三、练习目的：以日常业务核算为主线，串联了收入、投资、折旧、债务重组、非货币性交易、利润形成和利润分配、所得税、资产负债表日后事项、或有事项、重大会计差错更正、会计报表的编制和调整等考点 j;~%
lg=) nms8@[4-
（一） 资料
*f+: <=i 京华股份有限公司（上市公司，下称京华公司）为增值税一般纳税企业，增值税税率为17%，所得税税率为33%，所得税采用债务法核算，利润采用表结法核算（以元为单位，保留小数点之后两位）。
t67Cv/r~ 2002年11月末京华公司资产负债表和利润表见下表（表3-1，3-2）。
]$iqa" { （表3-1） 资产负债表
PL=^}{r 编制单位：京华公司 2002年度 11月30日 单位：元
*ZCn8m:-+ 项目 11月30日 项目 11月30日
&2.u%[gO[q 流动资产： 流动负债
po x, Im 货币资金 4,363,147.73 短期借款 6,000,000.00
Q[4:
xkU 短期投资 3,359,663.24 应付票据 -
S~OhtHwK 应收票据 0.00 应付账款 6,751,465.35
r7m D{0s* 应收股利 0.00 预收账款 10,000.00
A< MtKb
应收利息 0.00 -
b{7E ;KyY, 应收帐款 11,347,928.28 应付工资 -
G;iEo4\? 其他应收款 12,000.00 应付福利费 731,556.41
N:5[,O<m_ 预付帐款 500,000.00 未交税金 923,003.14
$&I 'o 应收补贴款 应付股利 3,195,391.49
olux6RP[B 存货 8,476,786.11 其他应交款 7,643.19
4"?^UBr 待摊费用 16,000.00 其他应付款 531,024.51
$7Jo8^RE 一年内到期的长期债券投资 预提费用 12,698.53
V *[b} Xew 流动资产合计 28,075,525.36 预计负债
>]D4Q<TY 长期投资： 一年内到期的长期负债 -
(8a#\Y[b 长期投资 13,052,582.03 流动负债合计 18,162,782.62
GIwh@4 ; 固定资产： 长期借款
tOl e>] 固定资产原价 27,219,092.40 应付债券
15\Ph[6g 减：累计折旧 7,387,666.29 长期应付款
SI:ifR&T
固定资产净值 19,831,426.11 长期负债合计 -
vb{i 固定资产清理 递延税款贷项
\%jVg\4 ' 工程物资 负债合计 18,162,782.62
kLSrj\6I[ 在建工程 182,600.00 股本 15,000,000.00
9"{W,'r&d 固定资产合计 20,014,026.11 资本公积 -
~%k ?L4% 无形资产 盈余公积 18,001,889.07
vG41C k1 长期待摊费用 736,443.73 未分配利润 10,713,905.54
f:JlZ& 无形及其他资产合计 736,443.73 外币报表折算差额
[#^#+ |{\ 递延税款借项 所有者权益合计 43,715,794.61
WN]<q`. 资产合计 61,878,577.23 负债和所有者权益总计 61,878,577.23
,L>
ar)B IZ,oM!Y (表3-2) 利润及利润分配表
<c
N~jv-w$ 编制单位：京华公司 2002年度 单位：元
i^`9syD 项目 1-11月份
?X$, fQ#F| 一、主营业务收入 75,666,777.76
I3b"|% 减：折扣与折让 -
k "UO c= 二、主营业务收入净额 75,666,777.76
)(M7lq.e7 减： (一)主营业务成本 57,361,630.83
iPG0o
% (二)主营业务税金及附加 637,170.70
YvL?j 三、主营业务利润 17,667,976.23
Dh| w^Q 加：其他业务利润
C@\{ehG 减：(一)营业费用 6,236,523.24
nSx8E7 |V (二)管理费用 5,874,004.94
tl yJ
mdl (三)财务费用 529,176.49
p
zw8 T 四、营业利润 5,028,271.56
>H][.@LyR 加：(一)投资收益 -
X@
N$Z{ (二)收益 -
y^>Q/H\
(三)补贴收入 -
