三、练习目的：以日常业务核算为主线，串联了收入、投资、折旧、债务重组、非货币性交易、利润形成和利润分配、所得税、资产负债表日后事项、或有事项、重大会计差错更正、会计报表的编制和调整等考点 8tL61x{] %;5hHRA
（一） 资料
st2>e1vg 京华股份有限公司（上市公司，下称京华公司）为增值税一般纳税企业，增值税税率为17%，所得税税率为33%，所得税采用债务法核算，利润采用表结法核算（以元为单位，保留小数点之后两位）。
(wfg84 2002年11月末京华公司资产负债表和利润表见下表（表3-1，3-2）。
^ \?9 W （表3-1） 资产负债表
UE4#j \ 编制单位：京华公司 2002年度 11月30日 单位：元
Y
'5ck( 项目 11月30日 项目 11月30日
p(G ? 流动资产： 流动负债
8z CAy@u 货币资金 4,363,147.73 短期借款 6,000,000.00
q{ hq. KZ 短期投资 3,359,663.24 应付票据 -
|- fx
0y 应收票据 0.00 应付账款 6,751,465.35
6bGD8 ; 应收股利 0.00 预收账款 10,000.00
>DRs(~|V# 应收利息 0.00 -
taQ[>x7b 应收帐款 11,347,928.28 应付工资 -
CA4-&O" 其他应收款 12,000.00 应付福利费 731,556.41
D$cMPFa2Nt 预付帐款 500,000.00 未交税金 923,003.14
/v{[Z
&z 应收补贴款 应付股利 3,195,391.49
?N
ga 存货 8,476,786.11 其他应交款 7,643.19
}W bN) 待摊费用 16,000.00 其他应付款 531,024.51
^H4i Hjg 一年内到期的长期债券投资 预提费用 12,698.53
ej;ta K
zj 流动资产合计 28,075,525.36 预计负债
LXLDu2/@ 长期投资： 一年内到期的长期负债 -
7gw
Z9Fob 长期投资 13,052,582.03 流动负债合计 18,162,782.62
?/ ( K7>` 固定资产： 长期借款
l
5[xJH 固定资产原价 27,219,092.40 应付债券
C]fTV{ 减：累计折旧 7,387,666.29 长期应付款
|S{P`)z%f 固定资产净值 19,831,426.11 长期负债合计 -
`5 Btg.
& 固定资产清理 递延税款贷项
CD_f[u 工程物资 负债合计 18,162,782.62
(;&?B.<\: 在建工程 182,600.00 股本 15,000,000.00
Y:,R7EO{! 固定资产合计 20,014,026.11 资本公积 -
p2vBj. *J 无形资产 盈余公积 18,001,889.07
w<Cmzkf 长期待摊费用 736,443.73 未分配利润 10,713,905.54
A#X.c= 无形及其他资产合计 736,443.73 外币报表折算差额
U.U.\ 递延税款借项 所有者权益合计 43,715,794.61
ib \[ ~rg 资产合计 61,878,577.23 负债和所有者权益总计 61,878,577.23
e: LZ s0 2^6TrZA7M6 (表3-2) 利润及利润分配表
/K) b0 QX 编制单位：京华公司 2002年度 单位：元
k6 '# 项目 1-11月份
Qz+d[%Q}x 一、主营业务收入 75,666,777.76
4~A#^5J 减：折扣与折让 -
#0g #W 二、主营业务收入净额 75,666,777.76
U;{,lS2l 减： (一)主营业务成本 57,361,630.83
xY0QGQc a (二)主营业务税金及附加 637,170.70
.k`*$1?73x 三、主营业务利润 17,667,976.23
=9 M|o0aY 加：其他业务利润
|Xm4(FN\ 减：(一)营业费用 6,236,523.24
W}k?gg= (二)管理费用 5,874,004.94
] ZGvRA& (三)财务费用 529,176.49
CY3 \:D0I 四、营业利润 5,028,271.56
:F>L;mp 加：(一)投资收益 -
@MZ6E$I (二)收益 -
d50IAa^p6J (三)补贴收入 -
