三、练习目的：以日常业务核算为主线，串联了收入、投资、折旧、债务重组、非货币性交易、利润形成和利润分配、所得税、资产负债表日后事项、或有事项、重大会计差错更正、会计报表的编制和调整等考点 }1wuH Fz% n!d
（一） 资料
{ex ]_V> 京华股份有限公司（上市公司，下称京华公司）为增值税一般纳税企业，增值税税率为17%，所得税税率为33%，所得税采用债务法核算，利润采用表结法核算（以元为单位，保留小数点之后两位）。
{PKER $C 2002年11月末京华公司资产负债表和利润表见下表（表3-1，3-2）。
T5h[{J^ （表3-1） 资产负债表
b+>godTi_ 编制单位：京华公司 2002年度 11月30日 单位：元
3'w BX 项目 11月30日 项目 11月30日
cg5DyQ( 流动资产： 流动负债
"oQ@.]-# 货币资金 4,363,147.73 短期借款 6,000,000.00
mq L+W 短期投资 3,359,663.24 应付票据 -
DI\sq8J^ 应收票据 0.00 应付账款 6,751,465.35
xjpW<-)MLf 应收股利 0.00 预收账款 10,000.00
.(-3L9T
} 应收利息 0.00 -
5tL6R3 应收帐款 11,347,928.28 应付工资 -
vKeK] 其他应收款 12,000.00 应付福利费 731,556.41
C0M{ zGT>} 预付帐款 500,000.00 未交税金 923,003.14
(hoqLL\}k 应收补贴款 应付股利 3,195,391.49
vh C"f* 存货 8,476,786.11 其他应交款 7,643.19
BG"6 jQh 待摊费用 16,000.00 其他应付款 531,024.51
__M}50^ 一年内到期的长期债券投资 预提费用 12,698.53
~xCy(dL^} 流动资产合计 28,075,525.36 预计负债
D<`X
B* 长期投资： 一年内到期的长期负债 -
q3:tZ oeXV 长期投资 13,052,582.03 流动负债合计 18,162,782.62
JpDkf$kM 固定资产： 长期借款
2-4%h! 固定资产原价 27,219,092.40 应付债券
bQ%^l#H_n' 减：累计折旧 7,387,666.29 长期应付款
-vyC,A 固定资产净值 19,831,426.11 长期负债合计 -
?=l(29tH 固定资产清理 递延税款贷项
Sv ,_G' 工程物资 负债合计 18,162,782.62
~V Kw%WK 在建工程 182,600.00 股本 15,000,000.00
]%." 固定资产合计 20,014,026.11 资本公积 -
' &K
u Ba 无形资产 盈余公积 18,001,889.07
Z& %61jGK 长期待摊费用 736,443.73 未分配利润 10,713,905.54
])`F$S 无形及其他资产合计 736,443.73 外币报表折算差额
5>HI/QG 递延税款借项 所有者权益合计 43,715,794.61
FD<~?- 资产合计 61,878,577.23 负债和所有者权益总计 61,878,577.23
8Y 9mB #X TsQMwV_h (表3-2) 利润及利润分配表
G>Q{[m$ 编制单位：京华公司 2002年度 单位：元
7>nA;F
8_ 项目 1-11月份
i=ba=-"Mt 一、主营业务收入 75,666,777.76
~4M]SX1z 减：折扣与折让 -
z ri <'W 二、主营业务收入净额 75,666,777.76
VioVtP0
减： (一)主营业务成本 57,361,630.83
nT>?}/S (二)主营业务税金及附加 637,170.70
wcO+P7g 三、主营业务利润 17,667,976.23
'
B C- 'Ot 加：其他业务利润
*VH1(E`hl 减：(一)营业费用 6,236,523.24
=<g\B?s] (二)管理费用 5,874,004.94
K"pfp !Y (三)财务费用 529,176.49
*M="k 1P1 四、营业利润 5,028,271.56
p7*\]HyE) 加：(一)投资收益 -
p"T4;QBxQ (二)收益 -
loZfzN&6A (三)补贴收入 -
vn8Ez6<27 (四)营业外收入 -
m*'#`v Ibb 减：营业外支出 -
Kl* ##qw ! 五、利润总额 5,028,271.56
b7$?'neH/. 减：所得税
M 1^pW 6 3 * 少数股东损益
3laSPih [. * 加：未确认的投资损失 -
h41v}5
!- 六、净利润 5,028,271.56