UPU+ver (四)营业外收入 -
{lG@hN' 减：营业外支出 -
b& ) 5:&MI 五、利润总额 5,028,271.56
M)-6T{[IT 减：所得税
. RVVWqW * 少数股东损益
l~s7Ae * 加：未确认的投资损失 -
a
dfR!&J 六、净利润 5,028,271.56
@e xey 加：(一)年初未分配利润 5,685,633.98
(46 {r}_O （二）盈余公积补亏 -
.1 )RW5|c (三)其他调整因素 -
:Sg&0Wj+#j 七、当年可供分配利润 10,713,905.54
d[
gl]tj9 减：(一)提取盈余公积
-;(Q1) & (二)应付投资者利润(股利)
9Ru; ` (三)其他
h+~P"i}&\ 八、未分配利润 10,713,905.54
^?"\?M1 2002年12月发生如下经济业务（资料中未提及业务不做处理）：
gbBy/_b （1）1日销售产品1000000元（如无特别说明，均指不含税收入，下同），规定的现金折扣条件（3/10，1/20，n/30）（按含税收入折扣），本批产品的成本为800000元。货款已于12日收到。
|`k
.y]9 （2）3日接受某公司委托代销售商品500件，合同规定企业自行确定售价，待售出后按每件8000元结算。京华公司至20日以每件10000元售出上述委托代销商品，款项已存银行。向委托方开出代销清单后，收到委托方开具的增值税专用发票，发票上注明的价款为4000000元，增值税680000元，代销款尚未支付。
@r^ !{ （3）5日用银行存款1560000元购入股票150000股，不准备长期持有，其中每股买价10元，支付相关的税费15000元，代垫已宣告但尚未领取的现金股利45000元。25日，收回了已宣告的股利45000元。12月29日每股收盘价为8.7元。30日和31日股市因周末休市。
|i Yg > （4）“长期债权投资——债券投资（国库券）”所属的明细帐“面值”和“应计利息”的年初余额分别为200000元和40000元，反映的是三年前按面值购入的年利率为10%，到期一次还本付息的国库券200000元。该债券于10日到期，本息合计260000元已存银行。
#U7_a{cn"M （5）上月购进的一台管理用设备原价7800000元，预计净残值率3%，预计使用年限8年。企业按年数总和法计提折旧，但税法规定，应按直线法计提折旧。
Pf _F59" （6）京华公司二年前销售给甲公司的一批货物，应收账款共计3800000元，一直未能收回。20日双方协商解决办法，按照协议规定，甲企业用银行存款归还300000元，用股票50000股按市价每股20元作价，归还1000000元，（京华公司接到股票后，不准备长期持有），剩余债务部分以一块土地归还。土地在甲企业的原账面价值是1800000元。京华公司已对此债权提取了600000元的坏帐准备。双方在年底前已办妥了资产的各种交接手续，解除了债权债务关系。
B0}~G(t( （7）29日，以上述土地使用权（公允价值和计税价格均为2000000元），换入了二辆汽车（其中汽车1公允价值为320000元，汽车2公允价值为550000元） 和一批库存商品（公允价值为1000000元），收到库存商品的同时，收到增值税专用发票，注明税款为170000元。在交换中，京华公司还收到了补价（银行存款）130000元。在换出土地时，按5%的税率提取了营业税。
D |bB u （8）30日京华公司遭到乙公司的起诉，乙公司在起诉书中称，该公司从京华公司所定制的一个特殊设备，投入使用后，因设备出现严重质量问题，不断出现停工，已造成严重经济损失，要求赔偿3000000元。京华公司在工程师、律师商讨后认为，乙公司的指控基本事实存在，本诉讼胜诉的可能性仅为20%，估计赔偿金额在2000000——2300000元之间。同时注意到，因该设备已投公司的产品质量险，可以基本确定获得500000元的保险补偿。（假设此损失可在税前扣除）。
9 ;t]Hp_+K （9）“长期股权投资——C企业（投资成本）”年初余额5000000元，反映的是上年末对C企业的投资，该投资使京华公司拥有C企业40%的股份；9月1日，京华公司再次投资3000000元，拥有C公司20%的股份，使京华公司拥有的股份达到60%，在本次投资中，产生了股权投资差额250000元（借差），（假设股权投资差额按10年摊销，每年在年末时进行摊销）。C企业本年度亏损1200000元（假设亏损为全年均匀发生）。（根据税法规定，纳税人对外投资的成本不得折旧或摊销，但可以在转让、处置有关投资资产时，从取得的财产转让收入中减除，据以计算财产转让所得或损失）。
