三、练习目的：以日常业务核算为主线，串联了收入、投资、折旧、债务重组、非货币性交易、利润形成和利润分配、所得税、资产负债表日后事项、或有事项、重大会计差错更正、会计报表的编制和调整等考点 D
0f] $ M_DwUS 1?
（一） 资料
& oMh]Z*: 京华股份有限公司（上市公司，下称京华公司）为增值税一般纳税企业，增值税税率为17%，所得税税率为33%，所得税采用债务法核算，利润采用表结法核算（以元为单位，保留小数点之后两位）。
5{,<j\#L 2002年11月末京华公司资产负债表和利润表见下表（表3-1，3-2）。
sYA1\YIii （表3-1） 资产负债表
(E1~ H0^ 编制单位：京华公司 2002年度 11月30日 单位：元
1 'Dai ` 项目 11月30日 项目 11月30日
8}:nGK|kx 流动资产： 流动负债
y6BAH 货币资金 4,363,147.73 短期借款 6,000,000.00
~k5W@`"W 短期投资 3,359,663.24 应付票据 -
C3g_! dUs 应收票据 0.00 应付账款 6,751,465.35
Nh + H 9 应收股利 0.00 预收账款 10,000.00
#RLt^$!H 应收利息 0.00 -
X:{!n({r= 应收帐款 11,347,928.28 应付工资 -
@= u3ZVD 其他应收款 12,000.00 应付福利费 731,556.41
]ZS
OM\
} 预付帐款 500,000.00 未交税金 923,003.14
jPkn[W#
6 应收补贴款 应付股利 3,195,391.49
*o ix 6 存货 8,476,786.11 其他应交款 7,643.19
E]r?{t`] 待摊费用 16,000.00 其他应付款 531,024.51
BiBOr}ZQ 一年内到期的长期债券投资 预提费用 12,698.53
wMN]~|z> 流动资产合计 28,075,525.36 预计负债
Wd
EL V3 长期投资： 一年内到期的长期负债 -
Tlr v={ 长期投资 13,052,582.03 流动负债合计 18,162,782.62
1o>xEWt:0K 固定资产： 长期借款
)+Pus~w 固定资产原价 27,219,092.40 应付债券
I]q% 2i e 减：累计折旧 7,387,666.29 长期应付款
dj%!I:Q>u 固定资产净值 19,831,426.11 长期负债合计 -
L
Da1X2N 固定资产清理 递延税款贷项
klhtKp_p 工程物资 负债合计 18,162,782.62
Y_P!B^z3 在建工程 182,600.00 股本 15,000,000.00
hi[pVk~B) 固定资产合计 20,014,026.11 资本公积 -
*VN6cSq 无形资产 盈余公积 18,001,889.07
k 9F=8q 长期待摊费用 736,443.73 未分配利润 10,713,905.54
]]yO1x$Kk 无形及其他资产合计 736,443.73 外币报表折算差额
% & bY ]w 递延税款借项 所有者权益合计 43,715,794.61
HxI"
8A 资产合计 61,878,577.23 负债和所有者权益总计 61,878,577.23
<OPAr
ht Wc
'H (表3-2) 利润及利润分配表
=2x^nW 编制单位：京华公司 2002年度 单位：元
zbPqYhJzA 项目 1-11月份
ddR >7d}N 一、主营业务收入 75,666,777.76
vZ L f 减：折扣与折让 -
N {>n$ v}
二、主营业务收入净额 75,666,777.76
`r_/Wt{g 减： (一)主营业务成本 57,361,630.83
TL#3;l^ (二)主营业务税金及附加 637,170.70
x,V r=FB 三、主营业务利润 17,667,976.23
[Vt\$ 加：其他业务利润
+ck}l2&# 减：(一)营业费用 6,236,523.24
Gs[XJ 5%`~ (二)管理费用 5,874,004.94
$ ME)#( (三)财务费用 529,176.49
9&NgtZpt 四、营业利润 5,028,271.56
?
