三、练习目的：以日常业务核算为主线，串联了收入、投资、折旧、债务重组、非货币性交易、利润形成和利润分配、所得税、资产负债表日后事项、或有事项、重大会计差错更正、会计报表的编制和调整等考点 B`{mdjMy t`YWwI.
（一） 资料
g*y/j] 京华股份有限公司（上市公司，下称京华公司）为增值税一般纳税企业，增值税税率为17%，所得税税率为33%，所得税采用债务法核算，利润采用表结法核算（以元为单位，保留小数点之后两位）。
Q
du$Os 2002年11月末京华公司资产负债表和利润表见下表（表3-1，3-2）。
T@ P!L （表3-1） 资产负债表
xQU"A 2{}> 编制单位：京华公司 2002年度 11月30日 单位：元
L^FcS\r; 项目 11月30日 项目 11月30日
z)}!e,7 流动资产： 流动负债
CxDcY 货币资金 4,363,147.73 短期借款 6,000,000.00
s8vKKvs`9 短期投资 3,359,663.24 应付票据 -
w"8V0z 应收票据 0.00 应付账款 6,751,465.35
: @6mFTV 应收股利 0.00 预收账款 10,000.00
dJ
i|D 应收利息 0.00 -
M'2r@N R8 应收帐款 11,347,928.28 应付工资 -
BpH%STEN 其他应收款 12,000.00 应付福利费 731,556.41
|4mVT&63( 预付帐款 500,000.00 未交税金 923,003.14
',)7GY/n~ 应收补贴款 应付股利 3,195,391.49
=6\LIbO 存货 8,476,786.11 其他应交款 7,643.19
" ^Rv# 待摊费用 16,000.00 其他应付款 531,024.51
&|
!B!eO Y 一年内到期的长期债券投资 预提费用 12,698.53
89H sPB1"t 流动资产合计 28,075,525.36 预计负债
{^m Kvc 长期投资： 一年内到期的长期负债 -
|^( M{ 长期投资 13,052,582.03 流动负债合计 18,162,782.62
E\M-k\cSj 固定资产： 长期借款
F!yV8XQ 固定资产原价 27,219,092.40 应付债券
c y QBqG 减：累计折旧 7,387,666.29 长期应付款
Lm6** v 固定资产净值 19,831,426.11 长期负债合计 -
gXy -Mpzp 固定资产清理 递延税款贷项
"2{%JFE 工程物资 负债合计 18,162,782.62
.L EY=j!-s 在建工程 182,600.00 股本 15,000,000.00
!{Z ~<Ky 固定资产合计 20,014,026.11 资本公积 -
<f>akT,W 无形资产 盈余公积 18,001,889.07
tR)H~l7q 长期待摊费用 736,443.73 未分配利润 10,713,905.54
~h)&&' a 无形及其他资产合计 736,443.73 外币报表折算差额
: ]WqfR)# 递延税款借项 所有者权益合计 43,715,794.61
&<]<a_pw 资产合计 61,878,577.23 负债和所有者权益总计 61,878,577.23
\/5RL@X} )Gk`[*q ; (表3-2) 利润及利润分配表
rs-,0'z,7 编制单位：京华公司 2002年度 单位：元
I#G0, &Gv 项目 1-11月份
f p[,C1U 一、主营业务收入 75,666,777.76
uQ/h'v 减：折扣与折让 -
7%;_kFRV 二、主营业务收入净额 75,666,777.76
9P WY52! 减： (一)主营业务成本 57,361,630.83
Vf $Dnu@}z (二)主营业务税金及附加 637,170.70
x#H
3=YD* 三、主营业务利润 17,667,976.23
