三、练习目的：以日常业务核算为主线，串联了收入、投资、折旧、债务重组、非货币性交易、利润形成和利润分配、所得税、资产负债表日后事项、或有事项、重大会计差错更正、会计报表的编制和调整等考点 6f,#O8]#5 Yf&x]<rkCp
（一） 资料
'<5Gf1 @| 京华股份有限公司（上市公司，下称京华公司）为增值税一般纳税企业，增值税税率为17%，所得税税率为33%，所得税采用债务法核算，利润采用表结法核算（以元为单位，保留小数点之后两位）。
N(q%|h<Z/= 2002年11月末京华公司资产负债表和利润表见下表（表3-1，3-2）。
Tzmo
yY （表3-1） 资产负债表
YQe9g>G& 编制单位：京华公司 2002年度 11月30日 单位：元
j v<BGr=4; 项目 11月30日 项目 11月30日
(.4mX
t 流动资产： 流动负债
+Rn]6}5m\ 货币资金 4,363,147.73 短期借款 6,000,000.00
w^e<p~i!^E 短期投资 3,359,663.24 应付票据 -
F?&n5R. 应收票据 0.00 应付账款 6,751,465.35
~f0B u:A) 应收股利 0.00 预收账款 10,000.00
ag^EH"%zw 应收利息 0.00 -
/ > c F 应收帐款 11,347,928.28 应付工资 -
)) V)]+ 其他应收款 12,000.00 应付福利费 731,556.41
eE5U|y) _ 预付帐款 500,000.00 未交税金 923,003.14
hd1( q3
3 应收补贴款 应付股利 3,195,391.49
hE0
p> R8 存货 8,476,786.11 其他应交款 7,643.19
Ic/D!J{Y 待摊费用 16,000.00 其他应付款 531,024.51
.vYU4g] 一年内到期的长期债券投资 预提费用 12,698.53
?RJ
) u 流动资产合计 28,075,525.36 预计负债
++D-
,>. 长期投资： 一年内到期的长期负债 -
^M6xRk
I 长期投资 13,052,582.03 流动负债合计 18,162,782.62
J[2c[|[-
固定资产： 长期借款
{;1
Mud 固定资产原价 27,219,092.40 应付债券
dPgN*B dv 减：累计折旧 7,387,666.29 长期应付款
wR
+ C> 固定资产净值 19,831,426.11 长期负债合计 -
q|BR-0yi 固定资产清理 递延税款贷项
yM>:,TS 工程物资 负债合计 18,162,782.62
pe$"
nUy| 在建工程 182,600.00 股本 15,000,000.00
XcB!9AIO 固定资产合计 20,014,026.11 资本公积 -
h'YC!hjp 无形资产 盈余公积 18,001,889.07
Q$Q s
$ 长期待摊费用 736,443.73 未分配利润 10,713,905.54
iV ;X``S 无形及其他资产合计 736,443.73 外币报表折算差额
]8FSs/4 递延税款借项 所有者权益合计 43,715,794.61
XoEiW R 资产合计 61,878,577.23 负债和所有者权益总计 61,878,577.23
xU+c?OLi &Iv3_T<AF (表3-2) 利润及利润分配表
oe`t ? (U 编制单位：京华公司 2002年度 单位：元
9gR@Q%b) 项目 1-11月份
H"lq!C` 一、主营业务收入 75,666,777.76
B|U*2|e 减：折扣与折让 -
$}RB K'cr} 二、主营业务收入净额 75,666,777.76
,pL%,>R5 减： (一)主营业务成本 57,361,630.83
|pxM8g1w (二)主营业务税金及附加 637,170.70
XA75tU [# 三、主营业务利润 17,667,976.23
D]n9+!Ec1f 加：其他业务利润
={
P 减：(一)营业费用 6,236,523.24
J k=E"I6 (二)管理费用 5,874,004.94
{#"[h1 (三)财务费用 529,176.49
k/bY>FY2r 四、营业利润 5,028,271.56
21i?$ u
U 加：(一)投资收益 -
V("@z<b| (二)收益 -
60p*$Vqy (三)补贴收入 -
?EQ]f34 (四)营业外收入 -
CUIT)mF: 减：营业外支出 -
UkK`5p<D7
五、利润总额 5,028,271.56
