三、练习目的：以日常业务核算为主线，串联了收入、投资、折旧、债务重组、非货币性交易、利润形成和利润分配、所得税、资产负债表日后事项、或有事项、重大会计差错更正、会计报表的编制和调整等考点 BA
9c-Ay {*jo,<4ee
（一） 资料
<h A1[S} 京华股份有限公司（上市公司，下称京华公司）为增值税一般纳税企业，增值税税率为17%，所得税税率为33%，所得税采用债务法核算，利润采用表结法核算（以元为单位，保留小数点之后两位）。
{0t -Q k 2002年11月末京华公司资产负债表和利润表见下表（表3-1，3-2）。
j4fv -{=$ （表3-1） 资产负债表
^zs]cFN#% 编制单位：京华公司 2002年度 11月30日 单位：元
=bwuLno> 项目 11月30日 项目 11月30日
btV
Tt5 流动资产： 流动负债
] ?$e Bbt 货币资金 4,363,147.73 短期借款 6,000,000.00
2 x x 短期投资 3,359,663.24 应付票据 -
[Jjb<6[o
应收票据 0.00 应付账款 6,751,465.35
)A 6 eD 应收股利 0.00 预收账款 10,000.00
K~I%"r|l 应收利息 0.00 -
gq +| Hr 应收帐款 11,347,928.28 应付工资 -
u#c3T'E 其他应收款 12,000.00 应付福利费 731,556.41
#Xa TUT 预付帐款 500,000.00 未交税金 923,003.14
4EZl
(v"f` 应收补贴款 应付股利 3,195,391.49
F}C.F 存货 8,476,786.11 其他应交款 7,643.19
-3)]IA 待摊费用 16,000.00 其他应付款 531,024.51
s,*kWy"jp 一年内到期的长期债券投资 预提费用 12,698.53
5 ,,b>Z< 流动资产合计 28,075,525.36 预计负债
8>KBh)q 长期投资： 一年内到期的长期负债 -
k m(Mv 长期投资 13,052,582.03 流动负债合计 18,162,782.62
6S 2u% -] 固定资产： 长期借款
13X\PO'9 固定资产原价 27,219,092.40 应付债券
5jb/[i^V 减：累计折旧 7,387,666.29 长期应付款
<:t D m 固定资产净值 19,831,426.11 长期负债合计 -
Zc<fopi h 固定资产清理 递延税款贷项
@2>j4S c 工程物资 负债合计 18,162,782.62
H1bPNt6 3 在建工程 182,600.00 股本 15,000,000.00
E6f{z9y6 固定资产合计 20,014,026.11 资本公积 -
M]RbaXZ9 无形资产 盈余公积 18,001,889.07
Jn/"(mM 长期待摊费用 736,443.73 未分配利润 10,713,905.54
uoIvFcb^ 无形及其他资产合计 736,443.73 外币报表折算差额
_?+gfi+ 递延税款借项 所有者权益合计 43,715,794.61
|1@/gqa 资产合计 61,878,577.23 负债和所有者权益总计 61,878,577.23
1$]hyC/f s?JNc4q (表3-2) 利润及利润分配表
M2.Pf s 编制单位：京华公司 2002年度 单位：元
JQp:: ,g 项目 1-11月份
X4D> 一、主营业务收入 75,666,777.76
_W3>Km-A=/ 减：折扣与折让 -
$<~o,e-4 二、主营业务收入净额 75,666,777.76
64hl0'67y 减： (一)主营业务成本 57,361,630.83
lg(*:To3B (二)主营业务税金及附加 637,170.70
_^;;vR% 三、主营业务利润 17,667,976.23
8)1 k>= 加：其他业务利润
a IA9rn 减：(一)营业费用 6,236,523.24
sUki|lP (二)管理费用 5,874,004.94
6]/LrM, 23 (三)财务费用 529,176.49
etPb^&#$ 四、营业利润 5,028,271.56
w[A$bqz 加：(一)投资收益 -
7E-1
#4 (二)收益 -
~ e4Pj`?=K (三)补贴收入 -
