三、练习目的：以日常业务核算为主线，串联了收入、投资、折旧、债务重组、非货币性交易、利润形成和利润分配、所得税、资产负债表日后事项、或有事项、重大会计差错更正、会计报表的编制和调整等考点 }cG!93 u%S&EuX
（一） 资料
TCFx+* fBd 京华股份有限公司（上市公司，下称京华公司）为增值税一般纳税企业，增值税税率为17%，所得税税率为33%，所得税采用债务法核算，利润采用表结法核算（以元为单位，保留小数点之后两位）。
R
I"A'/56 2002年11月末京华公司资产负债表和利润表见下表（表3-1，3-2）。
*O|Z[> （表3-1） 资产负债表
X/TuiKe 编制单位：京华公司 2002年度 11月30日 单位：元
PK5
xnT: 项目 11月30日 项目 11月30日
`Q*L!/K+ 流动资产： 流动负债
+I7 n6s\ 货币资金 4,363,147.73 短期借款 6,000,000.00
iP;X8'< BC 短期投资 3,359,663.24 应付票据 -
CC>] Gc7 应收票据 0.00 应付账款 6,751,465.35
@U(D&_H,K 应收股利 0.00 预收账款 10,000.00
YZdp/X6x 应收利息 0.00 -
-V k+zEht 应收帐款 11,347,928.28 应付工资 -
0 *q&) 其他应收款 12,000.00 应付福利费 731,556.41
Lz S@@ '] 预付帐款 500,000.00 未交税金 923,003.14
.Kr?vD^nG 应收补贴款 应付股利 3,195,391.49
t+5JIQY> 存货 8,476,786.11 其他应交款 7,643.19
a="Z]JGk 待摊费用 16,000.00 其他应付款 531,024.51
v3Y/D1jd" 一年内到期的长期债券投资 预提费用 12,698.53
n97A'"'wz 流动资产合计 28,075,525.36 预计负债
g#
;w)- Zj 长期投资： 一年内到期的长期负债 -
70l" [Y 长期投资 13,052,582.03 流动负债合计 18,162,782.62
ewSFB <
N 固定资产： 长期借款
SqTO~zGC 固定资产原价 27,219,092.40 应付债券
3ADT Yt". 减：累计折旧 7,387,666.29 长期应付款
jx&pRjP
固定资产净值 19,831,426.11 长期负债合计 -
X 6/k ` J 固定资产清理 递延税款贷项
GM{m(Y 工程物资 负债合计 18,162,782.62
'Qj
X2ytgX 在建工程 182,600.00 股本 15,000,000.00
2;NIUMAMM 固定资产合计 20,014,026.11 资本公积 -
=usx' #rb 无形资产 盈余公积 18,001,889.07
G@anY=D\EB 长期待摊费用 736,443.73 未分配利润 10,713,905.54
1y l2i |m+ 无形及其他资产合计 736,443.73 外币报表折算差额
AxUj CerNf 递延税款借项 所有者权益合计 43,715,794.61
Aq}]{gfQ1 资产合计 61,878,577.23 负债和所有者权益总计 61,878,577.23
:Q=Jn?Gjb P7(+{d{ (表3-2) 利润及利润分配表
veg \A+:' 编制单位：京华公司 2002年度 单位：元
[ottUS@ 项目 1-11月份
ig] * Z 一、主营业务收入 75,666,777.76
Hm4:m$=p
4 减：折扣与折让 -
1K&z64Q5J 二、主营业务收入净额 75,666,777.76
|0ahvsrtW 减： (一)主营业务成本 57,361,630.83
,L^eD>|j5 (二)主营业务税金及附加 637,170.70
K>9]I97g' 三、主营业务利润 17,667,976.23
] FvN*@lG 加：其他业务利润
i
Vzv/Lqm1 减：(一)营业费用 6,236,523.24
Q i#%&Jz>f (二)管理费用 5,874,004.94
xXM`f0s@+] (三)财务费用 529,176.49
b2.
