三、练习目的：以日常业务核算为主线，串联了收入、投资、折旧、债务重组、非货币性交易、利润形成和利润分配、所得税、资产负债表日后事项、或有事项、重大会计差错更正、会计报表的编制和调整等考点 J)p
l|I G2:
agqL/
（一） 资料
NyNXP_8 京华股份有限公司（上市公司，下称京华公司）为增值税一般纳税企业，增值税税率为17%，所得税税率为33%，所得税采用债务法核算，利润采用表结法核算（以元为单位，保留小数点之后两位）。
p9{mS7R9T 2002年11月末京华公司资产负债表和利润表见下表（表3-1，3-2）。
)MTOU47U （表3-1） 资产负债表
WOL:IZX% 编制单位：京华公司 2002年度 11月30日 单位：元
sdw(R#GE 项目 11月30日 项目 11月30日
j*r{2f4Rt 流动资产： 流动负债
m^;f(IK5 货币资金 4,363,147.73 短期借款 6,000,000.00
"oO%`:pb 短期投资 3,359,663.24 应付票据 -
3AN/
H 应收票据 0.00 应付账款 6,751,465.35
j/?kL{B 应收股利 0.00 预收账款 10,000.00
g{&ui.ml& 应收利息 0.00 -
h>m"GpF
x 应收帐款 11,347,928.28 应付工资 -
oe-\ozJ0 其他应收款 12,000.00 应付福利费 731,556.41
L)
T (< 预付帐款 500,000.00 未交税金 923,003.14
{&1/
V 应收补贴款 应付股利 3,195,391.49
PB\x3pV!} 存货 8,476,786.11 其他应交款 7,643.19
svH !1 b 待摊费用 16,000.00 其他应付款 531,024.51
'm
kLCS 一年内到期的长期债券投资 预提费用 12,698.53
2`=7 _v 流动资产合计 28,075,525.36 预计负债
YS"=yye 3e 长期投资： 一年内到期的长期负债 -
pIqeXY 长期投资 13,052,582.03 流动负债合计 18,162,782.62
Y`a3t
O=Pd 固定资产： 长期借款
N
qWdRU 固定资产原价 27,219,092.40 应付债券
sLxc(d'A 减：累计折旧 7,387,666.29 长期应付款
Qq|57X)P* 固定资产净值 19,831,426.11 长期负债合计 -
@|YH|/RF 固定资产清理 递延税款贷项
]~3V}z,T* 工程物资 负债合计 18,162,782.62
61'XgkacDS 在建工程 182,600.00 股本 15,000,000.00
=Jb>x#Y 固定资产合计 20,014,026.11 资本公积 -
9q ~s}='" 无形资产 盈余公积 18,001,889.07
c9h6C 长期待摊费用 736,443.73 未分配利润 10,713,905.54
&^Q/,H~S 无形及其他资产合计 736,443.73 外币报表折算差额
$1`2 kM5
递延税款借项 所有者权益合计 43,715,794.61
y?4 BqgB 资产合计 61,878,577.23 负债和所有者权益总计 61,878,577.23
1yu4emye4 ;uP :"k (表3-2) 利润及利润分配表
P-"y3 ZE= 编制单位：京华公司 2002年度 单位：元
_xhax+,! ~ 项目 1-11月份
@E
|}Y 一、主营业务收入 75,666,777.76
YNi.SXH 减：折扣与折让 -
&
>fQp(f 二、主营业务收入净额 75,666,777.76
$6SW;d+>n 减： (一)主营业务成本 57,361,630.83
R8'RA%O9J (二)主营业务税金及附加 637,170.70
g3y+&Y_ 三、主营业务利润 17,667,976.23
I
b5rqU\ 加：其他业务利润
Ig>(m49d 减：(一)营业费用 6,236,523.24
brUF6rQ (二)管理费用 5,874,004.94
1iF1GkLEq (三)财务费用 529,176.49
~Z' ?LV<t 四、营业利润 5,028,271.56
c{w2Gt! 加：(一)投资收益 -
]~si aiN[ (二)收益 -
EXqE ~afm2 (三)补贴收入 -
