三、练习目的：以日常业务核算为主线，串联了收入、投资、折旧、债务重组、非货币性交易、利润形成和利润分配、所得税、资产负债表日后事项、或有事项、重大会计差错更正、会计报表的编制和调整等考点 A _XhuQB;d | "9 #bU
（一） 资料
$.GOZqMs 京华股份有限公司（上市公司，下称京华公司）为增值税一般纳税企业，增值税税率为17%，所得税税率为33%，所得税采用债务法核算，利润采用表结法核算（以元为单位，保留小数点之后两位）。
;\\@q"n%< 2002年11月末京华公司资产负债表和利润表见下表（表3-1，3-2）。
vsr[ur[eP （表3-1） 资产负债表
m/qbRk68s 编制单位：京华公司 2002年度 11月30日 单位：元
.?!N^_ Ez3 项目 11月30日 项目 11月30日
DNj "SF( J 流动资产： 流动负债
K"[AxB'F 货币资金 4,363,147.73 短期借款 6,000,000.00
{FG| \nPw 短期投资 3,359,663.24 应付票据 -
>$,y5 AJ& 应收票据 0.00 应付账款 6,751,465.35
jMN[J|us51 应收股利 0.00 预收账款 10,000.00
H03jDM8Q 应收利息 0.00 -
cPU/t kc 应收帐款 11,347,928.28 应付工资 -
r?*NhLG ; 其他应收款 12,000.00 应付福利费 731,556.41
zBJ7 (zh! 预付帐款 500,000.00 未交税金 923,003.14
bLd#xXl 应收补贴款 应付股利 3,195,391.49
|R#"Th6mH! 存货 8,476,786.11 其他应交款 7,643.19
3neIR @W 待摊费用 16,000.00 其他应付款 531,024.51
#~.w&~ : 一年内到期的长期债券投资 预提费用 12,698.53
t6A:Z mG_ 流动资产合计 28,075,525.36 预计负债
]
Wq?H-B{ 长期投资： 一年内到期的长期负债 -
GR"Ea s.$ 长期投资 13,052,582.03 流动负债合计 18,162,782.62
Wf&W^
Q 固定资产： 长期借款
(<Th=Fns? 固定资产原价 27,219,092.40 应付债券
e4z1`YLsG 减：累计折旧 7,387,666.29 长期应付款
+ke1Cn'[ 固定资产净值 19,831,426.11 长期负债合计 -
8-Hsg f.* 固定资产清理 递延税款贷项
wj1{M.EF\ 工程物资 负债合计 18,162,782.62
}QsZ:J. 在建工程 182,600.00 股本 15,000,000.00
{M?vBg R\B 固定资产合计 20,014,026.11 资本公积 -
Iy.rqc/86 无形资产 盈余公积 18,001,889.07
zBP> jM(8 长期待摊费用 736,443.73 未分配利润 10,713,905.54
yin'vgQ 无形及其他资产合计 736,443.73 外币报表折算差额
RNhJ'&SYs 递延税款借项 所有者权益合计 43,715,794.61
/g$G_} 资产合计 61,878,577.23 负债和所有者权益总计 61,878,577.23
$Tb G+Eb8 PGARXw+ (表3-2) 利润及利润分配表
C
>[fB|^ 编制单位：京华公司 2002年度 单位：元
+ \{&2a? 项目 1-11月份
Eb=#9f%y>& 一、主营业务收入 75,666,777.76
A?o Xq b 减：折扣与折让 -
G_dsrpI=N 二、主营业务收入净额 75,666,777.76
hAjM1UQ,Y 减： (一)主营业务成本 57,361,630.83
(} 5S (二)主营业务税金及附加 637,170.70
xGG,2W+z 三、主营业务利润 17,667,976.23
4#'(" #R 加：其他业务利润
]Y| 9?9d 减：(一)营业费用 6,236,523.24
&k1T08C* (二)管理费用 5,874,004.94
yj$TPe_BW (三)财务费用 529,176.49
7]%Ypv$ 四、营业利润 5,028,271.56
!2|=PB'
M 加：(一)投资收益 -
