三、练习目的：以日常业务核算为主线，串联了收入、投资、折旧、债务重组、非货币性交易、利润形成和利润分配、所得税、资产负债表日后事项、或有事项、重大会计差错更正、会计报表的编制和调整等考点 NtA}I)'SWU 0 ~FX!1;
（一） 资料
SS H/q/ 京华股份有限公司（上市公司，下称京华公司）为增值税一般纳税企业，增值税税率为17%，所得税税率为33%，所得税采用债务法核算，利润采用表结法核算（以元为单位，保留小数点之后两位）。
UO!OO&l! 2002年11月末京华公司资产负债表和利润表见下表（表3-1，3-2）。
<:%Iq13D （表3-1） 资产负债表
%K%8
~B 编制单位：京华公司 2002年度 11月30日 单位：元
_
-?)-L&g 项目 11月30日 项目 11月30日
pf2$%lE 流动资产： 流动负债
63k8j[$ 货币资金 4,363,147.73 短期借款 6,000,000.00
Z NuyGo; 短期投资 3,359,663.24 应付票据 -
A\: =p 应收票据 0.00 应付账款 6,751,465.35
9O Tw6 应收股利 0.00 预收账款 10,000.00
31bKgU{ 应收利息 0.00 -
1x\%VtO>\b 应收帐款 11,347,928.28 应付工资 -
!Ug J^v 其他应收款 12,000.00 应付福利费 731,556.41
Q2Q`g`* O: 预付帐款 500,000.00 未交税金 923,003.14
9MGA#a 应收补贴款 应付股利 3,195,391.49
TuX#;!p6 存货 8,476,786.11 其他应交款 7,643.19
F oEZ1O< 待摊费用 16,000.00 其他应付款 531,024.51
Z 4t9q`}h 一年内到期的长期债券投资 预提费用 12,698.53
@B1rtw6 流动资产合计 28,075,525.36 预计负债
DE. Pw+5<. 长期投资： 一年内到期的长期负债 -
DVCc^5# 长期投资 13,052,582.03 流动负债合计 18,162,782.62
"5>p]u> 固定资产： 长期借款
S :oZ& 固定资产原价 27,219,092.40 应付债券
['sIR+c%'O 减：累计折旧 7,387,666.29 长期应付款
fEgZ /p!g 固定资产净值 19,831,426.11 长期负债合计 -
1`h`-dqr# 固定资产清理 递延税款贷项
57HMWlg 工程物资 负债合计 18,162,782.62
{N
_v4}) 在建工程 182,600.00 股本 15,000,000.00
l~uR ZLx 固定资产合计 20,014,026.11 资本公积 -
F msg*s7w 无形资产 盈余公积 18,001,889.07
F1/f: <} 长期待摊费用 736,443.73 未分配利润 10,713,905.54
O ?{pln 无形及其他资产合计 736,443.73 外币报表折算差额
d;'@4NX5+ 递延税款借项 所有者权益合计 43,715,794.61
Fl|u0SY 资产合计 61,878,577.23 负债和所有者权益总计 61,878,577.23
( zTr/ 3K5 4: (表3-2) 利润及利润分配表
) d\S e9! 编制单位：京华公司 2002年度 单位：元
Q[g%((DL 项目 1-11月份
E=7" }; 一、主营业务收入 75,666,777.76
R;,&CQUl 减：折扣与折让 -
5M*ZZ+ YX 二、主营业务收入净额 75,666,777.76
Q_@
Z.{ 减： (一)主营业务成本 57,361,630.83
\DfvNeF (二)主营业务税金及附加 637,170.70
e[{LNM{/# 三、主营业务利润 17,667,976.23
Oys.8%+ P 加：其他业务利润
YF."D%? 减：(一)营业费用 6,236,523.24
Que)kj p (二)管理费用 5,874,004.94
gA .G:1v (三)财务费用 529,176.49
+z9; BPw % 四、营业利润 5,028,271.56
g fO.Ky6 加：(一)投资收益 -
y0rT=k U (二)收益 -
8n2* z (三)补贴收入 -
