第六节 我国税收管理体制（熟悉）
{]]qd!, 税收管理体制是在各级国家机构之间划分税权的制度或制度体系。税收管理权限按大类可划分为税收立法权和税收执法权。
DfgqB3U[ N|Mzj|i. 一、税收立法权的划分
=t\HtAXn[ （一）税收立法权划分的各类
6|+I~zJ88 第一，可以按照税种类型的不同来划分。
%:yJ/&-Q,Z 第二，可以根据任何税种的基本要素来划分。
6 6WAD$8$ 第三，可以根据税收执法的级次来划分。
UmZ#Cm （二）我国税收立法权划分的现状
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第一，中央税、中央与地立共享税以及全国统一实行的地方税的立法权集中在中央，以保证中央政令统一，维护全国统一市场和企业平等竞争。
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第二，依法赋予地方适当的地方税收立法权。
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q;]al 三、税收执法权的划分
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5?d 四、税务机构设置和税收征管范围划分
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<Jc! （三）中央政府与地方政府税收收入划分——按税种划分（中央固定收入、地方固定收入、中央地方共享收入）
" )T;3/c 1.中央政府固定收入包括：消费税（含进口环节海关代征的部分），车辆购置税，关税，海关代征的进口环节增值税等。
Y4 q; 2.地方政府固定收入包括：城镇土地使用税，耕地占用税，土地增值税，房产税，车船税，契税。
'F.Da#st!} 3.中央政府与地方政府共享收入包括：增值税、营业税和城市维护建设税（铁道部、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分归中央政府，其余部分归地方政府）、企业所得税、个人所得税、资源税（海洋石油企业缴纳的部分归中央政府，其余部分归地方政府）、证券交易的印花税。
Xg E\q 【例题·多选题】下列税种，全部属于中央政府固定收入的有（ ）。
kBg,U 8|S A.消费税
[Zc8tE2oN B.增值税
f-&4x_5 C.车辆购置税
feSd% D.资源税
9} L cJ 'r3yFoP} 【答案】AC
H= O/w3 【例题·多选题】下列税种中，税收收入和税收管辖权限均属于中央的是（ ）
IGqg,OEAp A.车辆购置税
?o307 r B.土地增值税
g.$a]pZz C.消费税
f*U3s N^y D.矿产品的资源税
g93-2k, 【答案】AC
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p%M 【解析】土地增值税、矿产品的资源税均为地方税收收入，只有海洋石油企业的资源税属于中央税收。
+Q pgG4h =?hGa;/rb 本章小结
=E?kx f[X FJxg9!%d 1.税收法律关系主体
o6L\39v_ 2.税法构成基本要素
foO /Yc 3.税收法律级次：税收法律、税收法规、税收规章
SbS*z: 4.现行税法体系
ehe hTP 5.我国税收管理体制：收入划分
KCEB J{jM 第二章 增值税法
※增值税概述：
\~u7 k 增值税是以生产和流通各环节的增值额（也称附加值）为征税对象征收的一种税。从实际操作上看，是采用间接计算办法，即：从事货物销售以及提供应税劳务的纳税人，要根据货物或应税劳务的销售额和适用税率计算税款，然后从中扣除上一环节已纳增值税款，其余额为纳税人本环节应纳增值税税款。
@$o.Z;83`r 增值税一般特点：
=UY)U- 1.以增值额为征税对象，但间接计算办法；
8[@aX;I 2.逐环节征税，逐环节扣税；
3[`/rg, 3.价外计税。
RN2^=$'. 我国增值税特点：
SStaS<q ' 1.生产型增值税；
&GMBvmP 2.以票扣税为主；
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Q ;P 3.划分两类纳税人；
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d 4.对劳务划分应税与非应税
Z',Z7QW7 第一节 征税范围及纳税义务人
/Wos{ }Z 0 一、征税范围的一般规定
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加工是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务；修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。
UYOveQ; 【例题·多选题】根据我国现行增值税的规定，纳税人提供下列劳务应当缴纳增值税的有（ ）。
YO&=f d* A.汽车的租赁 B.汽车的修理
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a F C.房屋的修理 D.受托加工白酒
B<^yT@Wc 【答案】BD
Jkf%k3H3I* 【例题·多选题】下列业务中，应当征收增值税的是（ ）。
B8J_^kd A.电信器材的生产销售
$wnK"k%G B.房地产公司销售开发商品房业务
e3T&KyPm?+ C.某报社自己发行报刊
">zK1t5= D.农业生产者销售自产农产品
ldFK3+V <V?csx/eRd 【答案】AC
lQ5d.}O& (tG8HwV- 二、征税范围的特殊项目：（了解）