,~);EC=` (二)收益 -
JMS(9>+TA (三)补贴收入 -
o8Z[+; (四)营业外收入 -
q ;:6_Qr 减：营业外支出 -
ej O}t:}P 五、利润总额 5,028,271.56
_"%B7FK 减：所得税
.?>5-od2 * 少数股东损益
,=
&B28Qe) * 加：未确认的投资损失 -
\G2B? >E; 六、净利润 5,028,271.56
xwH?0/ 加：(一)年初未分配利润 5,685,633.98
~-83Q5/[ （二）盈余公积补亏 -
/LM4- S (三)其他调整因素 -
R+~cl;#G6 七、当年可供分配利润 10,713,905.54
0i lCS[`b 减：(一)提取盈余公积
u?[ q=0.J7 (二)应付投资者利润(股利)
(? *BB3b` (三)其他
c0Dmq)HK? 八、未分配利润 10,713,905.54
D r9 ?2 2002年12月发生如下经济业务（资料中未提及业务不做处理）：
0liR （1）1日销售产品1000000元（如无特别说明，均指不含税收入，下同），规定的现金折扣条件（3/10，1/20，n/30）（按含税收入折扣），本批产品的成本为800000元。货款已于12日收到。
4\& （2）3日接受某公司委托代销售商品500件，合同规定企业自行确定售价，待售出后按每件8000元结算。京华公司至20日以每件10000元售出上述委托代销商品，款项已存银行。向委托方开出代销清单后，收到委托方开具的增值税专用发票，发票上注明的价款为4000000元，增值税680000元，代销款尚未支付。
.Xd j(_& （3）5日用银行存款1560000元购入股票150000股，不准备长期持有，其中每股买价10元，支付相关的税费15000元，代垫已宣告但尚未领取的现金股利45000元。25日，收回了已宣告的股利45000元。12月29日每股收盘价为8.7元。30日和31日股市因周末休市。
WpLZQ6wH （4）“长期债权投资——债券投资（国库券）”所属的明细帐“面值”和“应计利息”的年初余额分别为200000元和40000元，反映的是三年前按面值购入的年利率为10%，到期一次还本付息的国库券200000元。该债券于10日到期，本息合计260000元已存银行。
Ijf
xR mV （5）上月购进的一台管理用设备原价7800000元，预计净残值率3%，预计使用年限8年。企业按年数总和法计提折旧，但税法规定，应按直线法计提折旧。
}elH75[64 （6）京华公司二年前销售给甲公司的一批货物，应收账款共计3800000元，一直未能收回。20日双方协商解决办法，按照协议规定，甲企业用银行存款归还300000元，用股票50000股按市价每股20元作价，归还1000000元，（京华公司接到股票后，不准备长期持有），剩余债务部分以一块土地归还。土地在甲企业的原账面价值是1800000元。京华公司已对此债权提取了600000元的坏帐准备。双方在年底前已办妥了资产的各种交接手续，解除了债权债务关系。
P(>(K{v （7）29日，以上述土地使用权（公允价值和计税价格均为2000000元），换入了二辆汽车（其中汽车1公允价值为320000元，汽车2公允价值为550000元） 和一批库存商品（公允价值为1000000元），收到库存商品的同时，收到增值税专用发票，注明税款为170000元。在交换中，京华公司还收到了补价（银行存款）130000元。在换出土地时，按5%的税率提取了营业税。
Ji;mHFZ*FU （8）30日京华公司遭到乙公司的起诉，乙公司在起诉书中称，该公司从京华公司所定制的一个特殊设备，投入使用后，因设备出现严重质量问题，不断出现停工，已造成严重经济损失，要求赔偿3000000元。京华公司在工程师、律师商讨后认为，乙公司的指控基本事实存在，本诉讼胜诉的可能性仅为20%，估计赔偿金额在2000000——2300000元之间。同时注意到，因该设备已投公司的产品质量险，可以基本确定获得500000元的保险补偿。（假设此损失可在税前扣除）。
