三、练习目的:以日常业务核算为主线,串联了收入、投资、折旧、债务重组、非货币性交易、利润形成和利润分配、所得税、资产负债表日后事项、或有事项、重大会计差错更正、会计报表的编制和调整等考点 L5bq\ FJc8g6M
(一) 资料
'#7k9\ 京华股份有限公司(上市公司,下称京华公司)为增值税一般纳税企业,增值税税率为17%,所得税税率为33%,所得税采用债务法核算,利润采用表结法核算(以元为单位,保留小数点之后两位)。
ga;n
M#/ 2002年11月末京华公司资产负债表和利润表见下表(表3-1,3-2)。
'2.ey33V (表3-1) 资产负债表
h$&Tg_/'#D 编制单位:京华公司 2002年度 11月30日 单位:元
ZAr6RRv ^ 项目 11月30日 项目 11月30日
5@2Rl>B$ 流动资产: 流动负债
]lwf6' 货币资金 4,363,147.73 短期借款 6,000,000.00
TcaW'&(K 短期投资 3,359,663.24 应付票据 -
::>|[ND 应收票据 0.00 应付账款 6,751,465.35
:}e<
应收股利 0.00 预收账款 10,000.00
Nft
nbsTmy 应收利息 0.00 -
?>;aD 应收帐款 11,347,928.28 应付工资 -
<[k3x8H' 其他应收款 12,000.00 应付福利费 731,556.41
yv4x.cfI2W 预付帐款 500,000.00 未交税金 923,003.14
9
3]63NY 应收补贴款 应付股利 3,195,391.49
WqA)V,E 存货 8,476,786.11 其他应交款 7,643.19
3Y)&[aj 待摊费用 16,000.00 其他应付款 531,024.51
8J3#(aBm 一年内到期的长期债券投资 预提费用 12,698.53
HPt3WBRzS; 流动资产合计 28,075,525.36 预计负债
IU8zidn& 长期投资: 一年内到期的长期负债 -
6\.g,>
长期投资 13,052,582.03 流动负债合计 18,162,782.62
C~h#pAh 固定资产: 长期借款
,/?J!W
@m 固定资产原价 27,219,092.40 应付债券
I6^y` 2X 减:累计折旧 7,387,666.29 长期应付款
05 6K) E 固定资产净值 19,831,426.11 长期负债合计 -
%unn{92) 固定资产清理 递延税款贷项
jlBsm'M<m 工程物资 负债合计 18,162,782.62
@@D/&}#F 在建工程 182,600.00 股本 15,000,000.00
E{T3Xwg 固定资产合计 20,014,026.11 资本公积 -
nX!%9x$3 无形资产 盈余公积 18,001,889.07
rN&fFI 长期待摊费用 736,443.73 未分配利润 10,713,905.54
p6- //0qb 无形及其他资产合计 736,443.73 外币报表折算差额
MLV]+H[mt 递延税款借项 所有者权益合计 43,715,794.61
QZVyU8j3 资产合计 61,878,577.23 负债和所有者权益总计 61,878,577.23
9K&$8aD }rJqMZ]w (表3-2) 利润及利润分配表
c,r6+oX 编制单位:京华公司 2002年度 单位:元
c +]r
项目 1-11月份
eQ'E`S_d 一、主营业务收入 75,666,777.76
=8l' [ 减:折扣与折让 -
m~+.vk 二、主营业务收入净额 75,666,777.76
fz|*Plv 减: (一)主营业务成本 57,361,630.83
P'Y(f!% (二)主营业务税金及附加 637,170.70
l
-XfUjJ 三、主营业务利润 17,667,976.23
&E]) sJ0 加:其他业务利润
Nf4@m|# 减:(一)营业费用 6,236,523.24
16Qu{K (二)管理费用 5,874,004.94
xQZOGq
(三)财务费用 529,176.49
1O Ft}>1 四、营业利润 5,028,271.56
vu.ug$T 加:(一)投资收益 -
Kh3i.gm7g (二)收益 -
s>DFAu! (三)补贴收入 -
