三、练习目的：以日常业务核算为主线，串联了收入、投资、折旧、债务重组、非货币性交易、利润形成和利润分配、所得税、资产负债表日后事项、或有事项、重大会计差错更正、会计报表的编制和调整等考点 =b* Is,R/ L`!M3c@u
（一） 资料
J^G#x}y 京华股份有限公司（上市公司，下称京华公司）为增值税一般纳税企业，增值税税率为17%，所得税税率为33%，所得税采用债务法核算，利润采用表结法核算（以元为单位，保留小数点之后两位）。
-#nfO* H}
2002年11月末京华公司资产负债表和利润表见下表（表3-1，3-2）。
RXj6L~vs5_ （表3-1） 资产负债表
3hr ODts 编制单位：京华公司 2002年度 11月30日 单位：元
(DW[#2\. 项目 11月30日 项目 11月30日
R1%2]? 流动资产： 流动负债
ZPISclSA+
货币资金 4,363,147.73 短期借款 6,000,000.00
|=Mn~`9p 短期投资 3,359,663.24 应付票据 -
Q.8)_w 应收票据 0.00 应付账款 6,751,465.35
<%2A,
Vz" 应收股利 0.00 预收账款 10,000.00
JvZNr?_w% 应收利息 0.00 -
c&o|I4|Y, 应收帐款 11,347,928.28 应付工资 -
{0#p, l 其他应收款 12,000.00 应付福利费 731,556.41
]-D;t~ 预付帐款 500,000.00 未交税金 923,003.14
T|c9Swu r 应收补贴款 应付股利 3,195,391.49
u* <G20~A 存货 8,476,786.11 其他应交款 7,643.19
0H6^2T< 待摊费用 16,000.00 其他应付款 531,024.51
Mw
lhL? 一年内到期的长期债券投资 预提费用 12,698.53
^.d97rSm 流动资产合计 28,075,525.36 预计负债
+gQn, HX 长期投资： 一年内到期的长期负债 -
c<8RRYs 长期投资 13,052,582.03 流动负债合计 18,162,782.62
*vss 固定资产： 长期借款
RQ1`k,R= 固定资产原价 27,219,092.40 应付债券
e[lRY>Pe5 减：累计折旧 7,387,666.29 长期应付款
{[&_)AW6m% 固定资产净值 19,831,426.11 长期负债合计 -
&$vW 固定资产清理 递延税款贷项
<u"h'e/oW_ 工程物资 负债合计 18,162,782.62
pzMli ^ 在建工程 182,600.00 股本 15,000,000.00
\(C_t1 固定资产合计 20,014,026.11 资本公积 -
w;;.bz m 无形资产 盈余公积 18,001,889.07
'e3 [m 长期待摊费用 736,443.73 未分配利润 10,713,905.54
?Q< o-o;B 无形及其他资产合计 736,443.73 外币报表折算差额
.i7bI 2^ 递延税款借项 所有者权益合计 43,715,794.61
_l`s
}yC 资产合计 61,878,577.23 负债和所有者权益总计 61,878,577.23
D &xb tJd n j7wc9z4 (表3-2) 利润及利润分配表
l1|z;
$_z 编制单位：京华公司 2002年度 单位：元
r] +V:l3 项目 1-11月份
,AC+s"VS 一、主营业务收入 75,666,777.76
=/k*w#j 减：折扣与折让 -
;(kU:b|j 二、主营业务收入净额 75,666,777.76
\?bp^BrI 减： (一)主营业务成本 57,361,630.83
NY5?T0/[ (二)主营业务税金及附加 637,170.70
9Fl}"p[>L. 三、主营业务利润 17,667,976.23
6E!C xXUX 加：其他业务利润
@+v;B: 减：(一)营业费用 6,236,523.24
4DL;/Z
: (二)管理费用 5,874,004.94
OOE mXb]8 (三)财务费用 529,176.49
n%Vt r 四、营业利润 5,028,271.56
O1.a=O 加：(一)投资收益 -
*CA7
{2CX (二)收益 -
);^]
is~ (三)补贴收入 -