M@thI%lR （9）“长期股权投资——C企业（投资成本）”年初余额5000000元，反映的是上年末对C企业的投资，该投资使京华公司拥有C企业40%的股份；9月1日，京华公司再次投资3000000元，拥有C公司20%的股份，使京华公司拥有的股份达到60%，在本次投资中，产生了股权投资差额250000元（借差），（假设股权投资差额按10年摊销，每年在年末时进行摊销）。C企业本年度亏损1200000元（假设亏损为全年均匀发生）。（根据税法规定，纳税人对外投资的成本不得折旧或摊销，但可以在转让、处置有关投资资产时，从取得的财产转让收入中减除，据以计算财产转让所得或损失）。
$y?k[Y-~ （10）31日按表结法结转本年利润，计算本年应交所得税，对所得税按债务法进行核算。并将本年实现的净损益转入未分配利润。（在计算所得税费用时，假设计提的各种准备为时间性差异，并假定1—11月无纳税调整事项，也未计提所得税费用。）
$^tv45 京华公司2002年的年度会计报表在2003年4月30日经董事会批准报出。在2003年1—4月京华公司发生了如下经济事项：
w~@-9<^K]v （1）1月18日法院宣判,鉴于京华公司生产的设备存在质量问题给乙公司造成损失,要求京华公司赔偿乙公司2500000元。法院宣判后，二公司均表示不再上诉，京华公司已于1月25日将赔款2500000元支付给乙公司。同时保险公司根据法院认定的事实，支付给了京华公司保险赔款800000元。
P=5NKg （2）2月15日董事会对2002年实现的净利润作出了利润分配方案：按净利润的10%提取法定盈余公积，按5%提取法定公益金，按20%向投资者分配现金股利，按30%向投资者分配股票股利。
z1!6%W_. （3）3月1日京华公司在年度报表时，发现2002年8月购入的一台管理用设备成本560000元，当时企业考虑到利润较大，故一次性计入管理费用，作为费用性支出。注册会计师指出，根据规定应作为固定资产入帐，并采用直线法按5年计提折旧，通常净残值率为3%。企业接受注册会计师的建议，已对这一重大差错进行了更正。
;_:Oo l, 要求：
3[XQR8o 1、 对京华公司2002年12月发生的经济业务作出账务处理；
SxjC wX"> 2、 编制京华公司2002年利润及利润分配表和资产负债表（填入调整前栏目）；
EHlytG}@ 3、 对京华公司2003年1—4月发生的经济业务作出账务处理；
4{qB X? 4、 重编京华公司2002年会计报表(填入调整后栏目)。
转帖自：注会之家www.cpa-cpa.cn K{l5m{:% （二） 答案
0q9>6?=i 1、 对2002年12月发生的经济业务作出账务处理
'lS `s( （1） 1日销售商品时：
E&B{5/rv 借：应收账款 1170000
|7^^*UzSK: 贷：主营业务收入 1000000
dP>w/$C} 应交税金——应交增值税（销项税款） 170000
<fdPLw;@e4 借：主营业务成本 800000
4q$H 贷：库存商品 800000
Uw<&Wm`' 12日收到货款时：
!?[oIQ)h 借：银行存款 1158300
kHJ 96G 财务费用 （1170000*1%）11700
M 3zDtN 贷：应收账款 1170000
)nu~9km3 （我国制度规定，现金折扣应采用总价法核算。在11——20天之间付款，按1%折扣）
a9~"3y （2） 3日接受委托销售时：
+3,|"g:: 借：受托代销商品 4000000
> 4oY 3wk8 贷：代销商品款 4000000(500*800)
gNx+>h`AF 实现对外销售时：
M)cGz$Q| 借：银行存款 5850000
+^6}
贷：主营业务收入 5000000(500*10000)
@1R8 -aa-r 应交税金——应交增值税（销项税额）850000
Bfd-:`Jk 借：主营业务成本 4000000
-iCcoA 贷：受托代销商品 4000000
9zgNjjCl] 开出代销清单，收到委托方开具的增值税专用发票：
\Z/k;=Sla 借：代销商品款 4000000
x "(9II* 应交税金——应交增值税（进项税额）680000
=w<v3 wWN4 贷：应付账款 4680000
Zwe[_z!*D （3） 5日购入股票时：
&!35/:~uD 借：短期投资——股票投资 1515000
!6w{(Rc(C 应收股利 45000
#3kXmeyrD 贷：银行存款 1560000
+ySY>`1k~ 25日收到现金股利时
c#b:3dXx9 借：银行存款 45000
B(l-}| m_ 贷：应收股利 45000
FyG6 !t% 31日会计期末按规定计提跌价准备