~!iQ6N?PY （10）31日按表结法结转本年利润，计算本年应交所得税，对所得税按债务法进行核算。并将本年实现的净损益转入未分配利润。（在计算所得税费用时，假设计提的各种准备为时间性差异，并假定1—11月无纳税调整事项，也未计提所得税费用。）
x+5p1sv 6 京华公司2002年的年度会计报表在2003年4月30日经董事会批准报出。在2003年1—4月京华公司发生了如下经济事项：
R@ Y=o].2 （1）1月18日法院宣判,鉴于京华公司生产的设备存在质量问题给乙公司造成损失,要求京华公司赔偿乙公司2500000元。法院宣判后，二公司均表示不再上诉，京华公司已于1月25日将赔款2500000元支付给乙公司。同时保险公司根据法院认定的事实，支付给了京华公司保险赔款800000元。
>>Ar$ （2）2月15日董事会对2002年实现的净利润作出了利润分配方案：按净利润的10%提取法定盈余公积，按5%提取法定公益金，按20%向投资者分配现金股利，按30%向投资者分配股票股利。
@ T ;L
$x （3）3月1日京华公司在年度报表时，发现2002年8月购入的一台管理用设备成本560000元，当时企业考虑到利润较大，故一次性计入管理费用，作为费用性支出。注册会计师指出，根据规定应作为固定资产入帐，并采用直线法按5年计提折旧，通常净残值率为3%。企业接受注册会计师的建议，已对这一重大差错进行了更正。
vE, 37 要求：
0X|_^"! 1、 对京华公司2002年12月发生的经济业务作出账务处理；
t
!`Jse> 2、 编制京华公司2002年利润及利润分配表和资产负债表（填入调整前栏目）；
w? vVVA 3、 对京华公司2003年1—4月发生的经济业务作出账务处理；
c{#yx_)V& 4、 重编京华公司2002年会计报表(填入调整后栏目)。
转帖自：注会之家www.cpa-cpa.cn NLd` `=& （二） 答案
R,2=&+ e 1、 对2002年12月发生的经济业务作出账务处理
is; XmF*5= （1） 1日销售商品时：
`g ''rfk} 借：应收账款 1170000
q z&+=d@ 贷：主营业务收入 1000000
4Cb9%Q0 应交税金——应交增值税（销项税款） 170000
4R%*Z ~ 借：主营业务成本 800000
V3 N0Og3 贷：库存商品 800000
-cF'2Sfr 12日收到货款时：
:PY tR 借：银行存款 1158300
sd re#@n} 财务费用 （1170000*1%）11700
Fy L_xu\e 贷：应收账款 1170000
zJlQ_U- ! （我国制度规定，现金折扣应采用总价法核算。在11——20天之间付款，按1%折扣）
4E P<tV （2） 3日接受委托销售时：
^H'a4G3 借：受托代销商品 4000000
1nh tM 贷：代销商品款 4000000(500*800)
- <_$m6x"A 实现对外销售时：
/?-7Fg+, 借：银行存款 5850000
i8X`HbmN 贷：主营业务收入 5000000(500*10000)
.aOn Gp 应交税金——应交增值税（销项税额）850000
#
Doq P: 借：主营业务成本 4000000
t/o N>mQG 贷：受托代销商品 4000000
B tt]R 开出代销清单，收到委托方开具的增值税专用发票：
^nK7i[yF.k 借：代销商品款 4000000
k,Qsk d-N] 应交税金——应交增值税（进项税额）680000
Oc?+M 5 贷：应付账款 4680000
QrG `&QN （3） 5日购入股票时：
X<OSN&d
借：短期投资——股票投资 1515000
t=e uE{c 应收股利 45000
S&jesG-F 贷：银行存款 1560000
,3DXFV'uxb 25日收到现金股利时
Rhzn/\)| 借：银行存款 45000
i7[uLdQ 贷：应收股利 45000
B#%; Qc 31日会计期末按规定计提跌价准备
,.IEDF<& 借：投资收益 210000
Pi 2 | 贷：短期投资跌价准备 210000
