三、练习目的：以日常业务核算为主线，串联了收入、投资、折旧、债务重组、非货币性交易、利润形成和利润分配、所得税、资产负债表日后事项、或有事项、重大会计差错更正、会计报表的编制和调整等考点 ]cVDXLj$ EuImj#Zl
（一） 资料
J@}PyS q 京华股份有限公司（上市公司，下称京华公司）为增值税一般纳税企业，增值税税率为17%，所得税税率为33%，所得税采用债务法核算，利润采用表结法核算（以元为单位，保留小数点之后两位）。
LsaX
HI/?b 2002年11月末京华公司资产负债表和利润表见下表（表3-1，3-2）。
po,U e>n/ （表3-1） 资产负债表
*<6dB#'
J 编制单位：京华公司 2002年度 11月30日 单位：元
`H$=h
r 项目 11月30日 项目 11月30日
z%iPk'^ 流动资产： 流动负债
{2q0Ko< 货币资金 4,363,147.73 短期借款 6,000,000.00
aw~h03R_Z 短期投资 3,359,663.24 应付票据 -
*[*q#b$j 应收票据 0.00 应付账款 6,751,465.35
5X>~3 9(r 应收股利 0.00 预收账款 10,000.00
]<L~f~vU 应收利息 0.00 -
'J5F+, \Ka 应收帐款 11,347,928.28 应付工资 -
X%kJ3
{ 其他应收款 12,000.00 应付福利费 731,556.41
UUb0[oy 预付帐款 500,000.00 未交税金 923,003.14
jZ:/d!$S 应收补贴款 应付股利 3,195,391.49
9yWf *s< 存货 8,476,786.11 其他应交款 7,643.19
V 0W4M% 待摊费用 16,000.00 其他应付款 531,024.51
dqo-.,= 一年内到期的长期债券投资 预提费用 12,698.53
"Z;({a$v 流动资产合计 28,075,525.36 预计负债
5MKM;6cA&p 长期投资： 一年内到期的长期负债 -
DT)] [V^w 长期投资 13,052,582.03 流动负债合计 18,162,782.62
N&kUTSd 固定资产： 长期借款
`~"'\Hw 固定资产原价 27,219,092.40 应付债券
Z
P6 p>?DQ 减：累计折旧 7,387,666.29 长期应付款
+"bi]^
\z 固定资产净值 19,831,426.11 长期负债合计 -
\ym^~ Q| 固定资产清理 递延税款贷项
n;$u%2 t2 工程物资 负债合计 18,162,782.62
,J-|.ER-> 在建工程 182,600.00 股本 15,000,000.00
ZkQ6~cM 固定资产合计 20,014,026.11 资本公积 -
23`salLclG 无形资产 盈余公积 18,001,889.07
m<kJH<! j 长期待摊费用 736,443.73 未分配利润 10,713,905.54
M_.Jmh<&& 无形及其他资产合计 736,443.73 外币报表折算差额
$Bl51Vj N 递延税款借项 所有者权益合计 43,715,794.61
)pT5"{ 资产合计 61,878,577.23 负债和所有者权益总计 61,878,577.23
3 S2Alx!6 75R#gQ]EV (表3-2) 利润及利润分配表
/h.{g0Xc 编制单位：京华公司 2002年度 单位：元
^FBu|e AkE 项目 1-11月份
b4bd^nrqV 一、主营业务收入 75,666,777.76
47 Bg[ 减：折扣与折让 -
A9u>bWIE7 二、主营业务收入净额 75,666,777.76
gsM^Pu09ud 减： (一)主营业务成本 57,361,630.83
EzjK{v"> (二)主营业务税金及附加 637,170.70
NH}o`x/ 三、主营业务利润 17,667,976.23
