三、练习目的：以日常业务核算为主线，串联了收入、投资、折旧、债务重组、非货币性交易、利润形成和利润分配、所得税、资产负债表日后事项、或有事项、重大会计差错更正、会计报表的编制和调整等考点 { ?jXPf N;-%:nC
（一） 资料
MbInXv$q2/ 京华股份有限公司（上市公司，下称京华公司）为增值税一般纳税企业，增值税税率为17%，所得税税率为33%，所得税采用债务法核算，利润采用表结法核算（以元为单位，保留小数点之后两位）。
)7+z/y+[n 2002年11月末京华公司资产负债表和利润表见下表（表3-1，3-2）。
2(~Z l\ （表3-1） 资产负债表
H{N},B
编制单位：京华公司 2002年度 11月30日 单位：元
(G./P@/[ 项目 11月30日 项目 11月30日
PIo@B|W-SX 流动资产： 流动负债
<>f;g "qS 货币资金 4,363,147.73 短期借款 6,000,000.00
Xr8fmJtg' 短期投资 3,359,663.24 应付票据 -
d(^HO~p 应收票据 0.00 应付账款 6,751,465.35
+L'Cbv= " 应收股利 0.00 预收账款 10,000.00
:tnW ivrwR 应收利息 0.00 -
U* yOe* > 应收帐款 11,347,928.28 应付工资 -
.s4v*bng 其他应收款 12,000.00 应付福利费 731,556.41
L?|}! 预付帐款 500,000.00 未交税金 923,003.14
pT~3 <
, 应收补贴款 应付股利 3,195,391.49
=$y J66e 存货 8,476,786.11 其他应交款 7,643.19
O"o|8
l}M/ 待摊费用 16,000.00 其他应付款 531,024.51
e&T-G
L 一年内到期的长期债券投资 预提费用 12,698.53
YCb|eS^u 流动资产合计 28,075,525.36 预计负债
w[ 3a^ 长期投资： 一年内到期的长期负债 -
wY%t# [T3 长期投资 13,052,582.03 流动负债合计 18,162,782.62
D~i 5E9s5 固定资产： 长期借款
I2RXw 固定资产原价 27,219,092.40 应付债券
k+"7hf=C| 减：累计折旧 7,387,666.29 长期应付款
R(&3})VOa 固定资产净值 19,831,426.11 长期负债合计 -
wM7 Iu86 固定资产清理 递延税款贷项
NhNd+SCZ@ 工程物资 负债合计 18,162,782.62
Qt>kythi 在建工程 182,600.00 股本 15,000,000.00
gSwHPm%zn 固定资产合计 20,014,026.11 资本公积 -
Ev3' EA~` 无形资产 盈余公积 18,001,889.07
svxjad@l/
长期待摊费用 736,443.73 未分配利润 10,713,905.54
k%Tp9x$ 无形及其他资产合计 736,443.73 外币报表折算差额
K2n#;fY % 递延税款借项 所有者权益合计 43,715,794.61
E24}?t^
| 资产合计 61,878,577.23 负债和所有者权益总计 61,878,577.23
>m!Z$m([J $vO<v<I'Gb (表3-2) 利润及利润分配表
K$ }K2w 编制单位：京华公司 2002年度 单位：元
,
3 8M6yD 项目 1-11月份
D xN\ H" 一、主营业务收入 75,666,777.76
&XI9%h9| 减：折扣与折让 -
:XAyMK7 二、主营业务收入净额 75,666,777.76
*6AqRE 减： (一)主营业务成本 57,361,630.83
8mdVh\i!Kf (二)主营业务税金及附加 637,170.70
A ep](je 三、主营业务利润 17,667,976.23
Asuu
gcN* 加：其他业务利润
tg 'g R 减：(一)营业费用 6,236,523.24
@@\px 66 (二)管理费用 5,874,004.94
u0k'Jh]K (三)财务费用 529,176.49
-W@nc
QL} 四、营业利润 5,028,271.56
[Rq|;p 加：(一)投资收益 -
PcZ<JJ16F$ (二)收益 -
