三、练习目的：以日常业务核算为主线，串联了收入、投资、折旧、债务重组、非货币性交易、利润形成和利润分配、所得税、资产负债表日后事项、或有事项、重大会计差错更正、会计报表的编制和调整等考点
t'7)aJMP 2uqdx '^"
（一） 资料
ucB< 京华股份有限公司（上市公司，下称京华公司）为增值税一般纳税企业，增值税税率为17%，所得税税率为33%，所得税采用债务法核算，利润采用表结法核算（以元为单位，保留小数点之后两位）。
H?O* 2002年11月末京华公司资产负债表和利润表见下表（表3-1，3-2）。
80 p7+W2m （表3-1） 资产负债表
4xg%OH 编制单位：京华公司 2002年度 11月30日 单位：元
Rrk3
EL 项目 11月30日 项目 11月30日
=X >?Y, 流动资产： 流动负债
lgre@M]mg 货币资金 4,363,147.73 短期借款 6,000,000.00
o3%Gc/6% 短期投资 3,359,663.24 应付票据 -
O (wt[AEA 应收票据 0.00 应付账款 6,751,465.35
4. R
>mN[ 应收股利 0.00 预收账款 10,000.00
T4w`I;&v 应收利息 0.00 -
.PxtcC. K 应收帐款 11,347,928.28 应付工资 -
~
dmyS?Or 其他应收款 12,000.00 应付福利费 731,556.41
R z%+E0 预付帐款 500,000.00 未交税金 923,003.14
.}]5y4UQ. 应收补贴款 应付股利 3,195,391.49
OSsdB%bIu` 存货 8,476,786.11 其他应交款 7,643.19
$FCLo8/= 待摊费用 16,000.00 其他应付款 531,024.51
8+
Hho@= 一年内到期的长期债券投资 预提费用 12,698.53
.y[=0K: 流动资产合计 28,075,525.36 预计负债
.pG_j] 长期投资： 一年内到期的长期负债 -
/ 1E6U6 长期投资 13,052,582.03 流动负债合计 18,162,782.62
o^5xCK:Oi2 固定资产： 长期借款
QBDi;Xzb+ 固定资产原价 27,219,092.40 应付债券
3X% >xUI 减：累计折旧 7,387,666.29 长期应付款
|P~TZ 固定资产净值 19,831,426.11 长期负债合计 -
MJDF m, 固定资产清理 递延税款贷项
Nc FHvK 工程物资 负债合计 18,162,782.62
F&I^bkvh 在建工程 182,600.00 股本 15,000,000.00
M0n@ ? S 固定资产合计 20,014,026.11 资本公积 -
i!sKL%z} 无形资产 盈余公积 18,001,889.07
}!5"EL(L80 长期待摊费用 736,443.73 未分配利润 10,713,905.54
!J'BAq[x 无形及其他资产合计 736,443.73 外币报表折算差额
9?@M Zh 递延税款借项 所有者权益合计 43,715,794.61
1 ^Ci$ra 资产合计 61,878,577.23 负债和所有者权益总计 61,878,577.23
|)yO] pB: + >37 'PD (表3-2) 利润及利润分配表
&5c)qap;n 编制单位：京华公司 2002年度 单位：元
:/d#U:I 项目 1-11月份
mI?AI7DqK 一、主营业务收入 75,666,777.76
=d & 减：折扣与折让 -
M 0 =K#/ 二、主营业务收入净额 75,666,777.76
\JN?3}_J 减： (一)主营业务成本 57,361,630.83
$)z(4E v (二)主营业务税金及附加 637,170.70
jSpmE
三、主营业务利润 17,667,976.23
s$|
GVv1B 加：其他业务利润
-hyY5!rD 减：(一)营业费用 6,236,523.24
RE7 I" (二)管理费用 5,874,004.94
E*j)g j9 (三)财务费用 529,176.49
')+'m1 N 四、营业利润 5,028,271.56
\_
CC6J0k 加：(一)投资收益 -
U
$e -e/ (二)收益 -
gQ/-.1Pz$ (三)补贴收入 -