*S).@j\{W (四)营业外收入 -
%C]K`=vI- 减：营业外支出 -
~$0Qvyb> 五、利润总额 5,028,271.56
[8k7-}[ 减：所得税
"e4hPY# * 少数股东损益
HS|X//] * 加：未确认的投资损失 -
~ituPrH%< 六、净利润 5,028,271.56
!!=%ty
加：(一)年初未分配利润 5,685,633.98
yTDlDOmV! （二）盈余公积补亏 -
`hD \u@5Tw (三)其他调整因素 -
p",HF% 七、当年可供分配利润 10,713,905.54
HR85!S` 减：(一)提取盈余公积
R~,*W1G6sF (二)应付投资者利润(股利)
UGy~Ecv
(三)其他
hi>sD U< x 八、未分配利润 10,713,905.54
GdqT4a\S 2002年12月发生如下经济业务（资料中未提及业务不做处理）：
t(4%l4i;X （1）1日销售产品1000000元（如无特别说明，均指不含税收入，下同），规定的现金折扣条件（3/10，1/20，n/30）（按含税收入折扣），本批产品的成本为800000元。货款已于12日收到。
Y
9eGDpW （2）3日接受某公司委托代销售商品500件，合同规定企业自行确定售价，待售出后按每件8000元结算。京华公司至20日以每件10000元售出上述委托代销商品，款项已存银行。向委托方开出代销清单后，收到委托方开具的增值税专用发票，发票上注明的价款为4000000元，增值税680000元，代销款尚未支付。
FDB^JH9d （3）5日用银行存款1560000元购入股票150000股，不准备长期持有，其中每股买价10元，支付相关的税费15000元，代垫已宣告但尚未领取的现金股利45000元。25日，收回了已宣告的股利45000元。12月29日每股收盘价为8.7元。30日和31日股市因周末休市。
$I L7c]Gw （4）“长期债权投资——债券投资（国库券）”所属的明细帐“面值”和“应计利息”的年初余额分别为200000元和40000元，反映的是三年前按面值购入的年利率为10%，到期一次还本付息的国库券200000元。该债券于10日到期，本息合计260000元已存银行。
OT_ w<te （5）上月购进的一台管理用设备原价7800000元，预计净残值率3%，预计使用年限8年。企业按年数总和法计提折旧，但税法规定，应按直线法计提折旧。
I9ga8mG4-' （6）京华公司二年前销售给甲公司的一批货物，应收账款共计3800000元，一直未能收回。20日双方协商解决办法，按照协议规定，甲企业用银行存款归还300000元，用股票50000股按市价每股20元作价，归还1000000元，（京华公司接到股票后，不准备长期持有），剩余债务部分以一块土地归还。土地在甲企业的原账面价值是1800000元。京华公司已对此债权提取了600000元的坏帐准备。双方在年底前已办妥了资产的各种交接手续，解除了债权债务关系。
{*8'bNJ （7）29日，以上述土地使用权（公允价值和计税价格均为2000000元），换入了二辆汽车（其中汽车1公允价值为320000元，汽车2公允价值为550000元） 和一批库存商品（公允价值为1000000元），收到库存商品的同时，收到增值税专用发票，注明税款为170000元。在交换中，京华公司还收到了补价（银行存款）130000元。在换出土地时，按5%的税率提取了营业税。
t@Qs&DZ7k （8）30日京华公司遭到乙公司的起诉，乙公司在起诉书中称，该公司从京华公司所定制的一个特殊设备，投入使用后，因设备出现严重质量问题，不断出现停工，已造成严重经济损失，要求赔偿3000000元。京华公司在工程师、律师商讨后认为，乙公司的指控基本事实存在，本诉讼胜诉的可能性仅为20%，估计赔偿金额在2000000——2300000元之间。同时注意到，因该设备已投公司的产品质量险，可以基本确定获得500000元的保险补偿。（假设此损失可在税前扣除）。
Ks.pb !r （9）“长期股权投资——C企业（投资成本）”年初余额5000000元，反映的是上年末对C企业的投资，该投资使京华公司拥有C企业40%的股份；9月1日，京华公司再次投资3000000元，拥有C公司20%的股份，使京华公司拥有的股份达到60%，在本次投资中，产生了股权投资差额250000元（借差），（假设股权投资差额按10年摊销，每年在年末时进行摊销）。C企业本年度亏损1200000元（假设亏损为全年均匀发生）。（根据税法规定，纳税人对外投资的成本不得折旧或摊销，但可以在转让、处置有关投资资产时，从取得的财产转让收入中减除，据以计算财产转让所得或损失）。
