三、练习目的:以日常业务核算为主线,串联了收入、投资、折旧、债务重组、非货币性交易、利润形成和利润分配、所得税、资产负债表日后事项、或有事项、重大会计差错更正、会计报表的编制和调整等考点 sc9]sIb `LqnEutzc
(一) 资料
0+rW;-_( 京华股份有限公司(上市公司,下称京华公司)为增值税一般纳税企业,增值税税率为17%,所得税税率为33%,所得税采用债务法核算,利润采用表结法核算(以元为单位,保留小数点之后两位)。
>r~|1kQ. 2002年11月末京华公司资产负债表和利润表见下表(表3-1,3-2)。
K` 2i (表3-1) 资产负债表
3#B@83C0Z 编制单位:京华公司 2002年度 11月30日 单位:元
yZ ?$8r 项目 11月30日 项目 11月30日
JLml#Pu4 流动资产: 流动负债
ZrA
Um 货币资金 4,363,147.73 短期借款 6,000,000.00
|K6nOX!i 短期投资 3,359,663.24 应付票据 -
["<5?!bU 应收票据 0.00 应付账款 6,751,465.35
yX`J7O{= 应收股利 0.00 预收账款 10,000.00
=I7[L{+~Y 应收利息 0.00 -
M *v^N]>"G 应收帐款 11,347,928.28 应付工资 -
}tu4z+T2 其他应收款 12,000.00 应付福利费 731,556.41
lu3Q,
W 预付帐款 500,000.00 未交税金 923,003.14
,Io0ZE>`V 应收补贴款 应付股利 3,195,391.49
s* @QT8% 存货 8,476,786.11 其他应交款 7,643.19
X"wFQa 待摊费用 16,000.00 其他应付款 531,024.51
Zi
ma^IL 一年内到期的长期债券投资 预提费用 12,698.53
KLON; 流动资产合计 28,075,525.36 预计负债
tD865gi 长期投资: 一年内到期的长期负债 -
>=bt 长期投资 13,052,582.03 流动负债合计 18,162,782.62
GsI[N% 固定资产: 长期借款
&&ja|o- 固定资产原价 27,219,092.40 应付债券
d4Ixuux<3 减:累计折旧 7,387,666.29 长期应付款
$x/J+9Ww 固定资产净值 19,831,426.11 长期负债合计 -
)eVzS j>MT 固定资产清理 递延税款贷项
DZ,<Jmg&e* 工程物资 负债合计 18,162,782.62
8 qn{ 在建工程 182,600.00 股本 15,000,000.00
AwtIWH*e 固定资产合计 20,014,026.11 资本公积 -
e<kpcF5{\ 无形资产 盈余公积 18,001,889.07
w' .'Yu6 长期待摊费用 736,443.73 未分配利润 10,713,905.54
u6]gQP">I 无形及其他资产合计 736,443.73 外币报表折算差额
{npOlV 递延税款借项 所有者权益合计 43,715,794.61
i[mC3ghM6, 资产合计 61,878,577.23 负债和所有者权益总计 61,878,577.23
Tq.MubaO 6Q?BwD+> (表3-2) 利润及利润分配表
w 7Cne%J8 编制单位:京华公司 2002年度 单位:元
u<x[5xH+ 项目 1-11月份
2-QuT"Gkd 一、主营业务收入 75,666,777.76
',:3>{9 减:折扣与折让 -
jQO*oq} 二、主营业务收入净额 75,666,777.76
cPV5^9\T 减: (一)主营业务成本 57,361,630.83
@T9m}+fR (二)主营业务税金及附加 637,170.70
8moUK3w 三、主营业务利润 17,667,976.23
N `J:^,H 加:其他业务利润
F@B 减:(一)营业费用 6,236,523.24
?.]o_L_K (二)管理费用 5,874,004.94
<Sz>ZIISd (三)财务费用 529,176.49
y?[5jL|Ue 四、营业利润 5,028,271.56
zw}@nqp 加:(一)投资收益 -
~JIywzcf8 (二)收益 -
0TpBSyx. (三)补贴收入 -
