三、练习目的：以日常业务核算为主线，串联了收入、投资、折旧、债务重组、非货币性交易、利润形成和利润分配、所得税、资产负债表日后事项、或有事项、重大会计差错更正、会计报表的编制和调整等考点 2<5s0GT'/ [a1}r=6~
（一） 资料
9Z_98 Rh 京华股份有限公司（上市公司，下称京华公司）为增值税一般纳税企业，增值税税率为17%，所得税税率为33%，所得税采用债务法核算，利润采用表结法核算（以元为单位，保留小数点之后两位）。
v\ Xk6k 2002年11月末京华公司资产负债表和利润表见下表（表3-1，3-2）。
GvT'v0&+ （表3-1） 资产负债表
:u
g j+ 编制单位：京华公司 2002年度 11月30日 单位：元
K) t+ lJ 项目 11月30日 项目 11月30日
B (dq$+4 流动资产： 流动负债
fj]) 货币资金 4,363,147.73 短期借款 6,000,000.00
tr\}lfK% 短期投资 3,359,663.24 应付票据 -
*HN0em 应收票据 0.00 应付账款 6,751,465.35
Z"G@I= Q( 应收股利 0.00 预收账款 10,000.00
fmj-&6 应收利息 0.00 -
cLe659 & 应收帐款 11,347,928.28 应付工资 -
\)vxZ! 其他应收款 12,000.00 应付福利费 731,556.41
Y$?<y 预付帐款 500,000.00 未交税金 923,003.14
QK%6Ncv 应收补贴款 应付股利 3,195,391.49
iw^(3FcP@C 存货 8,476,786.11 其他应交款 7,643.19
|^E# cI 待摊费用 16,000.00 其他应付款 531,024.51
skP 2IMa75 一年内到期的长期债券投资 预提费用 12,698.53
Y r^C+Oyg 流动资产合计 28,075,525.36 预计负债
D +vHl} 长期投资： 一年内到期的长期负债 -
h $}&N 长期投资 13,052,582.03 流动负债合计 18,162,782.62
C/Dc1sj 固定资产： 长期借款
~?n)1Vr| 固定资产原价 27,219,092.40 应付债券
t,K_!-HX+ 减：累计折旧 7,387,666.29 长期应付款
B? r [| 固定资产净值 19,831,426.11 长期负债合计 -
f ^f{tOX 固定资产清理 递延税款贷项
zy9# *gGq 工程物资 负债合计 18,162,782.62
_S;L| 1>S 在建工程 182,600.00 股本 15,000,000.00
u;*Wc9>sU 固定资产合计 20,014,026.11 资本公积 -
lvz&7Z b 无形资产 盈余公积 18,001,889.07
0SBiMTm 长期待摊费用 736,443.73 未分配利润 10,713,905.54
bqAv)2 无形及其他资产合计 736,443.73 外币报表折算差额
+LM /< l 递延税款借项 所有者权益合计 43,715,794.61
%maLo RJ 资产合计 61,878,577.23 负债和所有者权益总计 61,878,577.23
vxzOG?Xc: ~h{v^ } (表3-2) 利润及利润分配表
9RoN,e8! 编制单位：京华公司 2002年度 单位：元
qwU,D6 项目 1-11月份
XZe Z qBr 一、主营业务收入 75,666,777.76
7u Q-:n 减：折扣与折让 -
"p~1| ?T 二、主营业务收入净额 75,666,777.76
c91rc> 减： (一)主营业务成本 57,361,630.83
fN TPW] (二)主营业务税金及附加 637,170.70
}*4K]3et$ 三、主营业务利润 17,667,976.23
T)r a>r<# 加：其他业务利润
7usf^g[dh 减：(一)营业费用 6,236,523.24
\$Nx`d aFi (二)管理费用 5,874,004.94
9ci=]C5o3K (三)财务费用 529,176.49
)MZQ\8,)] 四、营业利润 5,028,271.56
FU|c[u|z 加：(一)投资收益 -
Zv*Z^; X9 (二)收益 -
$b/oiy!=|3 (三)补贴收入 -
