三、练习目的：以日常业务核算为主线，串联了收入、投资、折旧、债务重组、非货币性交易、利润形成和利润分配、所得税、资产负债表日后事项、或有事项、重大会计差错更正、会计报表的编制和调整等考点 D\C jR6DE xk\n F0z
（一） 资料
Xub<U>e;b 京华股份有限公司（上市公司，下称京华公司）为增值税一般纳税企业，增值税税率为17%，所得税税率为33%，所得税采用债务法核算，利润采用表结法核算（以元为单位，保留小数点之后两位）。
E,wOWs* 2002年11月末京华公司资产负债表和利润表见下表（表3-1，3-2）。
>"?jW@|g （表3-1） 资产负债表
WH^^.^(i 编制单位：京华公司 2002年度 11月30日 单位：元
^0T DaZDLp 项目 11月30日 项目 11月30日
wRsh @I< 流动资产： 流动负债
P7 D__hoE 货币资金 4,363,147.73 短期借款 6,000,000.00
)wdTs>W 7 短期投资 3,359,663.24 应付票据 -
W9M ~2<
L 应收票据 0.00 应付账款 6,751,465.35
-Ed<Kl 应收股利 0.00 预收账款 10,000.00
2T &n6t$p 应收利息 0.00 -
FA7q
pc 应收帐款 11,347,928.28 应付工资 -
EH
~t< 其他应收款 12,000.00 应付福利费 731,556.41
2, R5mL$ 预付帐款 500,000.00 未交税金 923,003.14
s1kG:h2 |$ 应收补贴款 应付股利 3,195,391.49
!U[/P6
+0 存货 8,476,786.11 其他应交款 7,643.19
{1Hs5bg@ 待摊费用 16,000.00 其他应付款 531,024.51
5u=$m^@{ 一年内到期的长期债券投资 预提费用 12,698.53
nA4PY ] 流动资产合计 28,075,525.36 预计负债
L<H zPg 长期投资： 一年内到期的长期负债 -
<l!{j? Kx 长期投资 13,052,582.03 流动负债合计 18,162,782.62
Z#znA4;) 固定资产： 长期借款
+DwE~l 固定资产原价 27,219,092.40 应付债券
J *nWCL 减：累计折旧 7,387,666.29 长期应付款
LE]mguvs 固定资产净值 19,831,426.11 长期负债合计 -
5 !jU i9 固定资产清理 递延税款贷项
{ "Wf A 工程物资 负债合计 18,162,782.62
f3oGB*5> 在建工程 182,600.00 股本 15,000,000.00
Mv_-JE9#>o 固定资产合计 20,014,026.11 资本公积 -
R^k)^!/ $f 无形资产 盈余公积 18,001,889.07
Y QN@; 长期待摊费用 736,443.73 未分配利润 10,713,905.54
~pWV[oUD 无形及其他资产合计 736,443.73 外币报表折算差额
]9h XiY 递延税款借项 所有者权益合计 43,715,794.61
D&-cNxh 资产合计 61,878,577.23 负债和所有者权益总计 61,878,577.23
OY Lg-S t`Lh(` (表3-2) 利润及利润分配表
bx._,G 编制单位：京华公司 2002年度 单位：元
F9Co m} 项目 1-11月份
H63?Erh>a 一、主营业务收入 75,666,777.76
kkU#0p? 7 减：折扣与折让 -
vlVHoF;& 二、主营业务收入净额 75,666,777.76
6.6; oa4j 减： (一)主营业务成本 57,361,630.83
:D:Y-cG*n< (二)主营业务税金及附加 637,170.70
YMr2Dv\y 三、主营业务利润 17,667,976.23
q~6a$ 8+t 加：其他业务利润
U%V4@iz~\m 减：(一)营业费用 6,236,523.24
&1Cif$Y4w (二)管理费用 5,874,004.94
b-
?d(- (三)财务费用 529,176.49
8z)J rO} 四、营业利润 5,028,271.56
a%*W(
4=Y 加：(一)投资收益 -
hEMS (二)收益 -
k Hz?vVE/l (三)补贴收入 -
JJ4w]Dd4 (四)营业外收入 -
/C6$B)w_*{ 减：营业外支出 -
vB Vg/ 五、利润总额 5,028,271.56
Z
t
;u8O 减：所得税
k< $( * 少数股东损益
WG
A"e * 加：未确认的投资损失 -
pF<K hE*V 六、净利润 5,028,271.56
I' 'X\/| 加：(一)年初未分配利润 5,685,633.98
r,Tq";N' （二）盈余公积补亏 -
Y. KJP ? (三)其他调整因素 -
5gKXe4}\/| 七、当年可供分配利润 10,713,905.54
J*D3=5& 减：(一)提取盈余公积
o-+H- (二)应付投资者利润(股利)
ZKF
#(G
(三)其他
63HtZ=hO7 八、未分配利润 10,713,905.54
mt\pndTy7! 2002年12月发生如下经济业务（资料中未提及业务不做处理）：
^KUM4.
