三、练习目的：以日常业务核算为主线，串联了收入、投资、折旧、债务重组、非货币性交易、利润形成和利润分配、所得税、资产负债表日后事项、或有事项、重大会计差错更正、会计报表的编制和调整等考点 P+)DsZ0ig _ {|D
（一） 资料
BI j=!! 京华股份有限公司（上市公司，下称京华公司）为增值税一般纳税企业，增值税税率为17%，所得税税率为33%，所得税采用债务法核算，利润采用表结法核算（以元为单位，保留小数点之后两位）。
yAN=2fZm 2002年11月末京华公司资产负债表和利润表见下表（表3-1，3-2）。
[p=* u,- （表3-1） 资产负债表
1EyL#;k 编制单位：京华公司 2002年度 11月30日 单位：元
(|d34D
OJ 项目 11月30日 项目 11月30日
ai*f
F 流动资产： 流动负债
zB?
V_aT 货币资金 4,363,147.73 短期借款 6,000,000.00
sN("+ sZ.n 短期投资 3,359,663.24 应付票据 -
{Ha8]y 应收票据 0.00 应付账款 6,751,465.35
qp}Ma8 + 应收股利 0.00 预收账款 10,000.00
7r{ 83_B 应收利息 0.00 -
+D1 d=4 应收帐款 11,347,928.28 应付工资 -
.SWt3|Pi5 其他应收款 12,000.00 应付福利费 731,556.41
,j 5&6X=1M 预付帐款 500,000.00 未交税金 923,003.14
n$[f94d= 应收补贴款 应付股利 3,195,391.49
_GKB6e% 存货 8,476,786.11 其他应交款 7,643.19
N4*G{g 待摊费用 16,000.00 其他应付款 531,024.51
a" H WGY 一年内到期的长期债券投资 预提费用 12,698.53
V)P&Zw 流动资产合计 28,075,525.36 预计负债
RaTH\ >n 长期投资： 一年内到期的长期负债 -
x F8} :z0 长期投资 13,052,582.03 流动负债合计 18,162,782.62
IG3,XW 固定资产： 长期借款
$3,ryXp7
固定资产原价 27,219,092.40 应付债券
oDcKtB+2 减：累计折旧 7,387,666.29 长期应付款
W>b(O m_% 固定资产净值 19,831,426.11 长期负债合计 -
45&8weXO:' 固定资产清理 递延税款贷项
vzn{ h)D 工程物资 负债合计 18,162,782.62
Zatf9yGD 在建工程 182,600.00 股本 15,000,000.00
8t=(,^c 固定资产合计 20,014,026.11 资本公积 -
VxzkQ}o 无形资产 盈余公积 18,001,889.07
sK= 0Np=` 长期待摊费用 736,443.73 未分配利润 10,713,905.54
JH7Ad (: 无形及其他资产合计 736,443.73 外币报表折算差额
CDi<< , 递延税款借项 所有者权益合计 43,715,794.61
{ NJ
fNu 资产合计 61,878,577.23 负债和所有者权益总计 61,878,577.23
a=TG[* s N0>0z]4;q (表3-2) 利润及利润分配表
}oJAB1'k 编制单位：京华公司 2002年度 单位：元
@/&b;s73 项目 1-11月份
P_u|-~|\ 一、主营业务收入 75,666,777.76
K
q.:G% 减：折扣与折让 -
rfw-^`&{ 二、主营业务收入净额 75,666,777.76
kw`WH)+F 减： (一)主营业务成本 57,361,630.83
V Yw%01# (二)主营业务税金及附加 637,170.70
Vpp; \ 三、主营业务利润 17,667,976.23
]B=C|usJ 加：其他业务利润
Y
qcD-K 减：(一)营业费用 6,236,523.24
,i.%nZw\ (二)管理费用 5,874,004.94
an2AX% u (三)财务费用 529,176.49
pG"5!42M! 四、营业利润 5,028,271.56
?r_l 8 加：(一)投资收益 -
vEQ< A<[Z (二)收益 -
oR p:B & (三)补贴收入 -
