三、练习目的：以日常业务核算为主线，串联了收入、投资、折旧、债务重组、非货币性交易、利润形成和利润分配、所得税、资产负债表日后事项、或有事项、重大会计差错更正、会计报表的编制和调整等考点 P?/JyiO } u6Gqg(7hw
（一） 资料
NOQ^HEi 京华股份有限公司（上市公司，下称京华公司）为增值税一般纳税企业，增值税税率为17%，所得税税率为33%，所得税采用债务法核算，利润采用表结法核算（以元为单位，保留小数点之后两位）。
B6
(\1 2002年11月末京华公司资产负债表和利润表见下表（表3-1，3-2）。
3
R+e （表3-1） 资产负债表
}+n|0xK 编制单位：京华公司 2002年度 11月30日 单位：元
'~&W'='b; 项目 11月30日 项目 11月30日
P d~=:4 流动资产： 流动负债
H?];8wq$G 货币资金 4,363,147.73 短期借款 6,000,000.00
jeWv~JA%L| 短期投资 3,359,663.24 应付票据 -
@d0 f +9d 应收票据 0.00 应付账款 6,751,465.35
63Zu5b"O/ 应收股利 0.00 预收账款 10,000.00
KhfADqji| 应收利息 0.00 -
) 1 T2u 应收帐款 11,347,928.28 应付工资 -
K 77iv 其他应收款 12,000.00 应付福利费 731,556.41
/ S]RP>cQ 预付帐款 500,000.00 未交税金 923,003.14
H %@f ^ 应收补贴款 应付股利 3,195,391.49
+Pb:<WT}% 存货 8,476,786.11 其他应交款 7,643.19
W :]2T p 待摊费用 16,000.00 其他应付款 531,024.51
{IJ;)<>&VE 一年内到期的长期债券投资 预提费用 12,698.53
g77M5(ME 流动资产合计 28,075,525.36 预计负债
6/S. sj ~ 长期投资： 一年内到期的长期负债 -
x^[,0 ?y2 长期投资 13,052,582.03 流动负债合计 18,162,782.62
N9_* {HOy 固定资产： 长期借款
dYrgL3' 固定资产原价 27,219,092.40 应付债券
XYzaSp=bb 减：累计折旧 7,387,666.29 长期应付款
y<Q"]H.CkQ 固定资产净值 19,831,426.11 长期负债合计 -
Sc[# ]2 } 固定资产清理 递延税款贷项
#
-luE 工程物资 负债合计 18,162,782.62
xKSQz 在建工程 182,600.00 股本 15,000,000.00
b!@PS$BTxq 固定资产合计 20,014,026.11 资本公积 -
UmWXv#q\l 无形资产 盈余公积 18,001,889.07
<3{MS],<< 长期待摊费用 736,443.73 未分配利润 10,713,905.54
~ gd
#cL% 无形及其他资产合计 736,443.73 外币报表折算差额
(0NffM 1 递延税款借项 所有者权益合计 43,715,794.61
-_ I)5*N 资产合计 61,878,577.23 负债和所有者权益总计 61,878,577.23
nU>P%|loXx g4h{dFb|_ (表3-2) 利润及利润分配表
6/8K2_UeoW 编制单位：京华公司 2002年度 单位：元
G^ W0!u,@ 项目 1-11月份
`xBoNQai 一、主营业务收入 75,666,777.76
=:s`C,l.4 减：折扣与折让 -
JPqd} :u3 二、主营业务收入净额 75,666,777.76
?z9!=A%<V~ 减： (一)主营业务成本 57,361,630.83
.Z [4:TS (二)主营业务税金及附加 637,170.70
nXRa_M(z8 三、主营业务利润 17,667,976.23
=tP9n ;D 加：其他业务利润
1p. c6[9 - 减：(一)营业费用 6,236,523.24
h+1|.d (二)管理费用 5,874,004.94
"sN %S's (三)财务费用 529,176.49
}N[X<9^ Z
四、营业利润 5,028,271.56
9i5?J ]o^ 加：(一)投资收益 -
\s*M5oN]] (二)收益 -