n'&Cr0{ (四)营业外收入 -
NFEF{|}BM 减：营业外支出 -
'4L0=G:A<q 五、利润总额 5,028,271.56
%]zaX-2dm! 减：所得税
k6p Xc<]8 * 少数股东损益
+] .Zs< * 加：未确认的投资损失 -
+a{P,fRl @ 六、净利润 5,028,271.56
vuOixAkw 加：(一)年初未分配利润 5,685,633.98
|Zn |?#F （二）盈余公积补亏 -
.BWCGb2bH (三)其他调整因素 -
W 6d[v/+K+ 七、当年可供分配利润 10,713,905.54
) sh+cfTCb 减：(一)提取盈余公积
]4$t'wI. (二)应付投资者利润(股利)
C`uZr k/ (三)其他
|@rPd=G^(/ 八、未分配利润 10,713,905.54
R43yr+p 2002年12月发生如下经济业务（资料中未提及业务不做处理）：
h{ R>L s （1）1日销售产品1000000元（如无特别说明，均指不含税收入，下同），规定的现金折扣条件（3/10，1/20，n/30）（按含税收入折扣），本批产品的成本为800000元。货款已于12日收到。
$Ka-ZPy<# （2）3日接受某公司委托代销售商品500件，合同规定企业自行确定售价，待售出后按每件8000元结算。京华公司至20日以每件10000元售出上述委托代销商品，款项已存银行。向委托方开出代销清单后，收到委托方开具的增值税专用发票，发票上注明的价款为4000000元，增值税680000元，代销款尚未支付。
mihR
*8p （3）5日用银行存款1560000元购入股票150000股，不准备长期持有，其中每股买价10元，支付相关的税费15000元，代垫已宣告但尚未领取的现金股利45000元。25日，收回了已宣告的股利45000元。12月29日每股收盘价为8.7元。30日和31日股市因周末休市。
";& 5@H| （4）“长期债权投资——债券投资（国库券）”所属的明细帐“面值”和“应计利息”的年初余额分别为200000元和40000元，反映的是三年前按面值购入的年利率为10%，到期一次还本付息的国库券200000元。该债券于10日到期，本息合计260000元已存银行。
g^V4+3v|a' （5）上月购进的一台管理用设备原价7800000元，预计净残值率3%，预计使用年限8年。企业按年数总和法计提折旧，但税法规定，应按直线法计提折旧。
Ed(6% kd （6）京华公司二年前销售给甲公司的一批货物，应收账款共计3800000元，一直未能收回。20日双方协商解决办法，按照协议规定，甲企业用银行存款归还300000元，用股票50000股按市价每股20元作价，归还1000000元，（京华公司接到股票后，不准备长期持有），剩余债务部分以一块土地归还。土地在甲企业的原账面价值是1800000元。京华公司已对此债权提取了600000元的坏帐准备。双方在年底前已办妥了资产的各种交接手续，解除了债权债务关系。
123 6W+ （7）29日，以上述土地使用权（公允价值和计税价格均为2000000元），换入了二辆汽车（其中汽车1公允价值为320000元，汽车2公允价值为550000元） 和一批库存商品（公允价值为1000000元），收到库存商品的同时，收到增值税专用发票，注明税款为170000元。在交换中，京华公司还收到了补价（银行存款）130000元。在换出土地时，按5%的税率提取了营业税。
sn4wd:b7% （8）30日京华公司遭到乙公司的起诉，乙公司在起诉书中称，该公司从京华公司所定制的一个特殊设备，投入使用后，因设备出现严重质量问题，不断出现停工，已造成严重经济损失，要求赔偿3000000元。京华公司在工程师、律师商讨后认为，乙公司的指控基本事实存在，本诉讼胜诉的可能性仅为20%，估计赔偿金额在2000000——2300000元之间。同时注意到，因该设备已投公司的产品质量险，可以基本确定获得500000元的保险补偿。（假设此损失可在税前扣除）。
aBH!K
（9）“长期股权投资——C企业（投资成本）”年初余额5000000元，反映的是上年末对C企业的投资，该投资使京华公司拥有C企业40%的股份；9月1日，京华公司再次投资3000000元，拥有C公司20%的股份，使京华公司拥有的股份达到60%，在本次投资中，产生了股权投资差额250000元（借差），（假设股权投资差额按10年摊销，每年在年末时进行摊销）。C企业本年度亏损1200000元（假设亏损为全年均匀发生）。（根据税法规定，纳税人对外投资的成本不得折旧或摊销，但可以在转让、处置有关投资资产时，从取得的财产转让收入中减除，据以计算财产转让所得或损失）。
