三、练习目的：以日常业务核算为主线，串联了收入、投资、折旧、债务重组、非货币性交易、利润形成和利润分配、所得税、资产负债表日后事项、或有事项、重大会计差错更正、会计报表的编制和调整等考点 KGz Nj% f[@96p ?a[
（一） 资料
XB) D".\ 京华股份有限公司（上市公司，下称京华公司）为增值税一般纳税企业，增值税税率为17%，所得税税率为33%，所得税采用债务法核算，利润采用表结法核算（以元为单位，保留小数点之后两位）。
hsC T:1i 2002年11月末京华公司资产负债表和利润表见下表（表3-1，3-2）。
3g
A %Q`" （表3-1） 资产负债表
Eb8pM>'qM 编制单位：京华公司 2002年度 11月30日 单位：元
U"PcNQy 项目 11月30日 项目 11月30日
-@pjEI 流动资产： 流动负债
De?VZ2o9" 货币资金 4,363,147.73 短期借款 6,000,000.00
hyI7X7Hy 短期投资 3,359,663.24 应付票据 -
FlqGexY5 应收票据 0.00 应付账款 6,751,465.35
fkA+:
j~z_ 应收股利 0.00 预收账款 10,000.00
(jT)o,IW& 应收利息 0.00 -
W0qR? jc 应收帐款 11,347,928.28 应付工资 -
?Nos;_/ 其他应收款 12,000.00 应付福利费 731,556.41
q~ H>rC(\ 预付帐款 500,000.00 未交税金 923,003.14
iQ'*QbP'Z 应收补贴款 应付股利 3,195,391.49
5S~ H[>A" 存货 8,476,786.11 其他应交款 7,643.19
;J %:DD 待摊费用 16,000.00 其他应付款 531,024.51
]I?.1X5d0 一年内到期的长期债券投资 预提费用 12,698.53
. WSyL 流动资产合计 28,075,525.36 预计负债
PTQ#8(_ , 长期投资： 一年内到期的长期负债 -
^P) f]GQx 长期投资 13,052,582.03 流动负债合计 18,162,782.62
O M 86C 固定资产： 长期借款
E } L Hp 固定资产原价 27,219,092.40 应付债券
\ TV 减：累计折旧 7,387,666.29 长期应付款
HI.*xkBXl& 固定资产净值 19,831,426.11 长期负债合计 -
pSs*Z6c)@ 固定资产清理 递延税款贷项
ARH~dN* C 工程物资 负债合计 18,162,782.62
=RoG?gd{R 在建工程 182,600.00 股本 15,000,000.00
3BFOZV+ 固定资产合计 20,014,026.11 资本公积 -
ci0A!wWD 无形资产 盈余公积 18,001,889.07
)(iv#;ByL 长期待摊费用 736,443.73 未分配利润 10,713,905.54
%w`d
无形及其他资产合计 736,443.73 外币报表折算差额
Hfcp
q a 递延税款借项 所有者权益合计 43,715,794.61
@ @65t'3S 资产合计 61,878,577.23 负债和所有者权益总计 61,878,577.23
u` pTFy jLAEHEs (表3-2) 利润及利润分配表
u47<J ?!Q 编制单位：京华公司 2002年度 单位：元
8=8 hbdy; 项目 1-11月份
5ZCu6 A 一、主营业务收入 75,666,777.76
iq#{*:1 减：折扣与折让 -
UP~28%>X 二、主营业务收入净额 75,666,777.76
0SQ!lr 减： (一)主营业务成本 57,361,630.83
Q6h+. (二)主营业务税金及附加 637,170.70
?uWUs )9 三、主营业务利润 17,667,976.23
PX:#+
bq1 加：其他业务利润
b8mH.g&l 减：(一)营业费用 6,236,523.24
{}O~tf_ (二)管理费用 5,874,004.94
3I6ocj [, (三)财务费用 529,176.49
OVg&?fiP 四、营业利润 5,028,271.56
E~!$&9\ 加：(一)投资收益 -
YT\`R (二)收益 -
gabfb# (三)补贴收入 -
