三、练习目的：以日常业务核算为主线，串联了收入、投资、折旧、债务重组、非货币性交易、利润形成和利润分配、所得税、资产负债表日后事项、或有事项、重大会计差错更正、会计报表的编制和调整等考点 NMg(t mh +-TE
B
（一） 资料
=Gj~:| ;$ 京华股份有限公司（上市公司，下称京华公司）为增值税一般纳税企业，增值税税率为17%，所得税税率为33%，所得税采用债务法核算，利润采用表结法核算（以元为单位，保留小数点之后两位）。
-/B*\X[ 2002年11月末京华公司资产负债表和利润表见下表（表3-1，3-2）。
.L^j:2(L （表3-1） 资产负债表
ldU ><xc2 编制单位：京华公司 2002年度 11月30日 单位：元
FmF[S&gFRs 项目 11月30日 项目 11月30日
.i?{ h/9y 流动资产： 流动负债
- f:PgBj 货币资金 4,363,147.73 短期借款 6,000,000.00
WC _U'nTu4 短期投资 3,359,663.24 应付票据 -
2YQBw,gG 应收票据 0.00 应付账款 6,751,465.35
ettBque 应收股利 0.00 预收账款 10,000.00
YsiH=x 应收利息 0.00 -
%RwWyzm#\ 应收帐款 11,347,928.28 应付工资 -
? YIe< 其他应收款 12,000.00 应付福利费 731,556.41
ZF #lh] 预付帐款 500,000.00 未交税金 923,003.14
>}0H5Q8@ 应收补贴款 应付股利 3,195,391.49
1W0[|Hf2v* 存货 8,476,786.11 其他应交款 7,643.19
z muR n4Nv 待摊费用 16,000.00 其他应付款 531,024.51
e50xcf1u 一年内到期的长期债券投资 预提费用 12,698.53
Z3Ww@&bU 流动资产合计 28,075,525.36 预计负债
%0vsm+XQ0E 长期投资： 一年内到期的长期负债 -
g hkV^ [ 长期投资 13,052,582.03 流动负债合计 18,162,782.62
x6\VIP"9L 固定资产： 长期借款
-y_q 固定资产原价 27,219,092.40 应付债券
=SW <Vhtb 减：累计折旧 7,387,666.29 长期应付款
i 8
cmT+}> 固定资产净值 19,831,426.11 长期负债合计 -
$%&OaAg 固定资产清理 递延税款贷项
` x# }co 工程物资 负债合计 18,162,782.62
.A/xH
x 在建工程 182,600.00 股本 15,000,000.00
K'E)?NW69 固定资产合计 20,014,026.11 资本公积 -
wwR}h I( 无形资产 盈余公积 18,001,889.07
y'oH>l+n 长期待摊费用 736,443.73 未分配利润 10,713,905.54
7FaF]G 无形及其他资产合计 736,443.73 外币报表折算差额
/{[tU-}qJ 递延税款借项 所有者权益合计 43,715,794.61
RMs8a ZCa 资产合计 61,878,577.23 负债和所有者权益总计 61,878,577.23
\Q|,0` NYxL7 :9 (表3-2) 利润及利润分配表
wLfH/J 编制单位：京华公司 2002年度 单位：元
V!@6Nv 项目 1-11月份
S ;#7B?j 一、主营业务收入 75,666,777.76
ns/*WH&[x 减：折扣与折让 -
\|]+sQ WQ 二、主营业务收入净额 75,666,777.76
tk 5 p@l 减： (一)主营业务成本 57,361,630.83
g ^=Ruh+ (二)主营业务税金及附加 637,170.70
Y>2#9LA 三、主营业务利润 17,667,976.23
Y@Ry
oJ 加：其他业务利润
" 9 vL+Hh 减：(一)营业费用 6,236,523.24
&`]T# "> (二)管理费用 5,874,004.94
l] (三)财务费用 529,176.49
6 RS it 四、营业利润 5,028,271.56
0 E3;f; 'X 加：(一)投资收益 -
Hy'EbQ (二)收益 -
bVZA f (三)补贴收入 -