t@(S=i7}- 减：所得税
|3 5"V3bs * 少数股东损益
j6<o ,0P * 加：未确认的投资损失 -
5Y77g[AX2- 六、净利润 5,028,271.56
M
^gva?{ 加：(一)年初未分配利润 5,685,633.98
$j=c;+W （二）盈余公积补亏 -
6$]
@}O^V (三)其他调整因素 -
s/#L?[YH
七、当年可供分配利润 10,713,905.54
B^Y AKbY 减：(一)提取盈余公积
yneIY-g(p (二)应付投资者利润(股利)
bV c"'RQ (三)其他
_0^f 八、未分配利润 10,713,905.54
HUUN*yikj 2002年12月发生如下经济业务（资料中未提及业务不做处理）：
trD-qi （1）1日销售产品1000000元（如无特别说明，均指不含税收入，下同），规定的现金折扣条件（3/10，1/20，n/30）（按含税收入折扣），本批产品的成本为800000元。货款已于12日收到。
S9BwCK H （2）3日接受某公司委托代销售商品500件，合同规定企业自行确定售价，待售出后按每件8000元结算。京华公司至20日以每件10000元售出上述委托代销商品，款项已存银行。向委托方开出代销清单后，收到委托方开具的增值税专用发票，发票上注明的价款为4000000元，增值税680000元，代销款尚未支付。
/6)6 （3）5日用银行存款1560000元购入股票150000股，不准备长期持有，其中每股买价10元，支付相关的税费15000元，代垫已宣告但尚未领取的现金股利45000元。25日，收回了已宣告的股利45000元。12月29日每股收盘价为8.7元。30日和31日股市因周末休市。
a&oz<4oT （4）“长期债权投资——债券投资（国库券）”所属的明细帐“面值”和“应计利息”的年初余额分别为200000元和40000元，反映的是三年前按面值购入的年利率为10%，到期一次还本付息的国库券200000元。该债券于10日到期，本息合计260000元已存银行。
}i,
LP1R （5）上月购进的一台管理用设备原价7800000元，预计净残值率3%，预计使用年限8年。企业按年数总和法计提折旧，但税法规定，应按直线法计提折旧。
<sdC#j （6）京华公司二年前销售给甲公司的一批货物，应收账款共计3800000元，一直未能收回。20日双方协商解决办法，按照协议规定，甲企业用银行存款归还300000元，用股票50000股按市价每股20元作价，归还1000000元，（京华公司接到股票后，不准备长期持有），剩余债务部分以一块土地归还。土地在甲企业的原账面价值是1800000元。京华公司已对此债权提取了600000元的坏帐准备。双方在年底前已办妥了资产的各种交接手续，解除了债权债务关系。
W ~(4t: hp （7）29日，以上述土地使用权（公允价值和计税价格均为2000000元），换入了二辆汽车（其中汽车1公允价值为320000元，汽车2公允价值为550000元） 和一批库存商品（公允价值为1000000元），收到库存商品的同时，收到增值税专用发票，注明税款为170000元。在交换中，京华公司还收到了补价（银行存款）130000元。在换出土地时，按5%的税率提取了营业税。
j $v2_q （8）30日京华公司遭到乙公司的起诉，乙公司在起诉书中称，该公司从京华公司所定制的一个特殊设备，投入使用后，因设备出现严重质量问题，不断出现停工，已造成严重经济损失，要求赔偿3000000元。京华公司在工程师、律师商讨后认为，乙公司的指控基本事实存在，本诉讼胜诉的可能性仅为20%，估计赔偿金额在2000000——2300000元之间。同时注意到，因该设备已投公司的产品质量险，可以基本确定获得500000元的保险补偿。（假设此损失可在税前扣除）。
\$;Q3t3 （9）“长期股权投资——C企业（投资成本）”年初余额5000000元，反映的是上年末对C企业的投资，该投资使京华公司拥有C企业40%的股份；9月1日，京华公司再次投资3000000元，拥有C公司20%的股份，使京华公司拥有的股份达到60%，在本次投资中，产生了股权投资差额250000元（借差），（假设股权投资差额按10年摊销，每年在年末时进行摊销）。C企业本年度亏损1200000元（假设亏损为全年均匀发生）。（根据税法规定，纳税人对外投资的成本不得折旧或摊销，但可以在转让、处置有关投资资产时，从取得的财产转让收入中减除，据以计算财产转让所得或损失）。
UC
