三、练习目的：以日常业务核算为主线，串联了收入、投资、折旧、债务重组、非货币性交易、利润形成和利润分配、所得税、资产负债表日后事项、或有事项、重大会计差错更正、会计报表的编制和调整等考点 6xA xLZz < a\ ~118 !
（一） 资料
)#1!%aQ 京华股份有限公司（上市公司，下称京华公司）为增值税一般纳税企业，增值税税率为17%，所得税税率为33%，所得税采用债务法核算，利润采用表结法核算（以元为单位，保留小数点之后两位）。
{
; th~ [ 2002年11月末京华公司资产负债表和利润表见下表（表3-1，3-2）。
$iMLT8U （表3-1） 资产负债表
4;>HBCM4- 编制单位：京华公司 2002年度 11月30日 单位：元
^7 * 7^< 项目 11月30日 项目 11月30日
G;J) [ y 流动资产： 流动负债
4 \nG Wi{2 货币资金 4,363,147.73 短期借款 6,000,000.00
>)u{%@Rcy{ 短期投资 3,359,663.24 应付票据 -
$pKegK;'z 应收票据 0.00 应付账款 6,751,465.35
)Z|G6H`c3 应收股利 0.00 预收账款 10,000.00
*z#du*f[ 应收利息 0.00 -
OSLZ7B^ 应收帐款 11,347,928.28 应付工资 -
FV3[7w=D\ 其他应收款 12,000.00 应付福利费 731,556.41
RnU7|p{ 预付帐款 500,000.00 未交税金 923,003.14
y"ss<`Cn 应收补贴款 应付股利 3,195,391.49
!! )W` 存货 8,476,786.11 其他应交款 7,643.19
49<t2^1q 待摊费用 16,000.00 其他应付款 531,024.51
h
SXJDT2 一年内到期的长期债券投资 预提费用 12,698.53
9[W >`JKo 流动资产合计 28,075,525.36 预计负债
q9Pj
Q% 长期投资： 一年内到期的长期负债 -
%rgW}Z 5 长期投资 13,052,582.03 流动负债合计 18,162,782.62
[k(b<' 固定资产： 长期借款
B[6k
[Vs 固定资产原价 27,219,092.40 应付债券
e*}GQ 减：累计折旧 7,387,666.29 长期应付款
Qca3{| r` 固定资产净值 19,831,426.11 长期负债合计 -
Fq!_ VF^r 固定资产清理 递延税款贷项
^nNpT!o 工程物资 负债合计 18,162,782.62
+ A^|aQ 在建工程 182,600.00 股本 15,000,000.00
AaoS & q 固定资产合计 20,014,026.11 资本公积 -
*9w-eK1{ 无形资产 盈余公积 18,001,889.07
EaHJl
长期待摊费用 736,443.73 未分配利润 10,713,905.54
c`UFNNm= 无形及其他资产合计 736,443.73 外币报表折算差额
$duT'G, - 递延税款借项 所有者权益合计 43,715,794.61
IbJ
l/N %o 资产合计 61,878,577.23 负债和所有者权益总计 61,878,577.23
jN 'h/\ r:g_mMvB (表3-2) 利润及利润分配表
[}GK rI 编制单位：京华公司 2002年度 单位：元
ij~- 项目 1-11月份
u??ti
OK{ 一、主营业务收入 75,666,777.76
1|!)*!hu 减：折扣与折让 -
Y)$%-'=b+ 二、主营业务收入净额 75,666,777.76
(9TSH3f? 减： (一)主营业务成本 57,361,630.83
&l!T 2PX! (二)主营业务税金及附加 637,170.70
c#`IF6qj 三、主营业务利润 17,667,976.23
a rRU` 6? 加：其他业务利润
JZ*.;}" 减：(一)营业费用 6,236,523.24
-^(KGu&L&u (二)管理费用 5,874,004.94
HRjbGc|[ (三)财务费用 529,176.49
A+frKoi 四、营业利润 5,028,271.56
~K;hXf 加：(一)投资收益 -
;+|Z5+7!6 (二)收益 -
q8-hbWNm4 (三)补贴收入 -
