第十节 征收管理
?Pa(e)8\ 一、纳税义务发生时间 'n
^,lXWB 销售货物或者应税劳务的纳税义务发生时间，按销售结算方式的不同，具体确定为：
0: >hK\F# （一）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天。
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8q （二）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。
*nHuGla （三）采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天。
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=P% （四）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天。
}r! +wp （五）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售的代销清单的当天；在收到代销清单前已收到全部或部分货款的，其纳税义务发生时间为收到全部或部分货款的当天；对于发出代销商品超过180天仍未收到代销清单及货款的，视同销售实现，一律征收增值税，其纳税义务发生时间为发出代销商品满180天的当天。
b$%Kv( G ~ v:@ 二、纳税期限 y4LUC;[n 纳税期限多数情况按月缴纳，本月的税应该是在下月的10日之间缴纳，如果超过一天，将有一天的滞纳金。
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S .c ~z^6x 三、纳税地点 H1 7I" 5N 纳税地点规定中需要注意的是：
f U?#^Lg 1.总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地主管税务机关申报纳税。
/PeT4hW} 2.固定业户到外县（市）销售货物的，应向其机构所在地主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，向机构所在地申报纳税；否则应向销售地税务机关申报纳税。
=*j Faj # {{p4/: 四、增值税一般纳税人纳税申报办法 gBi3^GxjM? P80进项税额转出额
mJ=V <_ 其中：免税货物用，非应税项目用，非正常损失，按简易征收办法征税货物用，免、抵、退税办法出口货物不得抵扣进项税额，纳税检查调减进项税额，未经认证已抵扣的进项税额。
HKJBR)T 第十一节 增值税专用发票的使用及管理
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eXd{$ 一、专用发票的开具范围 C}pm>(F~ 一般纳税人发生下列情况不得开具专用发票：
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dh}S! （一）向消费者销售应税项目。
e,VF;Br （二）销售免税货物。
5h`L W A B （三）销售报关出口的货物、在境外销售应税劳务。
& Cv （四）将货物用于非应税项目。
N0Y4m_dm* （五）将货物用于集体福利或个人消费。
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（六）提供非应税劳务（应当征收增值税的除外）、转让无形资产或销售不动产。
Ul9^"o 向小规模纳税人销售应税项目，可以不开具专用发票。
RJzIzv99m 另外，国家税务总局还规定，自1995年7月1日起对商业零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用的部分）、化妆品等消费品不得开具专用发票。
R:YVmqd pCrm `hy( 二、专用发票开具时限（同纳税义务发生时间） *jbPy?%oY 一般纳税人必须按规定时限开具专用发票，不得提前或滞后。已开具专用发票的销售货物须及时足额计入当期销售额计税。凡已开具了专用发票，其销售额未按规定计入销售账户进行核算，一律按偷税论处。尤其注意将货物交付他人代销，为收到受托人送交的代销清单的当天。
"n` z`{<n Q,^/Lm|]k 三、专用发票开具后，发生退货、销售折让的处理 [}j a \!P 一般处理：在购销双方已作税务处理后发生退货或折让，购销双方均应调整应纳税额：销售方应扣减当期销项税额、购货方应扣减当期进项税额，但需要销售方开具红字专用发票。
(lVMy\ 增值税一般纳税人开具专用发票后，发生销货退回、销售折让以及开票有误等情况需要开具红字专用发票的，视不同情况分别处理。
=CRptk6tS *oz#YGN m 四、加强增值税专用发票管理——了解 4S ~ kNp$ 1.关于被盗、丢失增值税专用发票处理；
qvB{vU 2.关于代开、虚开的增值税专用发票处理；
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SUEG 3.纳税人善意取得虚开的增值税专用发票处理。
<tF q^qB GI/NouaNfm 本章复习要点：
/go[}X5QR[ 1.增值税的征税范围
#f24a?n| 2.一般纳税人的应纳税额计算
4RB%r 3.出口货物的退免税
T?m@`"L, 第 三 章 消费税法
第一节 纳税义务人（了解）
qi7 C.w; 在我国境内生产、委托加工和进口条例规定的消费品的单位和个人，为消费税纳税义务人。
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K 74 第二节 征税范围（熟悉）
P@ew' JL% 四个环节：生产、委托加工、进口、零售，指定环节一次性缴纳，其他环节不再缴纳。
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~ 一、生产销售应税消费品 $j\>T@ r^}0 qO,XM 二、委托加工应税消费品 OxGfLeP.R! )5~T%_ 三、进口应税消费品 ;9mRumLG" 消费税与增值税哪些方面存在交叉：
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I <D7 Jj 四、零售应税消费品：只有金银首饰(含镶嵌首饰)、钻石及钻石饰品--新增 $&Vba@v 零售环节征收消费税的有金银首饰、钻石及钻石饰品，具体要求：
^C ~Ryw7 M9R'ON YAa 第三节 税目与税率（熟悉）
xH:L6K/c 一、税目 yjL +1_"B 消费税征税范围可以概括为：生产、委托加工和进口应税消费品。从消费税的征收目的出发，目前应税消费品被定为14类货物，即消费税有14个税目。
w=;> 1.烟：包括卷烟（包括进口卷烟、白包卷烟、手工卷烟和未经国务院批准纳入计划的企业及个人生产的卷烟）、雪茄烟和烟丝三个子目。
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不符合下述条件的，则征收消费税：
L}rZ1wV 6 （1）联营企业必须按照已公示的调拨价格申报缴税。
