三、练习目的：以日常业务核算为主线，串联了收入、投资、折旧、债务重组、非货币性交易、利润形成和利润分配、所得税、资产负债表日后事项、或有事项、重大会计差错更正、会计报表的编制和调整等考点 ; M)l7f VLLE0W _]
（一） 资料
OI@;ffHSW 京华股份有限公司（上市公司，下称京华公司）为增值税一般纳税企业，增值税税率为17%，所得税税率为33%，所得税采用债务法核算，利润采用表结法核算（以元为单位，保留小数点之后两位）。
P4h^_* d 2002年11月末京华公司资产负债表和利润表见下表（表3-1，3-2）。
k15fy"+Ut （表3-1） 资产负债表
UW!*=?h 编制单位：京华公司 2002年度 11月30日 单位：元
w +^z{3> 项目 11月30日 项目 11月30日
z}772hMB 流动资产： 流动负债
G<dWh.|`= 货币资金 4,363,147.73 短期借款 6,000,000.00
**RW
9FU 短期投资 3,359,663.24 应付票据 -
#kmZS/" 应收票据 0.00 应付账款 6,751,465.35
@<n8?"{5S 应收股利 0.00 预收账款 10,000.00
(x+C =1, 应收利息 0.00 -
f( %r)% 应收帐款 11,347,928.28 应付工资 -
MLd*WpiI. 其他应收款 12,000.00 应付福利费 731,556.41
y<r@zb9 预付帐款 500,000.00 未交税金 923,003.14
p3e_:5k 应收补贴款 应付股利 3,195,391.49
~8rVf+bg3 存货 8,476,786.11 其他应交款 7,643.19
ZxvqLu 待摊费用 16,000.00 其他应付款 531,024.51
J P
s R7f 一年内到期的长期债券投资 预提费用 12,698.53
cx+li4v 流动资产合计 28,075,525.36 预计负债
Or({|S9d2 长期投资： 一年内到期的长期负债 -
;*~ y4'{z 长期投资 13,052,582.03 流动负债合计 18,162,782.62
MfJs?N0 固定资产： 长期借款
{c#{dT 固定资产原价 27,219,092.40 应付债券
<B3v4 f 减：累计折旧 7,387,666.29 长期应付款
f:w #r.] 固定资产净值 19,831,426.11 长期负债合计 -
!= @U~X|cu 固定资产清理 递延税款贷项
P&6hk6# 工程物资 负债合计 18,162,782.62
F:3* i^ L 在建工程 182,600.00 股本 15,000,000.00
bVLuv`A/
固定资产合计 20,014,026.11 资本公积 -
yf lt2 R 无形资产 盈余公积 18,001,889.07
NWN Pq" 长期待摊费用 736,443.73 未分配利润 10,713,905.54
r[u@ [ 无形及其他资产合计 736,443.73 外币报表折算差额
JGLjx
"Y 递延税款借项 所有者权益合计 43,715,794.61
TgDx3U[ 资产合计 61,878,577.23 负债和所有者权益总计 61,878,577.23
l^LYSZg'R8 rM{3]v{~ (表3-2) 利润及利润分配表
P7 X': 编制单位：京华公司 2002年度 单位：元
&efwfnG< 项目 1-11月份
\G+uK:PC, 一、主营业务收入 75,666,777.76
B AJEn6f? 减：折扣与折让 -
\!]Zq#*kH 二、主营业务收入净额 75,666,777.76
6+Y^A})(F- 减： (一)主营业务成本 57,361,630.83
$<]G#&F (二)主营业务税金及附加 637,170.70
\[!k`6#t7 三、主营业务利润 17,667,976.23
qGH
s2Og 加：其他业务利润
G`Ix-dADJm 减：(一)营业费用 6,236,523.24
.l cI"%> (二)管理费用 5,874,004.94
!yfQ^a_ O (三)财务费用 529,176.49
)/B'
ODa 四、营业利润 5,028,271.56
p!XB\%sv'" 加：(一)投资收益 -
+ A =*C (二)收益 -