xJ4 四、营业利润 5,028,271.56
#[C |%uq 加：(一)投资收益 -
{e
A4y~k (二)收益 -
Ps(3X@ (三)补贴收入 -
I|,^a |\ (四)营业外收入 -
B0NKav 减：营业外支出 -
T+z ZOI 五、利润总额 5,028,271.56
@k n0f` 减：所得税
9 W> <m[O * 少数股东损益
r}MXX
n,f * 加：未确认的投资损失 -
f@+[-y F 六、净利润 5,028,271.56
gX5I`mm 加：(一)年初未分配利润 5,685,633.98
[s"3g\L'; （二）盈余公积补亏 -
5b R;R{:x (三)其他调整因素 -
0#KDvCBJ 七、当年可供分配利润 10,713,905.54
V} =9S@$o 减：(一)提取盈余公积
qi_[@da f? (二)应付投资者利润(股利)
h #Od tc1) (三)其他
R$4&>VBu 八、未分配利润 10,713,905.54
~mx me6"v 2002年12月发生如下经济业务（资料中未提及业务不做处理）：
1+v&SU （1）1日销售产品1000000元（如无特别说明，均指不含税收入，下同），规定的现金折扣条件（3/10，1/20，n/30）（按含税收入折扣），本批产品的成本为800000元。货款已于12日收到。
e'mm4 2 （2）3日接受某公司委托代销售商品500件，合同规定企业自行确定售价，待售出后按每件8000元结算。京华公司至20日以每件10000元售出上述委托代销商品，款项已存银行。向委托方开出代销清单后，收到委托方开具的增值税专用发票，发票上注明的价款为4000000元，增值税680000元，代销款尚未支付。
&/}]9 # （3）5日用银行存款1560000元购入股票150000股，不准备长期持有，其中每股买价10元，支付相关的税费15000元，代垫已宣告但尚未领取的现金股利45000元。25日，收回了已宣告的股利45000元。12月29日每股收盘价为8.7元。30日和31日股市因周末休市。
<ZxxlJS)6 （4）“长期债权投资——债券投资（国库券）”所属的明细帐“面值”和“应计利息”的年初余额分别为200000元和40000元，反映的是三年前按面值购入的年利率为10%，到期一次还本付息的国库券200000元。该债券于10日到期，本息合计260000元已存银行。
MQY^#N （5）上月购进的一台管理用设备原价7800000元，预计净残值率3%，预计使用年限8年。企业按年数总和法计提折旧，但税法规定，应按直线法计提折旧。
9%j_"+<c （6）京华公司二年前销售给甲公司的一批货物，应收账款共计3800000元，一直未能收回。20日双方协商解决办法，按照协议规定，甲企业用银行存款归还300000元，用股票50000股按市价每股20元作价，归还1000000元，（京华公司接到股票后，不准备长期持有），剩余债务部分以一块土地归还。土地在甲企业的原账面价值是1800000元。京华公司已对此债权提取了600000元的坏帐准备。双方在年底前已办妥了资产的各种交接手续，解除了债权债务关系。
Ndu vfA4 （7）29日，以上述土地使用权（公允价值和计税价格均为2000000元），换入了二辆汽车（其中汽车1公允价值为320000元，汽车2公允价值为550000元） 和一批库存商品（公允价值为1000000元），收到库存商品的同时，收到增值税专用发票，注明税款为170000元。在交换中，京华公司还收到了补价（银行存款）130000元。在换出土地时，按5%的税率提取了营业税。
Wo 2TU! （8）30日京华公司遭到乙公司的起诉，乙公司在起诉书中称，该公司从京华公司所定制的一个特殊设备，投入使用后，因设备出现严重质量问题，不断出现停工，已造成严重经济损失，要求赔偿3000000元。京华公司在工程师、律师商讨后认为，乙公司的指控基本事实存在，本诉讼胜诉的可能性仅为20%，估计赔偿金额在2000000——2300000元之间。同时注意到，因该设备已投公司的产品质量险，可以基本确定获得500000元的保险补偿。（假设此损失可在税前扣除）。