"1H ?1"w~ (四)营业外收入 -
3cNF^?\= 减：营业外支出 -
47xJ(yO 五、利润总额 5,028,271.56
v(\kS lJ 减：所得税
1B;sSp.> * 少数股东损益
E{ *~>#+ * 加：未确认的投资损失 -
MeqW/!72$L 六、净利润 5,028,271.56
EwcN$Ma 加：(一)年初未分配利润 5,685,633.98
zR_#c3o （二）盈余公积补亏 -
HKk;
oG (三)其他调整因素 -
/u
}AgIb 七、当年可供分配利润 10,713,905.54
>uuP@j 减：(一)提取盈余公积
3 n/U4fn_ (二)应付投资者利润(股利)
A|V
|vT7cb (三)其他
Pgs^#(^> 八、未分配利润 10,713,905.54
+1 H.5| 2002年12月发生如下经济业务（资料中未提及业务不做处理）：
QUp()B1 （1）1日销售产品1000000元（如无特别说明，均指不含税收入，下同），规定的现金折扣条件（3/10，1/20，n/30）（按含税收入折扣），本批产品的成本为800000元。货款已于12日收到。
$Blo` ' （2）3日接受某公司委托代销售商品500件，合同规定企业自行确定售价，待售出后按每件8000元结算。京华公司至20日以每件10000元售出上述委托代销商品，款项已存银行。向委托方开出代销清单后，收到委托方开具的增值税专用发票，发票上注明的价款为4000000元，增值税680000元，代销款尚未支付。
'~ 3a(1@8 （3）5日用银行存款1560000元购入股票150000股，不准备长期持有，其中每股买价10元，支付相关的税费15000元，代垫已宣告但尚未领取的现金股利45000元。25日，收回了已宣告的股利45000元。12月29日每股收盘价为8.7元。30日和31日股市因周末休市。
ki#O ^vl （4）“长期债权投资——债券投资（国库券）”所属的明细帐“面值”和“应计利息”的年初余额分别为200000元和40000元，反映的是三年前按面值购入的年利率为10%，到期一次还本付息的国库券200000元。该债券于10日到期，本息合计260000元已存银行。
is%qG?,P （5）上月购进的一台管理用设备原价7800000元，预计净残值率3%，预计使用年限8年。企业按年数总和法计提折旧，但税法规定，应按直线法计提折旧。
+%G*)8N3 （6）京华公司二年前销售给甲公司的一批货物，应收账款共计3800000元，一直未能收回。20日双方协商解决办法，按照协议规定，甲企业用银行存款归还300000元，用股票50000股按市价每股20元作价，归还1000000元，（京华公司接到股票后，不准备长期持有），剩余债务部分以一块土地归还。土地在甲企业的原账面价值是1800000元。京华公司已对此债权提取了600000元的坏帐准备。双方在年底前已办妥了资产的各种交接手续，解除了债权债务关系。
s Y=fS2b#) （7）29日，以上述土地使用权（公允价值和计税价格均为2000000元），换入了二辆汽车（其中汽车1公允价值为320000元，汽车2公允价值为550000元） 和一批库存商品（公允价值为1000000元），收到库存商品的同时，收到增值税专用发票，注明税款为170000元。在交换中，京华公司还收到了补价（银行存款）130000元。在换出土地时，按5%的税率提取了营业税。
D T_HG | （8）30日京华公司遭到乙公司的起诉，乙公司在起诉书中称，该公司从京华公司所定制的一个特殊设备，投入使用后，因设备出现严重质量问题，不断出现停工，已造成严重经济损失，要求赔偿3000000元。京华公司在工程师、律师商讨后认为，乙公司的指控基本事实存在，本诉讼胜诉的可能性仅为20%，估计赔偿金额在2000000——2300000元之间。同时注意到，因该设备已投公司的产品质量险，可以基本确定获得500000元的保险补偿。（假设此损失可在税前扣除）。
sH(AsKiNKe （9）“长期股权投资——C企业（投资成本）”年初余额5000000元，反映的是上年末对C企业的投资，该投资使京华公司拥有C企业40%的股份；9月1日，京华公司再次投资3000000元，拥有C公司20%的股份，使京华公司拥有的股份达到60%，在本次投资中，产生了股权投资差额250000元（借差），（假设股权投资差额按10年摊销，每年在年末时进行摊销）。C企业本年度亏损1200000元（假设亏损为全年均匀发生）。（根据税法规定，纳税人对外投资的成本不得折旧或摊销，但可以在转让、处置有关投资资产时，从取得的财产转让收入中减除，据以计算财产转让所得或损失）。