Jk(b= j (四)营业外收入 -
Y`c\{&M 6 减：营业外支出 -
"qwRcuHY 五、利润总额 5,028,271.56
iVmf/N@ A| 减：所得税
ayC*
n' * 少数股东损益
nY(jN D * 加：未确认的投资损失 -
{;z3 $/JB 六、净利润 5,028,271.56
b;S~`PL 加：(一)年初未分配利润 5,685,633.98
)Hw;{5p@ （二）盈余公积补亏 -
@$t Qz (三)其他调整因素 -
~LkReQI 七、当年可供分配利润 10,713,905.54
*]F3pP[ 减：(一)提取盈余公积
drN^-e (二)应付投资者利润(股利)
d~28! E+ (三)其他
PhW# =S 八、未分配利润 10,713,905.54
)u[ 2TI1 2002年12月发生如下经济业务（资料中未提及业务不做处理）：
EB>laZy > （1）1日销售产品1000000元（如无特别说明，均指不含税收入，下同），规定的现金折扣条件（3/10，1/20，n/30）（按含税收入折扣），本批产品的成本为800000元。货款已于12日收到。
c) 1m4SB@ （2）3日接受某公司委托代销售商品500件，合同规定企业自行确定售价，待售出后按每件8000元结算。京华公司至20日以每件10000元售出上述委托代销商品，款项已存银行。向委托方开出代销清单后，收到委托方开具的增值税专用发票，发票上注明的价款为4000000元，增值税680000元，代销款尚未支付。
Lmj?V1% V （3）5日用银行存款1560000元购入股票150000股，不准备长期持有，其中每股买价10元，支付相关的税费15000元，代垫已宣告但尚未领取的现金股利45000元。25日，收回了已宣告的股利45000元。12月29日每股收盘价为8.7元。30日和31日股市因周末休市。
UpB7hA （4）“长期债权投资——债券投资（国库券）”所属的明细帐“面值”和“应计利息”的年初余额分别为200000元和40000元，反映的是三年前按面值购入的年利率为10%，到期一次还本付息的国库券200000元。该债券于10日到期，本息合计260000元已存银行。
sPbtv[bC （5）上月购进的一台管理用设备原价7800000元，预计净残值率3%，预计使用年限8年。企业按年数总和法计提折旧，但税法规定，应按直线法计提折旧。
cZ o]*Gv. （6）京华公司二年前销售给甲公司的一批货物，应收账款共计3800000元，一直未能收回。20日双方协商解决办法，按照协议规定，甲企业用银行存款归还300000元，用股票50000股按市价每股20元作价，归还1000000元，（京华公司接到股票后，不准备长期持有），剩余债务部分以一块土地归还。土地在甲企业的原账面价值是1800000元。京华公司已对此债权提取了600000元的坏帐准备。双方在年底前已办妥了资产的各种交接手续，解除了债权债务关系。
T@k&YJ
（7）29日，以上述土地使用权（公允价值和计税价格均为2000000元），换入了二辆汽车（其中汽车1公允价值为320000元，汽车2公允价值为550000元） 和一批库存商品（公允价值为1000000元），收到库存商品的同时，收到增值税专用发票，注明税款为170000元。在交换中，京华公司还收到了补价（银行存款）130000元。在换出土地时，按5%的税率提取了营业税。
%OW[rbE. （8）30日京华公司遭到乙公司的起诉，乙公司在起诉书中称，该公司从京华公司所定制的一个特殊设备，投入使用后，因设备出现严重质量问题，不断出现停工，已造成严重经济损失，要求赔偿3000000元。京华公司在工程师、律师商讨后认为，乙公司的指控基本事实存在，本诉讼胜诉的可能性仅为20%，估计赔偿金额在2000000——2300000元之间。同时注意到，因该设备已投公司的产品质量险，可以基本确定获得500000元的保险补偿。（假设此损失可在税前扣除）。
Tk+\Biq
（9）“长期股权投资——C企业（投资成本）”年初余额5000000元，反映的是上年末对C企业的投资，该投资使京华公司拥有C企业40%的股份；9月1日，京华公司再次投资3000000元，拥有C公司20%的股份，使京华公司拥有的股份达到60%，在本次投资中，产生了股权投资差额250000元（借差），（假设股权投资差额按10年摊销，每年在年末时进行摊销）。C企业本年度亏损1200000元（假设亏损为全年均匀发生）。（根据税法规定，纳税人对外投资的成本不得折旧或摊销，但可以在转让、处置有关投资资产时，从取得的财产转让收入中减除，据以计算财产转让所得或损失）。
