三、练习目的:以日常业务核算为主线,串联了收入、投资、折旧、债务重组、非货币性交易、利润形成和利润分配、所得税、资产负债表日后事项、或有事项、重大会计差错更正、会计报表的编制和调整等考点 1q7&WG L"bJ#0m
(一) 资料
&42]#B"* 京华股份有限公司(上市公司,下称京华公司)为增值税一般纳税企业,增值税税率为17%,所得税税率为33%,所得税采用债务法核算,利润采用表结法核算(以元为单位,保留小数点之后两位)。
h]oUY.Pf 2002年11月末京华公司资产负债表和利润表见下表(表3-1,3-2)。
q|D5
A|) (表3-1) 资产负债表
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1y[ 编制单位:京华公司 2002年度 11月30日 单位:元
ps{4_V-3 u 项目 11月30日 项目 11月30日
*cb|9elF^ 流动资产: 流动负债
~71U s 货币资金 4,363,147.73 短期借款 6,000,000.00
~~/,2^ 短期投资 3,359,663.24 应付票据 -
59Pc:Gg; 应收票据 0.00 应付账款 6,751,465.35
?Y~t{5NJR 应收股利 0.00 预收账款 10,000.00
Ms!EK 应收利息 0.00 -
c[Fc3 应收帐款 11,347,928.28 应付工资 -
RCR= W6 其他应收款 12,000.00 应付福利费 731,556.41
v+nXKNL 预付帐款 500,000.00 未交税金 923,003.14
Wu][A\3D1 应收补贴款 应付股利 3,195,391.49
64/ZfXD 存货 8,476,786.11 其他应交款 7,643.19
+dCDk* /m 待摊费用 16,000.00 其他应付款 531,024.51
81Kf X {| 一年内到期的长期债券投资 预提费用 12,698.53
Ugri _ 流动资产合计 28,075,525.36 预计负债
SxRJ{m~ 长期投资: 一年内到期的长期负债 -
&BPYlfB1 长期投资 13,052,582.03 流动负债合计 18,162,782.62
x4q}xwH 固定资产: 长期借款
<&E}db 固定资产原价 27,219,092.40 应付债券
HgQjw! 减:累计折旧 7,387,666.29 长期应付款
c]9gf\WW 固定资产净值 19,831,426.11 长期负债合计 -
, /.@([C 固定资产清理 递延税款贷项
(K[{X0T 工程物资 负债合计 18,162,782.62
vvxxwZa=O 在建工程 182,600.00 股本 15,000,000.00
&nm
Bsl3Q. 固定资产合计 20,014,026.11 资本公积 -
$nE{%?n-# 无形资产 盈余公积 18,001,889.07
%%NoXW 长期待摊费用 736,443.73 未分配利润 10,713,905.54
qf0pi&q 无形及其他资产合计 736,443.73 外币报表折算差额
#`SAc`:n 递延税款借项 所有者权益合计 43,715,794.61
JG!B3^qB 资产合计 61,878,577.23 负债和所有者权益总计 61,878,577.23
"
|3I|#s UXct+l (表3-2) 利润及利润分配表
<,~OcJG( 编制单位:京华公司 2002年度 单位:元
x$LCLP#$H 项目 1-11月份
OWvblEBF 一、主营业务收入 75,666,777.76
WESD^FK 减:折扣与折让 -
}WsPu o 二、主营业务收入净额 75,666,777.76
*u$aItx 减: (一)主营业务成本 57,361,630.83
|#yu (二)主营业务税金及附加 637,170.70
|xB`cSu( 三、主营业务利润 17,667,976.23
m^ xTV-#l@ 加:其他业务利润
{I{ 0rV 减:(一)营业费用 6,236,523.24
~-'2jb*8 (二)管理费用 5,874,004.94
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V{_?f1jo (三)财务费用 529,176.49
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F 四、营业利润 5,028,271.56
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+ QBV 加:(一)投资收益 -
a OmG, +o (二)收益 -
o26Y}W (三)补贴收入 -
H(^Ehv> (四)营业外收入 -