3w p@OF_ (三)补贴收入 -
H $^9#{ (四)营业外收入 -
]:2Ro:4Yv 减：营业外支出 -
E'mT%@M OM 五、利润总额 5,028,271.56
c'VCCXe 减：所得税
' CJ_&H R * 少数股东损益
2g5 4<G*e * 加：未确认的投资损失 -
'?.']U,: $ 六、净利润 5,028,271.56
q^^R |X1 加：(一)年初未分配利润 5,685,633.98
}#E]efjs （二）盈余公积补亏 -
Tya qa0 (三)其他调整因素 -
seAEv0YWz 七、当年可供分配利润 10,713,905.54
Glx{Zu= 减：(一)提取盈余公积
ZR|s]' (二)应付投资者利润(股利)
't a&qp (三)其他
dG~U3\! 八、未分配利润 10,713,905.54
=Xid"$ 2002年12月发生如下经济业务（资料中未提及业务不做处理）：
9+<A7PM1T （1）1日销售产品1000000元（如无特别说明，均指不含税收入，下同），规定的现金折扣条件（3/10，1/20，n/30）（按含税收入折扣），本批产品的成本为800000元。货款已于12日收到。
{hf_Xro& （2）3日接受某公司委托代销售商品500件，合同规定企业自行确定售价，待售出后按每件8000元结算。京华公司至20日以每件10000元售出上述委托代销商品，款项已存银行。向委托方开出代销清单后，收到委托方开具的增值税专用发票，发票上注明的价款为4000000元，增值税680000元，代销款尚未支付。
VE/m|3%t （3）5日用银行存款1560000元购入股票150000股，不准备长期持有，其中每股买价10元，支付相关的税费15000元，代垫已宣告但尚未领取的现金股利45000元。25日，收回了已宣告的股利45000元。12月29日每股收盘价为8.7元。30日和31日股市因周末休市。
P <[)
qq@; （4）“长期债权投资——债券投资（国库券）”所属的明细帐“面值”和“应计利息”的年初余额分别为200000元和40000元，反映的是三年前按面值购入的年利率为10%，到期一次还本付息的国库券200000元。该债券于10日到期，本息合计260000元已存银行。
N|@ tP:j （5）上月购进的一台管理用设备原价7800000元，预计净残值率3%，预计使用年限8年。企业按年数总和法计提折旧，但税法规定，应按直线法计提折旧。
@Ss
W （6）京华公司二年前销售给甲公司的一批货物，应收账款共计3800000元，一直未能收回。20日双方协商解决办法，按照协议规定，甲企业用银行存款归还300000元，用股票50000股按市价每股20元作价，归还1000000元，（京华公司接到股票后，不准备长期持有），剩余债务部分以一块土地归还。土地在甲企业的原账面价值是1800000元。京华公司已对此债权提取了600000元的坏帐准备。双方在年底前已办妥了资产的各种交接手续，解除了债权债务关系。
* &#M`,# （7）29日，以上述土地使用权（公允价值和计税价格均为2000000元），换入了二辆汽车（其中汽车1公允价值为320000元，汽车2公允价值为550000元） 和一批库存商品（公允价值为1000000元），收到库存商品的同时，收到增值税专用发票，注明税款为170000元。在交换中，京华公司还收到了补价（银行存款）130000元。在换出土地时，按5%的税率提取了营业税。
r +#g （8）30日京华公司遭到乙公司的起诉，乙公司在起诉书中称，该公司从京华公司所定制的一个特殊设备，投入使用后，因设备出现严重质量问题，不断出现停工，已造成严重经济损失，要求赔偿3000000元。京华公司在工程师、律师商讨后认为，乙公司的指控基本事实存在，本诉讼胜诉的可能性仅为20%，估计赔偿金额在2000000——2300000元之间。同时注意到，因该设备已投公司的产品质量险，可以基本确定获得500000元的保险补偿。（假设此损失可在税前扣除）。
.) %, R （9）“长期股权投资——C企业（投资成本）”年初余额5000000元，反映的是上年末对C企业的投资，该投资使京华公司拥有C企业40%的股份；9月1日，京华公司再次投资3000000元，拥有C公司20%的股份，使京华公司拥有的股份达到60%，在本次投资中，产生了股权投资差额250000元（借差），（假设股权投资差额按10年摊销，每年在年末时进行摊销）。C企业本年度亏损1200000元（假设亏损为全年均匀发生）。（根据税法规定，纳税人对外投资的成本不得折旧或摊销，但可以在转让、处置有关投资资产时，从取得的财产转让收入中减除，据以计算财产转让所得或损失）。
