三、练习目的：以日常业务核算为主线，串联了收入、投资、折旧、债务重组、非货币性交易、利润形成和利润分配、所得税、资产负债表日后事项、或有事项、重大会计差错更正、会计报表的编制和调整等考点 r<:d+5" + WMXd.iN,
（一） 资料
{I $i D 京华股份有限公司（上市公司，下称京华公司）为增值税一般纳税企业，增值税税率为17%，所得税税率为33%，所得税采用债务法核算，利润采用表结法核算（以元为单位，保留小数点之后两位）。
-LUZ7,!/>o 2002年11月末京华公司资产负债表和利润表见下表（表3-1，3-2）。
i$6rnS&C （表3-1） 资产负债表
jn(!6\n" 编制单位：京华公司 2002年度 11月30日 单位：元
`sso Wn4 项目 11月30日 项目 11月30日
Z}>F
V~4 流动资产： 流动负债
Y_jc *S 货币资金 4,363,147.73 短期借款 6,000,000.00
b)e;Q5Z(. 短期投资 3,359,663.24 应付票据 -
t^zE^:06 应收票据 0.00 应付账款 6,751,465.35
_xm <zy{`S 应收股利 0.00 预收账款 10,000.00
x0ipk} 应收利息 0.00 -
H&p : 应收帐款 11,347,928.28 应付工资 -
ITqAy1m@C 其他应收款 12,000.00 应付福利费 731,556.41
3c,4 wyn 预付帐款 500,000.00 未交税金 923,003.14
(Sgsy^|N 应收补贴款 应付股利 3,195,391.49
y {Bajil 存货 8,476,786.11 其他应交款 7,643.19
Y`eF9Im, 待摊费用 16,000.00 其他应付款 531,024.51
3BD&;.< r
一年内到期的长期债券投资 预提费用 12,698.53
6m(? (6+;K 流动资产合计 28,075,525.36 预计负债
vWM&4|Q1~ 长期投资： 一年内到期的长期负债 -
^-- R#$X 长期投资 13,052,582.03 流动负债合计 18,162,782.62
T|D^kL%m! 固定资产： 长期借款
fpC":EX@r 固定资产原价 27,219,092.40 应付债券
.[1 f$ 减：累计折旧 7,387,666.29 长期应付款
-qaO$M^ Q 固定资产净值 19,831,426.11 长期负债合计 -
@{_X@Wv4iV 固定资产清理 递延税款贷项
n;kWAYgg 工程物资 负债合计 18,162,782.62
m;{HlDez 在建工程 182,600.00 股本 15,000,000.00
r nr-wUW@ 固定资产合计 20,014,026.11 资本公积 -
)
[ZXPD 无形资产 盈余公积 18,001,889.07
\aM-m :J 长期待摊费用 736,443.73 未分配利润 10,713,905.54
UF-'( 无形及其他资产合计 736,443.73 外币报表折算差额
fKr_u<| 递延税款借项 所有者权益合计 43,715,794.61
X`WS&!C< 资产合计 61,878,577.23 负债和所有者权益总计 61,878,577.23
G"-V6CA[ h4 9q(085V (表3-2) 利润及利润分配表
6fI2y4yEz 编制单位：京华公司 2002年度 单位：元
oA~0"}eS 项目 1-11月份
4[]*=
一、主营业务收入 75,666,777.76
% 33O)<? 减：折扣与折让 -
G!I5Er0pdy 二、主营业务收入净额 75,666,777.76
+}?%w|8||s 减： (一)主营业务成本 57,361,630.83
x"R F[ d (二)主营业务税金及附加 637,170.70
k \T]*A 三、主营业务利润 17,667,976.23
8,[ *BgeX 加：其他业务利润
"9aFA(H6w 减：(一)营业费用 6,236,523.24
#rGCv~0*l (二)管理费用 5,874,004.94
^lZ7% 6 (三)财务费用 529,176.49
*aWh]x9TlU 四、营业利润 5,028,271.56
HpIi- Es7C 加：(一)投资收益 -
F02TM #Zi (二)收益 -
Vq`/]& (三)补贴收入 -
j?]