K8 .=bGyg （10）31日按表结法结转本年利润，计算本年应交所得税，对所得税按债务法进行核算。并将本年实现的净损益转入未分配利润。（在计算所得税费用时，假设计提的各种准备为时间性差异，并假定1—11月无纳税调整事项，也未计提所得税费用。）
p7Yej(B 京华公司2002年的年度会计报表在2003年4月30日经董事会批准报出。在2003年1—4月京华公司发生了如下经济事项：
Go}C{(4T （1）1月18日法院宣判,鉴于京华公司生产的设备存在质量问题给乙公司造成损失,要求京华公司赔偿乙公司2500000元。法院宣判后，二公司均表示不再上诉，京华公司已于1月25日将赔款2500000元支付给乙公司。同时保险公司根据法院认定的事实，支付给了京华公司保险赔款800000元。
_LV;q! /j （2）2月15日董事会对2002年实现的净利润作出了利润分配方案：按净利润的10%提取法定盈余公积，按5%提取法定公益金，按20%向投资者分配现金股利，按30%向投资者分配股票股利。
G)b6Rit （3）3月1日京华公司在年度报表时，发现2002年8月购入的一台管理用设备成本560000元，当时企业考虑到利润较大，故一次性计入管理费用，作为费用性支出。注册会计师指出，根据规定应作为固定资产入帐，并采用直线法按5年计提折旧，通常净残值率为3%。企业接受注册会计师的建议，已对这一重大差错进行了更正。
54kd>)|"ag 要求：
$/%|0tQ 1、 对京华公司2002年12月发生的经济业务作出账务处理；
R qS2Qo] 2、 编制京华公司2002年利润及利润分配表和资产负债表（填入调整前栏目）；
xf8C$ |, 3、 对京华公司2003年1—4月发生的经济业务作出账务处理；
A f@IsCOJ 4、 重编京华公司2002年会计报表(填入调整后栏目)。
转帖自：注会之家www.cpa-cpa.cn 8X`Gm!) （二） 答案
I=VPw5"E 1、 对2002年12月发生的经济业务作出账务处理
tVUoUl （1） 1日销售商品时：
o$4n
D#P3 借：应收账款 1170000
`z$<1Q T 贷：主营业务收入 1000000
7E$
e1= 应交税金——应交增值税（销项税款） 170000
r >:7)p!| 借：主营业务成本 800000
)o'&f"/ 贷：库存商品 800000
*yqEl
O 12日收到货款时：
;T! mNKl 借：银行存款 1158300
N(v<*jn 财务费用 （1170000*1%）11700
}d2]QD#O 贷：应收账款 1170000
T?W`g> yM （我国制度规定，现金折扣应采用总价法核算。在11——20天之间付款，按1%折扣）
C+-xC~ （2） 3日接受委托销售时：
F/[vg 借：受托代销商品 4000000
7p&%0'BO1z 贷：代销商品款 4000000(500*800)
"
1YARG u 实现对外销售时：
jb8v3L 借：银行存款 5850000
SrfDl* 贷：主营业务收入 5000000(500*10000)
i,BE ]w 应交税金——应交增值税（销项税额）850000
6elmLDMni\ 借：主营业务成本 4000000
d-g&TSGd 贷：受托代销商品 4000000
}"j7Qy)cs 开出代销清单，收到委托方开具的增值税专用发票：
]3<k>? 借：代销商品款 4000000
Wyf +xr'Ky 应交税金——应交增值税（进项税额）680000
~xqRCf{8 贷：应付账款 4680000
5V\\w ~&/ （3） 5日购入股票时：
S( jbPQT 借：短期投资——股票投资 1515000
N^A&DrMF 应收股利 45000
z#*w Na&@[ 贷：银行存款 1560000
yZbO{PMr 25日收到现金股利时
K
oPTY^ 借：银行存款 45000
s5>=! yX 贷：应收股利 45000
-E#!`~&V 31日会计期末按规定计提跌价准备
;2
oR?COW 借：投资收益 210000