=I&BO[d （10）31日按表结法结转本年利润，计算本年应交所得税，对所得税按债务法进行核算。并将本年实现的净损益转入未分配利润。（在计算所得税费用时，假设计提的各种准备为时间性差异，并假定1—11月无纳税调整事项，也未计提所得税费用。）
%$)Sz[= 京华公司2002年的年度会计报表在2003年4月30日经董事会批准报出。在2003年1—4月京华公司发生了如下经济事项：
Q
(gA:aQ （1）1月18日法院宣判,鉴于京华公司生产的设备存在质量问题给乙公司造成损失,要求京华公司赔偿乙公司2500000元。法院宣判后，二公司均表示不再上诉，京华公司已于1月25日将赔款2500000元支付给乙公司。同时保险公司根据法院认定的事实，支付给了京华公司保险赔款800000元。
^j pQfD e6 （2）2月15日董事会对2002年实现的净利润作出了利润分配方案：按净利润的10%提取法定盈余公积，按5%提取法定公益金，按20%向投资者分配现金股利，按30%向投资者分配股票股利。
v&9:Wd*Iz' （3）3月1日京华公司在年度报表时，发现2002年8月购入的一台管理用设备成本560000元，当时企业考虑到利润较大，故一次性计入管理费用，作为费用性支出。注册会计师指出，根据规定应作为固定资产入帐，并采用直线法按5年计提折旧，通常净残值率为3%。企业接受注册会计师的建议，已对这一重大差错进行了更正。
In:V.'D/>t 要求：
fn7 ?g 1、 对京华公司2002年12月发生的经济业务作出账务处理；
4T$jY}U 2、 编制京华公司2002年利润及利润分配表和资产负债表（填入调整前栏目）；
*Ev8f11i& 3、 对京华公司2003年1—4月发生的经济业务作出账务处理；
d0%Wz
5Np 4、 重编京华公司2002年会计报表(填入调整后栏目)。
转帖自：注会之家www.cpa-cpa.cn m@D :t 5 （二） 答案
g~9rt_OV 1、 对2002年12月发生的经济业务作出账务处理
%Y#W#G （1） 1日销售商品时：
/&@q*L 借：应收账款 1170000
N(J#<;!yb 贷：主营业务收入 1000000
ih75 C" 应交税金——应交增值税（销项税款） 170000
bYhG`1,$-a 借：主营业务成本 800000
m `xYd 贷：库存商品 800000
Q=[ IO,f 12日收到货款时：
&"Cy&[ 借：银行存款 1158300
@'hkU$N) 财务费用 （1170000*1%）11700
0/z$W.! 贷：应收账款 1170000
n
>E1\($
（我国制度规定，现金折扣应采用总价法核算。在11——20天之间付款，按1%折扣）
ZtGk Md$ （2） 3日接受委托销售时：
EUgKJ =jw 借：受托代销商品 4000000
$ 6r>
Tc]( 贷：代销商品款 4000000(500*800)
`8\" 3 S 实现对外销售时：
S @!z '$& 借：银行存款 5850000
T(cpU
,Q 贷：主营业务收入 5000000(500*10000)
]*)l_mut7 应交税金——应交增值税（销项税额）850000
0oi.k; 借：主营业务成本 4000000
tdu:imH~ 贷：受托代销商品 4000000
D^];6\=.i 开出代销清单，收到委托方开具的增值税专用发票：
E2.!|u2 借：代销商品款 4000000
W_/$H_04+ 应交税金——应交增值税（进项税额）680000
T| (w-)mv 贷：应付账款 4680000
D= 5%lL （3） 5日购入股票时：
mL;oR 4{ 借：短期投资——股票投资 1515000
[V;u7Z\r- 应收股利 45000
23bTCp.d 贷：银行存款 1560000
fv*
$=m 25日收到现金股利时
6 Rg>h 借：银行存款 45000
`!ja0Sq]U 贷：应收股利 45000
2*n~r
31日会计期末按规定计提跌价准备
\l5G 借：投资收益 210000
