三、练习目的：以日常业务核算为主线，串联了收入、投资、折旧、债务重组、非货币性交易、利润形成和利润分配、所得税、资产负债表日后事项、或有事项、重大会计差错更正、会计报表的编制和调整等考点 }kpfJLjY @?(nwj~ s`
（一） 资料
H rM)jC<~ 京华股份有限公司（上市公司，下称京华公司）为增值税一般纳税企业，增值税税率为17%，所得税税率为33%，所得税采用债务法核算，利润采用表结法核算（以元为单位，保留小数点之后两位）。
_Jt_2o%G 2002年11月末京华公司资产负债表和利润表见下表（表3-1，3-2）。
\3,$YlG （表3-1） 资产负债表
/2=_B4E2 编制单位：京华公司 2002年度 11月30日 单位：元
qFB9,cUqh 项目 11月30日 项目 11月30日
aU ,0gvI(} 流动资产： 流动负债
Q3'(f 9
x 货币资金 4,363,147.73 短期借款 6,000,000.00
1v+JCOy 短期投资 3,359,663.24 应付票据 -
+F#=`+V 应收票据 0.00 应付账款 6,751,465.35
5VCMpy 应收股利 0.00 预收账款 10,000.00
N^)<)?
应收利息 0.00 -
{b\Y?t^>f 应收帐款 11,347,928.28 应付工资 -
N4[ B:n 其他应收款 12,000.00 应付福利费 731,556.41
sASAsGk< 预付帐款 500,000.00 未交税金 923,003.14
3uB=L 7. 应收补贴款 应付股利 3,195,391.49
.N'%hh 存货 8,476,786.11 其他应交款 7,643.19
&6=TtTp"9 待摊费用 16,000.00 其他应付款 531,024.51
XY&]T'A 一年内到期的长期债券投资 预提费用 12,698.53
e)fJd*P 流动资产合计 28,075,525.36 预计负债
{m1t~ S 长期投资： 一年内到期的长期负债 -
/@xr[=L
长期投资 13,052,582.03 流动负债合计 18,162,782.62
lyMJW }T+> 固定资产： 长期借款
'US8"83 固定资产原价 27,219,092.40 应付债券
o +PQ;Dl 减：累计折旧 7,387,666.29 长期应付款
xF\}.OfWG 固定资产净值 19,831,426.11 长期负债合计 -
0jl:Yzo&\ 固定资产清理 递延税款贷项
HXl r 工程物资 负债合计 18,162,782.62
8=!r nJCav 在建工程 182,600.00 股本 15,000,000.00
][T9IAn 固定资产合计 20,014,026.11 资本公积 -
2 `q^Q 无形资产 盈余公积 18,001,889.07
V{/)RZ/ 长期待摊费用 736,443.73 未分配利润 10,713,905.54
>vNk kxWyQ 无形及其他资产合计 736,443.73 外币报表折算差额
Y,<WX
v 递延税款借项 所有者权益合计 43,715,794.61
v ]( G?L9b 资产合计 61,878,577.23 负债和所有者权益总计 61,878,577.23
,Yiq$Z{qQ 83p$ !8]u (表3-2) 利润及利润分配表
*;V2_fWJ@ 编制单位：京华公司 2002年度 单位：元
.j+2x[`l 项目 1-11月份
=X%R*~!#Of 一、主营业务收入 75,666,777.76
7k[`]:*o 减：折扣与折让 -
P %U9S 二、主营业务收入净额 75,666,777.76
Y'+F0IZ+ 减： (一)主营业务成本 57,361,630.83
"OlI-^y (二)主营业务税金及附加 637,170.70
kOlI ?w c 三、主营业务利润 17,667,976.23
Zip K;!9by 加：其他业务利润
<*b]JY V@ 减：(一)营业费用 6,236,523.24
9 >} (]T (二)管理费用 5,874,004.94
.yHHogbt (三)财务费用 529,176.49