k 41lw^Jh 贷：短期投资跌价准备 210000
?<\ K!dA （注：期末市价为150000*8.7=1305000元,账面成本为1515000元，应计提210000元跌价准备）
m]J Z@ （4） 10日长期债权投资国库券到期，收回本息时
XCO{}wU)> 借：银行存款 260000
b >AFhj : 贷：长期债权投资——债券投资（国库券）（面值）200000
X62h7?'Pd ——债券投资（国库券））（应计利息）40000
+] /_gz 投资收益 20000
xt@zP )6G （5） 计提折旧
~WK >+T,% 按年数总和法，第一年每月应计提的折旧额=[（7800000*97%）*8/36]/12=140111.11元
s`ly#+!. 借：管理费用 140111.11
|:n 4t6 贷：累计折旧 140111.11
#uJGXrGt= （注：税收按直线法每月折旧额为（7800000*97%）/（8*12）=78812.50元，发生的可抵减时间性差异为61298.61元）
yzW9A=0A) （6） 此项业务属于债务重组，在债务重组日，京华公司账务处理如下：
}!b9L] 借：银行存款 300000
,{A-<=6t 短期投资 1000000
.WA( X5 无形资产——土地使用权1900000
Ob2H7 ! 坏账准备 600000
#L.fGTb 贷：应收账款 3800000
PA; RUe
（注：由于重组协议中明确规定了股票以1000000元作价，京华公司应以规定的价值入帐。剩余应收账款账面价值部分，作为无形资产的入帐价值。）
,x}p
1E Z （7）此项业务属于非货币性交易（补价为交易总额的6.5%，即130000/2000000）
来源：[size=+0]www.cpa-cpa.cn L)JpMf0 借：银行存款 130000
> bWsUG9 固定资产——汽车1 [1700000*（320000/(320000+550000+1000000)）] 290909.09
g5/%}8[-
2 固定资产——汽车2[1700000*（550000/(320000+550000+1000000)）] 500000.00
`6`NuZ*6g 库存商品[1700000*（1000000/(320000+550000+1000000)）]909090.91
VZ{aET! 应交税金——应交增值税（进项税额）170000
09`5< 9/ 贷：无形资产——土地使用权 1900000
^EE 3E' 应交税金——应交营业税（2000000*5%）100000
uBw1Xud[YI 营业外收入 0
<#JJS}TLk （注：应确认的收益=（1-换出资产账面价值/换出资产公允价值）*补价-（补价/换出资产公允价值*应交的税金及教育费附加）=[1-（1900000/2000000）*130000-（130000/2000000*2000000*5%）]=6500-6500=0
EO$_]0yI;_ 汽车1，汽车2和库存商品的入帐价值总额为1700000元，即1900000+100000-130000-170000，按它们各自公允价值所占比例确定入帐价值）
Asicf{HaX （8） 此事项属于或有事项，符合确认为负债的三个条件
g<O*4
]= 借：营业外支出 2150000
,
/{mRw% 贷：预计负债——未决诉讼 2150000
Ok[y3S 基本确定从保险公司获得补偿，应作会计处理：
r Ip84} 借：其他应收款——保险公司 500000
,# rl" 贷：营业外支出 500000
D+d\<": （9） 按权益法核算对C企业的投资
mV0F ^5 摊销股权投资差额
M%+l21& 本次应摊销的金额=250000/10/12*4=8333.33
>l{<p( 借：投资收益 8333.33
&mDKpYrB 贷：长期股权投资——C企业（股权投资差额）8333.33
$+)2CXQe5 确认投资收益
z-K?Ak B1 应确认的投资损失=800000*40%+400000*60%=560000元
'WkDp a （注：由于持股比例发生变化，应按加权平均数计算；由于均匀发生了亏损，每月亏损额为100000元）
JzMPLmgG/ 借：投资收益 560000
4UmTA_& Io 贷：长期股权投资——C企业（损益调整）560000