M0V<Ay\%O (四)营业外收入 -
>F/^y O 减：营业外支出 -
|[\;.gT K 五、利润总额 5,028,271.56
mZ)>^.N6 减：所得税
m1$tf
^ * 少数股东损益
{ bj!]j * 加：未确认的投资损失 -
,AP&N'
六、净利润 5,028,271.56
`4Yo-@iVP 加：(一)年初未分配利润 5,685,633.98
#;[G >-tC （二）盈余公积补亏 -
D#;7S'C (三)其他调整因素 -
s68(jYC7[ 七、当年可供分配利润 10,713,905.54
X9 x`
i 减：(一)提取盈余公积
0TU 3
_;o (二)应付投资者利润(股利)
fBS a8D3}` (三)其他
-3K h
>b) 八、未分配利润 10,713,905.54
WAu>p3
2002年12月发生如下经济业务（资料中未提及业务不做处理）：
`7 "="T~ * （1）1日销售产品1000000元（如无特别说明，均指不含税收入，下同），规定的现金折扣条件（3/10，1/20，n/30）（按含税收入折扣），本批产品的成本为800000元。货款已于12日收到。
K;F1'5+=D （2）3日接受某公司委托代销售商品500件，合同规定企业自行确定售价，待售出后按每件8000元结算。京华公司至20日以每件10000元售出上述委托代销商品，款项已存银行。向委托方开出代销清单后，收到委托方开具的增值税专用发票，发票上注明的价款为4000000元，增值税680000元，代销款尚未支付。
2Tp2{"sB>A （3）5日用银行存款1560000元购入股票150000股，不准备长期持有，其中每股买价10元，支付相关的税费15000元，代垫已宣告但尚未领取的现金股利45000元。25日，收回了已宣告的股利45000元。12月29日每股收盘价为8.7元。30日和31日股市因周末休市。
}(EH5jZ' （4）“长期债权投资——债券投资（国库券）”所属的明细帐“面值”和“应计利息”的年初余额分别为200000元和40000元，反映的是三年前按面值购入的年利率为10%，到期一次还本付息的国库券200000元。该债券于10日到期，本息合计260000元已存银行。
8$( I! ; （5）上月购进的一台管理用设备原价7800000元，预计净残值率3%，预计使用年限8年。企业按年数总和法计提折旧，但税法规定，应按直线法计提折旧。
D An2Pqf （6）京华公司二年前销售给甲公司的一批货物，应收账款共计3800000元，一直未能收回。20日双方协商解决办法，按照协议规定，甲企业用银行存款归还300000元，用股票50000股按市价每股20元作价，归还1000000元，（京华公司接到股票后，不准备长期持有），剩余债务部分以一块土地归还。土地在甲企业的原账面价值是1800000元。京华公司已对此债权提取了600000元的坏帐准备。双方在年底前已办妥了资产的各种交接手续，解除了债权债务关系。
R GW@@ （7）29日，以上述土地使用权（公允价值和计税价格均为2000000元），换入了二辆汽车（其中汽车1公允价值为320000元，汽车2公允价值为550000元） 和一批库存商品（公允价值为1000000元），收到库存商品的同时，收到增值税专用发票，注明税款为170000元。在交换中，京华公司还收到了补价（银行存款）130000元。在换出土地时，按5%的税率提取了营业税。
r Xx# <7` （8）30日京华公司遭到乙公司的起诉，乙公司在起诉书中称，该公司从京华公司所定制的一个特殊设备，投入使用后，因设备出现严重质量问题，不断出现停工，已造成严重经济损失，要求赔偿3000000元。京华公司在工程师、律师商讨后认为，乙公司的指控基本事实存在，本诉讼胜诉的可能性仅为20%，估计赔偿金额在2000000——2300000元之间。同时注意到，因该设备已投公司的产品质量险，可以基本确定获得500000元的保险补偿。（假设此损失可在税前扣除）。
!=0h*=NOYt （9）“长期股权投资——C企业（投资成本）”年初余额5000000元，反映的是上年末对C企业的投资，该投资使京华公司拥有C企业40%的股份；9月1日，京华公司再次投资3000000元，拥有C公司20%的股份，使京华公司拥有的股份达到60%，在本次投资中，产生了股权投资差额250000元（借差），（假设股权投资差额按10年摊销，每年在年末时进行摊销）。C企业本年度亏损1200000元（假设亏损为全年均匀发生）。（根据税法规定，纳税人对外投资的成本不得折旧或摊销，但可以在转让、处置有关投资资产时，从取得的财产转让收入中减除，据以计算财产转让所得或损失）。
