三、练习目的：以日常业务核算为主线，串联了收入、投资、折旧、债务重组、非货币性交易、利润形成和利润分配、所得税、资产负债表日后事项、或有事项、重大会计差错更正、会计报表的编制和调整等考点 pWo`iM& F )|>LSKT El
（一） 资料
:tP:X+ ?O 京华股份有限公司（上市公司，下称京华公司）为增值税一般纳税企业，增值税税率为17%，所得税税率为33%，所得税采用债务法核算，利润采用表结法核算（以元为单位，保留小数点之后两位）。
>G`=8Ku 2002年11月末京华公司资产负债表和利润表见下表（表3-1，3-2）。
\~H; Wt 5 （表3-1） 资产负债表
xNG 'UbU 编制单位：京华公司 2002年度 11月30日 单位：元
xyO]Evg 项目 11月30日 项目 11月30日
x)6yWr[ri% 流动资产： 流动负债
ZN)a}\] 货币资金 4,363,147.73 短期借款 6,000,000.00
{7^7 )^@ 短期投资 3,359,663.24 应付票据 -
. e2qa 应收票据 0.00 应付账款 6,751,465.35
r!eCfV7 应收股利 0.00 预收账款 10,000.00
8fpaY{] 应收利息 0.00 -
du2q6" 应收帐款 11,347,928.28 应付工资 -
Ro+/=*ql~ 其他应收款 12,000.00 应付福利费 731,556.41
]A}'jP 预付帐款 500,000.00 未交税金 923,003.14
w7Nb+ /,sg 应收补贴款 应付股利 3,195,391.49
ZoJ:4uo
N` 存货 8,476,786.11 其他应交款 7,643.19
F^ kH"u[ 待摊费用 16,000.00 其他应付款 531,024.51
;I'pC?!y 一年内到期的长期债券投资 预提费用 12,698.53
[3`T/Wm 流动资产合计 28,075,525.36 预计负债
EUdu"'=4a 长期投资： 一年内到期的长期负债 -
=re1xR!E5 长期投资 13,052,582.03 流动负债合计 18,162,782.62
l 6wX18~XJ 固定资产： 长期借款
Ba/Z<1)
固定资产原价 27,219,092.40 应付债券
~ei\~;n\@ 减：累计折旧 7,387,666.29 长期应付款
}a@ZFk_> 固定资产净值 19,831,426.11 长期负债合计 -
/kGRN @ 固定资产清理 递延税款贷项
t?^C9(;6 工程物资 负债合计 18,162,782.62
Ou IoO 在建工程 182,600.00 股本 15,000,000.00
VNx|nP& 固定资产合计 20,014,026.11 资本公积 -
}?B=R#5 无形资产 盈余公积 18,001,889.07
> So)KB 长期待摊费用 736,443.73 未分配利润 10,713,905.54
)L#C1DP# 无形及其他资产合计 736,443.73 外币报表折算差额
Wt+aW 递延税款借项 所有者权益合计 43,715,794.61
R4,j 资产合计 61,878,577.23 负债和所有者权益总计 61,878,577.23
hx$-d}W{ jnFCt CB (表3-2) 利润及利润分配表
2Mx9Kd'a
r 编制单位：京华公司 2002年度 单位：元
c }>:>^ 项目 1-11月份
S5ka ;g 一、主营业务收入 75,666,777.76
.fxI) 减：折扣与折让 -
<:yB4t3H+q 二、主营业务收入净额 75,666,777.76
2U, O
e9 减： (一)主营业务成本 57,361,630.83
\RZF
q<6> (二)主营业务税金及附加 637,170.70
)5P*O5kQ - 三、主营业务利润 17,667,976.23
@L|X('i 加：其他业务利润
(x9d7$2 减：(一)营业费用 6,236,523.24
5J1A|qII (二)管理费用 5,874,004.94
JDVMq=ui (三)财务费用 529,176.49
Xr~6_N{J 四、营业利润 5,028,271.56
SymSAq0$F 加：(一)投资收益 -
KU[eY
}
(二)收益 -
oo7&.H Wf (三)补贴收入 -