Y~A I2H S 加：其他业务利润
JX[]u<h? 减：(一)营业费用 6,236,523.24
q5-i =lw (二)管理费用 5,874,004.94
I"x |U[*B (三)财务费用 529,176.49
b =pk;'- 四、营业利润 5,028,271.56
F kf4R5Y? 加：(一)投资收益 -
(w5cp!qW9J (二)收益 -
:yJ
([ (三)补贴收入 -
i8-Y,&>V (四)营业外收入 -
x= Oy 6" 减：营业外支出 -
S.1>bs2 五、利润总额 5,028,271.56
U` HY
eJ 减：所得税
*AGf'+j*z * 少数股东损益
3oH/34jj * 加：未确认的投资损失 -
#OM)71kB8 六、净利润 5,028,271.56
=BE ! 加：(一)年初未分配利润 5,685,633.98
rxyeix （二）盈余公积补亏 -
JJSE@$",\ (三)其他调整因素 -
a`#lYM%(> 七、当年可供分配利润 10,713,905.54
uL1lB@G@ 减：(一)提取盈余公积
/V/NL#(R (二)应付投资者利润(股利)
a|oh Ad (三)其他
.r6x9t 八、未分配利润 10,713,905.54
oVn&L*H 2002年12月发生如下经济业务（资料中未提及业务不做处理）：
<bSPKTKL （1）1日销售产品1000000元（如无特别说明，均指不含税收入，下同），规定的现金折扣条件（3/10，1/20，n/30）（按含税收入折扣），本批产品的成本为800000元。货款已于12日收到。
LD5`9- （2）3日接受某公司委托代销售商品500件，合同规定企业自行确定售价，待售出后按每件8000元结算。京华公司至20日以每件10000元售出上述委托代销商品，款项已存银行。向委托方开出代销清单后，收到委托方开具的增值税专用发票，发票上注明的价款为4000000元，增值税680000元，代销款尚未支付。
JJ}DYv （3）5日用银行存款1560000元购入股票150000股，不准备长期持有，其中每股买价10元，支付相关的税费15000元，代垫已宣告但尚未领取的现金股利45000元。25日，收回了已宣告的股利45000元。12月29日每股收盘价为8.7元。30日和31日股市因周末休市。
K/f-9hE F （4）“长期债权投资——债券投资（国库券）”所属的明细帐“面值”和“应计利息”的年初余额分别为200000元和40000元，反映的是三年前按面值购入的年利率为10%，到期一次还本付息的国库券200000元。该债券于10日到期，本息合计260000元已存银行。
$ B&Zn Z? （5）上月购进的一台管理用设备原价7800000元，预计净残值率3%，预计使用年限8年。企业按年数总和法计提折旧，但税法规定，应按直线法计提折旧。
r~ f
;g9I （6）京华公司二年前销售给甲公司的一批货物，应收账款共计3800000元，一直未能收回。20日双方协商解决办法，按照协议规定，甲企业用银行存款归还300000元，用股票50000股按市价每股20元作价，归还1000000元，（京华公司接到股票后，不准备长期持有），剩余债务部分以一块土地归还。土地在甲企业的原账面价值是1800000元。京华公司已对此债权提取了600000元的坏帐准备。双方在年底前已办妥了资产的各种交接手续，解除了债权债务关系。
jG;J qT （7）29日，以上述土地使用权（公允价值和计税价格均为2000000元），换入了二辆汽车（其中汽车1公允价值为320000元，汽车2公允价值为550000元） 和一批库存商品（公允价值为1000000元），收到库存商品的同时，收到增值税专用发票，注明税款为170000元。在交换中，京华公司还收到了补价（银行存款）130000元。在换出土地时，按5%的税率提取了营业税。
