ooo难点1：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理 \9T7A&
（1）企业取得交易性金融资产 3Y$GsN4ln
借：交易性金融资产—成本 （公允价值） O=7CMbS3
投资收益（发生的交易费用） J|7 3.&B
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） |A(Iti{v
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） S
f#
R0SA
贷：银行存款等 abVmk dP_s
（2）持有期间的股利或利息 f/?P514h
借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例） ZN0P:==
或：应收利息（资产负债表日计算的应收利息） !4+<<(B=E
贷：投资收益 dR]m8mdqc1
（3）资产负债表日公允价值变动 v]Uw Jz3<
a．公允价值上升 Q~9^{sHZjP
借：交易性金融资产—公允价值变动 Ny/MJ#Lq
贷：公允价值变动损益 Q7CsJzk~)
b．公允价值下降 ;O,jUiQ
借：公允价值变动损益 (TM,V!G+U~
贷：交易性金融资产—公允价值变动 s eJ^s@H5l
（4）出售交易性金融资产 m1A J{cs
借：银行存款等 I> $&
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贷：交易性金融资产 aN3;`~{9
投资收益（差额，也可能在借方） ]Hv[ IodJ
同时： w0un S` \4
借：公允价值变动损益（原计入公允价值变动的额，若为借方余额则作相反分录） ,V}WM%Km
贷：投资收益 lyhiFkO
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ooo难点2：持有至到期投资的会计处理 >9J:Uo1z
（1）持有至到期投资的初始计量 a 1*p*dM#
借：持有至到期投资—成本（面值） MolgwVd
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） `Pnoxm'
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在贷方） tZo} ;|~'
贷：银行存款等 fc>L K7M
（2）持有至到期投资的后续计量 A3 *!"3nU
a.分期付息债券： alb.g>LNPP
借：应收利息（票面利率计算的利息） [2cD:JL
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） V=3b&TkE
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方） a8Wwq?@
b. 到期时一次还本付息债券 pfI&E#:5
借：持有至到期投资—应计利息（按票面利率计算的利息） % & bY ]w
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） <g BA1oRz
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方） BJ(M
2|VH
期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息收入（期初摊余成本×实际利率）－本期应收利息和本金 `M6)f?|$.
（3）持有至到期投资转换 /qw.p#
企业因持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大，且不属于企业会计准则所允许的例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。 f%hEnZv
借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） Z 3!`J&
贷：持有至到期投资（账面价值） }(u
ol
资本公积—其他资本公积（差额，也可能在借方） P!k{u^$L
在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时，将原计入“资本公积—其他资本公积”转入损益账户。
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借：资本公积—其他资本公积（原计入金额） }ad|g6i`
贷：投资收益 |wj?ed$
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（4）出售持有至到期投资 SgOheN-
借：银行存款等 =tY T8Q;al
贷：持有至到期投资 Kc(FX%3LU
投资收益（差额，也可能在借方） >LuYHr
ooo难点3：可供出售的金融资产会计处理 :M5l*sIO2
（1）股票投资 TS5Q1+hWHV
借：可供出售金融资产—成本（=公允价值+交易费用） dgePPhj
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） ?bu>r=oIO]
贷：银行存款等 vfo~27T{(
（2）债券投资 {l >hMxij
借：可供出售金融资产—成本 （面值） 8~gLqh8^V
应收利息（已到付息期但尚未发放的利息） A5w6]: f2
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在贷方） a.6( K
贷：银行存款等 v.5+7,4
（3）资产负债表日计算利息 u<&m]] *
a. 分期付息债券 PFK
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借：应收利息（按票面利率计算的利息） ;bhT@aB1
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） ;A!BVq
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方） ete.! *=
b. 到期时一次还本付息债券 #3d(M
借：可供出售金融资产—应计利息（按票面利率计算的利息） >&k-'`Nw
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） pD]OT-8
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方） - Y;3I00(
【注意】：实际利率、摊余成本及投资收益的计算同持有至到期投资。
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（4）资产负债表日公允价值变动 gPc =2
a．公允价值上升 7=, ; h
借：可供出售金融资产—公允价值变动 c[Zje7 @
贷：资本公积—其他资本公积 { [ >Kob1
b．公允价值下降 2GStN74X r
借：资本公积—其他资本公积 4xJQ!>6
贷：可供出售金融资产—公允价值变动 =mmWl9 'mJ
【注意】：可供出售债务工具，资产负债表日在计提完当年利息收入之后，再计提公允价值变动。 nt.y
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公允价值变动=（期初摊余成本+本期计提的利息收入（期初摊余成本×实际利率）－本期应收利息和本金）－期末公允价值 /H+a0`/
（5）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 PnG-h~Y3N
借：可供出售金融资产（重分类日按其公允价值） 61
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贷：持有至到期投资 wH6aAV~1
资本公积——其他资本公积（差额，也可能在借方） ,,|^%Ct']
（6）出售可供出售金融资产 H 7
^/q7
借：银行存款等 =E{`^IT'R
可供出售金融资产—公允价值变动（也可能在贷方） k-""_WJ~^
贷：可供出售金融资产—成本 9] @!S|1
资本公积—其他资本公积（原计入所有者权益中的公允价值累计变动额，也可能在借方） W+1^4::+
投资收益（差额，也可能在借方） *4_Bd=5(U
