三、练习目的：以日常业务核算为主线，串联了收入、投资、折旧、债务重组、非货币性交易、利润形成和利润分配、所得税、资产负债表日后事项、或有事项、重大会计差错更正、会计报表的编制和调整等考点 *Bm
_ &Uu8wFbIJ
（一） 资料
K&>+<bJ_ 京华股份有限公司（上市公司，下称京华公司）为增值税一般纳税企业，增值税税率为17%，所得税税率为33%，所得税采用债务法核算，利润采用表结法核算（以元为单位，保留小数点之后两位）。
{S5H H" 2002年11月末京华公司资产负债表和利润表见下表（表3-1，3-2）。
7C@%1kL （表3-1） 资产负债表
7c
aV-8: 编制单位：京华公司 2002年度 11月30日 单位：元
x
72T5. 项目 11月30日 项目 11月30日
M7g 6m 流动资产： 流动负债
Tg|/UUn 货币资金 4,363,147.73 短期借款 6,000,000.00
7,&M6<~ 短期投资 3,359,663.24 应付票据 -
UbSAyf 应收票据 0.00 应付账款 6,751,465.35
)r.4`5Rc 应收股利 0.00 预收账款 10,000.00
wj#A#[e 应收利息 0.00 -
r *XEne 应收帐款 11,347,928.28 应付工资 -
Bi$nYV )-l 其他应收款 12,000.00 应付福利费 731,556.41
= & =#G3f 预付帐款 500,000.00 未交税金 923,003.14
`c%{M4bF\ 应收补贴款 应付股利 3,195,391.49
TuX9:Q 存货 8,476,786.11 其他应交款 7,643.19
hqVxvS" 待摊费用 16,000.00 其他应付款 531,024.51
9L9+zs3 k 一年内到期的长期债券投资 预提费用 12,698.53
:o+&>z 流动资产合计 28,075,525.36 预计负债
0mD=Rjb*a 长期投资： 一年内到期的长期负债 -
N9=1<{Z 长期投资 13,052,582.03 流动负债合计 18,162,782.62
W$ag
|WV 固定资产： 长期借款
X6<%SJC 固定资产原价 27,219,092.40 应付债券
X|Z2"*;b` 减：累计折旧 7,387,666.29 长期应付款
p`2w\ P3;) 固定资产净值 19,831,426.11 长期负债合计 -
Y$&+2w,)H, 固定资产清理 递延税款贷项
}hyl)?* ~ 工程物资 负债合计 18,162,782.62
# 8fq6z|JZ 在建工程 182,600.00 股本 15,000,000.00
rf]'V Jg#3 固定资产合计 20,014,026.11 资本公积 -
Mi B}10 无形资产 盈余公积 18,001,889.07
5T- N\)@ 长期待摊费用 736,443.73 未分配利润 10,713,905.54
5svM3
# 无形及其他资产合计 736,443.73 外币报表折算差额
40)Ti 递延税款借项 所有者权益合计 43,715,794.61
~s4o1^6L 资产合计 61,878,577.23 负债和所有者权益总计 61,878,577.23
95%QF
;h $Y9Wzv3Ra (表3-2) 利润及利润分配表
vm
Y*K 编制单位：京华公司 2002年度 单位：元
^7>k:|7-t 项目 1-11月份
/Dk`vn2 eN 一、主营业务收入 75,666,777.76
i]M:ntB" 减：折扣与折让 -
qGrUS_~q* 二、主营业务收入净额 75,666,777.76
m6
@,J?X 减： (一)主营业务成本 57,361,630.83
1sN >U< (二)主营业务税金及附加 637,170.70
[+4/
M3J% 三、主营业务利润 17,667,976.23
E[ kf%\
加：其他业务利润
l11 +sqg 减：(一)营业费用 6,236,523.24
eUeOyC (二)管理费用 5,874,004.94
>hsvRX\_ ` (三)财务费用 529,176.49
O{w'i| 四、营业利润 5,028,271.56
"Q < 加：(一)投资收益 -
B(B77SOb (二)收益 -
S"skKh4w
(三)补贴收入 -
I' TprT (四)营业外收入 -