ru/zLj : (四)营业外收入 -
(U'7Fc 减：营业外支出 -
@@/'b ' 五、利润总额 5,028,271.56
t+!g zZ 减：所得税
df4^C->: * 少数股东损益
).+xcv * 加：未确认的投资损失 -
K;y\[2;}e, 六、净利润 5,028,271.56
\e:FmG 加：(一)年初未分配利润 5,685,633.98
]u4>;sa （二）盈余公积补亏 -
I0l.KiBm (三)其他调整因素 -
I "Q9W|J_& 七、当年可供分配利润 10,713,905.54
/cL
9 ?k;o 减：(一)提取盈余公积
h`EH~ W0:z (二)应付投资者利润(股利)
L\:YbS~ ] (三)其他
<S8I"8
{Mb 八、未分配利润 10,713,905.54
;%rs{XO9 2002年12月发生如下经济业务（资料中未提及业务不做处理）：
/
2_B$ （1）1日销售产品1000000元（如无特别说明，均指不含税收入，下同），规定的现金折扣条件（3/10，1/20，n/30）（按含税收入折扣），本批产品的成本为800000元。货款已于12日收到。
>OKS/(I0 （2）3日接受某公司委托代销售商品500件，合同规定企业自行确定售价，待售出后按每件8000元结算。京华公司至20日以每件10000元售出上述委托代销商品，款项已存银行。向委托方开出代销清单后，收到委托方开具的增值税专用发票，发票上注明的价款为4000000元，增值税680000元，代销款尚未支付。
+A'q#~yILa （3）5日用银行存款1560000元购入股票150000股，不准备长期持有，其中每股买价10元，支付相关的税费15000元，代垫已宣告但尚未领取的现金股利45000元。25日，收回了已宣告的股利45000元。12月29日每股收盘价为8.7元。30日和31日股市因周末休市。
o
>Rw}R （4）“长期债权投资——债券投资（国库券）”所属的明细帐“面值”和“应计利息”的年初余额分别为200000元和40000元，反映的是三年前按面值购入的年利率为10%，到期一次还本付息的国库券200000元。该债券于10日到期，本息合计260000元已存银行。
;H
y!0n （5）上月购进的一台管理用设备原价7800000元，预计净残值率3%，预计使用年限8年。企业按年数总和法计提折旧，但税法规定，应按直线法计提折旧。
h2/dhp （6）京华公司二年前销售给甲公司的一批货物，应收账款共计3800000元，一直未能收回。20日双方协商解决办法，按照协议规定，甲企业用银行存款归还300000元，用股票50000股按市价每股20元作价，归还1000000元，（京华公司接到股票后，不准备长期持有），剩余债务部分以一块土地归还。土地在甲企业的原账面价值是1800000元。京华公司已对此债权提取了600000元的坏帐准备。双方在年底前已办妥了资产的各种交接手续，解除了债权债务关系。
.}$`+h8W T （7）29日，以上述土地使用权（公允价值和计税价格均为2000000元），换入了二辆汽车（其中汽车1公允价值为320000元，汽车2公允价值为550000元） 和一批库存商品（公允价值为1000000元），收到库存商品的同时，收到增值税专用发票，注明税款为170000元。在交换中，京华公司还收到了补价（银行存款）130000元。在换出土地时，按5%的税率提取了营业税。
5gc:Y`7t （8）30日京华公司遭到乙公司的起诉，乙公司在起诉书中称，该公司从京华公司所定制的一个特殊设备，投入使用后，因设备出现严重质量问题，不断出现停工，已造成严重经济损失，要求赔偿3000000元。京华公司在工程师、律师商讨后认为，乙公司的指控基本事实存在，本诉讼胜诉的可能性仅为20%，估计赔偿金额在2000000——2300000元之间。同时注意到，因该设备已投公司的产品质量险，可以基本确定获得500000元的保险补偿。（假设此损失可在税前扣除）。
]*g ss'N （9）“长期股权投资——C企业（投资成本）”年初余额5000000元，反映的是上年末对C企业的投资，该投资使京华公司拥有C企业40%的股份；9月1日，京华公司再次投资3000000元，拥有C公司20%的股份，使京华公司拥有的股份达到60%，在本次投资中，产生了股权投资差额250000元（借差），（假设股权投资差额按10年摊销，每年在年末时进行摊销）。C企业本年度亏损1200000元（假设亏损为全年均匀发生）。（根据税法规定，纳税人对外投资的成本不得折旧或摊销，但可以在转让、处置有关投资资产时，从取得的财产转让收入中减除，据以计算财产转让所得或损失）。