F} ; R （10）31日按表结法结转本年利润，计算本年应交所得税，对所得税按债务法进行核算。并将本年实现的净损益转入未分配利润。（在计算所得税费用时，假设计提的各种准备为时间性差异，并假定1—11月无纳税调整事项，也未计提所得税费用。）
EX,> V,.UV 京华公司2002年的年度会计报表在2003年4月30日经董事会批准报出。在2003年1—4月京华公司发生了如下经济事项：
jn (x-fj6R （1）1月18日法院宣判,鉴于京华公司生产的设备存在质量问题给乙公司造成损失,要求京华公司赔偿乙公司2500000元。法院宣判后，二公司均表示不再上诉，京华公司已于1月25日将赔款2500000元支付给乙公司。同时保险公司根据法院认定的事实，支付给了京华公司保险赔款800000元。
vsGKCrLwh （2）2月15日董事会对2002年实现的净利润作出了利润分配方案：按净利润的10%提取法定盈余公积，按5%提取法定公益金，按20%向投资者分配现金股利，按30%向投资者分配股票股利。
YxF@ 1_g （3）3月1日京华公司在年度报表时，发现2002年8月购入的一台管理用设备成本560000元，当时企业考虑到利润较大，故一次性计入管理费用，作为费用性支出。注册会计师指出，根据规定应作为固定资产入帐，并采用直线法按5年计提折旧，通常净残值率为3%。企业接受注册会计师的建议，已对这一重大差错进行了更正。
wgl <JO 要求：
QiK>]xJ' 1、 对京华公司2002年12月发生的经济业务作出账务处理；
m: @y_:X0 2、 编制京华公司2002年利润及利润分配表和资产负债表（填入调整前栏目）；
DDE-$)lf> 3、 对京华公司2003年1—4月发生的经济业务作出账务处理；
+kSu{Tc 4、 重编京华公司2002年会计报表(填入调整后栏目)。
转帖自：注会之家www.cpa-cpa.cn o'2 eSm0H （二） 答案
mU5Ox4>&9 1、 对2002年12月发生的经济业务作出账务处理
qC`}vr|Z （1） 1日销售商品时：
g '.OzD 借：应收账款 1170000
PTe L3L 贷：主营业务收入 1000000
Exb64n-_= 应交税金——应交增值税（销项税款） 170000
] !/ 借：主营业务成本 800000
"O34 E?ql. 贷：库存商品 800000
eL3 _L z 12日收到货款时：
a
OD h5 借：银行存款 1158300
o1AbB?%= 财务费用 （1170000*1%）11700
[ZWAXl
$ 贷：应收账款 1170000
$ XjijD9R （我国制度规定，现金折扣应采用总价法核算。在11——20天之间付款，按1%折扣）
10S I&O （2） 3日接受委托销售时：
t2[/eM.G 借：受托代销商品 4000000
z33UER" 贷：代销商品款 4000000(500*800)
(&}[2pb! 实现对外销售时：
VF`! ks 借：银行存款 5850000
5B=uvp|Y 贷：主营业务收入 5000000(500*10000)
F0$w 9p 应交税金——应交增值税（销项税额）850000
Q-7?'\h 借：主营业务成本 4000000
T$;S 贷：受托代销商品 4000000
f-%M~: 开出代销清单，收到委托方开具的增值税专用发票：
sfF ~k- 借：代销商品款 4000000
s%)f<3=a 应交税金——应交增值税（进项税额）680000
ucN'
zq 贷：应付账款 4680000
*Fy6 -CC1 （3） 5日购入股票时：
VbX P7bZ 借：短期投资——股票投资 1515000
BH:A]#_{ 应收股利 45000
ddQ +EY@! 贷：银行存款 1560000
"J(M. Y 25日收到现金股利时
^/C\:hw 借：银行存款 45000
K43 %9=sM 贷：应收股利 45000
~$J ;yo~ 31日会计期末按规定计提跌价准备
WvfP9(- 借：投资收益 210000