n>! E ] （10）31日按表结法结转本年利润，计算本年应交所得税，对所得税按债务法进行核算。并将本年实现的净损益转入未分配利润。（在计算所得税费用时，假设计提的各种准备为时间性差异，并假定1—11月无纳税调整事项，也未计提所得税费用。）
"7gS*v,r 京华公司2002年的年度会计报表在2003年4月30日经董事会批准报出。在2003年1—4月京华公司发生了如下经济事项：
s{A-K5S （1）1月18日法院宣判,鉴于京华公司生产的设备存在质量问题给乙公司造成损失,要求京华公司赔偿乙公司2500000元。法院宣判后，二公司均表示不再上诉，京华公司已于1月25日将赔款2500000元支付给乙公司。同时保险公司根据法院认定的事实，支付给了京华公司保险赔款800000元。
/$ L;m （2）2月15日董事会对2002年实现的净利润作出了利润分配方案：按净利润的10%提取法定盈余公积，按5%提取法定公益金，按20%向投资者分配现金股利，按30%向投资者分配股票股利。
rLP4l~V （3）3月1日京华公司在年度报表时，发现2002年8月购入的一台管理用设备成本560000元，当时企业考虑到利润较大，故一次性计入管理费用，作为费用性支出。注册会计师指出，根据规定应作为固定资产入帐，并采用直线法按5年计提折旧，通常净残值率为3%。企业接受注册会计师的建议，已对这一重大差错进行了更正。
Ry/NfF= 要求：
8/=[mYn`- 1、 对京华公司2002年12月发生的经济业务作出账务处理；
~r|.GY 2、 编制京华公司2002年利润及利润分配表和资产负债表（填入调整前栏目）；
+F 5 Dc 3、 对京华公司2003年1—4月发生的经济业务作出账务处理；
6
*Q5.g 4、 重编京华公司2002年会计报表(填入调整后栏目)。
转帖自：注会之家www.cpa-cpa.cn eW\_9E)cY （二） 答案
O|a v( F9 1、 对2002年12月发生的经济业务作出账务处理
/\Q {i#
v （1） 1日销售商品时：
<pi q?:ac 借：应收账款 1170000
!.p! 贷：主营业务收入 1000000
HlV3rYh 应交税金——应交增值税（销项税款） 170000
?J)%. ~! 借：主营业务成本 800000
G::6?+S 贷：库存商品 800000
Cr(pN[, 12日收到货款时：
R2M,VK?Wx 借：银行存款 1158300
0aGfz=V& 财务费用 （1170000*1%）11700
z.[L1AGa|s 贷：应收账款 1170000
5%G++oLXf （我国制度规定，现金折扣应采用总价法核算。在11——20天之间付款，按1%折扣）
I] （2） 3日接受委托销售时：
J-u,6c 借：受托代销商品 4000000
l:faI&o.@ 贷：代销商品款 4000000(500*800)
5X~ko> 实现对外销售时：
a^ sR?.+3 借：银行存款 5850000
?k"KZxpT 贷：主营业务收入 5000000(500*10000)
c~ c3; 应交税金——应交增值税（销项税额）850000
vtr:{ 借：主营业务成本 4000000
6bqJM# y@ 贷：受托代销商品 4000000
SxQ|1: i% 开出代销清单，收到委托方开具的增值税专用发票：
R %}k52` 借：代销商品款 4000000
9|
'bPOKe 应交税金——应交增值税（进项税额）680000
Y&gf e8%5N 贷：应付账款 4680000
P,wFib^1 （3） 5日购入股票时：
+mxs jcq0 借：短期投资——股票投资 1515000
XFBk:~}sI 应收股利 45000
nP0} vX)< 贷：银行存款 1560000
uj8]\MY 25日收到现金股利时
GWP"i77y0s 借：银行存款 45000
8vUP{f6 { 贷：应收股利 45000
]enqkiS 31日会计期末按规定计提跌价准备
;1eu8N8 借：投资收益 210000