tzJdUZJ （9）“长期股权投资——C企业（投资成本）”年初余额5000000元，反映的是上年末对C企业的投资，该投资使京华公司拥有C企业40%的股份；9月1日，京华公司再次投资3000000元，拥有C公司20%的股份，使京华公司拥有的股份达到60%，在本次投资中，产生了股权投资差额250000元（借差），（假设股权投资差额按10年摊销，每年在年末时进行摊销）。C企业本年度亏损1200000元（假设亏损为全年均匀发生）。（根据税法规定，纳税人对外投资的成本不得折旧或摊销，但可以在转让、处置有关投资资产时，从取得的财产转让收入中减除，据以计算财产转让所得或损失）。
*g]q~\b/; （10）31日按表结法结转本年利润，计算本年应交所得税，对所得税按债务法进行核算。并将本年实现的净损益转入未分配利润。（在计算所得税费用时，假设计提的各种准备为时间性差异，并假定1—11月无纳税调整事项，也未计提所得税费用。）
+^YXqOXU 京华公司2002年的年度会计报表在2003年4月30日经董事会批准报出。在2003年1—4月京华公司发生了如下经济事项：
q
[Rqy !, （1）1月18日法院宣判,鉴于京华公司生产的设备存在质量问题给乙公司造成损失,要求京华公司赔偿乙公司2500000元。法院宣判后，二公司均表示不再上诉，京华公司已于1月25日将赔款2500000元支付给乙公司。同时保险公司根据法院认定的事实，支付给了京华公司保险赔款800000元。
7R[4XQ% （2）2月15日董事会对2002年实现的净利润作出了利润分配方案：按净利润的10%提取法定盈余公积，按5%提取法定公益金，按20%向投资者分配现金股利，按30%向投资者分配股票股利。
qP6]}Aj] （3）3月1日京华公司在年度报表时，发现2002年8月购入的一台管理用设备成本560000元，当时企业考虑到利润较大，故一次性计入管理费用，作为费用性支出。注册会计师指出，根据规定应作为固定资产入帐，并采用直线法按5年计提折旧，通常净残值率为3%。企业接受注册会计师的建议，已对这一重大差错进行了更正。
Lnbbv
* 要求：
kG/:fP 1、 对京华公司2002年12月发生的经济业务作出账务处理；
/Y:&307q 2、 编制京华公司2002年利润及利润分配表和资产负债表（填入调整前栏目）；
EFu2& P 3、 对京华公司2003年1—4月发生的经济业务作出账务处理；
j<>E
F d 4、 重编京华公司2002年会计报表(填入调整后栏目)。
转帖自：注会之家www.cpa-cpa.cn R<@s]xX_ （二） 答案
}20
Q`? 1、 对2002年12月发生的经济业务作出账务处理
3~}G~ t （1） 1日销售商品时：
Lz's!b 借：应收账款 1170000
'Ar+k\. J 贷：主营业务收入 1000000
P%
_cIR 应交税金——应交增值税（销项税款） 170000
I3]-$ 借：主营业务成本 800000
%eB 0 )' 贷：库存商品 800000
:#1{c^i%3 12日收到货款时：
lfp[(Ph)9 借：银行存款 1158300
"i_I<?aGB 财务费用 （1170000*1%）11700
] /hF!eO 贷：应收账款 1170000
G?CaCleG （我国制度规定，现金折扣应采用总价法核算。在11——20天之间付款，按1%折扣）
%y X?4T;b （2） 3日接受委托销售时：
b}< T< 借：受托代销商品 4000000
?pn<lW8d 贷：代销商品款 4000000(500*800)
c""*Ng* T 实现对外销售时：
W~
(@*H 借：银行存款 5850000
?TA%P6Lw 贷：主营业务收入 5000000(500*10000)
m Igc)" 应交税金——应交增值税（销项税额）850000
gR}> q4b 借：主营业务成本 4000000
. > [d:0 贷：受托代销商品 4000000
}kzGuNj 开出代销清单，收到委托方开具的增值税专用发票：
~sT/t1R p 借：代销商品款 4000000
/~[+' 应交税金——应交增值税（进项税额）680000
lx$]f)%~ 贷：应付账款 4680000
1$T;u ~vg （3） 5日购入股票时：
g
cDo o2RE 借：短期投资——股票投资 1515000
$51M' Qu 应收股利 45000
oU`8\ n]( 贷：银行存款 1560000
{\z&`yD@ 25日收到现金股利时
DKw%z8ft| 借：银行存款 45000
l]t9*a]a 贷：应收股利 45000
