三、练习目的：以日常业务核算为主线，串联了收入、投资、折旧、债务重组、非货币性交易、利润形成和利润分配、所得税、资产负债表日后事项、或有事项、重大会计差错更正、会计报表的编制和调整等考点 NuKktQ d PK@hf[YHe
（一） 资料
L<encPJt 京华股份有限公司（上市公司，下称京华公司）为增值税一般纳税企业，增值税税率为17%，所得税税率为33%，所得税采用债务法核算，利润采用表结法核算（以元为单位，保留小数点之后两位）。
n
5X0Gi9 2002年11月末京华公司资产负债表和利润表见下表（表3-1，3-2）。
FV>LD% uu （表3-1） 资产负债表
_K g:jal 编制单位：京华公司 2002年度 11月30日 单位：元
%Uj7 g> 项目 11月30日 项目 11月30日
Y#EM]x5!= 流动资产： 流动负债
,c#=qb8"" 货币资金 4,363,147.73 短期借款 6,000,000.00
445}Yw5;9 短期投资 3,359,663.24 应付票据 -
F Wv-_ 应收票据 0.00 应付账款 6,751,465.35
#E %0 o 应收股利 0.00 预收账款 10,000.00
V
)CS,w 应收利息 0.00 -
fX=o,=-f 应收帐款 11,347,928.28 应付工资 -
Z&gM7Zo8 其他应收款 12,000.00 应付福利费 731,556.41
,*SoV~ 预付帐款 500,000.00 未交税金 923,003.14
X(nbfh?n 应收补贴款 应付股利 3,195,391.49
7yGc@kJ ? 存货 8,476,786.11 其他应交款 7,643.19
N6M o | 待摊费用 16,000.00 其他应付款 531,024.51
,"~#s ( 一年内到期的长期债券投资 预提费用 12,698.53
&L[7jA'[J 流动资产合计 28,075,525.36 预计负债
E ? 1"&D
m 长期投资： 一年内到期的长期负债 -
I Kx]?0sS 长期投资 13,052,582.03 流动负债合计 18,162,782.62
pJ Iq`)p5 固定资产： 长期借款
z yyt` 固定资产原价 27,219,092.40 应付债券
Fp52 |w_ 减：累计折旧 7,387,666.29 长期应付款
`,XCD-R^ 固定资产净值 19,831,426.11 长期负债合计 -
bM[!E 8dF 固定资产清理 递延税款贷项
*5'U3py 工程物资 负债合计 18,162,782.62
JX%B_eUlAs 在建工程 182,600.00 股本 15,000,000.00
AsyJD t'i 固定资产合计 20,014,026.11 资本公积 -
&eYnO~$! 无形资产 盈余公积 18,001,889.07
f>\guuG 长期待摊费用 736,443.73 未分配利润 10,713,905.54
f$Fa*O- 无形及其他资产合计 736,443.73 外币报表折算差额
CPssk,q~C 递延税款借项 所有者权益合计 43,715,794.61
/ 4 P+ 资产合计 61,878,577.23 负债和所有者权益总计 61,878,577.23
B]Vnu7 $\BRX\6(- (表3-2) 利润及利润分配表
\ 8 v{9Yb 编制单位：京华公司 2002年度 单位：元
{[~cQgCI 项目 1-11月份
$I40 hk 一、主营业务收入 75,666,777.76
$e66j V 减：折扣与折让 -
c NX, % 二、主营业务收入净额 75,666,777.76
Ve,h]/G 减： (一)主营业务成本 57,361,630.83
AnK-\4 (二)主营业务税金及附加 637,170.70
