三、练习目的：以日常业务核算为主线，串联了收入、投资、折旧、债务重组、非货币性交易、利润形成和利润分配、所得税、资产负债表日后事项、或有事项、重大会计差错更正、会计报表的编制和调整等考点 9%DLdc\z; 4GexY Dk'#
（一） 资料
8xYe aK 京华股份有限公司（上市公司，下称京华公司）为增值税一般纳税企业，增值税税率为17%，所得税税率为33%，所得税采用债务法核算，利润采用表结法核算（以元为单位，保留小数点之后两位）。
*P+8^t#Vp 2002年11月末京华公司资产负债表和利润表见下表（表3-1，3-2）。
1
Lz （表3-1） 资产负债表
W@61rT} c 编制单位：京华公司 2002年度 11月30日 单位：元
-o YJ& r 项目 11月30日 项目 11月30日
D3x
W?$Z 流动资产： 流动负债
.> ^U
mM 货币资金 4,363,147.73 短期借款 6,000,000.00
BHDd^bd 短期投资 3,359,663.24 应付票据 -
}XfRKGQw 应收票据 0.00 应付账款 6,751,465.35
W=2#Q2) 应收股利 0.00 预收账款 10,000.00
]GXE2A_i; 应收利息 0.00 -
"*N]Y^6/A 应收帐款 11,347,928.28 应付工资 -
43N=O FU 其他应收款 12,000.00 应付福利费 731,556.41
3j w4# GW 预付帐款 500,000.00 未交税金 923,003.14
G9h B p 应收补贴款 应付股利 3,195,391.49
(ljoD[kZ 存货 8,476,786.11 其他应交款 7,643.19
H' x_}y 待摊费用 16,000.00 其他应付款 531,024.51
]9~6lx3/ 一年内到期的长期债券投资 预提费用 12,698.53
r_3=+ 流动资产合计 28,075,525.36 预计负债
|L~RC 长期投资： 一年内到期的长期负债 -
0yL%Pjn6 长期投资 13,052,582.03 流动负债合计 18,162,782.62
3.@ir"vy 固定资产： 长期借款
wZ/ b;%I! 固定资产原价 27,219,092.40 应付债券
^']* UD; 减：累计折旧 7,387,666.29 长期应付款
p0C|ECH 固定资产净值 19,831,426.11 长期负债合计 -
tFX!s; N[ 固定资产清理 递延税款贷项
W+#Zmvo 工程物资 负债合计 18,162,782.62
z`Xc] cPi 在建工程 182,600.00 股本 15,000,000.00
3'[
g2JR 固定资产合计 20,014,026.11 资本公积 -
WR}<^a x 无形资产 盈余公积 18,001,889.07
W" 1 =K] B 长期待摊费用 736,443.73 未分配利润 10,713,905.54
s^GE>rf 无形及其他资产合计 736,443.73 外币报表折算差额
%^bN^Sq
- 递延税款借项 所有者权益合计 43,715,794.61
xN 44>3# 资产合计 61,878,577.23 负债和所有者权益总计 61,878,577.23
mh8)yy5\ &Tk@2<5= (表3-2) 利润及利润分配表
-\M;bQV[C 编制单位：京华公司 2002年度 单位：元
2,G
9~<t 项目 1-11月份
og|~:>FmJo 一、主营业务收入 75,666,777.76
90!67Ap`x 减：折扣与折让 -
I->4Q&3 二、主营业务收入净额 75,666,777.76
V)cL=4G 减： (一)主营业务成本 57,361,630.83
=VF %Z[Gm (二)主营业务税金及附加 637,170.70
Ky)*6QOw 三、主营业务利润 17,667,976.23
Hq "l` 加：其他业务利润
I|)U>bV 减：(一)营业费用 6,236,523.24
nH|7XY 9" (二)管理费用 5,874,004.94
*w6(nG'M{ (三)财务费用 529,176.49
! k8j8v& 四、营业利润 5,028,271.56
myDcr|j-a 加：(一)投资收益 -
L*1yK* (二)收益 -
U$j?2|v-x (三)补贴收入 -