Dv/7 w[F （8）30日京华公司遭到乙公司的起诉，乙公司在起诉书中称，该公司从京华公司所定制的一个特殊设备，投入使用后，因设备出现严重质量问题，不断出现停工，已造成严重经济损失，要求赔偿3000000元。京华公司在工程师、律师商讨后认为，乙公司的指控基本事实存在，本诉讼胜诉的可能性仅为20%，估计赔偿金额在2000000——2300000元之间。同时注意到，因该设备已投公司的产品质量险，可以基本确定获得500000元的保险补偿。（假设此损失可在税前扣除）。
U.P1KRY|= （9）“长期股权投资——C企业（投资成本）”年初余额5000000元，反映的是上年末对C企业的投资，该投资使京华公司拥有C企业40%的股份；9月1日，京华公司再次投资3000000元，拥有C公司20%的股份，使京华公司拥有的股份达到60%，在本次投资中，产生了股权投资差额250000元（借差），（假设股权投资差额按10年摊销，每年在年末时进行摊销）。C企业本年度亏损1200000元（假设亏损为全年均匀发生）。（根据税法规定，纳税人对外投资的成本不得折旧或摊销，但可以在转让、处置有关投资资产时，从取得的财产转让收入中减除，据以计算财产转让所得或损失）。
;R#R dUFH （10）31日按表结法结转本年利润，计算本年应交所得税，对所得税按债务法进行核算。并将本年实现的净损益转入未分配利润。（在计算所得税费用时，假设计提的各种准备为时间性差异，并假定1—11月无纳税调整事项，也未计提所得税费用。）
R#;xBBt8 京华公司2002年的年度会计报表在2003年4月30日经董事会批准报出。在2003年1—4月京华公司发生了如下经济事项：
O_4B>
)zd （1）1月18日法院宣判,鉴于京华公司生产的设备存在质量问题给乙公司造成损失,要求京华公司赔偿乙公司2500000元。法院宣判后，二公司均表示不再上诉，京华公司已于1月25日将赔款2500000元支付给乙公司。同时保险公司根据法院认定的事实，支付给了京华公司保险赔款800000元。
GWPBP-)0 （2）2月15日董事会对2002年实现的净利润作出了利润分配方案：按净利润的10%提取法定盈余公积，按5%提取法定公益金，按20%向投资者分配现金股利，按30%向投资者分配股票股利。
c!7WRHJE_a （3）3月1日京华公司在年度报表时，发现2002年8月购入的一台管理用设备成本560000元，当时企业考虑到利润较大，故一次性计入管理费用，作为费用性支出。注册会计师指出，根据规定应作为固定资产入帐，并采用直线法按5年计提折旧，通常净残值率为3%。企业接受注册会计师的建议，已对这一重大差错进行了更正。
6Q]c } 要求：
Q>Z~={" 1、 对京华公司2002年12月发生的经济业务作出账务处理；
SE^l`.U@ 2、 编制京华公司2002年利润及利润分配表和资产负债表（填入调整前栏目）；
.IdbaH
_a 3、 对京华公司2003年1—4月发生的经济业务作出账务处理；
!3k-' ),z& 4、 重编京华公司2002年会计报表(填入调整后栏目)。
转帖自：注会之家www.cpa-cpa.cn H{=G\N{ （二） 答案
T aHcvjhR 1、 对2002年12月发生的经济业务作出账务处理
:}Yk0* （1） 1日销售商品时：
B; e<.M)e 借：应收账款 1170000
js <Up/1 贷：主营业务收入 1000000
pFNU~y'Kf 应交税金——应交增值税（销项税款） 170000
$6wSqH?q 借：主营业务成本 800000
tJ >>cF x 贷：库存商品 800000
,-E'059
12日收到货款时：
n9={D 借：银行存款 1158300
GuU-< *u(d 财务费用 （1170000*1%）11700
,
ftJw 贷：应收账款 1170000
( Q%
@] （我国制度规定，现金折扣应采用总价法核算。在11——20天之间付款，按1%折扣）
hB.8\-}QMq （2） 3日接受委托销售时：
@!!