y
kwS-e (四)营业外收入 -
PzNk: O 减：营业外支出 -
^ JJ*pT: 五、利润总额 5,028,271.56
6# ,2 减：所得税
> >F E?@ * 少数股东损益
]D d=q6 * 加：未确认的投资损失 -
DMsx
HAE1 六、净利润 5,028,271.56
:a nUr< 加：(一)年初未分配利润 5,685,633.98
j^m AJ5 （二）盈余公积补亏 -
##EM
Ji (三)其他调整因素 -
WEOW6UV( 七、当年可供分配利润 10,713,905.54
#4 DEb<D 减：(一)提取盈余公积
N'=8Dj (二)应付投资者利润(股利)
pa4
zSl (三)其他
z3[
J> 八、未分配利润 10,713,905.54
ENr\+{{% 2002年12月发生如下经济业务（资料中未提及业务不做处理）：
}&bO;o&> （1）1日销售产品1000000元（如无特别说明，均指不含税收入，下同），规定的现金折扣条件（3/10，1/20，n/30）（按含税收入折扣），本批产品的成本为800000元。货款已于12日收到。
fiES6VL （2）3日接受某公司委托代销售商品500件，合同规定企业自行确定售价，待售出后按每件8000元结算。京华公司至20日以每件10000元售出上述委托代销商品，款项已存银行。向委托方开出代销清单后，收到委托方开具的增值税专用发票，发票上注明的价款为4000000元，增值税680000元，代销款尚未支付。
$0+AR) （3）5日用银行存款1560000元购入股票150000股，不准备长期持有，其中每股买价10元，支付相关的税费15000元，代垫已宣告但尚未领取的现金股利45000元。25日，收回了已宣告的股利45000元。12月29日每股收盘价为8.7元。30日和31日股市因周末休市。
>5'C<jc C （4）“长期债权投资——债券投资（国库券）”所属的明细帐“面值”和“应计利息”的年初余额分别为200000元和40000元，反映的是三年前按面值购入的年利率为10%，到期一次还本付息的国库券200000元。该债券于10日到期，本息合计260000元已存银行。
4& &((H
（5）上月购进的一台管理用设备原价7800000元，预计净残值率3%，预计使用年限8年。企业按年数总和法计提折旧，但税法规定，应按直线法计提折旧。
h/mmV:v （6）京华公司二年前销售给甲公司的一批货物，应收账款共计3800000元，一直未能收回。20日双方协商解决办法，按照协议规定，甲企业用银行存款归还300000元，用股票50000股按市价每股20元作价，归还1000000元，（京华公司接到股票后，不准备长期持有），剩余债务部分以一块土地归还。土地在甲企业的原账面价值是1800000元。京华公司已对此债权提取了600000元的坏帐准备。双方在年底前已办妥了资产的各种交接手续，解除了债权债务关系。
^fQ ]>/u （7）29日，以上述土地使用权（公允价值和计税价格均为2000000元），换入了二辆汽车（其中汽车1公允价值为320000元，汽车2公允价值为550000元） 和一批库存商品（公允价值为1000000元），收到库存商品的同时，收到增值税专用发票，注明税款为170000元。在交换中，京华公司还收到了补价（银行存款）130000元。在换出土地时，按5%的税率提取了营业税。
xOt%H\*k" （8）30日京华公司遭到乙公司的起诉，乙公司在起诉书中称，该公司从京华公司所定制的一个特殊设备，投入使用后，因设备出现严重质量问题，不断出现停工，已造成严重经济损失，要求赔偿3000000元。京华公司在工程师、律师商讨后认为，乙公司的指控基本事实存在，本诉讼胜诉的可能性仅为20%，估计赔偿金额在2000000——2300000元之间。同时注意到，因该设备已投公司的产品质量险，可以基本确定获得500000元的保险补偿。（假设此损失可在税前扣除）。
71Q-_Hi （9）“长期股权投资——C企业（投资成本）”年初余额5000000元，反映的是上年末对C企业的投资，该投资使京华公司拥有C企业40%的股份；9月1日，京华公司再次投资3000000元，拥有C公司20%的股份，使京华公司拥有的股份达到60%，在本次投资中，产生了股权投资差额250000元（借差），（假设股权投资差额按10年摊销，每年在年末时进行摊销）。C企业本年度亏损1200000元（假设亏损为全年均匀发生）。（根据税法规定，纳税人对外投资的成本不得折旧或摊销，但可以在转让、处置有关投资资产时，从取得的财产转让收入中减除，据以计算财产转让所得或损失）。