<b y}/lF0 (四)营业外收入 -
XtfO;` 减：营业外支出 -
}*
l V 五、利润总额 5,028,271.56
TEOV >Tt 减：所得税
GP ;c$pC * 少数股东损益
0`/ PEK{ * 加：未确认的投资损失 -
yG58?5
\9 六、净利润 5,028,271.56
kNfqdCF{P 加：(一)年初未分配利润 5,685,633.98
POTW+Zq] （二）盈余公积补亏 -
Xg.'<.!g0 (三)其他调整因素 -
=flgKRKk.r 七、当年可供分配利润 10,713,905.54
S4kGy}{+i 减：(一)提取盈余公积
W;*rSK|(Sc (二)应付投资者利润(股利)
M*| y&XBe (三)其他
^a|$z$spf 八、未分配利润 10,713,905.54
CtVY;eG 2002年12月发生如下经济业务（资料中未提及业务不做处理）：
_#9:cH* （1）1日销售产品1000000元（如无特别说明，均指不含税收入，下同），规定的现金折扣条件（3/10，1/20，n/30）（按含税收入折扣），本批产品的成本为800000元。货款已于12日收到。
9"R]"v3BA （2）3日接受某公司委托代销售商品500件，合同规定企业自行确定售价，待售出后按每件8000元结算。京华公司至20日以每件10000元售出上述委托代销商品，款项已存银行。向委托方开出代销清单后，收到委托方开具的增值税专用发票，发票上注明的价款为4000000元，增值税680000元，代销款尚未支付。
>x)YdgJ* （3）5日用银行存款1560000元购入股票150000股，不准备长期持有，其中每股买价10元，支付相关的税费15000元，代垫已宣告但尚未领取的现金股利45000元。25日，收回了已宣告的股利45000元。12月29日每股收盘价为8.7元。30日和31日股市因周末休市。
Q17"hO>kC （4）“长期债权投资——债券投资（国库券）”所属的明细帐“面值”和“应计利息”的年初余额分别为200000元和40000元，反映的是三年前按面值购入的年利率为10%，到期一次还本付息的国库券200000元。该债券于10日到期，本息合计260000元已存银行。
>%+ "-bY （5）上月购进的一台管理用设备原价7800000元，预计净残值率3%，预计使用年限8年。企业按年数总和法计提折旧，但税法规定，应按直线法计提折旧。
dz.]5R （6）京华公司二年前销售给甲公司的一批货物，应收账款共计3800000元，一直未能收回。20日双方协商解决办法，按照协议规定，甲企业用银行存款归还300000元，用股票50000股按市价每股20元作价，归还1000000元，（京华公司接到股票后，不准备长期持有），剩余债务部分以一块土地归还。土地在甲企业的原账面价值是1800000元。京华公司已对此债权提取了600000元的坏帐准备。双方在年底前已办妥了资产的各种交接手续，解除了债权债务关系。
eN{[T
PPCq （7）29日，以上述土地使用权（公允价值和计税价格均为2000000元），换入了二辆汽车（其中汽车1公允价值为320000元，汽车2公允价值为550000元） 和一批库存商品（公允价值为1000000元），收到库存商品的同时，收到增值税专用发票，注明税款为170000元。在交换中，京华公司还收到了补价（银行存款）130000元。在换出土地时，按5%的税率提取了营业税。
Y."ujo #bB （8）30日京华公司遭到乙公司的起诉，乙公司在起诉书中称，该公司从京华公司所定制的一个特殊设备，投入使用后，因设备出现严重质量问题，不断出现停工，已造成严重经济损失，要求赔偿3000000元。京华公司在工程师、律师商讨后认为，乙公司的指控基本事实存在，本诉讼胜诉的可能性仅为20%，估计赔偿金额在2000000——2300000元之间。同时注意到，因该设备已投公司的产品质量险，可以基本确定获得500000元的保险补偿。（假设此损失可在税前扣除）。
+4ax~fuU （9）“长期股权投资——C企业（投资成本）”年初余额5000000元，反映的是上年末对C企业的投资，该投资使京华公司拥有C企业40%的股份；9月1日，京华公司再次投资3000000元，拥有C公司20%的股份，使京华公司拥有的股份达到60%，在本次投资中，产生了股权投资差额250000元（借差），（假设股权投资差额按10年摊销，每年在年末时进行摊销）。C企业本年度亏损1200000元（假设亏损为全年均匀发生）。（根据税法规定，纳税人对外投资的成本不得折旧或摊销，但可以在转让、处置有关投资资产时，从取得的财产转让收入中减除，据以计算财产转让所得或损失）。