6 （1）1日销售产品1000000元（如无特别说明，均指不含税收入，下同），规定的现金折扣条件（3/10，1/20，n/30）（按含税收入折扣），本批产品的成本为800000元。货款已于12日收到。
[Wn6d
: （2）3日接受某公司委托代销售商品500件，合同规定企业自行确定售价，待售出后按每件8000元结算。京华公司至20日以每件10000元售出上述委托代销商品，款项已存银行。向委托方开出代销清单后，收到委托方开具的增值税专用发票，发票上注明的价款为4000000元，增值税680000元，代销款尚未支付。
zn#lFPj12 （3）5日用银行存款1560000元购入股票150000股，不准备长期持有，其中每股买价10元，支付相关的税费15000元，代垫已宣告但尚未领取的现金股利45000元。25日，收回了已宣告的股利45000元。12月29日每股收盘价为8.7元。30日和31日股市因周末休市。
* hli
nQKs （4）“长期债权投资——债券投资（国库券）”所属的明细帐“面值”和“应计利息”的年初余额分别为200000元和40000元，反映的是三年前按面值购入的年利率为10%，到期一次还本付息的国库券200000元。该债券于10日到期，本息合计260000元已存银行。
k2:mIp\ （5）上月购进的一台管理用设备原价7800000元，预计净残值率3%，预计使用年限8年。企业按年数总和法计提折旧，但税法规定，应按直线法计提折旧。
YJB/ *SV^ （6）京华公司二年前销售给甲公司的一批货物，应收账款共计3800000元，一直未能收回。20日双方协商解决办法，按照协议规定，甲企业用银行存款归还300000元，用股票50000股按市价每股20元作价，归还1000000元，（京华公司接到股票后，不准备长期持有），剩余债务部分以一块土地归还。土地在甲企业的原账面价值是1800000元。京华公司已对此债权提取了600000元的坏帐准备。双方在年底前已办妥了资产的各种交接手续，解除了债权债务关系。
"Tnm n@ （7）29日，以上述土地使用权（公允价值和计税价格均为2000000元），换入了二辆汽车（其中汽车1公允价值为320000元，汽车2公允价值为550000元） 和一批库存商品（公允价值为1000000元），收到库存商品的同时，收到增值税专用发票，注明税款为170000元。在交换中，京华公司还收到了补价（银行存款）130000元。在换出土地时，按5%的税率提取了营业税。
CF]#0*MI （8）30日京华公司遭到乙公司的起诉，乙公司在起诉书中称，该公司从京华公司所定制的一个特殊设备，投入使用后，因设备出现严重质量问题，不断出现停工，已造成严重经济损失，要求赔偿3000000元。京华公司在工程师、律师商讨后认为，乙公司的指控基本事实存在，本诉讼胜诉的可能性仅为20%，估计赔偿金额在2000000——2300000元之间。同时注意到，因该设备已投公司的产品质量险，可以基本确定获得500000元的保险补偿。（假设此损失可在税前扣除）。
FV\$M6
_ （9）“长期股权投资——C企业（投资成本）”年初余额5000000元，反映的是上年末对C企业的投资，该投资使京华公司拥有C企业40%的股份；9月1日，京华公司再次投资3000000元，拥有C公司20%的股份，使京华公司拥有的股份达到60%，在本次投资中，产生了股权投资差额250000元（借差），（假设股权投资差额按10年摊销，每年在年末时进行摊销）。C企业本年度亏损1200000元（假设亏损为全年均匀发生）。（根据税法规定，纳税人对外投资的成本不得折旧或摊销，但可以在转让、处置有关投资资产时，从取得的财产转让收入中减除，据以计算财产转让所得或损失）。
) ^ 7- qy （10）31日按表结法结转本年利润，计算本年应交所得税，对所得税按债务法进行核算。并将本年实现的净损益转入未分配利润。（在计算所得税费用时，假设计提的各种准备为时间性差异，并假定1—11月无纳税调整事项，也未计提所得税费用。）
1
EwCF 京华公司2002年的年度会计报表在2003年4月30日经董事会批准报出。在2003年1—4月京华公司发生了如下经济事项：