\x\(3 6\u (四)营业外收入 -
[%Z{M p'g 减：营业外支出 -
pma=
* 五、利润总额 5,028,271.56
SFEDR?s 减：所得税
;kG"m7-/ * 少数股东损益
5lwMc0{/3 * 加：未确认的投资损失 -
_ 3g!_ 六、净利润 5,028,271.56
Ak}`zIo 加：(一)年初未分配利润 5,685,633.98
vMJ
_n=Vf （二）盈余公积补亏 -
]h`d>#Hw! (三)其他调整因素 -
cxPO O # 七、当年可供分配利润 10,713,905.54
h ]G vt 5 减：(一)提取盈余公积
-0k{O@ l" (二)应付投资者利润(股利)
Efpj u( (三)其他
BryD?/}P)M 八、未分配利润 10,713,905.54
4 4WyfpTJ* 2002年12月发生如下经济业务（资料中未提及业务不做处理）：
!b$~Sm) （1）1日销售产品1000000元（如无特别说明，均指不含税收入，下同），规定的现金折扣条件（3/10，1/20，n/30）（按含税收入折扣），本批产品的成本为800000元。货款已于12日收到。
9m"EY@- （2）3日接受某公司委托代销售商品500件，合同规定企业自行确定售价，待售出后按每件8000元结算。京华公司至20日以每件10000元售出上述委托代销商品，款项已存银行。向委托方开出代销清单后，收到委托方开具的增值税专用发票，发票上注明的价款为4000000元，增值税680000元，代销款尚未支付。
}1a(*s,s-^ （3）5日用银行存款1560000元购入股票150000股，不准备长期持有，其中每股买价10元，支付相关的税费15000元，代垫已宣告但尚未领取的现金股利45000元。25日，收回了已宣告的股利45000元。12月29日每股收盘价为8.7元。30日和31日股市因周末休市。
i8*(J-M （4）“长期债权投资——债券投资（国库券）”所属的明细帐“面值”和“应计利息”的年初余额分别为200000元和40000元，反映的是三年前按面值购入的年利率为10%，到期一次还本付息的国库券200000元。该债券于10日到期，本息合计260000元已存银行。
e!k4 Ij-] （5）上月购进的一台管理用设备原价7800000元，预计净残值率3%，预计使用年限8年。企业按年数总和法计提折旧，但税法规定，应按直线法计提折旧。
V72?E%d0 （6）京华公司二年前销售给甲公司的一批货物，应收账款共计3800000元，一直未能收回。20日双方协商解决办法，按照协议规定，甲企业用银行存款归还300000元，用股票50000股按市价每股20元作价，归还1000000元，（京华公司接到股票后，不准备长期持有），剩余债务部分以一块土地归还。土地在甲企业的原账面价值是1800000元。京华公司已对此债权提取了600000元的坏帐准备。双方在年底前已办妥了资产的各种交接手续，解除了债权债务关系。
).tTDZ
（7）29日，以上述土地使用权（公允价值和计税价格均为2000000元），换入了二辆汽车（其中汽车1公允价值为320000元，汽车2公允价值为550000元） 和一批库存商品（公允价值为1000000元），收到库存商品的同时，收到增值税专用发票，注明税款为170000元。在交换中，京华公司还收到了补价（银行存款）130000元。在换出土地时，按5%的税率提取了营业税。
&< FKcrZ, （8）30日京华公司遭到乙公司的起诉，乙公司在起诉书中称，该公司从京华公司所定制的一个特殊设备，投入使用后，因设备出现严重质量问题，不断出现停工，已造成严重经济损失，要求赔偿3000000元。京华公司在工程师、律师商讨后认为，乙公司的指控基本事实存在，本诉讼胜诉的可能性仅为20%，估计赔偿金额在2000000——2300000元之间。同时注意到，因该设备已投公司的产品质量险，可以基本确定获得500000元的保险补偿。（假设此损失可在税前扣除）。
X7?14W （9）“长期股权投资——C企业（投资成本）”年初余额5000000元，反映的是上年末对C企业的投资，该投资使京华公司拥有C企业40%的股份；9月1日，京华公司再次投资3000000元，拥有C公司20%的股份，使京华公司拥有的股份达到60%，在本次投资中，产生了股权投资差额250000元（借差），（假设股权投资差额按10年摊销，每年在年末时进行摊销）。C企业本年度亏损1200000元（假设亏损为全年均匀发生）。（根据税法规定，纳税人对外投资的成本不得折旧或摊销，但可以在转让、处置有关投资资产时，从取得的财产转让收入中减除，据以计算财产转让所得或损失）。