\5MW65 （10）31日按表结法结转本年利润，计算本年应交所得税，对所得税按债务法进行核算。并将本年实现的净损益转入未分配利润。（在计算所得税费用时，假设计提的各种准备为时间性差异，并假定1—11月无纳税调整事项，也未计提所得税费用。）
K%+[2
Hj2 京华公司2002年的年度会计报表在2003年4月30日经董事会批准报出。在2003年1—4月京华公司发生了如下经济事项：
XtJ _ po （1）1月18日法院宣判,鉴于京华公司生产的设备存在质量问题给乙公司造成损失,要求京华公司赔偿乙公司2500000元。法院宣判后，二公司均表示不再上诉，京华公司已于1月25日将赔款2500000元支付给乙公司。同时保险公司根据法院认定的事实，支付给了京华公司保险赔款800000元。
^UB<U# 8, （2）2月15日董事会对2002年实现的净利润作出了利润分配方案：按净利润的10%提取法定盈余公积，按5%提取法定公益金，按20%向投资者分配现金股利，按30%向投资者分配股票股利。
. %.bIT （3）3月1日京华公司在年度报表时，发现2002年8月购入的一台管理用设备成本560000元，当时企业考虑到利润较大，故一次性计入管理费用，作为费用性支出。注册会计师指出，根据规定应作为固定资产入帐，并采用直线法按5年计提折旧，通常净残值率为3%。企业接受注册会计师的建议，已对这一重大差错进行了更正。
jO|D
# nC 要求：
[SFX ;v!9 1、 对京华公司2002年12月发生的经济业务作出账务处理；
DRo?7 _ 2、 编制京华公司2002年利润及利润分配表和资产负债表（填入调整前栏目）；
j J}3WJ 3、 对京华公司2003年1—4月发生的经济业务作出账务处理；
i #uc 4、 重编京华公司2002年会计报表(填入调整后栏目)。
转帖自：注会之家www.cpa-cpa.cn Y5 B
Wg （二） 答案
GE2
^ v_
1、 对2002年12月发生的经济业务作出账务处理
*gq~~(jH （1） 1日销售商品时：
0 e}N{,&Y 借：应收账款 1170000
V<ZohB?y 贷：主营业务收入 1000000
q&j4PR { 应交税金——应交增值税（销项税款） 170000
<6
LpsM} 借：主营业务成本 800000
O% 1X[ 贷：库存商品 800000
eQiK \iDS 12日收到货款时：
xJQ-k/` 借：银行存款 1158300
P6n9yJ$,cb 财务费用 （1170000*1%）11700
6` ZHF
em 贷：应收账款 1170000
Rh[% UNl （我国制度规定，现金折扣应采用总价法核算。在11——20天之间付款，按1%折扣）
D4 @'C4kL （2） 3日接受委托销售时：
!e+^}s 借：受托代销商品 4000000
r#% e$
贷：代销商品款 4000000(500*800)
9^ DX w! 实现对外销售时：
=B0#z]qu 借：银行存款 5850000
n<}t\<LG^c 贷：主营业务收入 5000000(500*10000)
TqvgC k- 应交税金——应交增值税（销项税额）850000
0|RFsJ" 借：主营业务成本 4000000
=JqKdLH 贷：受托代销商品 4000000
Kx -s95t 开出代销清单，收到委托方开具的增值税专用发票：
aBB TcN%' 借：代销商品款 4000000
F8c^M</ 应交税金——应交增值税（进项税额）680000
;;A8TcE
' 贷：应付账款 4680000
Wfw6(L （3） 5日购入股票时：
l,I[r$TCf 借：短期投资——股票投资 1515000
]M:=\h,t> 应收股利 45000
\Ax[/J2aO 贷：银行存款 1560000
}m`+E+T4 25日收到现金股利时
sQ4~oZZ 借：银行存款 45000
$Ur-Q d 贷：应收股利 45000
NZP>a V - 31日会计期末按规定计提跌价准备
yF~iV t 借：投资收益 210000