iYmzk?U 四、营业利润 5,028,271.56
{U+9,6.` 加：(一)投资收益 -
c=jTs+h' (二)收益 -
ZQJw2LA gO (三)补贴收入 -
S|=rF<]my (四)营业外收入 -
O
#p)~
V8~ 减：营业外支出 -
T{ v < 五、利润总额 5,028,271.56
D{Jc+Q$ 减：所得税
}y -AoG * 少数股东损益
>k&lGF<nl * 加：未确认的投资损失 -
A{n*NxKCX! 六、净利润 5,028,271.56
K_w0+oY a 加：(一)年初未分配利润 5,685,633.98
S3Jyg N* （二）盈余公积补亏 -
"8C(_z+]K` (三)其他调整因素 -
^0BF2&Zx 七、当年可供分配利润 10,713,905.54
XQ4^:3Yc 减：(一)提取盈余公积
p1`' 1`.3 (二)应付投资者利润(股利)
!]jNVg (三)其他
=O}
%bZ)Q 八、未分配利润 10,713,905.54
5e~{7{ 2002年12月发生如下经济业务（资料中未提及业务不做处理）：
2=UTH% 1D （1）1日销售产品1000000元（如无特别说明，均指不含税收入，下同），规定的现金折扣条件（3/10，1/20，n/30）（按含税收入折扣），本批产品的成本为800000元。货款已于12日收到。
;MdK 3c （2）3日接受某公司委托代销售商品500件，合同规定企业自行确定售价，待售出后按每件8000元结算。京华公司至20日以每件10000元售出上述委托代销商品，款项已存银行。向委托方开出代销清单后，收到委托方开具的增值税专用发票，发票上注明的价款为4000000元，增值税680000元，代销款尚未支付。
)MX1776kU （3）5日用银行存款1560000元购入股票150000股，不准备长期持有，其中每股买价10元，支付相关的税费15000元，代垫已宣告但尚未领取的现金股利45000元。25日，收回了已宣告的股利45000元。12月29日每股收盘价为8.7元。30日和31日股市因周末休市。
xVwi
}jtG| （4）“长期债权投资——债券投资（国库券）”所属的明细帐“面值”和“应计利息”的年初余额分别为200000元和40000元，反映的是三年前按面值购入的年利率为10%，到期一次还本付息的国库券200000元。该债券于10日到期，本息合计260000元已存银行。
dA M ilTo （5）上月购进的一台管理用设备原价7800000元，预计净残值率3%，预计使用年限8年。企业按年数总和法计提折旧，但税法规定，应按直线法计提折旧。
)eedfb1 （6）京华公司二年前销售给甲公司的一批货物，应收账款共计3800000元，一直未能收回。20日双方协商解决办法，按照协议规定，甲企业用银行存款归还300000元，用股票50000股按市价每股20元作价，归还1000000元，（京华公司接到股票后，不准备长期持有），剩余债务部分以一块土地归还。土地在甲企业的原账面价值是1800000元。京华公司已对此债权提取了600000元的坏帐准备。双方在年底前已办妥了资产的各种交接手续，解除了债权债务关系。
a Gzdur （7）29日，以上述土地使用权（公允价值和计税价格均为2000000元），换入了二辆汽车（其中汽车1公允价值为320000元，汽车2公允价值为550000元） 和一批库存商品（公允价值为1000000元），收到库存商品的同时，收到增值税专用发票，注明税款为170000元。在交换中，京华公司还收到了补价（银行存款）130000元。在换出土地时，按5%的税率提取了营业税。
S92 !jp/ （8）30日京华公司遭到乙公司的起诉，乙公司在起诉书中称，该公司从京华公司所定制的一个特殊设备，投入使用后，因设备出现严重质量问题，不断出现停工，已造成严重经济损失，要求赔偿3000000元。京华公司在工程师、律师商讨后认为，乙公司的指控基本事实存在，本诉讼胜诉的可能性仅为20%，估计赔偿金额在2000000——2300000元之间。同时注意到，因该设备已投公司的产品质量险，可以基本确定获得500000元的保险补偿。（假设此损失可在税前扣除）。