/I3#WUc;![ （10）31日按表结法结转本年利润，计算本年应交所得税，对所得税按债务法进行核算。并将本年实现的净损益转入未分配利润。（在计算所得税费用时，假设计提的各种准备为时间性差异，并假定1—11月无纳税调整事项，也未计提所得税费用。）
kn_%'7 京华公司2002年的年度会计报表在2003年4月30日经董事会批准报出。在2003年1—4月京华公司发生了如下经济事项：
?]081l7cd （1）1月18日法院宣判,鉴于京华公司生产的设备存在质量问题给乙公司造成损失,要求京华公司赔偿乙公司2500000元。法院宣判后，二公司均表示不再上诉，京华公司已于1月25日将赔款2500000元支付给乙公司。同时保险公司根据法院认定的事实，支付给了京华公司保险赔款800000元。
*s/sF@8<X （2）2月15日董事会对2002年实现的净利润作出了利润分配方案：按净利润的10%提取法定盈余公积，按5%提取法定公益金，按20%向投资者分配现金股利，按30%向投资者分配股票股利。
:Xv3< rS< （3）3月1日京华公司在年度报表时，发现2002年8月购入的一台管理用设备成本560000元，当时企业考虑到利润较大，故一次性计入管理费用，作为费用性支出。注册会计师指出，根据规定应作为固定资产入帐，并采用直线法按5年计提折旧，通常净残值率为3%。企业接受注册会计师的建议，已对这一重大差错进行了更正。
6|m 1z 要求：
}*m:zD@8$ 1、 对京华公司2002年12月发生的经济业务作出账务处理；
q#-szZQ 2、 编制京华公司2002年利润及利润分配表和资产负债表（填入调整前栏目）；
xQC.ap 3、 对京华公司2003年1—4月发生的经济业务作出账务处理；
g83!il\ 4、 重编京华公司2002年会计报表(填入调整后栏目)。
转帖自：注会之家www.cpa-cpa.cn iKa
}@U （二） 答案
@4 m_\]Wy 1、 对2002年12月发生的经济业务作出账务处理
2Av 3.u8%u （1） 1日销售商品时：
& E$jAqc 借：应收账款 1170000
9)Y]05us 贷：主营业务收入 1000000
h3D8eR. 应交税金——应交增值税（销项税款） 170000
#F.;N<a 借：主营业务成本 800000
dZm>LVjG 贷：库存商品 800000
o_p//S#q 12日收到货款时：
1sZwW P 借：银行存款 1158300
[1'`KJ] 财务费用 （1170000*1%）11700
wHk4BWg- 贷：应收账款 1170000
\B aN?u)a （我国制度规定，现金折扣应采用总价法核算。在11——20天之间付款，按1%折扣）
,b=&iDc （2） 3日接受委托销售时：
eP-q[U?$n 借：受托代销商品 4000000
!m rB+<: 贷：代销商品款 4000000(500*800)
3uCC _Am 实现对外销售时：
3=1aMQ 借：银行存款 5850000
O,
Zv
V3 贷：主营业务收入 5000000(500*10000)
GWgjbp 应交税金——应交增值税（销项税额）850000
v8,+|+3 借：主营业务成本 4000000
_r5Q%8J 贷：受托代销商品 4000000
PIn' tV 开出代销清单，收到委托方开具的增值税专用发票：
q [Hx y 借：代销商品款 4000000
)+Wx!c,mb 应交税金——应交增值税（进项税额）680000
A0yRA+ 贷：应付账款 4680000
=Z iyT$p （3） 5日购入股票时：
{Q?AIp6u| 借：短期投资——股票投资 1515000
L 4'@f 应收股利 45000
V<
0gD?K x 贷：银行存款 1560000
T{bM/?g 25日收到现金股利时
EkM? Rs 借：银行存款 45000
<wxI>T }b 贷：应收股利 45000
db:b%1hk: 31日会计期末按规定计提跌价准备