;N;['xcx; 减：营业外支出 -
T>q I,BEY 五、利润总额 5,028,271.56
^a{cK 减：所得税
&x>8
%Q s * 少数股东损益
9~ JeI / * 加：未确认的投资损失 -
!aQQq[ 六、净利润 5,028,271.56
j'M=+ 加：(一)年初未分配利润 5,685,633.98
wi$,Y. : （二）盈余公积补亏 -
|];f?1 (三)其他调整因素 -
tVFydN~ 七、当年可供分配利润 10,713,905.54
;2%8
tV$V 减：(一)提取盈余公积
d:SLyFD$q (二)应付投资者利润(股利)
0V[`zOO(o (三)其他
DL]\dD 八、未分配利润 10,713,905.54
MQ vk&
AX 2002年12月发生如下经济业务（资料中未提及业务不做处理）：
-jdhdh （1）1日销售产品1000000元（如无特别说明，均指不含税收入，下同），规定的现金折扣条件（3/10，1/20，n/30）（按含税收入折扣），本批产品的成本为800000元。货款已于12日收到。
MR`lF-|a| （2）3日接受某公司委托代销售商品500件，合同规定企业自行确定售价，待售出后按每件8000元结算。京华公司至20日以每件10000元售出上述委托代销商品，款项已存银行。向委托方开出代销清单后，收到委托方开具的增值税专用发票，发票上注明的价款为4000000元，增值税680000元，代销款尚未支付。
(`me}8 （3）5日用银行存款1560000元购入股票150000股，不准备长期持有，其中每股买价10元，支付相关的税费15000元，代垫已宣告但尚未领取的现金股利45000元。25日，收回了已宣告的股利45000元。12月29日每股收盘价为8.7元。30日和31日股市因周末休市。
09L"~:rg （4）“长期债权投资——债券投资（国库券）”所属的明细帐“面值”和“应计利息”的年初余额分别为200000元和40000元，反映的是三年前按面值购入的年利率为10%，到期一次还本付息的国库券200000元。该债券于10日到期，本息合计260000元已存银行。
yZcnk y （5）上月购进的一台管理用设备原价7800000元，预计净残值率3%，预计使用年限8年。企业按年数总和法计提折旧，但税法规定，应按直线法计提折旧。
bji^b@ us_ （6）京华公司二年前销售给甲公司的一批货物，应收账款共计3800000元，一直未能收回。20日双方协商解决办法，按照协议规定，甲企业用银行存款归还300000元，用股票50000股按市价每股20元作价，归还1000000元，（京华公司接到股票后，不准备长期持有），剩余债务部分以一块土地归还。土地在甲企业的原账面价值是1800000元。京华公司已对此债权提取了600000元的坏帐准备。双方在年底前已办妥了资产的各种交接手续，解除了债权债务关系。
Wi%e9r{hU （7）29日，以上述土地使用权（公允价值和计税价格均为2000000元），换入了二辆汽车（其中汽车1公允价值为320000元，汽车2公允价值为550000元） 和一批库存商品（公允价值为1000000元），收到库存商品的同时，收到增值税专用发票，注明税款为170000元。在交换中，京华公司还收到了补价（银行存款）130000元。在换出土地时，按5%的税率提取了营业税。
! Pf6UNN' （8）30日京华公司遭到乙公司的起诉，乙公司在起诉书中称，该公司从京华公司所定制的一个特殊设备，投入使用后，因设备出现严重质量问题，不断出现停工，已造成严重经济损失，要求赔偿3000000元。京华公司在工程师、律师商讨后认为，乙公司的指控基本事实存在，本诉讼胜诉的可能性仅为20%，估计赔偿金额在2000000——2300000元之间。同时注意到，因该设备已投公司的产品质量险，可以基本确定获得500000元的保险补偿。（假设此损失可在税前扣除）。
*iwV B^^$ （9）“长期股权投资——C企业（投资成本）”年初余额5000000元，反映的是上年末对C企业的投资，该投资使京华公司拥有C企业40%的股份；9月1日，京华公司再次投资3000000元，拥有C公司20%的股份，使京华公司拥有的股份达到60%，在本次投资中，产生了股权投资差额250000元（借差），（假设股权投资差额按10年摊销，每年在年末时进行摊销）。C企业本年度亏损1200000元（假设亏损为全年均匀发生）。（根据税法规定，纳税人对外投资的成本不得折旧或摊销，但可以在转让、处置有关投资资产时，从取得的财产转让收入中减除，据以计算财产转让所得或损失）。
