三、练习目的：以日常业务核算为主线，串联了收入、投资、折旧、债务重组、非货币性交易、利润形成和利润分配、所得税、资产负债表日后事项、或有事项、重大会计差错更正、会计报表的编制和调整等考点 /K!)}f( 6 <l1/lm<#
（一） 资料
4>(K~v5;N 京华股份有限公司（上市公司，下称京华公司）为增值税一般纳税企业，增值税税率为17%，所得税税率为33%，所得税采用债务法核算，利润采用表结法核算（以元为单位，保留小数点之后两位）。
"5eD
>! 2002年11月末京华公司资产负债表和利润表见下表（表3-1，3-2）。
k $v 7@|Aw （表3-1） 资产负债表
F,_cci`p 编制单位：京华公司 2002年度 11月30日 单位：元
DAq
H 项目 11月30日 项目 11月30日
| Kd6.Mx 流动资产： 流动负债
ai?uJ} 货币资金 4,363,147.73 短期借款 6,000,000.00
L~ax`i1 :" 短期投资 3,359,663.24 应付票据 -
Lx- %y'P 应收票据 0.00 应付账款 6,751,465.35
9-n]_AF`0 应收股利 0.00 预收账款 10,000.00
`G ":y[Q 应收利息 0.00 -
J.rS@Z`~7 应收帐款 11,347,928.28 应付工资 -
|!K&h( J| 其他应收款 12,000.00 应付福利费 731,556.41
No\#N/1@P 预付帐款 500,000.00 未交税金 923,003.14
5V<6_ o 应收补贴款 应付股利 3,195,391.49
Y#lAG@$ 存货 8,476,786.11 其他应交款 7,643.19
!}c D e12 待摊费用 16,000.00 其他应付款 531,024.51
c+{XP&g8_J 一年内到期的长期债券投资 预提费用 12,698.53
V.3#O^ S 流动资产合计 28,075,525.36 预计负债
3R/6/+S- 长期投资： 一年内到期的长期负债 -
wSjy31 长期投资 13,052,582.03 流动负债合计 18,162,782.62
R {} _Qb 固定资产： 长期借款
RPa]VL 1W 固定资产原价 27,219,092.40 应付债券
-rs
S_[$2 减：累计折旧 7,387,666.29 长期应付款
pjO 固定资产净值 19,831,426.11 长期负债合计 -
o,k#ft< 固定资产清理 递延税款贷项
?Ho$f Gz 工程物资 负债合计 18,162,782.62
"^t7]=q 在建工程 182,600.00 股本 15,000,000.00
gs2qLb 固定资产合计 20,014,026.11 资本公积 -
2h5T$[fV 无形资产 盈余公积 18,001,889.07
a?Om;-i2`S 长期待摊费用 736,443.73 未分配利润 10,713,905.54
-T+yS BO_3 无形及其他资产合计 736,443.73 外币报表折算差额
'NWvQR<X 递延税款借项 所有者权益合计 43,715,794.61
lU |ltnU 资产合计 61,878,577.23 负债和所有者权益总计 61,878,577.23
;\"Nekd| fx 0 8>r
(表3-2) 利润及利润分配表
ZHen: 编制单位：京华公司 2002年度 单位：元
%|@?)[; 项目 1-11月份
[9?]|4 一、主营业务收入 75,666,777.76
qjfv9sU 减：折扣与折让 -
>pt I!\ i} 二、主营业务收入净额 75,666,777.76
W(ZEqH2 减： (一)主营业务成本 57,361,630.83
b
<fN,U< k (二)主营业务税金及附加 637,170.70
N0fE *xo 三、主营业务利润 17,667,976.23
j5Yli6r?3- 加：其他业务利润
Qvny$sr2 减：(一)营业费用 6,236,523.24
JK md'
ZGw (二)管理费用 5,874,004.94
"~C \Z} ; (三)财务费用 529,176.49
ZbH6$2r 四、营业利润 5,028,271.56
3I?y
RE 加：(一)投资收益 -
s5 Fn("h]n (二)收益 -