fM2[wh@ 贷：短期投资跌价准备 210000
Z{ p;J^: （注：期末市价为150000*8.7=1305000元,账面成本为1515000元，应计提210000元跌价准备）
40@KL$B= （4） 10日长期债权投资国库券到期，收回本息时
ClfpA?vv 借：银行存款 260000
`SIJszqc
贷：长期债权投资——债券投资（国库券）（面值）200000
blp )a ——债券投资（国库券））（应计利息）40000
6+LX oR' 投资收益 20000
SX
F F （5） 计提折旧
";>D0h^D 按年数总和法，第一年每月应计提的折旧额=[（7800000*97%）*8/36]/12=140111.11元
V=S`%1dLN 借：管理费用 140111.11
r#{lpF,3Ib 贷：累计折旧 140111.11
4P` \fz （注：税收按直线法每月折旧额为（7800000*97%）/（8*12）=78812.50元，发生的可抵减时间性差异为61298.61元）
r
Ssv^W+ （6） 此项业务属于债务重组，在债务重组日，京华公司账务处理如下：
}]?RngTt 借：银行存款 300000
~I'Z=Wo 短期投资 1000000
{0QA+[Yd&! 无形资产——土地使用权1900000
s )To # 坏账准备 600000
Rx'7tff%I 贷：应收账款 3800000
WMI/Y 9N （注：由于重组协议中明确规定了股票以1000000元作价，京华公司应以规定的价值入帐。剩余应收账款账面价值部分，作为无形资产的入帐价值。）
fS
un{?{ （7）此项业务属于非货币性交易（补价为交易总额的6.5%，即130000/2000000）
来源：[size=+0]www.cpa-cpa.cn |d:URuG~:I 借：银行存款 130000
/>n0&~k[h 固定资产——汽车1 [1700000*（320000/(320000+550000+1000000)）] 290909.09
8 3<kaeu,^ 固定资产——汽车2[1700000*（550000/(320000+550000+1000000)）] 500000.00
4&&j7$ aV 库存商品[1700000*（1000000/(320000+550000+1000000)）]909090.91
uAJ _`o[ 应交税金——应交增值税（进项税额）170000
}f({ 03$ 贷：无形资产——土地使用权 1900000
f[ER`! 应交税金——应交营业税（2000000*5%）100000
neZ_TT/3K 营业外收入 0
4/d#)6
（注：应确认的收益=（1-换出资产账面价值/换出资产公允价值）*补价-（补价/换出资产公允价值*应交的税金及教育费附加）=[1-（1900000/2000000）*130000-（130000/2000000*2000000*5%）]=6500-6500=0
s"Kp+tTWj 汽车1，汽车2和库存商品的入帐价值总额为1700000元，即1900000+100000-130000-170000，按它们各自公允价值所占比例确定入帐价值）
pXQ&2s$ （8） 此事项属于或有事项，符合确认为负债的三个条件
t@4vEKw?.X 借：营业外支出 2150000
n_c0 =YH 贷：预计负债——未决诉讼 2150000
:A
1,3g 基本确定从保险公司获得补偿，应作会计处理：
Ni0lj: 借：其他应收款——保险公司 500000
?2G^6>O ` 贷：营业外支出 500000
B 1p9pr （9） 按权益法核算对C企业的投资
=h&^X>! 摊销股权投资差额
g js-j{* 本次应摊销的金额=250000/10/12*4=8333.33
As>po +T* 借：投资收益 8333.33
oVsl,V 贷：长期股权投资——C企业（股权投资差额）8333.33
1}'J bj"/ 确认投资收益
ev+N KUi= 应确认的投资损失=800000*40%+400000*60%=560000元
f<zh-Gq （注：由于持股比例发生变化，应按加权平均数计算；由于均匀发生了亏损，每月亏损额为100000元）
N;D+]_;0| 借：投资收益 560000
