三、练习目的：以日常业务核算为主线，串联了收入、投资、折旧、债务重组、非货币性交易、利润形成和利润分配、所得税、资产负债表日后事项、或有事项、重大会计差错更正、会计报表的编制和调整等考点 Q= ~e| L4S Fu.J'
（一） 资料
\rADwZm 京华股份有限公司（上市公司，下称京华公司）为增值税一般纳税企业，增值税税率为17%，所得税税率为33%，所得税采用债务法核算，利润采用表结法核算（以元为单位，保留小数点之后两位）。
1h]Dc(Oc#= 2002年11月末京华公司资产负债表和利润表见下表（表3-1，3-2）。
M &@9B)|= （表3-1） 资产负债表
2hf]XV\ 编制单位：京华公司 2002年度 11月30日 单位：元
)0PUK9 项目 11月30日 项目 11月30日
&e_ M \D 流动资产： 流动负债
yXrFH@3
货币资金 4,363,147.73 短期借款 6,000,000.00
s<z { (a 短期投资 3,359,663.24 应付票据 -
Cb.~Dv
! 应收票据 0.00 应付账款 6,751,465.35
sKjg)3Sl 应收股利 0.00 预收账款 10,000.00
WABq6q ! 应收利息 0.00 -
t TF/$`Q#* 应收帐款 11,347,928.28 应付工资 -
tb&{[|O^ 其他应收款 12,000.00 应付福利费 731,556.41
Dw;L=4F
| 预付帐款 500,000.00 未交税金 923,003.14
*8js{G0h 应收补贴款 应付股利 3,195,391.49
v"_hWJ) 存货 8,476,786.11 其他应交款 7,643.19
fVo)# Bj 待摊费用 16,000.00 其他应付款 531,024.51
d'^jek h 一年内到期的长期债券投资 预提费用 12,698.53
3j<]
W 流动资产合计 28,075,525.36 预计负债
`6 lc] r 长期投资： 一年内到期的长期负债 -
athU 长期投资 13,052,582.03 流动负债合计 18,162,782.62
X,x {! 固定资产： 长期借款
tB}&-U|t[~ 固定资产原价 27,219,092.40 应付债券
, +,""t 减：累计折旧 7,387,666.29 长期应付款
FL0(q> $*8 固定资产净值 19,831,426.11 长期负债合计 -
O>|Q Zd 固定资产清理 递延税款贷项
Y'bDEdeT 工程物资 负债合计 18,162,782.62
K-k;`s# 在建工程 182,600.00 股本 15,000,000.00
C#>c(-p>RC 固定资产合计 20,014,026.11 资本公积 -
8K6yqc H 无形资产 盈余公积 18,001,889.07
x1$fkNu 长期待摊费用 736,443.73 未分配利润 10,713,905.54
@(Ou;Uy 无形及其他资产合计 736,443.73 外币报表折算差额
rt!5Tl+v 递延税款借项 所有者权益合计 43,715,794.61
|53Z g"! 资产合计 61,878,577.23 负债和所有者权益总计 61,878,577.23
mm\J]Cc` lkFv5^% (表3-2) 利润及利润分配表
#Cvjv;
QwY 编制单位：京华公司 2002年度 单位：元
(tx6U.O
y 项目 1-11月份
M<~z=B# 一、主营业务收入 75,666,777.76
=<iK3bPkU 减：折扣与折让 -
Mh[;E'C6 二、主营业务收入净额 75,666,777.76
ga6M8eOI 减： (一)主营业务成本 57,361,630.83
y&-j NOKLM (二)主营业务税金及附加 637,170.70
#{U M4~|: 三、主营业务利润 17,667,976.23
MPT*[&\- 加：其他业务利润
ggJn oL 减：(一)营业费用 6,236,523.24
a0CmCv2# (二)管理费用 5,874,004.94
gI'4g ZH (三)财务费用 529,176.49
f77Jn^Dt 四、营业利润 5,028,271.56
b)3dZ*cOJ 加：(一)投资收益 -
zg0)9 br (二)收益 -
wC`])z}bT (三)补贴收入 -
QP >P (四)营业外收入 -
DE
^{8YX, 减：营业外支出 -
vv"
_u=H 五、利润总额 5,028,271.56
*s S7^OZ* 减：所得税
yWsN G;> * 少数股东损益
j1Q G-Rs& * 加：未确认的投资损失 -
iZwt,)( 六、净利润 5,028,271.56
u!