{I]X-+D|_ (三)补贴收入 -
vvsQf% (四)营业外收入 -
dx<KZR$!V 减：营业外支出 -
c~bTK"
u 五、利润总额 5,028,271.56
qjtrU#n 减：所得税
x|TLMu=3= * 少数股东损益
_NkVi_UX * 加：未确认的投资损失 -
dHAI4Yf4U 六、净利润 5,028,271.56
wM2[i 加：(一)年初未分配利润 5,685,633.98
?6m6 4{M （二）盈余公积补亏 -
0-N"_1k|? (三)其他调整因素 -
@~Uu]1 七、当年可供分配利润 10,713,905.54
s={jwI50 减：(一)提取盈余公积
n c0!ag (二)应付投资者利润(股利)
xDJs0 P4 (三)其他
gM5`U H| 八、未分配利润 10,713,905.54
2$Fy?08q 2002年12月发生如下经济业务（资料中未提及业务不做处理）：
t+2!"Jr （1）1日销售产品1000000元（如无特别说明，均指不含税收入，下同），规定的现金折扣条件（3/10，1/20，n/30）（按含税收入折扣），本批产品的成本为800000元。货款已于12日收到。
u> YC4& （2）3日接受某公司委托代销售商品500件，合同规定企业自行确定售价，待售出后按每件8000元结算。京华公司至20日以每件10000元售出上述委托代销商品，款项已存银行。向委托方开出代销清单后，收到委托方开具的增值税专用发票，发票上注明的价款为4000000元，增值税680000元，代销款尚未支付。
~boTh
（3）5日用银行存款1560000元购入股票150000股，不准备长期持有，其中每股买价10元，支付相关的税费15000元，代垫已宣告但尚未领取的现金股利45000元。25日，收回了已宣告的股利45000元。12月29日每股收盘价为8.7元。30日和31日股市因周末休市。
[ q<Vm- （4）“长期债权投资——债券投资（国库券）”所属的明细帐“面值”和“应计利息”的年初余额分别为200000元和40000元，反映的是三年前按面值购入的年利率为10%，到期一次还本付息的国库券200000元。该债券于10日到期，本息合计260000元已存银行。
N'!: （5）上月购进的一台管理用设备原价7800000元，预计净残值率3%，预计使用年限8年。企业按年数总和法计提折旧，但税法规定，应按直线法计提折旧。
NI1jJfH|l （6）京华公司二年前销售给甲公司的一批货物，应收账款共计3800000元，一直未能收回。20日双方协商解决办法，按照协议规定，甲企业用银行存款归还300000元，用股票50000股按市价每股20元作价，归还1000000元，（京华公司接到股票后，不准备长期持有），剩余债务部分以一块土地归还。土地在甲企业的原账面价值是1800000元。京华公司已对此债权提取了600000元的坏帐准备。双方在年底前已办妥了资产的各种交接手续，解除了债权债务关系。
_a?(JzLw5 （7）29日，以上述土地使用权（公允价值和计税价格均为2000000元），换入了二辆汽车（其中汽车1公允价值为320000元，汽车2公允价值为550000元） 和一批库存商品（公允价值为1000000元），收到库存商品的同时，收到增值税专用发票，注明税款为170000元。在交换中，京华公司还收到了补价（银行存款）130000元。在换出土地时，按5%的税率提取了营业税。
7I_1Lnnf （8）30日京华公司遭到乙公司的起诉，乙公司在起诉书中称，该公司从京华公司所定制的一个特殊设备，投入使用后，因设备出现严重质量问题，不断出现停工，已造成严重经济损失，要求赔偿3000000元。京华公司在工程师、律师商讨后认为，乙公司的指控基本事实存在，本诉讼胜诉的可能性仅为20%，估计赔偿金额在2000000——2300000元之间。同时注意到，因该设备已投公司的产品质量险，可以基本确定获得500000元的保险补偿。（假设此损失可在税前扣除）。
X}Oo5SNgff （9）“长期股权投资——C企业（投资成本）”年初余额5000000元，反映的是上年末对C企业的投资，该投资使京华公司拥有C企业40%的股份；9月1日，京华公司再次投资3000000元，拥有C公司20%的股份，使京华公司拥有的股份达到60%，在本次投资中，产生了股权投资差额250000元（借差），（假设股权投资差额按10年摊销，每年在年末时进行摊销）。C企业本年度亏损1200000元（假设亏损为全年均匀发生）。（根据税法规定，纳税人对外投资的成本不得折旧或摊销，但可以在转让、处置有关投资资产时，从取得的财产转让收入中减除，据以计算财产转让所得或损失）。