5SPhdpIg@[ 31日会计期末按规定计提跌价准备
b5K6F:D22 借：投资收益 210000
Agt6G\ n 贷：短期投资跌价准备 210000
uyBmGS2 （注：期末市价为150000*8.7=1305000元,账面成本为1515000元，应计提210000元跌价准备）
vFKX@wV S （4） 10日长期债权投资国库券到期，收回本息时
.XDY1~w0 借：银行存款 260000
^'>kZ^w0 贷：长期债权投资——债券投资（国库券）（面值）200000
/orpQ
UHA ——债券投资（国库券））（应计利息）40000
qNb| 6/DG 投资收益 20000
!wP |t#Sc9 （5） 计提折旧
,p2BB"^_i 按年数总和法，第一年每月应计提的折旧额=[（7800000*97%）*8/36]/12=140111.11元
; ^ +# 借：管理费用 140111.11
ev~/Hf 贷：累计折旧 140111.11
0qP&hybL[( （注：税收按直线法每月折旧额为（7800000*97%）/（8*12）=78812.50元，发生的可抵减时间性差异为61298.61元）
I3sH8/* （6） 此项业务属于债务重组，在债务重组日，京华公司账务处理如下：
{p3 VHd# 借：银行存款 300000
Tk~RT<\Ab+ 短期投资 1000000
b {Srd3 无形资产——土地使用权1900000
n.9k< 坏账准备 600000
#=@H-ZuD7 贷：应收账款 3800000
]gHxvT\E （注：由于重组协议中明确规定了股票以1000000元作价，京华公司应以规定的价值入帐。剩余应收账款账面价值部分，作为无形资产的入帐价值。）
N6K%Wkz （7）此项业务属于非货币性交易（补价为交易总额的6.5%，即130000/2000000）
来源：[size=+0]www.cpa-cpa.cn 74f3a|v x/ 借：银行存款 130000
YDh6X D<Z 固定资产——汽车1 [1700000*（320000/(320000+550000+1000000)）] 290909.09
OSP#FjH 固定资产——汽车2[1700000*（550000/(320000+550000+1000000)）] 500000.00
Ip c2Qsa 库存商品[1700000*（1000000/(320000+550000+1000000)）]909090.91
j 7 r! N^ 应交税金——应交增值税（进项税额）170000
2y6@:VxSh 贷：无形资产——土地使用权 1900000
&XG k 应交税金——应交营业税（2000000*5%）100000
&"X6s%ZH| 营业外收入 0
Cwo(%Wc （注：应确认的收益=（1-换出资产账面价值/换出资产公允价值）*补价-（补价/换出资产公允价值*应交的税金及教育费附加）=[1-（1900000/2000000）*130000-（130000/2000000*2000000*5%）]=6500-6500=0
WZ}je!8 2 汽车1，汽车2和库存商品的入帐价值总额为1700000元，即1900000+100000-130000-170000，按它们各自公允价值所占比例确定入帐价值）
"s-e)
svB （8） 此事项属于或有事项，符合确认为负债的三个条件
>6 p
<
n 借：营业外支出 2150000
hv "
'DP 贷：预计负债——未决诉讼 2150000
0u0<) gdX 基本确定从保险公司获得补偿，应作会计处理：
9J>b6 借：其他应收款——保险公司 500000
Q depzo>E 贷：营业外支出 500000
w\(LG_n| （9） 按权益法核算对C企业的投资
QG{).|pm 摊销股权投资差额
Q
I! c= :u 本次应摊销的金额=250000/10/12*4=8333.33
W?+U%bIZ9 借：投资收益 8333.33
Vj
Z_L_U} 贷：长期股权投资——C企业（股权投资差额）8333.33
F\pw0^K;N 确认投资收益
dFdll3bC 应确认的投资损失=800000*40%+400000*60%=560000元
P
"S=RX#+ （注：由于持股比例发生变化，应按加权平均数计算；由于均匀发生了亏损，每月亏损额为100000元）
W40GW 借：投资收益 560000