]_-$ 贷：长期股权投资——C企业（损益调整）560000
LLU>c]a （10） 按表结法结转本年利润
*&AK.n_ 12月份发生的损益：
%M^b Z ? 主营业务收入=1000000+5000000=6000000
{@3=vBl%O+ 主营业务成本=800000+4000000=4800000
NuXU 2w~ 管理费用=140111.11
Rd#,Tl \ 财务费用=11700
=0v{+ #} 投资收益=-210000+20000-8333.33-560000=-758333.33
D@W m - 营业外支出=2150000-500000=1650000
RhDa`kV%t 将资料中提供的1—11月的累计损益加上12月发生的损益即为全年发生的损益，编制利润表（见表3-4，调整前金额）
?px x,o6l 1） 将全年收入转入本年利润
as\V,
{< 借：主营业务收入 81666777.76
m1`ln5(R 贷：本年利润 81666777.76
:!#-k 2)将全年成本费用转入本年利润
h2 tzv~ 借：本年利润 77998650.64
iu :e> r 贷：主营业务成本 62161630.83
+~[19'GH 主营业务税金及附加 637170.70
+nqOP3 营业费用 6236523.24
nF// y} 管理费用 6014116.05
2<J82(4j 财务费用 540876.49
*'`-plS 7 投资收益 758333.33
.}0Cg2W 营业外支出 1650000
h7Ma`w\- 3)计算应交所得税并按债务法进行处理
DSIa3! 0 a 应交所得税=应纳税所得额*所得税税率
Fm2t:,= =(利润总额+纳税调整额)*所得税税率
koi
e =（利润总额3668127.12+计提的短期投资跌价准备210000-国库券利息收入20000+折旧费用61298.61+摊销的股权投资差额8333.33+按权益法确认的投资损失560000)*33%=4487759.06*33%=1480960.49(元)
Vj:PNt[ b计算时间性差异影响额
\[8I5w- 本月发生的时间性差异如下:
m\k$L7O 计提短期投资跌价准备产生可抵减时间性差异 210000元
O=+C Kx@ 计提折旧产生可抵减时间性差异 61298.61元
{uhw ^)v 摊销股权投资差额产生可抵减时间性差异8333.33元
Nls |R 按权益法确认投资损失产生可抵减时间性差异560000元
"%Rx;xw| 可抵减时间性差异小计839631.94元
w!xSYh') 可抵减时间性差异的所得税影响金额=839631.94*33%=277078.54元
$MR{3- 本期所得税费用=1480960.49-277078.54
*qR
tk =1203881.95
*k=}g][? c会计分录
; aMMI p 借：所得税 1203881.95
)_&<u\cm
L 递延税款 277078.54
9w AP%xh 贷：应交税金—应交所得税 1480960.49
S5uV\Y/A d将所得税费用转入本年利润
c[;I\g 借：本年利润 1203881.95
CBF>157B 贷：所得税 1203881.95
3 Zbvf^ 4）将本年实现的净利润转入未分配利润
2h/` RefHJ 借：本年利润 2464245.17
z3$PrK% 贷：利润分配—未分配利润 2464245.17
ciXAyT cG 2．编制利润及利润分配表和资产负债表
1o$<pZZ 12月份主要报表项目发生额如下：
_=cMa's 1） 应收账款=1170000-1170000+600000-3800000=-3200000
.rMGI "
2） 短期投资=1515000-210000+1000000=2305000
-MU^%t ;- 3） 存货=-800000+4000000-4000000-4000000+4000000+909090.91=109090.91
F4:ssy^ 4） 长期投资=-200000-40000-8333.33-560000=808333.33
N,;Bl&EU 5） 未交税金=170000+850000-680000-170000+100000+1480960.49=1750960.49
w)}[)}T! 将上月末的月末数加上12月份的发生额,即为年末余额，编制资产负债表（见表3-3，调整前金额）。