)-Mn"1ia （10）31日按表结法结转本年利润，计算本年应交所得税，对所得税按债务法进行核算。并将本年实现的净损益转入未分配利润。（在计算所得税费用时，假设计提的各种准备为时间性差异，并假定1—11月无纳税调整事项，也未计提所得税费用。）
vbWJhj K0h 京华公司2002年的年度会计报表在2003年4月30日经董事会批准报出。在2003年1—4月京华公司发生了如下经济事项：
#"o6OEy$A# （1）1月18日法院宣判,鉴于京华公司生产的设备存在质量问题给乙公司造成损失,要求京华公司赔偿乙公司2500000元。法院宣判后，二公司均表示不再上诉，京华公司已于1月25日将赔款2500000元支付给乙公司。同时保险公司根据法院认定的事实，支付给了京华公司保险赔款800000元。
tv@Z 5 （2）2月15日董事会对2002年实现的净利润作出了利润分配方案：按净利润的10%提取法定盈余公积，按5%提取法定公益金，按20%向投资者分配现金股利，按30%向投资者分配股票股利。
6"7:44O;G （3）3月1日京华公司在年度报表时，发现2002年8月购入的一台管理用设备成本560000元，当时企业考虑到利润较大，故一次性计入管理费用，作为费用性支出。注册会计师指出，根据规定应作为固定资产入帐，并采用直线法按5年计提折旧，通常净残值率为3%。企业接受注册会计师的建议，已对这一重大差错进行了更正。
s=q%:uCO 要求：
GFQG(7G9 1、 对京华公司2002年12月发生的经济业务作出账务处理；
a8bX"#OR&N 2、 编制京华公司2002年利润及利润分配表和资产负债表（填入调整前栏目）；
] } 5I>l 3、 对京华公司2003年1—4月发生的经济业务作出账务处理；
fz<|+(_>J 4、 重编京华公司2002年会计报表(填入调整后栏目)。
转帖自：注会之家www.cpa-cpa.cn -~( 0O （二） 答案
q(ZB. 1、 对2002年12月发生的经济业务作出账务处理
w!B,kqTG （1） 1日销售商品时：
dr,B\.|jC 借：应收账款 1170000
`r~`N`o5A 贷：主营业务收入 1000000
k\mXo-:V6 应交税金——应交增值税（销项税款） 170000
nxn[ ~~ 借：主营业务成本 800000
wL8bs-
U 贷：库存商品 800000
j{Yt 70Wv 12日收到货款时：
f H#F"^ A 借：银行存款 1158300
ny!lj a5[ 财务费用 （1170000*1%）11700
dD v{9D, 贷：应收账款 1170000
LT,iS)dY+ （我国制度规定，现金折扣应采用总价法核算。在11——20天之间付款，按1%折扣）
$I) Tk`= （2） 3日接受委托销售时：
3i]"#wK 借：受托代销商品 4000000
++Rdv0 ~ 贷：代销商品款 4000000(500*800)
vKU]80T 实现对外销售时：
D_l/Gxd pr 借：银行存款 5850000
8Ehy9< 贷：主营业务收入 5000000(500*10000)
ESC 应交税金——应交增值税（销项税额）850000
c*S#UD+ 借：主营业务成本 4000000
Ur _ S
[I 贷：受托代销商品 4000000
ALE808;| 开出代销清单，收到委托方开具的增值税专用发票：
{
&\ J)oZ 借：代销商品款 4000000
>Jm-2W5J 应交税金——应交增值税（进项税额）680000
im_w+h%^ 贷：应付账款 4680000
) > >u|#@z （3） 5日购入股票时：
VRtbHam 借：短期投资——股票投资 1515000
%-h7Z3YcN 应收股利 45000
cOzg/~\1 贷：银行存款 1560000
q*HAIw[<y 25日收到现金股利时
0=N4O!X9 借：银行存款 45000
C $]5l; ` 贷：应收股利 45000
LF E p 31日会计期末按规定计提跌价准备
