第六节 我国税收管理体制(熟悉)
]ZDTn 税收管理体制是在各级国家机构之间划分税权的制度或制度体系。税收管理权限按大类可划分为税收立法权和税收执法权。
TZj[O1E RP(a,D| 一、税收立法权的划分
:b<KX%g (一)税收立法权划分的各类
OWZS3Y+ 第一,可以按照税种类型的不同来划分。
keaj3#O 第二,可以根据任何税种的基本要素来划分。
CJv>/#$/F 第三,可以根据税收执法的级次来划分。
Q%I#{+OT (二)我国税收立法权划分的现状
rNZO.qijz 第一,中央税、中央与地立共享税以及全国统一实行的地方税的立法权集中在中央,以保证中央政令统一,维护全国统一市场和企业平等竞争。
_/ct= 第二,依法赋予地方适当的地方税收立法权。
UKOFT6| A3z/Bz4]:# 三、税收执法权的划分
bI#<Ee0nJ ](_{,P 四、税务机构设置和税收征管范围划分
{:,_A 0hFH^2%UY 5GaoJ v (三)中央政府与地方政府税收收入划分——按税种划分(中央固定收入、地方固定收入、中央地方共享收入)
{=s:P|ah 1.中央政府固定收入包括:消费税(含进口环节海关代征的部分),车辆购置税,关税,海关代征的进口环节增值税等。
8W;xi:CC 2.地方政府固定收入包括:城镇土地使用税,耕地占用税,土地增值税,房产税,车船税,契税。
E2kW=6VO>| 3.中央政府与地方政府共享收入包括:增值税、营业税和城市维护建设税(铁道部、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分归中央政府,其余部分归地方政府)、企业所得税、个人所得税、资源税(海洋石油企业缴纳的部分归中央政府,其余部分归地方政府)、证券交易的印花税。
`bzr_fJ 【例题·多选题】下列税种,全部属于中央政府固定收入的有( )。
IF5sqv A.消费税
hHCzj*5 B.增值税
\Bt=bu>Z C.车辆购置税
l<W*/}3 D.资源税
J6eJIKK kkT3wP 【答案】AC
;CA ?eI 【例题·多选题】下列税种中,税收收入和税收管辖权限均属于中央的是( )
sTt9'P` A.车辆购置税
|3 ;u"&(P B.土地增值税
h (qshbC} C.消费税
Cy<T Vk8 D.矿产品的资源税
]{(l;k9=e 【答案】AC
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98 【解析】土地增值税、矿产品的资源税均为地方税收收入,只有海洋石油企业的资源税属于中央税收。
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' qx Wgt(Os 本章小结
:G^"e JOJh,8C)6 1.税收法律关系主体
{5U1`> 2.税法构成基本要素
"|F.'qZrm 3.税收法律级次:税收法律、税收法规、税收规章
aF,jJ}On 4.现行税法体系
2dXU0095 5.我国税收管理体制:收入划分
,>&?ty9o 第二章 增值税法
※增值税概述:
/.7$`d 增值税是以生产和流通各环节的增值额(也称附加值)为征税对象征收的一种税。从实际操作上看,是采用间接计算办法,即:从事货物销售以及提供应税劳务的纳税人,要根据货物或应税劳务的销售额和适用税率计算税款,然后从中扣除上一环节已纳增值税款,其余额为纳税人本环节应纳增值税税款。
Yr5iZ~V$ 增值税一般特点:
SrdE>fNbs 1.以增值额为征税对象,但间接计算办法;
3aEt>x 2.逐环节征税,逐环节扣税;
#!w:_T% 3.价外计税。
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vY]G5y 我国增值税特点:
F='Xj@&O 1.生产型增值税;
`@4 2jG}* 2.以票扣税为主;
Rl y jOf{0 3.划分两类纳税人;
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z8< 4.对劳务划分应税与非应税
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*a{ 第一节 征税范围及纳税义务人
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~*@H 一、征税范围的一般规定
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加工是指受托加工货物,即委托方提供原料及主要材料,受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务;修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复,使其恢复原状和功能的业务。
v;K{|zUdB 【例题·多选题】根据我国现行增值税的规定,纳税人提供下列劳务应当缴纳增值税的有( )。
tU9rCL:P A.汽车的租赁 B.汽车的修理
<+<)xwOQ ] C.房屋的修理 D.受托加工白酒
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【答案】BD
qRgK_/[] 【例题·多选题】下列业务中,应当征收增值税的是( )。
<dq,y> A.电信器材的生产销售
2dv|6p B.房地产公司销售开发商品房业务
-;sJ25( C.某报社自己发行报刊
CbnR<W-j D.农业生产者销售自产农产品
uOyLC<I/ 3Qqnw{* 【答案】AC
g ^D)x[ Sja
"(sJ 二、征税范围的特殊项目:(了解)