(@* %moo （10）31日按表结法结转本年利润，计算本年应交所得税，对所得税按债务法进行核算。并将本年实现的净损益转入未分配利润。（在计算所得税费用时，假设计提的各种准备为时间性差异，并假定1—11月无纳税调整事项，也未计提所得税费用。）
ATV|M[B 京华公司2002年的年度会计报表在2003年4月30日经董事会批准报出。在2003年1—4月京华公司发生了如下经济事项：
@ RdNAP_6 （1）1月18日法院宣判,鉴于京华公司生产的设备存在质量问题给乙公司造成损失,要求京华公司赔偿乙公司2500000元。法院宣判后，二公司均表示不再上诉，京华公司已于1月25日将赔款2500000元支付给乙公司。同时保险公司根据法院认定的事实，支付给了京华公司保险赔款800000元。
VEL!-e^X& （2）2月15日董事会对2002年实现的净利润作出了利润分配方案：按净利润的10%提取法定盈余公积，按5%提取法定公益金，按20%向投资者分配现金股利，按30%向投资者分配股票股利。
yZmeke)_ （3）3月1日京华公司在年度报表时，发现2002年8月购入的一台管理用设备成本560000元，当时企业考虑到利润较大，故一次性计入管理费用，作为费用性支出。注册会计师指出，根据规定应作为固定资产入帐，并采用直线法按5年计提折旧，通常净残值率为3%。企业接受注册会计师的建议，已对这一重大差错进行了更正。
=
""5
c 要求：
O^3XhTW^\~ 1、 对京华公司2002年12月发生的经济业务作出账务处理；
kH[thR k} 2、 编制京华公司2002年利润及利润分配表和资产负债表（填入调整前栏目）；
h54\
\Ci 3、 对京华公司2003年1—4月发生的经济业务作出账务处理；
9`&sZ|"3 4、 重编京华公司2002年会计报表(填入调整后栏目)。
转帖自：注会之家www.cpa-cpa.cn I q
{/-,v （二） 答案
I;{Ua * 1、 对2002年12月发生的经济业务作出账务处理
$9 G".T （1） 1日销售商品时：
<# ./q LSR 借：应收账款 1170000
& TN.6Hm3 贷：主营业务收入 1000000
?'tFTh 应交税金——应交增值税（销项税款） 170000
+5:9? &lH 借：主营业务成本 800000
;h
d%w mE 贷：库存商品 800000
Q[T)jo,j% 12日收到货款时：
ki ?V
eFp 借：银行存款 1158300
=ATQ2\T$m 财务费用 （1170000*1%）11700
raMtTL+ 贷：应收账款 1170000
7VLn $q]: （我国制度规定，现金折扣应采用总价法核算。在11——20天之间付款，按1%折扣）
Izfq`zS+\s （2） 3日接受委托销售时：
#zb6 7mg~ 借：受托代销商品 4000000
1 a%1C`d 贷：代销商品款 4000000(500*800)
R@IwmJxX 实现对外销售时：
zUWWXC%R 借：银行存款 5850000
ny<D1>{90 贷：主营业务收入 5000000(500*10000)
#1'p?%K. 应交税金——应交增值税（销项税额）850000
&mba{O 借：主营业务成本 4000000
ndvt
$* 贷：受托代销商品 4000000
8K\S]SZ 开出代销清单，收到委托方开具的增值税专用发票：
}f hGofN$e 借：代销商品款 4000000
4Ub7T=LG 应交税金——应交增值税（进项税额）680000
\rH0=~F-P 贷：应付账款 4680000
HeHo?<>|d （3） 5日购入股票时：
s}4k^NGFJ 借：短期投资——股票投资 1515000
hu ~XFRw15 应收股利 45000
3_J({ 贷：银行存款 1560000
E8aD[j[w 25日收到现金股利时
_6aI>b#yL 借：银行存款 45000
B2)5Z] 贷：应收股利 45000
rFW,x_*_vP 31日会计期末按规定计提跌价准备
