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[审计]《审计》经典例题解析2 [复制链接]

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离线yoyo

财务总监

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只看楼主正序阅读使用道具 0楼发表于: 2009-01-13

— 本帖被阿文哥从学审计移动到本区(2012-07-04) —

【例题5】（2005年）A注册会计师在设计与存货项目相关的审计程序时，确定了以下审计策略，其中，不正确的是（　）。　　A.对单位价值较高的存货，以实施实质性程序为主
　　B.对由少数项目构成的存货，以实施实质性程序为主
　　C.对单位价值较高的存货，以实施控制测试程序为主
　　D.实施实质性程序时，检查存货的范围取决于存货的性质和样本选择方法。
　　【解答】C
　　【点评】首先明确一点，监盘程序是集观察、实地盘点和检查于一体的集合程序，其中最主要的是实地盘点。监盘程序可以在控制测试时使用，主要是测试有关项目的内部控制情况，比如对存货制度进行测试，但监盘程序主要是在实质性程序时使用，主要是测试有关资产项目是否存在。注册会计师在对存货内部控制进行测试后，需要对存货的内部控制情况进行评价，以确定执行何种程度的存货实质性程序。比如，存货项目比较少时，应当以实质性程序为主，此时对于单位价值较高的存货项目，注册会计师应执行百分之百的实质性程序，而对于单位价值较低的存货项目，则应以控制测试为主。
　　【例题6】A和B注册会计师对XYZ股份有限公司2006年度会计报表进行审计。该公司2006年度末发生购并、分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当。该公司提供的未经审计的2006年度合并会计报表附注的部分内容如下（金额单位：人民币万元）：
　　固定资产原价和累计折旧项目附注：固定资产原价/累计折旧=49580/11296

2006年年末余额

固定资产 eGL1 ,F6=b/eZ	年初数 E0n6$5Uc? O[@q%&_	本年增 Z~ @C_KV0i	本年减 ,5 j"ruZ cZ8.TsI~	年末数 s"KJiQKGM W!Gdf^Yy<
房屋建筑 w*9br SK \c,pEXG	20930 5Qwh(C^H k;W@ LfP	2655 >R,'5:Rw Y$K!7Kq	21 \|KI UgI YIhm$A"z0"	23564 !%(h2]MQ VSX@e\|Nj
通用设备 SMr13%KN/ CG\tQbum	8612 ZzGahtx)Y +avMX&%	1158 $lA V6I. E_z;s3AXQ	62 VZka} 7a {@Yb%{+	9708 DB526O* [ EI~"L$?
专用设备 pW0dB_ qVqRf.-\	10008 Vgb *% I #hfuH=&oh	3854 sb_oD{+gW Wm~` ~P	121 QS.>0i/7l }kHdK vZ	13741 hY5WJ; %sBAl.!BN
运输工具 .{KjE g 6 8M,9kXq{L	1681 3f Xv4R;!: Y}*\[}l:&x	460 mbRqJT>@ 8M*PML4r	574 7M_U2cd\|TD gJiK+&8I	1567 vr^~ yEr v4 4}%$
土地 WW2 Ob* 7\zZpPDV	472 AE`We $! j:T/iH!YF	5RH2"*8T hRI"y":zD	Zv_.na/^K keW~ NM	472 LTV{{Z+ enNiI$H]`_
其他设备 LH 3}d<{ ,r^M?>	389 Yb i%od& W!blAkM%i	150 9Etz:?)b ne61}F"E	11 N..j{FE jc[_I&Oc_	528 )3YtIH_ s5.AW8X=?*
合计 .?p\n7 Ut-B^x)gl	42092 Z@8vL J`q]6qf#	8277 +;g{$da5 Om'+]BBN	789 6$a$K,dZ 9`jcC-;iv	49580 8(.mt/MR ]eQV,Vt

