三、练习目的：以日常业务核算为主线，串联了收入、投资、折旧、债务重组、非货币性交易、利润形成和利润分配、所得税、资产负债表日后事项、或有事项、重大会计差错更正、会计报表的编制和调整等考点 =Zu^8 0/ %q!8={ J8
（一） 资料
U ~}
U\_ 京华股份有限公司（上市公司，下称京华公司）为增值税一般纳税企业，增值税税率为17%，所得税税率为33%，所得税采用债务法核算，利润采用表结法核算（以元为单位，保留小数点之后两位）。
txZ?=8j_Y 2002年11月末京华公司资产负债表和利润表见下表（表3-1，3-2）。
[zL7Q^~ （表3-1） 资产负债表
B3H|+ 编制单位：京华公司 2002年度 11月30日 单位：元
:(a]V"(&Eq 项目 11月30日 项目 11月30日
y" 6 y! 流动资产： 流动负债
!).}u,*'no 货币资金 4,363,147.73 短期借款 6,000,000.00
-6tgsfEr 短期投资 3,359,663.24 应付票据 -
&I Sb~5 应收票据 0.00 应付账款 6,751,465.35
$we]91(: : 应收股利 0.00 预收账款 10,000.00
7]x3!AlV 应收利息 0.00 -
i
`s|,"0o 应收帐款 11,347,928.28 应付工资 -
"S&@F/ 其他应收款 12,000.00 应付福利费 731,556.41
+$ $ $ 预付帐款 500,000.00 未交税金 923,003.14
yC3yij<oR 应收补贴款 应付股利 3,195,391.49
tG8jFou 存货 8,476,786.11 其他应交款 7,643.19
lqowG!3H 待摊费用 16,000.00 其他应付款 531,024.51
/0W9 g 一年内到期的长期债券投资 预提费用 12,698.53
_bzqd"
31I 流动资产合计 28,075,525.36 预计负债
:}h>by= 长期投资： 一年内到期的长期负债 -
X=6
y _^ 长期投资 13,052,582.03 流动负债合计 18,162,782.62
"]m+z)lWd 固定资产： 长期借款
h)6G
aJ= 固定资产原价 27,219,092.40 应付债券
xXY.AoO6 减：累计折旧 7,387,666.29 长期应付款
bn(`O1r[( 固定资产净值 19,831,426.11 长期负债合计 -
bae\Zk%`^ 固定资产清理 递延税款贷项
7}GK%H-u 工程物资 负债合计 18,162,782.62
{^ m(,K
_ 在建工程 182,600.00 股本 15,000,000.00
B nCKSg7V 固定资产合计 20,014,026.11 资本公积 -
yf?h#G%24 无形资产 盈余公积 18,001,889.07
~%/Wupf 长期待摊费用 736,443.73 未分配利润 10,713,905.54
9U {y1} 无形及其他资产合计 736,443.73 外币报表折算差额
op" $E1 + 递延税款借项 所有者权益合计 43,715,794.61
WpS 1a440 资产合计 61,878,577.23 负债和所有者权益总计 61,878,577.23
&n[~!%( nLwiCf e (表3-2) 利润及利润分配表
t4q ej 编制单位：京华公司 2002年度 单位：元
g
^!C 项目 1-11月份
'=E3[0W 一、主营业务收入 75,666,777.76
K*IxUz ( 减：折扣与折让 -
zOHypazOTq 二、主营业务收入净额 75,666,777.76
& SAH2xR 减： (一)主营业务成本 57,361,630.83
RQkyC
AGx (二)主营业务税金及附加 637,170.70
j7MO'RX`& 三、主营业务利润 17,667,976.23
c{>uqP TY 加：其他业务利润
$s4Wk q 减：(一)营业费用 6,236,523.24
kF{*(r=.o (二)管理费用 5,874,004.94
lJzl6& (三)财务费用 529,176.49
R7s|`\ 四、营业利润 5,028,271.56
}C
/] 加：(一)投资收益 -
YC=S5; (二)收益 -
ewuXpv%vwW (三)补贴收入 -