@m+FAdA 0 （1）1月18日法院宣判,鉴于京华公司生产的设备存在质量问题给乙公司造成损失,要求京华公司赔偿乙公司2500000元。法院宣判后，二公司均表示不再上诉，京华公司已于1月25日将赔款2500000元支付给乙公司。同时保险公司根据法院认定的事实，支付给了京华公司保险赔款800000元。
so_^%)
gdJ （2）2月15日董事会对2002年实现的净利润作出了利润分配方案：按净利润的10%提取法定盈余公积，按5%提取法定公益金，按20%向投资者分配现金股利，按30%向投资者分配股票股利。
4P=)u}{]^# （3）3月1日京华公司在年度报表时，发现2002年8月购入的一台管理用设备成本560000元，当时企业考虑到利润较大，故一次性计入管理费用，作为费用性支出。注册会计师指出，根据规定应作为固定资产入帐，并采用直线法按5年计提折旧，通常净残值率为3%。企业接受注册会计师的建议，已对这一重大差错进行了更正。
H,Yrk(O- 要求：
eCwR
}m?_ 1、 对京华公司2002年12月发生的经济业务作出账务处理；
9t+:L(*pK 2、 编制京华公司2002年利润及利润分配表和资产负债表（填入调整前栏目）；
6ANA oWg* 3、 对京华公司2003年1—4月发生的经济业务作出账务处理；
sNs H l 4、 重编京华公司2002年会计报表(填入调整后栏目)。
转帖自：注会之家www.cpa-cpa.cn qdxDR
2]U （二） 答案
suE#'0K 1、 对2002年12月发生的经济业务作出账务处理
JlE b （1） 1日销售商品时：
:u|F
>e 借：应收账款 1170000
e$N1 m:1* 贷：主营业务收入 1000000
l
9bg 应交税金——应交增值税（销项税款） 170000
>K*TgG6!X 借：主营业务成本 800000
Y@MFH>* 贷：库存商品 800000
4?Qc&e{5 12日收到货款时：
g-<[* nF 借：银行存款 1158300
8X)1bNGqhe 财务费用 （1170000*1%）11700
Tl pQ9T 贷：应收账款 1170000
bYwe/ sR （我国制度规定，现金折扣应采用总价法核算。在11——20天之间付款，按1%折扣）
x }i'2 （2） 3日接受委托销售时：
%B(E;t63W 借：受托代销商品 4000000
cdTG ]
n 贷：代销商品款 4000000(500*800)
YJ{_%z|U 实现对外销售时：
&2 4>9 借：银行存款 5850000
$!K,5^+ 贷：主营业务收入 5000000(500*10000)
AME<V-5 应交税金——应交增值税（销项税额）850000
i+~H~k}"X 借：主营业务成本 4000000
dF'oZQz 贷：受托代销商品 4000000
^3ysY24 Q 开出代销清单，收到委托方开具的增值税专用发票：
`! _mIh} 借：代销商品款 4000000
'J: xTp 应交税金——应交增值税（进项税额）680000
W <M\ b# 贷：应付账款 4680000
A
e
'N1V （3） 5日购入股票时：
vjd;*ORB 借：短期投资——股票投资 1515000
EHda 应收股利 45000
H;Gd 贷：银行存款 1560000
"tz`@3,5dN 25日收到现金股利时
YLid2aF 借：银行存款 45000
VV"1I R 贷：应收股利 45000
_F3=
H]P 31日会计期末按规定计提跌价准备
e89 IT* 借：投资收益 210000
`sM^m`yE 贷：短期投资跌价准备 210000
crU]P $a （注：期末市价为150000*8.7=1305000元,账面成本为1515000元，应计提210000元跌价准备）
DHh30b$c （4） 10日长期债权投资国库券到期，收回本息时
A2"$B\j1 借：银行存款 260000
Gt;U9 k|i 贷：长期债权投资——债券投资（国库券）（面值）200000
"2GssBa ——债券投资（国库券））（应计利息）40000
~}ba2dU8 投资收益 20000
J"