+~ (四)营业外收入 -
JBJ?|}5k4c 减：营业外支出 -
5WRqeSGh 五、利润总额 5,028,271.56
G BRiU &D 减：所得税
$^ ^M&[b- * 少数股东损益
=EA @ * 加：未确认的投资损失 -
\#w8~+`Gq 六、净利润 5,028,271.56
.B2e$`s$ 加：(一)年初未分配利润 5,685,633.98
>yT1oD0+x （二）盈余公积补亏 -
dn wzf=+>e (三)其他调整因素 -
1D8S }=5& 七、当年可供分配利润 10,713,905.54
y_q1Y70i2r 减：(一)提取盈余公积
qk3 ~]</ (二)应付投资者利润(股利)
MoE h25U. (三)其他
D A>nYj-s 八、未分配利润 10,713,905.54
4]0:zS *O 2002年12月发生如下经济业务（资料中未提及业务不做处理）：
L&:A59)1k （1）1日销售产品1000000元（如无特别说明，均指不含税收入，下同），规定的现金折扣条件（3/10，1/20，n/30）（按含税收入折扣），本批产品的成本为800000元。货款已于12日收到。
Viw,YkC （2）3日接受某公司委托代销售商品500件，合同规定企业自行确定售价，待售出后按每件8000元结算。京华公司至20日以每件10000元售出上述委托代销商品，款项已存银行。向委托方开出代销清单后，收到委托方开具的增值税专用发票，发票上注明的价款为4000000元，增值税680000元，代销款尚未支付。
8?kB+}@6X （3）5日用银行存款1560000元购入股票150000股，不准备长期持有，其中每股买价10元，支付相关的税费15000元，代垫已宣告但尚未领取的现金股利45000元。25日，收回了已宣告的股利45000元。12月29日每股收盘价为8.7元。30日和31日股市因周末休市。
!.O[@A\.- （4）“长期债权投资——债券投资（国库券）”所属的明细帐“面值”和“应计利息”的年初余额分别为200000元和40000元，反映的是三年前按面值购入的年利率为10%，到期一次还本付息的国库券200000元。该债券于10日到期，本息合计260000元已存银行。
1EQ:@1 （5）上月购进的一台管理用设备原价7800000元，预计净残值率3%，预计使用年限8年。企业按年数总和法计提折旧，但税法规定，应按直线法计提折旧。
y $uq`FW （6）京华公司二年前销售给甲公司的一批货物，应收账款共计3800000元，一直未能收回。20日双方协商解决办法，按照协议规定，甲企业用银行存款归还300000元，用股票50000股按市价每股20元作价，归还1000000元，（京华公司接到股票后，不准备长期持有），剩余债务部分以一块土地归还。土地在甲企业的原账面价值是1800000元。京华公司已对此债权提取了600000元的坏帐准备。双方在年底前已办妥了资产的各种交接手续，解除了债权债务关系。
C Q iHk （7）29日，以上述土地使用权（公允价值和计税价格均为2000000元），换入了二辆汽车（其中汽车1公允价值为320000元，汽车2公允价值为550000元） 和一批库存商品（公允价值为1000000元），收到库存商品的同时，收到增值税专用发票，注明税款为170000元。在交换中，京华公司还收到了补价（银行存款）130000元。在换出土地时，按5%的税率提取了营业税。
# .(
f7~ （8）30日京华公司遭到乙公司的起诉，乙公司在起诉书中称，该公司从京华公司所定制的一个特殊设备，投入使用后，因设备出现严重质量问题，不断出现停工，已造成严重经济损失，要求赔偿3000000元。京华公司在工程师、律师商讨后认为，乙公司的指控基本事实存在，本诉讼胜诉的可能性仅为20%，估计赔偿金额在2000000——2300000元之间。同时注意到，因该设备已投公司的产品质量险，可以基本确定获得500000元的保险补偿。（假设此损失可在税前扣除）。
t5K#nRd Z: （9）“长期股权投资——C企业（投资成本）”年初余额5000000元，反映的是上年末对C企业的投资，该投资使京华公司拥有C企业40%的股份；9月1日，京华公司再次投资3000000元，拥有C公司20%的股份，使京华公司拥有的股份达到60%，在本次投资中，产生了股权投资差额250000元（借差），（假设股权投资差额按10年摊销，每年在年末时进行摊销）。C企业本年度亏损1200000元（假设亏损为全年均匀发生）。（根据税法规定，纳税人对外投资的成本不得折旧或摊销，但可以在转让、处置有关投资资产时，从取得的财产转让收入中减除，据以计算财产转让所得或损失）。