'
lZ.j& (四)营业外收入 -
gh6d&ucQ^ 减：营业外支出 -
Gs2p5nL< 五、利润总额 5,028,271.56
dd|W@Xp - 减：所得税
UhmTr[& * 少数股东损益
%PJhy 2 * 加：未确认的投资损失 -
2l5KJlfj>k 六、净利润 5,028,271.56
]S 7^ITn 加：(一)年初未分配利润 5,685,633.98
k
n8N,,+
（二）盈余公积补亏 -
o/o:2p. (三)其他调整因素 -
_7a'r</@ 七、当年可供分配利润 10,713,905.54
6b~2
8 减：(一)提取盈余公积
0|D&"/.R#! (二)应付投资者利润(股利)
OlD `uA (三)其他
BGzI 八、未分配利润 10,713,905.54
/(t sb
2002年12月发生如下经济业务（资料中未提及业务不做处理）：
8dK0o>|} （1）1日销售产品1000000元（如无特别说明，均指不含税收入，下同），规定的现金折扣条件（3/10，1/20，n/30）（按含税收入折扣），本批产品的成本为800000元。货款已于12日收到。
*^ \FI Ud （2）3日接受某公司委托代销售商品500件，合同规定企业自行确定售价，待售出后按每件8000元结算。京华公司至20日以每件10000元售出上述委托代销商品，款项已存银行。向委托方开出代销清单后，收到委托方开具的增值税专用发票，发票上注明的价款为4000000元，增值税680000元，代销款尚未支付。
^6p'YYj"5 （3）5日用银行存款1560000元购入股票150000股，不准备长期持有，其中每股买价10元，支付相关的税费15000元，代垫已宣告但尚未领取的现金股利45000元。25日，收回了已宣告的股利45000元。12月29日每股收盘价为8.7元。30日和31日股市因周末休市。
_{~]
/k （4）“长期债权投资——债券投资（国库券）”所属的明细帐“面值”和“应计利息”的年初余额分别为200000元和40000元，反映的是三年前按面值购入的年利率为10%，到期一次还本付息的国库券200000元。该债券于10日到期，本息合计260000元已存银行。
xv7"WFb （5）上月购进的一台管理用设备原价7800000元，预计净残值率3%，预计使用年限8年。企业按年数总和法计提折旧，但税法规定，应按直线法计提折旧。
7+w'Y<mJ （6）京华公司二年前销售给甲公司的一批货物，应收账款共计3800000元，一直未能收回。20日双方协商解决办法，按照协议规定，甲企业用银行存款归还300000元，用股票50000股按市价每股20元作价，归还1000000元，（京华公司接到股票后，不准备长期持有），剩余债务部分以一块土地归还。土地在甲企业的原账面价值是1800000元。京华公司已对此债权提取了600000元的坏帐准备。双方在年底前已办妥了资产的各种交接手续，解除了债权债务关系。
+rWZ|&r% （7）29日，以上述土地使用权（公允价值和计税价格均为2000000元），换入了二辆汽车（其中汽车1公允价值为320000元，汽车2公允价值为550000元） 和一批库存商品（公允价值为1000000元），收到库存商品的同时，收到增值税专用发票，注明税款为170000元。在交换中，京华公司还收到了补价（银行存款）130000元。在换出土地时，按5%的税率提取了营业税。
@6o]chJo （8）30日京华公司遭到乙公司的起诉，乙公司在起诉书中称，该公司从京华公司所定制的一个特殊设备，投入使用后，因设备出现严重质量问题，不断出现停工，已造成严重经济损失，要求赔偿3000000元。京华公司在工程师、律师商讨后认为，乙公司的指控基本事实存在，本诉讼胜诉的可能性仅为20%，估计赔偿金额在2000000——2300000元之间。同时注意到，因该设备已投公司的产品质量险，可以基本确定获得500000元的保险补偿。（假设此损失可在税前扣除）。
f=J<* h （9）“长期股权投资——C企业（投资成本）”年初余额5000000元，反映的是上年末对C企业的投资，该投资使京华公司拥有C企业40%的股份；9月1日，京华公司再次投资3000000元，拥有C公司20%的股份，使京华公司拥有的股份达到60%，在本次投资中，产生了股权投资差额250000元（借差），（假设股权投资差额按10年摊销，每年在年末时进行摊销）。C企业本年度亏损1200000元（假设亏损为全年均匀发生）。（根据税法规定，纳税人对外投资的成本不得折旧或摊销，但可以在转让、处置有关投资资产时，从取得的财产转让收入中减除，据以计算财产转让所得或损失）。