&f （10）31日按表结法结转本年利润，计算本年应交所得税，对所得税按债务法进行核算。并将本年实现的净损益转入未分配利润。（在计算所得税费用时，假设计提的各种准备为时间性差异，并假定1—11月无纳税调整事项，也未计提所得税费用。）
]6JI(( 京华公司2002年的年度会计报表在2003年4月30日经董事会批准报出。在2003年1—4月京华公司发生了如下经济事项：
eru2.(1 （1）1月18日法院宣判,鉴于京华公司生产的设备存在质量问题给乙公司造成损失,要求京华公司赔偿乙公司2500000元。法院宣判后，二公司均表示不再上诉，京华公司已于1月25日将赔款2500000元支付给乙公司。同时保险公司根据法院认定的事实，支付给了京华公司保险赔款800000元。
Y:UDte[Lb （2）2月15日董事会对2002年实现的净利润作出了利润分配方案：按净利润的10%提取法定盈余公积，按5%提取法定公益金，按20%向投资者分配现金股利，按30%向投资者分配股票股利。
i$`OOV=/e （3）3月1日京华公司在年度报表时，发现2002年8月购入的一台管理用设备成本560000元，当时企业考虑到利润较大，故一次性计入管理费用，作为费用性支出。注册会计师指出，根据规定应作为固定资产入帐，并采用直线法按5年计提折旧，通常净残值率为3%。企业接受注册会计师的建议，已对这一重大差错进行了更正。
2^Y@e=^A 要求：
.A 12Co 1、 对京华公司2002年12月发生的经济业务作出账务处理；
>IZ|:lsxE 2、 编制京华公司2002年利润及利润分配表和资产负债表（填入调整前栏目）；
Gp*U2LB 3、 对京华公司2003年1—4月发生的经济业务作出账务处理；
*\W
*,D.I 4、 重编京华公司2002年会计报表(填入调整后栏目)。
转帖自：注会之家www.cpa-cpa.cn rqa?A } ' （二） 答案
j ;%RV)e 1、 对2002年12月发生的经济业务作出账务处理
-<e8\Z` （1） 1日销售商品时：
oqM(?3 yv 借：应收账款 1170000
;yd[QT<I< 贷：主营业务收入 1000000
ZWJ%t'kF 应交税金——应交增值税（销项税款） 170000
E1'|
;}/ 借：主营业务成本 800000
7,vvL8\NHu 贷：库存商品 800000
#"PI%& 12日收到货款时：
uh,~Cv XU] 借：银行存款 1158300
6k14 xPj 财务费用 （1170000*1%）11700
^)-* Ubzz 贷：应收账款 1170000
WEX 6I 16 （我国制度规定，现金折扣应采用总价法核算。在11——20天之间付款，按1%折扣）
Y;qA@| （2） 3日接受委托销售时：
?[Gj?D.Wc 借：受托代销商品 4000000
*c"tW8uR 贷：代销商品款 4000000(500*800)
KBVW <;C$ 实现对外销售时：
o]Ln:kl 借：银行存款 5850000
f+A!w
8E 贷：主营业务收入 5000000(500*10000)
d:|(l^]{r 应交税金——应交增值税（销项税额）850000
~n)gP9Hv 借：主营业务成本 4000000
VE_%/Fs, 贷：受托代销商品 4000000
24 )Sf 开出代销清单，收到委托方开具的增值税专用发票：
OXT'$]p.* 借：代销商品款 4000000
R.ZC|bPiD 应交税金——应交增值税（进项税额）680000
bBwMx{iNNz 贷：应付账款 4680000
Ed&;d+NM （3） 5日购入股票时：
kd0~@rPL 借：短期投资——股票投资 1515000
ChVur{jR 应收股利 45000
"0BuQ{ CQ 贷：银行存款 1560000
ZAK NyA2 25日收到现金股利时
L H>oG$a 借：银行存款 45000
z
x e6M~+ 贷：应收股利 45000
> J!J: 31日会计期末按规定计提跌价准备
.Ioj]r 借：投资收益 210000
/Q|guJx 贷：短期投资跌价准备 210000
?U}Ml]0~ （注：期末市价为150000*8.7=1305000元,账面成本为1515000元，应计提210000元跌价准备）
7*{9 2_M （4） 10日长期债权投资国库券到期，收回本息时
;|n C;D]
借：银行存款 260000
$x%3 ^{G 贷：长期债权投资——债券投资（国库券）（面值）200000
a?^xEye ——债券投资（国库券））（应计利息）40000
x{=@~c%eh 投资收益 20000