=+WRjF 加：(一)投资收益 -
:M5l*sIO2 (二)收益 -
TS5Q1+hWHV (三)补贴收入 -
m l$o5 &sN (四)营业外收入 -
T[A 69O]v 减：营业外支出 -
nQS|Lt_+ 五、利润总额 5,028,271.56
[ikOb8 G# 减：所得税
Af{"pzY * 少数股东损益
Y6d@h? ht * 加：未确认的投资损失 -
I<tm"?q0 六、净利润 5,028,271.56
40
0#v |b 加：(一)年初未分配利润 5,685,633.98
Na Cy@ （二）盈余公积补亏 -
1-QS~)+ (三)其他调整因素 -
n Fs( ?Rv* 七、当年可供分配利润 10,713,905.54
;*&-C9b 减：(一)提取盈余公积
po 7q mLq (二)应付投资者利润(股利)
OZ!^a k (三)其他
sp`Dvqx0 八、未分配利润 10,713,905.54
$, '*f?d 2002年12月发生如下经济业务（资料中未提及业务不做处理）：
5/z />D; （1）1日销售产品1000000元（如无特别说明，均指不含税收入，下同），规定的现金折扣条件（3/10，1/20，n/30）（按含税收入折扣），本批产品的成本为800000元。货款已于12日收到。
_<2E"PrT （2）3日接受某公司委托代销售商品500件，合同规定企业自行确定售价，待售出后按每件8000元结算。京华公司至20日以每件10000元售出上述委托代销商品，款项已存银行。向委托方开出代销清单后，收到委托方开具的增值税专用发票，发票上注明的价款为4000000元，增值税680000元，代销款尚未支付。
I++. e e （3）5日用银行存款1560000元购入股票150000股，不准备长期持有，其中每股买价10元，支付相关的税费15000元，代垫已宣告但尚未领取的现金股利45000元。25日，收回了已宣告的股利45000元。12月29日每股收盘价为8.7元。30日和31日股市因周末休市。
wec)Ctj+ （4）“长期债权投资——债券投资（国库券）”所属的明细帐“面值”和“应计利息”的年初余额分别为200000元和40000元，反映的是三年前按面值购入的年利率为10%，到期一次还本付息的国库券200000元。该债券于10日到期，本息合计260000元已存银行。
&
ZB （5）上月购进的一台管理用设备原价7800000元，预计净残值率3%，预计使用年限8年。企业按年数总和法计提折旧，但税法规定，应按直线法计提折旧。
Om {'1 （6）京华公司二年前销售给甲公司的一批货物，应收账款共计3800000元，一直未能收回。20日双方协商解决办法，按照协议规定，甲企业用银行存款归还300000元，用股票50000股按市价每股20元作价，归还1000000元，（京华公司接到股票后，不准备长期持有），剩余债务部分以一块土地归还。土地在甲企业的原账面价值是1800000元。京华公司已对此债权提取了600000元的坏帐准备。双方在年底前已办妥了资产的各种交接手续，解除了债权债务关系。
C"enpc_C/ （7）29日，以上述土地使用权（公允价值和计税价格均为2000000元），换入了二辆汽车（其中汽车1公允价值为320000元，汽车2公允价值为550000元） 和一批库存商品（公允价值为1000000元），收到库存商品的同时，收到增值税专用发票，注明税款为170000元。在交换中，京华公司还收到了补价（银行存款）130000元。在换出土地时，按5%的税率提取了营业税。
}:#P)8/v>% （8）30日京华公司遭到乙公司的起诉，乙公司在起诉书中称，该公司从京华公司所定制的一个特殊设备，投入使用后，因设备出现严重质量问题，不断出现停工，已造成严重经济损失，要求赔偿3000000元。京华公司在工程师、律师商讨后认为，乙公司的指控基本事实存在，本诉讼胜诉的可能性仅为20%，估计赔偿金额在2000000——2300000元之间。同时注意到，因该设备已投公司的产品质量险，可以基本确定获得500000元的保险补偿。（假设此损失可在税前扣除）。