;-i)}< (四)营业外收入 -
H
E*^!2f 减:营业外支出 -
`$"{- 五、利润总额 5,028,271.56
,M]W_\N~E 减:所得税
^E,
#}cW * 少数股东损益
r6D3u(kMb * 加:未确认的投资损失 -
+v%+E{F$+ 六、净利润 5,028,271.56
`_D A! 加:(一)年初未分配利润 5,685,633.98
K
z^.v` (二)盈余公积补亏 -
QfjoHeG7 (三)其他调整因素 -
tv-SX
=T 七、当年可供分配利润 10,713,905.54
Z2;~{$&M+ 减:(一)提取盈余公积
JiqhCt\ (二)应付投资者利润(股利)
&OvA[<qT (三)其他
% M_F/ O 八、未分配利润 10,713,905.54
WG3_(mM 2002年12月发生如下经济业务(资料中未提及业务不做处理):
eLH=PDdO (1)1日销售产品1000000元(如无特别说明,均指不含税收入,下同),规定的现金折扣条件(3/10,1/20,n/30)(按含税收入折扣),本批产品的成本为800000元。货款已于12日收到。
l(MjLXw5 (2)3日接受某公司委托代销售商品500件,合同规定企业自行确定售价,待售出后按每件8000元结算。京华公司至20日以每件10000元售出上述委托代销商品,款项已存银行。向委托方开出代销清单后,收到委托方开具的增值税专用发票,发票上注明的价款为4000000元,增值税680000元,代销款尚未支付。
;qzn_W (3)5日用银行存款1560000元购入股票150000股,不准备长期持有,其中每股买价10元,支付相关的税费15000元,代垫已宣告但尚未领取的现金股利45000元。25日,收回了已宣告的股利45000元。12月29日每股收盘价为8.7元。30日和31日股市因周末休市。
BD$Lf,_ (4)“长期债权投资——债券投资(国库券)”所属的明细帐“面值”和“应计利息”的年初余额分别为200000元和40000元,反映的是三年前按面值购入的年利率为10%,到期一次还本付息的国库券200000元。该债券于10日到期,本息合计260000元已存银行。
e0C_ NFS+ (5)上月购进的一台管理用设备原价7800000元,预计净残值率3%,预计使用年限8年。企业按年数总和法计提折旧,但税法规定,应按直线法计提折旧。
>8NUji2I (6)京华公司二年前销售给甲公司的一批货物,应收账款共计3800000元,一直未能收回。20日双方协商解决办法,按照协议规定,甲企业用银行存款归还300000元,用股票50000股按市价每股20元作价,归还1000000元,(京华公司接到股票后,不准备长期持有),剩余债务部分以一块土地归还。土地在甲企业的原账面价值是1800000元。京华公司已对此债权提取了600000元的坏帐准备。双方在年底前已办妥了资产的各种交接手续,解除了债权债务关系。
ndyIsR (7)29日,以上述土地使用权(公允价值和计税价格均为2000000元),换入了二辆汽车(其中汽车1公允价值为320000元,汽车2公允价值为550000元) 和一批库存商品(公允价值为1000000元),收到库存商品的同时,收到增值税专用发票,注明税款为170000元。在交换中,京华公司还收到了补价(银行存款)130000元。在换出土地时,按5%的税率提取了营业税。
9QD+ (8)30日京华公司遭到乙公司的起诉,乙公司在起诉书中称,该公司从京华公司所定制的一个特殊设备,投入使用后,因设备出现严重质量问题,不断出现停工,已造成严重经济损失,要求赔偿3000000元。京华公司在工程师、律师商讨后认为,乙公司的指控基本事实存在,本诉讼胜诉的可能性仅为20%,估计赔偿金额在2000000——2300000元之间。同时注意到,因该设备已投公司的产品质量险,可以基本确定获得500000元的保险补偿。(假设此损失可在税前扣除)。
#m{F*(% (9)“长期股权投资——C企业(投资成本)”年初余额5000000元,反映的是上年末对C企业的投资,该投资使京华公司拥有C企业40%的股份;9月1日,京华公司再次投资3000000元,拥有C公司20%的股份,使京华公司拥有的股份达到60%,在本次投资中,产生了股权投资差额250000元(借差),(假设股权投资差额按10年摊销,每年在年末时进行摊销)。C企业本年度亏损1200000元(假设亏损为全年均匀发生)。(根据税法规定,纳税人对外投资的成本不得折旧或摊销,但可以在转让、处置有关投资资产时,从取得的财产转让收入中减除,据以计算财产转让所得或损失)。