vn5O8sD （10）31日按表结法结转本年利润，计算本年应交所得税，对所得税按债务法进行核算。并将本年实现的净损益转入未分配利润。（在计算所得税费用时，假设计提的各种准备为时间性差异，并假定1—11月无纳税调整事项，也未计提所得税费用。）
Ka
+N5 T.f 京华公司2002年的年度会计报表在2003年4月30日经董事会批准报出。在2003年1—4月京华公司发生了如下经济事项：
5g\>x;cc （1）1月18日法院宣判,鉴于京华公司生产的设备存在质量问题给乙公司造成损失,要求京华公司赔偿乙公司2500000元。法院宣判后，二公司均表示不再上诉，京华公司已于1月25日将赔款2500000元支付给乙公司。同时保险公司根据法院认定的事实，支付给了京华公司保险赔款800000元。
Is1(]^EE* （2）2月15日董事会对2002年实现的净利润作出了利润分配方案：按净利润的10%提取法定盈余公积，按5%提取法定公益金，按20%向投资者分配现金股利，按30%向投资者分配股票股利。
$3c9iVK~_ （3）3月1日京华公司在年度报表时，发现2002年8月购入的一台管理用设备成本560000元，当时企业考虑到利润较大，故一次性计入管理费用，作为费用性支出。注册会计师指出，根据规定应作为固定资产入帐，并采用直线法按5年计提折旧，通常净残值率为3%。企业接受注册会计师的建议，已对这一重大差错进行了更正。
9_ru*j\ 要求：
}K'gjs/N; 1、 对京华公司2002年12月发生的经济业务作出账务处理；
UZJ<|[ 2、 编制京华公司2002年利润及利润分配表和资产负债表（填入调整前栏目）；
(YC{BM} 3、 对京华公司2003年1—4月发生的经济业务作出账务处理；
![H{ndH!Q 4、 重编京华公司2002年会计报表(填入调整后栏目)。
转帖自：注会之家www.cpa-cpa.cn c3]`W7E6L （二） 答案
x?rn< = 1、 对2002年12月发生的经济业务作出账务处理
Um2RLM% （1） 1日销售商品时：
3[;f
O_ R 借：应收账款 1170000
w8iXuRv 贷：主营业务收入 1000000
Iy8fN"I9D 应交税金——应交增值税（销项税款） 170000
|z CT~ # 借：主营业务成本 800000
Z;M t h# 贷：库存商品 800000
@/f'i9?oM` 12日收到货款时：
/{71JqFis 借：银行存款 1158300
7I4<Dj 财务费用 （1170000*1%）11700
KbTd`AIL 贷：应收账款 1170000
}|u>b!7_. （我国制度规定，现金折扣应采用总价法核算。在11——20天之间付款，按1%折扣）
VV$4NV&`Q （2） 3日接受委托销售时：
Xdl7'~k
借：受托代销商品 4000000
3]wV 1<K 贷：代销商品款 4000000(500*800)
3)0z( 30 实现对外销售时：
~`c (7 借：银行存款 5850000
?(R !BB 贷：主营业务收入 5000000(500*10000)
)kk10AZV-E 应交税金——应交增值税（销项税额）850000
G<:gNWXd\ 借：主营业务成本 4000000
wT>~7
$=L{ 贷：受托代销商品 4000000
ec3zoKtV 开出代销清单，收到委托方开具的增值税专用发票：
P1qQ )-J 借：代销商品款 4000000
;m#_Rj6 应交税金——应交增值税（进项税额）680000
NE 5H\ 贷：应付账款 4680000
f~t5[D(\Q, （3） 5日购入股票时：
)\RG
NJMC 借：短期投资——股票投资 1515000
Vf#g~IOI 应收股利 45000
|A, <m#C 贷：银行存款 1560000
.NSV %I 25日收到现金股利时
=)YDjd_=z 借：银行存款 45000
VKMgcfbHr/ 贷：应收股利 45000
C/#?S=w`4 31日会计期末按规定计提跌价准备
X+[h]A 借：投资收益 210000