>- { Hy x （9）“长期股权投资——C企业（投资成本）”年初余额5000000元，反映的是上年末对C企业的投资，该投资使京华公司拥有C企业40%的股份；9月1日，京华公司再次投资3000000元，拥有C公司20%的股份，使京华公司拥有的股份达到60%，在本次投资中，产生了股权投资差额250000元（借差），（假设股权投资差额按10年摊销，每年在年末时进行摊销）。C企业本年度亏损1200000元（假设亏损为全年均匀发生）。（根据税法规定，纳税人对外投资的成本不得折旧或摊销，但可以在转让、处置有关投资资产时，从取得的财产转让收入中减除，据以计算财产转让所得或损失）。
nt.y
!k （10）31日按表结法结转本年利润，计算本年应交所得税，对所得税按债务法进行核算。并将本年实现的净损益转入未分配利润。（在计算所得税费用时，假设计提的各种准备为时间性差异，并假定1—11月无纳税调整事项，也未计提所得税费用。）
/H+a0`/ 京华公司2002年的年度会计报表在2003年4月30日经董事会批准报出。在2003年1—4月京华公司发生了如下经济事项：
Xb, 3Dvf （1）1月18日法院宣判,鉴于京华公司生产的设备存在质量问题给乙公司造成损失,要求京华公司赔偿乙公司2500000元。法院宣判后，二公司均表示不再上诉，京华公司已于1月25日将赔款2500000元支付给乙公司。同时保险公司根据法院认定的事实，支付给了京华公司保险赔款800000元。
N)>ID(}F1 （2）2月15日董事会对2002年实现的净利润作出了利润分配方案：按净利润的10%提取法定盈余公积，按5%提取法定公益金，按20%向投资者分配现金股利，按30%向投资者分配股票股利。
t&Og $@ （3）3月1日京华公司在年度报表时，发现2002年8月购入的一台管理用设备成本560000元，当时企业考虑到利润较大，故一次性计入管理费用，作为费用性支出。注册会计师指出，根据规定应作为固定资产入帐，并采用直线法按5年计提折旧，通常净残值率为3%。企业接受注册会计师的建议，已对这一重大差错进行了更正。
2)~> R 要求：
ei5~& 1、 对京华公司2002年12月发生的经济业务作出账务处理；
.3!1` L3 2、 编制京华公司2002年利润及利润分配表和资产负债表（填入调整前栏目）；
o%*xvH*A 3、 对京华公司2003年1—4月发生的经济业务作出账务处理；
&G$Ucc
` 4、 重编京华公司2002年会计报表(填入调整后栏目)。
转帖自：注会之家www.cpa-cpa.cn ;ovP$ vl> （二） 答案
7T'B6`-Ox 1、 对2002年12月发生的经济业务作出账务处理
*4_Bd=5(U （1） 1日销售商品时：
.w ,q0<} 借：应收账款 1170000
/|&*QLy 贷：主营业务收入 1000000
.XhrCi Z 应交税金——应交增值税（销项税款） 170000
O<W_fx8_' 借：主营业务成本 800000
G9@0@2aY8 贷：库存商品 800000
vSLtFMq^( 12日收到货款时：
pcI uN 借：银行存款 1158300
e<q?e} >? 财务费用 （1170000*1%）11700
VOh4#%Vj 贷：应收账款 1170000
5i{j' {_(8 （我国制度规定，现金折扣应采用总价法核算。在11——20天之间付款，按1%折扣）
cPc</[x[W （2） 3日接受委托销售时：
-o
EW:~y 借：受托代销商品 4000000
$
o#V# 贷：代销商品款 4000000(500*800)
hwN
f~3eJk 实现对外销售时：
##4HYQ%E 借：银行存款 5850000
ROZF)|l 贷：主营业务收入 5000000(500*10000)
w"& n? L 应交税金——应交增值税（销项税额）850000
J!7MZL b 借：主营业务成本 4000000
m<2M4u 贷：受托代销商品 4000000
8 qu6. 开出代销清单，收到委托方开具的增值税专用发票：
R_S.tT! 借：代销商品款 4000000
]:/Q]n^ 应交税金——应交增值税（进项税额）680000
ib 791 贷：应付账款 4680000
xFg>SJ7] （3） 5日购入股票时：
;mKb]
借：短期投资——股票投资 1515000
'(jG[ry&T 应收股利 45000
njA#@fU 贷：银行存款 1560000
Ef13Q]9| 25日收到现金股利时
U\!X,a*ts{ 借：银行存款 45000
VTHH&$ZNq 贷：应收股利 45000