9c @M(U@Yh 贷：短期投资跌价准备 210000
u)@:V)z （注：期末市价为150000*8.7=1305000元,账面成本为1515000元，应计提210000元跌价准备）
7zu\tCWb （4） 10日长期债权投资国库券到期，收回本息时
[)"\ Aq 借：银行存款 260000
$ nt&'Xnv 贷：长期债权投资——债券投资（国库券）（面值）200000
}UPC~kC+Z ——债券投资（国库券））（应计利息）40000
o/Ismg-p 投资收益 20000
w6BBu0,KC （5） 计提折旧
/4x\}qvU 按年数总和法，第一年每月应计提的折旧额=[（7800000*97%）*8/36]/12=140111.11元
qo [[P)tq 借：管理费用 140111.11
T}f o 贷：累计折旧 140111.11
wg FX')l: （注：税收按直线法每月折旧额为（7800000*97%）/（8*12）=78812.50元，发生的可抵减时间性差异为61298.61元）
;,77|]<XE （6） 此项业务属于债务重组，在债务重组日，京华公司账务处理如下：
u
W]gBhO$O 借：银行存款 300000
8T1`9ITl: 短期投资 1000000
KA2>[x2 无形资产——土地使用权1900000
=u2 z3$ 坏账准备 600000
Fb{N>*l. 贷：应收账款 3800000
x
Lan1V （注：由于重组协议中明确规定了股票以1000000元作价，京华公司应以规定的价值入帐。剩余应收账款账面价值部分，作为无形资产的入帐价值。）
OxHcoNrz （7）此项业务属于非货币性交易（补价为交易总额的6.5%，即130000/2000000）
来源：[size=+0]www.cpa-cpa.cn QuR} 6C 借：银行存款 130000
m.D8@[y 固定资产——汽车1 [1700000*（320000/(320000+550000+1000000)）] 290909.09
$Cz2b/O 固定资产——汽车2[1700000*（550000/(320000+550000+1000000)）] 500000.00
[Hh*lKg 库存商品[1700000*（1000000/(320000+550000+1000000)）]909090.91
jg
]KE8( 应交税金——应交增值税（进项税额）170000
ZiPeP 贷：无形资产——土地使用权 1900000
#Z1%XCt 应交税金——应交营业税（2000000*5%）100000
S~ /2Bw!2 营业外收入 0
OBWb0t5H? （注：应确认的收益=（1-换出资产账面价值/换出资产公允价值）*补价-（补价/换出资产公允价值*应交的税金及教育费附加）=[1-（1900000/2000000）*130000-（130000/2000000*2000000*5%）]=6500-6500=0
+La2-I 汽车1，汽车2和库存商品的入帐价值总额为1700000元，即1900000+100000-130000-170000，按它们各自公允价值所占比例确定入帐价值）
ZID- ~
6 （8） 此事项属于或有事项，符合确认为负债的三个条件
|dR}S!f mG 借：营业外支出 2150000
$gr>Y 2i 贷：预计负债——未决诉讼 2150000
aM~IRLmK 基本确定从保险公司获得补偿，应作会计处理：
CnZ!b_ J 借：其他应收款——保险公司 500000
#Th)^Is 贷：营业外支出 500000
6{6hz 8 （9） 按权益法核算对C企业的投资
}H
~-oYMu 摊销股权投资差额
OlT8pG5Oa 本次应摊销的金额=250000/10/12*4=8333.33
0/v]YK. 借：投资收益 8333.33
Y E` Y t 贷：长期股权投资——C企业（股权投资差额）8333.33
l`"?K D 确认投资收益
/?; 'y,(Q 应确认的投资损失=800000*40%+400000*60%=560000元
!q&T d （注：由于持股比例发生变化，应按加权平均数计算；由于均匀发生了亏损，每月亏损额为100000元）
.57p4{ 借：投资收益 560000
$b`nV4p 贷：长期股权投资——C企业（损益调整）560000