q{C D :I:- 贷：短期投资跌价准备 210000
}Yargj_Gn （注：期末市价为150000*8.7=1305000元,账面成本为1515000元，应计提210000元跌价准备）
{!>'#
F^e （4） 10日长期债权投资国库券到期，收回本息时
/1 h ${mo~ 借：银行存款 260000
31 &;3?3> 贷：长期债权投资——债券投资（国库券）（面值）200000
LMHii Os, ——债券投资（国库券））（应计利息）40000
T%]@R4z#q 投资收益 20000
?<efKs （5） 计提折旧
zGaqYbQD 按年数总和法，第一年每月应计提的折旧额=[（7800000*97%）*8/36]/12=140111.11元
Uu[dx}y 借：管理费用 140111.11
~A03 J:Yc7 贷：累计折旧 140111.11
4QBPN@~t （注：税收按直线法每月折旧额为（7800000*97%）/（8*12）=78812.50元，发生的可抵减时间性差异为61298.61元）
a3J'
c （6） 此项业务属于债务重组，在债务重组日，京华公司账务处理如下：
'y&DOy/| 借：银行存款 300000
!S#K6: 短期投资 1000000
Av>xgfX 无形资产——土地使用权1900000
kca#ssN 坏账准备 600000
&t,"k'p
贷：应收账款 3800000
LbUH`0:%t （注：由于重组协议中明确规定了股票以1000000元作价，京华公司应以规定的价值入帐。剩余应收账款账面价值部分，作为无形资产的入帐价值。）
utU ;M* （7）此项业务属于非货币性交易（补价为交易总额的6.5%，即130000/2000000）
来源：[size=+0]www.cpa-cpa.cn lS{ ^*(a 借：银行存款 130000
.2V?G]u 固定资产——汽车1 [1700000*（320000/(320000+550000+1000000)）] 290909.09
$[0\ Th 固定资产——汽车2[1700000*（550000/(320000+550000+1000000)）] 500000.00
UK5u"@T 库存商品[1700000*（1000000/(320000+550000+1000000)）]909090.91
#`@5`;U># 应交税金——应交增值税（进项税额）170000
q+ 2v9K@ 贷：无形资产——土地使用权 1900000
ijACfl{!:t 应交税金——应交营业税（2000000*5%）100000
dR!x)oO= 营业外收入 0
)(+q~KA} （注：应确认的收益=（1-换出资产账面价值/换出资产公允价值）*补价-（补价/换出资产公允价值*应交的税金及教育费附加）=[1-（1900000/2000000）*130000-（130000/2000000*2000000*5%）]=6500-6500=0
U8OVn(qV 汽车1，汽车2和库存商品的入帐价值总额为1700000元，即1900000+100000-130000-170000，按它们各自公允价值所占比例确定入帐价值）
a"m-&mN （8） 此事项属于或有事项，符合确认为负债的三个条件
s1b b 2R 借：营业外支出 2150000
#O N^6f2 贷：预计负债——未决诉讼 2150000
3}5Ya\x 基本确定从保险公司获得补偿，应作会计处理：
M' nzoRk 借：其他应收款——保险公司 500000
[L=M=;{4 贷：营业外支出 500000
4ufT-&m};s （9） 按权益法核算对C企业的投资
/BwG
\GhM 摊销股权投资差额
t1ers> h 本次应摊销的金额=250000/10/12*4=8333.33
:Z.P0= 借：投资收益 8333.33
NtNCt;_R7 贷：长期股权投资——C企业（股权投资差额）8333.33
yG2rAG_ G& 确认投资收益
:Q ?p^OC 应确认的投资损失=800000*40%+400000*60%=560000元
nCDG PzJ （注：由于持股比例发生变化，应按加权平均数计算；由于均匀发生了亏损，每月亏损额为100000元）
v;#0h7qd 借：投资收益 560000
>02p,W6S> 贷：长期股权投资——C企业（损益调整）560000