Uw->5 (四)营业外收入 -
r*t\F& D 减：营业外支出 -
n!%'%%o2v 五、利润总额 5,028,271.56
)"f *Mp 减：所得税
E,7b=t * 少数股东损益
h3P ^W(=& * 加：未确认的投资损失 -
>jpk R 六、净利润 5,028,271.56
w>6 cc#>q 加：(一)年初未分配利润 5,685,633.98
xoN? [ （二）盈余公积补亏 -
h |[oQ8) (三)其他调整因素 -
01vKx)f 七、当年可供分配利润 10,713,905.54
>+2gA O! 减：(一)提取盈余公积
EGK7)O'W (二)应付投资者利润(股利)
#~6au6LMC (三)其他
SJ8|~,vL 八、未分配利润 10,713,905.54
_:VIlg
U 2002年12月发生如下经济业务（资料中未提及业务不做处理）：
g) ^g_4 （1）1日销售产品1000000元（如无特别说明，均指不含税收入，下同），规定的现金折扣条件（3/10，1/20，n/30）（按含税收入折扣），本批产品的成本为800000元。货款已于12日收到。
HMVyXulU （2）3日接受某公司委托代销售商品500件，合同规定企业自行确定售价，待售出后按每件8000元结算。京华公司至20日以每件10000元售出上述委托代销商品，款项已存银行。向委托方开出代销清单后，收到委托方开具的增值税专用发票，发票上注明的价款为4000000元，增值税680000元，代销款尚未支付。
i"
>kF@]c8 （3）5日用银行存款1560000元购入股票150000股，不准备长期持有，其中每股买价10元，支付相关的税费15000元，代垫已宣告但尚未领取的现金股利45000元。25日，收回了已宣告的股利45000元。12月29日每股收盘价为8.7元。30日和31日股市因周末休市。
n{xL1A=9 （4）“长期债权投资——债券投资（国库券）”所属的明细帐“面值”和“应计利息”的年初余额分别为200000元和40000元，反映的是三年前按面值购入的年利率为10%，到期一次还本付息的国库券200000元。该债券于10日到期，本息合计260000元已存银行。
?=%#lZ &? （5）上月购进的一台管理用设备原价7800000元，预计净残值率3%，预计使用年限8年。企业按年数总和法计提折旧，但税法规定，应按直线法计提折旧。
OsNJ;
B （6）京华公司二年前销售给甲公司的一批货物，应收账款共计3800000元，一直未能收回。20日双方协商解决办法，按照协议规定，甲企业用银行存款归还300000元，用股票50000股按市价每股20元作价，归还1000000元，（京华公司接到股票后，不准备长期持有），剩余债务部分以一块土地归还。土地在甲企业的原账面价值是1800000元。京华公司已对此债权提取了600000元的坏帐准备。双方在年底前已办妥了资产的各种交接手续，解除了债权债务关系。
I'%ASZ （7）29日，以上述土地使用权（公允价值和计税价格均为2000000元），换入了二辆汽车（其中汽车1公允价值为320000元，汽车2公允价值为550000元） 和一批库存商品（公允价值为1000000元），收到库存商品的同时，收到增值税专用发票，注明税款为170000元。在交换中，京华公司还收到了补价（银行存款）130000元。在换出土地时，按5%的税率提取了营业税。
qruv^#_l （8）30日京华公司遭到乙公司的起诉，乙公司在起诉书中称，该公司从京华公司所定制的一个特殊设备，投入使用后，因设备出现严重质量问题，不断出现停工，已造成严重经济损失，要求赔偿3000000元。京华公司在工程师、律师商讨后认为，乙公司的指控基本事实存在，本诉讼胜诉的可能性仅为20%，估计赔偿金额在2000000——2300000元之间。同时注意到，因该设备已投公司的产品质量险，可以基本确定获得500000元的保险补偿。（假设此损失可在税前扣除）。
I.u[9CI7HU （9）“长期股权投资——C企业（投资成本）”年初余额5000000元，反映的是上年末对C企业的投资，该投资使京华公司拥有C企业40%的股份；9月1日，京华公司再次投资3000000元，拥有C公司20%的股份，使京华公司拥有的股份达到60%，在本次投资中，产生了股权投资差额250000元（借差），（假设股权投资差额按10年摊销，每年在年末时进行摊销）。C企业本年度亏损1200000元（假设亏损为全年均匀发生）。（根据税法规定，纳税人对外投资的成本不得折旧或摊销，但可以在转让、处置有关投资资产时，从取得的财产转让收入中减除，据以计算财产转让所得或损失）。