-Ah&|!/ (四)营业外收入 -
Q-F$Ryj^ 减：营业外支出 -
7:Rt) EE2 五、利润总额 5,028,271.56
<1Sj_HC T 减：所得税
vfvp# * 少数股东损益
n f<I * 加：未确认的投资损失 -
H?M:<q0|G 六、净利润 5,028,271.56
GCiG50Z= 加：(一)年初未分配利润 5,685,633.98
W[qy4\.B （二）盈余公积补亏 -
,b IJW]h0 (三)其他调整因素 -
Iz
j-,a 七、当年可供分配利润 10,713,905.54
]W4{|%@H" 减：(一)提取盈余公积
`Mbs6AJ (二)应付投资者利润(股利)
;H`@x Lv* (三)其他
+]( y 八、未分配利润 10,713,905.54
NWPT89@ l 2002年12月发生如下经济业务（资料中未提及业务不做处理）：
g6P^ JW}. （1）1日销售产品1000000元（如无特别说明，均指不含税收入，下同），规定的现金折扣条件（3/10，1/20，n/30）（按含税收入折扣），本批产品的成本为800000元。货款已于12日收到。
QG~6mvD （2）3日接受某公司委托代销售商品500件，合同规定企业自行确定售价，待售出后按每件8000元结算。京华公司至20日以每件10000元售出上述委托代销商品，款项已存银行。向委托方开出代销清单后，收到委托方开具的增值税专用发票，发票上注明的价款为4000000元，增值税680000元，代销款尚未支付。
IbL'Z （3）5日用银行存款1560000元购入股票150000股，不准备长期持有，其中每股买价10元，支付相关的税费15000元，代垫已宣告但尚未领取的现金股利45000元。25日，收回了已宣告的股利45000元。12月29日每股收盘价为8.7元。30日和31日股市因周末休市。
cQ1Axs TO （4）“长期债权投资——债券投资（国库券）”所属的明细帐“面值”和“应计利息”的年初余额分别为200000元和40000元，反映的是三年前按面值购入的年利率为10%，到期一次还本付息的国库券200000元。该债券于10日到期，本息合计260000元已存银行。
vr{|ubG]d （5）上月购进的一台管理用设备原价7800000元，预计净残值率3%，预计使用年限8年。企业按年数总和法计提折旧，但税法规定，应按直线法计提折旧。
ce
D6q~) （6）京华公司二年前销售给甲公司的一批货物，应收账款共计3800000元，一直未能收回。20日双方协商解决办法，按照协议规定，甲企业用银行存款归还300000元，用股票50000股按市价每股20元作价，归还1000000元，（京华公司接到股票后，不准备长期持有），剩余债务部分以一块土地归还。土地在甲企业的原账面价值是1800000元。京华公司已对此债权提取了600000元的坏帐准备。双方在年底前已办妥了资产的各种交接手续，解除了债权债务关系。
Yt,MXm\ （7）29日，以上述土地使用权（公允价值和计税价格均为2000000元），换入了二辆汽车（其中汽车1公允价值为320000元，汽车2公允价值为550000元） 和一批库存商品（公允价值为1000000元），收到库存商品的同时，收到增值税专用发票，注明税款为170000元。在交换中，京华公司还收到了补价（银行存款）130000元。在换出土地时，按5%的税率提取了营业税。
m &D I2he （8）30日京华公司遭到乙公司的起诉，乙公司在起诉书中称，该公司从京华公司所定制的一个特殊设备，投入使用后，因设备出现严重质量问题，不断出现停工，已造成严重经济损失，要求赔偿3000000元。京华公司在工程师、律师商讨后认为，乙公司的指控基本事实存在，本诉讼胜诉的可能性仅为20%，估计赔偿金额在2000000——2300000元之间。同时注意到，因该设备已投公司的产品质量险，可以基本确定获得500000元的保险补偿。（假设此损失可在税前扣除）。
jb,a>9 ]p （9）“长期股权投资——C企业（投资成本）”年初余额5000000元，反映的是上年末对C企业的投资，该投资使京华公司拥有C企业40%的股份；9月1日，京华公司再次投资3000000元，拥有C公司20%的股份，使京华公司拥有的股份达到60%，在本次投资中，产生了股权投资差额250000元（借差），（假设股权投资差额按10年摊销，每年在年末时进行摊销）。C企业本年度亏损1200000元（假设亏损为全年均匀发生）。（根据税法规定，纳税人对外投资的成本不得折旧或摊销，但可以在转让、处置有关投资资产时，从取得的财产转让收入中减除，据以计算财产转让所得或损失）。