3(80:@| (四)营业外收入 -
)l DD\J7 减：营业外支出 -
(n_/`d P 五、利润总额 5,028,271.56
`<d }V2rdz 减：所得税
X=&KayD * 少数股东损益
lrIe"H@ * 加：未确认的投资损失 -
`VguQl_,gA 六、净利润 5,028,271.56
'6%2.[ o 加：(一)年初未分配利润 5,685,633.98
IW] rb/H （二）盈余公积补亏 -
3/ eca (三)其他调整因素 -
fe_5LC" 七、当年可供分配利润 10,713,905.54
X#
^[<5 减：(一)提取盈余公积
z<' u1l3 (二)应付投资者利润(股利)
AFwdJte9e (三)其他
`'7R, 八、未分配利润 10,713,905.54
bV3|6]k^ 2002年12月发生如下经济业务（资料中未提及业务不做处理）：
R.<g3"Lm> （1）1日销售产品1000000元（如无特别说明，均指不含税收入，下同），规定的现金折扣条件（3/10，1/20，n/30）（按含税收入折扣），本批产品的成本为800000元。货款已于12日收到。
4{|"7/PE1 （2）3日接受某公司委托代销售商品500件，合同规定企业自行确定售价，待售出后按每件8000元结算。京华公司至20日以每件10000元售出上述委托代销商品，款项已存银行。向委托方开出代销清单后，收到委托方开具的增值税专用发票，发票上注明的价款为4000000元，增值税680000元，代销款尚未支付。
'!B&:X) （3）5日用银行存款1560000元购入股票150000股，不准备长期持有，其中每股买价10元，支付相关的税费15000元，代垫已宣告但尚未领取的现金股利45000元。25日，收回了已宣告的股利45000元。12月29日每股收盘价为8.7元。30日和31日股市因周末休市。
f]sr RYSR （4）“长期债权投资——债券投资（国库券）”所属的明细帐“面值”和“应计利息”的年初余额分别为200000元和40000元，反映的是三年前按面值购入的年利率为10%，到期一次还本付息的国库券200000元。该债券于10日到期，本息合计260000元已存银行。
DZ
tsy!xA （5）上月购进的一台管理用设备原价7800000元，预计净残值率3%，预计使用年限8年。企业按年数总和法计提折旧，但税法规定，应按直线法计提折旧。
A|{(/G2* （6）京华公司二年前销售给甲公司的一批货物，应收账款共计3800000元，一直未能收回。20日双方协商解决办法，按照协议规定，甲企业用银行存款归还300000元，用股票50000股按市价每股20元作价，归还1000000元，（京华公司接到股票后，不准备长期持有），剩余债务部分以一块土地归还。土地在甲企业的原账面价值是1800000元。京华公司已对此债权提取了600000元的坏帐准备。双方在年底前已办妥了资产的各种交接手续，解除了债权债务关系。
sK?twg;D*| （7）29日，以上述土地使用权（公允价值和计税价格均为2000000元），换入了二辆汽车（其中汽车1公允价值为320000元，汽车2公允价值为550000元） 和一批库存商品（公允价值为1000000元），收到库存商品的同时，收到增值税专用发票，注明税款为170000元。在交换中，京华公司还收到了补价（银行存款）130000元。在换出土地时，按5%的税率提取了营业税。
|M;7>'YNC* （8）30日京华公司遭到乙公司的起诉，乙公司在起诉书中称，该公司从京华公司所定制的一个特殊设备，投入使用后，因设备出现严重质量问题，不断出现停工，已造成严重经济损失，要求赔偿3000000元。京华公司在工程师、律师商讨后认为，乙公司的指控基本事实存在，本诉讼胜诉的可能性仅为20%，估计赔偿金额在2000000——2300000元之间。同时注意到，因该设备已投公司的产品质量险，可以基本确定获得500000元的保险补偿。（假设此损失可在税前扣除）。
)zDCu` （9）“长期股权投资——C企业（投资成本）”年初余额5000000元，反映的是上年末对C企业的投资，该投资使京华公司拥有C企业40%的股份；9月1日，京华公司再次投资3000000元，拥有C公司20%的股份，使京华公司拥有的股份达到60%，在本次投资中，产生了股权投资差额250000元（借差），（假设股权投资差额按10年摊销，每年在年末时进行摊销）。C企业本年度亏损1200000元（假设亏损为全年均匀发生）。（根据税法规定，纳税人对外投资的成本不得折旧或摊销，但可以在转让、处置有关投资资产时，从取得的财产转让收入中减除，据以计算财产转让所得或损失）。