pzezN 借：投资收益 210000
bV&/)eqv 贷：短期投资跌价准备 210000
9]BpP0f\ （注：期末市价为150000*8.7=1305000元,账面成本为1515000元，应计提210000元跌价准备）
FZz\z p （4） 10日长期债权投资国库券到期，收回本息时
~" B0P>7 借：银行存款 260000
1b
E$x^P 贷：长期债权投资——债券投资（国库券）（面值）200000
w"bQxS~$y ——债券投资（国库券））（应计利息）40000
q
i h7 投资收益 20000
KP[ax2!x （5） 计提折旧
p-UACMN& c 按年数总和法，第一年每月应计提的折旧额=[（7800000*97%）*8/36]/12=140111.11元
7NRq5d(lP 借：管理费用 140111.11
|:`f#H 贷：累计折旧 140111.11
xZjD(e' （注：税收按直线法每月折旧额为（7800000*97%）/（8*12）=78812.50元，发生的可抵减时间性差异为61298.61元）
Miqu （6） 此项业务属于债务重组，在债务重组日，京华公司账务处理如下：
M5HKRLt 借：银行存款 300000
ouK
&H|' 短期投资 1000000
.GM &]Hb 无形资产——土地使用权1900000
{bl&r ?[y 坏账准备 600000
97e fWYj
贷：应收账款 3800000
QS,IM >Nr （注：由于重组协议中明确规定了股票以1000000元作价，京华公司应以规定的价值入帐。剩余应收账款账面价值部分，作为无形资产的入帐价值。）
<g5Bt wo% （7）此项业务属于非货币性交易（补价为交易总额的6.5%，即130000/2000000）
来源：[size=+0]www.cpa-cpa.cn tfvX0J 借：银行存款 130000
g}@_
@ 固定资产——汽车1 [1700000*（320000/(320000+550000+1000000)）] 290909.09
7 w_`<b6 固定资产——汽车2[1700000*（550000/(320000+550000+1000000)）] 500000.00
`UMv#-Y8 库存商品[1700000*（1000000/(320000+550000+1000000)）]909090.91
/} -]n81m 应交税金——应交增值税（进项税额）170000
o8BbSZVu 贷：无形资产——土地使用权 1900000
~ d^+yR- 应交税金——应交营业税（2000000*5%）100000
F*o{dLJ) 营业外收入 0
cfMj^*I
（注：应确认的收益=（1-换出资产账面价值/换出资产公允价值）*补价-（补价/换出资产公允价值*应交的税金及教育费附加）=[1-（1900000/2000000）*130000-（130000/2000000*2000000*5%）]=6500-6500=0
wy <m&M<Gr 汽车1，汽车2和库存商品的入帐价值总额为1700000元，即1900000+100000-130000-170000，按它们各自公允价值所占比例确定入帐价值）
J2Ocf&y; （8） 此事项属于或有事项，符合确认为负债的三个条件
7m{ 'V`F 借：营业外支出 2150000
- RVwPY 贷：预计负债——未决诉讼 2150000
:
Sk0?WU 基本确定从保险公司获得补偿，应作会计处理：
`+1+0?9 借：其他应收款——保险公司 500000
m.EI("n"J 贷：营业外支出 500000
j?29_Az （9） 按权益法核算对C企业的投资
r5Jy( ~ 摊销股权投资差额
4~hd{8 本次应摊销的金额=250000/10/12*4=8333.33
G/J5 aj[ 借：投资收益 8333.33
&OK(6o2m; 贷：长期股权投资——C企业（股权投资差额）8333.33
$)vljM<< 确认投资收益
\/la`D 应确认的投资损失=800000*40%+400000*60%=560000元
\$ T （注：由于持股比例发生变化，应按加权平均数计算；由于均匀发生了亏损，每月亏损额为100000元）
mMjY I1F 借：投资收益 560000
$SRpFz5y$ 贷：长期股权投资——C企业（损益调整）560000