T0"nzukd （10）31日按表结法结转本年利润，计算本年应交所得税，对所得税按债务法进行核算。并将本年实现的净损益转入未分配利润。（在计算所得税费用时，假设计提的各种准备为时间性差异，并假定1—11月无纳税调整事项，也未计提所得税费用。）
BBGub?(dR 京华公司2002年的年度会计报表在2003年4月30日经董事会批准报出。在2003年1—4月京华公司发生了如下经济事项：
iWC}\&i （1）1月18日法院宣判,鉴于京华公司生产的设备存在质量问题给乙公司造成损失,要求京华公司赔偿乙公司2500000元。法院宣判后，二公司均表示不再上诉，京华公司已于1月25日将赔款2500000元支付给乙公司。同时保险公司根据法院认定的事实，支付给了京华公司保险赔款800000元。
Q _! tn* （2）2月15日董事会对2002年实现的净利润作出了利润分配方案：按净利润的10%提取法定盈余公积，按5%提取法定公益金，按20%向投资者分配现金股利，按30%向投资者分配股票股利。
iM;Btv[| （3）3月1日京华公司在年度报表时，发现2002年8月购入的一台管理用设备成本560000元，当时企业考虑到利润较大，故一次性计入管理费用，作为费用性支出。注册会计师指出，根据规定应作为固定资产入帐，并采用直线法按5年计提折旧，通常净残值率为3%。企业接受注册会计师的建议，已对这一重大差错进行了更正。
c }|.U 要求：
g-_=$#&{ 1、 对京华公司2002年12月发生的经济业务作出账务处理；
TQNdBq5I6 2、 编制京华公司2002年利润及利润分配表和资产负债表（填入调整前栏目）；
ebNRZJ?C, 3、 对京华公司2003年1—4月发生的经济业务作出账务处理；
83
R_8 4、 重编京华公司2002年会计报表(填入调整后栏目)。
转帖自：注会之家www.cpa-cpa.cn 8!3 q:8y8 （二） 答案
WAR!#E#J7 1、 对2002年12月发生的经济业务作出账务处理
*i#N50k*j' （1） 1日销售商品时：
zTfjuI|R 借：应收账款 1170000
/wJ4hHY 贷：主营业务收入 1000000
$gz8!
f? 应交税金——应交增值税（销项税款） 170000
::iY ydpM 借：主营业务成本 800000
\}u/0UF97 贷：库存商品 800000
]v),[]Xs 12日收到货款时：
';8 ,RT
e 借：银行存款 1158300
pY3/AO= 财务费用 （1170000*1%）11700
7][fciZN 贷：应收账款 1170000
tjB)-=j[ （我国制度规定，现金折扣应采用总价法核算。在11——20天之间付款，按1%折扣）
km5gO|V>m （2） 3日接受委托销售时：
<ta{)}IN^ 借：受托代销商品 4000000
P]y{3y:XxM 贷：代销商品款 4000000(500*800)
9
xq3>( 实现对外销售时：
=_iYT044p 借：银行存款 5850000
s-'~t#h 贷：主营业务收入 5000000(500*10000)
"DGap*=J
应交税金——应交增值税（销项税额）850000
1!;~Y# 借：主营业务成本 4000000
&{glwVKV 贷：受托代销商品 4000000
&\~*%:C 开出代销清单，收到委托方开具的增值税专用发票：
lxgfi@@+h 借：代销商品款 4000000
Bw!J!cCj 应交税金——应交增值税（进项税额）680000
N%Y!{k5T7 贷：应付账款 4680000
!\d~9H%`B （3） 5日购入股票时：
KU{zzn; g 借：短期投资——股票投资 1515000
f
QU_:[
Uz 应收股利 45000
" nfi :A1 贷：银行存款 1560000
7t#Q8u? 25日收到现金股利时
qNHI$r' 借：银行存款 45000
O;V^Fk( 贷：应收股利 45000
0<uLQVoR2n 31日会计期末按规定计提跌价准备
l5
9
N0G 借：投资收益 210000