/od@ !/ （10）31日按表结法结转本年利润，计算本年应交所得税，对所得税按债务法进行核算。并将本年实现的净损益转入未分配利润。（在计算所得税费用时，假设计提的各种准备为时间性差异，并假定1—11月无纳税调整事项，也未计提所得税费用。）
NC6&x=!3 京华公司2002年的年度会计报表在2003年4月30日经董事会批准报出。在2003年1—4月京华公司发生了如下经济事项：
l9Q- i J （1）1月18日法院宣判,鉴于京华公司生产的设备存在质量问题给乙公司造成损失,要求京华公司赔偿乙公司2500000元。法院宣判后，二公司均表示不再上诉，京华公司已于1月25日将赔款2500000元支付给乙公司。同时保险公司根据法院认定的事实，支付给了京华公司保险赔款800000元。
mj7#&r,1l （2）2月15日董事会对2002年实现的净利润作出了利润分配方案：按净利润的10%提取法定盈余公积，按5%提取法定公益金，按20%向投资者分配现金股利，按30%向投资者分配股票股利。
$VOF Oc （3）3月1日京华公司在年度报表时，发现2002年8月购入的一台管理用设备成本560000元，当时企业考虑到利润较大，故一次性计入管理费用，作为费用性支出。注册会计师指出，根据规定应作为固定资产入帐，并采用直线法按5年计提折旧，通常净残值率为3%。企业接受注册会计师的建议，已对这一重大差错进行了更正。
\1M4Dl5! 要求：
'PW5ux@`< 1、 对京华公司2002年12月发生的经济业务作出账务处理；
`C'H.g\>2Q 2、 编制京华公司2002年利润及利润分配表和资产负债表（填入调整前栏目）；
iuul7VR-% 3、 对京华公司2003年1—4月发生的经济业务作出账务处理；
F#5~M<`.o 4、 重编京华公司2002年会计报表(填入调整后栏目)。
转帖自：注会之家www.cpa-cpa.cn IO <6 （二） 答案
S)" Jf? 1、 对2002年12月发生的经济业务作出账务处理
Q ^^niVz （1） 1日销售商品时：
{Ou1K Dy#) 借：应收账款 1170000
XC#oB~K' 贷：主营业务收入 1000000
Ar#(p
sU 应交税金——应交增值税（销项税款） 170000
+G>\-tjSD 借：主营业务成本 800000
=~LJ3sIX 贷：库存商品 800000
+k R4E 23: 12日收到货款时：
q{x8_E!L 借：银行存款 1158300
> 9Vn.S 财务费用 （1170000*1%）11700
lNO;O}8 贷：应收账款 1170000
xxQ;xI 0+] （我国制度规定，现金折扣应采用总价法核算。在11——20天之间付款，按1%折扣）
AbW6x （2） 3日接受委托销售时：
~6md !o%i 借：受托代销商品 4000000
o.`5D% }i 贷：代销商品款 4000000(500*800)
T6$+hUM$1 实现对外销售时：
* kh tJ]= 借：银行存款 5850000
]A_`0"m.U 贷：主营业务收入 5000000(500*10000)
9H1r O8k 应交税金——应交增值税（销项税额）850000
0#gK6o! 借：主营业务成本 4000000
2y1Sne=<Kb 贷：受托代销商品 4000000
SUK?z!f <i 开出代销清单，收到委托方开具的增值税专用发票：
pT
6$DB# 借：代销商品款 4000000
_+3::j~;m 应交税金——应交增值税（进项税额）680000
_7y[B&g[r 贷：应付账款 4680000
%iqD5x$OA （3） 5日购入股票时：
86a\+Kz%%L 借：短期投资——股票投资 1515000
Y8t8!{ytg 应收股利 45000
XL/u#EA0< 贷：银行存款 1560000
)0k53-h&
25日收到现金股利时
Lu% b9Jk 借：银行存款 45000
@IZnFHN 贷：应收股利 45000
m .0*NW 31日会计期末按规定计提跌价准备
3=V &K- 借：投资收益 210000