mEv<r6qDT （10） 按表结法结转本年利润
_-x|g~pV* 12月份发生的损益：
+^E ruv+F 主营业务收入=1000000+5000000=6000000
28C/
^ 4 主营业务成本=800000+4000000=4800000
T|Sz~nO
}f 管理费用=140111.11
iK N~fGRc 财务费用=11700
3bu VU& ap 投资收益=-210000+20000-8333.33-560000=-758333.33
nZ>qM]">u 营业外支出=2150000-500000=1650000
HsGXb\ 将资料中提供的1—11月的累计损益加上12月发生的损益即为全年发生的损益，编制利润表（见表3-4，调整前金额）
Q}d6+ C 1） 将全年收入转入本年利润
OGh9^,v 借：主营业务收入 81666777.76
c^><^LGb 贷：本年利润 81666777.76
Mg W 0
). 2)将全年成本费用转入本年利润
b % L8mX 借：本年利润 77998650.64
Zk__CgS# 贷：主营业务成本 62161630.83
Dz:A.x@$* 主营业务税金及附加 637170.70
EeG7 %S
5( 营业费用 6236523.24
A&jkc ' 管理费用 6014116.05
*BH*
财务费用 540876.49
$[T^ S 投资收益 758333.33
_?M34&.X 营业外支出 1650000
NE,2jeZQ . 3)计算应交所得税并按债务法进行处理
qc2j
}D0
a 应交所得税=应纳税所得额*所得税税率
!'w h hi =(利润总额+纳税调整额)*所得税税率
jB!p,fqcb =（利润总额3668127.12+计提的短期投资跌价准备210000-国库券利息收入20000+折旧费用61298.61+摊销的股权投资差额8333.33+按权益法确认的投资损失560000)*33%=4487759.06*33%=1480960.49(元)
Q&@Ls ?pu b计算时间性差异影响额
x :\+{- 本月发生的时间性差异如下:
jOa . h 计提短期投资跌价准备产生可抵减时间性差异 210000元
;e4 15T 计提折旧产生可抵减时间性差异 61298.61元
a\
fG)Fqp
摊销股权投资差额产生可抵减时间性差异8333.33元
O`E r*-O 按权益法确认投资损失产生可抵减时间性差异560000元
x^Q:U 1 可抵减时间性差异小计839631.94元
NQz*P.q 可抵减时间性差异的所得税影响金额=839631.94*33%=277078.54元
JS <S?j?*/ 本期所得税费用=1480960.49-277078.54
$wg5q\Rv =1203881.95
nICc}U?k c会计分录
Oq@+/UWX 借：所得税 1203881.95
p:Ry F4{b2 递延税款 277078.54
QML z 贷：应交税金—应交所得税 1480960.49
y G)xsY V d将所得税费用转入本年利润
[Ul"I-K 借：本年利润 1203881.95
yhv(K I 贷：所得税 1203881.95
<K; 4）将本年实现的净利润转入未分配利润
83K)j"!<X 借：本年利润 2464245.17
L[lX?g?Ob 贷：利润分配—未分配利润 2464245.17
U $v|c%6 2．编制利润及利润分配表和资产负债表
Z<L}ur 12月份主要报表项目发生额如下：
` qnp 1） 应收账款=1170000-1170000+600000-3800000=-3200000
7aRtw:PQn 2） 短期投资=1515000-210000+1000000=2305000
S "'0l S
3） 存货=-800000+4000000-4000000-4000000+4000000+909090.91=109090.91
-} Zck1 4） 长期投资=-200000-40000-8333.33-560000=808333.33
6!zBLIYFI 5） 未交税金=170000+850000-680000-170000+100000+1480960.49=1750960.49