R U [ (三)补贴收入 -
tSDp>0yZ3 (四)营业外收入 -
-'W:P'B G 减：营业外支出 -
j@JY -^~K5 五、利润总额 5,028,271.56
'H1 "z !] 减：所得税
yyR@kOGga * 少数股东损益
@Ng q+uXm * 加：未确认的投资损失 -
xT9+l1_ 六、净利润 5,028,271.56
C~iFFh6: 加：(一)年初未分配利润 5,685,633.98
bv[ *jr;45 （二）盈余公积补亏 -
n;b 9f|&z (三)其他调整因素 -
!x:w2 七、当年可供分配利润 10,713,905.54
:Z
]E:f0P 减：(一)提取盈余公积
$AFiP H9 (二)应付投资者利润(股利)
h^9Ne/s ~ (三)其他
mR{ %f?B 八、未分配利润 10,713,905.54
B7ys`eiB5C 2002年12月发生如下经济业务（资料中未提及业务不做处理）：
@7P E&3 （1）1日销售产品1000000元（如无特别说明，均指不含税收入，下同），规定的现金折扣条件（3/10，1/20，n/30）（按含税收入折扣），本批产品的成本为800000元。货款已于12日收到。
qfY=! |O （2）3日接受某公司委托代销售商品500件，合同规定企业自行确定售价，待售出后按每件8000元结算。京华公司至20日以每件10000元售出上述委托代销商品，款项已存银行。向委托方开出代销清单后，收到委托方开具的增值税专用发票，发票上注明的价款为4000000元，增值税680000元，代销款尚未支付。
=7P; /EV （3）5日用银行存款1560000元购入股票150000股，不准备长期持有，其中每股买价10元，支付相关的税费15000元，代垫已宣告但尚未领取的现金股利45000元。25日，收回了已宣告的股利45000元。12月29日每股收盘价为8.7元。30日和31日股市因周末休市。
\No22Je6d （4）“长期债权投资——债券投资（国库券）”所属的明细帐“面值”和“应计利息”的年初余额分别为200000元和40000元，反映的是三年前按面值购入的年利率为10%，到期一次还本付息的国库券200000元。该债券于10日到期，本息合计260000元已存银行。
Hi {!<e2 （5）上月购进的一台管理用设备原价7800000元，预计净残值率3%，预计使用年限8年。企业按年数总和法计提折旧，但税法规定，应按直线法计提折旧。
N~arxe (K （6）京华公司二年前销售给甲公司的一批货物，应收账款共计3800000元，一直未能收回。20日双方协商解决办法，按照协议规定，甲企业用银行存款归还300000元，用股票50000股按市价每股20元作价，归还1000000元，（京华公司接到股票后，不准备长期持有），剩余债务部分以一块土地归还。土地在甲企业的原账面价值是1800000元。京华公司已对此债权提取了600000元的坏帐准备。双方在年底前已办妥了资产的各种交接手续，解除了债权债务关系。
\v_t:
" （7）29日，以上述土地使用权（公允价值和计税价格均为2000000元），换入了二辆汽车（其中汽车1公允价值为320000元，汽车2公允价值为550000元） 和一批库存商品（公允价值为1000000元），收到库存商品的同时，收到增值税专用发票，注明税款为170000元。在交换中，京华公司还收到了补价（银行存款）130000元。在换出土地时，按5%的税率提取了营业税。
~?A,GalS （8）30日京华公司遭到乙公司的起诉，乙公司在起诉书中称，该公司从京华公司所定制的一个特殊设备，投入使用后，因设备出现严重质量问题，不断出现停工，已造成严重经济损失，要求赔偿3000000元。京华公司在工程师、律师商讨后认为，乙公司的指控基本事实存在，本诉讼胜诉的可能性仅为20%，估计赔偿金额在2000000——2300000元之间。同时注意到，因该设备已投公司的产品质量险，可以基本确定获得500000元的保险补偿。（假设此损失可在税前扣除）。