i gC_)C^i> 加：其他业务利润
'@=PGpRF 减：(一)营业费用 6,236,523.24
P_Hv%g (二)管理费用 5,874,004.94
s' \$t (三)财务费用 529,176.49
L'Q<>{;Ig 四、营业利润 5,028,271.56
=L ]Q2V} 加：(一)投资收益 -
Um.q
RZ? (二)收益 -
se9>.}zZN (三)补贴收入 -
z#6?8y2- (四)营业外收入 -
PXk?a
J 减：营业外支出 -
v)X\GmW7w 五、利润总额 5,028,271.56
T+IF}4e d 减：所得税
hdma=KqZ( * 少数股东损益
J n&7C * 加：未确认的投资损失 -
$8~e}8dt| 六、净利润 5,028,271.56
h2Bz F 加：(一)年初未分配利润 5,685,633.98
vbG]mMJ （二）盈余公积补亏 -
{XCf-{a]~ (三)其他调整因素 -
g(4b
Ba9y 七、当年可供分配利润 10,713,905.54
g(E"4M@t! 减：(一)提取盈余公积
9Ul(GI(
(二)应付投资者利润(股利)
W yhhCR=; (三)其他
0<p{BL 8 八、未分配利润 10,713,905.54
Cb ;WZ3HR 2002年12月发生如下经济业务（资料中未提及业务不做处理）：
~Nc
Q1. （1）1日销售产品1000000元（如无特别说明，均指不含税收入，下同），规定的现金折扣条件（3/10，1/20，n/30）（按含税收入折扣），本批产品的成本为800000元。货款已于12日收到。
}T_Te?<& （2）3日接受某公司委托代销售商品500件，合同规定企业自行确定售价，待售出后按每件8000元结算。京华公司至20日以每件10000元售出上述委托代销商品，款项已存银行。向委托方开出代销清单后，收到委托方开具的增值税专用发票，发票上注明的价款为4000000元，增值税680000元，代销款尚未支付。
K }$&:nao （3）5日用银行存款1560000元购入股票150000股，不准备长期持有，其中每股买价10元，支付相关的税费15000元，代垫已宣告但尚未领取的现金股利45000元。25日，收回了已宣告的股利45000元。12月29日每股收盘价为8.7元。30日和31日股市因周末休市。
E%N2k|%8d_ （4）“长期债权投资——债券投资（国库券）”所属的明细帐“面值”和“应计利息”的年初余额分别为200000元和40000元，反映的是三年前按面值购入的年利率为10%，到期一次还本付息的国库券200000元。该债券于10日到期，本息合计260000元已存银行。
}hpm O- （5）上月购进的一台管理用设备原价7800000元，预计净残值率3%，预计使用年限8年。企业按年数总和法计提折旧，但税法规定，应按直线法计提折旧。
u9qMqeF （6）京华公司二年前销售给甲公司的一批货物，应收账款共计3800000元，一直未能收回。20日双方协商解决办法，按照协议规定，甲企业用银行存款归还300000元，用股票50000股按市价每股20元作价，归还1000000元，（京华公司接到股票后，不准备长期持有），剩余债务部分以一块土地归还。土地在甲企业的原账面价值是1800000元。京华公司已对此债权提取了600000元的坏帐准备。双方在年底前已办妥了资产的各种交接手续，解除了债权债务关系。
eD?3"!c! （7）29日，以上述土地使用权（公允价值和计税价格均为2000000元），换入了二辆汽车（其中汽车1公允价值为320000元，汽车2公允价值为550000元） 和一批库存商品（公允价值为1000000元），收到库存商品的同时，收到增值税专用发票，注明税款为170000元。在交换中，京华公司还收到了补价（银行存款）130000元。在换出土地时，按5%的税率提取了营业税。
9ooY?