U!j （5） 计提折旧
q@}tv =} 按年数总和法，第一年每月应计提的折旧额=[（7800000*97%）*8/36]/12=140111.11元
2$1D+(5; 借：管理费用 140111.11
J#Agk^Y 5 贷：累计折旧 140111.11
A#CG D0T （注：税收按直线法每月折旧额为（7800000*97%）/（8*12）=78812.50元，发生的可抵减时间性差异为61298.61元）
!KL
Y*bt6 （6） 此项业务属于债务重组，在债务重组日，京华公司账务处理如下：
^\FOMGai 借：银行存款 300000
gkld}t*U 短期投资 1000000
U_Am Riy 无形资产——土地使用权1900000
'Ug-64f> 坏账准备 600000
*
NdL4c~ 贷：应收账款 3800000
;\gHFG} （注：由于重组协议中明确规定了股票以1000000元作价，京华公司应以规定的价值入帐。剩余应收账款账面价值部分，作为无形资产的入帐价值。）
W)2ZeH* （7）此项业务属于非货币性交易（补价为交易总额的6.5%，即130000/2000000）
来源：[size=+0]www.cpa-cpa.cn qWw{c&{Q], 借：银行存款 130000
leO..M 固定资产——汽车1 [1700000*（320000/(320000+550000+1000000)）] 290909.09
Q9sxI}D )R 固定资产——汽车2[1700000*（550000/(320000+550000+1000000)）] 500000.00
9P# <T7 库存商品[1700000*（1000000/(320000+550000+1000000)）]909090.91
rB.LG'GG] 应交税金——应交增值税（进项税额）170000
V,>uM
>$ 贷：无形资产——土地使用权 1900000
*+> QKR7 应交税金——应交营业税（2000000*5%）100000
,dSP%?vV 营业外收入 0
p"o_0 {8 （注：应确认的收益=（1-换出资产账面价值/换出资产公允价值）*补价-（补价/换出资产公允价值*应交的税金及教育费附加）=[1-（1900000/2000000）*130000-（130000/2000000*2000000*5%）]=6500-6500=0
7hl,dtn
7 汽车1，汽车2和库存商品的入帐价值总额为1700000元，即1900000+100000-130000-170000，按它们各自公允价值所占比例确定入帐价值）
6 q@VkzF （8） 此事项属于或有事项，符合确认为负债的三个条件
}+BbwBm& 借：营业外支出 2150000
*!L
it:H 贷：预计负债——未决诉讼 2150000
ui1h M 基本确定从保险公司获得补偿，应作会计处理：
j/w*2+&v 借：其他应收款——保险公司 500000
)U:W
9% 贷：营业外支出 500000
,Cj` 0v# （9） 按权益法核算对C企业的投资
H05U{vR 摊销股权投资差额
( 2i {8 本次应摊销的金额=250000/10/12*4=8333.33
|gM@}!DL 借：投资收益 8333.33
THz=_L6 贷：长期股权投资——C企业（股权投资差额）8333.33
gBJM|"_A? 确认投资收益
'v_VyK*w 应确认的投资损失=800000*40%+400000*60%=560000元
W3Dtt-)E （注：由于持股比例发生变化，应按加权平均数计算；由于均匀发生了亏损，每月亏损额为100000元）
h0Ilxa 借：投资收益 560000
^26} 8vt 贷：长期股权投资——C企业（损益调整）560000
b[ .pD3 （10） 按表结法结转本年利润
o7t#yw3 12月份发生的损益：
{%XDr,myd 主营业务收入=1000000+5000000=6000000
F@jyTIS^ 主营业务成本=800000+4000000=4800000
5J m %*Wb 管理费用=140111.11
DT>Gii
c 财务费用=11700