C g~1<J?2 贷：短期投资跌价准备 210000
2Og
5e （注：期末市价为150000*8.7=1305000元,账面成本为1515000元，应计提210000元跌价准备）
A-3^~aEgx （4） 10日长期债权投资国库券到期，收回本息时
B6TE9IoSb8 借：银行存款 260000
Sw; kUJ 贷：长期债权投资——债券投资（国库券）（面值）200000
"q= ss:( ——债券投资（国库券））（应计利息）40000
dZf1i FCP 投资收益 20000
4:Ju|g]O （5） 计提折旧
lg2I|Z6DH 按年数总和法，第一年每月应计提的折旧额=[（7800000*97%）*8/36]/12=140111.11元
CMbID1M3 借：管理费用 140111.11
_=`DzudE 贷：累计折旧 140111.11
X[$ |I9
（注：税收按直线法每月折旧额为（7800000*97%）/（8*12）=78812.50元，发生的可抵减时间性差异为61298.61元）
i%<NKE;v7m （6） 此项业务属于债务重组，在债务重组日，京华公司账务处理如下：
YIZu{ 借：银行存款 300000
z^T;d^OJc 短期投资 1000000
cfv: Ld m 无形资产——土地使用权1900000
g@s`PBF7` 坏账准备 600000
^q/$a2<4 贷：应收账款 3800000
+HWFoK （注：由于重组协议中明确规定了股票以1000000元作价，京华公司应以规定的价值入帐。剩余应收账款账面价值部分，作为无形资产的入帐价值。）
o@dT iQK_ （7）此项业务属于非货币性交易（补价为交易总额的6.5%，即130000/2000000）
来源：[size=+0]www.cpa-cpa.cn J?dz>3Rhx9 借：银行存款 130000
oH v.EO 固定资产——汽车1 [1700000*（320000/(320000+550000+1000000)）] 290909.09
/4+Q;
P 固定资产——汽车2[1700000*（550000/(320000+550000+1000000)）] 500000.00
m{Uh{G$ 库存商品[1700000*（1000000/(320000+550000+1000000)）]909090.91
! t~tIJ>6 应交税金——应交增值税（进项税额）170000
fH_l2b[-3@ 贷：无形资产——土地使用权 1900000
._A4 : 应交税金——应交营业税（2000000*5%）100000
<"`f!k#[ 营业外收入 0
<P0 P *>M （注：应确认的收益=（1-换出资产账面价值/换出资产公允价值）*补价-（补价/换出资产公允价值*应交的税金及教育费附加）=[1-（1900000/2000000）*130000-（130000/2000000*2000000*5%）]=6500-6500=0
FJ!`[.t1AU 汽车1，汽车2和库存商品的入帐价值总额为1700000元，即1900000+100000-130000-170000，按它们各自公允价值所占比例确定入帐价值）
R<Mp$K^b （8） 此事项属于或有事项，符合确认为负债的三个条件
{`
bX*] 借：营业外支出 2150000
I8T*_u^_ 贷：预计负债——未决诉讼 2150000
5izpQ'> 基本确定从保险公司获得补偿，应作会计处理：
j1->w 8 借：其他应收款——保险公司 500000
\}k R'l 贷：营业外支出 500000
*>zOWocxD （9） 按权益法核算对C企业的投资
%uV,p!| ) 摊销股权投资差额
Kf(Px%G6K 本次应摊销的金额=250000/10/12*4=8333.33
Q<MxbHk9 借：投资收益 8333.33
4G; KT~Cgb 贷：长期股权投资——C企业（股权投资差额）8333.33
>d"\ 确认投资收益
6(htpT%J 应确认的投资损失=800000*40%+400000*60%=560000元
\8\T TkVSq （注：由于持股比例发生变化，应按加权平均数计算；由于均匀发生了亏损，每月亏损额为100000元）
A['(@Bz#7~ 借：投资收益 560000
VSCK WYy 贷：长期股权投资——C企业（损益调整）560000