egcJ@Of 三、主营业务利润 17,667,976.23
>*#clf; @p 加：其他业务利润
9 aYDi) 减：(一)营业费用 6,236,523.24
Vs h7>|@ (二)管理费用 5,874,004.94
am >X 7 (三)财务费用 529,176.49
!QK ~l 四、营业利润 5,028,271.56
~ ^ #F5w" 加：(一)投资收益 -
d~B ]s (二)收益 -
DA'A-C2 (三)补贴收入 -
^fVLM>p <; (四)营业外收入 -
&?\
'Z~B4 减：营业外支出 -
KUs\7Sb 五、利润总额 5,028,271.56
{k. Dy92 减：所得税
@]$qJFXx * 少数股东损益
NHKIZx8sR * 加：未确认的投资损失 -
r83
chR9 六、净利润 5,028,271.56
"Uy==~ 加：(一)年初未分配利润 5,685,633.98
%YjZ F[P （二）盈余公积补亏 -
@* a'B=7 (三)其他调整因素 -
.yp"6S^b 七、当年可供分配利润 10,713,905.54
'
_)NI 减：(一)提取盈余公积
{ =]1]IWt (二)应付投资者利润(股利)
x|B$n } B (三)其他
NPjh2 AJm 八、未分配利润 10,713,905.54
{oIv%U9 2002年12月发生如下经济业务（资料中未提及业务不做处理）：
x!$Dje} （1）1日销售产品1000000元（如无特别说明，均指不含税收入，下同），规定的现金折扣条件（3/10，1/20，n/30）（按含税收入折扣），本批产品的成本为800000元。货款已于12日收到。
a o_A %?Ld （2）3日接受某公司委托代销售商品500件，合同规定企业自行确定售价，待售出后按每件8000元结算。京华公司至20日以每件10000元售出上述委托代销商品，款项已存银行。向委托方开出代销清单后，收到委托方开具的增值税专用发票，发票上注明的价款为4000000元，增值税680000元，代销款尚未支付。
M
XB
fX （3）5日用银行存款1560000元购入股票150000股，不准备长期持有，其中每股买价10元，支付相关的税费15000元，代垫已宣告但尚未领取的现金股利45000元。25日，收回了已宣告的股利45000元。12月29日每股收盘价为8.7元。30日和31日股市因周末休市。
V. sIiE （4）“长期债权投资——债券投资（国库券）”所属的明细帐“面值”和“应计利息”的年初余额分别为200000元和40000元，反映的是三年前按面值购入的年利率为10%，到期一次还本付息的国库券200000元。该债券于10日到期，本息合计260000元已存银行。
HD"Pz}k4 （5）上月购进的一台管理用设备原价7800000元，预计净残值率3%，预计使用年限8年。企业按年数总和法计提折旧，但税法规定，应按直线法计提折旧。
xs jJ8>G （6）京华公司二年前销售给甲公司的一批货物，应收账款共计3800000元，一直未能收回。20日双方协商解决办法，按照协议规定，甲企业用银行存款归还300000元，用股票50000股按市价每股20元作价，归还1000000元，（京华公司接到股票后，不准备长期持有），剩余债务部分以一块土地归还。土地在甲企业的原账面价值是1800000元。京华公司已对此债权提取了600000元的坏帐准备。双方在年底前已办妥了资产的各种交接手续，解除了债权债务关系。
@R+bR<}] （7）29日，以上述土地使用权（公允价值和计税价格均为2000000元），换入了二辆汽车（其中汽车1公允价值为320000元，汽车2公允价值为550000元） 和一批库存商品（公允价值为1000000元），收到库存商品的同时，收到增值税专用发票，注明税款为170000元。在交换中，京华公司还收到了补价（银行存款）130000元。在换出土地时，按5%的税率提取了营业税。