J （8）30日京华公司遭到乙公司的起诉，乙公司在起诉书中称，该公司从京华公司所定制的一个特殊设备，投入使用后，因设备出现严重质量问题，不断出现停工，已造成严重经济损失，要求赔偿3000000元。京华公司在工程师、律师商讨后认为，乙公司的指控基本事实存在，本诉讼胜诉的可能性仅为20%，估计赔偿金额在2000000——2300000元之间。同时注意到，因该设备已投公司的产品质量险，可以基本确定获得500000元的保险补偿。（假设此损失可在税前扣除）。
2}U!:bn( （9）“长期股权投资——C企业（投资成本）”年初余额5000000元，反映的是上年末对C企业的投资，该投资使京华公司拥有C企业40%的股份；9月1日，京华公司再次投资3000000元，拥有C公司20%的股份，使京华公司拥有的股份达到60%，在本次投资中，产生了股权投资差额250000元（借差），（假设股权投资差额按10年摊销，每年在年末时进行摊销）。C企业本年度亏损1200000元（假设亏损为全年均匀发生）。（根据税法规定，纳税人对外投资的成本不得折旧或摊销，但可以在转让、处置有关投资资产时，从取得的财产转让收入中减除，据以计算财产转让所得或损失）。
yHo[{,4itA （10）31日按表结法结转本年利润，计算本年应交所得税，对所得税按债务法进行核算。并将本年实现的净损益转入未分配利润。（在计算所得税费用时，假设计提的各种准备为时间性差异，并假定1—11月无纳税调整事项，也未计提所得税费用。）
"Zv~QwC 京华公司2002年的年度会计报表在2003年4月30日经董事会批准报出。在2003年1—4月京华公司发生了如下经济事项：
C#0Qd% （1）1月18日法院宣判,鉴于京华公司生产的设备存在质量问题给乙公司造成损失,要求京华公司赔偿乙公司2500000元。法院宣判后，二公司均表示不再上诉，京华公司已于1月25日将赔款2500000元支付给乙公司。同时保险公司根据法院认定的事实，支付给了京华公司保险赔款800000元。
ay
) /q5 （2）2月15日董事会对2002年实现的净利润作出了利润分配方案：按净利润的10%提取法定盈余公积，按5%提取法定公益金，按20%向投资者分配现金股利，按30%向投资者分配股票股利。
<.K4 Jlb T （3）3月1日京华公司在年度报表时，发现2002年8月购入的一台管理用设备成本560000元，当时企业考虑到利润较大，故一次性计入管理费用，作为费用性支出。注册会计师指出，根据规定应作为固定资产入帐，并采用直线法按5年计提折旧，通常净残值率为3%。企业接受注册会计师的建议，已对这一重大差错进行了更正。
w 8Sv* K 要求：
yR5XJ;Tct 1、 对京华公司2002年12月发生的经济业务作出账务处理；
,M5}4E7L%s 2、 编制京华公司2002年利润及利润分配表和资产负债表（填入调整前栏目）；
`{v?6:G:Q 3、 对京华公司2003年1—4月发生的经济业务作出账务处理；
G\d$x4CVGc 4、 重编京华公司2002年会计报表(填入调整后栏目)。
转帖自：注会之家www.cpa-cpa.cn l `9t
} （二） 答案
i y esD 1、 对2002年12月发生的经济业务作出账务处理
!U%T&?E l （1） 1日销售商品时：
>/$Fh:R- 借：应收账款 1170000
a?h*eAAc. 贷：主营业务收入 1000000
&DG->$ &| 应交税金——应交增值税（销项税款） 170000
~ Heb1tl ; 借：主营业务成本 800000
rh*sbZ68>E 贷：库存商品 800000
WiL2 12日收到货款时：
xgu `Q`~ 借：银行存款 1158300
#18 FA| 财务费用 （1170000*1%）11700
G"5D< ] 贷：应收账款 1170000
YIhm$A"z0" （我国制度规定，现金折扣应采用总价法核算。在11——20天之间付款，按1%折扣）
!%(h2]MQ （2） 3日接受委托销售时：
>4`
dy 借：受托代销商品 4000000
, 8' >R@o 贷：代销商品款 4000000(500*800)
C G\tQbum 实现对外销售时：
K BE Ax3 借：银行存款 5850000
Fzlozx1y[ 贷：主营业务收入 5000000(500*10000)
?4H#G)F 应交税金——应交增值税（销项税额）850000
p
/Sbt/R 借：主营业务成本 4000000
Cs3^9m6;d 贷：受托代销商品 4000000
'wasZ b<^ 开出代销清单，收到委托方开具的增值税专用发票：