o7qZy |\4S 贷：短期投资跌价准备 210000
D2060ze （注：期末市价为150000*8.7=1305000元,账面成本为1515000元，应计提210000元跌价准备）
.L#xX1 qr （4） 10日长期债权投资国库券到期，收回本息时
#@i1jZ 借：银行存款 260000
Vy- kogVt 贷：长期债权投资——债券投资（国库券）（面值）200000
(jV_L 1D ——债券投资（国库券））（应计利息）40000
"_g3{[es! 投资收益 20000
._ 6|epJ# （5） 计提折旧
.4t-5,7s% 按年数总和法，第一年每月应计提的折旧额=[（7800000*97%）*8/36]/12=140111.11元
{JJq/[j 借：管理费用 140111.11
1ymq7F(2 贷：累计折旧 140111.11
&
V*_\ （注：税收按直线法每月折旧额为（7800000*97%）/（8*12）=78812.50元，发生的可抵减时间性差异为61298.61元）
MPexc5_ （6） 此项业务属于债务重组，在债务重组日，京华公司账务处理如下：
F!LVyY"w 借：银行存款 300000
gbC! >L V 短期投资 1000000
`4@
_Y< 无形资产——土地使用权1900000
/C 'dW 坏账准备 600000
wDL dmrB 贷：应收账款 3800000
xE[CNJ%t^, （注：由于重组协议中明确规定了股票以1000000元作价，京华公司应以规定的价值入帐。剩余应收账款账面价值部分，作为无形资产的入帐价值。）
g [#4`Q<. （7）此项业务属于非货币性交易（补价为交易总额的6.5%，即130000/2000000）
来源：[size=+0]www.cpa-cpa.cn & !adW@y 借：银行存款 130000
0~)_/yx?S 固定资产——汽车1 [1700000*（320000/(320000+550000+1000000)）] 290909.09
P B
W.nm 固定资产——汽车2[1700000*（550000/(320000+550000+1000000)）] 500000.00
,h#U<CnP# 库存商品[1700000*（1000000/(320000+550000+1000000)）]909090.91
f &n6;N 应交税金——应交增值税（进项税额）170000
+Kw&XRA d 贷：无形资产——土地使用权 1900000
5S;|U&f| 应交税金——应交营业税（2000000*5%）100000
cAL*Md8+ 营业外收入 0
uB `H9 （注：应确认的收益=（1-换出资产账面价值/换出资产公允价值）*补价-（补价/换出资产公允价值*应交的税金及教育费附加）=[1-（1900000/2000000）*130000-（130000/2000000*2000000*5%）]=6500-6500=0
r8k.I4 汽车1，汽车2和库存商品的入帐价值总额为1700000元，即1900000+100000-130000-170000，按它们各自公允价值所占比例确定入帐价值）
]+OHxCj: （8） 此事项属于或有事项，符合确认为负债的三个条件
cNd ;qO0$ 借：营业外支出 2150000
K F:W:8 贷：预计负债——未决诉讼 2150000
4!I;U>b b 基本确定从保险公司获得补偿，应作会计处理：
uT X0lu ; 借：其他应收款——保险公司 500000
EYsf<8cl 贷：营业外支出 500000
l rE| >R （9） 按权益法核算对C企业的投资
_:ORu Vk 摊销股权投资差额
[i
] 本次应摊销的金额=250000/10/12*4=8333.33
A3!xYG=+ 借：投资收益 8333.33
tW=,o&C= 贷：长期股权投资——C企业（股权投资差额）8333.33
KBb {Z;% 确认投资收益
RfZZqe U 应确认的投资损失=800000*40%+400000*60%=560000元
x+X^K_* （注：由于持股比例发生变化，应按加权平均数计算；由于均匀发生了亏损，每月亏损额为100000元）
",pN.<F9O 借：投资收益 560000
`X =2
Ff 贷：长期股权投资——C企业（损益调整）560000