)'\Jp
7*3 （10）31日按表结法结转本年利润，计算本年应交所得税，对所得税按债务法进行核算。并将本年实现的净损益转入未分配利润。（在计算所得税费用时，假设计提的各种准备为时间性差异，并假定1—11月无纳税调整事项，也未计提所得税费用。）
w.J[3 m/ 京华公司2002年的年度会计报表在2003年4月30日经董事会批准报出。在2003年1—4月京华公司发生了如下经济事项：
12Qcjj%F* （1）1月18日法院宣判,鉴于京华公司生产的设备存在质量问题给乙公司造成损失,要求京华公司赔偿乙公司2500000元。法院宣判后，二公司均表示不再上诉，京华公司已于1月25日将赔款2500000元支付给乙公司。同时保险公司根据法院认定的事实，支付给了京华公司保险赔款800000元。
:7p0JG
d （2）2月15日董事会对2002年实现的净利润作出了利润分配方案：按净利润的10%提取法定盈余公积，按5%提取法定公益金，按20%向投资者分配现金股利，按30%向投资者分配股票股利。
"!XeK| Wi （3）3月1日京华公司在年度报表时，发现2002年8月购入的一台管理用设备成本560000元，当时企业考虑到利润较大，故一次性计入管理费用，作为费用性支出。注册会计师指出，根据规定应作为固定资产入帐，并采用直线法按5年计提折旧，通常净残值率为3%。企业接受注册会计师的建议，已对这一重大差错进行了更正。
&$ F0 要求：
I.tJ4 1、 对京华公司2002年12月发生的经济业务作出账务处理；
zvL&V
.> 2、 编制京华公司2002年利润及利润分配表和资产负债表（填入调整前栏目）；
=25q Y"Mf 3、 对京华公司2003年1—4月发生的经济业务作出账务处理；
VE^NSk Oa& 4、 重编京华公司2002年会计报表(填入调整后栏目)。
转帖自：注会之家www.cpa-cpa.cn @
~fg[)7M （二） 答案
?GU/Rf!H# 1、 对2002年12月发生的经济业务作出账务处理
#(h~l> r （1） 1日销售商品时：
!zL 1XW)q 借：应收账款 1170000
W^0F(9~!( 贷：主营业务收入 1000000
8r Xq-V_u 应交税金——应交增值税（销项税款） 170000
([UuO}m- 借：主营业务成本 800000
)7=B]{B_ 贷：库存商品 800000
g~.,-V} 12日收到货款时：
9}`O*A=KC 借：银行存款 1158300
0IBVR,q 财务费用 （1170000*1%）11700
+]
B 贷：应收账款 1170000
pOD| （我国制度规定，现金折扣应采用总价法核算。在11——20天之间付款，按1%折扣）
SqFya （2） 3日接受委托销售时：
Gm tMA| 借：受托代销商品 4000000
:
ORCsl6- 贷：代销商品款 4000000(500*800)
y&9S+ 实现对外销售时：
@8Drh x 借：银行存款 5850000
RGhl` ; 贷：主营业务收入 5000000(500*10000)
MLY19 ;e 应交税金——应交增值税（销项税额）850000
}p}i _'% 借：主营业务成本 4000000
xPb;_~ 贷：受托代销商品 4000000
m{!BSl 开出代销清单，收到委托方开具的增值税专用发票：
L@
S"c
( 借：代销商品款 4000000
UA{sUj+? 应交税金——应交增值税（进项税额）680000
[6 wI22 贷：应付账款 4680000
nFW^^v< （3） 5日购入股票时：
u_@%}zo?5* 借：短期投资——股票投资 1515000
w>; :mf 应收股利 45000
^j '; 4' 贷：银行存款 1560000
EVN
Tn`J_ 25日收到现金股利时
NmST1pMk 借：银行存款 45000
9 f-T> } 贷：应收股利 45000
aRq7x~j
)\ 31日会计期末按规定计提跌价准备
J[Y
A1 借：投资收益 210000