H\<0{#F （10）31日按表结法结转本年利润，计算本年应交所得税，对所得税按债务法进行核算。并将本年实现的净损益转入未分配利润。（在计算所得税费用时，假设计提的各种准备为时间性差异，并假定1—11月无纳税调整事项，也未计提所得税费用。）
=+T0[|gc(r 京华公司2002年的年度会计报表在2003年4月30日经董事会批准报出。在2003年1—4月京华公司发生了如下经济事项：
7p':a) （1）1月18日法院宣判,鉴于京华公司生产的设备存在质量问题给乙公司造成损失,要求京华公司赔偿乙公司2500000元。法院宣判后，二公司均表示不再上诉，京华公司已于1月25日将赔款2500000元支付给乙公司。同时保险公司根据法院认定的事实，支付给了京华公司保险赔款800000元。
md18q:AG) （2）2月15日董事会对2002年实现的净利润作出了利润分配方案：按净利润的10%提取法定盈余公积，按5%提取法定公益金，按20%向投资者分配现金股利，按30%向投资者分配股票股利。
O_ th/hl （3）3月1日京华公司在年度报表时，发现2002年8月购入的一台管理用设备成本560000元，当时企业考虑到利润较大，故一次性计入管理费用，作为费用性支出。注册会计师指出，根据规定应作为固定资产入帐，并采用直线法按5年计提折旧，通常净残值率为3%。企业接受注册会计师的建议，已对这一重大差错进行了更正。
l?J
[K 要求：
g5Io=e@s 1、 对京华公司2002年12月发生的经济业务作出账务处理；
%Y'/_
esH2 2、 编制京华公司2002年利润及利润分配表和资产负债表（填入调整前栏目）；
ip{ b*@K 3、 对京华公司2003年1—4月发生的经济业务作出账务处理；
<im}R9eJ1 4、 重编京华公司2002年会计报表(填入调整后栏目)。
转帖自：注会之家www.cpa-cpa.cn '" &*7)+g* （二） 答案
' w72i/ 1、 对2002年12月发生的经济业务作出账务处理
:]Om4Q\-# （1） 1日销售商品时：
gYGoJH1 借：应收账款 1170000
UCj+V@{ 贷：主营业务收入 1000000
$J)`Ru6. 应交税金——应交增值税（销项税款） 170000
T>#~ .4A0 借：主营业务成本 800000
rZ-< Ryg 贷：库存商品 800000
~.U \Y 12日收到货款时：
gjnEN1T22 借：银行存款 1158300
=+DhLH}8 财务费用 （1170000*1%）11700
30Qp:_D 贷：应收账款 1170000
[`tNa Vg （我国制度规定，现金折扣应采用总价法核算。在11——20天之间付款，按1%折扣）
Bv3B|D&+ （2） 3日接受委托销售时：
4%_c 9nat 借：受托代销商品 4000000
BU>R<A5h 贷：代销商品款 4000000(500*800)
3%o}3.P,:@ 实现对外销售时：
z +wegF 借：银行存款 5850000
&vN!>bR 贷：主营业务收入 5000000(500*10000)
2Y[n 应交税金——应交增值税（销项税额）850000
ks%;_~b 借：主营业务成本 4000000
eA
Fp<2g 贷：受托代销商品 4000000
5{1=BZftZ 开出代销清单，收到委托方开具的增值税专用发票：
~/aCzx~ 借：代销商品款 4000000
0
.T5%
_ / 应交税金——应交增值税（进项税额）680000
]S9Z 5l0 贷：应付账款 4680000
Rh
]XJ M （3） 5日购入股票时：
zYdieE\- 借：短期投资——股票投资 1515000
~Cyn w( 应收股利 45000
})uyq_nz 贷：银行存款 1560000
2dJE` XL 25日收到现金股利时
UEYJd&n0CB 借：银行存款 45000
z/QYy)_j 贷：应收股利 45000
W[Z[o+ 7pK 31日会计期末按规定计提跌价准备
*nHMQ/uf 借：投资收益 210000