Ep1p>s^ （10）31日按表结法结转本年利润，计算本年应交所得税，对所得税按债务法进行核算。并将本年实现的净损益转入未分配利润。（在计算所得税费用时，假设计提的各种准备为时间性差异，并假定1—11月无纳税调整事项，也未计提所得税费用。）
nx@ h 京华公司2002年的年度会计报表在2003年4月30日经董事会批准报出。在2003年1—4月京华公司发生了如下经济事项：
T#-U\C~o （1）1月18日法院宣判,鉴于京华公司生产的设备存在质量问题给乙公司造成损失,要求京华公司赔偿乙公司2500000元。法院宣判后，二公司均表示不再上诉，京华公司已于1月25日将赔款2500000元支付给乙公司。同时保险公司根据法院认定的事实，支付给了京华公司保险赔款800000元。
D@o8Gerq~ （2）2月15日董事会对2002年实现的净利润作出了利润分配方案：按净利润的10%提取法定盈余公积，按5%提取法定公益金，按20%向投资者分配现金股利，按30%向投资者分配股票股利。
#iP5@:!Wm~ （3）3月1日京华公司在年度报表时，发现2002年8月购入的一台管理用设备成本560000元，当时企业考虑到利润较大，故一次性计入管理费用，作为费用性支出。注册会计师指出，根据规定应作为固定资产入帐，并采用直线法按5年计提折旧，通常净残值率为3%。企业接受注册会计师的建议，已对这一重大差错进行了更正。
#]lK! : 要求：
a_o99l P 1、 对京华公司2002年12月发生的经济业务作出账务处理；
El |Y]f 2、 编制京华公司2002年利润及利润分配表和资产负债表（填入调整前栏目）；
}TwSSF|}3 3、 对京华公司2003年1—4月发生的经济业务作出账务处理；
UGK,+FN 4、 重编京华公司2002年会计报表(填入调整后栏目)。
转帖自：注会之家www.cpa-cpa.cn E{}Vi>@V? （二） 答案
jT1^oXn@ 1、 对2002年12月发生的经济业务作出账务处理
\* S Ej&9 （1） 1日销售商品时：
KN"<f :u 借：应收账款 1170000
z;6,, 贷：主营业务收入 1000000
d @> 1m:p 应交税金——应交增值税（销项税款） 170000
MUvgmJsN 借：主营业务成本 800000
P
ze{5! 贷：库存商品 800000
eWTbHF 12日收到货款时：
's 'H&sa 借：银行存款 1158300
]TIBy " 3 财务费用 （1170000*1%）11700
T/ TMi&:?. 贷：应收账款 1170000
)1o<} 7 （我国制度规定，现金折扣应采用总价法核算。在11——20天之间付款，按1%折扣）
D~7L~Q] xI （2） 3日接受委托销售时：
::8c pUc`f 借：受托代销商品 4000000
s !WI:E7 贷：代销商品款 4000000(500*800)
wUcp_)aE| 实现对外销售时：
*e
*V%w~75 借：银行存款 5850000
@&GfC g5Cb 贷：主营业务收入 5000000(500*10000)
9\KMU@N e 应交税金——应交增值税（销项税额）850000
>
0.a#-u^ 借：主营业务成本 4000000
V25u_R`{ 贷：受托代销商品 4000000
U$^ $7g 3 开出代销清单，收到委托方开具的增值税专用发票：
4 -Cca 借：代销商品款 4000000
>^ zbDU1wT 应交税金——应交增值税（进项税额）680000
.yb=I6D;<3 贷：应付账款 4680000
n0tVAH'> （3） 5日购入股票时：
QT7PCHP 借：短期投资——股票投资 1515000
c,_??8 应收股利 45000
W;!)Sj4<T! 贷：银行存款 1560000
x0$# 8 25日收到现金股利时
R>dd#`r" 借：银行存款 45000
<^fvTb &* 贷：应收股利 45000
7V-'>< )gI 31日会计期末按规定计提跌价准备