`em9T oJV （注：期末市价为150000*8.7=1305000元,账面成本为1515000元，应计提210000元跌价准备）
#%3rT
U （4） 10日长期债权投资国库券到期，收回本息时
-ZOBAG* 借：银行存款 260000
lG<hlYckv 贷：长期债权投资——债券投资（国库券）（面值）200000
m#H3:-h, ——债券投资（国库券））（应计利息）40000
8G%yB}pa 投资收益 20000
oT95^y\9 （5） 计提折旧
%i0?UpA 按年数总和法，第一年每月应计提的折旧额=[（7800000*97%）*8/36]/12=140111.11元
'fwU]Hm 借：管理费用 140111.11
4 b]a&_-} 贷：累计折旧 140111.11
N6 oq 90G （注：税收按直线法每月折旧额为（7800000*97%）/（8*12）=78812.50元，发生的可抵减时间性差异为61298.61元）
)
iQ
（6） 此项业务属于债务重组，在债务重组日，京华公司账务处理如下：
BfTc
I) 借：银行存款 300000
?wpB` 短期投资 1000000
}A$WO {2 无形资产——土地使用权1900000
9~ IQw#< 坏账准备 600000
cF T 9Lnz 贷：应收账款 3800000
c>bq%} （注：由于重组协议中明确规定了股票以1000000元作价，京华公司应以规定的价值入帐。剩余应收账款账面价值部分，作为无形资产的入帐价值。）
Eu<1Bs e; （7）此项业务属于非货币性交易（补价为交易总额的6.5%，即130000/2000000）
来源：[size=+0]www.cpa-cpa.cn X*oMFQgP 借：银行存款 130000
rd|uz4d 固定资产——汽车1 [1700000*（320000/(320000+550000+1000000)）] 290909.09
xh@-g|+g 固定资产——汽车2[1700000*（550000/(320000+550000+1000000)）] 500000.00
PG5- ;i/ 库存商品[1700000*（1000000/(320000+550000+1000000)）]909090.91
}*U[>Z-eO 应交税金——应交增值税（进项税额）170000
5-u= o )> 贷：无形资产——土地使用权 1900000
1 [nG} 应交税金——应交营业税（2000000*5%）100000
\6|/RFT 营业外收入 0
%
Tn #- （注：应确认的收益=（1-换出资产账面价值/换出资产公允价值）*补价-（补价/换出资产公允价值*应交的税金及教育费附加）=[1-（1900000/2000000）*130000-（130000/2000000*2000000*5%）]=6500-6500=0
2h 30\/xkU 汽车1，汽车2和库存商品的入帐价值总额为1700000元，即1900000+100000-130000-170000，按它们各自公允价值所占比例确定入帐价值）
lVH<lp_ZtK （8） 此事项属于或有事项，符合确认为负债的三个条件
=8 G&3 R 借：营业外支出 2150000
72oWhX=M% 贷：预计负债——未决诉讼 2150000
jMBiaX`F 基本确定从保险公司获得补偿，应作会计处理：
R614#yn-+ 借：其他应收款——保险公司 500000
~89P[$6 贷：营业外支出 500000
c/W=$ 3 （9） 按权益法核算对C企业的投资
hm$X]H`uMX 摊销股权投资差额
#:fQ.WWO 本次应摊销的金额=250000/10/12*4=8333.33
1MkI0OZE
借：投资收益 8333.33
DmqX"x%P 贷：长期股权投资——C企业（股权投资差额）8333.33
G1T^a>tj4 确认投资收益
$9
p! Y} 应确认的投资损失=800000*40%+400000*60%=560000元
n;XWMY （注：由于持股比例发生变化，应按加权平均数计算；由于均匀发生了亏损，每月亏损额为100000元）
}71LLzG`/ 借：投资收益 560000
i ?;r7> 贷：长期股权投资——C企业（损益调整）560000
j|.} I （10） 按表结法结转本年利润
-#`c5y}P 12月份发生的损益：