"66#F 贷：短期投资跌价准备 210000
| lzcyz （注：期末市价为150000*8.7=1305000元,账面成本为1515000元，应计提210000元跌价准备）
/FPO'} 6i （4） 10日长期债权投资国库券到期，收回本息时
7u :kR;wk 借：银行存款 260000
l
a 0:jO5 贷：长期债权投资——债券投资（国库券）（面值）200000
x=x%F; ——债券投资（国库券））（应计利息）40000
pTTM(Hrx 投资收益 20000
6iEg]FI （5） 计提折旧
5K$<Ad4$b 按年数总和法，第一年每月应计提的折旧额=[（7800000*97%）*8/36]/12=140111.11元
L|-|DOgw 借：管理费用 140111.11
LZs'hA<L 贷：累计折旧 140111.11
4sH?8
5=j （注：税收按直线法每月折旧额为（7800000*97%）/（8*12）=78812.50元，发生的可抵减时间性差异为61298.61元）
017n hI （6） 此项业务属于债务重组，在债务重组日，京华公司账务处理如下：
[Ran/D\. 借：银行存款 300000
r[7*1'. p 短期投资 1000000
P&t w!B 无形资产——土地使用权1900000
u:l<NWF^ 坏账准备 600000
/f+BeQ3#/ 贷：应收账款 3800000
7,alZ"%W （注：由于重组协议中明确规定了股票以1000000元作价，京华公司应以规定的价值入帐。剩余应收账款账面价值部分，作为无形资产的入帐价值。）
KV6D0~ （7）此项业务属于非货币性交易（补价为交易总额的6.5%，即130000/2000000）
来源：[size=+0]www.cpa-cpa.cn fWs*u[S 借：银行存款 130000
-* J !Ws(9 固定资产——汽车1 [1700000*（320000/(320000+550000+1000000)）] 290909.09
Hm|N { 固定资产——汽车2[1700000*（550000/(320000+550000+1000000)）] 500000.00
-G_3B(]` 库存商品[1700000*（1000000/(320000+550000+1000000)）]909090.91
@ u
Q *$ 应交税金——应交增值税（进项税额）170000
=kK%,Mr 贷：无形资产——土地使用权 1900000
}rs>B,=*k 应交税金——应交营业税（2000000*5%）100000
jt* B0'S
a 营业外收入 0
Clap3E|a （注：应确认的收益=（1-换出资产账面价值/换出资产公允价值）*补价-（补价/换出资产公允价值*应交的税金及教育费附加）=[1-（1900000/2000000）*130000-（130000/2000000*2000000*5%）]=6500-6500=0
}m Ub1b 汽车1，汽车2和库存商品的入帐价值总额为1700000元，即1900000+100000-130000-170000，按它们各自公允价值所占比例确定入帐价值）
@g" vuaG} （8） 此事项属于或有事项，符合确认为负债的三个条件
ZU z7h^3 @ 借：营业外支出 2150000
01RW|rN 贷：预计负债——未决诉讼 2150000
eC6wrpZO 基本确定从保险公司获得补偿，应作会计处理：
`@0AGSzUv 借：其他应收款——保险公司 500000
- 2 8bJ, 贷：营业外支出 500000
%AWc`D
（9） 按权益法核算对C企业的投资
d(b~s2\i 摊销股权投资差额
,i ;#e 本次应摊销的金额=250000/10/12*4=8333.33
H5UF r,t 借：投资收益 8333.33
EUV8H}d5 贷：长期股权投资——C企业（股权投资差额）8333.33
itc\w n 确认投资收益
m] -cRf)9 应确认的投资损失=800000*40%+400000*60%=560000元
AKk& （注：由于持股比例发生变化，应按加权平均数计算；由于均匀发生了亏损，每月亏损额为100000元）
A
McZm0c` 借：投资收益 560000
@^g~F &Ta 贷：长期股权投资——C企业（损益调整）560000