:Bz*vH （10）31日按表结法结转本年利润，计算本年应交所得税，对所得税按债务法进行核算。并将本年实现的净损益转入未分配利润。（在计算所得税费用时，假设计提的各种准备为时间性差异，并假定1—11月无纳税调整事项，也未计提所得税费用。）
z ~#
.Ey 京华公司2002年的年度会计报表在2003年4月30日经董事会批准报出。在2003年1—4月京华公司发生了如下经济事项：
294
0M4 （1）1月18日法院宣判,鉴于京华公司生产的设备存在质量问题给乙公司造成损失,要求京华公司赔偿乙公司2500000元。法院宣判后，二公司均表示不再上诉，京华公司已于1月25日将赔款2500000元支付给乙公司。同时保险公司根据法院认定的事实，支付给了京华公司保险赔款800000元。
Fr`"XH （2）2月15日董事会对2002年实现的净利润作出了利润分配方案：按净利润的10%提取法定盈余公积，按5%提取法定公益金，按20%向投资者分配现金股利，按30%向投资者分配股票股利。
+.!
F]0ju （3）3月1日京华公司在年度报表时，发现2002年8月购入的一台管理用设备成本560000元，当时企业考虑到利润较大，故一次性计入管理费用，作为费用性支出。注册会计师指出，根据规定应作为固定资产入帐，并采用直线法按5年计提折旧，通常净残值率为3%。企业接受注册会计师的建议，已对这一重大差错进行了更正。
BRi\&&<4 要求：
/YKg .DA| 1、 对京华公司2002年12月发生的经济业务作出账务处理；
i<m 1^a#C' 2、 编制京华公司2002年利润及利润分配表和资产负债表（填入调整前栏目）；
a;r,*z Z=" 3、 对京华公司2003年1—4月发生的经济业务作出账务处理；
[:&4 Tp*C 4、 重编京华公司2002年会计报表(填入调整后栏目)。
转帖自：注会之家www.cpa-cpa.cn /2Y t\=S= （二） 答案
jO &sS? 1、 对2002年12月发生的经济业务作出账务处理
DZ<q)EpC （1） 1日销售商品时：
J-P>
~
L" 借：应收账款 1170000
/xUTm=w7u 贷：主营业务收入 1000000
? suxoP% 应交税金——应交增值税（销项税款） 170000
\_bk+}WJ]s 借：主营业务成本 800000
Y(h86>z*w 贷：库存商品 800000
}o\} qu* 12日收到货款时：
$ f||!g 借：银行存款 1158300
fzAkUv
o 财务费用 （1170000*1%）11700
N P5K1: 贷：应收账款 1170000
JXR]G （我国制度规定，现金折扣应采用总价法核算。在11——20天之间付款，按1%折扣）
wF59g38[z$ （2） 3日接受委托销售时：
=h+-1zp{M^ 借：受托代销商品 4000000
Og?GYe^_ 贷：代销商品款 4000000(500*800)
FMzG6nrdBN 实现对外销售时：
_lRIS_^;eE 借：银行存款 5850000
(]10Z8"fJ 贷：主营业务收入 5000000(500*10000)
P{Q$(rOe 应交税金——应交增值税（销项税额）850000
%:Y(x$Qy 借：主营业务成本 4000000
0%,?z`UY 贷：受托代销商品 4000000
ps:E(\ 开出代销清单，收到委托方开具的增值税专用发票：
DJqJ6 z:' 借：代销商品款 4000000
h##U=`x3 应交税金——应交增值税（进项税额）680000
u
yE#EnsH 贷：应付账款 4680000
@x;(yqOb （3） 5日购入股票时：
{<#b@=G 借：短期投资——股票投资 1515000
8-cuaa 应收股利 45000
0kw) -)= 贷：银行存款 1560000
FIu^Qd 25日收到现金股利时
: )kHXOb. 借：银行存款 45000
n-,mC /4 贷：应收股利 45000
P\QbMj1U 31日会计期末按规定计提跌价准备
ic
l]H 借：投资收益 210000