H9T~7e+ 减:营业外支出 -
k[x-O?$O@ 五、利润总额 5,028,271.56
XC3)#D#HGh 减:所得税
q2%cLbI
F * 少数股东损益
5HbHJ.|r * 加:未确认的投资损失 -
:BxO6@>X
c 六、净利润 5,028,271.56
s@L ;3WdO 加:(一)年初未分配利润 5,685,633.98
MD[hqshoh (二)盈余公积补亏 -
k4sV6f (三)其他调整因素 -
,l&?%H9q 七、当年可供分配利润 10,713,905.54
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6merT79 减:(一)提取盈余公积
gclj:7U (二)应付投资者利润(股利)
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VA (三)其他
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)' 八、未分配利润 10,713,905.54
%wbdg&^ 2002年12月发生如下经济业务(资料中未提及业务不做处理):
]O|>nTa (1)1日销售产品1000000元(如无特别说明,均指不含税收入,下同),规定的现金折扣条件(3/10,1/20,n/30)(按含税收入折扣),本批产品的成本为800000元。货款已于12日收到。
+C`!4v\n (2)3日接受某公司委托代销售商品500件,合同规定企业自行确定售价,待售出后按每件8000元结算。京华公司至20日以每件10000元售出上述委托代销商品,款项已存银行。向委托方开出代销清单后,收到委托方开具的增值税专用发票,发票上注明的价款为4000000元,增值税680000元,代销款尚未支付。
5X0ex. (3)5日用银行存款1560000元购入股票150000股,不准备长期持有,其中每股买价10元,支付相关的税费15000元,代垫已宣告但尚未领取的现金股利45000元。25日,收回了已宣告的股利45000元。12月29日每股收盘价为8.7元。30日和31日股市因周末休市。
,3?=W/Um4 (4)“长期债权投资——债券投资(国库券)”所属的明细帐“面值”和“应计利息”的年初余额分别为200000元和40000元,反映的是三年前按面值购入的年利率为10%,到期一次还本付息的国库券200000元。该债券于10日到期,本息合计260000元已存银行。
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u*a (5)上月购进的一台管理用设备原价7800000元,预计净残值率3%,预计使用年限8年。企业按年数总和法计提折旧,但税法规定,应按直线法计提折旧。
1L<TzQ (6)京华公司二年前销售给甲公司的一批货物,应收账款共计3800000元,一直未能收回。20日双方协商解决办法,按照协议规定,甲企业用银行存款归还300000元,用股票50000股按市价每股20元作价,归还1000000元,(京华公司接到股票后,不准备长期持有),剩余债务部分以一块土地归还。土地在甲企业的原账面价值是1800000元。京华公司已对此债权提取了600000元的坏帐准备。双方在年底前已办妥了资产的各种交接手续,解除了债权债务关系。
_f!ko<52 (7)29日,以上述土地使用权(公允价值和计税价格均为2000000元),换入了二辆汽车(其中汽车1公允价值为320000元,汽车2公允价值为550000元) 和一批库存商品(公允价值为1000000元),收到库存商品的同时,收到增值税专用发票,注明税款为170000元。在交换中,京华公司还收到了补价(银行存款)130000元。在换出土地时,按5%的税率提取了营业税。
a#1r'z~]} (8)30日京华公司遭到乙公司的起诉,乙公司在起诉书中称,该公司从京华公司所定制的一个特殊设备,投入使用后,因设备出现严重质量问题,不断出现停工,已造成严重经济损失,要求赔偿3000000元。京华公司在工程师、律师商讨后认为,乙公司的指控基本事实存在,本诉讼胜诉的可能性仅为20%,估计赔偿金额在2000000——2300000元之间。同时注意到,因该设备已投公司的产品质量险,可以基本确定获得500000元的保险补偿。(假设此损失可在税前扣除)。
8>x5| (9)“长期股权投资——C企业(投资成本)”年初余额5000000元,反映的是上年末对C企业的投资,该投资使京华公司拥有C企业40%的股份;9月1日,京华公司再次投资3000000元,拥有C公司20%的股份,使京华公司拥有的股份达到60%,在本次投资中,产生了股权投资差额250000元(借差),(假设股权投资差额按10年摊销,每年在年末时进行摊销)。C企业本年度亏损1200000元(假设亏损为全年均匀发生)。(根据税法规定,纳税人对外投资的成本不得折旧或摊销,但可以在转让、处置有关投资资产时,从取得的财产转让收入中减除,据以计算财产转让所得或损失)。