3csm`JVK (四)营业外收入 -
dl7Riw-J 减:营业外支出 -
Z83q- 五、利润总额 5,028,271.56
JHnk%h0 减:所得税
.`:oP&9r * 少数股东损益
@$2`DI{_^ * 加:未确认的投资损失 -
MA~|y_V 六、净利润 5,028,271.56
0f_66` 加:(一)年初未分配利润 5,685,633.98
v(i1Z}*b (二)盈余公积补亏 -
Xw&QrTDS` (三)其他调整因素 -
Gw{Gt]liq 七、当年可供分配利润 10,713,905.54
45]Ym{] 减:(一)提取盈余公积
a7ub.9> (二)应付投资者利润(股利)
t-3v1cv" (三)其他
Fr1;)WV 八、未分配利润 10,713,905.54
yBpW#1= 2002年12月发生如下经济业务(资料中未提及业务不做处理):
W@R$'r,@O (1)1日销售产品1000000元(如无特别说明,均指不含税收入,下同),规定的现金折扣条件(3/10,1/20,n/30)(按含税收入折扣),本批产品的成本为800000元。货款已于12日收到。
eD>-`'7< (2)3日接受某公司委托代销售商品500件,合同规定企业自行确定售价,待售出后按每件8000元结算。京华公司至20日以每件10000元售出上述委托代销商品,款项已存银行。向委托方开出代销清单后,收到委托方开具的增值税专用发票,发票上注明的价款为4000000元,增值税680000元,代销款尚未支付。
<1;,B%_^ (3)5日用银行存款1560000元购入股票150000股,不准备长期持有,其中每股买价10元,支付相关的税费15000元,代垫已宣告但尚未领取的现金股利45000元。25日,收回了已宣告的股利45000元。12月29日每股收盘价为8.7元。30日和31日股市因周末休市。
Ukk-(gjX (4)“长期债权投资——债券投资(国库券)”所属的明细帐“面值”和“应计利息”的年初余额分别为200000元和40000元,反映的是三年前按面值购入的年利率为10%,到期一次还本付息的国库券200000元。该债券于10日到期,本息合计260000元已存银行。
e[d7UV[Knn (5)上月购进的一台管理用设备原价7800000元,预计净残值率3%,预计使用年限8年。企业按年数总和法计提折旧,但税法规定,应按直线法计提折旧。
2hjre3"? (6)京华公司二年前销售给甲公司的一批货物,应收账款共计3800000元,一直未能收回。20日双方协商解决办法,按照协议规定,甲企业用银行存款归还300000元,用股票50000股按市价每股20元作价,归还1000000元,(京华公司接到股票后,不准备长期持有),剩余债务部分以一块土地归还。土地在甲企业的原账面价值是1800000元。京华公司已对此债权提取了600000元的坏帐准备。双方在年底前已办妥了资产的各种交接手续,解除了债权债务关系。
w`H.ey (7)29日,以上述土地使用权(公允价值和计税价格均为2000000元),换入了二辆汽车(其中汽车1公允价值为320000元,汽车2公允价值为550000元) 和一批库存商品(公允价值为1000000元),收到库存商品的同时,收到增值税专用发票,注明税款为170000元。在交换中,京华公司还收到了补价(银行存款)130000元。在换出土地时,按5%的税率提取了营业税。
*+_fP |cv (8)30日京华公司遭到乙公司的起诉,乙公司在起诉书中称,该公司从京华公司所定制的一个特殊设备,投入使用后,因设备出现严重质量问题,不断出现停工,已造成严重经济损失,要求赔偿3000000元。京华公司在工程师、律师商讨后认为,乙公司的指控基本事实存在,本诉讼胜诉的可能性仅为20%,估计赔偿金额在2000000——2300000元之间。同时注意到,因该设备已投公司的产品质量险,可以基本确定获得500000元的保险补偿。(假设此损失可在税前扣除)。
=; ~%L (9)“长期股权投资——C企业(投资成本)”年初余额5000000元,反映的是上年末对C企业的投资,该投资使京华公司拥有C企业40%的股份;9月1日,京华公司再次投资3000000元,拥有C公司20%的股份,使京华公司拥有的股份达到60%,在本次投资中,产生了股权投资差额250000元(借差),(假设股权投资差额按10年摊销,每年在年末时进行摊销)。C企业本年度亏损1200000元(假设亏损为全年均匀发生)。(根据税法规定,纳税人对外投资的成本不得折旧或摊销,但可以在转让、处置有关投资资产时,从取得的财产转让收入中减除,据以计算财产转让所得或损失)。