u>1 借：受托代销商品 4000000
b5^>QzgD 贷：代销商品款 4000000(500*800)
63Gq5dF 实现对外销售时：
0q-lyVZ ^X 借：银行存款 5850000
xp95KxHHo 贷：主营业务收入 5000000(500*10000)
.-tR <{
g 应交税金——应交增值税（销项税额）850000
a?r$E.W'& 借：主营业务成本 4000000
Er
j{_i?R? 贷：受托代销商品 4000000
Nr2,m" R{ 开出代销清单，收到委托方开具的增值税专用发票：
}Cw,m0KV/ 借：代销商品款 4000000
l~]] RgU 应交税金——应交增值税（进项税额）680000
^$l Z 贷：应付账款 4680000
E\s1p: % （3） 5日购入股票时：
8Z9>h:c1 借：短期投资——股票投资 1515000
X5J )1 rL 应收股利 45000
[j '!+)>_ 贷：银行存款 1560000
q 9xA.* 25日收到现金股利时
a }FyJp 借：银行存款 45000
?VE'!DW 贷：应收股利 45000
A~a 3bCX+" 31日会计期末按规定计提跌价准备
[ R+M .5 借：投资收益 210000
r.#r!.6 q 贷：短期投资跌价准备 210000
1aRTvaGo （注：期末市价为150000*8.7=1305000元,账面成本为1515000元，应计提210000元跌价准备）
zE$HHY2ovi （4） 10日长期债权投资国库券到期，收回本息时
AJ*17w 借：银行存款 260000
dB4ifeT] 贷：长期债权投资——债券投资（国库券）（面值）200000
E
:**gvfq ——债券投资（国库券））（应计利息）40000
Icg-rwa<Z 投资收益 20000
`+ \$ （5） 计提折旧
HSG Ln906 按年数总和法，第一年每月应计提的折旧额=[（7800000*97%）*8/36]/12=140111.11元
L k
nK 借：管理费用 140111.11
}O@>:?U 贷：累计折旧 140111.11
zytN leyc （注：税收按直线法每月折旧额为（7800000*97%）/（8*12）=78812.50元，发生的可抵减时间性差异为61298.61元）
^" ?a)KC （6） 此项业务属于债务重组，在债务重组日，京华公司账务处理如下：
e3CFW_p 借：银行存款 300000
b=MW;]F 短期投资 1000000
9 CZ@IFS 无形资产——土地使用权1900000
kGAg X
tE 坏账准备 600000
|U{~t< BF# 贷：应收账款 3800000
95@u| #n （注：由于重组协议中明确规定了股票以1000000元作价，京华公司应以规定的价值入帐。剩余应收账款账面价值部分，作为无形资产的入帐价值。）
hjg1By( （7）此项业务属于非货币性交易（补价为交易总额的6.5%，即130000/2000000）
来源：[size=+0]www.cpa-cpa.cn HLPRTta. 借：银行存款 130000
^lV}![do! 固定资产——汽车1 [1700000*（320000/(320000+550000+1000000)）] 290909.09
SEzjc ~ @3 固定资产——汽车2[1700000*（550000/(320000+550000+1000000)）] 500000.00
Oz-/0;1n 库存商品[1700000*（1000000/(320000+550000+1000000)）]909090.91
T]&?^QGAZ 应交税金——应交增值税（进项税额）170000
Y(7&3+'K 贷：无形资产——土地使用权 1900000
dNt
^lx 应交税金——应交营业税（2000000*5%）100000
R)Mkt8v 营业外收入 0
Ep./->fOA （注：应确认的收益=（1-换出资产账面价值/换出资产公允价值）*补价-（补价/换出资产公允价值*应交的税金及教育费附加）=[1-（1900000/2000000）*130000-（130000/2000000*2000000*5%）]=6500-6500=0
">wvd*w0"( 汽车1，汽车2和库存商品的入帐价值总额为1700000元，即1900000+100000-130000-170000，按它们各自公允价值所占比例确定入帐价值）
e Fz$h2*B （8） 此事项属于或有事项，符合确认为负债的三个条件
b;
C}=gg 借：营业外支出 2150000
dE,E,tv 贷：预计负债——未决诉讼 2150000
SQK82 / 基本确定从保险公司获得补偿，应作会计处理：