?sBh=Ds (四)营业外收入 -
q8Nn%o=5V 减：营业外支出 -
ck jr k 五、利润总额 5,028,271.56
1 [E#vdbT 减：所得税
!Y<oN~<%) * 少数股东损益
YB)3X[R+0 * 加：未确认的投资损失 -
EQIUSh)M 六、净利润 5,028,271.56
Vvt ; 加：(一)年初未分配利润 5,685,633.98
/<&h@$NHH4 （二）盈余公积补亏 -
a`E*\O'd (三)其他调整因素 -
1z*kc)=JF8 七、当年可供分配利润 10,713,905.54
LhzMAW<L4 减：(一)提取盈余公积
%d m-?` (二)应付投资者利润(股利)
{SZ % Xb o (三)其他
D6~+Y~R 八、未分配利润 10,713,905.54
Q}*y$s e! 2002年12月发生如下经济业务（资料中未提及业务不做处理）：
#fs|BV
! （1）1日销售产品1000000元（如无特别说明，均指不含税收入，下同），规定的现金折扣条件（3/10，1/20，n/30）（按含税收入折扣），本批产品的成本为800000元。货款已于12日收到。
:%JC^dV( （2）3日接受某公司委托代销售商品500件，合同规定企业自行确定售价，待售出后按每件8000元结算。京华公司至20日以每件10000元售出上述委托代销商品，款项已存银行。向委托方开出代销清单后，收到委托方开具的增值税专用发票，发票上注明的价款为4000000元，增值税680000元，代销款尚未支付。
K'1 ~^)* （3）5日用银行存款1560000元购入股票150000股，不准备长期持有，其中每股买价10元，支付相关的税费15000元，代垫已宣告但尚未领取的现金股利45000元。25日，收回了已宣告的股利45000元。12月29日每股收盘价为8.7元。30日和31日股市因周末休市。
#.5 vC5 （4）“长期债权投资——债券投资（国库券）”所属的明细帐“面值”和“应计利息”的年初余额分别为200000元和40000元，反映的是三年前按面值购入的年利率为10%，到期一次还本付息的国库券200000元。该债券于10日到期，本息合计260000元已存银行。
85 |fyX （5）上月购进的一台管理用设备原价7800000元，预计净残值率3%，预计使用年限8年。企业按年数总和法计提折旧，但税法规定，应按直线法计提折旧。
p<`+sf}A: （6）京华公司二年前销售给甲公司的一批货物，应收账款共计3800000元，一直未能收回。20日双方协商解决办法，按照协议规定，甲企业用银行存款归还300000元，用股票50000股按市价每股20元作价，归还1000000元，（京华公司接到股票后，不准备长期持有），剩余债务部分以一块土地归还。土地在甲企业的原账面价值是1800000元。京华公司已对此债权提取了600000元的坏帐准备。双方在年底前已办妥了资产的各种交接手续，解除了债权债务关系。
NQ|xM"MqD （7）29日，以上述土地使用权（公允价值和计税价格均为2000000元），换入了二辆汽车（其中汽车1公允价值为320000元，汽车2公允价值为550000元） 和一批库存商品（公允价值为1000000元），收到库存商品的同时，收到增值税专用发票，注明税款为170000元。在交换中，京华公司还收到了补价（银行存款）130000元。在换出土地时，按5%的税率提取了营业税。
r7]
"?# （8）30日京华公司遭到乙公司的起诉，乙公司在起诉书中称，该公司从京华公司所定制的一个特殊设备，投入使用后，因设备出现严重质量问题，不断出现停工，已造成严重经济损失，要求赔偿3000000元。京华公司在工程师、律师商讨后认为，乙公司的指控基本事实存在，本诉讼胜诉的可能性仅为20%，估计赔偿金额在2000000——2300000元之间。同时注意到，因该设备已投公司的产品质量险，可以基本确定获得500000元的保险补偿。（假设此损失可在税前扣除）。
z *9FlV （9）“长期股权投资——C企业（投资成本）”年初余额5000000元，反映的是上年末对C企业的投资，该投资使京华公司拥有C企业40%的股份；9月1日，京华公司再次投资3000000元，拥有C公司20%的股份，使京华公司拥有的股份达到60%，在本次投资中，产生了股权投资差额250000元（借差），（假设股权投资差额按10年摊销，每年在年末时进行摊销）。C企业本年度亏损1200000元（假设亏损为全年均匀发生）。（根据税法规定，纳税人对外投资的成本不得折旧或摊销，但可以在转让、处置有关投资资产时，从取得的财产转让收入中减除，据以计算财产转让所得或损失）。