(
#&|Dp^' （10）31日按表结法结转本年利润，计算本年应交所得税，对所得税按债务法进行核算。并将本年实现的净损益转入未分配利润。（在计算所得税费用时，假设计提的各种准备为时间性差异，并假定1—11月无纳税调整事项，也未计提所得税费用。）
Fl>]&x*~ 京华公司2002年的年度会计报表在2003年4月30日经董事会批准报出。在2003年1—4月京华公司发生了如下经济事项：
T@^]i& （1）1月18日法院宣判,鉴于京华公司生产的设备存在质量问题给乙公司造成损失,要求京华公司赔偿乙公司2500000元。法院宣判后，二公司均表示不再上诉，京华公司已于1月25日将赔款2500000元支付给乙公司。同时保险公司根据法院认定的事实，支付给了京华公司保险赔款800000元。
NN
0Q`r,8} （2）2月15日董事会对2002年实现的净利润作出了利润分配方案：按净利润的10%提取法定盈余公积，按5%提取法定公益金，按20%向投资者分配现金股利，按30%向投资者分配股票股利。
x O7IzqY （3）3月1日京华公司在年度报表时，发现2002年8月购入的一台管理用设备成本560000元，当时企业考虑到利润较大，故一次性计入管理费用，作为费用性支出。注册会计师指出，根据规定应作为固定资产入帐，并采用直线法按5年计提折旧，通常净残值率为3%。企业接受注册会计师的建议，已对这一重大差错进行了更正。
bXM/2Z?6 要求：
f+vVR1 1、 对京华公司2002年12月发生的经济业务作出账务处理；
.]Mn^2#j 2、 编制京华公司2002年利润及利润分配表和资产负债表（填入调整前栏目）；
3kmeD" . 3、 对京华公司2003年1—4月发生的经济业务作出账务处理；
NE|[o0On 4、 重编京华公司2002年会计报表(填入调整后栏目)。
转帖自：注会之家www.cpa-cpa.cn 1@X gTL4 （二） 答案
6gOe!m m 1、 对2002年12月发生的经济业务作出账务处理
;+pOP |P= （1） 1日销售商品时：
t^E hE 借：应收账款 1170000
K
X]o E+: 贷：主营业务收入 1000000
ELa ja87 应交税金——应交增值税（销项税款） 170000
ZEbLL4n 借：主营业务成本 800000
UBO^EVJ 贷：库存商品 800000
YnV/M,U 12日收到货款时：
|s gXh9%x< 借：银行存款 1158300
#p
yim_ 财务费用 （1170000*1%）11700
[
6(Iwz? 贷：应收账款 1170000
6ew "fCrH! （我国制度规定，现金折扣应采用总价法核算。在11——20天之间付款，按1%折扣）
wz -)1! （2） 3日接受委托销售时：
m(sXk}e;1 借：受托代销商品 4000000
J7-^F)lu- 贷：代销商品款 4000000(500*800)
l54 |Q 实现对外销售时：
iz}sM>^ 借：银行存款 5850000
L&Qi@D0P 贷：主营业务收入 5000000(500*10000)
"PpjoM
~ 应交税金——应交增值税（销项税额）850000
oU W<4l 借：主营业务成本 4000000
Zzd/K^gg 贷：受托代销商品 4000000
k 3@HI| 开出代销清单，收到委托方开具的增值税专用发票：
i~qfGl p6) 借：代销商品款 4000000
#-u [$TA 应交税金——应交增值税（进项税额）680000
SlT*C6f 贷：应付账款 4680000
@Z\2* 1y6 （3） 5日购入股票时：
X`20f1c6q> 借：短期投资——股票投资 1515000
F'J [y"~_ 应收股利 45000
E1 >/ R 贷：银行存款 1560000
6*1$8G`$8, 25日收到现金股利时
w! q& 借：银行存款 45000
]" x\=A 贷：应收股利 45000
0|)19LR 31日会计期末按规定计提跌价准备
4?]oV%aP) 借：投资收益 210000