@=Dc(5`[ 贷：短期投资跌价准备 210000
,p! IFS` （注：期末市价为150000*8.7=1305000元,账面成本为1515000元，应计提210000元跌价准备）
@RL 'pKab9 （4） 10日长期债权投资国库券到期，收回本息时
oiD{Z 借：银行存款 260000
YN 7`18u 贷：长期债权投资——债券投资（国库券）（面值）200000
kjXwVGK=P< ——债券投资（国库券））（应计利息）40000
/x_AWnU 投资收益 20000
->7zVAX （5） 计提折旧
)5y" T0] 按年数总和法，第一年每月应计提的折旧额=[（7800000*97%）*8/36]/12=140111.11元
:h!'\9 借：管理费用 140111.11
[$:L| V!{ 贷：累计折旧 140111.11
Q
;5A~n （注：税收按直线法每月折旧额为（7800000*97%）/（8*12）=78812.50元，发生的可抵减时间性差异为61298.61元）
tCPK_Wws?Z （6） 此项业务属于债务重组，在债务重组日，京华公司账务处理如下：
4]-
7S l, 借：银行存款 300000
rhly.f7N=A 短期投资 1000000
2 !9Zw$ 无形资产——土地使用权1900000
:JZV= @<T 坏账准备 600000
[/l&:)5W> 贷：应收账款 3800000
!| - U, （注：由于重组协议中明确规定了股票以1000000元作价，京华公司应以规定的价值入帐。剩余应收账款账面价值部分，作为无形资产的入帐价值。）
_A0X[}^ K （7）此项业务属于非货币性交易（补价为交易总额的6.5%，即130000/2000000）
来源：[size=+0]www.cpa-cpa.cn *O\lR-z!k 借：银行存款 130000
<Of-,PcCV 固定资产——汽车1 [1700000*（320000/(320000+550000+1000000)）] 290909.09
x"cB8bZ!$ 固定资产——汽车2[1700000*（550000/(320000+550000+1000000)）] 500000.00
/FC(d5I 库存商品[1700000*（1000000/(320000+550000+1000000)）]909090.91
N[v=;&
应交税金——应交增值税（进项税额）170000
. [3C 贷：无形资产——土地使用权 1900000
oTcf[< 应交税金——应交营业税（2000000*5%）100000
W5~!)Ec 营业外收入 0
8U4In[4 （注：应确认的收益=（1-换出资产账面价值/换出资产公允价值）*补价-（补价/换出资产公允价值*应交的税金及教育费附加）=[1-（1900000/2000000）*130000-（130000/2000000*2000000*5%）]=6500-6500=0
H <P d& 汽车1，汽车2和库存商品的入帐价值总额为1700000元，即1900000+100000-130000-170000，按它们各自公允价值所占比例确定入帐价值）
4gWlSm) （8） 此事项属于或有事项，符合确认为负债的三个条件
c%(Nd i 借：营业外支出 2150000
(Jk[%_b>_ 贷：预计负债——未决诉讼 2150000
|x>5 T} 基本确定从保险公司获得补偿，应作会计处理：
\w(0k^<7 借：其他应收款——保险公司 500000
G2+ gEg 贷：营业外支出 500000
tF./Jx]_ （9） 按权益法核算对C企业的投资
'C#[iRG4 摊销股权投资差额
Q&"o h 本次应摊销的金额=250000/10/12*4=8333.33
Dca,IaT' 借：投资收益 8333.33
[ ;
ZC_fD
贷：长期股权投资——C企业（股权投资差额）8333.33
/N ob S'd 确认投资收益
s#")hMJQ 应确认的投资损失=800000*40%+400000*60%=560000元
rw 0s$~' （注：由于持股比例发生变化，应按加权平均数计算；由于均匀发生了亏损，每月亏损额为100000元）
joZd 借：投资收益 560000
PAx R?2m{ 贷：长期股权投资——C企业（损益调整）560000