:Gqy>)CxX 主营业务收入=1000000+5000000=6000000
0CvsvUN@ 主营业务成本=800000+4000000=4800000
iyx>q!P 管理费用=140111.11
F-Z%6O,2 财务费用=11700
J a, d3K
投资收益=-210000+20000-8333.33-560000=-758333.33
5R MS( 营业外支出=2150000-500000=1650000
}b3/b 将资料中提供的1—11月的累计损益加上12月发生的损益即为全年发生的损益，编制利润表（见表3-4，调整前金额）
: q3+AtF 1） 将全年收入转入本年利润
u8b2 $D 借：主营业务收入 81666777.76
0 5\dl 贷：本年利润 81666777.76
&Fd WFt=X 2)将全年成本费用转入本年利润
3ucP(Ex@tg 借：本年利润 77998650.64
#PL EPB 贷：主营业务成本 62161630.83
6V9doP ]i 主营业务税金及附加 637170.70
K2_Qu't0$ 营业费用 6236523.24
&Jc_Fc(M
管理费用 6014116.05
wy1X\PJjH 财务费用 540876.49
> Vb@[ 投资收益 758333.33
Die-@z|Y 营业外支出 1650000
PrF}a<:n: 3)计算应交所得税并按债务法进行处理
6bc3 37b a 应交所得税=应纳税所得额*所得税税率
_S0+;9fhY =(利润总额+纳税调整额)*所得税税率
x90*yaw>h =（利润总额3668127.12+计提的短期投资跌价准备210000-国库券利息收入20000+折旧费用61298.61+摊销的股权投资差额8333.33+按权益法确认的投资损失560000)*33%=4487759.06*33%=1480960.49(元)
igf )Hb;5 b计算时间性差异影响额
+y+"F
yl 本月发生的时间性差异如下:
UK#&lim 计提短期投资跌价准备产生可抵减时间性差异 210000元
Ths_CKwgWY 计提折旧产生可抵减时间性差异 61298.61元
%bXx!x8( 摊销股权投资差额产生可抵减时间性差异8333.33元
w-B^
[< 按权益法确认投资损失产生可抵减时间性差异560000元
\ b8 sG"G 可抵减时间性差异小计839631.94元
v'2[[u{7* 可抵减时间性差异的所得税影响金额=839631.94*33%=277078.54元
`WEZ"5n 本期所得税费用=1480960.49-277078.54
#4LFG\s =1203881.95
CLD-mx|? c会计分录
".*x!l0y7 借：所得税 1203881.95
V5}nOGV9 递延税款 277078.54
A?5E2T1L%. 贷：应交税金—应交所得税 1480960.49
wJb#
g0 d将所得税费用转入本年利润
#(Or|\t 借：本年利润 1203881.95
Myat{OF 贷：所得税 1203881.95
{'+Q H)w( 4）将本年实现的净利润转入未分配利润
Rn%N&1
Ef 借：本年利润 2464245.17
',7??Q7j&v 贷：利润分配—未分配利润 2464245.17
eg+!*>GaX 2．编制利润及利润分配表和资产负债表
bZ _mYyBh 12月份主要报表项目发生额如下：
'&O/g <Z}q 1） 应收账款=1170000-1170000+600000-3800000=-3200000
vY|^/[x#B 2） 短期投资=1515000-210000+1000000=2305000
~`;rNnOT3 3） 存货=-800000+4000000-4000000-4000000+4000000+909090.91=109090.91
EUYCcL'G 4） 长期投资=-200000-40000-8333.33-560000=808333.33
w le@v Cmr 5） 未交税金=170000+850000-680000-170000+100000+1480960.49=1750960.49
Ey{%XR +*; 将上月末的月末数加上12月份的发生额,即为年末余额，编制资产负债表（见表3-3，调整前金额）。
v