L>WxAeyu1K （10） 按表结法结转本年利润
|E$q S)y 12月份发生的损益：
R L]$" 主营业务收入=1000000+5000000=6000000
BdU .;_K 主营业务成本=800000+4000000=4800000
l*w'
O 管理费用=140111.11
s m G?y~ 财务费用=11700
" 5 FP$o R 投资收益=-210000+20000-8333.33-560000=-758333.33
Iix:Y} 营业外支出=2150000-500000=1650000
x5smJ__/ 将资料中提供的1—11月的累计损益加上12月发生的损益即为全年发生的损益，编制利润表（见表3-4，调整前金额）
-Q
Mwtr#q} 1） 将全年收入转入本年利润
|9
$C%@8 借：主营业务收入 81666777.76
c w)J+Ly h 贷：本年利润 81666777.76
g[@0H= 2)将全年成本费用转入本年利润
5&L*'kV@ 借：本年利润 77998650.64
`}uM91
; 贷：主营业务成本 62161630.83
4, Vx3QFZ 主营业务税金及附加 637170.70
edpR x"_ 营业费用 6236523.24
jVGAgR=[ G 管理费用 6014116.05
%RF$Y=c'C 财务费用 540876.49
&"T7K
Xx 投资收益 758333.33
GyxLzrp 营业外支出 1650000
E#tfCM6 3)计算应交所得税并按债务法进行处理
~ p{YuW[e a 应交所得税=应纳税所得额*所得税税率
?/hS 1yD; =(利润总额+纳税调整额)*所得税税率
uX{g4#eG =（利润总额3668127.12+计提的短期投资跌价准备210000-国库券利息收入20000+折旧费用61298.61+摊销的股权投资差额8333.33+按权益法确认的投资损失560000)*33%=4487759.06*33%=1480960.49(元)
4 $ N,|bt b计算时间性差异影响额
=F/ R*5:T 本月发生的时间性差异如下:
^c.pvC"4j 计提短期投资跌价准备产生可抵减时间性差异 210000元
O5+Ah% 计提折旧产生可抵减时间性差异 61298.61元
zT/woiy B` 摊销股权投资差额产生可抵减时间性差异8333.33元
Kc 1w[EQ 按权益法确认投资损失产生可抵减时间性差异560000元
9PO5GYU 可抵减时间性差异小计839631.94元
<~v4BiQ3l^ 可抵减时间性差异的所得税影响金额=839631.94*33%=277078.54元
qQo*:3/]; 本期所得税费用=1480960.49-277078.54
p K_zq =1203881.95
;"9Ks . c会计分录
7T!t*sSO' 借：所得税 1203881.95
C9k"QPE 递延税款 277078.54
F8tMZ,: 贷：应交税金—应交所得税 1480960.49
aWLA6A+C& d将所得税费用转入本年利润
eej#14 & 借：本年利润 1203881.95
XknNb{. r 贷：所得税 1203881.95
sH1 ucZ>9Y 4）将本年实现的净利润转入未分配利润
3&c'3y:b 借：本年利润 2464245.17
7OXRR)]V 贷：利润分配—未分配利润 2464245.17
\
E5kpm 2．编制利润及利润分配表和资产负债表
{LqYb:/C5U 12月份主要报表项目发生额如下：
5OO XCtIKf 1） 应收账款=1170000-1170000+600000-3800000=-3200000
g?}h*~<b 2） 短期投资=1515000-210000+1000000=2305000
&,l7w K 3） 存货=-800000+4000000-4000000-4000000+4000000+909090.91=109090.91
#jj (S\WY 4） 长期投资=-200000-40000-8333.33-560000=808333.33
lSd tw b 5） 未交税金=170000+850000-680000-170000+100000+1480960.49=1750960.49