YuwI&) l 贷：短期投资跌价准备 210000
%J-GKpo/S （注：期末市价为150000*8.7=1305000元,账面成本为1515000元，应计提210000元跌价准备）
>+T)#.wo& （4） 10日长期债权投资国库券到期，收回本息时
X2"/%!65{ 借：银行存款 260000
Yx `n:0 贷：长期债权投资——债券投资（国库券）（面值）200000
b| (: [nB ——债券投资（国库券））（应计利息）40000
L-&\\{ X 投资收益 20000
]h V*r@d （5） 计提折旧
%B?=q@!QWn 按年数总和法，第一年每月应计提的折旧额=[（7800000*97%）*8/36]/12=140111.11元
h Xya*#n#
借：管理费用 140111.11
*qpSXmOz 贷：累计折旧 140111.11
| 6y （注：税收按直线法每月折旧额为（7800000*97%）/（8*12）=78812.50元，发生的可抵减时间性差异为61298.61元）
+aAc9'k （6） 此项业务属于债务重组，在债务重组日，京华公司账务处理如下：
a$fnh3j[ 借：银行存款 300000
b\,+f n 短期投资 1000000
wb ;xRP"w 无形资产——土地使用权1900000
&#i"=\d 坏账准备 600000
uHNCS z H( 贷：应收账款 3800000
?g Xp*>Kg[ （注：由于重组协议中明确规定了股票以1000000元作价，京华公司应以规定的价值入帐。剩余应收账款账面价值部分，作为无形资产的入帐价值。）
g 0E'g （7）此项业务属于非货币性交易（补价为交易总额的6.5%，即130000/2000000）
来源：[size=+0]www.cpa-cpa.cn
DVeE 1Q 借：银行存款 130000
|5 ]X| v 固定资产——汽车1 [1700000*（320000/(320000+550000+1000000)）] 290909.09
,`sv1xwd 固定资产——汽车2[1700000*（550000/(320000+550000+1000000)）] 500000.00
>8[Z. fX 库存商品[1700000*（1000000/(320000+550000+1000000)）]909090.91
{K!)Ss 应交税金——应交增值税（进项税额）170000
TkF[x%o 贷：无形资产——土地使用权 1900000
Pc ] H P 应交税金——应交营业税（2000000*5%）100000
^=*;X;7 营业外收入 0
!p/goqT~dY （注：应确认的收益=（1-换出资产账面价值/换出资产公允价值）*补价-（补价/换出资产公允价值*应交的税金及教育费附加）=[1-（1900000/2000000）*130000-（130000/2000000*2000000*5%）]=6500-6500=0
-t U'yKhn 汽车1，汽车2和库存商品的入帐价值总额为1700000元，即1900000+100000-130000-170000，按它们各自公允价值所占比例确定入帐价值）
9j Gu}V o （8） 此事项属于或有事项，符合确认为负债的三个条件
8 xMX 借：营业外支出 2150000
5`_SN 74 o 贷：预计负债——未决诉讼 2150000
2 ? 4!K. 基本确定从保险公司获得补偿，应作会计处理：
.X;K%J2 借：其他应收款——保险公司 500000
c[s4EUG 贷：营业外支出 500000
[_:nHZb （9） 按权益法核算对C企业的投资
3iU=c&P 摊销股权投资差额
DW3G 本次应摊销的金额=250000/10/12*4=8333.33
'0,^6'VWOV 借：投资收益 8333.33
x|29L7 i 贷：长期股权投资——C企业（股权投资差额）8333.33
Gp\
kU:}& 确认投资收益
-7|H}!DFT 应确认的投资损失=800000*40%+400000*60%=560000元
&6k3*dq （注：由于持股比例发生变化，应按加权平均数计算；由于均匀发生了亏损，每月亏损额为100000元）
Y|/ 8up 借：投资收益 560000
kSo"Ak! 贷：长期股权投资——C企业（损益调整）560000