V (rr"K+
（10）31日按表结法结转本年利润，计算本年应交所得税，对所得税按债务法进行核算。并将本年实现的净损益转入未分配利润。（在计算所得税费用时，假设计提的各种准备为时间性差异，并假定1—11月无纳税调整事项，也未计提所得税费用。）
}wwe}E-e 京华公司2002年的年度会计报表在2003年4月30日经董事会批准报出。在2003年1—4月京华公司发生了如下经济事项：
1%J.WH6eQ （1）1月18日法院宣判,鉴于京华公司生产的设备存在质量问题给乙公司造成损失,要求京华公司赔偿乙公司2500000元。法院宣判后，二公司均表示不再上诉，京华公司已于1月25日将赔款2500000元支付给乙公司。同时保险公司根据法院认定的事实，支付给了京华公司保险赔款800000元。
C;Ic （2）2月15日董事会对2002年实现的净利润作出了利润分配方案：按净利润的10%提取法定盈余公积，按5%提取法定公益金，按20%向投资者分配现金股利，按30%向投资者分配股票股利。
RGD]8 mw （3）3月1日京华公司在年度报表时，发现2002年8月购入的一台管理用设备成本560000元，当时企业考虑到利润较大，故一次性计入管理费用，作为费用性支出。注册会计师指出，根据规定应作为固定资产入帐，并采用直线法按5年计提折旧，通常净残值率为3%。企业接受注册会计师的建议，已对这一重大差错进行了更正。
P zZZ>7_6S 要求：
PfG`C5
d 1、 对京华公司2002年12月发生的经济业务作出账务处理；
wP"q<W
g 2、 编制京华公司2002年利润及利润分配表和资产负债表（填入调整前栏目）；
`nJu? 5 3、 对京华公司2003年1—4月发生的经济业务作出账务处理；
/^#G0f*N 4、 重编京华公司2002年会计报表(填入调整后栏目)。
转帖自：注会之家www.cpa-cpa.cn p|XAl ia （二） 答案
( 0Naf 1、 对2002年12月发生的经济业务作出账务处理
=l 942p （1） 1日销售商品时：
d*;$AYI#R 借：应收账款 1170000
s` >H 贷：主营业务收入 1000000
5M?mYNQR/H 应交税金——应交增值税（销项税款） 170000
+lp{#1q0 借：主营业务成本 800000
C ?H{CP 贷：库存商品 800000
bY#
;E;'7 12日收到货款时：
%
my 借：银行存款 1158300
,5-Zb3\ 财务费用 （1170000*1%）11700
9NIy# 贷：应收账款 1170000
++92:decM （我国制度规定，现金折扣应采用总价法核算。在11——20天之间付款，按1%折扣）
&?a.mh/8[[ （2） 3日接受委托销售时：
5RA< Z. 借：受托代销商品 4000000
L :U4N* 贷：代销商品款 4000000(500*800)
z g]Drm 实现对外销售时：
LZ& uj{ < 借：银行存款 5850000
INLf# N 贷：主营业务收入 5000000(500*10000)
` *9EKj 应交税金——应交增值税（销项税额）850000
N+
>'J23d! 借：主营业务成本 4000000
rycJ yiw<- 贷：受托代销商品 4000000
p~>_T7ze 开出代销清单，收到委托方开具的增值税专用发票：
+G!v!(Ob+ 借：代销商品款 4000000
g.*&BXZi 应交税金——应交增值税（进项税额）680000
r%!FmS< 贷：应付账款 4680000
ib50LCm （3） 5日购入股票时：
A c:\c7M; 借：短期投资——股票投资 1515000
7jezw'\=~ 应收股利 45000
M]0^ ind 贷：银行存款 1560000
-c$z 2Q) 25日收到现金股利时
G
m@iV,F%R 借：银行存款 45000
0}-#b7eR 贷：应收股利 45000
ib Ue*Z["1 31日会计期末按规定计提跌价准备
LD@7(?mlU 借：投资收益 210000
