三、练习目的：以日常业务核算为主线，串联了收入、投资、折旧、债务重组、非货币性交易、利润形成和利润分配、所得税、资产负债表日后事项、或有事项、重大会计差错更正、会计报表的编制和调整等考点 +-G<c6 | -e8}Pm
"
（一） 资料
F}=aBV|- 京华股份有限公司（上市公司，下称京华公司）为增值税一般纳税企业，增值税税率为17%，所得税税率为33%，所得税采用债务法核算，利润采用表结法核算（以元为单位，保留小数点之后两位）。
5:kH;/
U 2002年11月末京华公司资产负债表和利润表见下表（表3-1，3-2）。
0fYj4`4=n （表3-1） 资产负债表
S*n@81Z 编制单位：京华公司 2002年度 11月30日 单位：元
NM06Q zE 项目 11月30日 项目 11月30日
/FIE: Io 流动资产： 流动负债
>Bgw} PI 货币资金 4,363,147.73 短期借款 6,000,000.00
Kh MSL 短期投资 3,359,663.24 应付票据 -
qs QNjt 应收票据 0.00 应付账款 6,751,465.35
Yc'kvj)_M 应收股利 0.00 预收账款 10,000.00
~I} &V T 应收利息 0.00 -
qB
CK40 应收帐款 11,347,928.28 应付工资 -
rSJ9 v : 其他应收款 12,000.00 应付福利费 731,556.41
Iy yh !MVF 预付帐款 500,000.00 未交税金 923,003.14
3 :C oZ 应收补贴款 应付股利 3,195,391.49
4!LCR}
K 存货 8,476,786.11 其他应交款 7,643.19
ma((2My'H 待摊费用 16,000.00 其他应付款 531,024.51
pbU!dOU~e 一年内到期的长期债券投资 预提费用 12,698.53
=X.9,$Y 流动资产合计 28,075,525.36 预计负债
]Ei0d8U o 长期投资： 一年内到期的长期负债 -
1u6^z 长期投资 13,052,582.03 流动负债合计 18,162,782.62
WAS U0 固定资产： 长期借款
Q^#;WASi 固定资产原价 27,219,092.40 应付债券
Q_Gi]M9 减：累计折旧 7,387,666.29 长期应付款
dX)GPC-D7 固定资产净值 19,831,426.11 长期负债合计 -
X0n~-m"m 固定资产清理 递延税款贷项
!Uq^ 7 Mw 工程物资 负债合计 18,162,782.62
z5r$M 在建工程 182,600.00 股本 15,000,000.00
qk;{cfzHA 固定资产合计 20,014,026.11 资本公积 -
^/U|2'$'>E 无形资产 盈余公积 18,001,889.07
:Cp'm'omb 长期待摊费用 736,443.73 未分配利润 10,713,905.54
YxP@!U9dE, 无形及其他资产合计 736,443.73 外币报表折算差额
sUU{fNC6| 递延税款借项 所有者权益合计 43,715,794.61
Ba/Yl 资产合计 61,878,577.23 负债和所有者权益总计 61,878,577.23
B}&x aY LH@j8YB5u (表3-2) 利润及利润分配表
YE9,KVV;$n 编制单位：京华公司 2002年度 单位：元
oD$J0{K6 项目 1-11月份
.Fa4shNV 一、主营业务收入 75,666,777.76
a$Cdh x ! 减：折扣与折让 -
uECsh 2Uin 二、主营业务收入净额 75,666,777.76
r9ww.PpNk# 减： (一)主营业务成本 57,361,630.83