rXTdhw?+ 将上月末的月末数加上12月份的发生额,即为年末余额，编制资产负债表（见表3-3，调整前金额）。
tN.BI1
nB 3． 对京华公司2003年1—4月发生的经济业务事项作出账务处理
Jzy:^PObT （1）1月18日诉讼已结案，应作为资产负债表日后事项处理
f 1o^:}5x a 借：预计负债 2150000
-H_#et3&i 以前年度损益调整 350000
I7'v;* 贷：其他应付款 2500000
=bvLM pa （调增营业外支出350000元）
l 8GAZ*+ b 支付赔款：
$}YN`:{ 借：其他应付款 2500000
{Q]7!/>> 贷：银行存款 2500000
{ynI]Wj`L c 收到保险公司赔款
YxU->Wi]G 借：其他应收款 300000
NP~3! b 贷：以前年度损益调整 300000
,L
>{ ( Q) 借：银行存款 800000
`r\/5|M 贷：其他应收款 800000
k#mL4$]V5N （调减营业外支出300000元）
7s :cg d调整应交所得税
'?{L
gj^R 借：应交税金—应交所得税（50000*33%）16500
Q4N0j' QA 贷：以前年度损益调整 16500
u^VQwu6?G
（营业外支出增加50000元，调减所得税费用16500元）
(0? FZ. 9% e 将以前年度损益调整余额转入未分配利润
K3rsew
n 借：利润分配—未分配利润 33500
W7~OU(}[` 贷：以前年度损益调整 33500
}ri7@ HCY4 2002年可供分配利润减少了33500元，因利润未作分配，可暂不作利润分配的账务处理。
来源：www.cpa-cpa.cn NcSi %] （2）2月15日董事会对2002年实现的净利润作出利润分配方案，应作为资产负债表日后事项处理。
6O l)SQE, 2002年实现的净利润=2464245.17-33500=2430745.17(元)
~1,$ a 进行利润分配
"zFTPL" 借：利润分配—提取盈余公积 364611.78
_71 I9V& 贷：盈余公积—法定盈余公积 (2430745.17*10%) 243074.52
;1TQ r3w —法定公益金（2430745.17*5%） 121537.26
D42!# 借：利润分配—应付股利 486149.03
('=Q[ua7-( 贷：应付股利(2430745.17*20%) 486149.03
QNj6ETB
-d b将利润分配明细转入未分配利润
[,z>msEB. 借：利润分配—未分配利润 850760.81
# .OCoc 贷：利润分配—提取盈余公积 364611.78
"*d%el\63 —应付股利 486149.03
*;T H D> （注：股票股利属于资产负债表日后事项中的非调整事项，暂不作帐务处理）
=`V9{$i （3）3月1日京华公司对重大差错更正如下：
YB]^Y^" e a 将设备作为固定资产入帐
nK]L0 *s 借：固定资产 560000
"!Hm.^1 贷：以前年度资产调整 560000
ET6}V"UD （调减管理费用560000元）
2)q$HUIX b 补提2002年折旧，共计4个月
c^,8eb7c 2002年应提折旧额=560000*97%*4/60=36213.33(元)
^7$Q" 借：以前年度损益调整 36213.33
reoCyP\!! 贷：累计折旧 36213.33
*zX^Sg-[ （调增管理费用36213.33元）
dFnu&u" c 调整应交所得税
?V)M! 借：以前年度损益调整 172849.60
>+ Im:fD 贷：应交税金—应交所得税 172849.60
6:G : :"ew (管理费用减少523786.67元，调增所得税费用172849.60元)
<Lq.J`|+ d 将以前年度损益调整余额转入未分配利润
GM@0$ 借：以前年度损益调整 350937.07
JU=4 v!0 贷：利润分配—未分配利润 350937.07
>?$qKu e 按利润分配政策提取盈余公积
!OR % AdxB 借：利润分配—未分配利润 52640.56
[Ue"#w 贷：盈余公积(350937.07*15%) 52640.56
r $! (f 补提2003年1—3月的折旧
: :D
i 借：管理费用 27160.00
il:R E8 贷：累计折旧 27160.00)