CveWl$T12 贷：短期投资跌价准备 210000
1nXqi)&?; （注：期末市价为150000*8.7=1305000元,账面成本为1515000元，应计提210000元跌价准备）
D5[VK `4Z （4） 10日长期债权投资国库券到期，收回本息时
=|# w.(3y 借：银行存款 260000
M 5rwoyn 贷：长期债权投资——债券投资（国库券）（面值）200000
3#<'[TF00t ——债券投资（国库券））（应计利息）40000
._K$0U ! 投资收益 20000
6 <r2*` （5） 计提折旧
4d6%
t2 按年数总和法，第一年每月应计提的折旧额=[（7800000*97%）*8/36]/12=140111.11元
^OjvL6 A/p 借：管理费用 140111.11
!Pe1o
-O 贷：累计折旧 140111.11
MyM+C} （注：税收按直线法每月折旧额为（7800000*97%）/（8*12）=78812.50元，发生的可抵减时间性差异为61298.61元）
Ku &*`dME （6） 此项业务属于债务重组，在债务重组日，京华公司账务处理如下：
Z3I L8 借：银行存款 300000
N7+#9S 5fv 短期投资 1000000
FB.!`%{ 无形资产——土地使用权1900000
@!- a R u 坏账准备 600000
)j( fWshP 贷：应收账款 3800000
dRM5urR6, （注：由于重组协议中明确规定了股票以1000000元作价，京华公司应以规定的价值入帐。剩余应收账款账面价值部分，作为无形资产的入帐价值。）
1 O- E], （7）此项业务属于非货币性交易（补价为交易总额的6.5%，即130000/2000000）
来源：[size=+0]www.cpa-cpa.cn #
s,Y%
Bce 借：银行存款 130000
CElPU`J,\[ 固定资产——汽车1 [1700000*（320000/(320000+550000+1000000)）] 290909.09
t0I>5#*WU 固定资产——汽车2[1700000*（550000/(320000+550000+1000000)）] 500000.00
JYl\<Z' { 库存商品[1700000*（1000000/(320000+550000+1000000)）]909090.91
Skr iX\p 应交税金——应交增值税（进项税额）170000
D'85VZEFyo 贷：无形资产——土地使用权 1900000
#Ul
4&QVeg 应交税金——应交营业税（2000000*5%）100000
T:
dX4=z 营业外收入 0
A &;EV#]ge （注：应确认的收益=（1-换出资产账面价值/换出资产公允价值）*补价-（补价/换出资产公允价值*应交的税金及教育费附加）=[1-（1900000/2000000）*130000-（130000/2000000*2000000*5%）]=6500-6500=0
L;nZ0)@@l 汽车1，汽车2和库存商品的入帐价值总额为1700000元，即1900000+100000-130000-170000，按它们各自公允价值所占比例确定入帐价值）
olHH9R9: （8） 此事项属于或有事项，符合确认为负债的三个条件
%h 3L 借：营业外支出 2150000
X!2.IsIS8 贷：预计负债——未决诉讼 2150000
)Xq@v']%~9 基本确定从保险公司获得补偿，应作会计处理：
%
i %ew4 借：其他应收款——保险公司 500000
d
"LoK,p# 贷：营业外支出 500000
BQ 5_s,VM （9） 按权益法核算对C企业的投资
$dr27tse&< 摊销股权投资差额
!~ BZHi6\ 本次应摊销的金额=250000/10/12*4=8333.33
nt DR lX 借：投资收益 8333.33
L,yA<yrC
贷：长期股权投资——C企业（股权投资差额）8333.33
p6B .s_G4 确认投资收益
,*q#qW !! 应确认的投资损失=800000*40%+400000*60%=560000元
Dl>* L （注：由于持股比例发生变化，应按加权平均数计算；由于均匀发生了亏损，每月亏损额为100000元）
J2)-cY5G 借：投资收益 560000
[0d-CEp[ 贷：长期股权投资——C企业（损益调整）560000