0"mr*hyj 借：投资收益 210000
QghL=
贷：短期投资跌价准备 210000
a L8Z| * （注：期末市价为150000*8.7=1305000元,账面成本为1515000元，应计提210000元跌价准备）
hdbm8C
3 （4） 10日长期债权投资国库券到期，收回本息时
L~Xzo 借：银行存款 260000
Ece=loV*l 贷：长期债权投资——债券投资（国库券）（面值）200000
YizwKcuZ ——债券投资（国库券））（应计利息）40000
Li
EDTXRz 投资收益 20000
A%EGu4 （5） 计提折旧
@3?dI@i(
按年数总和法，第一年每月应计提的折旧额=[（7800000*97%）*8/36]/12=140111.11元
& (NxkZp! 借：管理费用 140111.11
X9YbTN 贷：累计折旧 140111.11
(%4O\ s#l （注：税收按直线法每月折旧额为（7800000*97%）/（8*12）=78812.50元，发生的可抵减时间性差异为61298.61元）
'
p
T8S （6） 此项业务属于债务重组，在债务重组日，京华公司账务处理如下：
6MQyr2c 借：银行存款 300000
2KNs,4X@ 短期投资 1000000
\"+}-!wr 无形资产——土地使用权1900000
e8)8QmB{o 坏账准备 600000
cM=_i{c 贷：应收账款 3800000
$$T a （注：由于重组协议中明确规定了股票以1000000元作价，京华公司应以规定的价值入帐。剩余应收账款账面价值部分，作为无形资产的入帐价值。）
DV!0zzJ （7）此项业务属于非货币性交易（补价为交易总额的6.5%，即130000/2000000）
来源：[size=+0]www.cpa-cpa.cn 6D4 j];~X 借：银行存款 130000
e#ne 5 固定资产——汽车1 [1700000*（320000/(320000+550000+1000000)）] 290909.09
~[0^{$rrWs 固定资产——汽车2[1700000*（550000/(320000+550000+1000000)）] 500000.00
x!fRT.,} 库存商品[1700000*（1000000/(320000+550000+1000000)）]909090.91
F^!_!V B 应交税金——应交增值税（进项税额）170000
T ?{F7 贷：无形资产——土地使用权 1900000
0E
^S!A 7 应交税金——应交营业税（2000000*5%）100000
oLt%i:, A 营业外收入 0
V"A* B （注：应确认的收益=（1-换出资产账面价值/换出资产公允价值）*补价-（补价/换出资产公允价值*应交的税金及教育费附加）=[1-（1900000/2000000）*130000-（130000/2000000*2000000*5%）]=6500-6500=0
F^c u
!-L 汽车1，汽车2和库存商品的入帐价值总额为1700000元，即1900000+100000-130000-170000，按它们各自公允价值所占比例确定入帐价值）
v2vtkYQN （8） 此事项属于或有事项，符合确认为负债的三个条件
6KX/Y j~B 借：营业外支出 2150000
lh;;%@1DM 贷：预计负债——未决诉讼 2150000
MVp+ 2@)}s 基本确定从保险公司获得补偿，应作会计处理：
q =26($ 借：其他应收款——保险公司 500000
ezhK[/E= 贷：营业外支出 500000
9y;zk$ O8 （9） 按权益法核算对C企业的投资
>oyZD^gj 摊销股权投资差额
rKr\Qy+q 本次应摊销的金额=250000/10/12*4=8333.33
A
3Vj3em 借：投资收益 8333.33
H `_{n< 贷：长期股权投资——C企业（股权投资差额）8333.33
if+97 ^Oy 确认投资收益
Ot s] y 应确认的投资损失=800000*40%+400000*60%=560000元
C=DC g （注：由于持股比例发生变化，应按加权平均数计算；由于均匀发生了亏损，每月亏损额为100000元）
mzn#4;m$ 借：投资收益 560000
|p*s:*TJp 贷：长期股权投资——C企业（损益调整）560000