6u]OXP A| （9）“长期股权投资——C企业（投资成本）”年初余额5000000元，反映的是上年末对C企业的投资，该投资使京华公司拥有C企业40%的股份；9月1日，京华公司再次投资3000000元，拥有C公司20%的股份，使京华公司拥有的股份达到60%，在本次投资中，产生了股权投资差额250000元（借差），（假设股权投资差额按10年摊销，每年在年末时进行摊销）。C企业本年度亏损1200000元（假设亏损为全年均匀发生）。（根据税法规定，纳税人对外投资的成本不得折旧或摊销，但可以在转让、处置有关投资资产时，从取得的财产转让收入中减除，据以计算财产转让所得或损失）。
q5K/+N ^2? （10）31日按表结法结转本年利润，计算本年应交所得税，对所得税按债务法进行核算。并将本年实现的净损益转入未分配利润。（在计算所得税费用时，假设计提的各种准备为时间性差异，并假定1—11月无纳税调整事项，也未计提所得税费用。）
s'fc
Ah,c6 京华公司2002年的年度会计报表在2003年4月30日经董事会批准报出。在2003年1—4月京华公司发生了如下经济事项：
fAA@ziKg （1）1月18日法院宣判,鉴于京华公司生产的设备存在质量问题给乙公司造成损失,要求京华公司赔偿乙公司2500000元。法院宣判后，二公司均表示不再上诉，京华公司已于1月25日将赔款2500000元支付给乙公司。同时保险公司根据法院认定的事实，支付给了京华公司保险赔款800000元。
3
v,ae7$U& （2）2月15日董事会对2002年实现的净利润作出了利润分配方案：按净利润的10%提取法定盈余公积，按5%提取法定公益金，按20%向投资者分配现金股利，按30%向投资者分配股票股利。
-fZShOBY` （3）3月1日京华公司在年度报表时，发现2002年8月购入的一台管理用设备成本560000元，当时企业考虑到利润较大，故一次性计入管理费用，作为费用性支出。注册会计师指出，根据规定应作为固定资产入帐，并采用直线法按5年计提折旧，通常净残值率为3%。企业接受注册会计师的建议，已对这一重大差错进行了更正。
Aaw:B?4) 要求：
0 S`b;f 1、 对京华公司2002年12月发生的经济业务作出账务处理；
*MyS 7< 2、 编制京华公司2002年利润及利润分配表和资产负债表（填入调整前栏目）；
&V,-W0T_ 3、 对京华公司2003年1—4月发生的经济业务作出账务处理；
y [7xK}`_ 4、 重编京华公司2002年会计报表(填入调整后栏目)。
转帖自：注会之家www.cpa-cpa.cn l.W 1$g （二） 答案
%~v76;H< 1、 对2002年12月发生的经济业务作出账务处理
B #V 4 （1） 1日销售商品时：
}?ac<> u& 借：应收账款 1170000
PTV`=vtj 贷：主营业务收入 1000000
.qU%SmQ^ 应交税金——应交增值税（销项税款） 170000
q'8@
0FT0 借：主营业务成本 800000
%w|3: 贷：库存商品 800000
snk{u/0Xm 12日收到货款时：
[8J}da } 借：银行存款 1158300
2*",{m 财务费用 （1170000*1%）11700
H f mM f^c 贷：应收账款 1170000
gu%'M
:Xe （我国制度规定，现金折扣应采用总价法核算。在11——20天之间付款，按1%折扣）
cd%g]T)#1 （2） 3日接受委托销售时：
JMe[
.S x 借：受托代销商品 4000000
A,CPR0g% 贷：代销商品款 4000000(500*800)
+`vZg^_c` 实现对外销售时：
_/w-gL{ 借：银行存款 5850000
h, jAtL! 贷：主营业务收入 5000000(500*10000)
#,9TJ:~N 应交税金——应交增值税（销项税额）850000
a_fW {;}[ 借：主营业务成本 4000000
;cHI3V 贷：受托代销商品 4000000
l$ _+WC*wp 开出代销清单，收到委托方开具的增值税专用发票：
v}*u[GWl] 借：代销商品款 4000000