M *g2VyZ 借：投资收益 210000
#@nZ4=/z 贷：短期投资跌价准备 210000
gzl%5`DB w （注：期末市价为150000*8.7=1305000元,账面成本为1515000元，应计提210000元跌价准备）
$?H]S]#|}. （4） 10日长期债权投资国库券到期，收回本息时
pu\b`3C( 借：银行存款 260000
^K7q<X , 贷：长期债权投资——债券投资（国库券）（面值）200000
j G+T. ——债券投资（国库券））（应计利息）40000
::p-9F 投资收益 20000
%3]3r*e&5 （5） 计提折旧
0^J*+ 按年数总和法，第一年每月应计提的折旧额=[（7800000*97%）*8/36]/12=140111.11元
I x ( 6 借：管理费用 140111.11
GYFgEg} 贷：累计折旧 140111.11
vg+r?4Q3 （注：税收按直线法每月折旧额为（7800000*97%）/（8*12）=78812.50元，发生的可抵减时间性差异为61298.61元）
5|y ZEwq （6） 此项业务属于债务重组，在债务重组日，京华公司账务处理如下：
6tOP}X 借：银行存款 300000
YH6snC$u 短期投资 1000000
Q<z)q<e 无形资产——土地使用权1900000
a^@ + %?X 坏账准备 600000
M
NkKy(Za 贷：应收账款 3800000
6o$Z0mG （注：由于重组协议中明确规定了股票以1000000元作价，京华公司应以规定的价值入帐。剩余应收账款账面价值部分，作为无形资产的入帐价值。）
}j& O/ Up （7）此项业务属于非货币性交易（补价为交易总额的6.5%，即130000/2000000）
来源：[size=+0]www.cpa-cpa.cn n(Qj||: 借：银行存款 130000
^/G?QR 固定资产——汽车1 [1700000*（320000/(320000+550000+1000000)）] 290909.09
CKJAZ 2 固定资产——汽车2[1700000*（550000/(320000+550000+1000000)）] 500000.00
RI?N B6U 库存商品[1700000*（1000000/(320000+550000+1000000)）]909090.91
;_x2 Ymw 应交税金——应交增值税（进项税额）170000
4+)Z k$E 贷：无形资产——土地使用权 1900000
H( MB5 应交税金——应交营业税（2000000*5%）100000
Tsu\oJ[ 营业外收入 0
QxKAXq@)i （注：应确认的收益=（1-换出资产账面价值/换出资产公允价值）*补价-（补价/换出资产公允价值*应交的税金及教育费附加）=[1-（1900000/2000000）*130000-（130000/2000000*2000000*5%）]=6500-6500=0
x<8
\- 汽车1，汽车2和库存商品的入帐价值总额为1700000元，即1900000+100000-130000-170000，按它们各自公允价值所占比例确定入帐价值）
N[>:@h （8） 此事项属于或有事项，符合确认为负债的三个条件
}K?F7cD 借：营业外支出 2150000
2K
Pqu:lv 贷：预计负债——未决诉讼 2150000
6 KVV z/ 基本确定从保险公司获得补偿，应作会计处理：
4 uShM0qa 借：其他应收款——保险公司 500000
t / A:k 贷：营业外支出 500000
Nc,*hsx' （9） 按权益法核算对C企业的投资
Bhj:9%` 摊销股权投资差额
HTw#U2A;+ 本次应摊销的金额=250000/10/12*4=8333.33
W^w
d
([ 借：投资收益 8333.33
.Xi2G@D 贷：长期股权投资——C企业（股权投资差额）8333.33
dZF8 R 确认投资收益
@sN^BX`z 应确认的投资损失=800000*40%+400000*60%=560000元
8:~b
& > （注：由于持股比例发生变化，应按加权平均数计算；由于均匀发生了亏损，每月亏损额为100000元）
eVTO#R*'| 借：投资收益 560000
FZeP<Ban 贷：长期股权投资——C企业（损益调整）560000