nWyn}+C- （10）31日按表结法结转本年利润，计算本年应交所得税，对所得税按债务法进行核算。并将本年实现的净损益转入未分配利润。（在计算所得税费用时，假设计提的各种准备为时间性差异，并假定1—11月无纳税调整事项，也未计提所得税费用。）
IPIas$ 京华公司2002年的年度会计报表在2003年4月30日经董事会批准报出。在2003年1—4月京华公司发生了如下经济事项：
T&/ ]| 4 （1）1月18日法院宣判,鉴于京华公司生产的设备存在质量问题给乙公司造成损失,要求京华公司赔偿乙公司2500000元。法院宣判后，二公司均表示不再上诉，京华公司已于1月25日将赔款2500000元支付给乙公司。同时保险公司根据法院认定的事实，支付给了京华公司保险赔款800000元。
jMH=lQ+8 （2）2月15日董事会对2002年实现的净利润作出了利润分配方案：按净利润的10%提取法定盈余公积，按5%提取法定公益金，按20%向投资者分配现金股利，按30%向投资者分配股票股利。
~zcHpxO^W （3）3月1日京华公司在年度报表时，发现2002年8月购入的一台管理用设备成本560000元，当时企业考虑到利润较大，故一次性计入管理费用，作为费用性支出。注册会计师指出，根据规定应作为固定资产入帐，并采用直线法按5年计提折旧，通常净残值率为3%。企业接受注册会计师的建议，已对这一重大差错进行了更正。
^xpiNP!?a 要求：
G(;C~kHX 1、 对京华公司2002年12月发生的经济业务作出账务处理；
nO{ m2&r+ 2、 编制京华公司2002年利润及利润分配表和资产负债表（填入调整前栏目）；
sNF[-,a 3、 对京华公司2003年1—4月发生的经济业务作出账务处理；
BnB]]<gO" 4、 重编京华公司2002年会计报表(填入调整后栏目)。
转帖自：注会之家www.cpa-cpa.cn >7fNxQ （二） 答案
.o&Vu,/H 1、 对2002年12月发生的经济业务作出账务处理
o\ M （1） 1日销售商品时：
5 wT
e? 借：应收账款 1170000
2br
xV'tk 贷：主营业务收入 1000000
qZcRK9l]F1 应交税金——应交增值税（销项税款） 170000
@_+B'<2 借：主营业务成本 800000
Ag6^>xb^ 贷：库存商品 800000
5i$iUDuT>( 12日收到货款时：
Pf 4b/w/ 借：银行存款 1158300
t&
*K 财务费用 （1170000*1%）11700
qkLp8/G>pO 贷：应收账款 1170000
^1b/Y8&8A （我国制度规定，现金折扣应采用总价法核算。在11——20天之间付款，按1%折扣）
Q)$RE{*- （2） 3日接受委托销售时：
@gn}J' 借：受托代销商品 4000000
Hl 3%+f 贷：代销商品款 4000000(500*800)
A:?|\
r 实现对外销售时：
XEB1%. p 借：银行存款 5850000
.}O _5b( 贷：主营业务收入 5000000(500*10000)
UP})j.z 应交税金——应交增值税（销项税额）850000
;ye5HlH}. 借：主营业务成本 4000000
Vzs _g]V 贷：受托代销商品 4000000
{tN?)~ZQ 开出代销清单，收到委托方开具的增值税专用发票：
f\{ynC2m 借：代销商品款 4000000
V/8"@C 应交税金——应交增值税（进项税额）680000
Ow@ }6&1 贷：应付账款 4680000
A\1X- Mm （3） 5日购入股票时：
):c)$$dn 借：短期投资——股票投资 1515000
!qQ B}sAf 应收股利 45000
t@Bl3Nt{ 贷：银行存款 1560000
DC-tBbQkk 25日收到现金股利时
5N_w(B 借：银行存款 45000
Ei
Yj `P 贷：应收股利 45000
5xs GSoa+ 31日会计期末按规定计提跌价准备
;4!,19AT 借：投资收益 210000