@*hv|zjs (10)31日按表结法结转本年利润,计算本年应交所得税,对所得税按债务法进行核算。并将本年实现的净损益转入未分配利润。(在计算所得税费用时,假设计提的各种准备为时间性差异,并假定1—11月无纳税调整事项,也未计提所得税费用。)
Qy:yz 京华公司2002年的年度会计报表在2003年4月30日经董事会批准报出。在2003年1—4月京华公司发生了如下经济事项:
`ulQ C (1)1月18日法院宣判,鉴于京华公司生产的设备存在质量问题给乙公司造成损失,要求京华公司赔偿乙公司2500000元。法院宣判后,二公司均表示不再上诉,京华公司已于1月25日将赔款2500000元支付给乙公司。同时保险公司根据法院认定的事实,支付给了京华公司保险赔款800000元。
5j`sJvq (2)2月15日董事会对2002年实现的净利润作出了利润分配方案:按净利润的10%提取法定盈余公积,按5%提取法定公益金,按20%向投资者分配现金股利,按30%向投资者分配股票股利。
8ve-g\C8 H (3)3月1日京华公司在年度报表时,发现2002年8月购入的一台管理用设备成本560000元,当时企业考虑到利润较大,故一次性计入管理费用,作为费用性支出。注册会计师指出,根据规定应作为固定资产入帐,并采用直线法按5年计提折旧,通常净残值率为3%。企业接受注册会计师的建议,已对这一重大差错进行了更正。
x)?V{YAL 要求:
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` u 1、 对京华公司2002年12月发生的经济业务作出账务处理;
^$oa`B^2JM 2、 编制京华公司2002年利润及利润分配表和资产负债表(填入调整前栏目);
yD<#Q\, 3、 对京华公司2003年1—4月发生的经济业务作出账务处理;
8g=O0Gb 4、 重编京华公司2002年会计报表(填入调整后栏目)。
转帖自:注会之家www.cpa-cpa.cn O+-+=W (二) 答案
6O/ L~Z*t 1、 对2002年12月发生的经济业务作出账务处理
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J!/ (1) 1日销售商品时:
OG#^d5( 借:应收账款 1170000
Xf;!w:u 贷:主营业务收入 1000000
"*zDb|v 应交税金——应交增值税(销项税款) 170000
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73 借:主营业务成本 800000
S[y'{; 贷:库存商品 800000
1
k!gR 12日收到货款时:
ta&z lZt 借:银行存款 1158300
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":&`i 财务费用 (1170000*1%)11700
O[Z$~ 贷:应收账款 1170000
Z(:\Vj" (我国制度规定,现金折扣应采用总价法核算。在11——20天之间付款,按1%折扣)
z\v (2) 3日接受委托销售时:
5{-Hg[+9 借:受托代销商品 4000000
bN?*p($/ 贷:代销商品款 4000000(500*800)
7NEOaX(J9 实现对外销售时:
R.|h<bur 借:银行存款 5850000
_U*R_2aV 贷:主营业务收入 5000000(500*10000)
_
(b4|hJ' 应交税金——应交增值税(销项税额)850000
J|xXo 借:主营业务成本 4000000
9@t&jznt< 贷:受托代销商品 4000000
}*XF- U 开出代销清单,收到委托方开具的增值税专用发票:
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0r:qku 借:代销商品款 4000000
M]V
j 应交税金——应交增值税(进项税额)680000
0uKm)t/ 贷:应付账款 4680000
T72Li"00 (3) 5日购入股票时:
y2%[/L:u~ 借:短期投资——股票投资 1515000
h(2{+Y+ 应收股利 45000
Le~D"d8 贷:银行存款 1560000
OY"BaSEOw} 25日收到现金股利时
KUW )F 借:银行存款 45000
R?:K\ 贷:应收股利 45000
++2a xRl 31日会计期末按规定计提跌价准备
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