!a x;5 @J 借：投资收益 210000
:G)<}j"sM 贷：短期投资跌价准备 210000
THhy ~wC". （注：期末市价为150000*8.7=1305000元,账面成本为1515000元，应计提210000元跌价准备）
] #< （4） 10日长期债权投资国库券到期，收回本息时
tiLu75vj 借：银行存款 260000
' eO/PnYW 贷：长期债权投资——债券投资（国库券）（面值）200000
*rqm8z50a ——债券投资（国库券））（应计利息）40000
p-GT`D 投资收益 20000
(OQ?<'Qa （5） 计提折旧
OYf{?-QD 按年数总和法，第一年每月应计提的折旧额=[（7800000*97%）*8/36]/12=140111.11元
{aN(d3c 借：管理费用 140111.11
. 9 LL+d 贷：累计折旧 140111.11
)M zt3u （注：税收按直线法每月折旧额为（7800000*97%）/（8*12）=78812.50元，发生的可抵减时间性差异为61298.61元）
@XOi62( （6） 此项业务属于债务重组，在债务重组日，京华公司账务处理如下：
|Vx~fK S\ 借：银行存款 300000
s0{
NsK> 短期投资 1000000
~" O NAX 无形资产——土地使用权1900000
v5T9Y-{` 坏账准备 600000
S ZVV40w 贷：应收账款 3800000
xKp0r1} （注：由于重组协议中明确规定了股票以1000000元作价，京华公司应以规定的价值入帐。剩余应收账款账面价值部分，作为无形资产的入帐价值。）
Rq7p 29w （7）此项业务属于非货币性交易（补价为交易总额的6.5%，即130000/2000000）
来源：[size=+0]www.cpa-cpa.cn Fc0jQ@4= 借：银行存款 130000
Q :S\0cI0 固定资产——汽车1 [1700000*（320000/(320000+550000+1000000)）] 290909.09
w1B< 0'# 固定资产——汽车2[1700000*（550000/(320000+550000+1000000)）] 500000.00
g=A$< k 库存商品[1700000*（1000000/(320000+550000+1000000)）]909090.91
/aUFc '5 应交税金——应交增值税（进项税额）170000
2/tb6' = 贷：无形资产——土地使用权 1900000
_g6m=N4 应交税金——应交营业税（2000000*5%）100000
2
X<nn 营业外收入 0
Ugi5OKdj7) （注：应确认的收益=（1-换出资产账面价值/换出资产公允价值）*补价-（补价/换出资产公允价值*应交的税金及教育费附加）=[1-（1900000/2000000）*130000-（130000/2000000*2000000*5%）]=6500-6500=0
[H caw
汽车1，汽车2和库存商品的入帐价值总额为1700000元，即1900000+100000-130000-170000，按它们各自公允价值所占比例确定入帐价值）
Vdvx"s[`m （8） 此事项属于或有事项，符合确认为负债的三个条件
Bt>}LLBS2 借：营业外支出 2150000
vmKT F!; 贷：预计负债——未决诉讼 2150000
R'EW7}& 基本确定从保险公司获得补偿，应作会计处理：
'\*A"8; h 借：其他应收款——保险公司 500000
a@|.;#FF 贷：营业外支出 500000
r#xk`a （9） 按权益法核算对C企业的投资
tE!'dpG5) 摊销股权投资差额
^now}u9S6 本次应摊销的金额=250000/10/12*4=8333.33
*d
l"wH& 借：投资收益 8333.33
J>v$2?w`w 贷：长期股权投资——C企业（股权投资差额）8333.33
<`JG>H*B6 确认投资收益
!cCg/ 应确认的投资损失=800000*40%+400000*60%=560000元
>.Q0 Tx!P （注：由于持股比例发生变化，应按加权平均数计算；由于均匀发生了亏损，每月亏损额为100000元）
PN\V[#nS 借：投资收益 560000