ZH@ BHg|}H （5） 计提折旧
)Fa6 'M 按年数总和法，第一年每月应计提的折旧额=[（7800000*97%）*8/36]/12=140111.11元
%Fb
4 借：管理费用 140111.11
:)cn&'l(S 贷：累计折旧 140111.11
G{4~{{tI （注：税收按直线法每月折旧额为（7800000*97%）/（8*12）=78812.50元，发生的可抵减时间性差异为61298.61元）
d5b \kRr （6） 此项业务属于债务重组，在债务重组日，京华公司账务处理如下：
^ ;KL` 借：银行存款 300000
C}})dL;( 短期投资 1000000
| .8lS3C 无形资产——土地使用权1900000
fe,A\W&8 坏账准备 600000
EUVB>%P 贷：应收账款 3800000
#zRT （注：由于重组协议中明确规定了股票以1000000元作价，京华公司应以规定的价值入帐。剩余应收账款账面价值部分，作为无形资产的入帐价值。）
627xR$U~ （7）此项业务属于非货币性交易（补价为交易总额的6.5%，即130000/2000000）
来源：[size=+0]www.cpa-cpa.cn =%wwepz 6 借：银行存款 130000
]7#@lL;'0 固定资产——汽车1 [1700000*（320000/(320000+550000+1000000)）] 290909.09
R
78=im7 固定资产——汽车2[1700000*（550000/(320000+550000+1000000)）] 500000.00
x{Gd r51% 库存商品[1700000*（1000000/(320000+550000+1000000)）]909090.91
$
N7J :Q 应交税金——应交增值税（进项税额）170000
w_*UFLMSqR 贷：无形资产——土地使用权 1900000
p_ K` `JE 应交税金——应交营业税（2000000*5%）100000
vmV<PK- 营业外收入 0
n\U3f M>N （注：应确认的收益=（1-换出资产账面价值/换出资产公允价值）*补价-（补价/换出资产公允价值*应交的税金及教育费附加）=[1-（1900000/2000000）*130000-（130000/2000000*2000000*5%）]=6500-6500=0
i;'k Q 汽车1，汽车2和库存商品的入帐价值总额为1700000元，即1900000+100000-130000-170000，按它们各自公允价值所占比例确定入帐价值）
Obd};&6 Q （8） 此事项属于或有事项，符合确认为负债的三个条件
U}r^M(
s! 借：营业外支出 2150000
AX
{~A:B 贷：预计负债——未决诉讼 2150000
jjs1Vj1@< 基本确定从保险公司获得补偿，应作会计处理：
;PBybR
W 借：其他应收款——保险公司 500000
f,e7;u z% 贷：营业外支出 500000
CB7 6 （9） 按权益法核算对C企业的投资
yUZ;keQ_Tw 摊销股权投资差额
&7gL&AY8 本次应摊销的金额=250000/10/12*4=8333.33
?O]iX;2vM 借：投资收益 8333.33
btQD G 贷：长期股权投资——C企业（股权投资差额）8333.33
2E@ ! 确认投资收益
%Q)3*L 应确认的投资损失=800000*40%+400000*60%=560000元
=z= $S]qN （注：由于持股比例发生变化，应按加权平均数计算；由于均匀发生了亏损，每月亏损额为100000元）
3A~53W$M 借：投资收益 560000
# D{jNSB 贷：长期股权投资——C企业（损益调整）560000
/1h
0 l; （10） 按表结法结转本年利润
0Q2P"1>KT/ 12月份发生的损益：
z x7fRd$ 主营业务收入=1000000+5000000=6000000
<($'jlZ 主营业务成本=800000+4000000=4800000
(k@%04c 管理费用=140111.11
'CTvKW 财务费用=11700
4bT21J37 投资收益=-210000+20000-8333.33-560000=-758333.33
]A;{D~X^w 营业外支出=2150000-500000=1650000
>o#5tNm 将资料中提供的1—11月的累计损益加上12月发生的损益即为全年发生的损益，编制利润表（见表3-4，调整前金额）
i MrNp 1） 将全年收入转入本年利润