Q^nG0 <q+ （10） 按表结法结转本年利润
r9<V%PH v 12月份发生的损益：
(s&O RoVGn 主营业务收入=1000000+5000000=6000000
hU BF/4s\ 主营业务成本=800000+4000000=4800000
Rb?~ Rs\ 管理费用=140111.11
Ur n 财务费用=11700
tO
7I&LN E 投资收益=-210000+20000-8333.33-560000=-758333.33
I`3d;l;d 营业外支出=2150000-500000=1650000
h: _NA 将资料中提供的1—11月的累计损益加上12月发生的损益即为全年发生的损益，编制利润表（见表3-4，调整前金额）
Rw/Ciw2@? 1） 将全年收入转入本年利润
_$!`VA% 借：主营业务收入 81666777.76
a`s/ qi 贷：本年利润 81666777.76
1}`2\3, 2)将全年成本费用转入本年利润
Q~8y4=|#CY 借：本年利润 77998650.64
&eU3(F`. 贷：主营业务成本 62161630.83
?x'w~;9R/ 主营业务税金及附加 637170.70
|ebvx
?\ 营业费用 6236523.24
&"xQ~05
管理费用 6014116.05
#.o0m
guU 财务费用 540876.49
URLk9PI 投资收益 758333.33
UP R/XQ 营业外支出 1650000
:4U0I:J# 3)计算应交所得税并按债务法进行处理
X'jr|s^s a 应交所得税=应纳税所得额*所得税税率
,b4g.CV =(利润总额+纳税调整额)*所得税税率
v:? o3
S =（利润总额3668127.12+计提的短期投资跌价准备210000-国库券利息收入20000+折旧费用61298.61+摊销的股权投资差额8333.33+按权益法确认的投资损失560000)*33%=4487759.06*33%=1480960.49(元)
q Z& a76t b计算时间性差异影响额
zs0hXxTY: 本月发生的时间性差异如下:
vn ``0!FX 计提短期投资跌价准备产生可抵减时间性差异 210000元
8nodV 9 计提折旧产生可抵减时间性差异 61298.61元
{!MVc<G. 摊销股权投资差额产生可抵减时间性差异8333.33元
lAz2%s{6 按权益法确认投资损失产生可抵减时间性差异560000元
.x>HA^ 4 可抵减时间性差异小计839631.94元
,&
[7u9@ 可抵减时间性差异的所得税影响金额=839631.94*33%=277078.54元
xb]o dYGdW 本期所得税费用=1480960.49-277078.54
@ R UP
$ =1203881.95
p0Z:Wkz] c会计分录
] {Z8 借：所得税 1203881.95
EDtCNqBS~2 递延税款 277078.54
z(r K^RT 贷：应交税金—应交所得税 1480960.49
l^
Rm0t_ d将所得税费用转入本年利润
Fh^ox"3 c 借：本年利润 1203881.95
;$z7[+
M 贷：所得税 1203881.95
'u1=XX
h 4）将本年实现的净利润转入未分配利润
5N1}N s 借：本年利润 2464245.17
_F^$aZt?e 贷：利润分配—未分配利润 2464245.17
)@_ugW-j 2．编制利润及利润分配表和资产负债表
Fe5jdV< 12月份主要报表项目发生额如下：
6{8/P'@/Zz 1） 应收账款=1170000-1170000+600000-3800000=-3200000
-,|ha>r 2） 短期投资=1515000-210000+1000000=2305000
%<AS?Ry 3） 存货=-800000+4000000-4000000-4000000+4000000+909090.91=109090.91
8""mp]o9 4） 长期投资=-200000-40000-8333.33-560000=808333.33
g Jk[Ja 5） 未交税金=170000+850000-680000-170000+100000+1480960.49=1750960.49
rd">JEK;; 将上月末的月末数加上12月份的发生额,即为年末余额，编制资产负债表（见表3-3，调整前金额）。