{#=o4~u%;H (10)31日按表结法结转本年利润,计算本年应交所得税,对所得税按债务法进行核算。并将本年实现的净损益转入未分配利润。(在计算所得税费用时,假设计提的各种准备为时间性差异,并假定1—11月无纳税调整事项,也未计提所得税费用。)
~- aUw}U 京华公司2002年的年度会计报表在2003年4月30日经董事会批准报出。在2003年1—4月京华公司发生了如下经济事项:
lE+Duap: (1)1月18日法院宣判,鉴于京华公司生产的设备存在质量问题给乙公司造成损失,要求京华公司赔偿乙公司2500000元。法院宣判后,二公司均表示不再上诉,京华公司已于1月25日将赔款2500000元支付给乙公司。同时保险公司根据法院认定的事实,支付给了京华公司保险赔款800000元。
R<3 -!p1v (2)2月15日董事会对2002年实现的净利润作出了利润分配方案:按净利润的10%提取法定盈余公积,按5%提取法定公益金,按20%向投资者分配现金股利,按30%向投资者分配股票股利。
Ct(^nn$A (3)3月1日京华公司在年度报表时,发现2002年8月购入的一台管理用设备成本560000元,当时企业考虑到利润较大,故一次性计入管理费用,作为费用性支出。注册会计师指出,根据规定应作为固定资产入帐,并采用直线法按5年计提折旧,通常净残值率为3%。企业接受注册会计师的建议,已对这一重大差错进行了更正。
.'
v$PEy 要求:
U+
-;(Fh~ 1、 对京华公司2002年12月发生的经济业务作出账务处理;
iOAn/[^xk 2、 编制京华公司2002年利润及利润分配表和资产负债表(填入调整前栏目);
\"I418T K 3、 对京华公司2003年1—4月发生的经济业务作出账务处理;
njNqUo> 4、 重编京华公司2002年会计报表(填入调整后栏目)。
转帖自:注会之家www.cpa-cpa.cn ZRGe$HaU (二) 答案
ow+_g R- 1、 对2002年12月发生的经济业务作出账务处理
(Ms0pm-#t (1) 1日销售商品时:
*>GRU8_} 借:应收账款 1170000
6 {`J I 贷:主营业务收入 1000000
OgK' ~j 应交税金——应交增值税(销项税款) 170000
TCgW^iu 借:主营业务成本 800000
XB[EJGaX 贷:库存商品 800000
zGL.+@ 12日收到货款时:
`/G9*tIR8g 借:银行存款 1158300
xNJ*TA[+ 财务费用 (1170000*1%)11700
)*}?EI4. 贷:应收账款 1170000
y2B'0l (我国制度规定,现金折扣应采用总价法核算。在11——20天之间付款,按1%折扣)
VYK%0S9yH[ (2) 3日接受委托销售时:
6 G,cc 借:受托代销商品 4000000
U$=Z`^< 贷:代销商品款 4000000(500*800)
{\h:k\k 实现对外销售时:
: t
D`e< 借:银行存款 5850000
*\0h^^|@ 贷:主营业务收入 5000000(500*10000)
6/0bis
H 应交税金——应交增值税(销项税额)850000
nWd;XR6| 借:主营业务成本 4000000
(76tYt~I= 贷:受托代销商品 4000000
fG@]G9Z 开出代销清单,收到委托方开具的增值税专用发票:
$7O3+R/= 借:代销商品款 4000000
^= kr`5 应交税金——应交增值税(进项税额)680000
_GoFwVO 贷:应付账款 4680000
.8|"@ (3) 5日购入股票时:
+wGvYr
借:短期投资——股票投资 1515000
Fbw.Y6 应收股利 45000
j3R}]F'C* 贷:银行存款 1560000
q:wz!~(> 25日收到现金股利时
=+VDb5= TV 借:银行存款 45000
FZ FPzH 贷:应收股利 45000
)ItW}1[I 31日会计期末按规定计提跌价准备
D4{
<~/oBv 借:投资收益 210000
