ooo难点1：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理 1J=.N|(@Q
（1）企业取得交易性金融资产 ~)LH='|h\}
借：交易性金融资产—成本 （公允价值） Bs+(L [Z
投资收益（发生的交易费用） Y`7~Am/r;&
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）
/-_=nf}w
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） E:sz$\Ht)
贷：银行存款等 G'2#9<c*
（2）持有期间的股利或利息 :NHH
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借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例） 9O`
m,t
或：应收利息（资产负债表日计算的应收利息） _
n A p6i
贷：投资收益 iX u]e;6
（3）资产负债表日公允价值变动 ,[S+T.Cu
a．公允价值上升 l& 4,v
借：交易性金融资产—公允价值变动 }jt?|dl1
贷：公允价值变动损益 E1dD7r\
b．公允价值下降 [Aj Q#;#Q
借：公允价值变动损益 WG*t ::NN
贷：交易性金融资产—公允价值变动 cMyiW$;
（4）出售交易性金融资产 1wzqGmjmt
借：银行存款等 7Dzui
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贷：交易性金融资产 F>
tQn4
投资收益（差额，也可能在借方） 6R-
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同时： WV3|?,y]qm
借：公允价值变动损益（原计入公允价值变动的额，若为借方余额则作相反分录） \P} p5k[
贷：投资收益 3~,d+P
ooo难点2：持有至到期投资的会计处理 q"O.Cbk
（1）持有至到期投资的初始计量 L
TNj| u
借：持有至到期投资—成本（面值） XBd>tdEP
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） i|w8.}0
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在贷方） xq-17HKs
贷：银行存款等 [Vd[-
（2）持有至到期投资的后续计量 NaVQ9ku7VW
a.分期付息债券： E
XP%Mk/
借：应收利息（票面利率计算的利息） R1nJUOE4w^
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） /V3=K Y`_J
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方） Hsih[f
b. 到期时一次还本付息债券
RZM"~ 0
借：持有至到期投资—应计利息（按票面利率计算的利息） @L.82p{ h
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） A +
y
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方） tz#gClo
期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息收入（期初摊余成本×实际利率）－本期应收利息和本金 X37 L\e[c
（3）持有至到期投资转换 8N:owK
企业因持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大，且不属于企业会计准则所允许的例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。 !d<"nx[2`
借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） D:k 3"
E"S
贷：持有至到期投资（账面价值） o]nw0q?
资本公积—其他资本公积（差额，也可能在借方） NCxqh <
在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时，将原计入“资本公积—其他资本公积”转入损益账户。 D9`0Dr}/2
借：资本公积—其他资本公积（原计入金额） [: xiZ
贷：投资收益 5H=ko8fZ=
（4）出售持有至到期投资 KD/V aN
借：银行存款等 ??n*2s@t
贷：持有至到期投资 GN KF&M
投资收益（差额，也可能在借方） "ZTTg>r
ooo难点3：可供出售的金融资产会计处理 .(pN5JI*
（1）股票投资 /C/id)h>
借：可供出售金融资产—成本（=公允价值+交易费用） pO8ePc@=D
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） jTL Sdul+
贷：银行存款等 wApMzZ(X2y
（2）债券投资 !61Pl/uQ
借：可供出售金融资产—成本 （面值） Pnd `=%w%]
应收利息（已到付息期但尚未发放的利息） jV(6>BAI_
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在贷方） Zy|Mz&
贷：银行存款等 Vy_2 .
（3）资产负债表日计算利息 P&Pj>!T5
a. 分期付息债券 gN)c
借：应收利息（按票面利率计算的利息） A
AHt218
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） Ed9Z9
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方） h3T9"w[
b. 到期时一次还本付息债券 Cy*|&=>j
借：可供出售金融资产—应计利息（按票面利率计算的利息） qlA7tU2p&
贷：投资收益（=摊余成本*实际利率） <hwy*uBrD
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方） (`? y2n)~W
【注意】：实际利率、摊余成本及投资收益的计算同持有至到期投资。 @ym/2 7cRE
（4）资产负债表日公允价值变动 VCtH%v#S;.
a．公允价值上升 j5
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借：可供出售金融资产—公允价值变动 )xb|3&+W
贷：资本公积—其他资本公积 6U^\{<h_c
b．公允价值下降 <C9 XX~
借：资本公积—其他资本公积 >vuY+o;B
贷：可供出售金融资产—公允价值变动 ljK rj
【注意】：可供出售债务工具，资产负债表日在计提完当年利息收入之后，再计提公允价值变动。 ' B
公允价值变动=（期初摊余成本+本期计提的利息收入（期初摊余成本×实际利率）－本期应收利息和本金）－期末公允价值 )5|I_PX B
（5）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 ~+Z{ Q25R
借：可供出售金融资产（重分类日按其公允价值） 'ejvH;V3i
贷：持有至到期投资 YC_1Ks
资本公积——其他资本公积（差额，也可能在借方） jE#O>3+.
（6）出售可供出售金融资产 xoOJauSX1
借：银行存款等
V13 8d?Mm
可供出售金融资产—公允价值变动（也可能在贷方） ~EK'&Y"1
贷：可供出售金融资产—成本 u*qV[y5Bl
资本公积—其他资本公积（原计入所有者权益中的公允价值累计变动额，也可能在借方） 0oEOre3^%
投资收益（差额，也可能在借方） *6 _ tQ9G