fvAh?<Ul (10)31日按表结法结转本年利润,计算本年应交所得税,对所得税按债务法进行核算。并将本年实现的净损益转入未分配利润。(在计算所得税费用时,假设计提的各种准备为时间性差异,并假定1—11月无纳税调整事项,也未计提所得税费用。)
Co{MIuL 京华公司2002年的年度会计报表在2003年4月30日经董事会批准报出。在2003年1—4月京华公司发生了如下经济事项:
z*??YUT\M (1)1月18日法院宣判,鉴于京华公司生产的设备存在质量问题给乙公司造成损失,要求京华公司赔偿乙公司2500000元。法院宣判后,二公司均表示不再上诉,京华公司已于1月25日将赔款2500000元支付给乙公司。同时保险公司根据法院认定的事实,支付给了京华公司保险赔款800000元。
D#vn {^c8O (2)2月15日董事会对2002年实现的净利润作出了利润分配方案:按净利润的10%提取法定盈余公积,按5%提取法定公益金,按20%向投资者分配现金股利,按30%向投资者分配股票股利。
-o=P85V (3)3月1日京华公司在年度报表时,发现2002年8月购入的一台管理用设备成本560000元,当时企业考虑到利润较大,故一次性计入管理费用,作为费用性支出。注册会计师指出,根据规定应作为固定资产入帐,并采用直线法按5年计提折旧,通常净残值率为3%。企业接受注册会计师的建议,已对这一重大差错进行了更正。
xiOv$.@q 要求:
+G3nn!gl4 1、 对京华公司2002年12月发生的经济业务作出账务处理;
@&nx;K6h 2、 编制京华公司2002年利润及利润分配表和资产负债表(填入调整前栏目);
'sT}DX(7M 3、 对京华公司2003年1—4月发生的经济业务作出账务处理;
w7=D6` 4、 重编京华公司2002年会计报表(填入调整后栏目)。
转帖自:注会之家www.cpa-cpa.cn PCV
58n3 (二) 答案
7Va#{Y;Zy 1、 对2002年12月发生的经济业务作出账务处理
3B!&ow<rt (1) 1日销售商品时:
+X2 i/} 借:应收账款 1170000
T U"K#V&u 贷:主营业务收入 1000000
Thht_3_C,f 应交税金——应交增值税(销项税款) 170000
a"v"n$ 借:主营业务成本 800000
SK2J`* 贷:库存商品 800000
g:~?U*f- 12日收到货款时:
1 $KLMW 借:银行存款 1158300
>#"jfjDuR 财务费用 (1170000*1%)11700
O+{pF.P#V 贷:应收账款 1170000
zm;*:]S (我国制度规定,现金折扣应采用总价法核算。在11——20天之间付款,按1%折扣)
#Tgz,e9 (2) 3日接受委托销售时:
X:xC>4]gG' 借:受托代销商品 4000000
$ ufSNx(F 贷:代销商品款 4000000(500*800)
886 (' 实现对外销售时:
1pYmtr 借:银行存款 5850000
,q'gG`M
N 贷:主营业务收入 5000000(500*10000)
7Ap~7)z[ 应交税金——应交增值税(销项税额)850000
cpr{b8Xb8& 借:主营业务成本 4000000
]ut-wqb{p 贷:受托代销商品 4000000
Rsa\V6N> 开出代销清单,收到委托方开具的增值税专用发票:
"tg\yem 借:代销商品款 4000000
82Z[eo 应交税金——应交增值税(进项税额)680000
ei|*s+OZu 贷:应付账款 4680000
5CRc]Q#@ (3) 5日购入股票时:
7YQK@lS 借:短期投资——股票投资 1515000
1 o 应收股利 45000
Hb@G*L$ 贷:银行存款 1560000
}v'PY/d. 25日收到现金股利时
M'>D[5;N~ 借:银行存款 45000
~Uwr68
9N 贷:应收股利 45000
&bS"N)je 31日会计期末按规定计提跌价准备