0<Y)yNsV 加：(一)年初未分配利润 5,685,633.98
*}?^)z7w （二）盈余公积补亏 -
Po2YDj` (三)其他调整因素 -
=Ru i 七、当年可供分配利润 10,713,905.54
3Ry? {m^ 减：(一)提取盈余公积
/XXW4_> (二)应付投资者利润(股利)
mBNa;6w?{* (三)其他
Ei#"r\q j_ 八、未分配利润 10,713,905.54
*mY ec ~ 2002年12月发生如下经济业务（资料中未提及业务不做处理）：
'K0Y@y （1）1日销售产品1000000元（如无特别说明，均指不含税收入，下同），规定的现金折扣条件（3/10，1/20，n/30）（按含税收入折扣），本批产品的成本为800000元。货款已于12日收到。
]`MRH[{ （2）3日接受某公司委托代销售商品500件，合同规定企业自行确定售价，待售出后按每件8000元结算。京华公司至20日以每件10000元售出上述委托代销商品，款项已存银行。向委托方开出代销清单后，收到委托方开具的增值税专用发票，发票上注明的价款为4000000元，增值税680000元，代销款尚未支付。
}, ]W/ （3）5日用银行存款1560000元购入股票150000股，不准备长期持有，其中每股买价10元，支付相关的税费15000元，代垫已宣告但尚未领取的现金股利45000元。25日，收回了已宣告的股利45000元。12月29日每股收盘价为8.7元。30日和31日股市因周末休市。
^x q%P2s0 （4）“长期债权投资——债券投资（国库券）”所属的明细帐“面值”和“应计利息”的年初余额分别为200000元和40000元，反映的是三年前按面值购入的年利率为10%，到期一次还本付息的国库券200000元。该债券于10日到期，本息合计260000元已存银行。
k8h$#@^ （5）上月购进的一台管理用设备原价7800000元，预计净残值率3%，预计使用年限8年。企业按年数总和法计提折旧，但税法规定，应按直线法计提折旧。
#hai3>9|B （6）京华公司二年前销售给甲公司的一批货物，应收账款共计3800000元，一直未能收回。20日双方协商解决办法，按照协议规定，甲企业用银行存款归还300000元，用股票50000股按市价每股20元作价，归还1000000元，（京华公司接到股票后，不准备长期持有），剩余债务部分以一块土地归还。土地在甲企业的原账面价值是1800000元。京华公司已对此债权提取了600000元的坏帐准备。双方在年底前已办妥了资产的各种交接手续，解除了债权债务关系。
M?_VYK （7）29日，以上述土地使用权（公允价值和计税价格均为2000000元），换入了二辆汽车（其中汽车1公允价值为320000元，汽车2公允价值为550000元） 和一批库存商品（公允价值为1000000元），收到库存商品的同时，收到增值税专用发票，注明税款为170000元。在交换中，京华公司还收到了补价（银行存款）130000元。在换出土地时，按5%的税率提取了营业税。
<_ NF （8）30日京华公司遭到乙公司的起诉，乙公司在起诉书中称，该公司从京华公司所定制的一个特殊设备，投入使用后，因设备出现严重质量问题，不断出现停工，已造成严重经济损失，要求赔偿3000000元。京华公司在工程师、律师商讨后认为，乙公司的指控基本事实存在，本诉讼胜诉的可能性仅为20%，估计赔偿金额在2000000——2300000元之间。同时注意到，因该设备已投公司的产品质量险，可以基本确定获得500000元的保险补偿。（假设此损失可在税前扣除）。
$tb$gO （9）“长期股权投资——C企业（投资成本）”年初余额5000000元，反映的是上年末对C企业的投资，该投资使京华公司拥有C企业40%的股份；9月1日，京华公司再次投资3000000元，拥有C公司20%的股份，使京华公司拥有的股份达到60%，在本次投资中，产生了股权投资差额250000元（借差），（假设股权投资差额按10年摊销，每年在年末时进行摊销）。C企业本年度亏损1200000元（假设亏损为全年均匀发生）。（根据税法规定，纳税人对外投资的成本不得折旧或摊销，但可以在转让、处置有关投资资产时，从取得的财产转让收入中减除，据以计算财产转让所得或损失）。
TPk m~>zD. （10）31日按表结法结转本年利润，计算本年应交所得税，对所得税按债务法进行核算。并将本年实现的净损益转入未分配利润。（在计算所得税费用时，假设计提的各种准备为时间性差异，并假定1—11月无纳税调整事项，也未计提所得税费用。）
;a68>5Lm* 京华公司2002年的年度会计报表在2003年4月30日经董事会批准报出。在2003年1—4月京华公司发生了如下经济事项：
s?