2p *!up( 贷:短期投资跌价准备 210000
H:q;IYE+a (注:期末市价为150000*8.7=1305000元,账面成本为1515000元,应计提210000元跌价准备)
IR8qFWDZ (4) 10日长期债权投资国库券到期,收回本息时
UD&pL'{s 借:银行存款 260000
0,cU^HMA 贷:长期债权投资——债券投资(国库券)(面值)200000
%mS>v| ——债券投资(国库券))(应计利息)40000
Gg^gK*D 投资收益 20000
!W b
Q9o (5) 计提折旧
k5X-*^U=V} 按年数总和法,第一年每月应计提的折旧额=[(7800000*97%)*8/36]/12=140111.11元
(
_MY;
S 借:管理费用 140111.11
@><8YN^)% 贷:累计折旧 140111.11
h.xtkD)Y~ (注:税收按直线法每月折旧额为(7800000*97%)/(8*12)=78812.50元,发生的可抵减时间性差异为61298.61元)
QwnqysNx4 (6) 此项业务属于债务重组,在债务重组日,京华公司账务处理如下:
1,n\Osd 借:银行存款 300000
K;R!>p}t 短期投资 1000000
;IT'6m`@W 无形资产——土地使用权1900000
z|<?=c2P 坏账准备 600000
~qE:Nz0@ 贷:应收账款 3800000
bc6|]kB: (注:由于重组协议中明确规定了股票以1000000元作价,京华公司应以规定的价值入帐。剩余应收账款账面价值部分,作为无形资产的入帐价值。)
^ b{~]I (7)此项业务属于非货币性交易(补价为交易总额的6.5%,即130000/2000000)
来源:[size=+0]www.cpa-cpa.cn =)!~t/ 借:银行存款 130000
Wm!cjGK 固定资产——汽车1 [1700000*(320000/(320000+550000+1000000))] 290909.09
q^}iXE~ 固定资产——汽车2[1700000*(550000/(320000+550000+1000000))] 500000.00
5_rx$av
m 库存商品[1700000*(1000000/(320000+550000+1000000))]909090.91
k4JTc2b 应交税金——应交增值税(进项税额)170000
C5TC@ w1* 贷:无形资产——土地使用权 1900000
Lo
O"d'{ 应交税金——应交营业税(2000000*5%)100000
,H]S-uK~ 营业外收入 0
&8JK^zQq (注:应确认的收益=(1-换出资产账面价值/换出资产公允价值)*补价-(补价/换出资产公允价值*应交的税金及教育费附加)=[1-(1900000/2000000)*130000-(130000/2000000*2000000*5%)]=6500-6500=0
T9Y
rB 汽车1,汽车2和库存商品的入帐价值总额为1700000元,即1900000+100000-130000-170000,按它们各自公允价值所占比例确定入帐价值)
5[`f(; (8) 此事项属于或有事项,符合确认为负债的三个条件
FY,)iZ}Pq 借:营业外支出 2150000
=pb ru=/ 贷:预计负债——未决诉讼 2150000
(I#3![q 基本确定从保险公司获得补偿,应作会计处理:
O~5*X f 借:其他应收款——保险公司 500000
P\$%p-G 贷:营业外支出 500000
rDLgQ{Sea (9) 按权益法核算对C企业的投资
C:vVFU|4 摊销股权投资差额
xQxq33\ 本次应摊销的金额=250000/10/12*4=8333.33
B*}:YV 借:投资收益 8333.33
U ?6.UtNf 贷:长期股权投资——C企业(股权投资差额)8333.33
/!pJ" @ 确认投资收益
!)EYM&:Y 应确认的投资损失=800000*40%+400000*60%=560000元
b%xG^jUXsX (注:由于持股比例发生变化,应按加权平均数计算;由于均匀发生了亏损,每月亏损额为100000元)
nx5I 借:投资收益 560000