do3 BI4Q 贷：长期股权投资——C企业（损益调整）560000
nq'v q] ] （10） 按表结法结转本年利润
kk`BwRh)d; 12月份发生的损益：
1-z*'Ghys 主营业务收入=1000000+5000000=6000000
*7`N^e 主营业务成本=800000+4000000=4800000
_W@SCV)yH 管理费用=140111.11
Y-8qAF?SJ] 财务费用=11700
!A R$JUn X 投资收益=-210000+20000-8333.33-560000=-758333.33
iQ[0d.(A 营业外支出=2150000-500000=1650000
TWv${m zE 将资料中提供的1—11月的累计损益加上12月发生的损益即为全年发生的损益，编制利润表（见表3-4，调整前金额）
$`nKq4Y 1） 将全年收入转入本年利润
9ICC2%j| 借：主营业务收入 81666777.76
5f54E|vD 贷：本年利润 81666777.76
i E DZ\\, 2)将全年成本费用转入本年利润
]U :1N C " 借：本年利润 77998650.64
@ mzf(Aq
贷：主营业务成本 62161630.83
>v4k _JX 主营业务税金及附加 637170.70
$D,m o2I 营业费用 6236523.24
R =D\VIu,Z 管理费用 6014116.05
&&1q@m ,cP 财务费用 540876.49
apW0(&\ 投资收益 758333.33
C=L
XL1x2e 营业外支出 1650000
!
;Mh5*- 3)计算应交所得税并按债务法进行处理
4fDo
}~ a 应交所得税=应纳税所得额*所得税税率
kvU0 $1 =(利润总额+纳税调整额)*所得税税率
E)( `Z0 =（利润总额3668127.12+计提的短期投资跌价准备210000-国库券利息收入20000+折旧费用61298.61+摊销的股权投资差额8333.33+按权益法确认的投资损失560000)*33%=4487759.06*33%=1480960.49(元)
MSEBv Z- b计算时间性差异影响额
nMU#g])y) 本月发生的时间性差异如下:
^$][ ah 计提短期投资跌价准备产生可抵减时间性差异 210000元
7f4R5c
计提折旧产生可抵减时间性差异 61298.61元
0Sz&Og
uv
摊销股权投资差额产生可抵减时间性差异8333.33元
;O YwZ 按权益法确认投资损失产生可抵减时间性差异560000元
qZ!1>` B 可抵减时间性差异小计839631.94元
vP G! S{4 可抵减时间性差异的所得税影响金额=839631.94*33%=277078.54元
$s2-O!P? 本期所得税费用=1480960.49-277078.54
l+'1>T. I =1203881.95
y$)gj4k/D c会计分录
uo1G 借：所得税 1203881.95
' :,6s 递延税款 277078.54
'e6 W$?z 贷：应交税金—应交所得税 1480960.49
`Tzq vnn d将所得税费用转入本年利润
h.) 2, 借：本年利润 1203881.95
ixJUq o 贷：所得税 1203881.95
Ow \9vf6H 4）将本年实现的净利润转入未分配利润
F" a^ `E& 借：本年利润 2464245.17
0w >DU^+ 贷：利润分配—未分配利润 2464245.17
(l 2 2p
2．编制利润及利润分配表和资产负债表
oeXNb4; 4 12月份主要报表项目发生额如下：
dRZor gar 1） 应收账款=1170000-1170000+600000-3800000=-3200000
Q, E!Ew3 2） 短期投资=1515000-210000+1000000=2305000
X.0/F6U 3） 存货=-800000+4000000-4000000-4000000+4000000+909090.91=109090.91
wAHb 5>! 4） 长期投资=-200000-40000-8333.33-560000=808333.33
*D1fSu! 5） 未交税金=170000+850000-680000-170000+100000+1480960.49=1750960.49