e?)yb^7K 贷：长期股权投资——C企业（损益调整）560000
u g6r]0] （10） 按表结法结转本年利润
11*"d# 12月份发生的损益：
}%{=].)L 主营业务收入=1000000+5000000=6000000
y< r44a_! 主营业务成本=800000+4000000=4800000
w2 )/mSnu 管理费用=140111.11
< EXWWrm 财务费用=11700
z\[(g 投资收益=-210000+20000-8333.33-560000=-758333.33
hCLk#_ 营业外支出=2150000-500000=1650000
a R#Co
t 将资料中提供的1—11月的累计损益加上12月发生的损益即为全年发生的损益，编制利润表（见表3-4，调整前金额）
EW5]!% 1） 将全年收入转入本年利润
psD [j
W 借：主营业务收入 81666777.76
Z90Fcp:R 贷：本年利润 81666777.76
(^S5 Sc = 2)将全年成本费用转入本年利润
/
s-d? 借：本年利润 77998650.64
CTU9~~ Xk 贷：主营业务成本 62161630.83
5}SXYA} 主营业务税金及附加 637170.70
| B1Af 营业费用 6236523.24
&V;x 4 管理费用 6014116.05
A}eOR=E 财务费用 540876.49
f)tc 4iV 投资收益 758333.33
,'-?:`hP' 营业外支出 1650000
dKe
@JQ+-z 3)计算应交所得税并按债务法进行处理
%EB;1 a 应交所得税=应纳税所得额*所得税税率
8g5.7{ky =(利润总额+纳税调整额)*所得税税率
gCwt0 ) =（利润总额3668127.12+计提的短期投资跌价准备210000-国库券利息收入20000+折旧费用61298.61+摊销的股权投资差额8333.33+按权益法确认的投资损失560000)*33%=4487759.06*33%=1480960.49(元)
rHo6iJj b计算时间性差异影响额
I:/4t^% 本月发生的时间性差异如下:
*08+\ed"# 计提短期投资跌价准备产生可抵减时间性差异 210000元
q+J0}y{#8) 计提折旧产生可抵减时间性差异 61298.61元
' WnpwY 摊销股权投资差额产生可抵减时间性差异8333.33元
Rc%PZ}es 按权益法确认投资损失产生可抵减时间性差异560000元
N('3oy#8 可抵减时间性差异小计839631.94元
"sIN86pCs 可抵减时间性差异的所得税影响金额=839631.94*33%=277078.54元
Eb7}$Ji\ 本期所得税费用=1480960.49-277078.54
qq D0R*(C =1203881.95
- ~0'a c会计分录
#[(0 tc/ 借：所得税 1203881.95
jr
dtd6b} 递延税款 277078.54
#?5
VsD8 贷：应交税金—应交所得税 1480960.49
Dzm qR0) d将所得税费用转入本年利润
E $&;]a 借：本年利润 1203881.95
s|p(KWo2U 贷：所得税 1203881.95
I9:%@g]uYw 4）将本年实现的净利润转入未分配利润
lzI/\% 借：本年利润 2464245.17
:9O|l)N)W= 贷：利润分配—未分配利润 2464245.17
Q}ZBr^*]1e 2．编制利润及利润分配表和资产负债表
a~ F u 12月份主要报表项目发生额如下：
[sptU3,2U 1） 应收账款=1170000-1170000+600000-3800000=-3200000
L] a|vp 2） 短期投资=1515000-210000+1000000=2305000
Vg) ^| 3） 存货=-800000+4000000-4000000-4000000+4000000+909090.91=109090.91
(T;1q^j
4） 长期投资=-200000-40000-8333.33-560000=808333.33
1[#
=
, 5） 未交税金=170000+850000-680000-170000+100000+1480960.49=1750960.49