J:oAzBFpA 借：投资收益 210000
|}naI_Qudv 贷：短期投资跌价准备 210000
C CU<t
Q （注：期末市价为150000*8.7=1305000元,账面成本为1515000元，应计提210000元跌价准备）
\2VYDBi?| （4） 10日长期债权投资国库券到期，收回本息时
q-TDg0 借：银行存款 260000
zH
k7!|%Y 贷：长期债权投资——债券投资（国库券）（面值）200000
52#A c;Y ——债券投资（国库券））（应计利息）40000
GLr7sack 投资收益 20000
)T!3d u:M （5） 计提折旧
<U~at+M 按年数总和法，第一年每月应计提的折旧额=[（7800000*97%）*8/36]/12=140111.11元
; )rXQm 借：管理费用 140111.11
s|d"2w6t 贷：累计折旧 140111.11
OGAC[s~V （注：税收按直线法每月折旧额为（7800000*97%）/（8*12）=78812.50元，发生的可抵减时间性差异为61298.61元）
5Z
a%EaW%G （6） 此项业务属于债务重组，在债务重组日，京华公司账务处理如下：
.l +yK-BZ 借：银行存款 300000
^@OdY& 5^ 短期投资 1000000
)k 6kK} 无形资产——土地使用权1900000
go
B'C 坏账准备 600000
[ %6(1$Ih 贷：应收账款 3800000
)Rr0f 8 （注：由于重组协议中明确规定了股票以1000000元作价，京华公司应以规定的价值入帐。剩余应收账款账面价值部分，作为无形资产的入帐价值。）
8KHT"uc'*J （7）此项业务属于非货币性交易（补价为交易总额的6.5%，即130000/2000000）
来源：[size=+0]www.cpa-cpa.cn f&NXWo/ 借：银行存款 130000
?yy,3 : 固定资产——汽车1 [1700000*（320000/(320000+550000+1000000)）] 290909.09
yNOoAnGT W 固定资产——汽车2[1700000*（550000/(320000+550000+1000000)）] 500000.00
c[X:vDUX 库存商品[1700000*（1000000/(320000+550000+1000000)）]909090.91
V3c7F4\ 应交税金——应交增值税（进项税额）170000
v] X*(e 贷：无形资产——土地使用权 1900000
o Je`]_XZ 应交税金——应交营业税（2000000*5%）100000
!?5YX I, 营业外收入 0
<Xl/U^B （注：应确认的收益=（1-换出资产账面价值/换出资产公允价值）*补价-（补价/换出资产公允价值*应交的税金及教育费附加）=[1-（1900000/2000000）*130000-（130000/2000000*2000000*5%）]=6500-6500=0
VQl(5
\6O 汽车1，汽车2和库存商品的入帐价值总额为1700000元，即1900000+100000-130000-170000，按它们各自公允价值所占比例确定入帐价值）
olca
Z （8） 此事项属于或有事项，符合确认为负债的三个条件
2+cpNk$ 借：营业外支出 2150000
w '7=CzfYn 贷：预计负债——未决诉讼 2150000
B<oBo&uA 基本确定从保险公司获得补偿，应作会计处理：
*:V+whBY 借：其他应收款——保险公司 500000
?3a: ntX h 贷：营业外支出 500000
/a? qtRw （9） 按权益法核算对C企业的投资
|ZtNCB5{^j 摊销股权投资差额
(Fs{~4T 本次应摊销的金额=250000/10/12*4=8333.33
" r[Ob]/ 借：投资收益 8333.33
Ri;_
8v[H| 贷：长期股权投资——C企业（股权投资差额）8333.33
*=z v:! 确认投资收益
ch]{ =61 应确认的投资损失=800000*40%+400000*60%=560000元
E_T!|Q. （注：由于持股比例发生变化，应按加权平均数计算；由于均匀发生了亏损，每月亏损额为100000元）
"? ON0u9 借：投资收益 560000
z#^;'n