TUeW-' /1 （8）30日京华公司遭到乙公司的起诉，乙公司在起诉书中称，该公司从京华公司所定制的一个特殊设备，投入使用后，因设备出现严重质量问题，不断出现停工，已造成严重经济损失，要求赔偿3000000元。京华公司在工程师、律师商讨后认为，乙公司的指控基本事实存在，本诉讼胜诉的可能性仅为20%，估计赔偿金额在2000000——2300000元之间。同时注意到，因该设备已投公司的产品质量险，可以基本确定获得500000元的保险补偿。（假设此损失可在税前扣除）。
B/#tR^R （9）“长期股权投资——C企业（投资成本）”年初余额5000000元，反映的是上年末对C企业的投资，该投资使京华公司拥有C企业40%的股份；9月1日，京华公司再次投资3000000元，拥有C公司20%的股份，使京华公司拥有的股份达到60%，在本次投资中，产生了股权投资差额250000元（借差），（假设股权投资差额按10年摊销，每年在年末时进行摊销）。C企业本年度亏损1200000元（假设亏损为全年均匀发生）。（根据税法规定，纳税人对外投资的成本不得折旧或摊销，但可以在转让、处置有关投资资产时，从取得的财产转让收入中减除，据以计算财产转让所得或损失）。
_y~H#r9: （10）31日按表结法结转本年利润，计算本年应交所得税，对所得税按债务法进行核算。并将本年实现的净损益转入未分配利润。（在计算所得税费用时，假设计提的各种准备为时间性差异，并假定1—11月无纳税调整事项，也未计提所得税费用。）
joaf0 京华公司2002年的年度会计报表在2003年4月30日经董事会批准报出。在2003年1—4月京华公司发生了如下经济事项：
f@@2@#
5B （1）1月18日法院宣判,鉴于京华公司生产的设备存在质量问题给乙公司造成损失,要求京华公司赔偿乙公司2500000元。法院宣判后，二公司均表示不再上诉，京华公司已于1月25日将赔款2500000元支付给乙公司。同时保险公司根据法院认定的事实，支付给了京华公司保险赔款800000元。
utk'j oo （2）2月15日董事会对2002年实现的净利润作出了利润分配方案：按净利润的10%提取法定盈余公积，按5%提取法定公益金，按20%向投资者分配现金股利，按30%向投资者分配股票股利。
-
zaqL\ （3）3月1日京华公司在年度报表时，发现2002年8月购入的一台管理用设备成本560000元，当时企业考虑到利润较大，故一次性计入管理费用，作为费用性支出。注册会计师指出，根据规定应作为固定资产入帐，并采用直线法按5年计提折旧，通常净残值率为3%。企业接受注册会计师的建议，已对这一重大差错进行了更正。
AEx|<E0 要求：
PVBf' 1、 对京华公司2002年12月发生的经济业务作出账务处理；
=X6+}YQ" 2、 编制京华公司2002年利润及利润分配表和资产负债表（填入调整前栏目）；
ni @Mqb 3、 对京华公司2003年1—4月发生的经济业务作出账务处理；
Mv9q-SIc[ 4、 重编京华公司2002年会计报表(填入调整后栏目)。
转帖自：注会之家www.cpa-cpa.cn EA )28]Y. （二） 答案
3wRk -sl 1、 对2002年12月发生的经济业务作出账务处理
JI1O( （1） 1日销售商品时：
5 fGUJ[F= 借：应收账款 1170000
pPztUz/. 贷：主营业务收入 1000000
}Ip"j]h 应交税金——应交增值税（销项税款） 170000
VKa
- 借：主营业务成本 800000
[E_+ fT 贷：库存商品 800000
:v/6k 12日收到货款时：
_E({!t"` 借：银行存款 1158300
~'/I[y4t 财务费用 （1170000*1%）11700
UloZo ?