B _`y|sn 借：代销商品款 4000000
wBj-m 应交税金——应交增值税（进项税额）680000
"^j>tii 贷：应付账款 4680000
:e1 o<JgPt （3） 5日购入股票时：
u|#>32 kV 借：短期投资——股票投资 1515000
AI vXb\wL 应收股利 45000
POI.]1i 贷：银行存款 1560000
lT&wO m3 25日收到现金股利时
8F(h*e_? 借：银行存款 45000
lf<S_2i 贷：应收股利 45000
hY5WJ; 31日会计期末按规定计提跌价准备
N{SQ( %V 借：投资收益 210000
.{KjE
g 6 贷：短期投资跌价准备 210000
b3-e R5U / （注：期末市价为150000*8.7=1305000元,账面成本为1515000元，应计提210000元跌价准备）
EI >6Nh （4） 10日长期债权投资国库券到期，收回本息时
'7Nr8D4L 借：银行存款 260000
'+>fFM,*B 贷：长期债权投资——债券投资（国库券）（面值）200000
=WdaxjenZ/ ——债券投资（国库券））（应计利息）40000
W1Lr_z6
投资收益 20000
O%~jop7# 6 （5） 计提折旧
:AdDLpk3j 按年数总和法，第一年每月应计提的折旧额=[（7800000*97%）*8/36]/12=140111.11元
>>b3ZE|5 借：管理费用 140111.11
54;J8XT7 贷：累计折旧 140111.11
G0 J4O!3 （注：税收按直线法每月折旧额为（7800000*97%）/（8*12）=78812.50元，发生的可抵减时间性差异为61298.61元）
9fnA （6） 此项业务属于债务重组，在债务重组日，京华公司账务处理如下：
]?1Y
e8>Y< 借：银行存款 300000
o; a:Dd 短期投资 1000000
s`j~- P 无形资产——土地使用权1900000
=o}"jV E 坏账准备 600000
up3O|lj4 贷：应收账款 3800000
}eQRN<}P （注：由于重组协议中明确规定了股票以1000000元作价，京华公司应以规定的价值入帐。剩余应收账款账面价值部分，作为无形资产的入帐价值。）
`(+o=HsD （7）此项业务属于非货币性交易（补价为交易总额的6.5%，即130000/2000000）
来源：[size=+0]www.cpa-cpa.cn p9U?!L!y 借：银行存款 130000
Ab%;Z5$fr 固定资产——汽车1 [1700000*（320000/(320000+550000+1000000)）] 290909.09
/iNa'W5\ 固定资产——汽车2[1700000*（550000/(320000+550000+1000000)）] 500000.00
Qp"y?S 库存商品[1700000*（1000000/(320000+550000+1000000)）]909090.91
PjT=$ ] 应交税金——应交增值税（进项税额）170000
H7U li]e3 贷：无形资产——土地使用权 1900000
8[CB>-9 应交税金——应交营业税（2000000*5%）100000
4h !f/aF' 营业外收入 0
5erc D （注：应确认的收益=（1-换出资产账面价值/换出资产公允价值）*补价-（补价/换出资产公允价值*应交的税金及教育费附加）=[1-（1900000/2000000）*130000-（130000/2000000*2000000*5%）]=6500-6500=0
/&& 2u7* 汽车1，汽车2和库存商品的入帐价值总额为1700000元，即1900000+100000-130000-170000，按它们各自公允价值所占比例确定入帐价值）
w~_;yQ （8） 此事项属于或有事项，符合确认为负债的三个条件
:WI.LKlo ~ 借：营业外支出 2150000
[XRCLi} 贷：预计负债——未决诉讼 2150000
[3l*F 基本确定从保险公司获得补偿，应作会计处理：
`~eX55W 借：其他应收款——保险公司 500000
;= j@,
yu 贷：营业外支出 500000
8(.mt/MR （9） 按权益法核算对C企业的投资
K3uG2g(>2 摊销股权投资差额
RCTQ hTy= 本次应摊销的金额=250000/10/12*4=8333.33
)#a[-.O I 借：投资收益 8333.33