Y^ b}~t （10） 按表结法结转本年利润
PkcvUJV 12月份发生的损益：
Y-+JDrK 主营业务收入=1000000+5000000=6000000
*^:s! F 主营业务成本=800000+4000000=4800000
0[p "8+ x 管理费用=140111.11
e"|ZTg+U 财务费用=11700
DD}YbuO 7 投资收益=-210000+20000-8333.33-560000=-758333.33
afE8Kqa:H 营业外支出=2150000-500000=1650000
K!(hj '0. 将资料中提供的1—11月的累计损益加上12月发生的损益即为全年发生的损益，编制利润表（见表3-4，调整前金额）
-s^)HR
l 1） 将全年收入转入本年利润
Mtc - 借：主营业务收入 81666777.76
=w7+
Yt 贷：本年利润 81666777.76
Q@[ (0R1 2)将全年成本费用转入本年利润
N!./u(b 借：本年利润 77998650.64
b+$E*} 贷：主营业务成本 62161630.83
+5Ju `Z 主营业务税金及附加 637170.70
X/h|;C* 9 营业费用 6236523.24
&q + l5L" 管理费用 6014116.05
M7{_"9X{ 财务费用 540876.49
j >G|Xv
投资收益 758333.33
xy 4P_ 营业外支出 1650000
%$N,6}n 3)计算应交所得税并按债务法进行处理
R`M@;9I.@ a 应交所得税=应纳税所得额*所得税税率
y?Pw6;e. =(利润总额+纳税调整额)*所得税税率
W4(GI]`_+ =（利润总额3668127.12+计提的短期投资跌价准备210000-国库券利息收入20000+折旧费用61298.61+摊销的股权投资差额8333.33+按权益法确认的投资损失560000)*33%=4487759.06*33%=1480960.49(元)
:Sn4Pg
`Q b计算时间性差异影响额
9W& nA r 本月发生的时间性差异如下:
wQ8<%qi"L 计提短期投资跌价准备产生可抵减时间性差异 210000元
ji<(}d~L* 计提折旧产生可抵减时间性差异 61298.61元
vj|#M/3> 摊销股权投资差额产生可抵减时间性差异8333.33元
UkcH+0o 按权益法确认投资损失产生可抵减时间性差异560000元
R&Ss ET. 可抵减时间性差异小计839631.94元
'n}] 可抵减时间性差异的所得税影响金额=839631.94*33%=277078.54元
Y]!&, e, 本期所得税费用=1480960.49-277078.54
r}}2 Kl =1203881.95
izu_1X c会计分录
3R%yKa# 借：所得税 1203881.95
#'n.az=1 递延税款 277078.54
<fHN^O0TS 贷：应交税金—应交所得税 1480960.49
F<b/)<Bm= d将所得税费用转入本年利润
TW}].A_- 借：本年利润 1203881.95
|uI~}pSG 贷：所得税 1203881.95
:< HLw.4O 4）将本年实现的净利润转入未分配利润
E=91k. 借：本年利润 2464245.17
7 rG+)kHG 贷：利润分配—未分配利润 2464245.17
<o/l K\> 2．编制利润及利润分配表和资产负债表
-/Zy{2 <u 12月份主要报表项目发生额如下：
-@@
O<M^ 1） 应收账款=1170000-1170000+600000-3800000=-3200000
q2s=>J'; 2） 短期投资=1515000-210000+1000000=2305000
a q\Fh7 3） 存货=-800000+4000000-4000000-4000000+4000000+909090.91=109090.91
Eqi;m,) 4） 长期投资=-200000-40000-8333.33-560000=808333.33
bXA%|7* 5） 未交税金=170000+850000-680000-170000+100000+1480960.49=1750960.49
RK p9[^/? 将上月末的月末数加上12月份的发生额,即为年末余额，编制资产负债表（见表3-3，调整前金额）。
WJ,?