Y+iC/pd 贷：短期投资跌价准备 210000
<?52Svi}} （注：期末市价为150000*8.7=1305000元,账面成本为1515000元，应计提210000元跌价准备）
t2p/NIn （4） 10日长期债权投资国库券到期，收回本息时
?Li^X
ONz 借：银行存款 260000
3k ;U#H 贷：长期债权投资——债券投资（国库券）（面值）200000
NUH;GMj,, ——债券投资（国库券））（应计利息）40000
Y:^ =jV7 投资收益 20000
_XXK1H x （5） 计提折旧
9Q]v#&1 按年数总和法，第一年每月应计提的折旧额=[（7800000*97%）*8/36]/12=140111.11元
A/{pG#if]3 借：管理费用 140111.11
uByF*}d1 贷：累计折旧 140111.11
#i ?@S$ （注：税收按直线法每月折旧额为（7800000*97%）/（8*12）=78812.50元，发生的可抵减时间性差异为61298.61元）
9/ }i 6j8Z （6） 此项业务属于债务重组，在债务重组日，京华公司账务处理如下：
10}oaL S 借：银行存款 300000
KwPJ0
]('_ 短期投资 1000000
rZu_"bcJ 无形资产——土地使用权1900000
k }ps-w6: 坏账准备 600000
98Srn63O 贷：应收账款 3800000
2-llT （注：由于重组协议中明确规定了股票以1000000元作价，京华公司应以规定的价值入帐。剩余应收账款账面价值部分，作为无形资产的入帐价值。）
Ou2
H~3^PL （7）此项业务属于非货币性交易（补价为交易总额的6.5%，即130000/2000000）
来源：[size=+0]www.cpa-cpa.cn _I~TpH^1K 借：银行存款 130000
sl6p/\_w 固定资产——汽车1 [1700000*（320000/(320000+550000+1000000)）] 290909.09
Lj *F KP\{ 固定资产——汽车2[1700000*（550000/(320000+550000+1000000)）] 500000.00
a[";K, 库存商品[1700000*（1000000/(320000+550000+1000000)）]909090.91
dtA- 4Ndm 应交税金——应交增值税（进项税额）170000
`"AjbC L 贷：无形资产——土地使用权 1900000
|GK [I 应交税金——应交营业税（2000000*5%）100000
T 6QnCmB4 营业外收入 0
TzPx4L 6? （注：应确认的收益=（1-换出资产账面价值/换出资产公允价值）*补价-（补价/换出资产公允价值*应交的税金及教育费附加）=[1-（1900000/2000000）*130000-（130000/2000000*2000000*5%）]=6500-6500=0
t8i"f L 汽车1，汽车2和库存商品的入帐价值总额为1700000元，即1900000+100000-130000-170000，按它们各自公允价值所占比例确定入帐价值）
lU Uq|Qr （8） 此事项属于或有事项，符合确认为负债的三个条件
+D?d)lK
借：营业外支出 2150000
{Hp?rY@ 贷：预计负债——未决诉讼 2150000
]~WP ;o 基本确定从保险公司获得补偿，应作会计处理：
bIp;$ZHy`K 借：其他应收款——保险公司 500000
#Yw^n?~~ 贷：营业外支出 500000
>-X& /i （9） 按权益法核算对C企业的投资
`Z|s p 摊销股权投资差额
@KOa5-u 本次应摊销的金额=250000/10/12*4=8333.33
~lDLdUs 借：投资收益 8333.33
<$
?: | 贷：长期股权投资——C企业（股权投资差额）8333.33
O b8[P= 确认投资收益
Z6D4VZVF 应确认的投资损失=800000*40%+400000*60%=560000元
T:)>Tcv}: （注：由于持股比例发生变化，应按加权平均数计算；由于均匀发生了亏损，每月亏损额为100000元）
u:HKmP; 借：投资收益 560000
07(E/A] 贷：长期股权投资——C企业（损益调整）560000