nw 贷：长期股权投资——C企业（损益调整）560000
>p
9~' （10） 按表结法结转本年利润
C@{-$z) 12月份发生的损益：
6QAhVg: A 主营业务收入=1000000+5000000=6000000
f[wxt n'r 主营业务成本=800000+4000000=4800000
VMH^jCFp 管理费用=140111.11
cV:Ak~PKl 财务费用=11700
e\r%"~v 投资收益=-210000+20000-8333.33-560000=-758333.33
+0g L!r 营业外支出=2150000-500000=1650000
?}"39n 将资料中提供的1—11月的累计损益加上12月发生的损益即为全年发生的损益，编制利润表（见表3-4，调整前金额）
Fx )BMP 1） 将全年收入转入本年利润
{[dY$
借：主营业务收入 81666777.76
qylI/,y{ 贷：本年利润 81666777.76
u7l O2 C7 2)将全年成本费用转入本年利润
Ticx]_+~T 借：本年利润 77998650.64
7>
8L%(7 贷：主营业务成本 62161630.83
%
O u'+A 主营业务税金及附加 637170.70
f"SK3hI$ p 营业费用 6236523.24
IR|#]en 管理费用 6014116.05
o>\o=%D.a 财务费用 540876.49
:f~qt%%/ 投资收益 758333.33
DB3qf>@ ? 营业外支出 1650000
%"^8$A?>,k 3)计算应交所得税并按债务法进行处理
"{[\VsX|c a 应交所得税=应纳税所得额*所得税税率
Y`rl
i =(利润总额+纳税调整额)*所得税税率
J?C :@Q =（利润总额3668127.12+计提的短期投资跌价准备210000-国库券利息收入20000+折旧费用61298.61+摊销的股权投资差额8333.33+按权益法确认的投资损失560000)*33%=4487759.06*33%=1480960.49(元)
v?_L_{x;W b计算时间性差异影响额
G_<4% HM 本月发生的时间性差异如下:
5i+cjT 2 计提短期投资跌价准备产生可抵减时间性差异 210000元
G A;h7 计提折旧产生可抵减时间性差异 61298.61元
8p]9A,Uq& 摊销股权投资差额产生可抵减时间性差异8333.33元
!RSJb 按权益法确认投资损失产生可抵减时间性差异560000元
L
kXho>y 可抵减时间性差异小计839631.94元
E8BIb 'b; 可抵减时间性差异的所得税影响金额=839631.94*33%=277078.54元
Raf(m,o( 本期所得税费用=1480960.49-277078.54
%~L"TK`? =1203881.95
5bBCI\&sam c会计分录
JJK-+a6cX 借：所得税 1203881.95
SG]Sx4fg,Y 递延税款 277078.54
J";4+wA7 贷：应交税金—应交所得税 1480960.49
q _Z+H4 d将所得税费用转入本年利润
H$ .K
借：本年利润 1203881.95
e~7FK_y#0 贷：所得税 1203881.95
1!NrndJ I 4）将本年实现的净利润转入未分配利润
%77uc9} 借：本年利润 2464245.17
a |#TnSk 贷：利润分配—未分配利润 2464245.17
&f2:aT) 2．编制利润及利润分配表和资产负债表
i` Q&5K L 12月份主要报表项目发生额如下：
{
&Vt]9 1） 应收账款=1170000-1170000+600000-3800000=-3200000
zd/ kr 2） 短期投资=1515000-210000+1000000=2305000
K&eT*JW> 3） 存货=-800000+4000000-4000000-4000000+4000000+909090.91=109090.91
b0Dco 0U( 4） 长期投资=-200000-40000-8333.33-560000=808333.33
[iZH[7&j 5） 未交税金=170000+850000-680000-170000+100000+1480960.49=1750960.49