g4`)n` （10） 按表结法结转本年利润
T VuDK 12月份发生的损益：
x'uxSeH$ 主营业务收入=1000000+5000000=6000000
/IkSgKJiz\ 主营业务成本=800000+4000000=4800000
DNh{J^S"}w 管理费用=140111.11
M gP6ki1z 财务费用=11700
u`Sg' ro 投资收益=-210000+20000-8333.33-560000=-758333.33
UImd* ;2TE 营业外支出=2150000-500000=1650000
|.q K 69 将资料中提供的1—11月的累计损益加上12月发生的损益即为全年发生的损益，编制利润表（见表3-4，调整前金额）
,o_Ur.UJ 1） 将全年收入转入本年利润
6{ qI 借：主营业务收入 81666777.76
>o #^)LN 贷：本年利润 81666777.76
W l4T}j 2)将全年成本费用转入本年利润
IhRYV`: 借：本年利润 77998650.64
uqN:I)>[P 贷：主营业务成本 62161630.83
'/h~O@R w 主营业务税金及附加 637170.70
?11\@d 营业费用 6236523.24
RjOQSy3 管理费用 6014116.05
1l~(J:DT 财务费用 540876.49
c'678!r9 P 投资收益 758333.33
og! d 营业外支出 1650000
mHnHB . OL 3)计算应交所得税并按债务法进行处理
z;74(5?q a 应交所得税=应纳税所得额*所得税税率
l$:.bwX XO =(利润总额+纳税调整额)*所得税税率
o
C5}[cYD` =（利润总额3668127.12+计提的短期投资跌价准备210000-国库券利息收入20000+折旧费用61298.61+摊销的股权投资差额8333.33+按权益法确认的投资损失560000)*33%=4487759.06*33%=1480960.49(元)
#fb <\!iza b计算时间性差异影响额
fuwv,[m 本月发生的时间性差异如下:
, z*- 93H1 计提短期投资跌价准备产生可抵减时间性差异 210000元
z ]d^%>Ef 计提折旧产生可抵减时间性差异 61298.61元
@ZD/y %e 摊销股权投资差额产生可抵减时间性差异8333.33元
z@_ 9.n] 按权益法确认投资损失产生可抵减时间性差异560000元
v+3-o/G7 可抵减时间性差异小计839631.94元
L &i _ 可抵减时间性差异的所得税影响金额=839631.94*33%=277078.54元
g#=~A&4q 本期所得税费用=1480960.49-277078.54
f a9n6uT =1203881.95
+Yu y%VT c会计分录
|<YoH$. 借：所得税 1203881.95
W/U_: ^[- 递延税款 277078.54
bhI yq4 N 贷：应交税金—应交所得税 1480960.49
T{L{<+9% d将所得税费用转入本年利润
5_d=~whO&2 借：本年利润 1203881.95
\w]c<gM K 贷：所得税 1203881.95
R
m{\ R 4）将本年实现的净利润转入未分配利润
xEA%UFB.!G 借：本年利润 2464245.17
}iK_7g`yKa 贷：利润分配—未分配利润 2464245.17
,sM>{NK 9R 2．编制利润及利润分配表和资产负债表
vfh0aW-O 12月份主要报表项目发生额如下：
h ,D6MP 1） 应收账款=1170000-1170000+600000-3800000=-3200000
#*g .hL< 2） 短期投资=1515000-210000+1000000=2305000
LB)sk$ ) 3） 存货=-800000+4000000-4000000-4000000+4000000+909090.91=109090.91
pO~V
I$7 4） 长期投资=-200000-40000-8333.33-560000=808333.33
)ZU=`!4 5） 未交税金=170000+850000-680000-170000+100000+1480960.49=1750960.49
fO4e[g;G 将上月末的月末数加上12月份的发生额,即为年末余额，编制资产负债表（见表3-3，调整前金额）。