_/<x 31日会计期末按规定计提跌价准备
|)/aGZ+ 借：投资收益 210000
=rX>1 贷：短期投资跌价准备 210000
H~z`] 5CN （注：期末市价为150000*8.7=1305000元,账面成本为1515000元，应计提210000元跌价准备）
I[X772K （4） 10日长期债权投资国库券到期，收回本息时
d9
|<@A 借：银行存款 260000
G'aDb/ 贷：长期债权投资——债券投资（国库券）（面值）200000
1D!<'`)AY ——债券投资（国库券））（应计利息）40000
liz~7RY4 投资收益 20000
2Q:+_v （5） 计提折旧
\:F_x q 按年数总和法，第一年每月应计提的折旧额=[（7800000*97%）*8/36]/12=140111.11元
?p8_AL'RS 借：管理费用 140111.11
gt w
Q- 贷：累计折旧 140111.11
t}tEvh （注：税收按直线法每月折旧额为（7800000*97%）/（8*12）=78812.50元，发生的可抵减时间性差异为61298.61元）
lBGQEP3; （6） 此项业务属于债务重组，在债务重组日，京华公司账务处理如下：
t}/( b/VD 借：银行存款 300000
jdJ>9O0A, 短期投资 1000000
T: W4$P 无形资产——土地使用权1900000
x;<W&s}( 坏账准备 600000
P\) iZiGc 贷：应收账款 3800000
R<N
]B （注：由于重组协议中明确规定了股票以1000000元作价，京华公司应以规定的价值入帐。剩余应收账款账面价值部分，作为无形资产的入帐价值。）
@cB$iP=Z4 （7）此项业务属于非货币性交易（补价为交易总额的6.5%，即130000/2000000）
来源：[size=+0]www.cpa-cpa.cn %vi<Ase g 借：银行存款 130000
C'}KTXiRW 固定资产——汽车1 [1700000*（320000/(320000+550000+1000000)）] 290909.09
ZLAy-
9^Y 固定资产——汽车2[1700000*（550000/(320000+550000+1000000)）] 500000.00
<0q;NrvUb 库存商品[1700000*（1000000/(320000+550000+1000000)）]909090.91
"@, }p\ 应交税金——应交增值税（进项税额）170000
"wh , Ue 贷：无形资产——土地使用权 1900000
Alw3\_X 应交税金——应交营业税（2000000*5%）100000
L4y4RG/SJ: 营业外收入 0
qPfQy
（注：应确认的收益=（1-换出资产账面价值/换出资产公允价值）*补价-（补价/换出资产公允价值*应交的税金及教育费附加）=[1-（1900000/2000000）*130000-（130000/2000000*2000000*5%）]=6500-6500=0
yY&I dE 汽车1，汽车2和库存商品的入帐价值总额为1700000元，即1900000+100000-130000-170000，按它们各自公允价值所占比例确定入帐价值）
~zNAbaC+>t （8） 此事项属于或有事项，符合确认为负债的三个条件
f Iv* T[ 借：营业外支出 2150000
0}q uG^%_ 贷：预计负债——未决诉讼 2150000
pBA7,z"`mP 基本确定从保险公司获得补偿，应作会计处理：
001FmiV 借：其他应收款——保险公司 500000
vTw>JNVI 贷：营业外支出 500000
t |A-9^t'! （9） 按权益法核算对C企业的投资
%;YHt=(1*X 摊销股权投资差额
Czu\RXJR 本次应摊销的金额=250000/10/12*4=8333.33
$[=%R`~w 借：投资收益 8333.33
]}2ZttQ? 贷：长期股权投资——C企业（股权投资差额）8333.33
{o`] I>gb 确认投资收益
e(=w(;84 应确认的投资损失=800000*40%+400000*60%=560000元
[-oc>; `=l （注：由于持股比例发生变化，应按加权平均数计算；由于均匀发生了亏损，每月亏损额为100000元）
(mt k 4 借：投资收益 560000