WY!\^| , (三)补贴收入 -
~9+01UU^ (四)营业外收入 -
l)[|wPf 减：营业外支出 -
*2X~NJCt 五、利润总额 5,028,271.56
&|k=mxox\ 减：所得税
xx`YBn~" * 少数股东损益
ur}'Y^0iR * 加：未确认的投资损失 -
DU% E883 六、净利润 5,028,271.56
py'vD3Q 加：(一)年初未分配利润 5,685,633.98
uslu-|b!% （二）盈余公积补亏 -
A7X
a (三)其他调整因素 -
TWp w/osW 七、当年可供分配利润 10,713,905.54
Y
b P
@ 减：(一)提取盈余公积
L\2"1%8Wj (二)应付投资者利润(股利)
lr> NG,N (三)其他
&THtQ1D 八、未分配利润 10,713,905.54
d-~ V. 2002年12月发生如下经济业务（资料中未提及业务不做处理）：
t<Acq07 （1）1日销售产品1000000元（如无特别说明，均指不含税收入，下同），规定的现金折扣条件（3/10，1/20，n/30）（按含税收入折扣），本批产品的成本为800000元。货款已于12日收到。
B"&-) ( （2）3日接受某公司委托代销售商品500件，合同规定企业自行确定售价，待售出后按每件8000元结算。京华公司至20日以每件10000元售出上述委托代销商品，款项已存银行。向委托方开出代销清单后，收到委托方开具的增值税专用发票，发票上注明的价款为4000000元，增值税680000元，代销款尚未支付。
#%; Uh （3）5日用银行存款1560000元购入股票150000股，不准备长期持有，其中每股买价10元，支付相关的税费15000元，代垫已宣告但尚未领取的现金股利45000元。25日，收回了已宣告的股利45000元。12月29日每股收盘价为8.7元。30日和31日股市因周末休市。
:RnUNz （4）“长期债权投资——债券投资（国库券）”所属的明细帐“面值”和“应计利息”的年初余额分别为200000元和40000元，反映的是三年前按面值购入的年利率为10%，到期一次还本付息的国库券200000元。该债券于10日到期，本息合计260000元已存银行。
a* cWj }u （5）上月购进的一台管理用设备原价7800000元，预计净残值率3%，预计使用年限8年。企业按年数总和法计提折旧，但税法规定，应按直线法计提折旧。
1VgGF^cYR （6）京华公司二年前销售给甲公司的一批货物，应收账款共计3800000元，一直未能收回。20日双方协商解决办法，按照协议规定，甲企业用银行存款归还300000元，用股票50000股按市价每股20元作价，归还1000000元，（京华公司接到股票后，不准备长期持有），剩余债务部分以一块土地归还。土地在甲企业的原账面价值是1800000元。京华公司已对此债权提取了600000元的坏帐准备。双方在年底前已办妥了资产的各种交接手续，解除了债权债务关系。
MIZdk'.U （7）29日，以上述土地使用权（公允价值和计税价格均为2000000元），换入了二辆汽车（其中汽车1公允价值为320000元，汽车2公允价值为550000元） 和一批库存商品（公允价值为1000000元），收到库存商品的同时，收到增值税专用发票，注明税款为170000元。在交换中，京华公司还收到了补价（银行存款）130000元。在换出土地时，按5%的税率提取了营业税。
_a Fe9+y （8）30日京华公司遭到乙公司的起诉，乙公司在起诉书中称，该公司从京华公司所定制的一个特殊设备，投入使用后，因设备出现严重质量问题，不断出现停工，已造成严重经济损失，要求赔偿3000000元。京华公司在工程师、律师商讨后认为，乙公司的指控基本事实存在，本诉讼胜诉的可能性仅为20%，估计赔偿金额在2000000——2300000元之间。同时注意到，因该设备已投公司的产品质量险，可以基本确定获得500000元的保险补偿。（假设此损失可在税前扣除）。
I8gNg
Z （9）“长期股权投资——C企业（投资成本）”年初余额5000000元，反映的是上年末对C企业的投资，该投资使京华公司拥有C企业40%的股份；9月1日，京华公司再次投资3000000元，拥有C公司20%的股份，使京华公司拥有的股份达到60%，在本次投资中，产生了股权投资差额250000元（借差），（假设股权投资差额按10年摊销，每年在年末时进行摊销）。C企业本年度亏损1200000元（假设亏损为全年均匀发生）。（根据税法规定，纳税人对外投资的成本不得折旧或摊销，但可以在转让、处置有关投资资产时，从取得的财产转让收入中减除，据以计算财产转让所得或损失）。