zGFW?|o< （9）“长期股权投资——C企业（投资成本）”年初余额5000000元，反映的是上年末对C企业的投资，该投资使京华公司拥有C企业40%的股份；9月1日，京华公司再次投资3000000元，拥有C公司20%的股份，使京华公司拥有的股份达到60%，在本次投资中，产生了股权投资差额250000元（借差），（假设股权投资差额按10年摊销，每年在年末时进行摊销）。C企业本年度亏损1200000元（假设亏损为全年均匀发生）。（根据税法规定，纳税人对外投资的成本不得折旧或摊销，但可以在转让、处置有关投资资产时，从取得的财产转让收入中减除，据以计算财产转让所得或损失）。
Q;$/&Y* （10）31日按表结法结转本年利润，计算本年应交所得税，对所得税按债务法进行核算。并将本年实现的净损益转入未分配利润。（在计算所得税费用时，假设计提的各种准备为时间性差异，并假定1—11月无纳税调整事项，也未计提所得税费用。）
tX *L_ 京华公司2002年的年度会计报表在2003年4月30日经董事会批准报出。在2003年1—4月京华公司发生了如下经济事项：
nuv$B > （1）1月18日法院宣判,鉴于京华公司生产的设备存在质量问题给乙公司造成损失,要求京华公司赔偿乙公司2500000元。法院宣判后，二公司均表示不再上诉，京华公司已于1月25日将赔款2500000元支付给乙公司。同时保险公司根据法院认定的事实，支付给了京华公司保险赔款800000元。
X 'bp?m （2）2月15日董事会对2002年实现的净利润作出了利润分配方案：按净利润的10%提取法定盈余公积，按5%提取法定公益金，按20%向投资者分配现金股利，按30%向投资者分配股票股利。
J2#=`|t" （3）3月1日京华公司在年度报表时，发现2002年8月购入的一台管理用设备成本560000元，当时企业考虑到利润较大，故一次性计入管理费用，作为费用性支出。注册会计师指出，根据规定应作为固定资产入帐，并采用直线法按5年计提折旧，通常净残值率为3%。企业接受注册会计师的建议，已对这一重大差错进行了更正。
>BQF< 要求：
]O&A:Us 1、 对京华公司2002年12月发生的经济业务作出账务处理；
1[`l`Truz 2、 编制京华公司2002年利润及利润分配表和资产负债表（填入调整前栏目）；
+FVcrL@ 3、 对京华公司2003年1—4月发生的经济业务作出账务处理；
~h[l u^ZSi 4、 重编京华公司2002年会计报表(填入调整后栏目)。
转帖自：注会之家www.cpa-cpa.cn ELNA -ZKp （二） 答案
Hp > J,m(* 1、 对2002年12月发生的经济业务作出账务处理
tbv 6-) Hs （1） 1日销售商品时：
Pq7tNM E 借：应收账款 1170000
{78*S R 贷：主营业务收入 1000000
~(0Y`+gC 应交税金——应交增值税（销项税款） 170000
VF==F_l 借：主营业务成本 800000
lR^dT 4 贷：库存商品 800000
m~NWY$oI9[ 12日收到货款时：
\
Z DT=? 借：银行存款 1158300
.}y
Lz 财务费用 （1170000*1%）11700
O
,1u\Zy/ 贷：应收账款 1170000
t_VHw'~" （我国制度规定，现金折扣应采用总价法核算。在11——20天之间付款，按1%折扣）
!%M-w0vC9 （2） 3日接受委托销售时：
.r*b+rc;] 借：受托代销商品 4000000
^lMnwqx< 贷：代销商品款 4000000(500*800)
RBgkC+2 实现对外销售时：
w)8@Tu:Q 借：银行存款 5850000
LP)mp cQ 贷：主营业务收入 5000000(500*10000)
K6oX n z} 应交税金——应交增值税（销项税额）850000
LA@}{hU 借：主营业务成本 4000000
>qUO_> 贷：受托代销商品 4000000
R +JI ?/H 开出代销清单，收到委托方开具的增值税专用发票：
ujWHO$uz! 借：代销商品款 4000000
`y6l^ep 应交税金——应交增值税（进项税额）680000
!<6wrOMa O 贷：应付账款 4680000
80]TKf> （3） 5日购入股票时：
w./EJk KI 借：短期投资——股票投资 1515000
# nYGKZ 应收股利 45000
SCH![Amq 贷：银行存款 1560000
*wF:Q;_<z 25日收到现金股利时
xNqQbk F 借：银行存款 45000
X9gC2iSs] 贷：应收股利 45000
fY"28# 31日会计期末按规定计提跌价准备