X6r< #n|l 贷：短期投资跌价准备 210000
{Ov{O,c 5 （注：期末市价为150000*8.7=1305000元,账面成本为1515000元，应计提210000元跌价准备）
PCc{0Rp\vk （4） 10日长期债权投资国库券到期，收回本息时
,^v_gc 借：银行存款 260000
~ @}n}aV'! 贷：长期债权投资——债券投资（国库券）（面值）200000
W n2J]BH ——债券投资（国库券））（应计利息）40000
Rp_ }_h
L0 投资收益 20000
(CYQ>)a （5） 计提折旧
{irl}EeyC 按年数总和法，第一年每月应计提的折旧额=[（7800000*97%）*8/36]/12=140111.11元
2G:KaQ ) 借：管理费用 140111.11
nx{X^oc8e 贷：累计折旧 140111.11
YXU2UIY<~ （注：税收按直线法每月折旧额为（7800000*97%）/（8*12）=78812.50元，发生的可抵减时间性差异为61298.61元）
Y31e1
（6） 此项业务属于债务重组，在债务重组日，京华公司账务处理如下：
RO'b)J:j9 借：银行存款 300000
5GJa+St? 短期投资 1000000
RW Jyd= 无形资产——土地使用权1900000
Wh% @ 坏账准备 600000
v//Drj 贷：应收账款 3800000
J /Ch
/Sa （注：由于重组协议中明确规定了股票以1000000元作价，京华公司应以规定的价值入帐。剩余应收账款账面价值部分，作为无形资产的入帐价值。）
Jep/%cT$w （7）此项业务属于非货币性交易（补价为交易总额的6.5%，即130000/2000000）
来源：[size=+0]www.cpa-cpa.cn V4,\vgGu 借：银行存款 130000
"p >kiNu 固定资产——汽车1 [1700000*（320000/(320000+550000+1000000)）] 290909.09
uF
D 固定资产——汽车2[1700000*（550000/(320000+550000+1000000)）] 500000.00
kp)1s>c 库存商品[1700000*（1000000/(320000+550000+1000000)）]909090.91
@
'J[T: e 应交税金——应交增值税（进项税额）170000
X:(t,g*7 贷：无形资产——土地使用权 1900000
4/2@^\?i) 应交税金——应交营业税（2000000*5%）100000
zmFKd5 营业外收入 0
T{'oR .g, （注：应确认的收益=（1-换出资产账面价值/换出资产公允价值）*补价-（补价/换出资产公允价值*应交的税金及教育费附加）=[1-（1900000/2000000）*130000-（130000/2000000*2000000*5%）]=6500-6500=0
-J i uq 汽车1，汽车2和库存商品的入帐价值总额为1700000元，即1900000+100000-130000-170000，按它们各自公允价值所占比例确定入帐价值）
qUQP.4Z9 5 （8） 此事项属于或有事项，符合确认为负债的三个条件
ZJjm r,1 借：营业外支出 2150000
@]V_%, 贷：预计负债——未决诉讼 2150000
W{]r_`=:6S 基本确定从保险公司获得补偿，应作会计处理：
H]{`q 借：其他应收款——保险公司 500000
i$!K{H1{9 贷：营业外支出 500000
a3 t||@v! （9） 按权益法核算对C企业的投资
2>^jMl
n 摊销股权投资差额
W#x~x| (c 本次应摊销的金额=250000/10/12*4=8333.33
`n`HwDo;i 借：投资收益 8333.33
2P|j <~JS 贷：长期股权投资——C企业（股权投资差额）8333.33
t6%zfm
确认投资收益
}ol <D V 应确认的投资损失=800000*40%+400000*60%=560000元
mw\Pv| （注：由于持股比例发生变化，应按加权平均数计算；由于均匀发生了亏损，每月亏损额为100000元）
`4q
t mbj 借：投资收益 560000
Pi Nf;b^9 贷：长期股权投资——C企业（损益调整）560000