:W;eW%Y 将上月末的月末数加上12月份的发生额,即为年末余额，编制资产负债表（见表3-3，调整前金额）。
)qe
rA 3． 对京华公司2003年1—4月发生的经济业务事项作出账务处理
5Dzf[V^]` （1）1月18日诉讼已结案，应作为资产负债表日后事项处理
SP/' 4m a 借：预计负债 2150000
~d\^ynQ 以前年度损益调整 350000
PQp/ &D4K 贷：其他应付款 2500000
fUr%@&~l^ （调增营业外支出350000元）
5 ?Pf #kq b 支付赔款：
,3N>`]Km' 借：其他应付款 2500000
"By$!R -& 贷：银行存款 2500000
'6;
{DX c 收到保险公司赔款
HQ] mDo 借：其他应收款 300000
HLOr Dlj7 贷：以前年度损益调整 300000
Em !%3C1
r 借：银行存款 800000
p6V#!5Q 贷：其他应收款 800000
5z =}o/? （调减营业外支出300000元）
OTl9MwW d调整应交所得税
S`$%C=a. 借：应交税金—应交所得税（50000*33%）16500
| 1zfXG,R 贷：以前年度损益调整 16500
i&?\Pp;5-j （营业外支出增加50000元，调减所得税费用16500元）
8i5S
} e 将以前年度损益调整余额转入未分配利润
6l[ v3l"t 借：利润分配—未分配利润 33500
iD*
Hh-
贷：以前年度损益调整 33500
3dlY_z=0 2002年可供分配利润减少了33500元，因利润未作分配，可暂不作利润分配的账务处理。
来源：www.cpa-cpa.cn M\-[C!h, （2）2月15日董事会对2002年实现的净利润作出利润分配方案，应作为资产负债表日后事项处理。
bv VkN 2002年实现的净利润=2464245.17-33500=2430745.17(元)
*@p" a 进行利润分配
+3J<vM}dy 借：利润分配—提取盈余公积 364611.78
t DRo)z 贷：盈余公积—法定盈余公积 (2430745.17*10%) 243074.52
9!FU,4
X —法定公益金（2430745.17*5%） 121537.26
|L`U2.hb 借：利润分配—应付股利 486149.03
mP Hto-=fB 贷：应付股利(2430745.17*20%) 486149.03
X</Sl>[8 b将利润分配明细转入未分配利润
7'"qW"< 借：利润分配—未分配利润 850760.81
K_~kL0=4 贷：利润分配—提取盈余公积 364611.78
OGIv".~s4 —应付股利 486149.03
{@F'
BB\ （注：股票股利属于资产负债表日后事项中的非调整事项，暂不作帐务处理）
z~3GgR"1d （3）3月1日京华公司对重大差错更正如下：
J]#rh5um a 将设备作为固定资产入帐
[N Afy~X
* 借：固定资产 560000
Hi$R"O
( 贷：以前年度资产调整 560000
c BZ,"kp- （调减管理费用560000元）
o$eCd{HuX b 补提2002年折旧，共计4个月
2Z%n
"z68 2002年应提折旧额=560000*97%*4/60=36213.33(元)
^lt2,x 借：以前年度损益调整 36213.33
qZ'2M.; 贷：累计折旧 36213.33
{kw% 7}! （调增管理费用36213.33元）
!y B4;f$ c 调整应交所得税
/,\U*'- 借：以前年度损益调整 172849.60
>}\s-/ 贷：应交税金—应交所得税 172849.60
jU ~ x^Y (管理费用减少523786.67元，调增所得税费用172849.60元)
:L@n(bu RN d 将以前年度损益调整余额转入未分配利润
!Ve0 :$ 借：以前年度损益调整 350937.07
Z|Oq7wzEH 贷：利润分配—未分配利润 350937.07
R~T} e 按利润分配政策提取盈余公积
D
=mmBo 借：利润分配—未分配利润 52640.56
bm 4RRI 贷：盈余公积(350937.07*15%) 52640.56
T[)!7@ 4r (f 补提2003年1—3月的折旧
.|^Gde 借：管理费用 27160.00
sv?Fx;d 贷：累计折旧 27160.00)