累计折旧 6iEhsL&K `nKH"T aX	年初数 @D-AO_ +')f6P;t>=	年增加 Qu5UVjbE, #j#_cImE	本年减 nVu&/ y-p70.'{U	年末数 _LAS~x7, ;Sd\VR
房屋建筑 j*e6vX ;!91^Tl	3490 g~7Ri-" Wk:hFHs3	898 RT93Mt %P L-pVltX	31 )&era` e[ ccC zu6	4357 i \|{Dd%4vK "G-1>:
通用设备 5qg2Zc~ 48\|s$K^	863 lPLz@Up~ ml@2wGyf	865 j-CnT)W< Tu{ h<Zy	34 O8\|5KpXd@ RH}A	1694 DjU9 uZT U.AjYez
专用设备 2<&Bw2 1h*)@	3080 2([2Pb3<" r1ws1 rr=	1041 S$f6a' h/x0]@M&	20 MYBx&]!\ QKN<+,h!z>	4101 o7B[R) 4 ^:9$@+a
运输工具 >0{S #j@71]GI	992 t+,4Ya\|Xj 5TBp'7 /s~	232 IHgeQ F ~ c}3W:}lW	290 oG$)UTzGc ^Qu i H'	934 t_ksvWUo T&86A\D\z
土地 Z~A@o""F K1V#cB WO	e]=!"nJ+ h^ -.]Y	15 )1g"?] zEZLKWm9-	^kST ;q0uE:^S	15 p3/*fH98 +0),xu
其他设备 ~&\ f\|% _"4xKh)	115 `h}q Eo` 1 T130L	83 AmwWH7,g .I}:m%zv	3 [~:-& E~<`/s	195 y~IuPc !_2n
合计 B2Xn?i3 l syip;;	8540 y7KzW*>g: \|[9?ma	3134 #_mi `7!B# nA?Hxos	378 L6>pGx s4_/&h	11296 8A{_GH{: y8VpFa

　　要求：假定上述附注内容中的年初数和上年比较数均已审定无误，你作为A和B注册会计师，在审计计划阶段，请运用专业判断，必要时运用分析程序方法，分别指出上述附注内容中存在或可能存在的不合理之处，并简要说明理由。
　　【解答】内容（2）中可能存在2处不合理之处：一是“累计折旧-土地”的本年增加数为15万元，这与国家规定的土地不提折旧的要求相悖；二是“固定资产原价-房屋及建筑物”的本年减少数为21万元，小于“累计折旧-房屋及建筑物”的本年减少数（31万元）。而根据会计核算的基本原理，考虑固定资产净残值率这一因素，即便这些减少的房屋及建筑物已提足折旧，其累计折旧数也应小于相应的固定资产原价。
　　【点评】企业进行生产经营，固定资产也是在不断更新的过程中，但如果累计折旧率逐年增大，说明更新速度没有淘汰的快，资产老化率越来越严重，报废和闲置的可能性就越高。而固定资产闲置说明固定资产可能已经没有或者大大降低了使用价值，发生减值的可能性将增加，也就是固定资产发生损失的可能性将增加。
　　【例题7】下列说法正确的是（）。
　　A.重要性水平越高，审计风险越低
　　B.重要性水平越低，应当获得的审计证据越多
　　C.样本量越大，抽样风险越大
　　D.可容忍误差越小，需选取的样本量越大
　　【解答】ABD
　　【点评】注册会计师应当考虑重要性水平与审计风险之间存在的反向关系。重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高。这里所说的重要性水平指的是金额的大小。注册会计师应当保持应有的职业谨慎，合理确定重要性水平。
　　比如，对于同一被审计单位，注册会计师确定重要性水平为10 000元和100元对注册会计师审计风险的影响就存在较大差异。10 000元的重要性水平意味着即使未查出的错报为8 000元，注册会计师出具无保留意见仍然是恰当的；而重要性水平为100元，如果未查出错报达到8 000元而出具了无保留意见，则属于不恰当审计意见，审计风险很高。