[.}oyz; }N （10） 按表结法结转本年利润
[K Q6Ta. 12月份发生的损益：
:MDKC /mC 主营业务收入=1000000+5000000=6000000
N)Z?Z+ }
h 主营业务成本=800000+4000000=4800000
*n"{J(Jt` 管理费用=140111.11
d0 /#nz 财务费用=11700
Ht&Y C<X 投资收益=-210000+20000-8333.33-560000=-758333.33
LXCx~;{\
营业外支出=2150000-500000=1650000
t3^& ; &[ 将资料中提供的1—11月的累计损益加上12月发生的损益即为全年发生的损益，编制利润表（见表3-4，调整前金额）
y~HP>~ Oh 1） 将全年收入转入本年利润
=?`c=z3~i$ 借：主营业务收入 81666777.76
"^iYLQOC 贷：本年利润 81666777.76
t ZB<on<.) 2)将全年成本费用转入本年利润
9MqGIOQ${j 借：本年利润 77998650.64
8a"% 0d# 贷：主营业务成本 62161630.83
S`]k>'
l 主营业务税金及附加 637170.70
a-J.B.A$Z/ 营业费用 6236523.24
N4HqLh
23H 管理费用 6014116.05
?Ss!
e$jf 财务费用 540876.49
\lNN Msd& 投资收益 758333.33
v(%*b,^
营业外支出 1650000
Jfl!#UAD|n 3)计算应交所得税并按债务法进行处理
( C)p9-, a 应交所得税=应纳税所得额*所得税税率
Uo ix =(利润总额+纳税调整额)*所得税税率
Ef{V p;] =（利润总额3668127.12+计提的短期投资跌价准备210000-国库券利息收入20000+折旧费用61298.61+摊销的股权投资差额8333.33+按权益法确认的投资损失560000)*33%=4487759.06*33%=1480960.49(元)
'/%
H3A#L b计算时间性差异影响额
z([</D? 本月发生的时间性差异如下:
9-m=*|p 计提短期投资跌价准备产生可抵减时间性差异 210000元
;]:@n;c\ 计提折旧产生可抵减时间性差异 61298.61元
l}M !8:UzU 摊销股权投资差额产生可抵减时间性差异8333.33元
a"u0Q5J 按权益法确认投资损失产生可抵减时间性差异560000元
@9|hMo 可抵减时间性差异小计839631.94元
T&7qC=E#5 可抵减时间性差异的所得税影响金额=839631.94*33%=277078.54元
E&:,oG2M 本期所得税费用=1480960.49-277078.54
}W,[/)MO =1203881.95
IO:G1;[/2L c会计分录
-`6+UkOV[x 借：所得税 1203881.95
8*a&Jl 递延税款 277078.54
LjHVJSC 贷：应交税金—应交所得税 1480960.49
Rbv;?'O$L d将所得税费用转入本年利润
eb$#A _m 借：本年利润 1203881.95
B4 }bVjs 贷：所得税 1203881.95
IV) j1 4）将本年实现的净利润转入未分配利润
18:%~
>.! 借：本年利润 2464245.17
lU8Hd|@- 贷：利润分配—未分配利润 2464245.17
b5n'=doR/I 2．编制利润及利润分配表和资产负债表
)@bQu~Y 12月份主要报表项目发生额如下：
3"\l u?-E 1） 应收账款=1170000-1170000+600000-3800000=-3200000
8DaL,bi*. 2） 短期投资=1515000-210000+1000000=2305000
Q#zmf24W 3） 存货=-800000+4000000-4000000-4000000+4000000+909090.91=109090.91
mpJ#:}n 4） 长期投资=-200000-40000-8333.33-560000=808333.33
A&jlizN7 5） 未交税金=170000+850000-680000-170000+100000+1480960.49=1750960.49
QkC