] d~MEa9Y| 将上月末的月末数加上12月份的发生额,即为年末余额，编制资产负债表（见表3-3，调整前金额）。
9Iy[E ,j 3． 对京华公司2003年1—4月发生的经济业务事项作出账务处理
QJ6f
EV$~ （1）1月18日诉讼已结案，应作为资产负债表日后事项处理
td`wNy\ a 借：预计负债 2150000
I@c0N*( 以前年度损益调整 350000
2"_ 18l. 贷：其他应付款 2500000
@>Bi yb （调增营业外支出350000元）
3 dY6;/s b 支付赔款：
> d)|r 借：其他应付款 2500000
1URT2$2p 贷：银行存款 2500000
<|wmjW/ D c 收到保险公司赔款
r}Q@VS% % 借：其他应收款 300000
}" g@E-]N 贷：以前年度损益调整 300000
_4g}kL02. 借：银行存款 800000
1 w6. 贷：其他应收款 800000
U bpg92 （调减营业外支出300000元）
<,#rtVO$ d调整应交所得税
lTd+{TF. 借：应交税金—应交所得税（50000*33%）16500
d!FON i 贷：以前年度损益调整 16500
MEDskvBG （营业外支出增加50000元，调减所得税费用16500元）
EsS!07fAM: e 将以前年度损益调整余额转入未分配利润
xDNw /' 借：利润分配—未分配利润 33500
_GRv 贷：以前年度损益调整 33500
b<48#Qy~l 2002年可供分配利润减少了33500元，因利润未作分配，可暂不作利润分配的账务处理。
来源：www.cpa-cpa.cn pq@$&G （2）2月15日董事会对2002年实现的净利润作出利润分配方案，应作为资产负债表日后事项处理。
d9ZDpzx B 2002年实现的净利润=2464245.17-33500=2430745.17(元)
@)+i{Niuv a 进行利润分配
z, :+Oc 借：利润分配—提取盈余公积 364611.78
5 ,g$|,Shv 贷：盈余公积—法定盈余公积 (2430745.17*10%) 243074.52
30e(4@!4vW —法定公益金（2430745.17*5%） 121537.26
$K;_Wf 借：利润分配—应付股利 486149.03
if\k[O 1T6 贷：应付股利(2430745.17*20%) 486149.03
%Tk}s fx b将利润分配明细转入未分配利润
VK"[=l 借：利润分配—未分配利润 850760.81
06Sqn3MB 贷：利润分配—提取盈余公积 364611.78
I]s:Ev [~ —应付股利 486149.03
&fh .w]\ （注：股票股利属于资产负债表日后事项中的非调整事项，暂不作帐务处理）
+*]SP@|IYI （3）3月1日京华公司对重大差错更正如下：
a^(S!I a 将设备作为固定资产入帐
b'i%B9yU:% 借：固定资产 560000
ntd
":BKi 贷：以前年度资产调整 560000
t%ou1 &SO （调减管理费用560000元）
wpJ^}+kF b 补提2002年折旧，共计4个月
<PH3gy
C 2002年应提折旧额=560000*97%*4/60=36213.33(元)
C%qtCk_cN 借：以前年度损益调整 36213.33
axt6u)4%7: 贷：累计折旧 36213.33
0^_)OsFA （调增管理费用36213.33元）
m mw)C" c 调整应交所得税
jCdZ}M($ 借：以前年度损益调整 172849.60
GhaAvyN 贷：应交税金—应交所得税 172849.60
Zz wZ, ( (管理费用减少523786.67元，调增所得税费用172849.60元)
gqKC 4'G0 d 将以前年度损益调整余额转入未分配利润
Z.Lx^h+U 借：以前年度损益调整 350937.07
V1AEjh 贷：利润分配—未分配利润 350937.07
xX[{E x e 按利润分配政策提取盈余公积
E9
:|8#b 借：利润分配—未分配利润 52640.56
\q>e1 - 贷：盈余公积(350937.07*15%) 52640.56
- #:Y+"' (f 补提2003年1—3月的折旧
P<g|y4h 借：管理费用 27160.00
`3H?*\<( 贷：累计折旧 27160.00)