5>fAO =u!Q 贷:长期股权投资——C企业(损益调整)560000
dTQW /kAHQ (10) 按表结法结转本年利润
3
5p)e c 12月份发生的损益:
acow 主营业务收入=1000000+5000000=6000000
PebyH"M( 主营业务成本=800000+4000000=4800000
n
}8}:3" 管理费用=140111.11
8M7Bw[Q1 财务费用=11700
dlioa Yc 投资收益=-210000+20000-8333.33-560000=-758333.33
,HK-mAH 营业外支出=2150000-500000=1650000
&[5pR60 将资料中提供的1—11月的累计损益加上12月发生的损益即为全年发生的损益,编制利润表(见表3-4,调整前金额)
rb]?"lizi 1) 将全年收入转入本年利润
|+Tq[5&R 借:主营业务收入 81666777.76
V=H :`n3k 贷:本年利润 81666777.76
5wC,:c[H7 2)将全年成本费用转入本年利润
kK.[v'[>& 借:本年利润 77998650.64
&&
b;Wr 贷:主营业务成本 62161630.83
,#j'~-5 主营业务税金及附加 637170.70
sV]I]DR 营业费用 6236523.24
}qBmt># 管理费用 6014116.05
pzeCdHF 财务费用 540876.49
ULzrJbP'7 投资收益 758333.33
A
(+%DZ 营业外支出 1650000
vywpX^KPv 3)计算应交所得税并按债务法进行处理
cT
nC a 应交所得税=应纳税所得额*所得税税率
@jKB[S;JSn =(利润总额+纳税调整额)*所得税税率
+77B656 =(利润总额3668127.12+计提的短期投资跌价准备210000-国库券利息收入20000+折旧费用61298.61+摊销的股权投资差额8333.33+按权益法确认的投资损失560000)*33%=4487759.06*33%=1480960.49(元)
M[QQi2:& b计算时间性差异影响额
#j)"#1IE2W 本月发生的时间性差异如下:
D"&Sd@a{ 计提短期投资跌价准备产生可抵减时间性差异 210000元
6X \g7bg 计提折旧产生可抵减时间性差异 61298.61元
3
z8i0 摊销股权投资差额产生可抵减时间性差异8333.33元
Fv$tl)p* 按权益法确认投资损失产生可抵减时间性差异560000元
m{/7)2. 可抵减时间性差异小计839631.94元
^jL '*&l 可抵减时间性差异的所得税影响金额=839631.94*33%=277078.54元
%fj5;}E. 本期所得税费用=1480960.49-277078.54
EgjJywNhd2 =1203881.95
&`r/+B_W c会计分录
_'=,c" 借:所得税 1203881.95
FZHA19Kb 递延税款 277078.54
JVc{vSa!rm 贷:应交税金—应交所得税 1480960.49
#EPC]jFk d将所得税费用转入本年利润
p`"k=tZ{ 借:本年利润 1203881.95
L+am-k:T~ 贷:所得税 1203881.95
\Vyys[MMY8 4)将本年实现的净利润转入未分配利润
aFnel8 借:本年利润 2464245.17
t3;Zx+Br 贷:利润分配—未分配利润 2464245.17
I1Q!3P 2.编制利润及利润分配表和资产负债表
]\(8d[4 12月份主要报表项目发生额如下:
Zy}tZ RG 1) 应收账款=1170000-1170000+600000-3800000=-3200000
GK@OdurAR 2) 短期投资=1515000-210000+1000000=2305000
5J5?cs-! 3) 存货=-800000+4000000-4000000-4000000+4000000+909090.91=109090.91
7L!JP:v 4) 长期投资=-200000-40000-8333.33-560000=808333.33
idI w7hi4 5) 未交税金=170000+850000-680000-170000+100000+1480960.49=1750960.49