afj[ HJbY 投资收益=-210000+20000-8333.33-560000=-758333.33
^fT?(y_= e 营业外支出=2150000-500000=1650000
uI+^8-HZ; 将资料中提供的1—11月的累计损益加上12月发生的损益即为全年发生的损益，编制利润表（见表3-4，调整前金额）
LV$`bZ 1） 将全年收入转入本年利润
W,p?}KiO
T 借：主营业务收入 81666777.76
ljw>[wNv 贷：本年利润 81666777.76
FdM xw*} 2)将全年成本费用转入本年利润
! F~*Q2PZ9 借：本年利润 77998650.64
;8>
TD&]{ 贷：主营业务成本 62161630.83
Evb %<`gd 主营业务税金及附加 637170.70
ky |Py 营业费用 6236523.24
VXIB9
/*i 管理费用 6014116.05
1g bqHxWI 财务费用 540876.49
8@d,TjJDo 投资收益 758333.33
9zD^4j7 营业外支出 1650000
GHR,KB7 xM 3)计算应交所得税并按债务法进行处理
SKrkB~%z a 应交所得税=应纳税所得额*所得税税率
K*fh`Kz =(利润总额+纳税调整额)*所得税税率
ylBjuD+ =（利润总额3668127.12+计提的短期投资跌价准备210000-国库券利息收入20000+折旧费用61298.61+摊销的股权投资差额8333.33+按权益法确认的投资损失560000)*33%=4487759.06*33%=1480960.49(元)
y fCdK-9+B b计算时间性差异影响额
} @avG t;v 本月发生的时间性差异如下:
;_?RPWZ;MO 计提短期投资跌价准备产生可抵减时间性差异 210000元
}
2P,Z 6L 计提折旧产生可抵减时间性差异 61298.61元
Tq`rc"&7u 摊销股权投资差额产生可抵减时间性差异8333.33元
*/E5<DO 按权益法确认投资损失产生可抵减时间性差异560000元
_S;Fs|p_ 可抵减时间性差异小计839631.94元
e B xOa 可抵减时间性差异的所得税影响金额=839631.94*33%=277078.54元
o2r)K AA 本期所得税费用=1480960.49-277078.54
d6;"zW|Ec =1203881.95
= , ^eQZR: c会计分录
y759S)U>>p 借：所得税 1203881.95
[SX> b"L 递延税款 277078.54
]Z# =w 贷：应交税金—应交所得税 1480960.49
^E`SR6_cmj d将所得税费用转入本年利润
.Pi
8c[ 借：本年利润 1203881.95
z 2Rg`1B 贷：所得税 1203881.95
3 CArUP 4）将本年实现的净利润转入未分配利润
L>1i~c&V 借：本年利润 2464245.17
F)^:WWVc# 贷：利润分配—未分配利润 2464245.17
i\z ,)xp 2．编制利润及利润分配表和资产负债表
k^v P|*eu 12月份主要报表项目发生额如下：
Fi_JF; 1） 应收账款=1170000-1170000+600000-3800000=-3200000
6N {|;R@2 2） 短期投资=1515000-210000+1000000=2305000
% C.I2J`_ 3） 存货=-800000+4000000-4000000-4000000+4000000+909090.91=109090.91
^YwTO/Q| 4） 长期投资=-200000-40000-8333.33-560000=808333.33
/ 1R` E 9 5） 未交税金=170000+850000-680000-170000+100000+1480960.49=1750960.49
K84Ve Ae 将上月末的月末数加上12月份的发生额,即为年末余额，编制资产负债表（见表3-3，调整前金额）。
j` pX 2S 3． 对京华公司2003年1—4月发生的经济业务事项作出账务处理
ilpP"B