Y-]Ne"+v f （10） 按表结法结转本年利润
e Y
(JU5{ 12月份发生的损益：
bqQR"; 主营业务收入=1000000+5000000=6000000
BBj>ML\X 主营业务成本=800000+4000000=4800000
kp,$ NfD 管理费用=140111.11
gnw?Y 2 财务费用=11700
v. > 95|8 投资收益=-210000+20000-8333.33-560000=-758333.33
{s?x
N U 营业外支出=2150000-500000=1650000
:\|<7n 将资料中提供的1—11月的累计损益加上12月发生的损益即为全年发生的损益，编制利润表（见表3-4，调整前金额）
Q&&oP:4~X* 1） 将全年收入转入本年利润
dz )(~@tgz 借：主营业务收入 81666777.76
!InC8+be 贷：本年利润 81666777.76
r f
=Wq_ 2)将全年成本费用转入本年利润
t0 )XdIl8 借：本年利润 77998650.64
~L9I@(/ S 贷：主营业务成本 62161630.83
R(GL{Dh}L 主营业务税金及附加 637170.70
")3$. '5Dg 营业费用 6236523.24
BB? 4>#D 管理费用 6014116.05
u9R@rQ9r 财务费用 540876.49
1m<8M[6u 投资收益 758333.33
2E@y0[C? 营业外支出 1650000
XK/bE35%^! 3)计算应交所得税并按债务法进行处理
WdT ia o,r a 应交所得税=应纳税所得额*所得税税率
N " zm =(利润总额+纳税调整额)*所得税税率
=dY!-#yg! =（利润总额3668127.12+计提的短期投资跌价准备210000-国库券利息收入20000+折旧费用61298.61+摊销的股权投资差额8333.33+按权益法确认的投资损失560000)*33%=4487759.06*33%=1480960.49(元)
8]l(D b计算时间性差异影响额
_i2k$Nr 本月发生的时间性差异如下:
?GeMD
/] 计提短期投资跌价准备产生可抵减时间性差异 210000元
otdm r w| 计提折旧产生可抵减时间性差异 61298.61元
C]ef
`5NR] 摊销股权投资差额产生可抵减时间性差异8333.33元
ulNM qz\. 按权益法确认投资损失产生可抵减时间性差异560000元
4&G
#Bi 可抵减时间性差异小计839631.94元
SF[}s uL 可抵减时间性差异的所得税影响金额=839631.94*33%=277078.54元
H ~lvUHN 本期所得税费用=1480960.49-277078.54
1F{,Zr =1203881.95
\W"p<oo|H c会计分录
uS5AD
h 借：所得税 1203881.95
N$<R6DU]K 递延税款 277078.54
1 ( rN 贷：应交税金—应交所得税 1480960.49
U,Z7n H3_ d将所得税费用转入本年利润
4 Xe8j55 借：本年利润 1203881.95
75H;6(7 贷：所得税 1203881.95
2X 0<-Y#' 4）将本年实现的净利润转入未分配利润
Uh3N#O 借：本年利润 2464245.17
oVIc^yk5a 贷：利润分配—未分配利润 2464245.17
f<3lxu 2．编制利润及利润分配表和资产负债表
wfQImCZ>l 12月份主要报表项目发生额如下：
&|fWtl;43 1） 应收账款=1170000-1170000+600000-3800000=-3200000
h<bCm`qj 2） 短期投资=1515000-210000+1000000=2305000
] +T$ D 3） 存货=-800000+4000000-4000000-4000000+4000000+909090.91=109090.91
h.5KzC
S 4） 长期投资=-200000-40000-8333.33-560000=808333.33
> QG@P 5） 未交税金=170000+850000-680000-170000+100000+1480960.49=1750960.49