fb-Lp#!T39 将上月末的月末数加上12月份的发生额,即为年末余额，编制资产负债表（见表3-3，调整前金额）。
3 9to5 s , 3． 对京华公司2003年1—4月发生的经济业务事项作出账务处理
H
xs'VK* （1）1月18日诉讼已结案，应作为资产负债表日后事项处理
]xC#XYE:dy a 借：预计负债 2150000
J{;XNf = 以前年度损益调整 350000
L vtHWt 贷：其他应付款 2500000
dp #JvZb （调增营业外支出350000元）
/ Cy4]1dw b 支付赔款：
V5:ad 借：其他应付款 2500000
2 j.6 贷：银行存款 2500000
?+av9;Kg c 收到保险公司赔款
`ppyCUX 借：其他应收款 300000
M.fAF L
贷：以前年度损益调整 300000
Lh%z2 5t 借：银行存款 800000
m%m<- .'- 贷：其他应收款 800000
[As9&]Bv5 （调减营业外支出300000元）
_D~l2M d调整应交所得税
9<n2-l|) 借：应交税金—应交所得税（50000*33%）16500
m}A| W[p< 贷：以前年度损益调整 16500
A
12EUr5$ （营业外支出增加50000元，调减所得税费用16500元）
p3r("\Za, e 将以前年度损益调整余额转入未分配利润
aIt Q(+y 借：利润分配—未分配利润 33500
$B%wK`J 贷：以前年度损益调整 33500
=mR~\R(
I 2002年可供分配利润减少了33500元，因利润未作分配，可暂不作利润分配的账务处理。
来源：www.cpa-cpa.cn +t*V7nW （2）2月15日董事会对2002年实现的净利润作出利润分配方案，应作为资产负债表日后事项处理。
y
PY}b_W 2002年实现的净利润=2464245.17-33500=2430745.17(元)
ezimQ a 进行利润分配
(P!r^87
借：利润分配—提取盈余公积 364611.78
JLd-{}A""- 贷：盈余公积—法定盈余公积 (2430745.17*10%) 243074.52
'41' Gn —法定公益金（2430745.17*5%） 121537.26
aeZ$ Wu>]W 借：利润分配—应付股利 486149.03
WC0z'N({W 贷：应付股利(2430745.17*20%) 486149.03
4V tu g> b将利润分配明细转入未分配利润
_%g L 借：利润分配—未分配利润 850760.81
V>Dqw! 贷：利润分配—提取盈余公积 364611.78
&Va="HNKt —应付股利 486149.03
<O Y (y#x （注：股票股利属于资产负债表日后事项中的非调整事项，暂不作帐务处理）
Q g~cYwX （3）3月1日京华公司对重大差错更正如下：
7 Tb[sc' a 将设备作为固定资产入帐
/H4Z.|@ 借：固定资产 560000
nTsKJX%\ 贷：以前年度资产调整 560000
'9{`Czc(Gb （调减管理费用560000元）
UQZl :DYa b 补提2002年折旧，共计4个月
8Q%g< jX* 2002年应提折旧额=560000*97%*4/60=36213.33(元)
>|X ) 借：以前年度损益调整 36213.33
[ Y+Ta, 贷：累计折旧 36213.33
QPX&P{!g （调增管理费用36213.33元）
. ;rE4B c 调整应交所得税
Sq&r
; 借：以前年度损益调整 172849.60
ZnKjU ]m 贷：应交税金—应交所得税 172849.60
XHU\;TF (管理费用减少523786.67元，调增所得税费用172849.60元)
8 Y4mTW d 将以前年度损益调整余额转入未分配利润
_(zZrUHB 借：以前年度损益调整 350937.07
@C-03`JWuK 贷：利润分配—未分配利润 350937.07
u Mx6: e 按利润分配政策提取盈余公积
xX f,j#`" 借：利润分配—未分配利润 52640.56
g.Tc>?~ 贷：盈余公积(350937.07*15%) 52640.56
|\zzOfaO (f 补提2003年1—3月的折旧
apOXcZ 借：管理费用 27160.00
D @2L<!\ 贷：累计折旧 27160.00)