0_j! t 3． 对京华公司2003年1—4月发生的经济业务事项作出账务处理
sDwSEg># B （1）1月18日诉讼已结案，应作为资产负债表日后事项处理
'7xY ,IY a 借：预计负债 2150000
8d>OtDL a 以前年度损益调整 350000
k &rl%P 贷：其他应付款 2500000
&KD
m5p （调增营业外支出350000元）
5 &VLq b 支付赔款：
DG&
kY+ 借：其他应付款 2500000
(yZ^Y'0 贷：银行存款 2500000
hio{: ( c 收到保险公司赔款
&K\ di*kN 借：其他应收款 300000
; 1o"Oij 贷：以前年度损益调整 300000
p2cKtk+ 借：银行存款 800000
Sx pl% 贷：其他应收款 800000
$A-b-`X （调减营业外支出300000元）
A\?O5#m:$ d调整应交所得税
J M`uIVnNA 借：应交税金—应交所得税（50000*33%）16500
XCk \#(VSE 贷：以前年度损益调整 16500
uEk$Y=p7! （营业外支出增加50000元，调减所得税费用16500元）
UZdpKi@ e 将以前年度损益调整余额转入未分配利润
i|2Q}$3t2 借：利润分配—未分配利润 33500
s^E%Uk m 贷：以前年度损益调整 33500
W;o\}irep 2002年可供分配利润减少了33500元，因利润未作分配，可暂不作利润分配的账务处理。
来源：www.cpa-cpa.cn 6T)D6;@L （2）2月15日董事会对2002年实现的净利润作出利润分配方案，应作为资产负债表日后事项处理。
)! OEa] 2002年实现的净利润=2464245.17-33500=2430745.17(元)
[jY_
e`S a 进行利润分配
udw5A*Ls 借：利润分配—提取盈余公积 364611.78
V%3K") 贷：盈余公积—法定盈余公积 (2430745.17*10%) 243074.52
0t<TZa]V —法定公益金（2430745.17*5%） 121537.26
0/),ylCj 借：利润分配—应付股利 486149.03
3s$m0 贷：应付股利(2430745.17*20%) 486149.03
oS]XE!^M b将利润分配明细转入未分配利润
gB&'MA! 借：利润分配—未分配利润 850760.81
6W$k^<S 贷：利润分配—提取盈余公积 364611.78
z*kn .sW —应付股利 486149.03
* O +N4tq （注：股票股利属于资产负债表日后事项中的非调整事项，暂不作帐务处理）
F*(<`V （3）3月1日京华公司对重大差错更正如下：
j]kx~ a 将设备作为固定资产入帐
"&>$/b$ 借：固定资产 560000
&"25a[x{B 贷：以前年度资产调整 560000
j'v2m 6/ （调减管理费用560000元）
p6 >3
p b 补提2002年折旧，共计4个月
I V!&jL 2002年应提折旧额=560000*97%*4/60=36213.33(元)
z m_mLk$4H 借：以前年度损益调整 36213.33
^[5 yff 4 贷：累计折旧 36213.33
QQ pe.oF （调增管理费用36213.33元）
6o
{41
@v( c 调整应交所得税
|2^cPnv?G& 借：以前年度损益调整 172849.60
8+lM6O ~! 贷：应交税金—应交所得税 172849.60
L0Xb^vx}m (管理费用减少523786.67元，调增所得税费用172849.60元)
gzi~ BJ d 将以前年度损益调整余额转入未分配利润
[NyR$yD{ 借：以前年度损益调整 350937.07
X}_kLfP/9 贷：利润分配—未分配利润 350937.07
#W* 5=C f e 按利润分配政策提取盈余公积
& [4 Gv61 借：利润分配—未分配利润 52640.56
)6Hc Pso6 贷：盈余公积(350937.07*15%) 52640.56
zQ5'q (f 补提2003年1—3月的折旧
/
\OjtE 借：管理费用 27160.00
;}1*M ! 贷：累计折旧 27160.00)