{1SsH
ir> （10）31日按表结法结转本年利润，计算本年应交所得税，对所得税按债务法进行核算。并将本年实现的净损益转入未分配利润。（在计算所得税费用时，假设计提的各种准备为时间性差异，并假定1—11月无纳税调整事项，也未计提所得税费用。）
d~u=,@FK 京华公司2002年的年度会计报表在2003年4月30日经董事会批准报出。在2003年1—4月京华公司发生了如下经济事项：
TGF$zvd （1）1月18日法院宣判,鉴于京华公司生产的设备存在质量问题给乙公司造成损失,要求京华公司赔偿乙公司2500000元。法院宣判后，二公司均表示不再上诉，京华公司已于1月25日将赔款2500000元支付给乙公司。同时保险公司根据法院认定的事实，支付给了京华公司保险赔款800000元。
a y oC]rE （2）2月15日董事会对2002年实现的净利润作出了利润分配方案：按净利润的10%提取法定盈余公积，按5%提取法定公益金，按20%向投资者分配现金股利，按30%向投资者分配股票股利。
=1Sny7G （3）3月1日京华公司在年度报表时，发现2002年8月购入的一台管理用设备成本560000元，当时企业考虑到利润较大，故一次性计入管理费用，作为费用性支出。注册会计师指出，根据规定应作为固定资产入帐，并采用直线法按5年计提折旧，通常净残值率为3%。企业接受注册会计师的建议，已对这一重大差错进行了更正。
k77IXT_7u 要求：
u4Nh_x8\Nr 1、 对京华公司2002年12月发生的经济业务作出账务处理；
' 4FH9J 2、 编制京华公司2002年利润及利润分配表和资产负债表（填入调整前栏目）；
2#.s{ Bv 3、 对京华公司2003年1—4月发生的经济业务作出账务处理；
C1D:Xi- 4、 重编京华公司2002年会计报表(填入调整后栏目)。
转帖自：注会之家www.cpa-cpa.cn ni ?k' \\ （二） 答案
~!Nj DDk 1、 对2002年12月发生的经济业务作出账务处理
*K|~]r(F? （1） 1日销售商品时：
A] |w1nq 借：应收账款 1170000
^N/d`IAjv 贷：主营业务收入 1000000
bh.&vp.kP
应交税金——应交增值税（销项税款） 170000
O{ l4 f:51 借：主营业务成本 800000
"& 2 F 贷：库存商品 800000
sQ}|Lu9hZ 12日收到货款时：
AO7[SHDZ 借：银行存款 1158300
^`kwS C 财务费用 （1170000*1%）11700
|HmY`w6*z 贷：应收账款 1170000
Q6HJ+H-Ub （我国制度规定，现金折扣应采用总价法核算。在11——20天之间付款，按1%折扣）
Xq;|l?,O （2） 3日接受委托销售时：
t%Jk3W/f 借：受托代销商品 4000000
,'s }g,
L 贷：代销商品款 4000000(500*800)
qLCN ANWnd 实现对外销售时：
# sw4)* v 借：银行存款 5850000
|cU75
S 1 贷：主营业务收入 5000000(500*10000)
\
\ k=N(n 应交税金——应交增值税（销项税额）850000
eNd&47lJ 借：主营业务成本 4000000
=%m{|HQ` 贷：受托代销商品 4000000
f} bq 开出代销清单，收到委托方开具的增值税专用发票：
(mIjG)4t 借：代销商品款 4000000
L?h?LZnq 应交税金——应交增值税（进项税额）680000
X84T F~2Y 贷：应付账款 4680000
lbAhP+B （3） 5日购入股票时：
'f<N 7%eZ 借：短期投资——股票投资 1515000
6B?jc/V.R 应收股利 45000
}:2##<"\t 贷：银行存款 1560000
x4*
b hiu 25日收到现金股利时
\U$:/#1Oe 借：银行存款 45000
Jc #D4e1# 贷：应收股利 45000
$Lp [i
<O] 31日会计期末按规定计提跌价准备