c]qq *k# 借：主营业务收入 81666777.76
c4T8eTK U 贷：本年利润 81666777.76
~"oxytJ 2)将全年成本费用转入本年利润
W6b5elH@ 借：本年利润 77998650.64
rP k=9I 贷：主营业务成本 62161630.83
H;&^A 5 主营业务税金及附加 637170.70
ciq' fy 营业费用 6236523.24
ac/=%om8u 管理费用 6014116.05
"IK QFt' 财务费用 540876.49
b
r"4 7i 投资收益 758333.33
?5%0zMC 营业外支出 1650000
O Oa}+^-j 3)计算应交所得税并按债务法进行处理
"SV#e4C. a 应交所得税=应纳税所得额*所得税税率
_tJ m0z! =(利润总额+纳税调整额)*所得税税率
\MY`R =（利润总额3668127.12+计提的短期投资跌价准备210000-国库券利息收入20000+折旧费用61298.61+摊销的股权投资差额8333.33+按权益法确认的投资损失560000)*33%=4487759.06*33%=1480960.49(元)
P>i!f!o*I b计算时间性差异影响额
E76#xsyhF 本月发生的时间性差异如下:
S
6|# 9C& 计提短期投资跌价准备产生可抵减时间性差异 210000元
IGtpL[.;/ 计提折旧产生可抵减时间性差异 61298.61元
&` 9p. 摊销股权投资差额产生可抵减时间性差异8333.33元
DC5^k[m 按权益法确认投资损失产生可抵减时间性差异560000元
%+{ [%?xh 可抵减时间性差异小计839631.94元
$YNWT\FE 可抵减时间性差异的所得税影响金额=839631.94*33%=277078.54元
/jtU<u X 本期所得税费用=1480960.49-277078.54
m! 3e>cI =1203881.95
!qQ B}sAf c会计分录
t@Bl3Nt{ 借：所得税 1203881.95
DC-tBbQkk 递延税款 277078.54
}C<<l5/ z 贷：应交税金—应交所得税 1480960.49
{?zBc E: d将所得税费用转入本年利润
65>1 f 借：本年利润 1203881.95
Q, `:RF3 贷：所得税 1203881.95
0?{Y6:d+ 4）将本年实现的净利润转入未分配利润
LO&/ U4: 借：本年利润 2464245.17
$1F$3 "k 贷：利润分配—未分配利润 2464245.17
,8Yc@P_O 2．编制利润及利润分配表和资产负债表
s 9p~ 12月份主要报表项目发生额如下：
+IM: jrT( 1） 应收账款=1170000-1170000+600000-3800000=-3200000
*MG *]\D 2） 短期投资=1515000-210000+1000000=2305000
Hy9c<X[F9 3） 存货=-800000+4000000-4000000-4000000+4000000+909090.91=109090.91
g9XAUZe 4） 长期投资=-200000-40000-8333.33-560000=808333.33
I\,m6 =q 5） 未交税金=170000+850000-680000-170000+100000+1480960.49=1750960.49
PE\.JU 将上月末的月末数加上12月份的发生额,即为年末余额，编制资产负债表（见表3-3，调整前金额）。
)v+R+ 3< 3． 对京华公司2003年1—4月发生的经济业务事项作出账务处理
jk\04k
（1）1月18日诉讼已结案，应作为资产负债表日后事项处理
U =G}@Y a 借：预计负债 2150000
E;vF
:?| 以前年度损益调整 350000
]((Ix,ggP 贷：其他应付款 2500000
h,(f3Ik0O （调增营业外支出350000元）
]DO ~7p[ b 支付赔款：
1>pFUf|cV 借：其他应付款 2500000
_>LI [yf{ 贷：银行存款 2500000
{+SshT>J c 收到保险公司赔款
B9[eLh
! 借：其他应收款 300000
6zf3A:]&{ 贷：以前年度损益调整 300000
:=J^"c 借：银行存款 800000
uYu/0fQD 贷：其他应收款 800000
Jj :Bi&C （调减营业外支出300000元）
UgBD| ~zu d调整应交所得税
"7.