]Sl<%ry 3． 对京华公司2003年1—4月发生的经济业务事项作出账务处理
NIr@R7MKd （1）1月18日诉讼已结案，应作为资产负债表日后事项处理
Z!xVgM{ a 借：预计负债 2150000
{E e>n^1 以前年度损益调整 350000
stl 1Q O(h 贷：其他应付款 2500000
u
]^N&2UW （调增营业外支出350000元）
Nb2Qp
K b 支付赔款：
zboF
1v` 借：其他应付款 2500000
G}@#u 9
贷：银行存款 2500000
h~U02"$ c 收到保险公司赔款
ek aFN
\ 借：其他应收款 300000
Vpfp}pL 贷：以前年度损益调整 300000
kU5.iK' 借：银行存款 800000
,''cN V 贷：其他应收款 800000
9I LIEm: （调减营业外支出300000元）
5pNY)>]t= d调整应交所得税
XALI<ZY 借：应交税金—应交所得税（50000*33%）16500
NY$uq+Z> 贷：以前年度损益调整 16500
m^%|ZTrwN7 （营业外支出增加50000元，调减所得税费用16500元）
1xNVdI e 将以前年度损益调整余额转入未分配利润
BIaDY<j90 借：利润分配—未分配利润 33500
%,@vWmn 贷：以前年度损益调整 33500
?8dVH2W. 2002年可供分配利润减少了33500元，因利润未作分配，可暂不作利润分配的账务处理。
来源：www.cpa-cpa.cn pZZgIw}aS （2）2月15日董事会对2002年实现的净利润作出利润分配方案，应作为资产负债表日后事项处理。
#0I{.Wy] 2002年实现的净利润=2464245.17-33500=2430745.17(元)
*x~xWg9^ a 进行利润分配
-37a. 借：利润分配—提取盈余公积 364611.78
P=L$;xgp 贷：盈余公积—法定盈余公积 (2430745.17*10%) 243074.52
FFhtj(hVgc —法定公益金（2430745.17*5%） 121537.26
2s*#u <I 借：利润分配—应付股利 486149.03
u/b7Z`yX} 贷：应付股利(2430745.17*20%) 486149.03
Syd h2d b将利润分配明细转入未分配利润
&Wp8u #4L 借：利润分配—未分配利润 850760.81
+^aFs S 贷：利润分配—提取盈余公积 364611.78
IJOvnZ("A —应付股利 486149.03
|XYEn7^r （注：股票股利属于资产负债表日后事项中的非调整事项，暂不作帐务处理）
n6WY&1ZE~ （3）3月1日京华公司对重大差错更正如下：
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hav a 将设备作为固定资产入帐
r#PMy$7L 借：固定资产 560000
\u-0v.+| 贷：以前年度资产调整 560000
K)7zKEp`cj （调减管理费用560000元）
i[C~5}% b 补提2002年折旧，共计4个月
4:3rc7_
1 2002年应提折旧额=560000*97%*4/60=36213.33(元)
F+UG'4% 借：以前年度损益调整 36213.33
C<^YVeG 贷：累计折旧 36213.33
GJi~y （调增管理费用36213.33元）
?)Nj c&G c 调整应交所得税
?[TfpAtQ` 借：以前年度损益调整 172849.60
E! /[gZ 贷：应交税金—应交所得税 172849.60
Mpue (管理费用减少523786.67元，调增所得税费用172849.60元)
%U7.7dSOI; d 将以前年度损益调整余额转入未分配利润
uy _wp^ 借：以前年度损益调整 350937.07
\e=_
2^v!_ 贷：利润分配—未分配利润 350937.07
#H [Bb2(j e 按利润分配政策提取盈余公积
t22;87&| 借：利润分配—未分配利润 52640.56
tary6K9K+ 贷：盈余公积(350937.07*15%) 52640.56
3gWvmep1 (f 补提2003年1—3月的折旧
=d
2 r6%v 借：管理费用 27160.00
u*S=[dq 贷：累计折旧 27160.00)