T>nH= 借：其他应收款——保险公司 500000
7_s+7x = 贷：营业外支出 500000
>@ 8'C "F （9） 按权益法核算对C企业的投资
vf.MSk?~ar 摊销股权投资差额
\a;xJzc9 本次应摊销的金额=250000/10/12*4=8333.33
q6-o!>dLQ 借：投资收益 8333.33
Ss 5 @ n 贷：长期股权投资——C企业（股权投资差额）8333.33
Q<V1`e 确认投资收益
6?M/7 1 应确认的投资损失=800000*40%+400000*60%=560000元
;AOLbmb)H4 （注：由于持股比例发生变化，应按加权平均数计算；由于均匀发生了亏损，每月亏损额为100000元）
Het"x 借：投资收益 560000
tb~E. Lm\ 贷：长期股权投资——C企业（损益调整）560000
+?"F=.SZ （10） 按表结法结转本年利润
I[K4/91 12月份发生的损益：
|A*4Fuc& 主营业务收入=1000000+5000000=6000000
sv% E5@ 主营业务成本=800000+4000000=4800000
@,sjM] 管理费用=140111.11
M("sekL 财务费用=11700
<CO_JWD 投资收益=-210000+20000-8333.33-560000=-758333.33
y ]@JkF( 营业外支出=2150000-500000=1650000
*Xk5H ,: 将资料中提供的1—11月的累计损益加上12月发生的损益即为全年发生的损益，编制利润表（见表3-4，调整前金额）
~3gaz
Te9 1） 将全年收入转入本年利润
3;Yd" 借：主营业务收入 81666777.76
nm<VcCc 贷：本年利润 81666777.76
9Xg7=( # 2)将全年成本费用转入本年利润
P/ 6$TgQ 借：本年利润 77998650.64
MCibYv c[ 贷：主营业务成本 62161630.83
$<)]~* *K 主营业务税金及附加 637170.70
uQ_C<ii"W 营业费用 6236523.24
%b*N.v1+ 管理费用 6014116.05
$ dI
mA 财务费用 540876.49
.E^w, o 投资收益 758333.33
J7",fb 营业外支出 1650000
1K/ : 3)计算应交所得税并按债务法进行处理
F%p DF \ a 应交所得税=应纳税所得额*所得税税率
/Q7q2Ne^* =(利润总额+纳税调整额)*所得税税率
diu"Nt =（利润总额3668127.12+计提的短期投资跌价准备210000-国库券利息收入20000+折旧费用61298.61+摊销的股权投资差额8333.33+按权益法确认的投资损失560000)*33%=4487759.06*33%=1480960.49(元)
"TaLvworb4 b计算时间性差异影响额
bFN/ {^ SB 本月发生的时间性差异如下:
, 2#Q > 计提短期投资跌价准备产生可抵减时间性差异 210000元
GNM>hQ)h: 计提折旧产生可抵减时间性差异 61298.61元
{~ 9HJDcM 摊销股权投资差额产生可抵减时间性差异8333.33元
^ICSh8C 按权益法确认投资损失产生可抵减时间性差异560000元
E@k'uyIu 可抵减时间性差异小计839631.94元
S{l)hwlE 可抵减时间性差异的所得税影响金额=839631.94*33%=277078.54元
^(+q 1 O' 本期所得税费用=1480960.49-277078.54
o S%(~])\ =1203881.95
uZL,%pF3A c会计分录
s|XWw<S
a 借：所得税 1203881.95
zOSUYn 递延税款 277078.54
?q4`&";{3 贷：应交税金—应交所得税 1480960.49
j$_?g!I=gK d将所得税费用转入本年利润
.^=I&X/P 借：本年利润 1203881.95
#'KM$l,P 贷：所得税 1203881.95
|(W wh$ 4）将本年实现的净利润转入未分配利润
R2~y<^.V`Y 借：本年利润 2464245.17
iP9 ]b& 贷：利润分配—未分配利润 2464245.17
BQWg L 2．编制利润及利润分配表和资产负债表
V#$QKn`; 12月份主要报表项目发生额如下：
25`W"x_ 1） 应收账款=1170000-1170000+600000-3800000=-3200000
GFPrK9T 2） 短期投资=1515000-210000+1000000=2305000
46)[F0,$r 3） 存货=-800000+4000000-4000000-4000000+4000000+909090.91=109090.91