`ykMh>*{ 借:投资收益 210000
:#Ex3H7 贷:短期投资跌价准备 210000
@kCD. (注:期末市价为150000*8.7=1305000元,账面成本为1515000元,应计提210000元跌价准备)
]"2 v7)e (4) 10日长期债权投资国库券到期,收回本息时
+,{Wcb 借:银行存款 260000
N
,sqr k] 贷:长期债权投资——债券投资(国库券)(面值)200000
>zfZw"mEP ——债券投资(国库券))(应计利息)40000
\KnD"0KW 投资收益 20000
Dbk
uh!R (5) 计提折旧
#<WyId( 按年数总和法,第一年每月应计提的折旧额=[(7800000*97%)*8/36]/12=140111.11元
CwEWW\Bu 借:管理费用 140111.11
nY"rqILX? 贷:累计折旧 140111.11
!e#I4,f n (注:税收按直线法每月折旧额为(7800000*97%)/(8*12)=78812.50元,发生的可抵减时间性差异为61298.61元)
ELkOrV~a{: (6) 此项业务属于债务重组,在债务重组日,京华公司账务处理如下:
-UD~>s 借:银行存款 300000
nM (=bEX 短期投资 1000000
G\,A> mT/P 无形资产——土地使用权1900000
D"(3VIglq 坏账准备 600000
kj<D 4) 贷:应收账款 3800000
~\@<8@N2a6 (注:由于重组协议中明确规定了股票以1000000元作价,京华公司应以规定的价值入帐。剩余应收账款账面价值部分,作为无形资产的入帐价值。)
K+`-[v5\ (7)此项业务属于非货币性交易(补价为交易总额的6.5%,即130000/2000000)
来源:[size=+0]www.cpa-cpa.cn B;D:9K 借:银行存款 130000
oZ*=7u 固定资产——汽车1 [1700000*(320000/(320000+550000+1000000))] 290909.09
3<UDVt@0 固定资产——汽车2[1700000*(550000/(320000+550000+1000000))] 500000.00
jt10gVC 库存商品[1700000*(1000000/(320000+550000+1000000))]909090.91
gQk#l\w_ 应交税金——应交增值税(进项税额)170000
S'%cf7Z 贷:无形资产——土地使用权 1900000
$jm>tW&; 应交税金——应交营业税(2000000*5%)100000
H>X>5_{} 营业外收入 0
:zn ?<(sQ (注:应确认的收益=(1-换出资产账面价值/换出资产公允价值)*补价-(补价/换出资产公允价值*应交的税金及教育费附加)=[1-(1900000/2000000)*130000-(130000/2000000*2000000*5%)]=6500-6500=0
@L>NN>?SGQ 汽车1,汽车2和库存商品的入帐价值总额为1700000元,即1900000+100000-130000-170000,按它们各自公允价值所占比例确定入帐价值)
F)<G]i8n~ (8) 此事项属于或有事项,符合确认为负债的三个条件
C$..w80/1 借:营业外支出 2150000
+k(3+b$S- 贷:预计负债——未决诉讼 2150000
`S/1U87 基本确定从保险公司获得补偿,应作会计处理:
!EmR (x 借:其他应收款——保险公司 500000
ncw
?; 贷:营业外支出 500000
M;vlQ"Yl' (9) 按权益法核算对C企业的投资
+v[$lh+ 摊销股权投资差额
2
cX"#."5p 本次应摊销的金额=250000/10/12*4=8333.33
M:1F@\< 借:投资收益 8333.33
m^oi4mV 贷:长期股权投资——C企业(股权投资差额)8333.33
i37a}.; 确认投资收益
oN6*WNt J 应确认的投资损失=800000*40%+400000*60%=560000元
,C'w(af@} (注:由于持股比例发生变化,应按加权平均数计算;由于均匀发生了亏损,每月亏损额为100000元)
>s 8:1l 借:投资收益 560000