e` 贷：应收账款 1170000
d \nBc6 （我国制度规定，现金折扣应采用总价法核算。在11——20天之间付款，按1%折扣）
6`LC(Nv%-n （2） 3日接受委托销售时：
yKR0]6ahA 借：受托代销商品 4000000
!X 3/2KRP7 贷：代销商品款 4000000(500*800)
!*8x>,/> 实现对外销售时：
mPHn &4 借：银行存款 5850000
.*H0{ 贷：主营业务收入 5000000(500*10000)
ag6hhkj A 应交税金——应交增值税（销项税额）850000
ZB-+ bY 借：主营业务成本 4000000
'TPRGX~& 贷：受托代销商品 4000000
phIEz3Fu/ 开出代销清单，收到委托方开具的增值税专用发票：
f3h&K}x 借：代销商品款 4000000
B"O5P> 应交税金——应交增值税（进项税额）680000
W68d"J%>_ 贷：应付账款 4680000
4 uip!@$K （3） 5日购入股票时：
51oZ w%os= 借：短期投资——股票投资 1515000
^'8T9N@U 应收股利 45000
a7G0 贷：银行存款 1560000
G @ Dw 25日收到现金股利时
/Cd`h ;#@ 借：银行存款 45000
K7& A^$` 贷：应收股利 45000
v2<roG6.V 31日会计期末按规定计提跌价准备
l'~]8Wo
1 借：投资收益 210000
cK.T=7T 贷：短期投资跌价准备 210000
*"E?n>b （注：期末市价为150000*8.7=1305000元,账面成本为1515000元，应计提210000元跌价准备）
@Kr i)U
i （4） 10日长期债权投资国库券到期，收回本息时
k
fx<T 借：银行存款 260000
A%u@xL,_ 贷：长期债权投资——债券投资（国库券）（面值）200000
]y 6`9p ——债券投资（国库券））（应计利息）40000
ZyqTtA!A 投资收益 20000
g0.D3 6 （5） 计提折旧
{aq\sf;i{ 按年数总和法，第一年每月应计提的折旧额=[（7800000*97%）*8/36]/12=140111.11元
g
j`"| 借：管理费用 140111.11
;K?fAspSH 贷：累计折旧 140111.11
ki6`d? （注：税收按直线法每月折旧额为（7800000*97%）/（8*12）=78812.50元，发生的可抵减时间性差异为61298.61元）
C]UBu-]#S （6） 此项业务属于债务重组，在债务重组日，京华公司账务处理如下：
T6f{'.w 借：银行存款 300000
sY,!Ir`/` 短期投资 1000000
&/ lJ7=Nq 无形资产——土地使用权1900000
_t:cDXj 坏账准备 600000
&?3?8Q\ 贷：应收账款 3800000
~B%EvG7:n （注：由于重组协议中明确规定了股票以1000000元作价，京华公司应以规定的价值入帐。剩余应收账款账面价值部分，作为无形资产的入帐价值。）
|7Z,z0 ?V （7）此项业务属于非货币性交易（补价为交易总额的6.5%，即130000/2000000）
来源：[size=+0]www.cpa-cpa.cn qR < 借：银行存款 130000
`4s5yNUi= 固定资产——汽车1 [1700000*（320000/(320000+550000+1000000)）] 290909.09
/2oTqEqaV 固定资产——汽车2[1700000*（550000/(320000+550000+1000000)）] 500000.00
%+$P<Rw 7 库存商品[1700000*（1000000/(320000+550000+1000000)）]909090.91
zY8"\ZB 应交税金——应交增值税（进项税额）170000
0_bt*.w I+ 贷：无形资产——土地使用权 1900000
GK}?*Lf s 应交税金——应交营业税（2000000*5%）100000
xM%E; 营业外收入 0
{N y\9r （注：应确认的收益=（1-换出资产账面价值/换出资产公允价值）*补价-（补价/换出资产公允价值*应交的税金及教育费附加）=[1-（1900000/2000000）*130000-（130000/2000000*2000000*5%）]=6500-6500=0
#&">x7?5 汽车1，汽车2和库存商品的入帐价值总额为1700000元，即1900000+100000-130000-170000，按它们各自公允价值所占比例确定入帐价值）
2]NP7Ee8 Z （8） 此事项属于或有事项，符合确认为负债的三个条件
E U, 4 qO 借：营业外支出 2150000
@1P1n8mH] 贷：预计负债——未决诉讼 2150000