47<fg&T （1）货物期货，应当征收增值税，在期货的实物交割环节纳税；
8s+9PE （2）银行销售金银的业务，应当征收增值税；
,hO*W-a% 1 （3）典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，均应征收增值税；
G#uD CF,O （4）集邮商品的生产，以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的，均征收增值税。
UQ[!k 6 0[\s z>@ 三、征税范围特殊行为：（掌握）
,oin<K 视同销售货物行为，即货物在本环节没有直接发生有偿转移，但也要按照正常销售征税的行为，税法规定有8种视同销售货物行为（考试中各种题型都会出现，必须熟练掌握）。
,$4f#) （1）将货物交付他人代销——代销中的委托方：
st4WjX_Q 一般情况下，收到代销清单时，发生增值税纳税义务；在收到代销清单前已收到全部或部分货款的，其纳税义务发生时间为收到全部或部分货款的当天；对于发出代销商品超过180天仍未收到代销清单及货款的，视同销售实现，一律征收增值税，其纳税义务发生时间为发出代销商品满180天的当天。。
kh7RQbNY<I （2）销售代销货物——代销中的受托方：
kJP` C\4}f 售出时发生增值税纳税义务
nr*nX 按实际售价计算销项税
v,}M n7: 取得委托方增值税专用发票，可以抵扣进项税额
x`3F?[#l 受托方收取的代销手续费，应按“服务业”税目5%的税率征收营业税
/- Fv C^Fj 【例题·计算题】某商业企业（一般纳税人）为甲公司代销货物，按零售价以5%收取手续费5000元，尚未收到甲公司开来的增值税专用发票，该商业企业代销业务应纳增值税为：
%?sPKOh3N} 零售价＝5000÷5%＝100000（元）
;*J_V/&? 增值税销项税额＝100000÷（1＋17%）×17%＝14529.91（元）
,_wpYTl*X 应纳营业税＝5000×5%＝250（元）
u)X] ]6YJ 【例题·计算题】某商业企业（一般纳税人）受托代销某品牌服装，取得代销收入9.36万元（零售价），与委托方进行结算，取得增值税专用发票上注明税额1.24万元。
W%&gvZre. p+.xye U( 【解析】销项税＝9.36÷（1＋17%）×17%＝1.36（万元）
]S2F9 可以抵扣的进项税＝1.24（万元）
6y0CEly>3# （3）总分机构（不在同一县市）之间移送货物用于销售的，移送当天发生增值税纳税义务。
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ZBY*C;[)*P （4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目。 dQ.:xu}~
（5）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者。 $c1zM kY)u
（6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。 59R%g .2Y
（7）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。 `<#Ufi*c
（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送给他人。
1.视同销售货物情况下，应计算销项税额，计税销售额必须按规定的顺序确定，而不能用移送货物的账面价值；
r*F^8_YMK 销售额的确定按下列顺序：①当月货物平均售价；②近期同类货物平均售价；③组成计税价格
)/:j$aq 2.视同销售发生时，所涉及的购进货物的进项税额，符合规定可以抵扣。
G~ONHXL 3.视同销售不仅缴纳增值税，还会涉及缴纳企业所得税的情况。
9M]%h 不同点：
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购买的货物用途不同，处理也不同
Jx+e_k$gHO 1.购买的货物：用于投资（5）、分配（6）、赠送（8），即向外部移送——视同销售计算销项税；
hJc^NU5 2.购买的货物：用于非应税项目（4）、集体福利和个人消费（7），本单位内部使用——不得抵扣进项税；已抵扣的，作进项税转出处理。
n1Z*wMwC J/k4CV*li( 【例题·多选题】下列各项中属于视同销售行为应当计算销项税额的有（ ）。 ~@ H9h<T
A.将自产的货物用于非应税项目 lj US-6
B.将购买的货物委托外单位加工 A [hvT\X
C.将购买的货物无偿赠送他人 `Q1;Y
D.将购买的货物用于集体福利 %E\ pd@
【答案】AC 6uu49x_^L4
【例题·计算题】某企业外购原材料一批，取得的增值税专用发票上注明销售额为150000元，增值税税额为25500元。本月该企业用该批原材料的20%向A企业投资，原材料加价10%后作为投资额；月底，企业职工食堂装修领用该批原材料的10%。 @{ CP18~:
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【解析】销项税＝150000×20%×（1＋10%）×17%＝5610（元） )b=m|A GX
进项税＝25500－150000×10%×17%＝22950（元）
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【例题·计算题】某市一家电生产企业为增值税一般纳税人，12月份将自产家电移送职工活动中心一批，成本价20万元，市场销售价格23万元（不含税）。企业核算时按成本价格直接冲减了库存商品。 Z~{0x#?4%
【解析】应确认销项税额＝23×17%＝3.91（万元） 9Od|R"aS|
