三、练习目的：以日常业务核算为主线，串联了收入、投资、折旧、债务重组、非货币性交易、利润形成和利润分配、所得税、资产负债表日后事项、或有事项、重大会计差错更正、会计报表的编制和调整等考点 vLXN{ ] r}+U1l3#2
（一） 资料
x{6/di 京华股份有限公司（上市公司，下称京华公司）为增值税一般纳税企业，增值税税率为17%，所得税税率为33%，所得税采用债务法核算，利润采用表结法核算（以元为单位，保留小数点之后两位）。
x$cs_q]J 2002年11月末京华公司资产负债表和利润表见下表（表3-1，3-2）。
>s1'I:8 （表3-1） 资产负债表
+q|2j>k@ 编制单位：京华公司 2002年度 11月30日 单位：元
#-+ !t<\ 项目 11月30日 项目 11月30日
H"N
o{|^< 流动资产： 流动负债
R]0awV1b 货币资金 4,363,147.73 短期借款 6,000,000.00
S=n,unn#t 短期投资 3,359,663.24 应付票据 -
`s Az1/N 应收票据 0.00 应付账款 6,751,465.35
{]n5h#c 5* 应收股利 0.00 预收账款 10,000.00
Sdy\s5 应收利息 0.00 -
NgaX&m` 应收帐款 11,347,928.28 应付工资 -
|nk&ir6 其他应收款 12,000.00 应付福利费 731,556.41
I;S[Ft8d 预付帐款 500,000.00 未交税金 923,003.14
^^qB=N['; 应收补贴款 应付股利 3,195,391.49
O\,n;o j 存货 8,476,786.11 其他应交款 7,643.19
Rq%g
5lK 待摊费用 16,000.00 其他应付款 531,024.51
&s>H iL>f 一年内到期的长期债券投资 预提费用 12,698.53
l(-6pP5` 流动资产合计 28,075,525.36 预计负债
cP'' 长期投资： 一年内到期的长期负债 -
`i< ;5s!rX 长期投资 13,052,582.03 流动负债合计 18,162,782.62
~ou*'
w@ 固定资产： 长期借款
35%'HF t_ 固定资产原价 27,219,092.40 应付债券
I!%T!B540 减：累计折旧 7,387,666.29 长期应付款
]2T =%(* 固定资产净值 19,831,426.11 长期负债合计 -
KDhr.P.~ 固定资产清理 递延税款贷项
Eb7qM.Q] & 工程物资 负债合计 18,162,782.62
qrsPY d 在建工程 182,600.00 股本 15,000,000.00
;
H9d.D8 固定资产合计 20,014,026.11 资本公积 -
==F[5]? 无形资产 盈余公积 18,001,889.07
++W_4 B! 长期待摊费用 736,443.73 未分配利润 10,713,905.54
0Y,_
DU 无形及其他资产合计 736,443.73 外币报表折算差额
}nvH E o 递延税款借项 所有者权益合计 43,715,794.61
/d ?) 资产合计 61,878,577.23 负债和所有者权益总计 61,878,577.23
AkrUb$ } g>_l U
vSE (表3-2) 利润及利润分配表
6.kX~$ K 编制单位：京华公司 2002年度 单位：元
9[N+x2q 项目 1-11月份
4&~ft 一、主营业务收入 75,666,777.76
7SE\(K=<% 减：折扣与折让 -
RY2`v
pv 二、主营业务收入净额 75,666,777.76
E)DdiB'R
h 减： (一)主营业务成本 57,361,630.83
*z!!zRh3x (二)主营业务税金及附加 637,170.70
?g+0S@{i $ 三、主营业务利润 17,667,976.23
B @H.O! 加：其他业务利润
XO~xbG7>gZ 减：(一)营业费用 6,236,523.24
M;V
(Tf (二)管理费用 5,874,004.94