ewym 1}o 3． 对京华公司2003年1—4月发生的经济业务事项作出账务处理
/p 5=i （1）1月18日诉讼已结案，应作为资产负债表日后事项处理
&wb9_? ir- a 借：预计负债 2150000
5j`v `[B; 以前年度损益调整 350000
z&>|*C.Y 贷：其他应付款 2500000
[IMQIX （调增营业外支出350000元）
r@yD8 D \ b 支付赔款：
GG+5/hU 借：其他应付款 2500000
M J\r 4n 贷：银行存款 2500000
:!'] p2B c 收到保险公司赔款
vd(dNu&,< 借：其他应收款 300000
vK:QX$b 贷：以前年度损益调整 300000
hlC%HA 借：银行存款 800000
nP ;;MX:B 贷：其他应收款 800000
L+t[&1cW （调减营业外支出300000元）
. ,R4WA, d调整应交所得税
A9;0y jae 借：应交税金—应交所得税（50000*33%）16500
;'^, ,{ 贷：以前年度损益调整 16500
iadk
H]w （营业外支出增加50000元，调减所得税费用16500元）
R8 jovr e 将以前年度损益调整余额转入未分配利润
#w*"qn#2Uz 借：利润分配—未分配利润 33500
GS4_jvD- 贷：以前年度损益调整 33500
="3,}q R 2002年可供分配利润减少了33500元，因利润未作分配，可暂不作利润分配的账务处理。
来源：www.cpa-cpa.cn h)@InYwu7 （2）2月15日董事会对2002年实现的净利润作出利润分配方案，应作为资产负债表日后事项处理。
R04J3D| 2002年实现的净利润=2464245.17-33500=2430745.17(元)
v)+@XU2wZ a 进行利润分配
'F7VM?HBfg 借：利润分配—提取盈余公积 364611.78
[q3+$W \r 贷：盈余公积—法定盈余公积 (2430745.17*10%) 243074.52
gc,Ps —法定公益金（2430745.17*5%） 121537.26
H; y}-=J+ 借：利润分配—应付股利 486149.03
DEtf(lW_ 贷：应付股利(2430745.17*20%) 486149.03
,ux+Qz5(
b将利润分配明细转入未分配利润
Ag6uR(uI 借：利润分配—未分配利润 850760.81
|7
c `(. 贷：利润分配—提取盈余公积 364611.78
.[(P —应付股利 486149.03
+N R n0
z( （注：股票股利属于资产负债表日后事项中的非调整事项，暂不作帐务处理）
~!] m6 / （3）3月1日京华公司对重大差错更正如下：
l#xw.2bo a 将设备作为固定资产入帐
}N]!0 Ka 借：固定资产 560000
P7r4ePtLk{ 贷：以前年度资产调整 560000
8t [t{" （调减管理费用560000元）
9I kUZW b 补提2002年折旧，共计4个月
Z
Xb}R^O- 2002年应提折旧额=560000*97%*4/60=36213.33(元)
x8/us 借：以前年度损益调整 36213.33
Mpm#GdT 贷：累计折旧 36213.33
;($1Z7j+ （调增管理费用36213.33元）
wv^b _DR c 调整应交所得税
+'%\Pr( 借：以前年度损益调整 172849.60
1R^4C8*B 贷：应交税金—应交所得税 172849.60
M=[t h (管理费用减少523786.67元，调增所得税费用172849.60元)
}p* ?1N d 将以前年度损益调整余额转入未分配利润
h. ^o)T 借：以前年度损益调整 350937.07
VDa|U9N 贷：利润分配—未分配利润 350937.07
TvM24Orct e 按利润分配政策提取盈余公积
H&K3"Ulw 借：利润分配—未分配利润 52640.56
rS,j;8D- 贷：盈余公积(350937.07*15%) 52640.56
4+Ti7p06&\ (f 补提2003年1—3月的折旧
VVLIeJ(*XT 借：管理费用 27160.00
N7pt:G2~% 贷：累计折旧 27160.00)