yqejd_cd （10） 按表结法结转本年利润
6\5U%~78 12月份发生的损益：
H kg@M?( 主营业务收入=1000000+5000000=6000000
.Z_U]_( 主营业务成本=800000+4000000=4800000
7[D
0n7B@ 管理费用=140111.11
E*(Q'p9C 财务费用=11700
I.KYWs 投资收益=-210000+20000-8333.33-560000=-758333.33
'/sc `(`:0 营业外支出=2150000-500000=1650000
^iV@NVP 将资料中提供的1—11月的累计损益加上12月发生的损益即为全年发生的损益，编制利润表（见表3-4，调整前金额）
UBqK$2
# 1） 将全年收入转入本年利润
T^ sxR4F 借：主营业务收入 81666777.76
< ht >> 贷：本年利润 81666777.76
T{)!>) 2)将全年成本费用转入本年利润
6:B5PJq 借：本年利润 77998650.64
@J r 贷：主营业务成本 62161630.83
8z/ ^Ql 主营业务税金及附加 637170.70
N.64aL|1 营业费用 6236523.24
kk~{2 管理费用 6014116.05
c U{LyZp 财务费用 540876.49
3M @>kIT8 投资收益 758333.33
OW-+23)sj 营业外支出 1650000
z 9D2,N. 3)计算应交所得税并按债务法进行处理
^k_!+8"q{ a 应交所得税=应纳税所得额*所得税税率
wSAm[.1i =(利润总额+纳税调整额)*所得税税率
{# [a4@B0 =（利润总额3668127.12+计提的短期投资跌价准备210000-国库券利息收入20000+折旧费用61298.61+摊销的股权投资差额8333.33+按权益法确认的投资损失560000)*33%=4487759.06*33%=1480960.49(元)
W2<X 5' b计算时间性差异影响额
y
Bl<E$= 本月发生的时间性差异如下:
k BONP^ xI 计提短期投资跌价准备产生可抵减时间性差异 210000元
_p_F v>>: 计提折旧产生可抵减时间性差异 61298.61元
} K*ri 摊销股权投资差额产生可抵减时间性差异8333.33元
)j9FB 按权益法确认投资损失产生可抵减时间性差异560000元
ze 4/XR 可抵减时间性差异小计839631.94元
Fe= 4^. 可抵减时间性差异的所得税影响金额=839631.94*33%=277078.54元
RU{}qPs? 本期所得税费用=1480960.49-277078.54
t[Q^Xp =1203881.95
Y4{`?UM&h c会计分录
5=?&q 'i 借：所得税 1203881.95
O Z #? 递延税款 277078.54
Fx@
{]
贷：应交税金—应交所得税 1480960.49
J BwTmOv Q d将所得税费用转入本年利润
!3b%Q</M H 借：本年利润 1203881.95
P\M+Z A ; 贷：所得税 1203881.95
sW]n~kTt' 4）将本年实现的净利润转入未分配利润
bkM$ Qo 借：本年利润 2464245.17
~Fx[YPO, 贷：利润分配—未分配利润 2464245.17
uZYeru"
w 2．编制利润及利润分配表和资产负债表
S1B/ClKWq 12月份主要报表项目发生额如下：
%bi
mcRX#W 1） 应收账款=1170000-1170000+600000-3800000=-3200000
0) /214^& 2） 短期投资=1515000-210000+1000000=2305000
)F~_KD)7jJ 3） 存货=-800000+4000000-4000000-4000000+4000000+909090.91=109090.91
Y{O&- 5H^| 4） 长期投资=-200000-40000-8333.33-560000=808333.33
1z`,*eD7 5） 未交税金=170000+850000-680000-170000+100000+1480960.49=1750960.49
$b
o^UYZ6 将上月末的月末数加上12月份的发生额,即为年末余额，编制资产负债表（见表3-3，调整前金额）。