6UXa
5t
(三)财务费用 529,176.49
Q* ifmnB' 四、营业利润 5,028,271.56
W
' hE, 加：(一)投资收益 -
e; 5 n.+m (二)收益 -
?dP3tLR (三)补贴收入 -
W Hk/Rg%< (四)营业外收入 -
]1>U@oK 减：营业外支出 -
*G7$wW:? 五、利润总额 5,028,271.56
/-Y*V *E 减：所得税
dVmI.A'nbp * 少数股东损益
L
']EYK5 * 加：未确认的投资损失 -
7^P!@o$v! 六、净利润 5,028,271.56
<*E{z r& 加：(一)年初未分配利润 5,685,633.98
+ulBy （二）盈余公积补亏 -
d?C8rkV' (三)其他调整因素 -
T%A45BE
V 七、当年可供分配利润 10,713,905.54
=PWh,lWS 减：(一)提取盈余公积
H)(@A W+- (二)应付投资者利润(股利)
Y
O;N9wu3f (三)其他
] S<y,d- 八、未分配利润 10,713,905.54
( >zXapb2 2002年12月发生如下经济业务（资料中未提及业务不做处理）：
HUiW#x%; （1）1日销售产品1000000元（如无特别说明，均指不含税收入，下同），规定的现金折扣条件（3/10，1/20，n/30）（按含税收入折扣），本批产品的成本为800000元。货款已于12日收到。
-(V]knIF （2）3日接受某公司委托代销售商品500件，合同规定企业自行确定售价，待售出后按每件8000元结算。京华公司至20日以每件10000元售出上述委托代销商品，款项已存银行。向委托方开出代销清单后，收到委托方开具的增值税专用发票，发票上注明的价款为4000000元，增值税680000元，代销款尚未支付。
pV]m6! y& （3）5日用银行存款1560000元购入股票150000股，不准备长期持有，其中每股买价10元，支付相关的税费15000元，代垫已宣告但尚未领取的现金股利45000元。25日，收回了已宣告的股利45000元。12月29日每股收盘价为8.7元。30日和31日股市因周末休市。
PXof-W （4）“长期债权投资——债券投资（国库券）”所属的明细帐“面值”和“应计利息”的年初余额分别为200000元和40000元，反映的是三年前按面值购入的年利率为10%，到期一次还本付息的国库券200000元。该债券于10日到期，本息合计260000元已存银行。
^UHt1[ （5）上月购进的一台管理用设备原价7800000元，预计净残值率3%，预计使用年限8年。企业按年数总和法计提折旧，但税法规定，应按直线法计提折旧。
+e+hIMur （6）京华公司二年前销售给甲公司的一批货物，应收账款共计3800000元，一直未能收回。20日双方协商解决办法，按照协议规定，甲企业用银行存款归还300000元，用股票50000股按市价每股20元作价，归还1000000元，（京华公司接到股票后，不准备长期持有），剩余债务部分以一块土地归还。土地在甲企业的原账面价值是1800000元。京华公司已对此债权提取了600000元的坏帐准备。双方在年底前已办妥了资产的各种交接手续，解除了债权债务关系。
r T9<_< （7）29日，以上述土地使用权（公允价值和计税价格均为2000000元），换入了二辆汽车（其中汽车1公允价值为320000元，汽车2公允价值为550000元） 和一批库存商品（公允价值为1000000元），收到库存商品的同时，收到增值税专用发票，注明税款为170000元。在交换中，京华公司还收到了补价（银行存款）130000元。在换出土地时，按5%的税率提取了营业税。
h?5$-#q~ （8）30日京华公司遭到乙公司的起诉，乙公司在起诉书中称，该公司从京华公司所定制的一个特殊设备，投入使用后，因设备出现严重质量问题，不断出现停工，已造成严重经济损失，要求赔偿3000000元。京华公司在工程师、律师商讨后认为，乙公司的指控基本事实存在，本诉讼胜诉的可能性仅为20%，估计赔偿金额在2000000——2300000元之间。同时注意到，因该设备已投公司的产品质量险，可以基本确定获得500000元的保险补偿。（假设此损失可在税前扣除）。