GFc 贷:长期股权投资——C企业(损益调整)560000
{, *Y (10) 按表结法结转本年利润
TLL[F;uZ 12月份发生的损益:
\,cKt_{ u 主营业务收入=1000000+5000000=6000000
^* /v,+01f 主营业务成本=800000+4000000=4800000
tx1m36a" 管理费用=140111.11
(.XDf3 财务费用=11700
+q_lYGTi
O 投资收益=-210000+20000-8333.33-560000=-758333.33
'*LN)E>d 营业外支出=2150000-500000=1650000
LG@c)H74 将资料中提供的1—11月的累计损益加上12月发生的损益即为全年发生的损益,编制利润表(见表3-4,调整前金额)
)zLS,/pk^ 1) 将全年收入转入本年利润
4-nr_
WCm4 借:主营业务收入 81666777.76
#+ lq7HJ1 贷:本年利润 81666777.76
ao";5m 2)将全年成本费用转入本年利润
]R0A{+]n 借:本年利润 77998650.64
I }W-5% 贷:主营业务成本 62161630.83
uI-76 主营业务税金及附加 637170.70
)Fr;'JYC1S 营业费用 6236523.24
A7,$y!D 管理费用 6014116.05
g$-D?~(Z 财务费用 540876.49
R#Nd|f< 投资收益 758333.33
A*;^F]~' 营业外支出 1650000
Nj@?}`C 4 3)计算应交所得税并按债务法进行处理
\`%Y-!H+v a 应交所得税=应纳税所得额*所得税税率
Y /ac}q =(利润总额+纳税调整额)*所得税税率
]{6yS9_tuI =(利润总额3668127.12+计提的短期投资跌价准备210000-国库券利息收入20000+折旧费用61298.61+摊销的股权投资差额8333.33+按权益法确认的投资损失560000)*33%=4487759.06*33%=1480960.49(元)
"KI,3g _V b计算时间性差异影响额
://#
%SE
本月发生的时间性差异如下:
NUNn[c 计提短期投资跌价准备产生可抵减时间性差异 210000元
qpwh #^2 计提折旧产生可抵减时间性差异 61298.61元
lbuW*) 摊销股权投资差额产生可抵减时间性差异8333.33元
r5qx! > 按权益法确认投资损失产生可抵减时间性差异560000元
rs<&x(=Hv 可抵减时间性差异小计839631.94元
RW PdS 可抵减时间性差异的所得税影响金额=839631.94*33%=277078.54元
dV=5_wXZ$ 本期所得税费用=1480960.49-277078.54
w3bH|VnU8; =1203881.95
>8fz ?A c会计分录
(yTz^o$t| 借:所得税 1203881.95
1
GHgwT 递延税款 277078.54
\NQ)Po@z 贷:应交税金—应交所得税 1480960.49
2:5gMt d将所得税费用转入本年利润
K,,@', 借:本年利润 1203881.95
~md|k 贷:所得税 1203881.95
oY6|h3T=Q$ 4)将本年实现的净利润转入未分配利润
q{+poVX 借:本年利润 2464245.17
z&vms 贷:利润分配—未分配利润 2464245.17
#`L}. 2.编制利润及利润分配表和资产负债表
#|_UA}Y 12月份主要报表项目发生额如下:
bq&S?! =s 1) 应收账款=1170000-1170000+600000-3800000=-3200000
DUliU8B}\ 2) 短期投资=1515000-210000+1000000=2305000
= SJF\Z 3) 存货=-800000+4000000-4000000-4000000+4000000+909090.91=109090.91
"oXAIfU#T 4) 长期投资=-200000-40000-8333.33-560000=808333.33
XM@i|AK
M0 5) 未交税金=170000+850000-680000-170000+100000+1480960.49=1750960.49
<