mljh|[ (二)主营业务税金及附加 637,170.70
1Q. \s_2 三、主营业务利润 17,667,976.23
P [k$vD 加：其他业务利润
1)[]x9]^q' 减：(一)营业费用 6,236,523.24
j<)9dEM' (二)管理费用 5,874,004.94
?IGVErnJJC (三)财务费用 529,176.49
a@0BBihz 四、营业利润 5,028,271.56
T9879[ZU\ 加：(一)投资收益 -
p
f_mf. (二)收益 -
?A )hN8 (三)补贴收入 -
]( ^(=% (四)营业外收入 -
ti<;7Yb
减：营业外支出 -
4X *>H 五、利润总额 5,028,271.56
1"e)5xI 减：所得税
S!sqbLrBn * 少数股东损益
Vl2XDkhq * 加：未确认的投资损失 -
b&5lY p"d 六、净利润 5,028,271.56
]C:
l,I 加：(一)年初未分配利润 5,685,633.98
8{Fsm;UsY （二）盈余公积补亏 -
HO' '&hz (三)其他调整因素 -
QQV~?iW{~ 七、当年可供分配利润 10,713,905.54
m ]cHF.: 5 减：(一)提取盈余公积
\l@,B +) (二)应付投资者利润(股利)
%3$*K\Ai (三)其他
xSBc-u#< G 八、未分配利润 10,713,905.54
X B_ B4X1R 2002年12月发生如下经济业务（资料中未提及业务不做处理）：
{je -I9%OK （1）1日销售产品1000000元（如无特别说明，均指不含税收入，下同），规定的现金折扣条件（3/10，1/20，n/30）（按含税收入折扣），本批产品的成本为800000元。货款已于12日收到。
w &%~3Cz. （2）3日接受某公司委托代销售商品500件，合同规定企业自行确定售价，待售出后按每件8000元结算。京华公司至20日以每件10000元售出上述委托代销商品，款项已存银行。向委托方开出代销清单后，收到委托方开具的增值税专用发票，发票上注明的价款为4000000元，增值税680000元，代销款尚未支付。
EV NY*&p （3）5日用银行存款1560000元购入股票150000股，不准备长期持有，其中每股买价10元，支付相关的税费15000元，代垫已宣告但尚未领取的现金股利45000元。25日，收回了已宣告的股利45000元。12月29日每股收盘价为8.7元。30日和31日股市因周末休市。
KR%{a(V;7 （4）“长期债权投资——债券投资（国库券）”所属的明细帐“面值”和“应计利息”的年初余额分别为200000元和40000元，反映的是三年前按面值购入的年利率为10%，到期一次还本付息的国库券200000元。该债券于10日到期，本息合计260000元已存银行。
[o<VVtB.Gk （5）上月购进的一台管理用设备原价7800000元，预计净残值率3%，预计使用年限8年。企业按年数总和法计提折旧，但税法规定，应按直线法计提折旧。
@ S 7sr- （6）京华公司二年前销售给甲公司的一批货物，应收账款共计3800000元，一直未能收回。20日双方协商解决办法，按照协议规定，甲企业用银行存款归还300000元，用股票50000股按市价每股20元作价，归还1000000元，（京华公司接到股票后，不准备长期持有），剩余债务部分以一块土地归还。土地在甲企业的原账面价值是1800000元。京华公司已对此债权提取了600000元的坏帐准备。双方在年底前已办妥了资产的各种交接手续，解除了债权债务关系。
$&2