,TU!W |($ 基本确定从保险公司获得补偿，应作会计处理：
U-TwrX 借：其他应收款——保险公司 500000
K G~](4JE( 贷：营业外支出 500000
h~elF1dG （9） 按权益法核算对C企业的投资
@. kv",[{[ 摊销股权投资差额
9Q :IgY?T 本次应摊销的金额=250000/10/12*4=8333.33
q 9qmz [ 借：投资收益 8333.33
ac.O#6& 贷：长期股权投资——C企业（股权投资差额）8333.33
# RJy 确认投资收益
5fb,-`m. 应确认的投资损失=800000*40%+400000*60%=560000元
\{da|n - （注：由于持股比例发生变化，应按加权平均数计算；由于均匀发生了亏损，每月亏损额为100000元）
f7X#cs)a 借：投资收益 560000
h_ ]3L/ 贷：长期股权投资——C企业（损益调整）560000
nvD"_.K rJ （10） 按表结法结转本年利润
;JFE7\-mC 12月份发生的损益：
U6X~
]| o 主营业务收入=1000000+5000000=6000000
^iubqtT] 主营业务成本=800000+4000000=4800000
S^)r,cC 管理费用=140111.11
X5wS6v)#( 财务费用=11700
$E|W |4 N 投资收益=-210000+20000-8333.33-560000=-758333.33
CV 4V_G 营业外支出=2150000-500000=1650000
L5yxaF{] 将资料中提供的1—11月的累计损益加上12月发生的损益即为全年发生的损益，编制利润表（见表3-4，调整前金额）
aJMh> 1） 将全年收入转入本年利润
*ILS/`mdav 借：主营业务收入 81666777.76
XoSjYG(>, 贷：本年利润 81666777.76
ao{>.b 2)将全年成本费用转入本年利润
8)rv.'A((E 借：本年利润 77998650.64
Beqhe\{ 贷：主营业务成本 62161630.83
d5A!kU _. 主营业务税金及附加 637170.70
T9Vyj3!i_ 营业费用 6236523.24
bS/ ` G0! 管理费用 6014116.05
5?;'26iC 财务费用 540876.49
W~k!qy ` 投资收益 758333.33
`1EBnL_1 营业外支出 1650000
w^|,[G ^}H 3)计算应交所得税并按债务法进行处理
zwU8i VDe a 应交所得税=应纳税所得额*所得税税率
Tc:W=\ < =(利润总额+纳税调整额)*所得税税率
N/{A '
Wd =（利润总额3668127.12+计提的短期投资跌价准备210000-国库券利息收入20000+折旧费用61298.61+摊销的股权投资差额8333.33+按权益法确认的投资损失560000)*33%=4487759.06*33%=1480960.49(元)
?xQ lX%&`6 b计算时间性差异影响额
d@At-Z~M 本月发生的时间性差异如下:
RMC|(Q< 计提短期投资跌价准备产生可抵减时间性差异 210000元
_$ixE~w-! 计提折旧产生可抵减时间性差异 61298.61元
?%Y?z ] L# 摊销股权投资差额产生可抵减时间性差异8333.33元
q'(WIv@ 按权益法确认投资损失产生可抵减时间性差异560000元
MVt#n\_BZV 可抵减时间性差异小计839631.94元
]Jnf. 3 可抵减时间性差异的所得税影响金额=839631.94*33%=277078.54元
c;U\nC<Y 本期所得税费用=1480960.49-277078.54
X""'}X|O =1203881.95
[=U7V;5($ c会计分录
C2<y(GU[Bh 借：所得税 1203881.95
f=K1 ZD 递延税款 277078.54
Y ga}8D U 贷：应交税金—应交所得税 1480960.49
7Wb.(` a< d将所得税费用转入本年利润
a
m<R!( 借：本年利润 1203881.95
ynOp7ZN$ 贷：所得税 1203881.95
t C 6 c4 j 4）将本年实现的净利润转入未分配利润
=AD/5E,3 借：本年利润 2464245.17
)sV#
b 贷：利润分配—未分配利润 2464245.17
n[4Nu`E9 2．编制利润及利润分配表和资产负债表
a|nlmH"l 12月份主要报表项目发生额如下：
hsqUiB tc6 1） 应收账款=1170000-1170000+600000-3800000=-3200000
S
OK2{xCG 2） 短期投资=1515000-210000+1000000=2305000