Nw& !}#m 贷：长期股权投资——C企业（股权投资差额）8333.33
CycUeT 确认投资收益
)b<k#(i@# 应确认的投资损失=800000*40%+400000*60%=560000元
_ rV 5E （注：由于持股比例发生变化，应按加权平均数计算；由于均匀发生了亏损，每月亏损额为100000元）
, P'P^0q J 借：投资收益 560000
L%v^s 4@ 贷：长期股权投资——C企业（损益调整）560000
|py6pek| （10） 按表结法结转本年利润
f)c~cJz<q 12月份发生的损益：
9Suu-A 主营业务收入=1000000+5000000=6000000
HkV1sT 主营业务成本=800000+4000000=4800000
lZ8CY 管理费用=140111.11
mNf 8kwr 财务费用=11700
yKXff1^M 投资收益=-210000+20000-8333.33-560000=-758333.33
Wk:hFHs3
营业外支出=2150000-500000=1650000
RT93 Mt
%P 将资料中提供的1—11月的累计损益加上12月发生的损益即为全年发生的损益，编制利润表（见表3-4，调整前金额）
R(P%Csbqh 1） 将全年收入转入本年利润
^l^f D t 借：主营业务收入 81666777.76
l no vykR 贷：本年利润 81666777.76
{GvT fZ fp 2)将全年成本费用转入本年利润
|9"p|6G?B 借：本年利润 77998650.64
!3mA 0-!+ 贷：主营业务成本 62161630.83
@prG%vb" 主营业务税金及附加 637170.70
<9 =9b_z 营业费用 6236523.24
O\K_q7 iO6 管理费用 6014116.05
GV)< Q^9 财务费用 540876.49
t NsPB6 Z 投资收益 758333.33
`28};B> 营业外支出 1650000
)!g{Sbl 3)计算应交所得税并按债务法进行处理
|/g W _;( a 应交所得税=应纳税所得额*所得税税率
>FhK #*Pa =(利润总额+纳税调整额)*所得税税率
ELh8ltLY =（利润总额3668127.12+计提的短期投资跌价准备210000-国库券利息收入20000+折旧费用61298.61+摊销的股权投资差额8333.33+按权益法确认的投资损失560000)*33%=4487759.06*33%=1480960.49(元)
2<& Bw2 b计算时间性差异影响额
;} )5: \h 本月发生的时间性差异如下:
2([2Pb3<" 计提短期投资跌价准备产生可抵减时间性差异 210000元
r1ws1 rr= 计提折旧产生可抵减时间性差异 61298.61元
Q0Nyq hvi 摊销股权投资差额产生可抵减时间性差异8333.33元
8Qh#)hiW! 按权益法确认投资损失产生可抵减时间性差异560000元
TF2>4 p 可抵减时间性差异小计839631.94元
H$af /
^ 可抵减时间性差异的所得税影响金额=839631.94*33%=277078.54元
5L:1A2Z?c 本期所得税费用=1480960.49-277078.54
0Io'bF =1203881.95
U yw-2]! n c会计分录
'(f/~"9B 借：所得税 1203881.95
<
RCLI| 递延税款 277078.54
:{NC-%4o0 贷：应交税金—应交所得税 1480960.49
c}3W:}lW d将所得税费用转入本年利润
oG$)UTzGc 借：本年利润 1203881.95
ZEYgK)^ 贷：所得税 1203881.95
\#68;)+= 4）将本年实现的净利润转入未分配利润
g}p;\o
借：本年利润 2464245.17
pV6d
Id 贷：利润分配—未分配利润 2464245.17
J$~<V
IX 2．编制利润及利润分配表和资产负债表
J 5h+s-' 12月份主要报表项目发生额如下：
1 !pa;$L 1） 应收账款=1170000-1170000+600000-3800000=-3200000
2+Px'U\ 2） 短期投资=1515000-210000+1000000=2305000
F}"] 9 2 3） 存货=-800000+4000000-4000000-4000000+4000000+909090.91=109090.91
j)t+jcMUI 4） 长期投资=-200000-40000-8333.33-560000=808333.33