dO,; k + （10） 按表结法结转本年利润
]D=fvvST 12月份发生的损益：
W/~q%\M { 主营业务收入=1000000+5000000=6000000
{))Cb9' 主营业务成本=800000+4000000=4800000
h^''ue" 管理费用=140111.11
i
XGy*#>V 财务费用=11700
GhjqStjS&l 投资收益=-210000+20000-8333.33-560000=-758333.33
B ?y[ %i 营业外支出=2150000-500000=1650000
_{eA8J(A<
将资料中提供的1—11月的累计损益加上12月发生的损益即为全年发生的损益，编制利润表（见表3-4，调整前金额）
A4b+:MQ*OX 1） 将全年收入转入本年利润
dy'lM ;@- 借：主营业务收入 81666777.76
?C 贷：本年利润 81666777.76
BglbQ'6p 2)将全年成本费用转入本年利润
D]|{xK C} 借：本年利润 77998650.64
up0=Y
o@ 贷：主营业务成本 62161630.83
oJ/=&c 主营业务税金及附加 637170.70
.W uSW[g 营业费用 6236523.24
2$A "{2G 管理费用 6014116.05
P97i<pB Y_ 财务费用 540876.49
h'_$I 4e) 投资收益 758333.33
j#Lj<jX!xR 营业外支出 1650000
TqOH (= { 3)计算应交所得税并按债务法进行处理
+Z"[2Dm a 应交所得税=应纳税所得额*所得税税率
4Mt RI =(利润总额+纳税调整额)*所得税税率
V{x[^+w7X~ =（利润总额3668127.12+计提的短期投资跌价准备210000-国库券利息收入20000+折旧费用61298.61+摊销的股权投资差额8333.33+按权益法确认的投资损失560000)*33%=4487759.06*33%=1480960.49(元)
_ 5$L`& b计算时间性差异影响额
036QV M$ 本月发生的时间性差异如下:
m@0> =s~. 计提短期投资跌价准备产生可抵减时间性差异 210000元
ziM@@$ .F 计提折旧产生可抵减时间性差异 61298.61元
?|!m 摊销股权投资差额产生可抵减时间性差异8333.33元
l
m(mY$B*_ 按权益法确认投资损失产生可抵减时间性差异560000元
:m/qR74+" 可抵减时间性差异小计839631.94元
P 6=5:-Hh 可抵减时间性差异的所得税影响金额=839631.94*33%=277078.54元
}_@p`>|)rB 本期所得税费用=1480960.49-277078.54
?.beN[X =1203881.95
HW#@e kh c会计分录
YN
KvR 借：所得税 1203881.95
R|
Uu 递延税款 277078.54
`@vksjxu 贷：应交税金—应交所得税 1480960.49
giW9b _ d将所得税费用转入本年利润
UQ@szE 借：本年利润 1203881.95
hb)C" q= 贷：所得税 1203881.95
l7 IF9b$c 4）将本年实现的净利润转入未分配利润
HnsLYY\ 借：本年利润 2464245.17
s vS)7]{cU 贷：利润分配—未分配利润 2464245.17
7m?fv Ky 2．编制利润及利润分配表和资产负债表
>}JEX ]V 12月份主要报表项目发生额如下：
*m`x/_y + 1） 应收账款=1170000-1170000+600000-3800000=-3200000
'R42N3|F 2） 短期投资=1515000-210000+1000000=2305000
aMJ2bu 3） 存货=-800000+4000000-4000000-4000000+4000000+909090.91=109090.91
A e1b`%To 4） 长期投资=-200000-40000-8333.33-560000=808333.33
Z $6B}cz < 5） 未交税金=170000+850000-680000-170000+100000+1480960.49=1750960.49
6KD-nr{S 将上月末的月末数加上12月份的发生额,即为年末余额，编制资产负债表（见表3-3，调整前金额）。