=J#WV1y （1）1月18日法院宣判,鉴于京华公司生产的设备存在质量问题给乙公司造成损失,要求京华公司赔偿乙公司2500000元。法院宣判后，二公司均表示不再上诉，京华公司已于1月25日将赔款2500000元支付给乙公司。同时保险公司根据法院认定的事实，支付给了京华公司保险赔款800000元。
XpM#0hm （2）2月15日董事会对2002年实现的净利润作出了利润分配方案：按净利润的10%提取法定盈余公积，按5%提取法定公益金，按20%向投资者分配现金股利，按30%向投资者分配股票股利。
j tZ@`io （3）3月1日京华公司在年度报表时，发现2002年8月购入的一台管理用设备成本560000元，当时企业考虑到利润较大，故一次性计入管理费用，作为费用性支出。注册会计师指出，根据规定应作为固定资产入帐，并采用直线法按5年计提折旧，通常净残值率为3%。企业接受注册会计师的建议，已对这一重大差错进行了更正。
/_ LUys/0 要求：
W2n%D& PE 1、 对京华公司2002年12月发生的经济业务作出账务处理；
uy B
?-Y+ 2、 编制京华公司2002年利润及利润分配表和资产负债表（填入调整前栏目）；
j"c"sF\q 3、 对京华公司2003年1—4月发生的经济业务作出账务处理；
*u- TNg 4、 重编京华公司2002年会计报表(填入调整后栏目)。
转帖自：注会之家www.cpa-cpa.cn 6OVAsmE （二） 答案
7OT}V}iP 1、 对2002年12月发生的经济业务作出账务处理
v^;-w~?3 （1） 1日销售商品时：
&6!~Q,;K- 借：应收账款 1170000
;M,u,KH)/ 贷：主营业务收入 1000000
#sl_
B C9 应交税金——应交增值税（销项税款） 170000
o!.\+ [ 借：主营业务成本 800000
{z)&=v@ 贷：库存商品 800000
p<>x qU 12日收到货款时：
ke.{wh\0 借：银行存款 1158300
H:9Z.|{Gv 财务费用 （1170000*1%）11700
!]c]:ed\C 贷：应收账款 1170000
gq9D#B （我国制度规定，现金折扣应采用总价法核算。在11——20天之间付款，按1%折扣）
!:
e(- （2） 3日接受委托销售时：
kO3{2$S6 借：受托代销商品 4000000
rGb7p`J 贷：代销商品款 4000000(500*800)
xs
<~[l 实现对外销售时：
jG($:>3a@ 借：银行存款 5850000
@**@W[EM 贷：主营业务收入 5000000(500*10000)
fQ>=\*b9x^ 应交税金——应交增值税（销项税额）850000
5~(.:R X:q 借：主营业务成本 4000000
Cj~45)r 贷：受托代销商品 4000000
/18Z4TA 开出代销清单，收到委托方开具的增值税专用发票：
Hx;ij? 借：代销商品款 4000000
?39B(T 应交税金——应交增值税（进项税额）680000
9 o-fI@9 贷：应付账款 4680000
t;BvKH77 （3） 5日购入股票时：
q^{Z"ifL 借：短期投资——股票投资 1515000
? f1PQ 应收股利 45000
BR8W8nRb 贷：银行存款 1560000
e">$[IhXtV 25日收到现金股利时
X4<!E# 借：银行存款 45000
=)Z!qjf1U 贷：应收股利 45000
} sTo,F$ 31日会计期末按规定计提跌价准备
v IBVp 借：投资收益 210000
X 8!=Xjl) 贷：短期投资跌价准备 210000
k+k&} 8e （注：期末市价为150000*8.7=1305000元,账面成本为1515000元，应计提210000元跌价准备）
:,.g_@wvG （4） 10日长期债权投资国库券到期，收回本息时
D>& ;K {! 借：银行存款 260000
GKPC 9;{W 贷：长期债权投资——债券投资（国库券）（面值）200000
x+~IXi>Ig ——债券投资（国库券））（应计利息）40000
]W,K}~! 投资收益 20000