d9h"Q （10） 按表结法结转本年利润
o Hds s;q 12月份发生的损益：
/rN%y 主营业务收入=1000000+5000000=6000000
iD#HB o 主营业务成本=800000+4000000=4800000
gE]) z*tqX 管理费用=140111.11
X6%w6%su5 财务费用=11700
o&)O&bNJ 投资收益=-210000+20000-8333.33-560000=-758333.33
lG,/tMy 营业外支出=2150000-500000=1650000
'Cs
D [< 将资料中提供的1—11月的累计损益加上12月发生的损益即为全年发生的损益，编制利润表（见表3-4，调整前金额）
fw,ruROqD 1） 将全年收入转入本年利润
'm9f:iTr 借：主营业务收入 81666777.76
kVE%
" 贷：本年利润 81666777.76
C#[YDcp4 2)将全年成本费用转入本年利润
.j:[R. 借：本年利润 77998650.64
+J3 0OT8 贷：主营业务成本 62161630.83
=X
sdR?C 主营业务税金及附加 637170.70
>K**SjVG 营业费用 6236523.24
dHc 38zp 管理费用 6014116.05
I^ sWf3'db 财务费用 540876.49
9B")/Hz_ 投资收益 758333.33
t Jo,^fdfv 营业外支出 1650000
Rq~\Yf+Pm 3)计算应交所得税并按债务法进行处理
}C. M4{a\ a 应交所得税=应纳税所得额*所得税税率
|2(z<b&y= =(利润总额+纳税调整额)*所得税税率
"I?sz)pxG =（利润总额3668127.12+计提的短期投资跌价准备210000-国库券利息收入20000+折旧费用61298.61+摊销的股权投资差额8333.33+按权益法确认的投资损失560000)*33%=4487759.06*33%=1480960.49(元)
WH2?_U-8h b计算时间性差异影响额
u
hvm
h 本月发生的时间性差异如下:
gE%{#& * 计提短期投资跌价准备产生可抵减时间性差异 210000元
oomB/"Z 计提折旧产生可抵减时间性差异 61298.61元
>HO{gaRM 摊销股权投资差额产生可抵减时间性差异8333.33元
^l;nBD#nJ 按权益法确认投资损失产生可抵减时间性差异560000元
K[Bq,nP o 可抵减时间性差异小计839631.94元
5"Q3,4f 可抵减时间性差异的所得税影响金额=839631.94*33%=277078.54元
LyO , ] 本期所得税费用=1480960.49-277078.54
:#v8K;C =1203881.95
VQF!|*#
c会计分录
I`w1I IY?m 借：所得税 1203881.95
/*s:ehj 递延税款 277078.54
Va,M9)F 贷：应交税金—应交所得税 1480960.49
uZ][#[u d将所得税费用转入本年利润
:L<$O7 借：本年利润 1203881.95
@sv==|h 贷：所得税 1203881.95
"f\2/4EIl 4）将本年实现的净利润转入未分配利润
=\.Oc+p4 借：本年利润 2464245.17
qG3 [5lti 贷：利润分配—未分配利润 2464245.17
t] LCe\# 2．编制利润及利润分配表和资产负债表
;mH1J'.(a 12月份主要报表项目发生额如下：
G4->7n N 1） 应收账款=1170000-1170000+600000-3800000=-3200000
|E $Jt-' 2） 短期投资=1515000-210000+1000000=2305000
=0 W`tx 3） 存货=-800000+4000000-4000000-4000000+4000000+909090.91=109090.91
uP/PVoKQ 4） 长期投资=-200000-40000-8333.33-560000=808333.33
z)"7qqA 5） 未交税金=170000+850000-680000-170000+100000+1480960.49=1750960.49
#=/eu= 将上月末的月末数加上12月份的发生额,即为年末余额，编制资产负债表（见表3-3，调整前金额）。