-P}A26qB 借：投资收益 210000
]Ucw&B* @ 贷：短期投资跌价准备 210000
e`n ZiM> （注：期末市价为150000*8.7=1305000元,账面成本为1515000元，应计提210000元跌价准备）
mXz*Gi （4） 10日长期债权投资国库券到期，收回本息时
M.Yp'Av 借：银行存款 260000
P P J^;s 贷：长期债权投资——债券投资（国库券）（面值）200000
D6L+
mTN ——债券投资（国库券））（应计利息）40000
M8 ~3 0L 投资收益 20000
JdS,s5Z> （5） 计提折旧
,ucRQ&P 按年数总和法，第一年每月应计提的折旧额=[（7800000*97%）*8/36]/12=140111.11元
o-rX 4=T 借：管理费用 140111.11
/
dJz?0 贷：累计折旧 140111.11
Rge>20uTl$ （注：税收按直线法每月折旧额为（7800000*97%）/（8*12）=78812.50元，发生的可抵减时间性差异为61298.61元）
n<C]
6H （6） 此项业务属于债务重组，在债务重组日，京华公司账务处理如下：
H7Q$k4\l 借：银行存款 300000
~2Wus8X- 短期投资 1000000
N0p6xg~ 无形资产——土地使用权1900000
(,h2qP-;ud 坏账准备 600000
bA)nWWSg= 贷：应收账款 3800000
_Ay^v#a （注：由于重组协议中明确规定了股票以1000000元作价，京华公司应以规定的价值入帐。剩余应收账款账面价值部分，作为无形资产的入帐价值。）
7W)W9=&BT （7）此项业务属于非货币性交易（补价为交易总额的6.5%，即130000/2000000）
来源：[size=+0]www.cpa-cpa.cn ;].X;Ky < 借：银行存款 130000
Vkg0C*L_ 固定资产——汽车1 [1700000*（320000/(320000+550000+1000000)）] 290909.09
8'*x88+ 固定资产——汽车2[1700000*（550000/(320000+550000+1000000)）] 500000.00
vclc% ws 库存商品[1700000*（1000000/(320000+550000+1000000)）]909090.91
2K9X (th1 应交税金——应交增值税（进项税额）170000
}i8y/CA 贷：无形资产——土地使用权 1900000
j,i9,oF6] 应交税金——应交营业税（2000000*5%）100000
I;w ! 营业外收入 0
&x1A {j_ （注：应确认的收益=（1-换出资产账面价值/换出资产公允价值）*补价-（补价/换出资产公允价值*应交的税金及教育费附加）=[1-（1900000/2000000）*130000-（130000/2000000*2000000*5%）]=6500-6500=0
#NFB=o JI 汽车1，汽车2和库存商品的入帐价值总额为1700000元，即1900000+100000-130000-170000，按它们各自公允价值所占比例确定入帐价值）
y^C5_w(^jZ （8） 此事项属于或有事项，符合确认为负债的三个条件
]AYP\\Xi 借：营业外支出 2150000
~LS</_N 贷：预计负债——未决诉讼 2150000
[h'u@%N|/ 基本确定从保险公司获得补偿，应作会计处理：
fB+h( 2N~ 借：其他应收款——保险公司 500000
M=raKb?F 贷：营业外支出 500000
G?}?>
O （9） 按权益法核算对C企业的投资
vW &G\L 摊销股权投资差额
;O}%SCF7 本次应摊销的金额=250000/10/12*4=8333.33
\8xSfe 借：投资收益 8333.33
on 7
n4 贷：长期股权投资——C企业（股权投资差额）8333.33
r.e K; 确认投资收益
:GIBB=D9 应确认的投资损失=800000*40%+400000*60%=560000元
DO(};R%= （注：由于持股比例发生变化，应按加权平均数计算；由于均匀发生了亏损，每月亏损额为100000元）
4H6Fq*W{k 借：投资收益 560000