_n9+(X3 （5） 计提折旧
Eyw)f > 按年数总和法，第一年每月应计提的折旧额=[（7800000*97%）*8/36]/12=140111.11元
-9BKa~ DVQ 借：管理费用 140111.11
V>#iR>w_4, 贷：累计折旧 140111.11
z 4l
O （注：税收按直线法每月折旧额为（7800000*97%）/（8*12）=78812.50元，发生的可抵减时间性差异为61298.61元）
RG(m:N （6） 此项业务属于债务重组，在债务重组日，京华公司账务处理如下：
RusC5\BUX 借：银行存款 300000
Lo, z7 "8 短期投资 1000000
8J|pj4ce 无形资产——土地使用权1900000
1FfdW>ay* 坏账准备 600000
QusEWq)}< 贷：应收账款 3800000
1VW;[ oc Q （注：由于重组协议中明确规定了股票以1000000元作价，京华公司应以规定的价值入帐。剩余应收账款账面价值部分，作为无形资产的入帐价值。）
W#cr9"'Ta （7）此项业务属于非货币性交易（补价为交易总额的6.5%，即130000/2000000）
来源：[size=+0]www.cpa-cpa.cn @g|E b}t 借：银行存款 130000
XOl]s?6H$ 固定资产——汽车1 [1700000*（320000/(320000+550000+1000000)）] 290909.09
bS
'a ) 固定资产——汽车2[1700000*（550000/(320000+550000+1000000)）] 500000.00
a/@<KnT 库存商品[1700000*（1000000/(320000+550000+1000000)）]909090.91
COS (pfC 应交税金——应交增值税（进项税额）170000
yQw j [ 贷：无形资产——土地使用权 1900000
jF}z
v 应交税金——应交营业税（2000000*5%）100000
wK 8/`{B9 营业外收入 0
MFHPh8P （注：应确认的收益=（1-换出资产账面价值/换出资产公允价值）*补价-（补价/换出资产公允价值*应交的税金及教育费附加）=[1-（1900000/2000000）*130000-（130000/2000000*2000000*5%）]=6500-6500=0
?f+w:FO 汽车1，汽车2和库存商品的入帐价值总额为1700000元，即1900000+100000-130000-170000，按它们各自公允价值所占比例确定入帐价值）
& y1' J （8） 此事项属于或有事项，符合确认为负债的三个条件
f
_1#>] 借：营业外支出 2150000
v4L#^Jw(^p 贷：预计负债——未决诉讼 2150000
DbSl}N ; 基本确定从保险公司获得补偿，应作会计处理：
gi`K^L=
C 借：其他应收款——保险公司 500000
<YbO O
{ 贷：营业外支出 500000
# k+Gg w （9） 按权益法核算对C企业的投资
ld1t1'I' 摊销股权投资差额
cvn4Q- ^ 本次应摊销的金额=250000/10/12*4=8333.33
c mDskQ: 借：投资收益 8333.33
4 )=LOGW 贷：长期股权投资——C企业（股权投资差额）8333.33
pL$UI3VCP 确认投资收益
RVN"lDGA 应确认的投资损失=800000*40%+400000*60%=560000元
fFXG;Q8& （注：由于持股比例发生变化，应按加权平均数计算；由于均匀发生了亏损，每月亏损额为100000元）
)>LQ{ X. 借：投资收益 560000
? W Wnt^ 贷：长期股权投资——C企业（损益调整）560000
?{#P.2 （10） 按表结法结转本年利润
sg 12C 12月份发生的损益：
a/+ts
bw 主营业务收入=1000000+5000000=6000000
L1u
主营业务成本=800000+4000000=4800000
TX{
DZ# 管理费用=140111.11
8
?'