Vvx(7p-GQ 将上月末的月末数加上12月份的发生额,即为年末余额，编制资产负债表（见表3-3，调整前金额）。
gB 3& A Q 3． 对京华公司2003年1—4月发生的经济业务事项作出账务处理
F m}O ,= （1）1月18日诉讼已结案，应作为资产负债表日后事项处理
@{_PO {=\C a 借：预计负债 2150000
i:#R
U^ R 以前年度损益调整 350000
4x'^? 0H@ 贷：其他应付款 2500000
R n{ q/h （调增营业外支出350000元）
rOY^w9! b 支付赔款：
Tu_dkif' 借：其他应付款 2500000
P's <M 贷：银行存款 2500000
9BANCW" c 收到保险公司赔款
whKr3) 借：其他应收款 300000
z>j%-3_1 贷：以前年度损益调整 300000
mUy/lo'4 借：银行存款 800000
@6*<Xs
= 贷：其他应收款 800000
v85&s （调减营业外支出300000元）
]CC=
\ < d调整应交所得税
UO"8 I2rB 借：应交税金—应交所得税（50000*33%）16500
|iM*}Ix- 贷：以前年度损益调整 16500
-lL*WA ` （营业外支出增加50000元，调减所得税费用16500元）
+ :& (Ag e 将以前年度损益调整余额转入未分配利润
RqHxKj 借：利润分配—未分配利润 33500
Op3 IL/ 贷：以前年度损益调整 33500
n 2#uH 2002年可供分配利润减少了33500元，因利润未作分配，可暂不作利润分配的账务处理。
来源：www.cpa-cpa.cn
glHag"( （2）2月15日董事会对2002年实现的净利润作出利润分配方案，应作为资产负债表日后事项处理。
{>FA ~}cX. 2002年实现的净利润=2464245.17-33500=2430745.17(元)
2|}p&~G( a 进行利润分配
>K\ 79<x| 借：利润分配—提取盈余公积 364611.78
k5-mK{RZ 贷：盈余公积—法定盈余公积 (2430745.17*10%) 243074.52
Wc3!aLNx —法定公益金（2430745.17*5%） 121537.26
V2/+Sv B2 借：利润分配—应付股利 486149.03
3UC8iq* 贷：应付股利(2430745.17*20%) 486149.03
%n}. E30 4 b将利润分配明细转入未分配利润
SO p%{b 借：利润分配—未分配利润 850760.81
= hl-c 贷：利润分配—提取盈余公积 364611.78
aDZLabRu —应付股利 486149.03
;8
McG83 （注：股票股利属于资产负债表日后事项中的非调整事项，暂不作帐务处理）
6\o. wq （3）3月1日京华公司对重大差错更正如下：
#UND'c(5 a 将设备作为固定资产入帐
ObM5v rEk| 借：固定资产 560000
`MTOe 1 贷：以前年度资产调整 560000
3C,e>zE} （调减管理费用560000元）
uaDU+y wL b 补提2002年折旧，共计4个月
b!.# `. 2002年应提折旧额=560000*97%*4/60=36213.33(元)
I:6xDDpZG` 借：以前年度损益调整 36213.33
[ z $J 贷：累计折旧 36213.33
wFqz.HoB （调增管理费用36213.33元）
"\_}"0 H c 调整应交所得税
-nk
% He 借：以前年度损益调整 172849.60
Y6N+,FAk+J 贷：应交税金—应交所得税 172849.60
t*}<v@, (管理费用减少523786.67元，调增所得税费用172849.60元)
*Mp<4B d 将以前年度损益调整余额转入未分配利润
SbI,9 < 借：以前年度损益调整 350937.07
4|+
|L_ 贷：利润分配—未分配利润 350937.07
b&_p"8)_ e 按利润分配政策提取盈余公积
moo>~F _^ 借：利润分配—未分配利润 52640.56
z:fhq:R( 贷：盈余公积(350937.07*15%) 52640.56
9MYt4 (f 补提2003年1—3月的折旧
*(k=!`4( 借：管理费用 27160.00
8 Z j>|u 贷：累计折旧 27160.00)