\&gB)czEO 贷：长期股权投资——C企业（损益调整）560000
8X)Y^uGGZ （10） 按表结法结转本年利润
\7'{g@C( 12月份发生的损益：
t" /q]G5 主营业务收入=1000000+5000000=6000000
]1p Ij
i[ 主营业务成本=800000+4000000=4800000
|64~ K\X 管理费用=140111.11
p gZXJ 财务费用=11700
.gOL1`b* 投资收益=-210000+20000-8333.33-560000=-758333.33
ysf~|r4s 营业外支出=2150000-500000=1650000
oj_3ZsO 将资料中提供的1—11月的累计损益加上12月发生的损益即为全年发生的损益，编制利润表（见表3-4，调整前金额）
L<{i ,'M 1） 将全年收入转入本年利润
yhA6i 借：主营业务收入 81666777.76
=D
#bb <o 贷：本年利润 81666777.76
Lrq .Ab# 2)将全年成本费用转入本年利润
*>qp:;,DKP 借：本年利润 77998650.64
oc0G | 贷：主营业务成本 62161630.83
2Jc j Zn 主营业务税金及附加 637170.70
a\ YV3NJ/A 营业费用 6236523.24
tr}Loq\y 管理费用 6014116.05
Jidwt$1l( 财务费用 540876.49
!6Mo]xh 投资收益 758333.33
:^3LvPM 营业外支出 1650000
hJ~Uf5Q 3)计算应交所得税并按债务法进行处理
|02gup qqi a 应交所得税=应纳税所得额*所得税税率
GKc`xIQ =(利润总额+纳税调整额)*所得税税率
5>N2:9We =（利润总额3668127.12+计提的短期投资跌价准备210000-国库券利息收入20000+折旧费用61298.61+摊销的股权投资差额8333.33+按权益法确认的投资损失560000)*33%=4487759.06*33%=1480960.49(元)
9kS^Abtk b计算时间性差异影响额
@ eI
J]p 本月发生的时间性差异如下:
Oh6fj}eK 计提短期投资跌价准备产生可抵减时间性差异 210000元
Av V|(K" 计提折旧产生可抵减时间性差异 61298.61元
|f_[\&<* 摊销股权投资差额产生可抵减时间性差异8333.33元
' x35=@ 按权益法确认投资损失产生可抵减时间性差异560000元
RxWVe-Dg 可抵减时间性差异小计839631.94元
!Bq3Z?xA} 可抵减时间性差异的所得税影响金额=839631.94*33%=277078.54元
@>>~CZ`
l 本期所得税费用=1480960.49-277078.54
=\:qo'l =1203881.95
;8{4!S&b c会计分录
G@jZ)2
借：所得税 1203881.95
)6,=f. % 递延税款 277078.54
H{?vbqQ 贷：应交税金—应交所得税 1480960.49
Pax|x15 d将所得税费用转入本年利润
91-o}|3v
借：本年利润 1203881.95
[o+q>|q 贷：所得税 1203881.95
T\j{Bi5 \J 4）将本年实现的净利润转入未分配利润
FOy|F-j 借：本年利润 2464245.17
S<@7_I 贷：利润分配—未分配利润 2464245.17
EkNunCls 2．编制利润及利润分配表和资产负债表
8MzVOF{" 12月份主要报表项目发生额如下：
]B3=lc " 1） 应收账款=1170000-1170000+600000-3800000=-3200000
P?B;_W+~A. 2） 短期投资=1515000-210000+1000000=2305000
=Bhe'.]QSx 3） 存货=-800000+4000000-4000000-4000000+4000000+909090.91=109090.91
g+>( dnX 4） 长期投资=-200000-40000-8333.33-560000=808333.33
fnX`Q[b4\A 5） 未交税金=170000+850000-680000-170000+100000+1480960.49=1750960.49