` TDS 4Y （10） 按表结法结转本年利润
4(8BWP~.y2 12月份发生的损益：
|1+ m Hp 主营业务收入=1000000+5000000=6000000
r!p:73L8 主营业务成本=800000+4000000=4800000
StLbX?d 6 管理费用=140111.11
jh ka ;m 财务费用=11700
(~ #-J7 投资收益=-210000+20000-8333.33-560000=-758333.33
_= I&zUF 营业外支出=2150000-500000=1650000
xl(R|D)) 将资料中提供的1—11月的累计损益加上12月发生的损益即为全年发生的损益，编制利润表（见表3-4，调整前金额）
9*[!ux7h 1） 将全年收入转入本年利润
bI)% g 借：主营业务收入 81666777.76
:*tFW~<*b 贷：本年利润 81666777.76
[XNDYaF8 2)将全年成本费用转入本年利润
[Lid%2O3ZR 借：本年利润 77998650.64
'W p~8}i@ 贷：主营业务成本 62161630.83
I-/
-k. 主营业务税金及附加 637170.70
% hRH80W| 营业费用 6236523.24
)=#z MdK& 管理费用 6014116.05
9%?a\#C 财务费用 540876.49
DC'L-]#< 投资收益 758333.33
e1R<+`] 营业外支出 1650000
LH q~` 3)计算应交所得税并按债务法进行处理
!<0 `c a 应交所得税=应纳税所得额*所得税税率
c&#B 1NN< =(利润总额+纳税调整额)*所得税税率
m qQC`Aqx: =（利润总额3668127.12+计提的短期投资跌价准备210000-国库券利息收入20000+折旧费用61298.61+摊销的股权投资差额8333.33+按权益法确认的投资损失560000)*33%=4487759.06*33%=1480960.49(元)
Ot~buf'| b计算时间性差异影响额
R'B-$:u 本月发生的时间性差异如下:
, Y0qGsV 计提短期投资跌价准备产生可抵减时间性差异 210000元
6dqI{T-i ? 计提折旧产生可抵减时间性差异 61298.61元
OT 3~5j1[ 摊销股权投资差额产生可抵减时间性差异8333.33元
\~>7n'd ] 按权益法确认投资损失产生可抵减时间性差异560000元
GrM`\MIO 可抵减时间性差异小计839631.94元
}Y3*X: i7 可抵减时间性差异的所得税影响金额=839631.94*33%=277078.54元
!<5Wi)* 本期所得税费用=1480960.49-277078.54
<im<0;i&e =1203881.95
f;3k Yh^4 c会计分录
B[7Fq[.mh 借：所得税 1203881.95
a ydf# [F 递延税款 277078.54
:i o[9B [ 贷：应交税金—应交所得税 1480960.49
2< uBC d将所得税费用转入本年利润
%VO>6iVn 借：本年利润 1203881.95
-^$IjK-N 贷：所得税 1203881.95
N/8B@}@n 4）将本年实现的净利润转入未分配利润
Pt7yYl&n7^ 借：本年利润 2464245.17
qo
:t"x ^ 贷：利润分配—未分配利润 2464245.17
207 h$a, 2．编制利润及利润分配表和资产负债表
/9
|BAQ:v; 12月份主要报表项目发生额如下：
A7GWU{i 1） 应收账款=1170000-1170000+600000-3800000=-3200000
3 E!F8GZ 2） 短期投资=1515000-210000+1000000=2305000
)bB
Va^ 3） 存货=-800000+4000000-4000000-4000000+4000000+909090.91=109090.91
~PedR=Y0n 4） 长期投资=-200000-40000-8333.33-560000=808333.33
0@}:`OynX 5） 未交税金=170000+850000-680000-170000+100000+1480960.49=1750960.49