UTczp （7）29日，以上述土地使用权（公允价值和计税价格均为2000000元），换入了二辆汽车（其中汽车1公允价值为320000元，汽车2公允价值为550000元） 和一批库存商品（公允价值为1000000元），收到库存商品的同时，收到增值税专用发票，注明税款为170000元。在交换中，京华公司还收到了补价（银行存款）130000元。在换出土地时，按5%的税率提取了营业税。
=lVK IW （8）30日京华公司遭到乙公司的起诉，乙公司在起诉书中称，该公司从京华公司所定制的一个特殊设备，投入使用后，因设备出现严重质量问题，不断出现停工，已造成严重经济损失，要求赔偿3000000元。京华公司在工程师、律师商讨后认为，乙公司的指控基本事实存在，本诉讼胜诉的可能性仅为20%，估计赔偿金额在2000000——2300000元之间。同时注意到，因该设备已投公司的产品质量险，可以基本确定获得500000元的保险补偿。（假设此损失可在税前扣除）。
Rv/Bh< t （9）“长期股权投资——C企业（投资成本）”年初余额5000000元，反映的是上年末对C企业的投资，该投资使京华公司拥有C企业40%的股份；9月1日，京华公司再次投资3000000元，拥有C公司20%的股份，使京华公司拥有的股份达到60%，在本次投资中，产生了股权投资差额250000元（借差），（假设股权投资差额按10年摊销，每年在年末时进行摊销）。C企业本年度亏损1200000元（假设亏损为全年均匀发生）。（根据税法规定，纳税人对外投资的成本不得折旧或摊销，但可以在转让、处置有关投资资产时，从取得的财产转让收入中减除，据以计算财产转让所得或损失）。
59Gk3frk( （10）31日按表结法结转本年利润，计算本年应交所得税，对所得税按债务法进行核算。并将本年实现的净损益转入未分配利润。（在计算所得税费用时，假设计提的各种准备为时间性差异，并假定1—11月无纳税调整事项，也未计提所得税费用。）
Q
pmsOp| 京华公司2002年的年度会计报表在2003年4月30日经董事会批准报出。在2003年1—4月京华公司发生了如下经济事项：
s\P2Bp_{ （1）1月18日法院宣判,鉴于京华公司生产的设备存在质量问题给乙公司造成损失,要求京华公司赔偿乙公司2500000元。法院宣判后，二公司均表示不再上诉，京华公司已于1月25日将赔款2500000元支付给乙公司。同时保险公司根据法院认定的事实，支付给了京华公司保险赔款800000元。
v%RP0 %%{s （2）2月15日董事会对2002年实现的净利润作出了利润分配方案：按净利润的10%提取法定盈余公积，按5%提取法定公益金，按20%向投资者分配现金股利，按30%向投资者分配股票股利。
dzkw$m^@^ （3）3月1日京华公司在年度报表时，发现2002年8月购入的一台管理用设备成本560000元，当时企业考虑到利润较大，故一次性计入管理费用，作为费用性支出。注册会计师指出，根据规定应作为固定资产入帐，并采用直线法按5年计提折旧，通常净残值率为3%。企业接受注册会计师的建议，已对这一重大差错进行了更正。
<En gi ! 要求：
>N.]|\V 1、 对京华公司2002年12月发生的经济业务作出账务处理；
d%0~c'
D8a 2、 编制京华公司2002年利润及利润分配表和资产负债表（填入调整前栏目）；
E~ a3r]V/ 3、 对京华公司2003年1—4月发生的经济业务作出账务处理；
EMc;^ d 4、 重编京华公司2002年会计报表(填入调整后栏目)。
转帖自：注会之家www.cpa-cpa.cn
J;prC （二） 答案
Uk,g JR 1、 对2002年12月发生的经济业务作出账务处理
gy;+_'.j （1） 1日销售商品时：
8zBWIi 借：应收账款 1170000
3q?\r`
a 贷：主营业务收入 1000000
?]4>rl} 应交税金——应交增值税（销项税款） 170000
Dxk+P!