Y]33:c_;Mo 贷：短期投资跌价准备 210000
'Y%@fZf x （注：期末市价为150000*8.7=1305000元,账面成本为1515000元，应计提210000元跌价准备）
Sp2<r I （4） 10日长期债权投资国库券到期，收回本息时
MKr)6PG, 借：银行存款 260000
3om_Z /k 贷：长期债权投资——债券投资（国库券）（面值）200000
DMc H, _( ——债券投资（国库券））（应计利息）40000
w|A H E 投资收益 20000
]'[(MH" （5） 计提折旧
5r-OE-U{ 按年数总和法，第一年每月应计提的折旧额=[（7800000*97%）*8/36]/12=140111.11元
I_k!'zR[N 借：管理费用 140111.11
\D<w:\P 贷：累计折旧 140111.11
bh ~"LQS1 （注：税收按直线法每月折旧额为（7800000*97%）/（8*12）=78812.50元，发生的可抵减时间性差异为61298.61元）
l0&Y",
vy （6） 此项业务属于债务重组，在债务重组日，京华公司账务处理如下：
z87_/ (nu 借：银行存款 300000
Wt ,
t 5 短期投资 1000000
RM(MCle} 无形资产——土地使用权1900000
?c;T4@mB 坏账准备 600000
kW!`vQm~ 贷：应收账款 3800000
X;vfbF （注：由于重组协议中明确规定了股票以1000000元作价，京华公司应以规定的价值入帐。剩余应收账款账面价值部分，作为无形资产的入帐价值。）
z^etH/]Sy （7）此项业务属于非货币性交易（补价为交易总额的6.5%，即130000/2000000）
来源：[size=+0]www.cpa-cpa.cn V(^aG=TaW: 借：银行存款 130000
9 bxBm 固定资产——汽车1 [1700000*（320000/(320000+550000+1000000)）] 290909.09
1>pFUf|cV 固定资产——汽车2[1700000*（550000/(320000+550000+1000000)）] 500000.00
_>LI [yf{ 库存商品[1700000*（1000000/(320000+550000+1000000)）]909090.91
Ul`~d
!3zH 应交税金——应交增值税（进项税额）170000
VxKD>:3c 贷：无形资产——土地使用权 1900000
d HUcu@, 应交税金——应交营业税（2000000*5%）100000
l5*sCp*Z 营业外收入 0
ylo /]pVs （注：应确认的收益=（1-换出资产账面价值/换出资产公允价值）*补价-（补价/换出资产公允价值*应交的税金及教育费附加）=[1-（1900000/2000000）*130000-（130000/2000000*2000000*5%）]=6500-6500=0
el"XD"* 汽车1，汽车2和库存商品的入帐价值总额为1700000元，即1900000+100000-130000-170000，按它们各自公允价值所占比例确定入帐价值）
KIeTZVu$% （8） 此事项属于或有事项，符合确认为负债的三个条件
0?0$6F 借：营业外支出 2150000
R=ipK63 贷：预计负债——未决诉讼 2150000
Ol @ssm 基本确定从保险公司获得补偿，应作会计处理：
nz}} m^-j 借：其他应收款——保险公司 500000
2l YA % n 贷：营业外支出 500000
A$a>=U|Z8 （9） 按权益法核算对C企业的投资
z/
Kjz$l! 摊销股权投资差额
jO9w7u6 本次应摊销的金额=250000/10/12*4=8333.33
#@v$`Df< 借：投资收益 8333.33
' t hEZ 贷：长期股权投资——C企业（股权投资差额）8333.33
qVidubsW 确认投资收益
I.qP$ j 应确认的投资损失=800000*40%+400000*60%=560000元
@}r2xY1 （注：由于持股比例发生变化，应按加权平均数计算；由于均匀发生了亏损，每月亏损额为100000元）
?L'4*S] 借：投资收益 560000
uh8+Y%V
p 贷：长期股权投资——C企业（损益调整）560000
