供出售债务工具,资产负债表日在计提完当年利息收入之后,再计提公允价值变动。 nt.y
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公允价值变动=(期初摊余成本+本期计提的利息收入(期初摊余成本×实际利率)-本期应收利息和本金)-期末公允价值 /H+a0`/
(5)将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 PnG-h~Y3N
借:可供出售金融资产(重分类日按其公允价值) 61
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贷:持有至到期投资 wH6aAV~1
资本公积——其他资本公积(差额,也可能在借方) ,,|^%Ct']
(6)出售可供出售金融资产 H 7
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借:银行存款等 =E{`^IT'R
可供出售金融资产—公允价值变动(也可能在贷方) k-""_WJ~^
贷:可供出售金融资产—成本 9]@!S|1
资本公积—其他资本公积(原计入所有者权益中的公允价值累计变动额,也可能在借方) W+1^4::+
投资收益(差额,也可能在借方) *4_Bd=5(U