%p6"Sg * （9）“长期股权投资——C企业（投资成本）”年初余额5000000元，反映的是上年末对C企业的投资，该投资使京华公司拥有C企业40%的股份；9月1日，京华公司再次投资3000000元，拥有C公司20%的股份，使京华公司拥有的股份达到60%，在本次投资中，产生了股权投资差额250000元（借差），（假设股权投资差额按10年摊销，每年在年末时进行摊销）。C企业本年度亏损1200000元（假设亏损为全年均匀发生）。（根据税法规定，纳税人对外投资的成本不得折旧或摊销，但可以在转让、处置有关投资资产时，从取得的财产转让收入中减除，据以计算财产转让所得或损失）。
H
RJz （10）31日按表结法结转本年利润，计算本年应交所得税，对所得税按债务法进行核算。并将本年实现的净损益转入未分配利润。（在计算所得税费用时，假设计提的各种准备为时间性差异，并假定1—11月无纳税调整事项，也未计提所得税费用。）
g
VjI1{WTK 京华公司2002年的年度会计报表在2003年4月30日经董事会批准报出。在2003年1—4月京华公司发生了如下经济事项：
R
h zf.kp （1）1月18日法院宣判,鉴于京华公司生产的设备存在质量问题给乙公司造成损失,要求京华公司赔偿乙公司2500000元。法院宣判后，二公司均表示不再上诉，京华公司已于1月25日将赔款2500000元支付给乙公司。同时保险公司根据法院认定的事实，支付给了京华公司保险赔款800000元。
7Gd)=Q{uur （2）2月15日董事会对2002年实现的净利润作出了利润分配方案：按净利润的10%提取法定盈余公积，按5%提取法定公益金，按20%向投资者分配现金股利，按30%向投资者分配股票股利。
"v@$
CR9<T （3）3月1日京华公司在年度报表时，发现2002年8月购入的一台管理用设备成本560000元，当时企业考虑到利润较大，故一次性计入管理费用，作为费用性支出。注册会计师指出，根据规定应作为固定资产入帐，并采用直线法按5年计提折旧，通常净残值率为3%。企业接受注册会计师的建议，已对这一重大差错进行了更正。
Ve #VGlI 要求：
~n9BN' @x 1、 对京华公司2002年12月发生的经济业务作出账务处理；
0l#gS; 2、 编制京华公司2002年利润及利润分配表和资产负债表（填入调整前栏目）；
Bh$ hgf.C 3、 对京华公司2003年1—4月发生的经济业务作出账务处理；
%
\p:S)R 4、 重编京华公司2002年会计报表(填入调整后栏目)。
转帖自：注会之家www.cpa-cpa.cn z6 2gF|Uj （二） 答案
WW82=2rJ9 1、 对2002年12月发生的经济业务作出账务处理
0(\ybppx （1） 1日销售商品时：
g
N
76 借：应收账款 1170000
UhQ [ |c
贷：主营业务收入 1000000
xtMN<4#E 应交税金——应交增值税（销项税款） 170000
fx(^} e 借：主营业务成本 800000
A@-nn] 贷：库存商品 800000
V1 T?T9m 12日收到货款时：
k0~mK7k 借：银行存款 1158300
:bFCnV`Q 财务费用 （1170000*1%）11700
[<`K%1GQ 贷：应收账款 1170000
#ak2[UOT （我国制度规定，现金折扣应采用总价法核算。在11——20天之间付款，按1%折扣）
Njsz= （2） 3日接受委托销售时：
&^$dHr6v 借：受托代销商品 4000000
v J9U w 贷：代销商品款 4000000(500*800)
tn!z^W 实现对外销售时：
@9 ~a3k| 借：银行存款 5850000
rM<|<6( L 贷：主营业务收入 5000000(500*10000)
ovJ#2_ 应交税金——应交增值税（销项税额）850000
Z RN*. 借：主营业务成本 4000000
!N:!