kAF}*&Kzd~ 应交税金——应交增值税（进项税额）680000
L" ^366M! 贷：应付账款 4680000
hy`)]>9z~ （3） 5日购入股票时：
kx#L< 借：短期投资——股票投资 1515000
aiX; D/t? 应收股利 45000
F>-@LOqHy 贷：银行存款 1560000
2B?i2 [a, 25日收到现金股利时
MldL" *HW: 借：银行存款 45000
ob5nk ^y 贷：应收股利 45000
Ol 5xyj 31日会计期末按规定计提跌价准备
5 nIlG 借：投资收益 210000
u4^"E+y^S 贷：短期投资跌价准备 210000
ZJ }LnPr （注：期末市价为150000*8.7=1305000元,账面成本为1515000元，应计提210000元跌价准备）
U\G Z
（4） 10日长期债权投资国库券到期，收回本息时
%[CM;|?B4 借：银行存款 260000
>u#VHaB 贷：长期债权投资——债券投资（国库券）（面值）200000
HnY"6gTNK ——债券投资（国库券））（应计利息）40000
h}< ZZ 投资收益 20000
:mHtK)z~ （5） 计提折旧
eu|q
{p 按年数总和法，第一年每月应计提的折旧额=[（7800000*97%）*8/36]/12=140111.11元
iBW6<2@oZF 借：管理费用 140111.11
bvRGTOxO 贷：累计折旧 140111.11
TK?+O}v-]! （注：税收按直线法每月折旧额为（7800000*97%）/（8*12）=78812.50元，发生的可抵减时间性差异为61298.61元）
Nn 7@+g) （6） 此项业务属于债务重组，在债务重组日，京华公司账务处理如下：
xi^e =:;` 借：银行存款 300000
4'[ V' c\ 短期投资 1000000
_5`S)G{
无形资产——土地使用权1900000
Sg~A'dG 坏账准备 600000
Ca"+t
lO 贷：应收账款 3800000
O
!+5As （注：由于重组协议中明确规定了股票以1000000元作价，京华公司应以规定的价值入帐。剩余应收账款账面价值部分，作为无形资产的入帐价值。）
exKmK!FT （7）此项业务属于非货币性交易（补价为交易总额的6.5%，即130000/2000000）
来源：[size=+0]www.cpa-cpa.cn ^aWNtY'
: 借：银行存款 130000
D
;I;,Z 固定资产——汽车1 [1700000*（320000/(320000+550000+1000000)）] 290909.09
&bgi0)> 固定资产——汽车2[1700000*（550000/(320000+550000+1000000)）] 500000.00
JJ3JULL2 库存商品[1700000*（1000000/(320000+550000+1000000)）]909090.91
tBUQf*B 应交税金——应交增值税（进项税额）170000
>^HTghgRD 贷：无形资产——土地使用权 1900000
y%l#lz=6 应交税金——应交营业税（2000000*5%）100000
eyjUNHeh# 营业外收入 0
O +}EE^*a （注：应确认的收益=（1-换出资产账面价值/换出资产公允价值）*补价-（补价/换出资产公允价值*应交的税金及教育费附加）=[1-（1900000/2000000）*130000-（130000/2000000*2000000*5%）]=6500-6500=0
Y rnqi-P 汽车1，汽车2和库存商品的入帐价值总额为1700000元，即1900000+100000-130000-170000，按它们各自公允价值所占比例确定入帐价值）
8J U~Q （8） 此事项属于或有事项，符合确认为负债的三个条件
ov>
L- 借：营业外支出 2150000
z6r/
w 贷：预计负债——未决诉讼 2150000
r @UY$z 基本确定从保险公司获得补偿，应作会计处理：
?^ 5*[H 借：其他应收款——保险公司 500000
zm"g,\.d 贷：营业外支出 500000
Y.