D#pZN,' （10） 按表结法结转本年利润
s& gzv =v 12月份发生的损益：
]-D&/88`` 主营业务收入=1000000+5000000=6000000
ee7{5 主营业务成本=800000+4000000=4800000
n1mqe*Mvs/ 管理费用=140111.11
d
~`_;.z 财务费用=11700
%{sL/H_ 投资收益=-210000+20000-8333.33-560000=-758333.33
;#>,eD2u 营业外支出=2150000-500000=1650000
DClV&\i=o 将资料中提供的1—11月的累计损益加上12月发生的损益即为全年发生的损益，编制利润表（见表3-4，调整前金额）
pVGH)6P>| 1） 将全年收入转入本年利润
,];4+&|8kW 借：主营业务收入 81666777.76
l|Z<p
D 贷：本年利润 81666777.76
j 0
]| $p 2)将全年成本费用转入本年利润
CQ(
_$ 借：本年利润 77998650.64
M
}H7`,@I 贷：主营业务成本 62161630.83
O6Gg?j 主营业务税金及附加 637170.70
f5droys9 营业费用 6236523.24
&E{i#r)'T 管理费用 6014116.05
$d +n},[C{ 财务费用 540876.49
)HFl 0[vT 投资收益 758333.33
0nDlqy6b1b 营业外支出 1650000
+=qazE<:0 3)计算应交所得税并按债务法进行处理
+1] xmnts a 应交所得税=应纳税所得额*所得税税率
3H'+7[~qH =(利润总额+纳税调整额)*所得税税率
nd
Y1j5 =（利润总额3668127.12+计提的短期投资跌价准备210000-国库券利息收入20000+折旧费用61298.61+摊销的股权投资差额8333.33+按权益法确认的投资损失560000)*33%=4487759.06*33%=1480960.49(元)
#SR"Q`P b计算时间性差异影响额
\!_:<"nX. 本月发生的时间性差异如下:
tK$x=9M 计提短期投资跌价准备产生可抵减时间性差异 210000元
[HV9KAoA 计提折旧产生可抵减时间性差异 61298.61元
R 06zca 摊销股权投资差额产生可抵减时间性差异8333.33元
Kr*s]O 按权益法确认投资损失产生可抵减时间性差异560000元
3o>.Z; 可抵减时间性差异小计839631.94元
yVP 1=pz_[ 可抵减时间性差异的所得税影响金额=839631.94*33%=277078.54元
2S{IZ] 本期所得税费用=1480960.49-277078.54
!FhiTh:GCh =1203881.95
x9Qa.Jmj c会计分录
hny):59f 借：所得税 1203881.95
JuD$CHg;# 递延税款 277078.54
+T R# 贷：应交税金—应交所得税 1480960.49
bN',-[E d将所得税费用转入本年利润
qZ8 V/ 借：本年利润 1203881.95
)t/[z3r n 贷：所得税 1203881.95
n*
7mP 4）将本年实现的净利润转入未分配利润
ST^@7f_ 借：本年利润 2464245.17
k/|j e~$ 贷：利润分配—未分配利润 2464245.17
AvdxDN 2．编制利润及利润分配表和资产负债表
XSkN9LqZ 12月份主要报表项目发生额如下：
%EYh5 W 1） 应收账款=1170000-1170000+600000-3800000=-3200000
~ y%8uHL: 2） 短期投资=1515000-210000+1000000=2305000
D!kv+<+ 3） 存货=-800000+4000000-4000000-4000000+4000000+909090.91=109090.91
4oT1<n`r+ 4） 长期投资=-200000-40000-8333.33-560000=808333.33
O1pBr=+j+{ 5） 未交税金=170000+850000-680000-170000+100000+1480960.49=1750960.49
pOlo_na}[ 将上月末的月末数加上12月份的发生额,即为年末余额，编制资产负债表（见表3-3，调整前金额）。