E;d 5$ 借：投资收益 210000
| uZ=S]V@ 贷：短期投资跌价准备 210000
?Ru`ma\; （注：期末市价为150000*8.7=1305000元,账面成本为1515000元，应计提210000元跌价准备）
-5 W0 K} （4） 10日长期债权投资国库券到期，收回本息时
I~qiF%?d 借：银行存款 260000
imhq*f#A[ 贷：长期债权投资——债券投资（国库券）（面值）200000
cnPX vD^kY ——债券投资（国库券））（应计利息）40000
9G8QzIac 投资收益 20000
:d2u? +F （5） 计提折旧
ipp_?5TL 按年数总和法，第一年每月应计提的折旧额=[（7800000*97%）*8/36]/12=140111.11元
EXFxiw 借：管理费用 140111.11
;Gs**BB& 贷：累计折旧 140111.11
J3.Q8f （注：税收按直线法每月折旧额为（7800000*97%）/（8*12）=78812.50元，发生的可抵减时间性差异为61298.61元）
`
U3 （6） 此项业务属于债务重组，在债务重组日，京华公司账务处理如下：
1Dcar
F 借：银行存款 300000
XZ& v3ul 短期投资 1000000
G([vy#p 无形资产——土地使用权1900000
MH Yf8HN 坏账准备 600000
@ty|HXW 贷：应收账款 3800000
uWInx6p （注：由于重组协议中明确规定了股票以1000000元作价，京华公司应以规定的价值入帐。剩余应收账款账面价值部分，作为无形资产的入帐价值。）
KJ) &(Yx （7）此项业务属于非货币性交易（补价为交易总额的6.5%，即130000/2000000）
来源：[size=+0]www.cpa-cpa.cn u Y~ A0I5Z 借：银行存款 130000
D)sEAfvX 固定资产——汽车1 [1700000*（320000/(320000+550000+1000000)）] 290909.09
%UJ4wm 固定资产——汽车2[1700000*（550000/(320000+550000+1000000)）] 500000.00
S+y2eP G 库存商品[1700000*（1000000/(320000+550000+1000000)）]909090.91
C|zH {.H 应交税金——应交增值税（进项税额）170000
|)-: w? 贷：无形资产——土地使用权 1900000
ZtLn *M 应交税金——应交营业税（2000000*5%）100000
/_a *C.a6 营业外收入 0
e`Yns$x （注：应确认的收益=（1-换出资产账面价值/换出资产公允价值）*补价-（补价/换出资产公允价值*应交的税金及教育费附加）=[1-（1900000/2000000）*130000-（130000/2000000*2000000*5%）]=6500-6500=0
JAz;_wS(k 汽车1，汽车2和库存商品的入帐价值总额为1700000元，即1900000+100000-130000-170000，按它们各自公允价值所占比例确定入帐价值）
,h._iO)I^ （8） 此事项属于或有事项，符合确认为负债的三个条件
u" g p"> 借：营业外支出 2150000
6;pREM+ 贷：预计负债——未决诉讼 2150000
R,bcE4WR" 基本确定从保险公司获得补偿，应作会计处理：
\-0` %k"& 借：其他应收款——保险公司 500000
%S#"pKE6 R 贷：营业外支出 500000
7dJaWD:& （9） 按权益法核算对C企业的投资
dZgfls 摊销股权投资差额
`@ D4?8_ 本次应摊销的金额=250000/10/12*4=8333.33
.Cus t 借：投资收益 8333.33
//@=Q!MW 贷：长期股权投资——C企业（股权投资差额）8333.33
/6c1 0}f 确认投资收益
ECzNByP 应确认的投资损失=800000*40%+400000*60%=560000元
~m?~eJK#a （注：由于持股比例发生变化，应按加权平均数计算；由于均匀发生了亏损，每月亏损额为100000元）
e "6i >w! 借：投资收益 560000
