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[审计]《审计》经典例题解析2 [复制链接]

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只看楼主 倒序阅读 使用道具 0楼 发表于: 2009-01-13
— 本帖被 阿文哥 从 学审计 移动到本区(2012-07-04) —
【例题5】(2005年)A注册会计师在设计与存货项目相关的审计程序时,确定了以下审计策略,其中,不正确的是(  )。  A.对单位价值较高的存货,以实施实质性程序为主 |olA9mp|]  
  B.对由少数项目构成的存货,以实施实质性程序为主 U/!TKic+  
  C.对单位价值较高的存货,以实施控制测试程序为主 k$blEa4  
  D.实施实质性程序时,检查存货的范围取决于存货的性质和样本选择方法。 gEy?s8_,  
  【解答】C .+$ Q<L  
  【点评】首先明确一点,监盘程序是集观察、实地盘点和检查于一体的集合程序,其中最主要的是实地盘点。监盘程序可以在控制测试时使用,主要是测试有关项目的内部控制情况,比如对存货制度进行测试,但监盘程序主要是在实质性程序时使用,主要是测试有关资产项目是否存在。注册会计师在对存货内部控制进行测试后,需要对存货的内部控制情况进行评价,以确定执行何种程度的存货实质性程序。比如,存货项目比较少时,应当以实质性程序为主,此时对于单位价值较高的存货项目,注册会计师应执行百分之百的实质性程序,而对于单位价值较低的存货项目,则应以控制测试为主。 $g> IyT[  
  【例题6】A和B注册会计师对XYZ股份有限公司2006年度会计报表进行审计。该公司2006年度末发生购并、分立和债务重组行为,供产销形势与上年相当。该公司提供的未经审计的2006年度合并会计报表附注的部分内容如下(金额单位:人民币万元): MN\HDKN  
  固定资产原价和累计折旧项目附注:固定资产原价/累计折旧=49580/11296 4K\G16'$v  
2006年年末余额
固定资产 ~E17L]ete  
6 (]Dh;gC  
年初数 A^USBv+9`  
`sn^ysp  
本年增 " &Y`+0S8  
{*G9|#[/@  
本年减 F1*>y  
ZOh`(})hy  
年末数 !|^|,"A)  
T&6l$1J  
房屋建筑 os=e|vkB*  
l9{hq/V  
20930 NPy&OcRl  
>;e~WF>+K  
2655 :D~DU,e'  
-t!~%_WCv  
21 m| n  
*4\:8  
23564 ;U/&I3dzV  
ztcp/1jIvS  
通用设备 m*&]!mM"0G  
9X}10u:  
8612 "@V Y  
0"<H;7K#W  
1158 &."iFe  
P3x8UR=fS  
62 _kef 0K6  
oH97=>  
9708 y%"{I7!A  
DX#Nf""Pw  
专用设备 0CnOL!3.I  
, qMzWa  
10008 &6/[B_.  
\ 2M_\Q`NY  
3854 fDv2JdiU  
J!dm-L  
121 f,U.7E  
UXJ eAE-  
13741 jys:5P  
{'7B6  
运输工具 u-QB.iQ+s  
8V'~UzK  
1681 V(H1q`ao9  
?1~`*LE  
460  3#3n!(  
)1?y 8_B  
574 ?+))}J5N\  
ZF!h<h&,  
1567 xG~P+n7t5$  
l!D}3jD  
土地 >FeX<L  
G30-^Tr   
472 %z=le7  
S|Q@:r"  
5AFJC?   
is?{MJZ_  
*3+4[WT0]a  
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472 Ogqj?]2QC  
\1k79c  
其他设备 yuh *  
zYH&i6nj  
389 L^1NY3=$  
R)c?` :iUB  
150 Amtq"<h9a  
9)l$ aBa  
11 #|uCgdi  
LP.]9ut  
528 5?f ^Rz  
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合计 ) ;EBz  
`}p0VmD{NE  
42092 A @i  
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8277 Sj3+l7S?  