x[5 贷：受托代销商品 4000000
yk OJhd3 开出代销清单，收到委托方开具的增值税专用发票：
fQ c%
a1' 借：代销商品款 4000000
4UD<
g+| 应交税金——应交增值税（进项税额）680000
gjB36 R 贷：应付账款 4680000
T[*1*303 （3） 5日购入股票时：
, tJ%t# 借：短期投资——股票投资 1515000
Sn=|Q4ZN 应收股利 45000
S\=j; Uem 贷：银行存款 1560000
'lNy&
25日收到现金股利时
/ 4{ 6` 借：银行存款 45000
SRs1t6&y= 贷：应收股利 45000
C[MZ9 r 31日会计期末按规定计提跌价准备
rUvjc4O} 借：投资收益 210000
q8%T)$! 贷：短期投资跌价准备 210000
U,
_nEx （注：期末市价为150000*8.7=1305000元,账面成本为1515000元，应计提210000元跌价准备）
Y^DS~CrM （4） 10日长期债权投资国库券到期，收回本息时
o}H7;v8H 借：银行存款 260000
A_3V1<
J`] 贷：长期债权投资——债券投资（国库券）（面值）200000
sUA==k ——债券投资（国库券））（应计利息）40000
zvv<w@rX 投资收益 20000
IGz92&y （5） 计提折旧
Im7<\
b@ 按年数总和法，第一年每月应计提的折旧额=[（7800000*97%）*8/36]/12=140111.11元
<y#-I%ed 借：管理费用 140111.11
DZo7T! 贷：累计折旧 140111.11
5ZeE& vG2 （注：税收按直线法每月折旧额为（7800000*97%）/（8*12）=78812.50元，发生的可抵减时间性差异为61298.61元）
NFq&a i （6） 此项业务属于债务重组，在债务重组日，京华公司账务处理如下：
MTJ ."e<B 借：银行存款 300000
[@d$XC]Qz 短期投资 1000000
5|S|S))_Q 无形资产——土地使用权1900000
'q%56WAJ 坏账准备 600000
x_Zi^ ] 贷：应收账款 3800000
c"`o V! m （注：由于重组协议中明确规定了股票以1000000元作价，京华公司应以规定的价值入帐。剩余应收账款账面价值部分，作为无形资产的入帐价值。）
vf6_oX<Os （7）此项业务属于非货币性交易（补价为交易总额的6.5%，即130000/2000000）
来源：[size=+0]www.cpa-cpa.cn eX7dyM 借：银行存款 130000
l_tr ,3_w 固定资产——汽车1 [1700000*（320000/(320000+550000+1000000)）] 290909.09
I^erMQn[ z 固定资产——汽车2[1700000*（550000/(320000+550000+1000000)）] 500000.00
{( ;dHF%{ 库存商品[1700000*（1000000/(320000+550000+1000000)）]909090.91
lnuf_;0 应交税金——应交增值税（进项税额）170000
wBz?OnD/D 贷：无形资产——土地使用权 1900000
Ibt~e4f 应交税金——应交营业税（2000000*5%）100000
OUCL
tn\ 营业外收入 0
cojtQ D 6 （注：应确认的收益=（1-换出资产账面价值/换出资产公允价值）*补价-（补价/换出资产公允价值*应交的税金及教育费附加）=[1-（1900000/2000000）*130000-（130000/2000000*2000000*5%）]=6500-6500=0
"F A&Qm0 汽车1，汽车2和库存商品的入帐价值总额为1700000元，即1900000+100000-130000-170000，按它们各自公允价值所占比例确定入帐价值）
)p*I(y （8） 此事项属于或有事项，符合确认为负债的三个条件
(IdXJvKU! 借：营业外支出 2150000
k "_i7 贷：预计负债——未决诉讼 2150000
4qMqA T 基本确定从保险公司获得补偿，应作会计处理：
K;,zE6WD$$ 借：其他应收款——保险公司 500000
Q;r9>E! 贷：营业外支出 500000
_Iz JxAcJ （9） 按权益法核算对C企业的投资
$:IOoS|e 摊销股权投资差额
{A 2EGUmF2 本次应摊销的金额=250000/10/12*4=8333.33
$|+q9 o\ 借：投资收益 8333.33