W7G9Kx1Y 贷：短期投资跌价准备 210000
.?#uxd~> （注：期末市价为150000*8.7=1305000元,账面成本为1515000元，应计提210000元跌价准备）
>mIg@knE （4） 10日长期债权投资国库券到期，收回本息时
H)J
S0
G0 借：银行存款 260000
L{ ^4DznI 贷：长期债权投资——债券投资（国库券）（面值）200000
xDr V5bg ——债券投资（国库券））（应计利息）40000
u39FN?<^ 投资收益 20000
9F_6}.O （5） 计提折旧
@sf 90&f 按年数总和法，第一年每月应计提的折旧额=[（7800000*97%）*8/36]/12=140111.11元
)}X5u%woV 借：管理费用 140111.11
6 `puTL? 贷：累计折旧 140111.11
f?0s & Xo （注：税收按直线法每月折旧额为（7800000*97%）/（8*12）=78812.50元，发生的可抵减时间性差异为61298.61元）
O<,r>b, （6） 此项业务属于债务重组，在债务重组日，京华公司账务处理如下：
C%H9[%k 借：银行存款 300000
+*EKR 短期投资 1000000
j|'R$ | 无形资产——土地使用权1900000
s j
9 D 坏账准备 600000
cNP/<8dq 贷：应收账款 3800000
B/YcSEY; （注：由于重组协议中明确规定了股票以1000000元作价，京华公司应以规定的价值入帐。剩余应收账款账面价值部分，作为无形资产的入帐价值。）
,8 S We （7）此项业务属于非货币性交易（补价为交易总额的6.5%，即130000/2000000）
来源：[size=+0]www.cpa-cpa.cn q6[}ydV 借：银行存款 130000
F ! )-|n} 固定资产——汽车1 [1700000*（320000/(320000+550000+1000000)）] 290909.09
]O@ "\_} 固定资产——汽车2[1700000*（550000/(320000+550000+1000000)）] 500000.00
M9V -$ _) 库存商品[1700000*（1000000/(320000+550000+1000000)）]909090.91
Kd{ #r/HZ 应交税金——应交增值税（进项税额）170000
~' BUrX\ 贷：无形资产——土地使用权 1900000
E#h~V5Tf 应交税金——应交营业税（2000000*5%）100000
F RH&B 5w 营业外收入 0
3YTIH2z 5 （注：应确认的收益=（1-换出资产账面价值/换出资产公允价值）*补价-（补价/换出资产公允价值*应交的税金及教育费附加）=[1-（1900000/2000000）*130000-（130000/2000000*2000000*5%）]=6500-6500=0
+J40wFI:y 汽车1，汽车2和库存商品的入帐价值总额为1700000元，即1900000+100000-130000-170000，按它们各自公允价值所占比例确定入帐价值）
~u/@rqF （8） 此事项属于或有事项，符合确认为负债的三个条件
], ?pe 借：营业外支出 2150000
nu 7lh6o= 贷：预计负债——未决诉讼 2150000
dM|g`r r
E 基本确定从保险公司获得补偿，应作会计处理：
:` <psvd 借：其他应收款——保险公司 500000
}GRMZh_8 贷：营业外支出 500000
R@ QQNYU.D （9） 按权益法核算对C企业的投资
UA0t FeH 摊销股权投资差额
?Le y z 本次应摊销的金额=250000/10/12*4=8333.33
?N#[<kd 借：投资收益 8333.33
Es:6 贷：长期股权投资——C企业（股权投资差额）8333.33
"#XtDpGk 确认投资收益
8 ?Wgawx 应确认的投资损失=800000*40%+400000*60%=560000元
Q
eK{
MF （注：由于持股比例发生变化，应按加权平均数计算；由于均匀发生了亏损，每月亏损额为100000元）
97x%2.\: 借：投资收益 560000
6e:P.HqjA 贷：长期股权投资——C企业（损益调整）560000