（1）1月18日诉讼已结案，应作为资产负债表日后事项处理
Uel^rfE` a 借：预计负债 2150000
BT8L 'qEj 以前年度损益调整 350000
zs@xw@
贷：其他应付款 2500000
A9L
{c!|- （调增营业外支出350000元）
;u
"BCW b 支付赔款：
T Do!yQ 借：其他应付款 2500000
}Uc)iNU 贷：银行存款 2500000
S eTn] c 收到保险公司赔款
p a)2TL/@ 借：其他应收款 300000
eQQ*ZNG
贷：以前年度损益调整 300000
NwPC9!* 借：银行存款 800000
"hi)p9 _cR 贷：其他应收款 800000
>; }q （调减营业外支出300000元）
FyV)Nmc%t d调整应交所得税
Mp`2[S@$ 借：应交税金—应交所得税（50000*33%）16500
d Z"w2ho 贷：以前年度损益调整 16500
TaI72"8 （营业外支出增加50000元，调减所得税费用16500元）
x vx+a0 A e 将以前年度损益调整余额转入未分配利润
(^4V]N& 借：利润分配—未分配利润 33500
D?:AHj%gW 贷：以前年度损益调整 33500
ql_GN[c/ 2002年可供分配利润减少了33500元，因利润未作分配，可暂不作利润分配的账务处理。
来源：www.cpa-cpa.cn b6y/o48 （2）2月15日董事会对2002年实现的净利润作出利润分配方案，应作为资产负债表日后事项处理。
u~y0H 2002年实现的净利润=2464245.17-33500=2430745.17(元)
IGC:zZ~z a 进行利润分配
e qzmEg 借：利润分配—提取盈余公积 364611.78
>azTAX6L3 贷：盈余公积—法定盈余公积 (2430745.17*10%) 243074.52
f7_EqS=( —法定公益金（2430745.17*5%） 121537.26
z1R_a=
7 借：利润分配—应付股利 486149.03
RC>79e/u< 贷：应付股利(2430745.17*20%) 486149.03
"g=g' W # b将利润分配明细转入未分配利润
"ke>O' 借：利润分配—未分配利润 850760.81
oP CtLz}z 贷：利润分配—提取盈余公积 364611.78
h~R= ?%H[ —应付股利 486149.03
N=[# "4I （注：股票股利属于资产负债表日后事项中的非调整事项，暂不作帐务处理）
3+>;$ （3）3月1日京华公司对重大差错更正如下：
&W@#p G a 将设备作为固定资产入帐
yRF
%SWO 借：固定资产 560000
Zj]jE%AT 贷：以前年度资产调整 560000
eNEMyv5{w4 （调减管理费用560000元）
i,z^#b7JQ b 补提2002年折旧，共计4个月
)J<VDO:_YA 2002年应提折旧额=560000*97%*4/60=36213.33(元)
^vA"3Ixb! 借：以前年度损益调整 36213.33
-h?ed'e/zz 贷：累计折旧 36213.33
?7]UbtW[ （调增管理费用36213.33元）
oFC]L1HN& c 调整应交所得税
|k ]{WCD] 借：以前年度损益调整 172849.60
Svun
RUE-f 贷：应交税金—应交所得税 172849.60
v3 q.,I_
(管理费用减少523786.67元，调增所得税费用172849.60元)
#5b}"xK{ d 将以前年度损益调整余额转入未分配利润
8,^2'dK34 借：以前年度损益调整 350937.07
: 3 aZ_ 贷：利润分配—未分配利润 350937.07
< bbC &O\ e 按利润分配政策提取盈余公积
e [
9 借：利润分配—未分配利润 52640.56
zOfMKrRG 贷：盈余公积(350937.07*15%) 52640.56
2#hfBJg@ (f 补提2003年1—3月的折旧
4 [o/p8*/ 借：管理费用 27160.00
Un.u{$po 贷：累计折旧 27160.00)
