ooo难点1：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理 eP 1nUy=T
（1）企业取得交易性金融资产 j1$8#
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借：交易性金融资产—成本 （公允价值） 7u.|XmUz
投资收益（发生的交易费用） !\N D(
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） <Q < Aw P
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） IV 16d
贷：银行存款等 ) P&9A)8
（2）持有期间的股利或利息 nv0@xnbz
借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例） .\Fss(Zn
或：应收利息（资产负债表日计算的应收利息） 9 ;t]Hp_+K
贷：投资收益 ~!iQ6N?PY
（3）资产负债表日公允价值变动 I_)*)d44_
a．公允价值上升 ~^I > #Dd
借：交易性金融资产—公允价值变动 pcS+o
贷：公允价值变动损益 [onqNp
b．公允价值下降 P@}P k
借：公允价值变动损益 P\m7 -
贷：交易性金融资产—公允价值变动 U'( sn
（4）出售交易性金融资产 c{#yx_)V&
借：银行存款等 |[xi/Q^7
贷：交易性金融资产 bKVj [r8D~
投资收益（差额，也可能在借方） IakKi4(
同时： ;^u*hZN[Up
借：公允价值变动损益（原计入公允价值变动的额，若为借方余额则作相反分录） '!h /B;*(
贷：投资收益 8ovM\9qT
ooo难点2：持有至到期投资的会计处理 !c W[G/W8
（1）持有至到期投资的初始计量 t@oK~ Nr
借：持有至到期投资—成本（面值） l;X|=eu'
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 2C^B_FUg|]
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在贷方） [U
=Uo*
贷：银行存款等 Fy L_xu\e
（2）持有至到期投资的后续计量 yqOuX>m 1c
a.分期付息债券： L6P1L)
借：应收利息（票面利率计算的利息） ws/63 d*
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） h[tix:
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方） ?^#lWx q
b. 到期时一次还本付息债券 yBe d kj
借：持有至到期投资—应计利息（按票面利率计算的利息） 2(!fg4#+
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） Gi6T["
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方） @ez Tbc3
期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息收入（期初摊余成本×实际利率）－本期应收利息和本金 O09ke-lC
（3）持有至到期投资转换
cS .i
企业因持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大，且不属于企业会计准则所允许的例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。 ?kw&= T !
借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） ybdd;t}&1
贷：持有至到期投资（账面价值） uwIc963
资本公积—其他资本公积（差额，也可能在借方） V,v[y\
在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时，将原计入“资本公积—其他资本公积”转入损益账户。 #.B"q:CW*P
借：资本公积—其他资本公积（原计入金额） S&jesG-F
贷：投资收益 D<{{ :7n
（4）出售持有至到期投资 &:B<Q$g#
借：银行存款等 :VmHfOO
贷：持有至到期投资 X
2 6
投资收益（差额，也可能在借方） .S\&L-{
ooo难点3：可供出售的金融资产会计处理 XJ0 {
（1）股票投资 W1aa:hEf
借：可供出售金融资产—成本（=公允价值+交易费用） d^ ZMS~\*
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） E
.6HpIx
贷：银行存款等 cp
E ar
（2）债券投资 oT95^y\9
借：可供出售金融资产—成本 （面值） %i0?UpA
应收利息（已到付息期但尚未发放的利息） Br>Fpe$q4
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在贷方） u0 `o A
贷：银行存款等 !|
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（3）资产负债表日计算利息 "$HbK
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a. 分期付息债券 B ZK`O/
借：应收利息（按票面利率计算的利息） Q-TV*FD.
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） h( QYxI, |
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方） 4B+9z^oQ
b. 到期时一次还本付息债券 vdoZ&Tu
借：可供出售金融资产—应计利息（按票面利率计算的利息） [
t]X/O3<
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） !{^\1QK
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方） #S g\q8(O
【注意】：实际利率、摊余成本及投资收益的计算同持有至到期投资。 v`q\6i[-
（4）资产负债表日公允价值变动 R
H;:9_* F
a．公允价值上升 0p e3L
借：可供出售金融资产—公允价值变动 0Sl]!PZR1
贷：资本公积—其他资本公积 1 [nG}
b．公允价值下降 }}{!u0N},V
借：资本公积—其他资本公积 M<?Q4a'Q
贷：可供出售金融资产—公允价值变动 cvsz%:Vs
【注意】：可供出售债务工具，资产负债表日在计提完当年利息收入之后，再计提公允价值变动。 woH)0v
公允价值变动=（期初摊余成本+本期计提的利息收入（期初摊余成本×实际利率）－本期应收利息和本金）－期末公允价值 cX!Pz .C
（5）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 > :sUL<p
借：可供出售金融资产（重分类日按其公允价值） qUF'{K
贷：持有至到期投资 i@"e,7mSG
资本公积——其他资本公积（差额，也可能在借方） s'P( ,!f
（6）出售可供出售金融资产 f5RE9%.#~
借：银行存款等 jZfx Jm
可供出售金融资产—公允价值变动（也可能在贷方） f6<g3Q7Mu
贷：可供出售金融资产—成本 dpZ;l 9
资本公积—其他资本公积（原计入所有者权益中的公允价值累计变动额，也可能在借方） TTNk r`
投资收益（差额，也可能在借方） 7J$b$P0}