rU*q@y
Px （10） 按表结法结转本年利润
o_:Qk;t 12月份发生的损益：
X<K9L7/* 主营业务收入=1000000+5000000=6000000
z+ 6QZQk 主营业务成本=800000+4000000=4800000
Kfd _uXL> 管理费用=140111.11
_sm;HH7'* 财务费用=11700
xvO 3BU~2 投资收益=-210000+20000-8333.33-560000=-758333.33
{*__B} ,N 营业外支出=2150000-500000=1650000
T/7vM 6u
将资料中提供的1—11月的累计损益加上12月发生的损益即为全年发生的损益，编制利润表（见表3-4，调整前金额）
3jg'1^c 1） 将全年收入转入本年利润
zn[QvY 借：主营业务收入 81666777.76
kC|Tubs( 贷：本年利润 81666777.76
n'3u ] ~7^ 2)将全年成本费用转入本年利润
:tlE`BIp 借：本年利润 77998650.64
k1wr/G'H[ 贷：主营业务成本 62161630.83
9mm2V ps; 主营业务税金及附加 637170.70
^hysC c 营业费用 6236523.24
tWRf'n[+] 管理费用 6014116.05
ioWJj
.% 财务费用 540876.49
#'g^Z a 投资收益 758333.33
AI R{s7N 营业外支出 1650000
Ut':$l= 3)计算应交所得税并按债务法进行处理
Q ( blW a 应交所得税=应纳税所得额*所得税税率
4[ (? L{ =(利润总额+纳税调整额)*所得税税率
`+fk
`5Y =（利润总额3668127.12+计提的短期投资跌价准备210000-国库券利息收入20000+折旧费用61298.61+摊销的股权投资差额8333.33+按权益法确认的投资损失560000)*33%=4487759.06*33%=1480960.49(元)
)DRkS,I b计算时间性差异影响额
kyK' 本月发生的时间性差异如下:
1(# RN9 计提短期投资跌价准备产生可抵减时间性差异 210000元
CnQg *+ 计提折旧产生可抵减时间性差异 61298.61元
U%n,XOJ 摊销股权投资差额产生可抵减时间性差异8333.33元
cLHF9B5 按权益法确认投资损失产生可抵减时间性差异560000元
,N0 uR@GN 可抵减时间性差异小计839631.94元
+0U
#.|? 可抵减时间性差异的所得税影响金额=839631.94*33%=277078.54元
Wv NI=> 本期所得税费用=1480960.49-277078.54
,P!D-MN$V =1203881.95
A ~XOK;sB c会计分录
Kc-4 W6?$ 借：所得税 1203881.95
Vbo5`+NAis 递延税款 277078.54
hLSTSD} 贷：应交税金—应交所得税 1480960.49
en nR@pg d将所得税费用转入本年利润
\{:%v#ZZ 借：本年利润 1203881.95
$ 59nu7yr 贷：所得税 1203881.95
KZW'O
b>[ 4）将本年实现的净利润转入未分配利润
ki`8(u6l 借：本年利润 2464245.17
>6k}HrS1V 贷：利润分配—未分配利润 2464245.17
jwq\s tjD 2．编制利润及利润分配表和资产负债表
DQMPA
j. 12月份主要报表项目发生额如下：
_o&94 & 1） 应收账款=1170000-1170000+600000-3800000=-3200000
2aFT<T0 2） 短期投资=1515000-210000+1000000=2305000
} E,jR=@ 3） 存货=-800000+4000000-4000000-4000000+4000000+909090.91=109090.91
=hPG_4# 4） 长期投资=-200000-40000-8333.33-560000=808333.33
/Ht/F)&P 5） 未交税金=170000+850000-680000-170000+100000+1480960.49=1750960.49