2ghTAsUx9 贷：长期股权投资——C企业（股权投资差额）8333.33
$="t7C9S 确认投资收益
/d; C)%$
应确认的投资损失=800000*40%+400000*60%=560000元
{ No* Z'X （注：由于持股比例发生变化，应按加权平均数计算；由于均匀发生了亏损，每月亏损额为100000元）
thG ;~ W 借：投资收益 560000
o !:V=F 贷：长期股权投资——C企业（损益调整）560000
X(s HFVU+ （10） 按表结法结转本年利润
r eo 12月份发生的损益：
_dOR- < 主营业务收入=1000000+5000000=6000000
6mcxp+lm| 主营业务成本=800000+4000000=4800000
P$LHsg] 管理费用=140111.11
VB
53 n' 财务费用=11700
nx{_^ sK 投资收益=-210000+20000-8333.33-560000=-758333.33
8!8 yA 营业外支出=2150000-500000=1650000
nnr
g^F 将资料中提供的1—11月的累计损益加上12月发生的损益即为全年发生的损益，编制利润表（见表3-4，调整前金额）
#E3 5%7* 1） 将全年收入转入本年利润
D7q% rO|F' 借：主营业务收入 81666777.76
/.PjHTM< 贷：本年利润 81666777.76
tQ!p<Q=
$) 2)将全年成本费用转入本年利润
@J J,$ ? 借：本年利润 77998650.64
Wp2 b*B=- 贷：主营业务成本 62161630.83
6z;C~ _BV 主营业务税金及附加 637170.70
I+nKaN+8i
营业费用 6236523.24
n~~0iU ) 管理费用 6014116.05
)qXl8H I 财务费用 540876.49
;. jnRPo"; 投资收益 758333.33
\
HR <^xY 营业外支出 1650000
Xvy3 D@o 3)计算应交所得税并按债务法进行处理
$P<T`3Jg a 应交所得税=应纳税所得额*所得税税率
50MdZ;R-3 =(利润总额+纳税调整额)*所得税税率
yGGQ;
!/ =（利润总额3668127.12+计提的短期投资跌价准备210000-国库券利息收入20000+折旧费用61298.61+摊销的股权投资差额8333.33+按权益法确认的投资损失560000)*33%=4487759.06*33%=1480960.49(元)
3FWl_d~uD b计算时间性差异影响额
0
#*M'C# 本月发生的时间性差异如下:
!~X[ qT 计提短期投资跌价准备产生可抵减时间性差异 210000元
P
.I <.e 计提折旧产生可抵减时间性差异 61298.61元
nR%ASUx:Y 摊销股权投资差额产生可抵减时间性差异8333.33元
;F>$\"aG 按权益法确认投资损失产生可抵减时间性差异560000元
)ro3yq4?? 可抵减时间性差异小计839631.94元
61 qs`N=k 可抵减时间性差异的所得税影响金额=839631.94*33%=277078.54元
LjZvWts? 本期所得税费用=1480960.49-277078.54
luA k$Es =1203881.95
Gyo[C98 c会计分录
r HS;wT 借：所得税 1203881.95
\}CQo0v 递延税款 277078.54
2|="!c8K 贷：应交税金—应交所得税 1480960.49
+{b!,D3sa* d将所得税费用转入本年利润
sZ~q|}D- 借：本年利润 1203881.95
jC<1bf$K 贷：所得税 1203881.95
lr >:S 4）将本年实现的净利润转入未分配利润
)- 2sk@y 借：本年利润 2464245.17
P''5A6#5 贷：利润分配—未分配利润 2464245.17
OnD!*jy 2．编制利润及利润分配表和资产负债表
VD=}GY33= 12月份主要报表项目发生额如下：
>F@qFP N] 1） 应收账款=1170000-1170000+600000-3800000=-3200000
CcF$?07 i 2） 短期投资=1515000-210000+1000000=2305000
&b!L $@6 3） 存货=-800000+4000000-4000000-4000000+4000000+909090.91=109090.91
xZmO^F5KHj 4） 长期投资=-200000-40000-8333.33-560000=808333.33