+. |RH （10） 按表结法结转本年利润
: Y9/} b{ 12月份发生的损益：
9 v 8^uPA 主营业务收入=1000000+5000000=6000000
G!%8DX5 主营业务成本=800000+4000000=4800000
C 'Y2kb 管理费用=140111.11
HGd.meQ 财务费用=11700
cJTwgm? 投资收益=-210000+20000-8333.33-560000=-758333.33
dq'f
>S z} 营业外支出=2150000-500000=1650000
1_Av_X 将资料中提供的1—11月的累计损益加上12月发生的损益即为全年发生的损益，编制利润表（见表3-4，调整前金额）
Y
ZuA"l Y 1） 将全年收入转入本年利润
_.BT% 4 借：主营业务收入 81666777.76
fd>&RbUp 贷：本年利润 81666777.76
+#< Z/ 2)将全年成本费用转入本年利润
K" X" 2c1o 借：本年利润 77998650.64
qn |~YXn 贷：主营业务成本 62161630.83
$P%cdJ T0 主营业务税金及附加 637170.70
5nsoWqnE8 营业费用 6236523.24
L*vKIP<EMM 管理费用 6014116.05
_ F|}=^Z` 财务费用 540876.49
e :C4 f 投资收益 758333.33
Jo~fri([%Q 营业外支出 1650000
Sw5-^2x0' 3)计算应交所得税并按债务法进行处理
?k;htJcGv a 应交所得税=应纳税所得额*所得税税率
(vchZn# =(利润总额+纳税调整额)*所得税税率
+PKsiUJ| =（利润总额3668127.12+计提的短期投资跌价准备210000-国库券利息收入20000+折旧费用61298.61+摊销的股权投资差额8333.33+按权益法确认的投资损失560000)*33%=4487759.06*33%=1480960.49(元)
>V] 9<*c b计算时间性差异影响额
8gt&*;'}*D 本月发生的时间性差异如下:
%yk_(3a 计提短期投资跌价准备产生可抵减时间性差异 210000元
3Z &!zSK^ 计提折旧产生可抵减时间性差异 61298.61元
DGS,iRLnA 摊销股权投资差额产生可抵减时间性差异8333.33元
0\@oqw]6hv 按权益法确认投资损失产生可抵减时间性差异560000元
b >
k 2@ 可抵减时间性差异小计839631.94元
\/V#,O 可抵减时间性差异的所得税影响金额=839631.94*33%=277078.54元
g0B
%3v 本期所得税费用=1480960.49-277078.54
~<_WYSzS =1203881.95
ae]6F_Qtc* c会计分录
~<s^HP2U{ 借：所得税 1203881.95
KNj~7aTp 递延税款 277078.54
zEukE A^9` 贷：应交税金—应交所得税 1480960.49
d2-oy5cEB d将所得税费用转入本年利润
g]`YI5 借：本年利润 1203881.95
i27)c)\BM 贷：所得税 1203881.95
]6A wd A 4）将本年实现的净利润转入未分配利润
',LC!^:~Nw 借：本年利润 2464245.17
CXyb8z4/+ 贷：利润分配—未分配利润 2464245.17
Z,Us<du 2．编制利润及利润分配表和资产负债表
HiH<'m"\. 12月份主要报表项目发生额如下：
w&Gc#- B 1） 应收账款=1170000-1170000+600000-3800000=-3200000
ylQj2B,
CB 2） 短期投资=1515000-210000+1000000=2305000
)58 ~2vR 3） 存货=-800000+4000000-4000000-4000000+4000000+909090.91=109090.91
*)6\ V}` 4） 长期投资=-200000-40000-8333.33-560000=808333.33
mdEl
CC0 5） 未交税金=170000+850000-680000-170000+100000+1480960.49=1750960.49
^w<a S