ddR_+B*H 3． 对京华公司2003年1—4月发生的经济业务事项作出账务处理
WdA6 Y （1）1月18日诉讼已结案，应作为资产负债表日后事项处理
Z1 (-FT6O a 借：预计负债 2150000
wc-ll&0Z
以前年度损益调整 350000
$S"QyAH~-a 贷：其他应付款 2500000
0'DlsC/`* （调增营业外支出350000元）
'm;M+:l
6 b 支付赔款：
owA0I'|V-A 借：其他应付款 2500000
~vCfMV[F 贷：银行存款 2500000
B>^5h?(lt c 收到保险公司赔款
% Ps DS 借：其他应收款 300000
0P5!fXs*
贷：以前年度损益调整 300000
# $vef
借：银行存款 800000
U2 tsH m.O 贷：其他应收款 800000
")q {>tV （调减营业外支出300000元）
pvz*(u d调整应交所得税
^jO$nP Dd 借：应交税金—应交所得税（50000*33%）16500
~~.v*C[ 贷：以前年度损益调整 16500
u% ^Lu.l_c （营业外支出增加50000元，调减所得税费用16500元）
$Qm -
p?f e 将以前年度损益调整余额转入未分配利润
AX|-Gv 借：利润分配—未分配利润 33500
!
Z e 贷：以前年度损益调整 33500
8tc9H}> 2002年可供分配利润减少了33500元，因利润未作分配，可暂不作利润分配的账务处理。
来源：www.cpa-cpa.cn I<w`+<o( （2）2月15日董事会对2002年实现的净利润作出利润分配方案，应作为资产负债表日后事项处理。
gc'C"(TO( 2002年实现的净利润=2464245.17-33500=2430745.17(元)
"CEy r0h a 进行利润分配
a.|4 `*1[; 借：利润分配—提取盈余公积 364611.78
x04J U$@ 贷：盈余公积—法定盈余公积 (2430745.17*10%) 243074.52
2u[:3K-@, —法定公益金（2430745.17*5%） 121537.26
nP9@yI*7 借：利润分配—应付股利 486149.03
mG Qgy[gX 贷：应付股利(2430745.17*20%) 486149.03
J,s)Fu\j@ b将利润分配明细转入未分配利润
%j].'
; 借：利润分配—未分配利润 850760.81
pai >6p 贷：利润分配—提取盈余公积 364611.78
C qXD z —应付股利 486149.03
q\q V~G` （注：股票股利属于资产负债表日后事项中的非调整事项，暂不作帐务处理）
eQk ~YA] K （3）3月1日京华公司对重大差错更正如下：
vT<q zN a 将设备作为固定资产入帐
CfMq?.4%E} 借：固定资产 560000
TtL2}Wdd.% 贷：以前年度资产调整 560000
x M1>kb o| （调减管理费用560000元）
SL ;\S74 b 补提2002年折旧，共计4个月
Z\=].[,w4 2002年应提折旧额=560000*97%*4/60=36213.33(元)
jaf q(t 借：以前年度损益调整 36213.33
5 zlgmCGow 贷：累计折旧 36213.33
Sx,O ) （调增管理费用36213.33元）
%6`{KT? c 调整应交所得税
J&{qe@^ 借：以前年度损益调整 172849.60
UarU.~Uqi 贷：应交税金—应交所得税 172849.60
<v?9:
} (管理费用减少523786.67元，调增所得税费用172849.60元)
`Z{kJMS d 将以前年度损益调整余额转入未分配利润
@!\ g+z_" 借：以前年度损益调整 350937.07
&b x;GG\<4 贷：利润分配—未分配利润 350937.07
]fXMp*LvY e 按利润分配政策提取盈余公积
u7u8cVF 借：利润分配—未分配利润 52640.56
/EU v=89{! 贷：盈余公积(350937.07*15%) 52640.56
F|*{Ma (f 补提2003年1—3月的折旧
Na^1 dn 借：管理费用 27160.00
Sf }>~z2 贷：累计折旧 27160.00)