A(E }2iP9= （2）回购企业将联营企业加工卷烟回购后再销售的卷烟，其销售收入应与自产卷烟的销售收入公开核算，以备税务机关检查；如不分开核算，则一并计入自产卷烟销售收入征收消费税。
AJ EbiP 2.酒及酒精：酒包括粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、果啤和其他酒。酒精包括各种工业用、医用和食用酒精。饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒应当征收消费税。
-_t4A * 某市一娱乐公司2004年1月1日开业，经营范围包括娱乐，餐饮及其他服务，当年收入情况如下：
&Jj|+P-lY （5）餐饮收入600万元（其中包括销售自制的180吨啤酒所取得的收入）；
Pb?v i<ug+ 5s3QN{h8 该娱乐公司销售自制啤酒应缴纳的消费税＝180×250÷10000＝4.5（万元）
iKrk?B< 销售自制的180吨啤酒所取得的收入属于营业税的混合销售行为，征收营业税。
1k4\zVgi 餐饮收入应缴纳的营业税：600×5%＝30（万元）
/}~=)QHH 3.化妆品。本科目征收范围包括各类美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品。不包括：舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸妆油、油彩。
lb'tVO 4.贵重首饰及珠宝玉石：应税贵重首饰及珠宝玉石是指以金、银、珠宝玉石等高贵稀有物质以及其他金属、人造宝石等制作的各种纯金银及镶嵌饰物，以及经采掘、打磨、加工的各种珠宝玉石。出国人员免税商店销售的金银首饰征收消费税。
#%nV\ Bl 5.鞭炮、焰火：
J^ jd@E 不包括：体育上用的发令纸、鞭炮药引线。
Jk(V ] 6.成品油：成品油包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油7个子目。石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油暂按应纳税额的30%征收消费税；航空煤油暂缓征收消费税。
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r _$*euh@ 7.汽车轮胎：包括用于各种汽车、挂车、专用车和其他机动车上的内、外轮胎。
EQ~<NzRp= 不包括：农用拖拉机、收割机、手扶拖拉机的专用轮胎。自2001年1月1日起，子午线轮胎免征消费税，翻新轮胎停止征收消费税。
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8.小汽车：小轿车、中轻型商用客车
AE~a=e\x 不包括：（1）电动汽车不属于本税目征收范围。
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" Jr （2）车身长度大于7米（含）、座位10～23座（含）；
g&y (- （3）沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车。
rHw#<oV 9.摩托车：最大设计车速不超过50Km／h，发动机气缸总工作容量不超过50ml的三轮摩托车不征收消费税。
*4%pXm; 10.高尔夫球及球具：包括高尔夫球、高尔夫球杆及高尔夫球包（袋）等。本税目征收范围包括高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫球包（袋）。高尔夫球杆的杆头、杆身和握把属于本税目的征收范围。
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tXG 11.高档手表：高档手表是指销售价格（不含增值税）每只在10000元（含）以上的各类手表。
Vq]ixag2^ 12.游艇：长度大于8米小于90米。
g@!U^m r*3 13.木制一次性筷子
cdL ]s^z 14.实木地板： 以木材为原料。
tcXXo&ZS 【例题·单选题】根据现行消费税政策，下列各项中不属于应税消费品的是（ ）。
%p A.高尔夫球及球具
63l&
ihj B.实木地板
<{k{ Coy C.护肤护发品
(+(@P*c1 D.一次性木筷
J";N^OR{A% hJ`Gu7 【答案】C
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$o9 Y| r7gy9% 二、税率——两种税率形式 /.7RWy` （1）比例税率：适用于大多数应税消费品，税率从3%至45%；
o-H?q! （2）定额税率：只适用于三种液体应税消费品，它们是啤酒、黄酒、成品油。
7BU7sQjs （3）粮食白酒、薯类白酒、卷烟三种应税消费品实行定额税率与比例税率相结合的复合计税。
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表3.1 消费税税目税率表
2)\->$Q(H ZVH 9je 第四节 计税依据
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=:g\I6'a 一、计税销售额规定：
'v V t^h2 1.销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。
%_:L_VD@ 全部价款中包含消费税税额，但不包括增值税税额；价外费用的内容与增值税规定相同。
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5_ 应税消费品的销售额＝含增值税的销售额÷（1＋增值税税率或征收率）
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DQOar>d 计税依据：
^jL)<y4` 例：一个化妆品的生产企业，其对外销售化妆品一瓶一百元（不含税价），成本65元，利润5元，消费税税额是价格的30%，所以65＋5＋30＝100元。
>b\|%=(x!* 计算消费税时，应用100（含消费）税×30%，增值税＝100（含消费）×17%＝17（万元）
E7h@Y~bNhW 收回的是100＋17＝117（万元）
b~fl,(sZp }Jh.+k|_ 例：在100元之外，价外收入是10，价款不含税。则消费税＝ (100＋10/117)×30%；增值税＝ (100＋10/117)×17%。消费税与增值税计税依据含消费税和价外收入，不含增值税。
YC%x W* ]p+KN >1e 【例题·单选题】一位客户向某汽车制造厂（增值税一般纳税人）订购自用汽车一辆，支付货款（含税）250800元，另付设计、改装费30000元。该辆汽车计征消费税的销售额为（ ）。
K3:z5j.X A.214359元
(^ B1Kt!< B.240000元
YkF LNCg4} C.250800元
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#$ W D.280800元
}*!L~B ! 【答案】B
2* `kkS 【解析】（250800＋30000）÷（1＋17%）＝240000元
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