!K 借：主营业务成本 800000
R+7oRXsu 贷：库存商品 800000
> z^# 12日收到货款时：
K_ ci_g": 借：银行存款 1158300
MW+b;0U`# 财务费用 （1170000*1%）11700
,do5 8i
K 贷：应收账款 1170000
{H{X[p8 （我国制度规定，现金折扣应采用总价法核算。在11——20天之间付款，按1%折扣）
a<h1\ `H7 （2） 3日接受委托销售时：
.n=Z:*JqQ 借：受托代销商品 4000000
/P
2[:[w 贷：代销商品款 4000000(500*800)
O%ug@& S{ 实现对外销售时：
yA3wtm/? 借：银行存款 5850000
kMsnW}Nu 贷：主营业务收入 5000000(500*10000)
CV{r5Sye 应交税金——应交增值税（销项税额）850000
"C*B,D*}: 借：主营业务成本 4000000
36n>jS& 贷：受托代销商品 4000000
.&x}NYX4 开出代销清单，收到委托方开具的增值税专用发票：
VnT>K9&3 借：代销商品款 4000000
W'on$mB5< 应交税金——应交增值税（进项税额）680000
# "49fMi/ 贷：应付账款 4680000
E[ ^ {w （3） 5日购入股票时：
Y1arX^Zb 借：短期投资——股票投资 1515000
.E@|D6$D 应收股利 45000
nA ~E
"* 贷：银行存款 1560000
VG>vn`x>a 25日收到现金股利时
:F?x)"WoQ+ 借：银行存款 45000
q}FVzahv 贷：应收股利 45000
d
O~O
|Xsb 31日会计期末按规定计提跌价准备
\))=gu)I 借：投资收益 210000
aIXdV2QS 贷：短期投资跌价准备 210000
n\ Hs@. （注：期末市价为150000*8.7=1305000元,账面成本为1515000元，应计提210000元跌价准备）
q SejLh6 （4） 10日长期债权投资国库券到期，收回本息时
E~kG2x{a 借：银行存款 260000
o5n^!gi4 贷：长期债权投资——债券投资（国库券）（面值）200000
>d M8aJzC ——债券投资（国库券））（应计利息）40000
o#[
KS:Y 投资收益 20000
( S ^8UV （5） 计提折旧
~RD+.A 按年数总和法，第一年每月应计提的折旧额=[（7800000*97%）*8/36]/12=140111.11元
1>Q 'R 借：管理费用 140111.11
p)~ lL 贷：累计折旧 140111.11
K)_WL]RJ.4 （注：税收按直线法每月折旧额为（7800000*97%）/（8*12）=78812.50元，发生的可抵减时间性差异为61298.61元）
,2]X}&{i （6） 此项业务属于债务重组，在债务重组日，京华公司账务处理如下：
[>|FB ' 借：银行存款 300000
:h1pBEiH 短期投资 1000000
BQ jK8c< 无形资产——土地使用权1900000
m5 D"A D 坏账准备 600000
g_Im; 1$ 贷：应收账款 3800000
dr<<! q / （注：由于重组协议中明确规定了股票以1000000元作价，京华公司应以规定的价值入帐。剩余应收账款账面价值部分，作为无形资产的入帐价值。）
WGAXIQ （7）此项业务属于非货币性交易（补价为交易总额的6.5%，即130000/2000000）
来源：[size=+0]www.cpa-cpa.cn T,_(?Y JW 借：银行存款 130000
&Sp -w?kM 固定资产——汽车1 [1700000*（320000/(320000+550000+1000000)）] 290909.09
=KT7n l 固定资产——汽车2[1700000*（550000/(320000+550000+1000000)）] 500000.00
wdvL x 库存商品[1700000*（1000000/(320000+550000+1000000)）]909090.91
wJlX4cT4YV 应交税金——应交增值税（进项税额）170000
1J? dK|% b 贷：无形资产——土地使用权 1900000
g ` >og^7g 应交税金——应交营业税（2000000*5%）100000
&Z^ l=YH, 营业外收入 0
"<i SZ （注：应确认的收益=（1-换出资产账面价值/换出资产公允价值）*补价-（补价/换出资产公允价值*应交的税金及教育费附加）=[1-（1900000/2000000）*130000-（130000/2000000*2000000*5%）]=6500-6500=0
y3<Y?M4 汽车1，汽车2和库存商品的入帐价值总额为1700000元，即1900000+100000-130000-170000，按它们各自公允价值所占比例确定入帐价值）