,sitO y}ks （10） 按表结法结转本年利润
D>|`+=1'0" 12月份发生的损益：
'&cH,yc;b 主营业务收入=1000000+5000000=6000000
S%- kN; 主营业务成本=800000+4000000=4800000
35l%iaj]G5 管理费用=140111.11
_eGYwBm 财务费用=11700
r R6} 投资收益=-210000+20000-8333.33-560000=-758333.33
wN.S] 营业外支出=2150000-500000=1650000
u\ _yjv# 将资料中提供的1—11月的累计损益加上12月发生的损益即为全年发生的损益，编制利润表（见表3-4，调整前金额）
]hV!lG1_ 1） 将全年收入转入本年利润
NF0_D1Goi 借：主营业务收入 81666777.76
'I>USl3 hI 贷：本年利润 81666777.76
8&U
Mmbgy 2)将全年成本费用转入本年利润
?z>J7 }w*= 借：本年利润 77998650.64
o8X_uKEI 贷：主营业务成本 62161630.83
#@oB2%&X? 主营业务税金及附加 637170.70
4s 7
RB 营业费用 6236523.24
<|l}@\iRX 管理费用 6014116.05
W yM
1s+@ 财务费用 540876.49
q= pRe-{ 投资收益 758333.33
y"yo\IDW 营业外支出 1650000
{wC*61@1 3)计算应交所得税并按债务法进行处理
IL|Q-e}Ol a 应交所得税=应纳税所得额*所得税税率
S]fu
M% =(利润总额+纳税调整额)*所得税税率
(tYZq
86` =（利润总额3668127.12+计提的短期投资跌价准备210000-国库券利息收入20000+折旧费用61298.61+摊销的股权投资差额8333.33+按权益法确认的投资损失560000)*33%=4487759.06*33%=1480960.49(元)
~B|m"qY{i b计算时间性差异影响额
nF'YG+;|@ 本月发生的时间性差异如下:
t+a.,$U 计提短期投资跌价准备产生可抵减时间性差异 210000元
s)- ;74( 计提折旧产生可抵减时间性差异 61298.61元
| 'z 8>1 摊销股权投资差额产生可抵减时间性差异8333.33元
WGz)-IB!PE 按权益法确认投资损失产生可抵减时间性差异560000元
Dy.i^`7\ 可抵减时间性差异小计839631.94元
?=9'?K/~a 可抵减时间性差异的所得税影响金额=839631.94*33%=277078.54元
|OJWQU![by 本期所得税费用=1480960.49-277078.54
> [Vc$[62 =1203881.95
_Gq6xv\b1 c会计分录
FGi7 KV=N 借：所得税 1203881.95
,jRAVt +{N 递延税款 277078.54
5hmf dj6 贷：应交税金—应交所得税 1480960.49
0{b} 1D d将所得税费用转入本年利润
U,P>P+\@ 借：本年利润 1203881.95
$~1vXe 贷：所得税 1203881.95
yU!1q}L! 4）将本年实现的净利润转入未分配利润
'?Dxe
B 借：本年利润 2464245.17
d~~kJKK 贷：利润分配—未分配利润 2464245.17
KFbB}oId 2．编制利润及利润分配表和资产负债表
:m<&Ff} 12月份主要报表项目发生额如下：
I6
?(@, 1） 应收账款=1170000-1170000+600000-3800000=-3200000
Uuy$F 2） 短期投资=1515000-210000+1000000=2305000
N#l2 wT 3） 存货=-800000+4000000-4000000-4000000+4000000+909090.91=109090.91
^( $'l)I 4） 长期投资=-200000-40000-8333.33-560000=808333.33
~uc7R/3ss 5） 未交税金=170000+850000-680000-170000+100000+1480960.49=1750960.49