$9dm2#0d 3． 对京华公司2003年1—4月发生的经济业务事项作出账务处理
N\ ?%944R （1）1月18日诉讼已结案，应作为资产负债表日后事项处理
$d
M:
5 y a 借：预计负债 2150000
3A%/H ` 以前年度损益调整 350000
>s}b q#x 贷：其他应付款 2500000
V3fd]r IP （调增营业外支出350000元）
p#W[ he b 支付赔款：
<JE-#i 借：其他应付款 2500000
/238pg~Cw5 贷：银行存款 2500000
(i^3Lw : c 收到保险公司赔款
t>QAM6[ 借：其他应收款 300000
vr <6j/ty 贷：以前年度损益调整 300000
l/,O9ur- 借：银行存款 800000
rr fL [ 贷：其他应收款 800000
[Q &{#%M （调减营业外支出300000元）
`JyTS~ v$ d调整应交所得税
TQDb\d8,f 借：应交税金—应交所得税（50000*33%）16500
5K13 贷：以前年度损益调整 16500
uBI?nv, （营业外支出增加50000元，调减所得税费用16500元）
TSXa#SKp e 将以前年度损益调整余额转入未分配利润
e0%?;w-TL 借：利润分配—未分配利润 33500
} )O ^xF ~ 贷：以前年度损益调整 33500
(.a: jL$ 2002年可供分配利润减少了33500元，因利润未作分配，可暂不作利润分配的账务处理。
来源：www.cpa-cpa.cn 0lR/6CB （2）2月15日董事会对2002年实现的净利润作出利润分配方案，应作为资产负债表日后事项处理。
K2,oP )0.Y 2002年实现的净利润=2464245.17-33500=2430745.17(元)
u1a5Vtel a 进行利润分配
8jW{0&ox) 借：利润分配—提取盈余公积 364611.78
_V6jn~N 贷：盈余公积—法定盈余公积 (2430745.17*10%) 243074.52
_sIhQ8$: —法定公益金（2430745.17*5%） 121537.26
ri&B% AAc 借：利润分配—应付股利 486149.03
1UX"iO x( 贷：应付股利(2430745.17*20%) 486149.03
Z.+-MN WV b将利润分配明细转入未分配利润
WmTSxneo 借：利润分配—未分配利润 850760.81
yC ZV:R; 贷：利润分配—提取盈余公积 364611.78
$lmbeW[0 —应付股利 486149.03
;u!qu$O
（注：股票股利属于资产负债表日后事项中的非调整事项，暂不作帐务处理）
!0:u M)_k （3）3月1日京华公司对重大差错更正如下：
|i'V\"
hW a 将设备作为固定资产入帐
U.<';fKnT 借：固定资产 560000
v#
ab2 贷：以前年度资产调整 560000
l`8S1~j （调减管理费用560000元）
v;" [1w} b 补提2002年折旧，共计4个月
.|XIF 2002年应提折旧额=560000*97%*4/60=36213.33(元)
Reca5r1O 借：以前年度损益调整 36213.33
+h^>?U, 贷：累计折旧 36213.33
Qi`Lj5;\F （调增管理费用36213.33元）
yS0YWqv]6@ c 调整应交所得税
N%!8 I 借：以前年度损益调整 172849.60
Q{6Bhx *> 贷：应交税金—应交所得税 172849.60
P]:r'^Yn (管理费用减少523786.67元，调增所得税费用172849.60元)
4VINu 9\V d 将以前年度损益调整余额转入未分配利润
@.ebQR-:H 借：以前年度损益调整 350937.07
e`ti*1]q 贷：利润分配—未分配利润 350937.07
r=6-kC!T9 e 按利润分配政策提取盈余公积
h}fz`ti U 借：利润分配—未分配利润 52640.56
^Ts|/+}'i 贷：盈余公积(350937.07*15%) 52640.56
V.5gxr3QqW (f 补提2003年1—3月的折旧
AFO g*{1 借：管理费用 27160.00
rLO1Sv 贷：累计折旧 27160.00)