tFqzo3 （9） 按权益法核算对C企业的投资
7V``f:#d 摊销股权投资差额
3m7V6##+ 本次应摊销的金额=250000/10/12*4=8333.33
*9 wHH-# 借：投资收益 8333.33
%-|q3 ^s 贷：长期股权投资——C企业（股权投资差额）8333.33
VjM uU"++@ 确认投资收益
&J M;jS z 应确认的投资损失=800000*40%+400000*60%=560000元
bj{f[nZ d （注：由于持股比例发生变化，应按加权平均数计算；由于均匀发生了亏损，每月亏损额为100000元）
X6
:~Rjim* 借：投资收益 560000
`I{Q,HQ7 贷：长期股权投资——C企业（损益调整）560000
CxQ,yd;> （10） 按表结法结转本年利润
;>Qd
)' 12月份发生的损益：
i_ T d
I 主营业务收入=1000000+5000000=6000000
V3UGx'@^y 主营业务成本=800000+4000000=4800000
<ft9B05* 管理费用=140111.11
M oHvXp;X 财务费用=11700
.LHe*J C 投资收益=-210000+20000-8333.33-560000=-758333.33
@ xr 营业外支出=2150000-500000=1650000
PaJwM%s )L 将资料中提供的1—11月的累计损益加上12月发生的损益即为全年发生的损益，编制利润表（见表3-4，调整前金额）
H;&t"Ql. 1） 将全年收入转入本年利润
=(\!,S ' 借：主营业务收入 81666777.76
AE
_~DZ:%c 贷：本年利润 81666777.76
1 to<at-NN 2)将全年成本费用转入本年利润
6LQ O> k 借：本年利润 77998650.64
ji=po;g=E 贷：主营业务成本 62161630.83
k@U`? 7X 主营业务税金及附加 637170.70
_S1uJ~j;E 营业费用 6236523.24
6 s2g +[ 管理费用 6014116.05
#yS x$WT; 财务费用 540876.49
Q6> ( Z 投资收益 758333.33
X\RTHlw'] 营业外支出 1650000
<2d@\"AoHE 3)计算应交所得税并按债务法进行处理
zy;w07-
) a 应交所得税=应纳税所得额*所得税税率
v}D! =(利润总额+纳税调整额)*所得税税率
HArYL
} l =（利润总额3668127.12+计提的短期投资跌价准备210000-国库券利息收入20000+折旧费用61298.61+摊销的股权投资差额8333.33+按权益法确认的投资损失560000)*33%=4487759.06*33%=1480960.49(元)
KIJ[ cIw b计算时间性差异影响额
:nEV/" #F 本月发生的时间性差异如下:
Gzt5efygKt 计提短期投资跌价准备产生可抵减时间性差异 210000元
~T9[\nU\ 计提折旧产生可抵减时间性差异 61298.61元
-- sb ;QG 摊销股权投资差额产生可抵减时间性差异8333.33元
fh<G& E8
p 按权益法确认投资损失产生可抵减时间性差异560000元
k({8C`&tK/ 可抵减时间性差异小计839631.94元
wv -8\)oA
可抵减时间性差异的所得税影响金额=839631.94*33%=277078.54元
c*Nbz,:
本期所得税费用=1480960.49-277078.54
k 3XtKPO =1203881.95
Pme?`YO$x c会计分录
q(W @=-uDK 借：所得税 1203881.95
-Ma"V 递延税款 277078.54
N\$w pDI~ 贷：应交税金—应交所得税 1480960.49
-2_$zk* n d将所得税费用转入本年利润
6B{Awm@v}X 借：本年利润 1203881.95
p.|;
k%c7 贷：所得税 1203881.95
? |dz" = y 4）将本年实现的净利润转入未分配利润
L+L9)8FJ 借：本年利润 2464245.17
II ZsN*^ 贷：利润分配—未分配利润 2464245.17
rg~ CF< 2．编制利润及利润分配表和资产负债表
jFfki.H 12月份主要报表项目发生额如下：
*93 N0m4Rl 1） 应收账款=1170000-1170000+600000-3800000=-3200000
uX[
"w| 2） 短期投资=1515000-210000+1000000=2305000
d]]qy 3） 存货=-800000+4000000-4000000-4000000+4000000+909090.91=109090.91