( uS 将上月末的月末数加上12月份的发生额,即为年末余额，编制资产负债表（见表3-3，调整前金额）。
z*)T %p 3． 对京华公司2003年1—4月发生的经济业务事项作出账务处理
0_t!T'jr7 （1）1月18日诉讼已结案，应作为资产负债表日后事项处理
+^T@sa`[I a 借：预计负债 2150000
^K@C"j?M/ 以前年度损益调整 350000
]e@Oiq 贷：其他应付款 2500000
$ L]lHji （调增营业外支出350000元）
jWfa;&Ra b 支付赔款：
[j'X;tVX{ 借：其他应付款 2500000
K", N!koj 贷：银行存款 2500000
M \Kx'N c 收到保险公司赔款
=_u4=4 借：其他应收款 300000
JqiP>4Uwm^ 贷：以前年度损益调整 300000
jo@J}`\Zt 借：银行存款 800000
N ZSSg2TX# 贷：其他应收款 800000
Xla~Yg （调减营业外支出300000元）
8)I^ t81 d调整应交所得税
< c/5b]No 借：应交税金—应交所得税（50000*33%）16500
{Y9q[D'g . 贷：以前年度损益调整 16500
Hj,A5#|=J （营业外支出增加50000元，调减所得税费用16500元）
#Mw8^FST e 将以前年度损益调整余额转入未分配利润
8 }UI bF 借：利润分配—未分配利润 33500
f&
' 贷：以前年度损益调整 33500
VP]% Hni] 2002年可供分配利润减少了33500元，因利润未作分配，可暂不作利润分配的账务处理。
来源：www.cpa-cpa.cn 12LL48bi （2）2月15日董事会对2002年实现的净利润作出利润分配方案，应作为资产负债表日后事项处理。
?6Y?a2 | 2002年实现的净利润=2464245.17-33500=2430745.17(元)
3m)y|$R a 进行利润分配
-3Vx76Y 借：利润分配—提取盈余公积 364611.78
|$b}L7_ 贷：盈余公积—法定盈余公积 (2430745.17*10%) 243074.52
5XB H$&Td —法定公益金（2430745.17*5%） 121537.26
n.0fVV-A 借：利润分配—应付股利 486149.03
@;RXL
q/8 贷：应付股利(2430745.17*20%) 486149.03
M/K5#8Arj b将利润分配明细转入未分配利润
DR<9#RRD 借：利润分配—未分配利润 850760.81
vRO
_Q? 贷：利润分配—提取盈余公积 364611.78
BThrO d —应付股利 486149.03
@MCg%Afw （注：股票股利属于资产负债表日后事项中的非调整事项，暂不作帐务处理）
7Jho}5J （3）3月1日京华公司对重大差错更正如下：
_5N]B|cO a 将设备作为固定资产入帐
uW36;3[f#1 借：固定资产 560000
y SDH "|0 贷：以前年度资产调整 560000
_a T5jR= （调减管理费用560000元）
D >tR- b 补提2002年折旧，共计4个月
TWF r
4- 2002年应提折旧额=560000*97%*4/60=36213.33(元)
Jg| XH
L) 借：以前年度损益调整 36213.33
,01"S WE 贷：累计折旧 36213.33
0 :Ol7 （调增管理费用36213.33元）
9-* uPK]m9 c 调整应交所得税
oM`0y@QCf 借：以前年度损益调整 172849.60
0KOgw*>_ 贷：应交税金—应交所得税 172849.60
Y/zj[> (管理费用减少523786.67元，调增所得税费用172849.60元)
j8lb~0JD d 将以前年度损益调整余额转入未分配利润
Q$@I"V&G. 借：以前年度损益调整 350937.07
y_lU=(%Jd 贷：利润分配—未分配利润 350937.07
YcpoL@ab e 按利润分配政策提取盈余公积
r\V
={p 借：利润分配—未分配利润 52640.56
NHZz _a= 贷：盈余公积(350937.07*15%) 52640.56
^$hH1H+V (f 补提2003年1—3月的折旧
|8tilOqI 借：管理费用 27160.00
`RL"AH: + 贷：累计折旧 27160.00)