w 将上月末的月末数加上12月份的发生额,即为年末余额，编制资产负债表（见表3-3，调整前金额）。
$60`Hh 4/ 3． 对京华公司2003年1—4月发生的经济业务事项作出账务处理
5/7(>ivn （1）1月18日诉讼已结案，应作为资产负债表日后事项处理
;z N1Qb a 借：预计负债 2150000
)c'E9ZuZ>d 以前年度损益调整 350000
K :~tZ 贷：其他应付款 2500000
Pw thYy （调增营业外支出350000元）
P?P.QK b 支付赔款：
+8 itP> 借：其他应付款 2500000
nbf/WOCk 贷：银行存款 2500000
BzO,(bd!PI c 收到保险公司赔款
.5}G t>4XM 借：其他应收款 300000
VO=Ibu&X 贷：以前年度损益调整 300000
5$N#=i `V 借：银行存款 800000
=+ >>l0=_v 贷：其他应收款 800000
nb< o o:^ （调减营业外支出300000元）
tpO '< b d调整应交所得税
18Z1F 借：应交税金—应交所得税（50000*33%）16500
NVsa V;u 贷：以前年度损益调整 16500
+`g&hO\W （营业外支出增加50000元，调减所得税费用16500元）
hwJ>IQ1 e 将以前年度损益调整余额转入未分配利润
Gsb^gd 借：利润分配—未分配利润 33500
()O&O+R|) 贷：以前年度损益调整 33500
n_9 Ex&?e 2002年可供分配利润减少了33500元，因利润未作分配，可暂不作利润分配的账务处理。
来源：www.cpa-cpa.cn QKlsBq （2）2月15日董事会对2002年实现的净利润作出利润分配方案，应作为资产负债表日后事项处理。
7} 6CUo 2002年实现的净利润=2464245.17-33500=2430745.17(元)
ZILJXX4 a 进行利润分配
} e+`Kx
y 借：利润分配—提取盈余公积 364611.78
dIYf} 7 P 贷：盈余公积—法定盈余公积 (2430745.17*10%) 243074.52
ci$
J?a —法定公益金（2430745.17*5%） 121537.26
,$> l[G;Bm 借：利润分配—应付股利 486149.03
Vd d 贷：应付股利(2430745.17*20%) 486149.03
PoPR34] ^J b将利润分配明细转入未分配利润
#vga
qe9 借：利润分配—未分配利润 850760.81
::$W
.!Uv 贷：利润分配—提取盈余公积 364611.78
@p
WN5VL —应付股利 486149.03
?6`B;_m （注：股票股利属于资产负债表日后事项中的非调整事项，暂不作帐务处理）
m;MJ {"@A' （3）3月1日京华公司对重大差错更正如下：
3Ke6lV)uq a 将设备作为固定资产入帐
+qC [ X~\ 借：固定资产 560000
=r7!QXPH} 贷：以前年度资产调整 560000
dM = &?g （调减管理费用560000元）
m6n%?8t b 补提2002年折旧，共计4个月
%< (d %&~ 2002年应提折旧额=560000*97%*4/60=36213.33(元)
t&J A1|q 借：以前年度损益调整 36213.33
!U m9ceK 贷：累计折旧 36213.33
e(|Z<6 （调增管理费用36213.33元）
yV\%K6d|3& c 调整应交所得税
cGgfCF^` 借：以前年度损益调整 172849.60
|vl~B |", 贷：应交税金—应交所得税 172849.60
.'<K$:8@| (管理费用减少523786.67元，调增所得税费用172849.60元)
4\
Xaou2V[ d 将以前年度损益调整余额转入未分配利润
tzIP4CR~F& 借：以前年度损益调整 350937.07
p^<(.+P4 贷：利润分配—未分配利润 350937.07
51Y %"v t e 按利润分配政策提取盈余公积
Zp~yemERr 借：利润分配—未分配利润 52640.56
2tpu v(H; 贷：盈余公积(350937.07*15%) 52640.56
P
@vUQ (f 补提2003年1—3月的折旧
lMvOYv 借：管理费用 27160.00
".(vR7u' 贷：累计折旧 27160.00)