k#) .E X 贷：长期股权投资——C企业（损益调整）560000
ix+x-G （10） 按表结法结转本年利润
WCu%@hh=h 12月份发生的损益：
SXz([Z{) 主营业务收入=1000000+5000000=6000000
A%2}?D s 主营业务成本=800000+4000000=4800000
|pR$' HO 管理费用=140111.11
~Wm}M 财务费用=11700
UYOn
p7R< 投资收益=-210000+20000-8333.33-560000=-758333.33
6w;|-/:` 营业外支出=2150000-500000=1650000
" G6j UT t 将资料中提供的1—11月的累计损益加上12月发生的损益即为全年发生的损益，编制利润表（见表3-4，调整前金额）
%Ab_PAw 1） 将全年收入转入本年利润
?|GxVOl 借：主营业务收入 81666777.76
gu[dw3L 贷：本年利润 81666777.76
r![JPhei 2)将全年成本费用转入本年利润
odf^W
借：本年利润 77998650.64
U.'@S8 贷：主营业务成本 62161630.83
30E v" 主营业务税金及附加 637170.70
[Mc5N 营业费用 6236523.24
kG$ 8E 管理费用 6014116.05
F 5MPy[ 财务费用 540876.49
X2YOD2<v 投资收益 758333.33
k#*yhG,]' 营业外支出 1650000
1<`7MN 3)计算应交所得税并按债务法进行处理
|uB C0f a 应交所得税=应纳税所得额*所得税税率
D#1~]d =(利润总额+纳税调整额)*所得税税率
QS*cd|7J; =（利润总额3668127.12+计提的短期投资跌价准备210000-国库券利息收入20000+折旧费用61298.61+摊销的股权投资差额8333.33+按权益法确认的投资损失560000)*33%=4487759.06*33%=1480960.49(元)
E_1 I|$ b计算时间性差异影响额
](:FW '- 本月发生的时间性差异如下:
?(8%SPRk 计提短期投资跌价准备产生可抵减时间性差异 210000元
2 U`W[ 计提折旧产生可抵减时间性差异 61298.61元
2 RUR=%C 摊销股权投资差额产生可抵减时间性差异8333.33元
yUmsE -W 按权益法确认投资损失产生可抵减时间性差异560000元
?VP !1O =J 可抵减时间性差异小计839631.94元
<Iyot]E 可抵减时间性差异的所得税影响金额=839631.94*33%=277078.54元
IKzRM|/ 本期所得税费用=1480960.49-277078.54
]j2
v"n =1203881.95
KI@ c会计分录
xTFrrmxOf 借：所得税 1203881.95
D>b5Uwt 递延税款 277078.54
)(Mr f{ 贷：应交税金—应交所得税 1480960.49
kefv=n*]l d将所得税费用转入本年利润
=Z .V+ 4+ 借：本年利润 1203881.95
s~
X*U&}5 贷：所得税 1203881.95
I
cR;A\z 4）将本年实现的净利润转入未分配利润
v
F6* c 借：本年利润 2464245.17
:@%-f:iDj 贷：利润分配—未分配利润 2464245.17
K}E7|gdG 2．编制利润及利润分配表和资产负债表
^h6$> n5 12月份主要报表项目发生额如下：
X0Z- 1bs 1） 应收账款=1170000-1170000+600000-3800000=-3200000
O0 wCb
2） 短期投资=1515000-210000+1000000=2305000
o;4e)tK 3） 存货=-800000+4000000-4000000-4000000+4000000+909090.91=109090.91
}i7U}T 4） 长期投资=-200000-40000-8333.33-560000=808333.33
Qj<{oZp& 5） 未交税金=170000+850000-680000-170000+100000+1480960.49=1750960.49
"G9'm 将上月末的月末数加上12月份的发生额,即为年末余额，编制资产负债表（见表3-3，调整前金额）。