}"PU%
+J 将上月末的月末数加上12月份的发生额,即为年末余额，编制资产负债表（见表3-3，调整前金额）。
22
M 1j5 3． 对京华公司2003年1—4月发生的经济业务事项作出账务处理
ah0`KxO] （1）1月18日诉讼已结案，应作为资产负债表日后事项处理
usK*s$ns a 借：预计负债 2150000
+:!7L= N# 以前年度损益调整 350000
PV\+P6aIb 贷：其他应付款 2500000
4UvZ)^r （调增营业外支出350000元）
f"SD/]q- b 支付赔款：
cacr=iX 借：其他应付款 2500000
T)TfB ( 贷：银行存款 2500000
,J^b0@S c 收到保险公司赔款
nR}sNl1 借：其他应收款 300000
y8 !4 q 贷：以前年度损益调整 300000
r6}
|hpJ8 借：银行存款 800000
,\ 贷：其他应收款 800000
k_5L4c:" （调减营业外支出300000元）
v>Yb/{ A d调整应交所得税
EGzzHIZ`! 借：应交税金—应交所得税（50000*33%）16500
,<tX%n`v= 贷：以前年度损益调整 16500
}v!$dr,j ' （营业外支出增加50000元，调减所得税费用16500元）
QaS7z#/?. e 将以前年度损益调整余额转入未分配利润
B43HNs 借：利润分配—未分配利润 33500
W=
Mb 贷：以前年度损益调整 33500
eWtZ]kB 2002年可供分配利润减少了33500元，因利润未作分配，可暂不作利润分配的账务处理。
来源：www.cpa-cpa.cn #W'H
R （2）2月15日董事会对2002年实现的净利润作出利润分配方案，应作为资产负债表日后事项处理。
>qjq=Ege 2002年实现的净利润=2464245.17-33500=2430745.17(元)
J^}V|# a 进行利润分配
PHXZ= A+ 借：利润分配—提取盈余公积 364611.78
uU <=d 贷：盈余公积—法定盈余公积 (2430745.17*10%) 243074.52
n%C>E.Tq —法定公益金（2430745.17*5%） 121537.26
Raxrb=7 借：利润分配—应付股利 486149.03
f'-i o<. 贷：应付股利(2430745.17*20%) 486149.03
v99B7VH4 b将利润分配明细转入未分配利润
3z)Kz*xr 借：利润分配—未分配利润 850760.81
B~JwHwIhA 贷：利润分配—提取盈余公积 364611.78
$.P uK~} —应付股利 486149.03
lu uX2Mx>o （注：股票股利属于资产负债表日后事项中的非调整事项，暂不作帐务处理）
=2zJ3&9 （3）3月1日京华公司对重大差错更正如下：
I^UC&5dC a 将设备作为固定资产入帐
(-xS?8x$ 借：固定资产 560000
;":zkb { 贷：以前年度资产调整 560000
TYmP) （调减管理费用560000元）
O[s{ Gk'> b 补提2002年折旧，共计4个月
5eoska#y 2002年应提折旧额=560000*97%*4/60=36213.33(元)
Z&4&-RCi 借：以前年度损益调整 36213.33
q<[_ T 贷：累计折旧 36213.33
C8
e
!H （调增管理费用36213.33元）
D 38$`j c 调整应交所得税
xtE_=5$~ 借：以前年度损益调整 172849.60
^xHTW g%9 贷：应交税金—应交所得税 172849.60
[t7]{d* (管理费用减少523786.67元，调增所得税费用172849.60元)
2`>T oWN! d 将以前年度损益调整余额转入未分配利润
V |/NB 借：以前年度损益调整 350937.07
E4W -hq~ 贷：利润分配—未分配利润 350937.07
SHbtWq} T e 按利润分配政策提取盈余公积
0]=i}wL 8 借：利润分配—未分配利润 52640.56
QM
O! v; 贷：盈余公积(350937.07*15%) 52640.56
YN2sd G (f 补提2003年1—3月的折旧
lBhLf@ 借：管理费用 27160.00
zj` v?#ET 贷：累计折旧 27160.00)