gO/(/e>P 3． 对京华公司2003年1—4月发生的经济业务事项作出账务处理
x$Dv&4 （1）1月18日诉讼已结案，应作为资产负债表日后事项处理
2tbqmWw/s a 借：预计负债 2150000
H,I }R 以前年度损益调整 350000
cpy"1=K~M 贷：其他应付款 2500000
O<E0L&4-& （调增营业外支出350000元）
ms{R|vU%b b 支付赔款：
nY8UJy}<oL 借：其他应付款 2500000
ex =~l O 贷：银行存款 2500000
F jydEV c 收到保险公司赔款
D!P?sq _5r 借：其他应收款 300000
[D,:=p` 贷：以前年度损益调整 300000
[x)e6p ) 借：银行存款 800000
5^Y/RS i 贷：其他应收款 800000
UQ8x #(`ak （调减营业外支出300000元）
P~ykC{nD d调整应交所得税
_kd |:, 借：应交税金—应交所得税（50000*33%）16500
iWCV(
! 贷：以前年度损益调整 16500
|")x1' M （营业外支出增加50000元，调减所得税费用16500元）
LBE ".+ e 将以前年度损益调整余额转入未分配利润
YNXk32@j@e 借：利润分配—未分配利润 33500
Y/^<t'o& 贷：以前年度损益调整 33500
f@{C3 E dd 2002年可供分配利润减少了33500元，因利润未作分配，可暂不作利润分配的账务处理。
来源：www.cpa-cpa.cn 4W?<hv+k7* （2）2月15日董事会对2002年实现的净利润作出利润分配方案，应作为资产负债表日后事项处理。
xHG oCFB 2002年实现的净利润=2464245.17-33500=2430745.17(元)
yRznP ) a 进行利润分配
y(dS1.5F 借：利润分配—提取盈余公积 364611.78
9, W-KM 贷：盈余公积—法定盈余公积 (2430745.17*10%) 243074.52
K$.zO4 —法定公益金（2430745.17*5%） 121537.26
./
:86@O 借：利润分配—应付股利 486149.03
:qbG%_PJ 贷：应付股利(2430745.17*20%) 486149.03
yRYWx` G b将利润分配明细转入未分配利润
X2`>@GR/> 借：利润分配—未分配利润 850760.81
P&GZe/6Y 贷：利润分配—提取盈余公积 364611.78
.}E)7"Qi, —应付股利 486149.03
[1*/lt|+p （注：股票股利属于资产负债表日后事项中的非调整事项，暂不作帐务处理）
*p3P\ H^5 （3）3月1日京华公司对重大差错更正如下：
9X%Klm 5w a 将设备作为固定资产入帐
_E;Y
~I,i 借：固定资产 560000
ETOc4hMO 贷：以前年度资产调整 560000
5\S7Va;W （调减管理费用560000元）
,
.I^ekF b 补提2002年折旧，共计4个月
f*],j 2002年应提折旧额=560000*97%*4/60=36213.33(元)
Ic}o
fBK 借：以前年度损益调整 36213.33
b8>9mKs 贷：累计折旧 36213.33
%Let AR （调增管理费用36213.33元）
3~Ln:4[6ID c 调整应交所得税
`k&K"jA7$ 借：以前年度损益调整 172849.60
qJA.+q.e$e 贷：应交税金—应交所得税 172849.60
sJoi fl
7 (管理费用减少523786.67元，调增所得税费用172849.60元)
!
cb#fl d 将以前年度损益调整余额转入未分配利润
cnthtv+(~ 借：以前年度损益调整 350937.07
1 =<| h 贷：利润分配—未分配利润 350937.07
Y +GeT#VHe e 按利润分配政策提取盈余公积
^W D$
gd 借：利润分配—未分配利润 52640.56
qfu2}qUX~% 贷：盈余公积(350937.07*15%) 52640.56
ku?_/-ko] (f 补提2003年1—3月的折旧
.@Uz/j?> 借：管理费用 27160.00
E5 oD|'=WA 贷：累计折旧 27160.00)