gr`Ar; 3． 对京华公司2003年1—4月发生的经济业务事项作出账务处理
vo6[2.HS （1）1月18日诉讼已结案，应作为资产负债表日后事项处理
=PFR{=F a 借：预计负债 2150000
rH&r6X v[ 以前年度损益调整 350000
K+@eH#Cv,( 贷：其他应付款 2500000
Vx6? @R （调增营业外支出350000元）
5u|=;Hz*) b 支付赔款：
$rpTs?j*K$ 借：其他应付款 2500000
S`@6c$y k 贷：银行存款 2500000
yI.}3y{^5 c 收到保险公司赔款
wL-ydMIx 借：其他应收款 300000
,>
(bt%b 贷：以前年度损益调整 300000
@9uYmkcV 借：银行存款 800000
e@:P2(WW l 贷：其他应收款 800000
:\+
{;;a@ （调减营业外支出300000元）
)0U 3w#,JQ d调整应交所得税
5Hwo)S]r 借：应交税金—应交所得税（50000*33%）16500
..q63d r 贷：以前年度损益调整 16500
cF_
;hD|YZ （营业外支出增加50000元，调减所得税费用16500元）
:Dk@?o@2;C e 将以前年度损益调整余额转入未分配利润
uqa4&2(I=j 借：利润分配—未分配利润 33500
iL0jpa<} 贷：以前年度损益调整 33500
fEj9R@u+h 2002年可供分配利润减少了33500元，因利润未作分配，可暂不作利润分配的账务处理。
来源：www.cpa-cpa.cn _[TH@fO6: （2）2月15日董事会对2002年实现的净利润作出利润分配方案，应作为资产负债表日后事项处理。
pdi=6<?bd 2002年实现的净利润=2464245.17-33500=2430745.17(元)
S0N2rU a 进行利润分配
'z-;* !A}j 借：利润分配—提取盈余公积 364611.78
Cv> yAt.3 贷：盈余公积—法定盈余公积 (2430745.17*10%) 243074.52
dgco*TIGO —法定公益金（2430745.17*5%） 121537.26
Cgz&@@j,] 借：利润分配—应付股利 486149.03
%9QMzz5 贷：应付股利(2430745.17*20%) 486149.03
4 FIV b将利润分配明细转入未分配利润
b$v[@"1 借：利润分配—未分配利润 850760.81
fwi};)K 贷：利润分配—提取盈余公积 364611.78
A-a17}fta —应付股利 486149.03
(}{_]X|e （注：股票股利属于资产负债表日后事项中的非调整事项，暂不作帐务处理）
` /I bWu （3）3月1日京华公司对重大差错更正如下：
DIG0:)4R. a 将设备作为固定资产入帐
9U|<q 借：固定资产 560000
kUn2RZ6$# 贷：以前年度资产调整 560000
*|L bbRu （调减管理费用560000元）
egI{!bZg'\ b 补提2002年折旧，共计4个月
6wb^*dD92 2002年应提折旧额=560000*97%*4/60=36213.33(元)
}z%OnP 借：以前年度损益调整 36213.33
k<YtoV 贷：累计折旧 36213.33
` URSv,( （调增管理费用36213.33元）
w.J%qWJq c 调整应交所得税
!Tn0M; 借：以前年度损益调整 172849.60
='dLsh4P2N 贷：应交税金—应交所得税 172849.60
cW)Oi^q%o2 (管理费用减少523786.67元，调增所得税费用172849.60元)
*.m{jgi1X d 将以前年度损益调整余额转入未分配利润
w0 Fwd 借：以前年度损益调整 350937.07
U
@.u-)oX 贷：利润分配—未分配利润 350937.07
IjG5X[@ e 按利润分配政策提取盈余公积
Jo{ zy 借：利润分配—未分配利润 52640.56
9W1;Kb|Z< 贷：盈余公积(350937.07*15%) 52640.56
p!+L (f 补提2003年1—3月的折旧
wv , GBZ-f 借：管理费用 27160.00
[ 8F
\; 贷：累计折旧 27160.00)