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+Q/R{#O  
49580 ]_)yIi"  
y\/1/WjBn  
H%[eV8  
esJ~;~[@(r  
累计折旧  0HZ{Y9]  
W8G,=d}6  
年初数 ,V7nzhA2  
0 j^Kgx  
年增加 4j-Xi  
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本年减 A[B<~  
R!HXhQ  
年末数 E fqX y>W  
Q-(zwAaE  
房屋建筑 ,<.V7(|t)  
P?%s #I:  
3490 ___~D dq  
2_>N/Z4T  
898 W<'m:dq  
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31 A@`}c,G  
L7l FtX+b  
4357 q9B$" n  
aHD]k8 m z  
通用设备 pd?M f=>#  
gM&{=WDG6  
863 Usvl}{L[  
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865 BT !^~S%w  
Zj(AJ*r  
34 x5pdS:  
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1694 )+#` CIv  
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专用设备 /l3V3B7  
GblA9F7  
3080 *tA1az -jO  
KM, \  
1041 !t"4!3  
{qk1_yP  
20 10Q ]67  
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4101 &$+AXzn  
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运输工具 G/E+L-N#`  
/|}EL%a  
992 2DA]i5  
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232 FaAC&F@u  
g&L!1<, p  
290 rI{; IDV  
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934 =IZT(8  
2k~l$p>CN!  
土地 #~]zhHI  
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&u ."A3(  
`7E;VL^Y1  
15 ZvM(Q=^  
WCZjXDiwJ  
~ah~cwmpS  
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15 bIDj[- CDG  
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其他设备 0D.Mke )  
K8|r&`X0  
115 ELoDd&d8  
z _$%-6  
83 d0!5j  
s[>,X#7 y  
3 [\e eDa  
;+R&}[9,A)  
195 ?FZ HrA  
 tU5zF.%  
合计 #lo6c;*m5  
6Igz:eX  
8540 2QcOR4_V  
b~P`qj[  
3134 QO:!p5^:  
)u&|_&g{}J  
378 u/0h$l  
H7Rx>h_  
11296 h+H%?:FX  
! I:%0D  
  要求:假定上述附注内容中的年初数和上年比较数均已审定无误,你作为A和B注册会计师,在审计计划阶段,请运用专业判断,必要时运用分析程序方法,分别指出上述附注内容中存在或可能存在的不合理之处,并简要说明理由。 s]0{a.Cpv  
  【解答】内容(2)中可能存在2处不合理之处:一是“累计折旧-土地”的本年增加数为15万元,这与国家规定的土地不提折旧的要求相悖;二是“固定资产原价-房屋及建筑物”的本年减少数为21万元,小于“累计折旧-房屋及建筑物”的本年减少数(31万元)。而根据会计核算的基本原理,考虑固定资产净残值率这一因素,即便这些减少的房屋及建筑物已提足折旧,其累计折旧数也应小于相应的固定资产原价。 oSKXt}sh  
  【点评】企业进行生产经营,固定资产也是在不断更新的过程中,但如果累计折旧率逐年增大,说明更新速度没有淘汰的快,资产老化率越来越严重,报废和闲置的可能性就越高。而固定资产闲置说明固定资产可能已经没有或者大大降低了使用价值,发生减值的可能性将增加,也就是固定资产发生损失的可能性将增加。 p<FzJ   
  【例题7】下列说法正确的是( )。 *KF#'wi  
  A.重要性水平越高,审计风险越低 @gEUm_#HTs  
  B.重要性水平越低,应当获得的审计证据越多 {w O|)|  
  C.样本量越大,抽样风险越大  Mx?d  
  D.可容忍误差越小,需选取的样本量越大 cl3K<'D  
  【解答】ABD xIW3={b3  
  【点评】注册会计师应当考虑重要性水平与审计风险之间存在的反向关系。重要性水平越高,审计风险越低;重要性水平越低,审计风险越高。这里所说的重要性水平指的是金额的大小。注册会计师应当保持应有的职业谨慎,合理确定重要性水平。 G_8RK,H.  
  比如,对于同一被审计单位,注册会计师确定重要性水平为10 000元和100元对注册会计师审计风险的影响就存在较大差异。10 000元的重要性水平意味着即使未查出的错报为8 000元,注册会计师出具无保留意见仍然是恰当的;而重要性水平为100元,如果未查出错报达到8 000元而出具了无保留意见,则属于不恰当审计意见,审计风险很高。 < NY^M!  
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