/ -p!|T}w 将上月末的月末数加上12月份的发生额,即为年末余额，编制资产负债表（见表3-3，调整前金额）。
FL{?W (M 3． 对京华公司2003年1—4月发生的经济业务事项作出账务处理
+7b8 ye （1）1月18日诉讼已结案，应作为资产负债表日后事项处理
Sy VGm@ a 借：预计负债 2150000
1_TuA
( 以前年度损益调整 350000
0FOB5eBR 贷：其他应付款 2500000
tq5
9w （调增营业外支出350000元）
0 cycnOd b 支付赔款：
o=YOn&@% 借：其他应付款 2500000
E @ :9|5 贷：银行存款 2500000
dO8 2T3T c 收到保险公司赔款
?z1v_ Jh 借：其他应收款 300000
yus3GqPI 贷：以前年度损益调整 300000
:$"{-n 借：银行存款 800000
AI2XNSV@Yl 贷：其他应收款 800000
$!_
X9)e （调减营业外支出300000元）
'<o3x$6
* d调整应交所得税
dQ8RrD=$& 借：应交税金—应交所得税（50000*33%）16500
hty'L61\z 贷：以前年度损益调整 16500
|H
t5a. （营业外支出增加50000元，调减所得税费用16500元）
/u$'=!<b; e 将以前年度损益调整余额转入未分配利润
Y$L `
G 借：利润分配—未分配利润 33500
s-IE}I?; 贷：以前年度损益调整 33500
eS!].
.%y 2002年可供分配利润减少了33500元，因利润未作分配，可暂不作利润分配的账务处理。
来源：www.cpa-cpa.cn 6nk }k]Ji （2）2月15日董事会对2002年实现的净利润作出利润分配方案，应作为资产负债表日后事项处理。
e Jo" Z 2002年实现的净利润=2464245.17-33500=2430745.17(元)
,4H? + |! a 进行利润分配
,LA'^I? 借：利润分配—提取盈余公积 364611.78
(C.
$w 贷：盈余公积—法定盈余公积 (2430745.17*10%) 243074.52
bX$z)]KKu —法定公益金（2430745.17*5%） 121537.26
.~o{i_JH 借：利润分配—应付股利 486149.03
Qb v@}[f 贷：应付股利(2430745.17*20%) 486149.03
K(?V]Mxl6 b将利润分配明细转入未分配利润
T! H(Y4A 借：利润分配—未分配利润 850760.81
|<c9ZS+ 贷：利润分配—提取盈余公积 364611.78
0ZjT.Ep —应付股利 486149.03
G0 EXgq8 （注：股票股利属于资产负债表日后事项中的非调整事项，暂不作帐务处理）
"\@J0 |ppb （3）3月1日京华公司对重大差错更正如下：
ATkd# k%S a 将设备作为固定资产入帐
|1%% c
% 借：固定资产 560000
:Tpf8
贷：以前年度资产调整 560000
;$iT]S （调减管理费用560000元）
sg,\!' b 补提2002年折旧，共计4个月
9&*
7+! 2002年应提折旧额=560000*97%*4/60=36213.33(元)
-4x! #|] 借：以前年度损益调整 36213.33
M Z"V\6T] 贷：累计折旧 36213.33
4C`RxQJM （调增管理费用36213.33元）
>2s 6Y c 调整应交所得税
iAH,f5T 借：以前年度损益调整 172849.60
9W=(D|,, 贷：应交税金—应交所得税 172849.60
G %s O{k7 (管理费用减少523786.67元，调增所得税费用172849.60元)
K F 'fg
R d 将以前年度损益调整余额转入未分配利润
qefp3&ls 借：以前年度损益调整 350937.07
yc*cT%?g 贷：利润分配—未分配利润 350937.07
'Kj H|u e 按利润分配政策提取盈余公积
x~5,v5R^] 借：利润分配—未分配利润 52640.56
c6F?#@? 贷：盈余公积(350937.07*15%) 52640.56
C)U4Fr ?E: (f 补提2003年1—3月的折旧
~S('\h)1 借：管理费用 27160.00
0cG[<\qT 贷：累计折旧 27160.00)