]W\) 财务费用=11700
yWIM
,2x} 投资收益=-210000+20000-8333.33-560000=-758333.33
k /nOz* 营业外支出=2150000-500000=1650000
JH2?^h|{ 将资料中提供的1—11月的累计损益加上12月发生的损益即为全年发生的损益，编制利润表（见表3-4，调整前金额）
]s jFj 1） 将全年收入转入本年利润
Er F;5 ec 借：主营业务收入 81666777.76
Ty%4#9``0 贷：本年利润 81666777.76
GCrh4rxgg 2)将全年成本费用转入本年利润
U {D ?1 tF 借：本年利润 77998650.64
2F-!SI 贷：主营业务成本 62161630.83
64}Oa+*s 主营业务税金及附加 637170.70
q`09 营业费用 6236523.24
k ]x64hgm 管理费用 6014116.05
oaI7j=Gp 财务费用 540876.49
_1*EMq6 投资收益 758333.33
t~p9iGX< 营业外支出 1650000
eif<aG5 3)计算应交所得税并按债务法进行处理
iR 4CY- a 应交所得税=应纳税所得额*所得税税率
x Mtl<Na
=(利润总额+纳税调整额)*所得税税率
MxxY MR =（利润总额3668127.12+计提的短期投资跌价准备210000-国库券利息收入20000+折旧费用61298.61+摊销的股权投资差额8333.33+按权益法确认的投资损失560000)*33%=4487759.06*33%=1480960.49(元)
K&"Yv~h b计算时间性差异影响额
KtHh--j` 本月发生的时间性差异如下:
;9c3IK@ 计提短期投资跌价准备产生可抵减时间性差异 210000元
Rs)tf|`/ 计提折旧产生可抵减时间性差异 61298.61元
5 (>m=ef" 摊销股权投资差额产生可抵减时间性差异8333.33元
]M{SM`Ya 按权益法确认投资损失产生可抵减时间性差异560000元
3a#637% 可抵减时间性差异小计839631.94元
EA75
D&>I 可抵减时间性差异的所得税影响金额=839631.94*33%=277078.54元
;^:~xJFx| 本期所得税费用=1480960.49-277078.54
'q1) W' =1203881.95
J),7ukLu^ c会计分录
.CI]8O"3y 借：所得税 1203881.95
}"fP,:n"KN 递延税款 277078.54
'jcDfv(v< 贷：应交税金—应交所得税 1480960.49
>0+m d将所得税费用转入本年利润
yyk[oH-Q 借：本年利润 1203881.95
@okC":Fw, 贷：所得税 1203881.95
E?z 3&C 4）将本年实现的净利润转入未分配利润
[?W3XUJ,Y 借：本年利润 2464245.17
m&,d8Gss^ 贷：利润分配—未分配利润 2464245.17
I J q$GR 2．编制利润及利润分配表和资产负债表
[
x!T<jJ 12月份主要报表项目发生额如下：
U_!"&O5lr 1） 应收账款=1170000-1170000+600000-3800000=-3200000
K K]AX; 2） 短期投资=1515000-210000+1000000=2305000
8NeP7.U<w 3） 存货=-800000+4000000-4000000-4000000+4000000+909090.91=109090.91
ci5ERv` 4） 长期投资=-200000-40000-8333.33-560000=808333.33
)QaJYC^ + 5） 未交税金=170000+850000-680000-170000+100000+1480960.49=1750960.49
qChS} Q 将上月末的月末数加上12月份的发生额,即为年末余额，编制资产负债表（见表3-3，调整前金额）。
- J!F((jt 3． 对京华公司2003年1—4月发生的经济业务事项作出账务处理
_@sqCf%| （1）1月18日诉讼已结案，应作为资产负债表日后事项处理
6
,_CL M a 借：预计负债 2150000
3w {4G<I 以前年度损益调整 350000
8c+i+gp! 贷：其他应付款 2500000
S3hJL:3c （调增营业外支出350000元）
nP'ab_>b b 支付赔款：
@)VJ,Ql$Y 借：其他应付款 2500000
]S,I}NP 贷：银行存款 2500000
{ FQ
dDIj# c 收到保险公司赔款
3`#sXt9C 借：其他应收款 300000
!i _5X c H 贷：以前年度损益调整 300000
p(nC9NGB 借：银行存款 800000
/RmLV 贷：其他应收款 800000
6$SsdT|8B （调减营业外支出300000元）
z2!