m6;Xo}^w 3） 存货=-800000+4000000-4000000-4000000+4000000+909090.91=109090.91
Cz v lZDo 4） 长期投资=-200000-40000-8333.33-560000=808333.33
W77JXD93 5） 未交税金=170000+850000-680000-170000+100000+1480960.49=1750960.49
=R>Sxaq 将上月末的月末数加上12月份的发生额,即为年末余额，编制资产负债表（见表3-3，调整前金额）。
2M&4]d 3． 对京华公司2003年1—4月发生的经济业务事项作出账务处理
x *qef_Hu （1）1月18日诉讼已结案，应作为资产负债表日后事项处理
b,Z&
P| a 借：预计负债 2150000
=\X AD+ 以前年度损益调整 350000
U~H'c
p 贷：其他应付款 2500000
21o_9 =[^ （调增营业外支出350000元）
*<Ddn&_ b 支付赔款：
)D [ypuM& 借：其他应付款 2500000
UkqLLzL 贷：银行存款 2500000
';ZJu J. c 收到保险公司赔款
k oHY
AF 借：其他应收款 300000
Q%eBm
_r; 贷：以前年度损益调整 300000
~ JZ Lfw 借：银行存款 800000
ESo mw 贷：其他应收款 800000
) F~> （调减营业外支出300000元）
Ro<!n>H d调整应交所得税
PzV(e)~7 借：应交税金—应交所得税（50000*33%）16500
QIV<!S
O 贷：以前年度损益调整 16500
D~?kv
yJ （营业外支出增加50000元，调减所得税费用16500元）
J:(Shd'4D
e 将以前年度损益调整余额转入未分配利润
w P 8R=T 借：利润分配—未分配利润 33500
3P6'*pZ 贷：以前年度损益调整 33500
V
uPET 2002年可供分配利润减少了33500元，因利润未作分配，可暂不作利润分配的账务处理。
来源：www.cpa-cpa.cn <khx%<)P
（2）2月15日董事会对2002年实现的净利润作出利润分配方案，应作为资产负债表日后事项处理。
:mJM=Fe J 2002年实现的净利润=2464245.17-33500=2430745.17(元)
D46| )- a 进行利润分配
q~w;C( [k_ 借：利润分配—提取盈余公积 364611.78
/GX O2zO 贷：盈余公积—法定盈余公积 (2430745.17*10%) 243074.52
aDOH3Ri0K! —法定公益金（2430745.17*5%） 121537.26
K[kmfXKu 借：利润分配—应付股利 486149.03
I ! (yU 贷：应付股利(2430745.17*20%) 486149.03
bv+e'$U3 b将利润分配明细转入未分配利润
X*
JD 借：利润分配—未分配利润 850760.81
i&HV8&KygN 贷：利润分配—提取盈余公积 364611.78
Rke:*(p*n; —应付股利 486149.03
{30<
Vc= （注：股票股利属于资产负债表日后事项中的非调整事项，暂不作帐务处理）
xg^fM @#m （3）3月1日京华公司对重大差错更正如下：
DA
wzXsx a 将设备作为固定资产入帐
F4&N;Zm2 借：固定资产 560000
<+ $S{Z. 贷：以前年度资产调整 560000
B_&PK7vA （调减管理费用560000元）
b>7ts_b b 补提2002年折旧，共计4个月
19rUvgC{M 2002年应提折旧额=560000*97%*4/60=36213.33(元)
AO]lXa 借：以前年度损益调整 36213.33
]OrFW4tiE 贷：累计折旧 36213.33
z8!u6odu % （调增管理费用36213.33元）
1(?J>{-lw c 调整应交所得税
UA9LI<Y 借：以前年度损益调整 172849.60
\\lC"Z#J` 贷：应交税金—应交所得税 172849.60
Q&# :M>!| (管理费用减少523786.67元，调增所得税费用172849.60元)
[T%blaSX d 将以前年度损益调整余额转入未分配利润
b5|p#&YK~ 借：以前年度损益调整 350937.07
\k,bz 0 贷：利润分配—未分配利润 350937.07
:$tW9*\KY e 按利润分配政策提取盈余公积
Y{yr-E #~M 借：利润分配—未分配利润 52640.56
/iN \)y#u1 贷：盈余公积(350937.07*15%) 52640.56
i\ Vpp8<B (f 补提2003年1—3月的折旧
d J!o/y6 借：管理费用 27160.00
L [bGO|O 贷：累计折旧 27160.00)