O<y65#68Z 将上月末的月末数加上12月份的发生额,即为年末余额，编制资产负债表（见表3-3，调整前金额）。
9~4@AG L 3． 对京华公司2003年1—4月发生的经济业务事项作出账务处理
cs*"9 nKl （1）1月18日诉讼已结案，应作为资产负债表日后事项处理
) RNB;K~s9 a 借：预计负债 2150000
\qtdbi|Y 以前年度损益调整 350000
!x
EGN@ 贷：其他应付款 2500000
UZJ#/x5F （调增营业外支出350000元）
0 t
6DD b 支付赔款：
v>0} v)<v 借：其他应付款 2500000
YZ6"
s- 贷：银行存款 2500000
mi@ni+2Tn c 收到保险公司赔款
EAK[2?CY 借：其他应收款 300000
kQO-V
4z! 贷：以前年度损益调整 300000
2Wr^#PY60 借：银行存款 800000
5' n$aFqI 贷：其他应收款 800000
@nIoIz
D~ （调减营业外支出300000元）
nRs:^Q~o d调整应交所得税
E_Fm5zb?X 借：应交税金—应交所得税（50000*33%）16500
Hh*
KcIRX 贷：以前年度损益调整 16500
I !O5+Er （营业外支出增加50000元，调减所得税费用16500元）
OOnhT e 将以前年度损益调整余额转入未分配利润
OuyO_DSI 借：利润分配—未分配利润 33500
H d_ ,`W@ 贷：以前年度损益调整 33500
qD,/Qu6
2 2002年可供分配利润减少了33500元，因利润未作分配，可暂不作利润分配的账务处理。
来源：www.cpa-cpa.cn _,3%)sn-) （2）2月15日董事会对2002年实现的净利润作出利润分配方案，应作为资产负债表日后事项处理。
XzPUll;ZU 2002年实现的净利润=2464245.17-33500=2430745.17(元)
)a<MW66 a 进行利润分配
C~T*Wlk 借：利润分配—提取盈余公积 364611.78
> ~ L0M 贷：盈余公积—法定盈余公积 (2430745.17*10%) 243074.52
uj+{
tc —法定公益金（2430745.17*5%） 121537.26
%<<JWo
B 借：利润分配—应付股利 486149.03
1wBmDEhS 贷：应付股利(2430745.17*20%) 486149.03
^ LVKXr b将利润分配明细转入未分配利润
%]N|?9L"= 借：利润分配—未分配利润 850760.81
+NV XFjPC 贷：利润分配—提取盈余公积 364611.78
LR3>_t —应付股利 486149.03
%uvA3N> （注：股票股利属于资产负债表日后事项中的非调整事项，暂不作帐务处理）
:-o MkBS （3）3月1日京华公司对重大差错更正如下：
XHh*6Yt_ ( a 将设备作为固定资产入帐
5aNvGI1 借：固定资产 560000
T9uOOI 贷：以前年度资产调整 560000
DC0O N` （调减管理费用560000元）
SNSHX2 b 补提2002年折旧，共计4个月
9 *VL | 2002年应提折旧额=560000*97%*4/60=36213.33(元)
v1=N?8Hz1 借：以前年度损益调整 36213.33
"iUh.c=0F, 贷：累计折旧 36213.33
8L5O 5F' （调增管理费用36213.33元）
F:8@ ]tA& c 调整应交所得税
Xq}}T%jcd 借：以前年度损益调整 172849.60
#X2wy$GTG 贷：应交税金—应交所得税 172849.60
8\p"V.o> (管理费用减少523786.67元，调增所得税费用172849.60元)
<M oyL1= d 将以前年度损益调整余额转入未分配利润
_%(.OR 借：以前年度损益调整 350937.07
k}!'@ 贷：利润分配—未分配利润 350937.07
S" (Nf+ux e 按利润分配政策提取盈余公积
hx ^ l 借：利润分配—未分配利润 52640.56
_}
K3}} 贷：盈余公积(350937.07*15%) 52640.56
C$4{'J-ZH (f 补提2003年1—3月的折旧
pUa\YO1J 借：管理费用 27160.00
8~3I^I_v 贷：累计折旧 27160.00)