5# 3． 对京华公司2003年1—4月发生的经济业务事项作出账务处理
={51fr/C% （1）1月18日诉讼已结案，应作为资产负债表日后事项处理
6 X'#F,M a 借：预计负债 2150000
=Y*@8=V 以前年度损益调整 350000
f4VdH#eng` 贷：其他应付款 2500000
9@}5 FoX" （调增营业外支出350000元）
)G-u;1rd b 支付赔款：
Sj o-Xf} 借：其他应付款 2500000
BAi`{?z$< 贷：银行存款 2500000
uN1VkmtDO c 收到保险公司赔款
N`4XlD 借：其他应收款 300000
q=*bcDu 贷：以前年度损益调整 300000
{R"mvB` 借：银行存款 800000
Ai )>ot 贷：其他应收款 800000
:4)(Qa( （调减营业外支出300000元）
ev4_}! d调整应交所得税
""Oir!4 借：应交税金—应交所得税（50000*33%）16500
D& i, `j 贷：以前年度损益调整 16500
VVcli* （营业外支出增加50000元，调减所得税费用16500元）
]Inu'p\ e 将以前年度损益调整余额转入未分配利润
|kD69
}sG
借：利润分配—未分配利润 33500
uG/'
9C6Z 贷：以前年度损益调整 33500
bYq v)_8 2002年可供分配利润减少了33500元，因利润未作分配，可暂不作利润分配的账务处理。
来源：www.cpa-cpa.cn %V#MUi1 （2）2月15日董事会对2002年实现的净利润作出利润分配方案，应作为资产负债表日后事项处理。
\UX9[5| 2002年实现的净利润=2464245.17-33500=2430745.17(元)
d c/^ a 进行利润分配
7]ySj<1 借：利润分配—提取盈余公积 364611.78
I8c:U2D 贷：盈余公积—法定盈余公积 (2430745.17*10%) 243074.52
1K(mdL{m5 —法定公益金（2430745.17*5%） 121537.26
=yoR>llbBC 借：利润分配—应付股利 486149.03
)l/
.<`| 贷：应付股利(2430745.17*20%) 486149.03
Xk1uCVUe5 b将利润分配明细转入未分配利润
:4\%a4{Ie 借：利润分配—未分配利润 850760.81
$zF%F.rln 贷：利润分配—提取盈余公积 364611.78
sLFZ 61rT —应付股利 486149.03
mw
sdl^c （注：股票股利属于资产负债表日后事项中的非调整事项，暂不作帐务处理）
\En"=)A （3）3月1日京华公司对重大差错更正如下：
|'I>Ojm a 将设备作为固定资产入帐
4S4g
K 借：固定资产 560000
r^H,H'BohJ 贷：以前年度资产调整 560000
Lf%= vd （调减管理费用560000元）
W*Ow%$%2 b 补提2002年折旧，共计4个月
F1BXu@~e( 2002年应提折旧额=560000*97%*4/60=36213.33(元)
Z>3m-:-e 借：以前年度损益调整 36213.33
*e<}hm Dr 贷：累计折旧 36213.33
;?q}98-2 （调增管理费用36213.33元）
C+"c^9[ c 调整应交所得税
k_uI&, 借：以前年度损益调整 172849.60
LbYIRX 贷：应交税金—应交所得税 172849.60
% *o (管理费用减少523786.67元，调增所得税费用172849.60元)
bC98<if d 将以前年度损益调整余额转入未分配利润
4jGN:*kZ 借：以前年度损益调整 350937.07
Dr[;\/|# 贷：利润分配—未分配利润 350937.07
?k($Tc&Q e 按利润分配政策提取盈余公积
:RxMZwa= 借：利润分配—未分配利润 52640.56
C`.eJF 贷：盈余公积(350937.07*15%) 52640.56
qkz|r?R) (f 补提2003年1—3月的折旧
q2'}S
A/ 借：管理费用 27160.00
g'{?j~g 贷：累计折旧 27160.00)