wxH (&CB-{ （10） 按表结法结转本年利润
o(?VX`2" 12月份发生的损益：
_ .-o %6 主营业务收入=1000000+5000000=6000000
2Px$0&VN 主营业务成本=800000+4000000=4800000
6#OL
;Y]_ 管理费用=140111.11
L7i} Ga!8 财务费用=11700
4jDs 0Hn" 投资收益=-210000+20000-8333.33-560000=-758333.33
!G+n"-h9' 营业外支出=2150000-500000=1650000
i5ajM,i/K 将资料中提供的1—11月的累计损益加上12月发生的损益即为全年发生的损益，编制利润表（见表3-4，调整前金额）
oV%(
37W9= 1） 将全年收入转入本年利润
g5lmUKlQ$0 借：主营业务收入 81666777.76
<K=@-4/Bp 贷：本年利润 81666777.76
6ctHL<^ 2)将全年成本费用转入本年利润
Pm qx ; 借：本年利润 77998650.64
"3U {h] 贷：主营业务成本 62161630.83
va`l*N5 主营业务税金及附加 637170.70
r78u=r 营业费用 6236523.24
OqEg{o5 a& 管理费用 6014116.05
N#<zEAB 财务费用 540876.49
&4w\6 IR 投资收益 758333.33
2VoEQ 营业外支出 1650000
4jC4X * 3)计算应交所得税并按债务法进行处理
o<C]+Nt,@ a 应交所得税=应纳税所得额*所得税税率
H<rnJ =(利润总额+纳税调整额)*所得税税率
h|(Z XCH =（利润总额3668127.12+计提的短期投资跌价准备210000-国库券利息收入20000+折旧费用61298.61+摊销的股权投资差额8333.33+按权益法确认的投资损失560000)*33%=4487759.06*33%=1480960.49(元)
2b 6? 9FX* b计算时间性差异影响额
)OW(T^>_'I 本月发生的时间性差异如下:
yF PaWW 计提短期投资跌价准备产生可抵减时间性差异 210000元
h"RP>fZt 计提折旧产生可抵减时间性差异 61298.61元
(>!]A6^L~ 摊销股权投资差额产生可抵减时间性差异8333.33元
Wx']tFn" 按权益法确认投资损失产生可抵减时间性差异560000元
>|UrxJ7 可抵减时间性差异小计839631.94元
rL
!_&| 可抵减时间性差异的所得税影响金额=839631.94*33%=277078.54元
'S%} ?#J 本期所得税费用=1480960.49-277078.54
7/p J6> =1203881.95
6b#:H~ < c会计分录
L5 -T6CD 借：所得税 1203881.95
]O
mb : 递延税款 277078.54
Dr8WV \4@ 贷：应交税金—应交所得税 1480960.49
YJ$Vn >6Z d将所得税费用转入本年利润
A-Q{*{^# 借：本年利润 1203881.95
0i 5T]
)r 贷：所得税 1203881.95
bo~{<U
T 4）将本年实现的净利润转入未分配利润
=
ELDJt 借：本年利润 2464245.17
?[hy|r6$ 贷：利润分配—未分配利润 2464245.17
i&}zcGC 2．编制利润及利润分配表和资产负债表
! TV_dK a 12月份主要报表项目发生额如下：
azR;*j8Q' 1） 应收账款=1170000-1170000+600000-3800000=-3200000
E&s'uE=w+ 2） 短期投资=1515000-210000+1000000=2305000
9rpg1 0/T 3） 存货=-800000+4000000-4000000-4000000+4000000+909090.91=109090.91
*D0 9P% 4） 长期投资=-200000-40000-8333.33-560000=808333.33
[0tf Y0 5） 未交税金=170000+850000-680000-170000+100000+1480960.49=1750960.49
