第六节 我国税收管理体制（熟悉）
q LL,F 税收管理体制是在各级国家机构之间划分税权的制度或制度体系。税收管理权限按大类可划分为税收立法权和税收执法权。
5vAf7\* u=F+(NE" 一、税收立法权的划分
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m （一）税收立法权划分的各类
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sPJ 第一，可以按照税种类型的不同来划分。
o; a:Dd 第二，可以根据任何税种的基本要素来划分。
c q&*. 第三，可以根据税收执法的级次来划分。
_-!s BK+F （二）我国税收立法权划分的现状
up3O|lj4 第一，中央税、中央与地立共享税以及全国统一实行的地方税的立法权集中在中央，以保证中央政令统一，维护全国统一市场和企业平等竞争。
4D%9Rc0 G 第二，依法赋予地方适当的地方税收立法权。
@$"J|s3M `!:q;i ]} 三、税收执法权的划分
r=/ ;iH?UH _\PNr.D 8 四、税务机构设置和税收征管范围划分
>h2%[j= 4to% `)] ,m S/h~-5n （三）中央政府与地方政府税收收入划分——按税种划分（中央固定收入、地方固定收入、中央地方共享收入）
l.\re" Q 1.中央政府固定收入包括：消费税（含进口环节海关代征的部分），车辆购置税，关税，海关代征的进口环节增值税等。
)D'^3) FF 2.地方政府固定收入包括：城镇土地使用税，耕地占用税，土地增值税，房产税，车船税，契税。
aSuM2 3.中央政府与地方政府共享收入包括：增值税、营业税和城市维护建设税（铁道部、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分归中央政府，其余部分归地方政府）、企业所得税、个人所得税、资源税（海洋石油企业缴纳的部分归中央政府，其余部分归地方政府）、证券交易的印花税。
b*;"q9u5 【例题·多选题】下列税种，全部属于中央政府固定收入的有（ ）。
\;-fi.Hrf$ A.消费税
%<?0apO B.增值税
Fl fI9mm C.车辆购置税
c^ r OImZ D.资源税
x^|V af KTvzOI8 【答案】AC
jV#ahNq; 【例题·多选题】下列税种中，税收收入和税收管辖权限均属于中央的是（ ）
8zLY6@ A.车辆购置税
<Llp\Xc Z B.土地增值税
qm Tb-~ C.消费税
(>6*#9#p D.矿产品的资源税
9YsR~SM 【答案】AC
L@75- T 【解析】土地增值税、矿产品的资源税均为地方税收收入，只有海洋石油企业的资源税属于中央税收。
PkE5|d*, ANIz, LS 本章小结
9!9Z~ /*m QB:i /9 1.税收法律关系主体
;!91^T l 2.税法构成基本要素
g~ 7Ri-" 3.税收法律级次：税收法律、税收法规、税收规章
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4.现行税法体系
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%P 5.我国税收管理体制：收入划分
L- pVltX 第二章 增值税法
※增值税概述：
4!a sT;`' 增值税是以生产和流通各环节的增值额（也称附加值）为征税对象征收的一种税。从实际操作上看，是采用间接计算办法，即：从事货物销售以及提供应税劳务的纳税人，要根据货物或应税劳务的销售额和适用税率计算税款，然后从中扣除上一环节已纳增值税款，其余额为纳税人本环节应纳增值税税款。
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zu6 增值税一般特点：
JG C=(; 1.以增值额为征税对象，但间接计算办法；
V._6=Z J 2.逐环节征税，逐环节扣税；
7&`}~$>}>e 3.价外计税。
I -Xlx< 我国增值税特点：
4`Q3v4fOF 1.生产型增值税；
{QBB^px 2.以票扣税为主；
: Ih|en^w 3.划分两类纳税人；
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Z ,A 4.对劳务划分应税与非应税
!zPG? q]3 第一节 征税范围及纳税义务人
Lb{e ,JH 一、征税范围的一般规定
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加工是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务；修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。
D+ ~_TA 【例题·多选题】根据我国现行增值税的规定，纳税人提供下列劳务应当缴纳增值税的有（ ）。
7iHK_\t n A.汽车的租赁 B.汽车的修理
^gV T$A C.房屋的修理 D.受托加工白酒
$^&ig 【答案】BD
yCJ Fo 【例题·多选题】下列业务中，应当征收增值税的是（ ）。
DC1'Kyk A.电信器材的生产销售
5L:1A2Z?c B.房地产公司销售开发商品房业务
0Io'bF C.某报社自己发行报刊
|Iu npZV D.农业生产者销售自产农产品
V{|}}b?w? /8VP[i)u 【答案】AC
>7!6nF3x, *lef=:&,, 二、征税范围的特殊项目：（了解）
)}TLC 2% （1）货物期货，应当征收增值税，在期货的实物交割环节纳税；