NBOv d调整应交所得税
&#.XLe\y 借：应交税金—应交所得税（50000*33%）16500
w
\0=L=J 贷：以前年度损益调整 16500
nImRU.; P （营业外支出增加50000元，调减所得税费用16500元）
Fxv~;o# e 将以前年度损益调整余额转入未分配利润
k6[t$|lMy 借：利润分配—未分配利润 33500
:+]6SC0ql 贷：以前年度损益调整 33500
rVQ:7\=Z 2002年可供分配利润减少了33500元，因利润未作分配，可暂不作利润分配的账务处理。
来源：www.cpa-cpa.cn 9j aYmY]~ （2）2月15日董事会对2002年实现的净利润作出利润分配方案，应作为资产负债表日后事项处理。
IIop"6Ko 2002年实现的净利润=2464245.17-33500=2430745.17(元)
CN brXN a 进行利润分配
~DqNA%Mb 借：利润分配—提取盈余公积 364611.78
X~GZI*P 贷：盈余公积—法定盈余公积 (2430745.17*10%) 243074.52
76 =uk!#3{ —法定公益金（2430745.17*5%） 121537.26
F1Egcx/$V 借：利润分配—应付股利 486149.03
j(nPWEyJM 贷：应付股利(2430745.17*20%) 486149.03
x"AYt:ewuc b将利润分配明细转入未分配利润
Vl^jTX5N 借：利润分配—未分配利润 850760.81
8Mws?] \/q 贷：利润分配—提取盈余公积 364611.78
%PlPXoG= —应付股利 486149.03
.RJvu$U2j （注：股票股利属于资产负债表日后事项中的非调整事项，暂不作帐务处理）
n0Ze9W+< （3）3月1日京华公司对重大差错更正如下：
?/#HTg)!B a 将设备作为固定资产入帐
q#sMew\{ 借：固定资产 560000
Gjy'30IF 贷：以前年度资产调整 560000
\iowAo$ （调减管理费用560000元）
= \X<UA} b 补提2002年折旧，共计4个月
^Po \:x%o 2002年应提折旧额=560000*97%*4/60=36213.33(元)
s%4)}w;z 借：以前年度损益调整 36213.33
s)/i_Oe$\ 贷：累计折旧 36213.33
,iSs2&$ m （调增管理费用36213.33元）
\,p) c 调整应交所得税
Kn\Oj=4 借：以前年度损益调整 172849.60
rQisk8 % 贷：应交税金—应交所得税 172849.60
?0'bf y] (管理费用减少523786.67元，调增所得税费用172849.60元)
J|6aa d 将以前年度损益调整余额转入未分配利润
A. WJ#1i}E 借：以前年度损益调整 350937.07
r
K=[&k 贷：利润分配—未分配利润 350937.07
f_raICO{R e 按利润分配政策提取盈余公积
+ #&2*nY 借：利润分配—未分配利润 52640.56
D\* raQ`n 贷：盈余公积(350937.07*15%) 52640.56
HLk}E*.mC (f 补提2003年1—3月的折旧
m}
Yf6:cr 借：管理费用 27160.00
IHxX:a/iv 贷：累计折旧 27160.00)