;V ]EF 3． 对京华公司2003年1—4月发生的经济业务事项作出账务处理
& P{ （1）1月18日诉讼已结案，应作为资产负债表日后事项处理
*m:h0[[J a 借：预计负债 2150000
6+"P$Ed#i 以前年度损益调整 350000
=t1.j=oC
贷：其他应付款 2500000
xMJF1O?3 （调增营业外支出350000元）
^p(t*%LM b 支付赔款：
? P4@U9i 借：其他应付款 2500000
<S I& e/ 贷：银行存款 2500000
2xR b$QF c 收到保险公司赔款
.b>1u3 借：其他应收款 300000
%J4]T35^2 贷：以前年度损益调整 300000
U*F|Z4{W 借：银行存款 800000
E< nXkqD 贷：其他应收款 800000
[ C d"@!yA （调减营业外支出300000元）
NfcY30}: d调整应交所得税
A3ad9?LR[R 借：应交税金—应交所得税（50000*33%）16500
o<P@:}K 贷：以前年度损益调整 16500
Bmuf[-}QW （营业外支出增加50000元，调减所得税费用16500元）
Et~b^8$> e 将以前年度损益调整余额转入未分配利润
lQQXV5NV 借：利润分配—未分配利润 33500
iK{q_f\" 贷：以前年度损益调整 33500
0-cqux2U 2002年可供分配利润减少了33500元，因利润未作分配，可暂不作利润分配的账务处理。
来源：www.cpa-cpa.cn ' 8`{u[ : （2）2月15日董事会对2002年实现的净利润作出利润分配方案，应作为资产负债表日后事项处理。
OD<0,r0f, 2002年实现的净利润=2464245.17-33500=2430745.17(元)
HH+R47%* a 进行利润分配
+4^XF Pq~ 借：利润分配—提取盈余公积 364611.78
[Z6]$$!#2 贷：盈余公积—法定盈余公积 (2430745.17*10%) 243074.52
eIc~J!?<&V —法定公益金（2430745.17*5%） 121537.26
F4X/ )$ Dk 借：利润分配—应付股利 486149.03
;:1d< Q| 贷：应付股利(2430745.17*20%) 486149.03
d{+ H|$L` b将利润分配明细转入未分配利润
<$Q\vCR 借：利润分配—未分配利润 850760.81
I b.`2@ o& 贷：利润分配—提取盈余公积 364611.78
en>d T —应付股利 486149.03
VpSk.WY/ e （注：股票股利属于资产负债表日后事项中的非调整事项，暂不作帐务处理）
G3&ES3L （3）3月1日京华公司对重大差错更正如下：
j{N;2#.u a 将设备作为固定资产入帐
!J!zi 借：固定资产 560000
c.jq?Q k 贷：以前年度资产调整 560000
=Run （调减管理费用560000元）
?TLEZlB2 " b 补提2002年折旧，共计4个月
adtK$@Yeg 2002年应提折旧额=560000*97%*4/60=36213.33(元)
WmLl.Vv= 借：以前年度损益调整 36213.33
,
Rf U1R 贷：累计折旧 36213.33
J'^s5hxn+0 （调增管理费用36213.33元）
Nk=F.fp|/ c 调整应交所得税
_H^I j 借：以前年度损益调整 172849.60
k9 UmTv X 贷：应交税金—应交所得税 172849.60
2#&9qGR (管理费用减少523786.67元，调增所得税费用172849.60元)
84tuN d 将以前年度损益调整余额转入未分配利润
mtuq 借：以前年度损益调整 350937.07
VA.jt}YGE 贷：利润分配—未分配利润 350937.07
"T 5? <c e 按利润分配政策提取盈余公积
e3YZ-w^W~h 借：利润分配—未分配利润 52640.56
V[,/Hw~d% 贷：盈余公积(350937.07*15%) 52640.56
T:x5 ,vpM (f 补提2003年1—3月的折旧
B5Rm z& 借：管理费用 27160.00
|# R;pEn 贷：累计折旧 27160.00)