@+$cZ3, 将上月末的月末数加上12月份的发生额,即为年末余额，编制资产负债表（见表3-3，调整前金额）。
JxnuGkE0[# 3． 对京华公司2003年1—4月发生的经济业务事项作出账务处理
/ =-6:L （1）1月18日诉讼已结案，应作为资产负债表日后事项处理
w LpkUa a 借：预计负债 2150000
>6 I Xuq 以前年度损益调整 350000
y&y /cML? 贷：其他应付款 2500000
487YaioB$ （调增营业外支出350000元）
Q
g$($
b 支付赔款：
)tScc*=8 借：其他应付款 2500000
5St`@ 贷：银行存款 2500000
=?HzNA$yh c 收到保险公司赔款
,TEu M| 借：其他应收款 300000
-}E)M}W
贷：以前年度损益调整 300000
|>Z&S=\I) 借：银行存款 800000
m$,cH>E 贷：其他应收款 800000
Ut]2` 8- （调减营业外支出300000元）
AvyQ4xim+ d调整应交所得税
_js2^
<7v} 借：应交税金—应交所得税（50000*33%）16500
1xFhhncf 贷：以前年度损益调整 16500
O"2wV +9 （营业外支出增加50000元，调减所得税费用16500元）
N# 2nH1C e 将以前年度损益调整余额转入未分配利润
e+]YCp[( 借：利润分配—未分配利润 33500
"6[Ax{cM 贷：以前年度损益调整 33500
e>)}_b 2002年可供分配利润减少了33500元，因利润未作分配，可暂不作利润分配的账务处理。
来源：www.cpa-cpa.cn 0qaG#&! （2）2月15日董事会对2002年实现的净利润作出利润分配方案，应作为资产负债表日后事项处理。
K> DnD 0 2002年实现的净利润=2464245.17-33500=2430745.17(元)
^{6UAT~!R a 进行利润分配
&CPe$'FYI 借：利润分配—提取盈余公积 364611.78
]R2Z -2 贷：盈余公积—法定盈余公积 (2430745.17*10%) 243074.52
#!<+:y'S? —法定公益金（2430745.17*5%） 121537.26
g-T X;( 借：利润分配—应付股利 486149.03
>.k@!*
贷：应付股利(2430745.17*20%) 486149.03
'%JM nU b将利润分配明细转入未分配利润
r* 借：利润分配—未分配利润 850760.81
}E)8soQR 贷：利润分配—提取盈余公积 364611.78
A
)s"h=R —应付股利 486149.03
?tal/uC （注：股票股利属于资产负债表日后事项中的非调整事项，暂不作帐务处理）
=t>`< T|( （3）3月1日京华公司对重大差错更正如下：
)}zA,FOA* a 将设备作为固定资产入帐
N D99 g 借：固定资产 560000
^/5E773 贷：以前年度资产调整 560000
Ff1M~MhG （调减管理费用560000元）
cbg3b
i b 补提2002年折旧，共计4个月
(cqA^.Td 2002年应提折旧额=560000*97%*4/60=36213.33(元)
;j Y'z5PH5 借：以前年度损益调整 36213.33
< 8W:ij.` 贷：累计折旧 36213.33
@Ig,_i\UY: （调增管理费用36213.33元）
ve_4@
J) c 调整应交所得税
TTw~.x, 借：以前年度损益调整 172849.60
ud~VQXZo 贷：应交税金—应交所得税 172849.60
0,i + (管理费用减少523786.67元，调增所得税费用172849.60元)
jA Q)3ON< d 将以前年度损益调整余额转入未分配利润
V.OoZGE>] 借：以前年度损益调整 350937.07
HDfQ9__ 贷：利润分配—未分配利润 350937.07
, K"2tb e 按利润分配政策提取盈余公积
enfu%"(K) 借：利润分配—未分配利润 52640.56
ph|2lLZ 贷：盈余公积(350937.07*15%) 52640.56
e\bF_
N2VA (f 补提2003年1—3月的折旧
?eg@
7n 借：管理费用 27160.00
S+\M t+o 贷：累计折旧 27160.00)