h._ nK\ （2）银行销售金银的业务，应当征收增值税；
|F.)zC5{ （3）典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，均应征收增值税；
Ku&!?m@C （4）集邮商品的生产，以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的，均征收增值税。
V\V)<BARe yq +!czlZ 三、征税范围特殊行为：（掌握）
[2ax>Yk$ 视同销售货物行为，即货物在本环节没有直接发生有偿转移，但也要按照正常销售征税的行为，税法规定有8种视同销售货物行为（考试中各种题型都会出现，必须熟练掌握）。
"c TncL （1）将货物交付他人代销——代销中的委托方：
5Z4- Z 一般情况下，收到代销清单时，发生增值税纳税义务；在收到代销清单前已收到全部或部分货款的，其纳税义务发生时间为收到全部或部分货款的当天；对于发出代销商品超过180天仍未收到代销清单及货款的，视同销售实现，一律征收增值税，其纳税义务发生时间为发出代销商品满180天的当天。。
}HE6aF62O （2）销售代销货物——代销中的受托方：
!* 2%"H* 售出时发生增值税纳税义务
y 9#$O(G 按实际售价计算销项税
&z"krM]G 取得委托方增值税专用发票，可以抵扣进项税额
bYz&P`o} 受托方收取的代销手续费，应按“服务业”税目5%的税率征收营业税
CG'.:` t 【例题·计算题】某商业企业（一般纳税人）为甲公司代销货物，按零售价以5%收取手续费5000元，尚未收到甲公司开来的增值税专用发票，该商业企业代销业务应纳增值税为：
$3Z-)m 零售价＝5000÷5%＝100000（元）
I@Xn3oN 增值税销项税额＝100000÷（1＋17%）×17%＝14529.91（元）
'0$?h9" 应纳营业税＝5000×5%＝250（元）
)2,eFNB#n 【例题·计算题】某商业企业（一般纳税人）受托代销某品牌服装，取得代销收入9.36万元（零售价），与委托方进行结算，取得增值税专用发票上注明税额1.24万元。
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【解析】销项税＝9.36÷（1＋17%）×17%＝1.36（万元）
.I}: m%zv 可以抵扣的进项税＝1.24（万元）
X=8Y&#% （3）总分机构（不在同一县市）之间移送货物用于销售的，移送当天发生增值税纳税义务。
R),zl_d_ =)O,`.M.Y （4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目。 1FtM>&%4
（5）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者。 3~e8bcb
（6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。 UpXz&k
（7）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。 8q`$y$06Dk
（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送给他人。
1.视同销售货物情况下，应计算销项税额，计税销售额必须按规定的顺序确定，而不能用移送货物的账面价值；
{cpEaOyOM 销售额的确定按下列顺序：①当月货物平均售价；②近期同类货物平均售价；③组成计税价格
Jc)^49Rf 2.视同销售发生时，所涉及的购进货物的进项税额，符合规定可以抵扣。
Tz2-Bp]h 3.视同销售不仅缴纳增值税，还会涉及缴纳企业所得税的情况。
WvHw{^(lF 不同点：
[i0Hm)Bd3 购买的货物用途不同，处理也不同
fw oQ' & 1.购买的货物：用于投资（5）、分配（6）、赠送（8），即向外部移送——视同销售计算销项税；
:';L/x> 2.购买的货物：用于非应税项目（4）、集体福利和个人消费（7），本单位内部使用——不得抵扣进项税；已抵扣的，作进项税转出处理。
[FUjn I l{w#H| ] 【例题·多选题】下列各项中属于视同销售行为应当计算销项税额的有（ ）。 ,ZblI O Wb
A.将自产的货物用于非应税项目 x.1-)\
B.将购买的货物委托外单位加工 Og; -B0,A
C.将购买的货物无偿赠送他人 iJnU%
D.将购买的货物用于集体福利 R:p62c;Tv0
【答案】AC @|a>&~
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【例题·计算题】某企业外购原材料一批，取得的增值税专用发票上注明销售额为150000元，增值税税额为25500元。本月该企业用该批原材料的20%向A企业投资，原材料加价10%后作为投资额；月底，企业职工食堂装修领用该批原材料的10%。 ^I KO2Ft
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【解析】销项税＝150000×20%×（1＋10%）×17%＝5610（元） >:=|L%]s;\
进项税＝25500－150000×10%×17%＝22950（元） x\2?ym@
【例题·计算题】某市一家电生产企业为增值税一般纳税人，12月份将自产家电移送职工活动中心一批，成本价20万元，市场销售价格23万元（不含税）。企业核算时按成本价格直接冲减了库存商品。 fj nT e
【解析】应确认销项税额＝23×17%＝3.91（万元） `>DP,D)w(