J/A[45OD （8） 此事项属于或有事项，符合确认为负债的三个条件
x|KWyfOS 借：营业外支出 2150000
)J(q49 贷：预计负债——未决诉讼 2150000
Xes|[ *Y!V 基本确定从保险公司获得补偿，应作会计处理：
z* <y5 借：其他应收款——保险公司 500000
?tg
y| 贷：营业外支出 500000
$Q+s
/4\ （9） 按权益法核算对C企业的投资
>b
.^kc 摊销股权投资差额
B[9 ( FRX 本次应摊销的金额=250000/10/12*4=8333.33
pA4*b O+ 借：投资收益 8333.33
_#_
E^! 贷：长期股权投资——C企业（股权投资差额）8333.33
_e!F~V
. 确认投资收益
ggb |Ew 应确认的投资损失=800000*40%+400000*60%=560000元
#?B%Ja%
;W （注：由于持股比例发生变化，应按加权平均数计算；由于均匀发生了亏损，每月亏损额为100000元）
G9g6.8*& 借：投资收益 560000
\ /|)HElKR 贷：长期股权投资——C企业（损益调整）560000
`)4a[thp （10） 按表结法结转本年利润
[4J6 iF 12月份发生的损益：
bY~@}gC**@ 主营业务收入=1000000+5000000=6000000
B%\g kl 主营业务成本=800000+4000000=4800000
y }08~L?2 管理费用=140111.11
k8]O65t | 财务费用=11700
[hRU&z;W 投资收益=-210000+20000-8333.33-560000=-758333.33
xdy^ ^3" 营业外支出=2150000-500000=1650000
+2C?9:bH 将资料中提供的1—11月的累计损益加上12月发生的损益即为全年发生的损益，编制利润表（见表3-4，调整前金额）
s:y
^_W)d 1） 将全年收入转入本年利润
"gW7<ilw
借：主营业务收入 81666777.76
{0YAzZ7 贷：本年利润 81666777.76
~]L}p 2)将全年成本费用转入本年利润
r gcWRt 借：本年利润 77998650.64
H
g5++.Bp 贷：主营业务成本 62161630.83
(
ozb%a#B 主营业务税金及附加 637170.70
kJ)gP 2E 营业费用 6236523.24
x6'^4y] ) 管理费用 6014116.05
DW(~Qdk 财务费用 540876.49
iwY'4 Z
e 投资收益 758333.33
B
?%L 营业外支出 1650000
8X?>=tl 3)计算应交所得税并按债务法进行处理
PKq-@F%X a 应交所得税=应纳税所得额*所得税税率
Dmdy=&G =(利润总额+纳税调整额)*所得税税率
9x`4 RE =（利润总额3668127.12+计提的短期投资跌价准备210000-国库券利息收入20000+折旧费用61298.61+摊销的股权投资差额8333.33+按权益法确认的投资损失560000)*33%=4487759.06*33%=1480960.49(元)
eUO9 a~< b计算时间性差异影响额
[{&jr]w`| 本月发生的时间性差异如下:
G.U 5) 4_^ 计提短期投资跌价准备产生可抵减时间性差异 210000元
H]#Rg`~n 计提折旧产生可抵减时间性差异 61298.61元
99 wc 摊销股权投资差额产生可抵减时间性差异8333.33元
o!&W sD 按权益法确认投资损失产生可抵减时间性差异560000元
g2p"LWex- 可抵减时间性差异小计839631.94元
+K6szGP 可抵减时间性差异的所得税影响金额=839631.94*33%=277078.54元
l!IKUzt )7 本期所得税费用=1480960.49-277078.54
_ :^ 7a3I =1203881.95
$1*3!}_0 c会计分录
oYM,8 K 借：所得税 1203881.95
o `r(`6@ 递延税款 277078.54
+'03>!V 贷：应交税金—应交所得税 1480960.49
?q91:H d将所得税费用转入本年利润
R21~Q:b ! 借：本年利润 1203881.95
kB\kpW 贷：所得税 1203881.95
'=cKU0
G # 4）将本年实现的净利润转入未分配利润
2>hz_o{5', 借：本年利润 2464245.17
(xyS 7q]m 贷：利润分配—未分配利润 2464245.17
gX } g
2．编制利润及利润分配表和资产负债表
>[*4Tjg 12月份主要报表项目发生额如下：
Jfg7\&| 1） 应收账款=1170000-1170000+600000-3800000=-3200000
XrN- 2HTV 2） 短期投资=1515000-210000+1000000=2305000