$tt0D?$4 将上月末的月末数加上12月份的发生额,即为年末余额，编制资产负债表（见表3-3，调整前金额）。
m! '1$G 3． 对京华公司2003年1—4月发生的经济业务事项作出账务处理
P- `~]] （1）1月18日诉讼已结案，应作为资产负债表日后事项处理
"&~?Hzm a 借：预计负债 2150000
bCE7 hutl 以前年度损益调整 350000
[U 3D`V$xD 贷：其他应付款 2500000
gvTOC F （调增营业外支出350000元）
fbzKO^Ub b 支付赔款：
bD-/ZZz 借：其他应付款 2500000
JK:mQ _ 贷：银行存款 2500000
9pl_V
WrQ c 收到保险公司赔款
Ddm76LS 借：其他应收款 300000
Vk N[=0a, 贷：以前年度损益调整 300000
cyHak u+ 借：银行存款 800000
aG8D%i0 贷：其他应收款 800000
#<tWY E （调减营业外支出300000元）
g ~^{-6Vg d调整应交所得税
/n(bThDH 借：应交税金—应交所得税（50000*33%）16500
k+
q6U[ce 贷：以前年度损益调整 16500
Hh/
-^G （营业外支出增加50000元，调减所得税费用16500元）
@aiLG w
h e 将以前年度损益调整余额转入未分配利润
f5=t*9_-[ 借：利润分配—未分配利润 33500
B0 oY]r6 贷：以前年度损益调整 33500
8SCW.;0 2002年可供分配利润减少了33500元，因利润未作分配，可暂不作利润分配的账务处理。
来源：www.cpa-cpa.cn ssr)f8R#,# （2）2月15日董事会对2002年实现的净利润作出利润分配方案，应作为资产负债表日后事项处理。
|B{$URu 2002年实现的净利润=2464245.17-33500=2430745.17(元)
WKrZTPD'm a 进行利润分配
1$!RKqT 借：利润分配—提取盈余公积 364611.78
]}l+ !NV< 贷：盈余公积—法定盈余公积 (2430745.17*10%) 243074.52
"< . —法定公益金（2430745.17*5%） 121537.26
hRy }G'0 借：利润分配—应付股利 486149.03
4 _U,-%/ 贷：应付股利(2430745.17*20%) 486149.03
z$BnEd.y=: b将利润分配明细转入未分配利润
P15 * VPy 借：利润分配—未分配利润 850760.81
Bbt8fJA~ 贷：利润分配—提取盈余公积 364611.78
MMA@J —应付股利 486149.03
mN'9|`>V> （注：股票股利属于资产负债表日后事项中的非调整事项，暂不作帐务处理）
hPeKQwzC0 （3）3月1日京华公司对重大差错更正如下：
(Y.$ wMB a 将设备作为固定资产入帐
^<
/vbF 借：固定资产 560000
iUG
/ 贷：以前年度资产调整 560000
r4NT`&`g? （调减管理费用560000元）
CU>K
b 补提2002年折旧，共计4个月
!VJa$>, 2002年应提折旧额=560000*97%*4/60=36213.33(元)
~"r wP=<
} 借：以前年度损益调整 36213.33
4tTZ
kJc 贷：累计折旧 36213.33
][5p.owJse （调增管理费用36213.33元）
6
% y) c 调整应交所得税
TnU$L3k 借：以前年度损益调整 172849.60
K<L%@[gi 贷：应交税金—应交所得税 172849.60
qM:)daS1w (管理费用减少523786.67元，调增所得税费用172849.60元)
CG>2 ,pP, d 将以前年度损益调整余额转入未分配利润
i+ x6aQ24 借：以前年度损益调整 350937.07
'TN{8~Gt* 贷：利润分配—未分配利润 350937.07
lPN< rgg e 按利润分配政策提取盈余公积
S,tVOxs^ 借：利润分配—未分配利润 52640.56
5NF&LM;i( 贷：盈余公积(350937.07*15%) 52640.56
Y& Lk4 (f 补提2003年1—3月的折旧
cf!k
9x9Z 借：管理费用 27160.00
B*iz+"H
贷：累计折旧 27160.00)