AKjobA# 4） 长期投资=-200000-40000-8333.33-560000=808333.33
T'7>4 MT( 5） 未交税金=170000+850000-680000-170000+100000+1480960.49=1750960.49
9*FA=E 将上月末的月末数加上12月份的发生额,即为年末余额，编制资产负债表（见表3-3，调整前金额）。
E<-W & a } 3． 对京华公司2003年1—4月发生的经济业务事项作出账务处理
U3B&3K} ~ （1）1月18日诉讼已结案，应作为资产负债表日后事项处理
-eK0 +beQ a 借：预计负债 2150000
5|eX@?QF58 以前年度损益调整 350000
3 $%#n* 贷：其他应付款 2500000
Y1r'\@L w （调增营业外支出350000元）
k0I$x:c b 支付赔款：
->51t 借：其他应付款 2500000
J&h59dm- 贷：银行存款 2500000
: 9 (kU c 收到保险公司赔款
%KO8 i)n 借：其他应收款 300000
8wd["hga<% 贷：以前年度损益调整 300000
ul N1z 借：银行存款 800000
GjW(&p$& 贷：其他应收款 800000
Y9f7~w^s （调减营业外支出300000元）
8g{Mv#b % d调整应交所得税
cu5}( 借：应交税金—应交所得税（50000*33%）16500
l[5** ?# 贷：以前年度损益调整 16500
" w V （营业外支出增加50000元，调减所得税费用16500元）
9= iMP~?xF e 将以前年度损益调整余额转入未分配利润
sV 5k@1Y 借：利润分配—未分配利润 33500
rC|nE =i 贷：以前年度损益调整 33500
k~<Ozx^AyY 2002年可供分配利润减少了33500元，因利润未作分配，可暂不作利润分配的账务处理。
来源：www.cpa-cpa.cn r*mYtS （2）2月15日董事会对2002年实现的净利润作出利润分配方案，应作为资产负债表日后事项处理。
q'H6oD ` 2002年实现的净利润=2464245.17-33500=2430745.17(元)
LC=M{ \ a 进行利润分配
7\$}|b[9 借：利润分配—提取盈余公积 364611.78
{-7ovH? 贷：盈余公积—法定盈余公积 (2430745.17*10%) 243074.52
GB g —法定公益金（2430745.17*5%） 121537.26
r`FTiPD. C 借：利润分配—应付股利 486149.03
K($+ILZ 贷：应付股利(2430745.17*20%) 486149.03
dMjQ V& b将利润分配明细转入未分配利润
J:uFQWxZ
借：利润分配—未分配利润 850760.81
x %$6l 贷：利润分配—提取盈余公积 364611.78
9
f bo —应付股利 486149.03
RjP]8tH& （注：股票股利属于资产负债表日后事项中的非调整事项，暂不作帐务处理）
.XK3o .ZhW （3）3月1日京华公司对重大差错更正如下：
ZI$P Qz2i a 将设备作为固定资产入帐
LQ Ux } 借：固定资产 560000
| uFb(kL[U 贷：以前年度资产调整 560000
h8.(Q`tli （调减管理费用560000元）
&=%M("IlD b 补提2002年折旧，共计4个月
JM0+-,dl[ 2002年应提折旧额=560000*97%*4/60=36213.33(元)
M^l%*QF[,q 借：以前年度损益调整 36213.33
\hlS?uD\ 贷：累计折旧 36213.33
A;Zlu Q （调增管理费用36213.33元）
?en-_'}~a c 调整应交所得税
SI6?b1;-:F 借：以前年度损益调整 172849.60
L28wT)D- 贷：应交税金—应交所得税 172849.60
\[]BB5)8 (管理费用减少523786.67元，调增所得税费用172849.60元)
L*Ffic d 将以前年度损益调整余额转入未分配利润
#+" D? 借：以前年度损益调整 350937.07
Gz\wmH&rVz 贷：利润分配—未分配利润 350937.07
9P
<1/W! e 按利润分配政策提取盈余公积
'd QGb-<_< 借：利润分配—未分配利润 52640.56
H<^3H 贷：盈余公积(350937.07*15%) 52640.56
UDk H'x$= (f 补提2003年1—3月的折旧
ri3*~?k00 借：管理费用 27160.00
&BKnJ {,H 贷：累计折旧 27160.00)
