ooo难点1：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理 *C)m#[#:u
（1）企业取得交易性金融资产 B7A.~' =
借：交易性金融资产—成本 （公允价值） $m>( kd1
投资收益（发生的交易费用） 7 HL
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应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） ^38k xwh
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） cJT_Qfxx
贷：银行存款等 L C RWC`%&
（2）持有期间的股利或利息 #\F 8(lZ
借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例） ]mJ9CP8P1c
或：应收利息（资产负债表日计算的应收利息） #/(L.5d[
贷：投资收益 pkIQ,W{Ke
（3）资产负债表日公允价值变动 8oHIXnK
a．公允价值上升 9%k4 Ic%P
借：交易性金融资产—公允价值变动 *
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贷：公允价值变动损益 /;TD n>lq
b．公允价值下降 HU
+27
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借：公允价值变动损益 brE% /%! e
贷：交易性金融资产—公允价值变动 K~&3etQF
（4）出售交易性金融资产 WVyq$
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借：银行存款等 Q\~#cLJ/
贷：交易性金融资产 4`CO>Q
投资收益（差额，也可能在借方） 8/"uS ;yP
同时： oPAc6ObOV~
借：公允价值变动损益（原计入公允价值变动的额，若为借方余额则作相反分录） , +Ya'4x
贷：投资收益 M;-FW5O't
ooo难点2：持有至到期投资的会计处理 >hnhV6s
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（1）持有至到期投资的初始计量 ^ y &2N
借：持有至到期投资—成本（面值） {dl@ #T u
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） BH^cR<<j
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在贷方） 3wgZDF38
贷：银行存款等 ^SUo-N''
（2）持有至到期投资的后续计量 %&O'>L
a.分期付息债券： [ eF|2:
借：应收利息（票面利率计算的利息） w `M/0.)V
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） U$ZbBVa`~
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方） "g!/^A!!
b. 到期时一次还本付息债券 \<= .J`o{
借：持有至到期投资—应计利息（按票面利率计算的利息） j,_{f =3;
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） S@L%X <Vm
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方） DqH]F S?]
期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息收入（期初摊余成本×实际利率）－本期应收利息和本金 \Zk<|T61$
（3）持有至到期投资转换 ijNI6_eU
企业因持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大，且不属于企业会计准则所允许的例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。 1kc{ `oL
借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） n<[H!4
贷：持有至到期投资（账面价值） Yj>\WH
资本公积—其他资本公积（差额，也可能在借方） w^ $$'5=
在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时，将原计入“资本公积—其他资本公积”转入损益账户。 j]9,yi
借：资本公积—其他资本公积（原计入金额） t 1l4mdp
贷：投资收益 /P{ 'nI
（4）出售持有至到期投资 1$c[ G}h
借：银行存款等 p_sqw~)^%
贷：持有至到期投资 xO
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投资收益（差额，也可能在借方） 6nk.q|n:g
ooo难点3：可供出售的金融资产会计处理 R<>
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（1）股票投资 41XX
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借：可供出售金融资产—成本（=公允价值+交易费用） o,
qB Mo^.
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 0
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贷：银行存款等 5sMyH[5zY
（2）债券投资 TP/bPZY
借：可供出售金融资产—成本 （面值） wMiRN2\^
应收利息（已到付息期但尚未发放的利息） "8yD qm
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在贷方） 0Szt^l 7
贷：银行存款等 *5'l"YQ@1
（3）资产负债表日计算利息 E+aE5wmr
a. 分期付息债券 ,6\oT;G
借：应收利息（按票面利率计算的利息） 8x6{[Tx
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） x8h=3e$
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方） t4,(W`
b. 到期时一次还本付息债券 ]FO)U
借：可供出售金融资产—应计利息（按票面利率计算的利息） +?[iB"F
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） CY.i0
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方） ) ]]PhGX~
【注意】：实际利率、摊余成本及投资收益的计算同持有至到期投资。 }D#[yE,=\
（4）资产负债表日公允价值变动 K}Pi"Le@W
a．公允价值上升 }KL( -Ui$
借：可供出售金融资产—公允价值变动 *&yt;|y
贷：资本公积—其他资本公积 /\uW[mt
b．公允价值下降 {&Sr<d5
借：资本公积—其他资本公积 WPNvZg9*c
贷：可供出售金融资产—公允价值变动 ^cYt4NHXn
【注意】：可供出售债务工具，资产负债表日在计提完当年利息收入之后，再计提公允价值变动。 )pt#Pu
公允价值变动=（期初摊余成本+本期计提的利息收入（期初摊余成本×实际利率）－本期应收利息和本金）－期末公允价值 WO6; K]
（5）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 t.m C q 4{
借：可供出售金融资产（重分类日按其公允价值） k'Z$#
贷：持有至到期投资
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资本公积——其他资本公积（差额，也可能在借方） 'ZQR@~G
（6）出售可供出售金融资产 `wLa .Gzj
借：银行存款等 /H[ !v:U
可供出售金融资产—公允价值变动（也可能在贷方） &l1CE1 9<
贷：可供出售金融资产—成本 5-X(K 'Q
资本公积—其他资本公积（原计入所有者权益中的公允价值累计变动额，也可能在借方） `BZX\LPHm
投资收益（差额，也可能在借方） |zSoA=7?