lf?Z{^ (1)货物期货,应当征收增值税,在期货的实物交割环节纳税;
\7|s$ XQ\ (2)银行销售金银的业务,应当征收增值税;
@uQ%o%Ru6 (3)典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务,均应征收增值税;
w;lx:j!Vp$ (4)集邮商品的生产,以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的,均征收增值税。
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pr+Ei ;6DR.2}?> 三、征税范围特殊行为:(掌握)
<'g0il 视同销售货物行为,即货物在本环节没有直接发生有偿转移,但也要按照正常销售征税的行为,税法规定有8种视同销售货物行为(考试中各种题型都会出现,必须熟练掌握)。
*raIV]W3 (1)将货物交付他人代销——代销中的委托方:
6&g!ZE'G 一般情况下,收到代销清单时,发生增值税纳税义务;在收到代销清单前已收到全部或部分货款的,其纳税义务发生时间为收到全部或部分货款的当天;对于发出代销商品超过180天仍未收到代销清单及货款的,视同销售实现,一律征收增值税,其纳税义务发生时间为发出代销商品满180天的当天。。
sqm%iyC=q (2)销售代销货物——代销中的受托方:
/uy&2l 售出时发生增值税纳税义务
DH}s1mNMP 按实际售价计算销项税
]+}:VaeA 取得委托方增值税专用发票,可以抵扣进项税额
7yY1dR<Y 受托方收取的代销手续费,应按“服务业”税目5%的税率征收营业税
{Uik| 【例题·计算题】某商业企业(一般纳税人)为甲公司代销货物,按零售价以5%收取手续费5000元,尚未收到甲公司开来的增值税专用发票,该商业企业代销业务应纳增值税为:
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零售价=5000÷5%=100000(元)
ZkJY.H-F 增值税销项税额=100000÷(1+17%)×17%=14529.91(元)
0z#l0-NdQ 应纳营业税=5000×5%=250(元)
?9o#%?6k 【例题·计算题】某商业企业(一般纳税人)受托代销某品牌服装,取得代销收入9.36万元(零售价),与委托方进行结算,取得增值税专用发票上注明税额1.24万元。
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Y d/0/$Bz}P 【解析】销项税=9.36÷(1+17%)×17%=1.36(万元)
*D,v>( 可以抵扣的进项税=1.24(万元)
)OARO (3)总分机构(不在同一县市)之间移送货物用于销售的,移送当天发生增值税纳税义务。
D]t~S1ycG7 6LSPPMM (4)将自产或委托加工的货物用于非应税项目。 v&t`5-e-A
(5)将自产、委托加工或购买的货物作为投资,提供给其他单位或个体经营者。 rnzsfr-|(2
(6)将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。 f9h:"Dnzin
(7)将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。 yrxx+z|wR
(8)将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送给他人。
1.视同销售货物情况下,应计算销项税额,计税销售额必须按规定的顺序确定,而不能用移送货物的账面价值;
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M 销售额的确定按下列顺序:①当月货物平均售价;②近期同类货物平均售价;③组成计税价格
o`<h=+a\ 2.视同销售发生时,所涉及的购进货物的进项税额,符合规定可以抵扣。
J,dG4.ht 3.视同销售不仅缴纳增值税,还会涉及缴纳企业所得税的情况。
"2y7l 不同点:
y>)mSl@1y 购买的货物用途不同,处理也不同
X}65\6 1.购买的货物:用于投资(5)、分配(6)、赠送(8),即向外部移送——视同销售计算销项税;
DI$mD{ 2.购买的货物:用于非应税项目(4)、集体福利和个人消费(7),本单位内部使用——不得抵扣进项税;已抵扣的,作进项税转出处理。
"k>{b:R| `^s]? 【例题·多选题】下列各项中属于视同销售行为应当计算销项税额的有( )。 ZaEBdBv
A.将自产的货物用于非应税项目 zJB+C=]D7H
B.将购买的货物委托外单位加工 Li?{e+ g
C.将购买的货物无偿赠送他人 uAPLT~
D.将购买的货物用于集体福利 ,iA2si
【答案】AC z1}tC\9'%
【例题·计算题】某企业外购原材料一批,取得的增值税专用发票上注明销售额为150000元,增值税税额为25500元。本月该企业用该批原材料的20%向A企业投资,原材料加价10%后作为投资额;月底,企业职工食堂装修领用该批原材料的10%。 GI'&g@?u
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【解析】销项税=150000×20%×(1+10%)×17%=5610(元) rsIt~w
进项税=25500-150000×10%×17%=22950(元) |Oj,S|Z:
【例题·计算题】某市一家电生产企业为增值税一般纳税人,12月份将自产家电移送职工活动中心一批,成本价20万元,市场销售价格23万元(不含税)。企业核算时按成本价格直接冲减了库存商品。 L!G9O]WB
【解析】应确认销项税额=23×17%=3.91(万元) D7Rbho<