!_zp'V]? 5） 未交税金=170000+850000-680000-170000+100000+1480960.49=1750960.49
}b$?t7Q) 将上月末的月末数加上12月份的发生额,即为年末余额，编制资产负债表（见表3-3，调整前金额）。
@|e4.(9A 3． 对京华公司2003年1—4月发生的经济业务事项作出账务处理
N?Wx-pK （1）1月18日诉讼已结案，应作为资产负债表日后事项处理
V L^.7U a 借：预计负债 2150000
I+qg'
mo 以前年度损益调整 350000
YIP / N 贷：其他应付款 2500000
h$F.(N IYe （调增营业外支出350000元）
RQaB _bg7 b 支付赔款：
=bn(9Gm!J 借：其他应付款 2500000
*$ U+ 贷：银行存款 2500000
|I; tBqN{u c 收到保险公司赔款
G9`;Z^<L 借：其他应收款 300000
->BGeP_=| 贷：以前年度损益调整 300000
H C %tJ:G 借：银行存款 800000
A
`|Z2 贷：其他应收款 800000
4CUoXs' （调减营业外支出300000元）
yH\3*#+ d调整应交所得税
C*+gQeK 借：应交税金—应交所得税（50000*33%）16500
<F>^ffwGH- 贷：以前年度损益调整 16500
;$`5L"I5$ （营业外支出增加50000元，调减所得税费用16500元）
jkTh)Bm|' e 将以前年度损益调整余额转入未分配利润
iD;pXE{2s% 借：利润分配—未分配利润 33500
].=~C"s,a 贷：以前年度损益调整 33500
o'oA.'ul 2002年可供分配利润减少了33500元，因利润未作分配，可暂不作利润分配的账务处理。
来源：www.cpa-cpa.cn
h=:*cqp4 （2）2月15日董事会对2002年实现的净利润作出利润分配方案，应作为资产负债表日后事项处理。
*=sMJY9#jE 2002年实现的净利润=2464245.17-33500=2430745.17(元)
*w H.]$ a 进行利润分配
&U_YDUQ'L 借：利润分配—提取盈余公积 364611.78
Ry$zF~[ 贷：盈余公积—法定盈余公积 (2430745.17*10%) 243074.52
{}sF ?wZf —法定公益金（2430745.17*5%） 121537.26
*En29N #a{ 借：利润分配—应付股利 486149.03
O\3
L x 贷：应付股利(2430745.17*20%) 486149.03
D d: T FZo b将利润分配明细转入未分配利润
iy<|<*s2D 借：利润分配—未分配利润 850760.81
:i{Svb*_' 贷：利润分配—提取盈余公积 364611.78
Ri<7!Y?l —应付股利 486149.03
4
AIo,{( （注：股票股利属于资产负债表日后事项中的非调整事项，暂不作帐务处理）
E{Kc$,y （3）3月1日京华公司对重大差错更正如下：
11'^JmKA a 将设备作为固定资产入帐
"aU)
[ 借：固定资产 560000
Su4&q Y 贷：以前年度资产调整 560000
kp6{QKDj& （调减管理费用560000元）
J?oI%r7^ b 补提2002年折旧，共计4个月
@3^D
[ 2002年应提折旧额=560000*97%*4/60=36213.33(元)
QLs9W& PG 借：以前年度损益调整 36213.33
;\N ) RZ 贷：累计折旧 36213.33
wjq;9%eXk （调增管理费用36213.33元）
wZ(H[be c 调整应交所得税
j&(Y k"j+ 借：以前年度损益调整 172849.60
m1 tYDZ"i 贷：应交税金—应交所得税 172849.60
xj ?#]GR (管理费用减少523786.67元，调增所得税费用172849.60元)
[NxC7p:Lo d 将以前年度损益调整余额转入未分配利润
6 #J>b[Q 借：以前年度损益调整 350937.07
YaBZ#$r 贷：利润分配—未分配利润 350937.07
pmWt7 } e 按利润分配政策提取盈余公积
O(R1 D/A[ 借：利润分配—未分配利润 52640.56
A^2n i=b 贷：盈余公积(350937.07*15%) 52640.56
yb-1zF| (f 补提2003年1—3月的折旧
J1s~w`, 借：管理费用 27160.00
Y94 ^mt- 贷：累计折旧 27160.00)