RvAgv[8 贷：长期股权投资——C企业（损益调整）560000
m#UQ,EM （10） 按表结法结转本年利润
%j\&}>P4$ 12月份发生的损益：
"kP,v&n 主营业务收入=1000000+5000000=6000000
$bG*f*w 主营业务成本=800000+4000000=4800000
J]U_A/f 管理费用=140111.11
vQ
}ZfP 财务费用=11700
@*eY~ 投资收益=-210000+20000-8333.33-560000=-758333.33
u1 Q;M`+> 营业外支出=2150000-500000=1650000
;}SGJ7 将资料中提供的1—11月的累计损益加上12月发生的损益即为全年发生的损益，编制利润表（见表3-4，调整前金额）
vi}16V84l 1） 将全年收入转入本年利润
~pZ0B#K
J 借：主营业务收入 81666777.76
`-{l$Hn9|~ 贷：本年利润 81666777.76
b,^ "
-r 2)将全年成本费用转入本年利润
=_`q;Tu= 借：本年利润 77998650.64
1\fx57a\ 贷：主营业务成本 62161630.83
(c[u_~ ; 主营业务税金及附加 637170.70
G*4I ;'6 营业费用 6236523.24
@MOQk 管理费用 6014116.05
qGA|.I9, 财务费用 540876.49
S=,czs3N 投资收益 758333.33
}!_z\'u 营业外支出 1650000
_]zX W 3)计算应交所得税并按债务法进行处理
sMMOZ'bT a 应交所得税=应纳税所得额*所得税税率
kf' (u..G =(利润总额+纳税调整额)*所得税税率
rp4D_80q =（利润总额3668127.12+计提的短期投资跌价准备210000-国库券利息收入20000+折旧费用61298.61+摊销的股权投资差额8333.33+按权益法确认的投资损失560000)*33%=4487759.06*33%=1480960.49(元)
BI?, 3 b计算时间性差异影响额
59zWB,y(P 本月发生的时间性差异如下:
``CM7|)>` 计提短期投资跌价准备产生可抵减时间性差异 210000元
\ UrD%;sq 计提折旧产生可抵减时间性差异 61298.61元
X|a{Z*y;r* 摊销股权投资差额产生可抵减时间性差异8333.33元
GKFRZWXdT 按权益法确认投资损失产生可抵减时间性差异560000元
P*! `AWn 可抵减时间性差异小计839631.94元
)pl5nu#< 可抵减时间性差异的所得税影响金额=839631.94*33%=277078.54元
z0rYzn?MR 本期所得税费用=1480960.49-277078.54
b,+Sa\j)( =1203881.95
Rj";?.R*e c会计分录
G M2
}]9 借：所得税 1203881.95
U*~-\jN1pb 递延税款 277078.54
pL,XHR@Iv 贷：应交税金—应交所得税 1480960.49
?^Aj\z> d将所得税费用转入本年利润
O8 .iP+ 借：本年利润 1203881.95
`/[5/% 贷：所得税 1203881.95
dE"_gwtX 4）将本年实现的净利润转入未分配利润
.6` r`|= 借：本年利润 2464245.17
uZL]mwkj] 贷：利润分配—未分配利润 2464245.17
Sesdhuy.@ 2．编制利润及利润分配表和资产负债表
aM
$2lR])J 12月份主要报表项目发生额如下：
A8.n oV 1） 应收账款=1170000-1170000+600000-3800000=-3200000
a[nSUlT& 2） 短期投资=1515000-210000+1000000=2305000
QwX81*n x 3） 存货=-800000+4000000-4000000-4000000+4000000+909090.91=109090.91
r x9*/Q0F 4） 长期投资=-200000-40000-8333.33-560000=808333.33
wKpB H} 5） 未交税金=170000+850000-680000-170000+100000+1480960.49=1750960.49