(<}?}{YX 0 3． 对京华公司2003年1—4月发生的经济业务事项作出账务处理
8|5+\1!#/) （1）1月18日诉讼已结案，应作为资产负债表日后事项处理
[k
qO6U a 借：预计负债 2150000
4p6T0II_$ 以前年度损益调整 350000
F|o 1
r 贷：其他应付款 2500000
}ov>b2H#< （调增营业外支出350000元）
B7o US}M b 支付赔款：
h%v qt~0 借：其他应付款 2500000
H6`zzH0" 贷：银行存款 2500000
&h=f c 收到保险公司赔款
OqmW lN.? 借：其他应收款 300000
jyidNPLm4 贷：以前年度损益调整 300000
C 20VSwd 借：银行存款 800000
;sz _W%-;@ 贷：其他应收款 800000
L%- ENk （调减营业外支出300000元）
3Ljj|5.q d调整应交所得税
!0):g/2h 借：应交税金—应交所得税（50000*33%）16500
dX[ Xe 贷：以前年度损益调整 16500
8H8Q （营业外支出增加50000元，调减所得税费用16500元）
eiRVw5g e 将以前年度损益调整余额转入未分配利润
y$6EEp 借：利润分配—未分配利润 33500
7_rDNK@e 贷：以前年度损益调整 33500
Ke~!1S8= 2002年可供分配利润减少了33500元，因利润未作分配，可暂不作利润分配的账务处理。
来源：www.cpa-cpa.cn ^$RpP+d （2）2月15日董事会对2002年实现的净利润作出利润分配方案，应作为资产负债表日后事项处理。
) M(//jX 2002年实现的净利润=2464245.17-33500=2430745.17(元)
mGoC8t}iP a 进行利润分配
3x
z
z*
< 借：利润分配—提取盈余公积 364611.78
Uv=)y^H~*A 贷：盈余公积—法定盈余公积 (2430745.17*10%) 243074.52
wi[FBLB/8 —法定公益金（2430745.17*5%） 121537.26
9[`\ZGWD 借：利润分配—应付股利 486149.03
]g
,j 贷：应付股利(2430745.17*20%) 486149.03
N4{g[[ T b将利润分配明细转入未分配利润
C]ax}P>BQ 借：利润分配—未分配利润 850760.81
m"AyO"}I5 贷：利润分配—提取盈余公积 364611.78
s t#^pWL —应付股利 486149.03
F *N Hy.Y （注：股票股利属于资产负债表日后事项中的非调整事项，暂不作帐务处理）
|I|,6*)xg （3）3月1日京华公司对重大差错更正如下：
6{ fo.M? a 将设备作为固定资产入帐
=e h!eZ9 借：固定资产 560000
y
S<&d#:" 贷：以前年度资产调整 560000
yBv4 xKMH （调减管理费用560000元）
t$R0Upr K b 补提2002年折旧，共计4个月
/1= x8Sb 2002年应提折旧额=560000*97%*4/60=36213.33(元)
C/ ]Bx 借：以前年度损益调整 36213.33
g b[.Ww 贷：累计折旧 36213.33
yWr &G@>G （调增管理费用36213.33元）
)5o6*(Y c 调整应交所得税
(dV 7N 借：以前年度损益调整 172849.60
F`+S(APT8 贷：应交税金—应交所得税 172849.60
A v;NQt8ut (管理费用减少523786.67元，调增所得税费用172849.60元)
%Rk0sfLvn d 将以前年度损益调整余额转入未分配利润
y \dx \ 借：以前年度损益调整 350937.07
DLe>EU;vS 贷：利润分配—未分配利润 350937.07
!!Yf>0u#
e 按利润分配政策提取盈余公积
6k+tO%{~ 借：利润分配—未分配利润 52640.56
:&E~~EUW 贷：盈余公积(350937.07*15%) 52640.56
[g+ WL\1 (f 补提2003年1—3月的折旧
.Pux
F 借：管理费用 27160.00
gAsjkN t? 贷：累计折旧 27160.00)