+9_Y0<C 将上月末的月末数加上12月份的发生额,即为年末余额,编制资产负债表(见表3-3,调整前金额)。
gEh/m.L7 3. 对京华公司2003年1—4月发生的经济业务事项作出账务处理
4 PK}lc (1)1月18日诉讼已结案,应作为资产负债表日后事项处理
}3(!kW a 借:预计负债 2150000
XM$~HG 以前年度损益调整 350000
oZ'a}kF 贷:其他应付款 2500000
y*
+y& (调增营业外支出350000元)
Xg)8} b 支付赔款:
4#$#x=: 借:其他应付款 2500000
t<H"J__& 贷:银行存款 2500000
K`4lL5oH c 收到保险公司赔款
TKDG+`TyZ 借:其他应收款 300000
g) X3:=[' 贷:以前年度损益调整 300000
c!6D{(sfh 借:银行存款 800000
I
]m 贷:其他应收款 800000
Ca2r<|uA (调减营业外支出300000元)
o@:"3s d调整应交所得税
}x$@j 借:应交税金—应交所得税(50000*33%)16500
{pi_yr
3 贷:以前年度损益调整 16500
7gLk~* (营业外支出增加50000元,调减所得税费用16500元)
w)K547!00 e 将以前年度损益调整余额转入未分配利润
XU<owk 借:利润分配—未分配利润 33500
UazK0{t<f 贷:以前年度损益调整 33500
D
$KP>G 2002年可供分配利润减少了33500元,因利润未作分配,可暂不作利润分配的账务处理。
来源:www.cpa-cpa.cn 3,Z;J5VL4! (2)2月15日董事会对2002年实现的净利润作出利润分配方案,应作为资产负债表日后事项处理。
o *U-.& 2002年实现的净利润=2464245.17-33500=2430745.17(元)
$#%R_G] a 进行利润分配
oGZuYpa9 借:利润分配—提取盈余公积 364611.78
x| D|d} 贷:盈余公积—法定盈余公积 (2430745.17*10%) 243074.52
2OI 0B\ —法定公益金(2430745.17*5%) 121537.26
B.?F^m@zS 借:利润分配—应付股利 486149.03
%qJgtu"8 贷:应付股利(2430745.17*20%) 486149.03
+5-|6 b将利润分配明细转入未分配利润
F~fN7<9R 借:利润分配—未分配利润 850760.81
&B:L9^ 贷:利润分配—提取盈余公积 364611.78
_nzTd\L88 —应付股利 486149.03
l'Li!u (注:股票股利属于资产负债表日后事项中的非调整事项,暂不作帐务处理)
3bd`q
$ (3)3月1日京华公司对重大差错更正如下:
Mx0~^l a 将设备作为固定资产入帐
l`6.(
6 借:固定资产 560000
~f[;(?39xZ 贷:以前年度资产调整 560000
3J8>r|u;1' (调减管理费用560000元)
,|8aDL? b 补提2002年折旧,共计4个月
]n@T5*= 2002年应提折旧额=560000*97%*4/60=36213.33(元)
}VWUcALJV 借:以前年度损益调整 36213.33
wYFkGih 贷:累计折旧 36213.33
|ggtb\W (调增管理费用36213.33元)
:Eh}]_ c 调整应交所得税
;9#W#/B 借:以前年度损益调整 172849.60
~tL:r=
贷:应交税金—应交所得税 172849.60
`o9:6X?RA (管理费用减少523786.67元,调增所得税费用172849.60元)
T6?03cSE d 将以前年度损益调整余额转入未分配利润
E>#@
H 借:以前年度损益调整 350937.07
IEM{? 贷:利润分配—未分配利润 350937.07
1H%p|'FKA e 按利润分配政策提取盈余公积
S+Ia2O)BA 借:利润分配—未分配利润 52640.56
'8R5Tl 贷:盈余公积(350937.07*15%) 52640.56
c9@3=6S/ (f 补提2003年1—3月的折旧
usK P9[T$ 借:管理费用 27160.00
/EHO(d!< 贷:累计折旧 27160.00)