F9eE Q{L 将上月末的月末数加上12月份的发生额,即为年末余额，编制资产负债表（见表3-3，调整前金额）。
,^G+ <T6 3． 对京华公司2003年1—4月发生的经济业务事项作出账务处理
H/ {@eaV （1）1月18日诉讼已结案，应作为资产负债表日后事项处理
ULt5Zi a 借：预计负债 2150000
Pp } Z" 以前年度损益调整 350000
r{.p Xf 贷：其他应付款 2500000
-7&ywgxl （调增营业外支出350000元）
_S{TjGZ&
b 支付赔款：
OpaRQ= 借：其他应付款 2500000
a"-uJn 贷：银行存款 2500000
bRu 9*4t c 收到保险公司赔款
T!]rd N! 借：其他应收款 300000
=J1V?x=l@ 贷：以前年度损益调整 300000
h)Fc<,vwBE 借：银行存款 800000
{LjzkXs 贷：其他应收款 800000
]<<,{IQ （调减营业外支出300000元）
DyqqY$ vH( d调整应交所得税
\'Ca1[y@B 借：应交税金—应交所得税（50000*33%）16500
[TA.|7& 贷：以前年度损益调整 16500
UdrgUqq) （营业外支出增加50000元，调减所得税费用16500元）
kS_#8 I e 将以前年度损益调整余额转入未分配利润
(xW+* %
借：利润分配—未分配利润 33500
</;
e$fh` 贷：以前年度损益调整 33500
,+df=>
$W 2002年可供分配利润减少了33500元，因利润未作分配，可暂不作利润分配的账务处理。
来源：www.cpa-cpa.cn !AXLoq$SY （2）2月15日董事会对2002年实现的净利润作出利润分配方案，应作为资产负债表日后事项处理。
:jv(-RTI 2002年实现的净利润=2464245.17-33500=2430745.17(元)
c/+6M a 进行利润分配
F
?' 借：利润分配—提取盈余公积 364611.78
G4c@v1#%. 贷：盈余公积—法定盈余公积 (2430745.17*10%) 243074.52
#qVTB@ d —法定公益金（2430745.17*5%） 121537.26
!@lx|= # 借：利润分配—应付股利 486149.03
=!L}/Dl 贷：应付股利(2430745.17*20%) 486149.03
bXJ(QXHd% b将利润分配明细转入未分配利润
JL4E ` 借：利润分配—未分配利润 850760.81
I ;rW!Hb 贷：利润分配—提取盈余公积 364611.78
,iYhD-"' —应付股利 486149.03
iT&4;W=72~ （注：股票股利属于资产负债表日后事项中的非调整事项，暂不作帐务处理）
w=fWW^>bP （3）3月1日京华公司对重大差错更正如下：
Z&>Cdgt* a 将设备作为固定资产入帐
1Z
~C3)T= 借：固定资产 560000
oo;<I_#07 贷：以前年度资产调整 560000
J
d/d\P （调减管理费用560000元）
2 &*# k b 补提2002年折旧，共计4个月
)w4U]inJ$" 2002年应提折旧额=560000*97%*4/60=36213.33(元)
a0)w/A& 借：以前年度损益调整 36213.33
0p.MH~mx 贷：累计折旧 36213.33
T(u; <}e@[ （调增管理费用36213.33元）
0& )6mO c 调整应交所得税
3U^Vz9LW 借：以前年度损益调整 172849.60
fNi&r0/-t 贷：应交税金—应交所得税 172849.60
i tNuY<" (管理费用减少523786.67元，调增所得税费用172849.60元)
$yi:0t8t d 将以前年度损益调整余额转入未分配利润
h;vY=r- 借：以前年度损益调整 350937.07
47(_5PFb# 贷：利润分配—未分配利润 350937.07
Khd A;bF e 按利润分配政策提取盈余公积
*bo| F%NAz 借：利润分配—未分配利润 52640.56
M-].l3 贷：盈余公积(350937.07*15%) 52640.56
oH1 7!$Fly (f 补提2003年1—3月的折旧
^ f>c_[fR 借：管理费用 27160.00
iPl, KjGk 贷：累计折旧 27160.00)