<`g3(? 3） 存货=-800000+4000000-4000000-4000000+4000000+909090.91=109090.91
i</J @0}y 4） 长期投资=-200000-40000-8333.33-560000=808333.33
@Z\ ~ 5） 未交税金=170000+850000-680000-170000+100000+1480960.49=1750960.49
Nf?\AK! 将上月末的月末数加上12月份的发生额,即为年末余额，编制资产负债表（见表3-3，调整前金额）。
WtX>Q u| 3． 对京华公司2003年1—4月发生的经济业务事项作出账务处理
&/ ouW'oP （1）1月18日诉讼已结案，应作为资产负债表日后事项处理
NW.XA! =E) a 借：预计负债 2150000
t%+$" nP 以前年度损益调整 350000
uMFV% +I 贷：其他应付款 2500000
U=!@Db5k~ （调增营业外支出350000元）
|pWaBh|r b 支付赔款：
YL5>V$ i 借：其他应付款 2500000
OV5e#AOy) 贷：银行存款 2500000
F=&;Y@t c 收到保险公司赔款
@"1}1 6b#f 借：其他应收款 300000
H+cNX\, 贷：以前年度损益调整 300000
W D?Jk9_F 借：银行存款 800000
YB
Sl-G' 贷：其他应收款 800000
wq72% e （调减营业外支出300000元）
& :!ij d调整应交所得税
|Cf
mcz(56 借：应交税金—应交所得税（50000*33%）16500
*W^=XbG 贷：以前年度损益调整 16500
D@vMAW （营业外支出增加50000元，调减所得税费用16500元）
k:P$LzIB e 将以前年度损益调整余额转入未分配利润
Q\#UWsN(T/ 借：利润分配—未分配利润 33500
Gc;B[/: 贷：以前年度损益调整 33500
x N`T 2002年可供分配利润减少了33500元，因利润未作分配，可暂不作利润分配的账务处理。
来源：www.cpa-cpa.cn .C5@QKU （2）2月15日董事会对2002年实现的净利润作出利润分配方案，应作为资产负债表日后事项处理。
| NEd@ 2002年实现的净利润=2464245.17-33500=2430745.17(元)
/PC` 0/b a 进行利润分配
$!`L"szqD* 借：利润分配—提取盈余公积 364611.78
.5g}rxO8 贷：盈余公积—法定盈余公积 (2430745.17*10%) 243074.52
` -D$Fsl —法定公益金（2430745.17*5%） 121537.26
Fp:3#B h 借：利润分配—应付股利 486149.03
,h!X k 贷：应付股利(2430745.17*20%) 486149.03
)vHi|
~( b将利润分配明细转入未分配利润
B| Q6! 借：利润分配—未分配利润 850760.81
c)3 O/` 贷：利润分配—提取盈余公积 364611.78
.3g&9WvN!Z —应付股利 486149.03
\GHOg.
P （注：股票股利属于资产负债表日后事项中的非调整事项，暂不作帐务处理）
@)z
*B mP （3）3月1日京华公司对重大差错更正如下：
fq Y1ggL a 将设备作为固定资产入帐
WEVl9]b'e+ 借：固定资产 560000
lO &cCV; 贷：以前年度资产调整 560000
[. U^Wrd （调减管理费用560000元）
;](h2Z`3s b 补提2002年折旧，共计4个月
vPsq<l} 2002年应提折旧额=560000*97%*4/60=36213.33(元)
L<)Z> @fR 借：以前年度损益调整 36213.33
Uh\]?G[G 贷：累计折旧 36213.33
U_*3>Q
（调增管理费用36213.33元）
<|V'p
im c 调整应交所得税
"%kG RHq 借：以前年度损益调整 172849.60
s]bPV,"p 贷：应交税金—应交所得税 172849.60
[|<EDR (管理费用减少523786.67元，调增所得税费用172849.60元)
{]M>Y%j48 d 将以前年度损益调整余额转入未分配利润
B"[{]GP BY 借：以前年度损益调整 350937.07
Nu+wL>t 贷：利润分配—未分配利润 350937.07
-aN":?8(G e 按利润分配政策提取盈余公积
_ _ =s' 借：利润分配—未分配利润 52640.56
.Qk{5=l6P 贷：盈余公积(350937.07*15%) 52640.56
jZ/+~{< (f 补提2003年1—3月的折旧
_3U|2(E 借：管理费用 27160.00
Jy`G]]
? 贷：累计折旧 27160.00)