'CX
KphlWs 4） 长期投资=-200000-40000-8333.33-560000=808333.33
Jhc S 5） 未交税金=170000+850000-680000-170000+100000+1480960.49=1750960.49
rge/jE,^~Z 将上月末的月末数加上12月份的发生额,即为年末余额，编制资产负债表（见表3-3，调整前金额）。
./'n2$^3 3． 对京华公司2003年1—4月发生的经济业务事项作出账务处理
2Mda'T8 （1）1月18日诉讼已结案，应作为资产负债表日后事项处理
}d(6N&;"zN a 借：预计负债 2150000
:83" t-O8[ 以前年度损益调整 350000
cw\a,>]H 贷：其他应付款 2500000
*gn*S3Is[j （调增营业外支出350000元）
.$iIr:Tc> b 支付赔款：
x?IT#ty 借：其他应付款 2500000
)EoG@:[ 贷：银行存款 2500000
($kwlj~c c 收到保险公司赔款
Cn< x 借：其他应收款 300000
%Y T
IS*+0 贷：以前年度损益调整 300000
'\Ub*m((1O 借：银行存款 800000
F`u~Jx8.* 贷：其他应收款 800000
U?QO'H 5 （调减营业外支出300000元）
:y)'qv[ d调整应交所得税
\2jY)UrQs 借：应交税金—应交所得税（50000*33%）16500
EIRf6jL 贷：以前年度损益调整 16500
G. }yNjL8 （营业外支出增加50000元，调减所得税费用16500元）
+,lD_{}_ e 将以前年度损益调整余额转入未分配利润
-)@.D>HsOt 借：利润分配—未分配利润 33500
%#,BvQz~ 贷：以前年度损益调整 33500
xcig'4L 2002年可供分配利润减少了33500元，因利润未作分配，可暂不作利润分配的账务处理。
来源：www.cpa-cpa.cn xph60T （2）2月15日董事会对2002年实现的净利润作出利润分配方案，应作为资产负债表日后事项处理。
,o)MiR9-[A 2002年实现的净利润=2464245.17-33500=2430745.17(元)
i ?>"}h a 进行利润分配
|}; ~YMH 借：利润分配—提取盈余公积 364611.78
8~i@7~
J 贷：盈余公积—法定盈余公积 (2430745.17*10%) 243074.52
1;W>ceN" —法定公益金（2430745.17*5%） 121537.26
mI# BQE`p6 借：利润分配—应付股利 486149.03
_OY ;SJ( 贷：应付股利(2430745.17*20%) 486149.03
=%L^!//c b将利润分配明细转入未分配利润
nC rNZ&P 借：利润分配—未分配利润 850760.81
( nh!tC 贷：利润分配—提取盈余公积 364611.78
:.cX3dP@ —应付股利 486149.03
DQ)SMqOotw （注：股票股利属于资产负债表日后事项中的非调整事项，暂不作帐务处理）
X$*
'D) （3）3月1日京华公司对重大差错更正如下：
JI&>w-~D a 将设备作为固定资产入帐
.<.qRq- 借：固定资产 560000
\ *2IU"R 贷：以前年度资产调整 560000
X'c5s~9 （调减管理费用560000元）
{ at;
U@o b 补提2002年折旧，共计4个月
I
I91Ia 2002年应提折旧额=560000*97%*4/60=36213.33(元)
B:4u 2/!5 借：以前年度损益调整 36213.33
NQAnvX; 贷：累计折旧 36213.33
$spf=t"nh （调增管理费用36213.33元）
Lh}he:k+ c 调整应交所得税
2B4 c :jJ 借：以前年度损益调整 172849.60
b Y>Ug{O; 贷：应交税金—应交所得税 172849.60
;VuIQ*@m" (管理费用减少523786.67元，调增所得税费用172849.60元)
URAipLvN d 将以前年度损益调整余额转入未分配利润
N ]duv~JS 借：以前年度损益调整 350937.07
o $-P hl 贷：利润分配—未分配利润 350937.07
$3 L7R e 按利润分配政策提取盈余公积
?]t8$^m,;
借：利润分配—未分配利润 52640.56
`&_qK~&/X 贷：盈余公积(350937.07*15%) 52640.56
J0#% * B (f 补提2003年1—3月的折旧
3 yElN.= 借：管理费用 27160.00
gvC2\k{ 贷：累计折旧 27160.00)