p3/*fH98 5） 未交税金=170000+850000-680000-170000+100000+1480960.49=1750960.49
Zo KcJA 将上月末的月末数加上12月份的发生额,即为年末余额，编制资产负债表（见表3-3，调整前金额）。
xEuN
3． 对京华公司2003年1—4月发生的经济业务事项作出账务处理
7PR#(ftz （1）1月18日诉讼已结案，应作为资产负债表日后事项处理
O]f/r,4@ a 借：预计负债 2150000
D> Gt]s 以前年度损益调整 350000
T[= S$n -' 贷：其他应付款 2500000
"O8gJ0e （调增营业外支出350000元）
>NB?& | b 支付赔款：
lTU$0CG 借：其他应付款 2500000
R),zl_d_ 贷：银行存款 2500000
=)O,`.M.Y c 收到保险公司赔款
1FtM>&%4 借：其他应收款 300000
3~e8bcb 贷：以前年度损益调整 300000
~}K5#< 借：银行存款 800000
i(? ,6)9 贷：其他应收款 800000
-@>BHC （调减营业外支出300000元）
e!fqXVE VR d调整应交所得税
y*{Zbz#{ 借：应交税金—应交所得税（50000*33%）16500
DO7W}WU 贷：以前年度损益调整 16500
B3Jgd,
[ （营业外支出增加50000元，调减所得税费用16500元）
PA6= wfc e 将以前年度损益调整余额转入未分配利润
_Lw OOZj 借：利润分配—未分配利润 33500
(Qgd e6 贷：以前年度损益调整 33500
T5Dw0Y6u, 2002年可供分配利润减少了33500元，因利润未作分配，可暂不作利润分配的账务处理。
来源：www.cpa-cpa.cn S4witIK5 （2）2月15日董事会对2002年实现的净利润作出利润分配方案，应作为资产负债表日后事项处理。
[sW.CK= 3 2002年实现的净利润=2464245.17-33500=2430745.17(元)
&[2U$ `P`V a 进行利润分配
|^28\sm2e 借：利润分配—提取盈余公积 364611.78
Kb =@ =Xta 贷：盈余公积—法定盈余公积 (2430745.17*10%) 243074.52
/~4 "No@ —法定公益金（2430745.17*5%） 121537.26
q9"=mO0J+ 借：利润分配—应付股利 486149.03
K^r)CCO 贷：应付股利(2430745.17*20%) 486149.03
KYJjwXT28W b将利润分配明细转入未分配利润
g PC*b+ 借：利润分配—未分配利润 850760.81
}HEvr)v9 贷：利润分配—提取盈余公积 364611.78
~.%K/=wK @ —应付股利 486149.03
*&AfR8x_z （注：股票股利属于资产负债表日后事项中的非调整事项，暂不作帐务处理）
yl Kmj]A （3）3月1日京华公司对重大差错更正如下：
/v095H@ a 将设备作为固定资产入帐
q
H"G m 借：固定资产 560000
Y2o6kS{x 贷：以前年度资产调整 560000
I8OD$`~*U6 （调减管理费用560000元）
B12$I:x
` b 补提2002年折旧，共计4个月
Ek T."K 2002年应提折旧额=560000*97%*4/60=36213.33(元)
E1;@=#t2i 借：以前年度损益调整 36213.33
OL7_'2_z. 贷：累计折旧 36213.33
;M]C1!D9# （调增管理费用36213.33元）
,wKe
fpV;5 c 调整应交所得税
va f&X]p 借：以前年度损益调整 172849.60
iVB^,KQ@ 贷：应交税金—应交所得税 172849.60
U Z8?[ (管理费用减少523786.67元，调增所得税费用172849.60元)
/S:F )MO9 d 将以前年度损益调整余额转入未分配利润
39 {{7(hh 借：以前年度损益调整 350937.07
M.h`&8 贷：利润分配—未分配利润 350937.07
Z -%(~ e 按利润分配政策提取盈余公积
bbxLBD' 借：利润分配—未分配利润 52640.56
J==SZ v 贷：盈余公积(350937.07*15%) 52640.56
,(a5 @H$f (f 补提2003年1—3月的折旧
HaA1z }?n 借：管理费用 27160.00
Y+/JsOD 贷：累计折旧 27160.00)