lsL5 借：应交税金—应交所得税（50000*33%）16500
] C&AU[U* 贷：以前年度损益调整 16500
6bacU#0o （营业外支出增加50000元，调减所得税费用16500元）
"{lw;AA5F e 将以前年度损益调整余额转入未分配利润
4uV, $/ 借：利润分配—未分配利润 33500
E;>Bc Pt5 贷：以前年度损益调整 33500
7F;dLd' 2002年可供分配利润减少了33500元，因利润未作分配，可暂不作利润分配的账务处理。
来源：www.cpa-cpa.cn c'XvZNf .C （2）2月15日董事会对2002年实现的净利润作出利润分配方案，应作为资产负债表日后事项处理。
-< jd/ 5 2002年实现的净利润=2464245.17-33500=2430745.17(元)
@8 ;0p a 进行利润分配
uHNh|ew21 借：利润分配—提取盈余公积 364611.78
l"ZfgJ}W 贷：盈余公积—法定盈余公积 (2430745.17*10%) 243074.52
,o{|W9 —法定公益金（2430745.17*5%） 121537.26
D#pZN,' 借：利润分配—应付股利 486149.03
r@.3.Q 贷：应付股利(2430745.17*20%) 486149.03
=/6rX"\P b将利润分配明细转入未分配利润
v6$ }saTX 借：利润分配—未分配利润 850760.81
P\3$Y-id 贷：利润分配—提取盈余公积 364611.78
ZnVx 'Y —应付股利 486149.03
KVC$o+<'`% （注：股票股利属于资产负债表日后事项中的非调整事项，暂不作帐务处理）
wRATe
0' （3）3月1日京华公司对重大差错更正如下：
$h()% C7s a 将设备作为固定资产入帐
r'GD 借：固定资产 560000
5IsRIz[`TK 贷：以前年度资产调整 560000
[&B}{6wry （调减管理费用560000元）
U&\2\z3{ b 补提2002年折旧，共计4个月
M.loG4r! 2002年应提折旧额=560000*97%*4/60=36213.33(元)
G =Qslrtg 借：以前年度损益调整 36213.33
-l ?J 贷：累计折旧 36213.33
`H7V[' （调增管理费用36213.33元）
|K jy4.2 c 调整应交所得税
>@T(^=Q 借：以前年度损益调整 172849.60
pEn3 :.l< 贷：应交税金—应交所得税 172849.60
_Q
$D6+ (管理费用减少523786.67元，调增所得税费用172849.60元)
49
;2tl;F d 将以前年度损益调整余额转入未分配利润
2 ~zo)G0 借：以前年度损益调整 350937.07
!6 k{]v 贷：利润分配—未分配利润 350937.07
{Yp;R e 按利润分配政策提取盈余公积
Z#i5=,Bk 借：利润分配—未分配利润 52640.56
7ql&UIeQ 贷：盈余公积(350937.07*15%) 52640.56
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C2t (f 补提2003年1—3月的折旧
q7VpKfA:M 借：管理费用 27160.00
L+b"d3!G&% 贷：累计折旧 27160.00)