3^ Z@fC 将上月末的月末数加上12月份的发生额,即为年末余额，编制资产负债表（见表3-3，调整前金额）。
2;ac&j1 3． 对京华公司2003年1—4月发生的经济业务事项作出账务处理
+-Miei Kv （1）1月18日诉讼已结案，应作为资产负债表日后事项处理
cIXqnb a 借：预计负债 2150000
)C0 y<:</ 以前年度损益调整 350000
bMN ]co 贷：其他应付款 2500000
a}kPc}n\ （调增营业外支出350000元）
/k=k rAz. b 支付赔款：
y7.oy" 借：其他应付款 2500000
'TDp%s*; 贷：银行存款 2500000
lxtt+R c 收到保险公司赔款
-;&-b >b
借：其他应收款 300000
}_9yemP 贷：以前年度损益调整 300000
Z"
dU$ ,n 借：银行存款 800000
KzLkT7,y+ 贷：其他应收款 800000
vk|xY DD （调减营业外支出300000元）
O+ J0X*&x d调整应交所得税
W-4R;!42 借：应交税金—应交所得税（50000*33%）16500
zB#.EW 贷：以前年度损益调整 16500
C&RZdh,$ （营业外支出增加50000元，调减所得税费用16500元）
W$Z8AZ{E e 将以前年度损益调整余额转入未分配利润
JYa
3xeC; 借：利润分配—未分配利润 33500
3u1\z
se 贷：以前年度损益调整 33500
\-{ 2E 2002年可供分配利润减少了33500元，因利润未作分配，可暂不作利润分配的账务处理。
来源：www.cpa-cpa.cn G5!!^p ~ （2）2月15日董事会对2002年实现的净利润作出利润分配方案，应作为资产负债表日后事项处理。
ic?(`6N8 2002年实现的净利润=2464245.17-33500=2430745.17(元)
!'kr:r}gg a 进行利润分配
-}"nb-RR\ 借：利润分配—提取盈余公积 364611.78
;~ Q `TWC 贷：盈余公积—法定盈余公积 (2430745.17*10%) 243074.52
MZdj!(hO —法定公益金（2430745.17*5%） 121537.26
PS ` F 借：利润分配—应付股利 486149.03
a- 7RJ. 贷：应付股利(2430745.17*20%) 486149.03
NsL!AAN[V b将利润分配明细转入未分配利润
[&:dPd1_ 借：利润分配—未分配利润 850760.81
DWk2=cO 贷：利润分配—提取盈余公积 364611.78
g ~>nT>
6 —应付股利 486149.03
muIJeQ.C （注：股票股利属于资产负债表日后事项中的非调整事项，暂不作帐务处理）
ZtX \E+mC （3）3月1日京华公司对重大差错更正如下：
*:Y9&s^6j a 将设备作为固定资产入帐
:Oi}X7\ 借：固定资产 560000
(xMq(g 贷：以前年度资产调整 560000
i6xzHfaYG （调减管理费用560000元）
gmt S3, b 补提2002年折旧，共计4个月
M8f[ ck 2002年应提折旧额=560000*97%*4/60=36213.33(元)
agnEYdM_ 借：以前年度损益调整 36213.33
^AR kjYt 贷：累计折旧 36213.33
p}|<EL}Z9 （调增管理费用36213.33元）
3Pa Mq6Ca c 调整应交所得税
Bn*QT:SKC 借：以前年度损益调整 172849.60
]t_ Wl1*| 贷：应交税金—应交所得税 172849.60
*!`bC@E (管理费用减少523786.67元，调增所得税费用172849.60元)
8D`TN8[W d 将以前年度损益调整余额转入未分配利润
5YQJNP 借：以前年度损益调整 350937.07
Xb1is\JB 贷：利润分配—未分配利润 350937.07
<(BIWm* e 按利润分配政策提取盈余公积
8j8~?=$a6Q 借：利润分配—未分配利润 52640.56
)T'~F 贷：盈余公积(350937.07*15%) 52640.56
=Kt!+^\") (f 补提2003年1—3月的折旧
:-cqC|Y 借：管理费用 27160.00
:<xf '. 贷：累计折旧 27160.00)