x9O8y 加：(一)年初未分配利润 5,685,633.98
x =5k74 （二）盈余公积补亏 -
JN$v=Ox{ (三)其他调整因素 -
sD_Z`1 七、当年可供分配利润 10,713,905.54
I|n<B"Q6^ 减：(一)提取盈余公积
3/@
7$ nV (二)应付投资者利润(股利)
k3}|^/bHJ (三)其他
+I;b,p 八、未分配利润 10,713,905.54
,L6d~>=41 2002年12月发生如下经济业务（资料中未提及业务不做处理）：
4! XB?-. （1）1日销售产品1000000元（如无特别说明，均指不含税收入，下同），规定的现金折扣条件（3/10，1/20，n/30）（按含税收入折扣），本批产品的成本为800000元。货款已于12日收到。
-s,^_p{H （2）3日接受某公司委托代销售商品500件，合同规定企业自行确定售价，待售出后按每件8000元结算。京华公司至20日以每件10000元售出上述委托代销商品，款项已存银行。向委托方开出代销清单后，收到委托方开具的增值税专用发票，发票上注明的价款为4000000元，增值税680000元，代销款尚未支付。
0.~QA+BD:S （3）5日用银行存款1560000元购入股票150000股，不准备长期持有，其中每股买价10元，支付相关的税费15000元，代垫已宣告但尚未领取的现金股利45000元。25日，收回了已宣告的股利45000元。12月29日每股收盘价为8.7元。30日和31日股市因周末休市。
co|jUDu>W （4）“长期债权投资——债券投资（国库券）”所属的明细帐“面值”和“应计利息”的年初余额分别为200000元和40000元，反映的是三年前按面值购入的年利率为10%，到期一次还本付息的国库券200000元。该债券于10日到期，本息合计260000元已存银行。
;Bat!K7W （5）上月购进的一台管理用设备原价7800000元，预计净残值率3%，预计使用年限8年。企业按年数总和法计提折旧，但税法规定，应按直线法计提折旧。
5 nkx8JJ （6）京华公司二年前销售给甲公司的一批货物，应收账款共计3800000元，一直未能收回。20日双方协商解决办法，按照协议规定，甲企业用银行存款归还300000元，用股票50000股按市价每股20元作价，归还1000000元，（京华公司接到股票后，不准备长期持有），剩余债务部分以一块土地归还。土地在甲企业的原账面价值是1800000元。京华公司已对此债权提取了600000元的坏帐准备。双方在年底前已办妥了资产的各种交接手续，解除了债权债务关系。
im Zi7o （7）29日，以上述土地使用权（公允价值和计税价格均为2000000元），换入了二辆汽车（其中汽车1公允价值为320000元，汽车2公允价值为550000元） 和一批库存商品（公允价值为1000000元），收到库存商品的同时，收到增值税专用发票，注明税款为170000元。在交换中，京华公司还收到了补价（银行存款）130000元。在换出土地时，按5%的税率提取了营业税。
=^|^" b （8）30日京华公司遭到乙公司的起诉，乙公司在起诉书中称，该公司从京华公司所定制的一个特殊设备，投入使用后，因设备出现严重质量问题，不断出现停工，已造成严重经济损失，要求赔偿3000000元。京华公司在工程师、律师商讨后认为，乙公司的指控基本事实存在，本诉讼胜诉的可能性仅为20%，估计赔偿金额在2000000——2300000元之间。同时注意到，因该设备已投公司的产品质量险，可以基本确定获得500000元的保险补偿。（假设此损失可在税前扣除）。
'0p 5|[ZD （9）“长期股权投资——C企业（投资成本）”年初余额5000000元，反映的是上年末对C企业的投资，该投资使京华公司拥有C企业40%的股份；9月1日，京华公司再次投资3000000元，拥有C公司20%的股份，使京华公司拥有的股份达到60%，在本次投资中，产生了股权投资差额250000元（借差），（假设股权投资差额按10年摊销，每年在年末时进行摊销）。C企业本年度亏损1200000元（假设亏损为全年均匀发生）。（根据税法规定，纳税人对外投资的成本不得折旧或摊销，但可以在转让、处置有关投资资产时，从取得的财产转让收入中减除，据以计算财产转让所得或损失）。
YRfs8I^rg （10）31日按表结法结转本年利润，计算本年应交所得税，对所得税按债务法进行核算。并将本年实现的净损益转入未分配利润。（在计算所得税费用时，假设计提的各种准备为时间性差异，并假定1—11月无纳税调整事项，也未计提所得税费用。）
/![S 3Ol 京华公司2002年的年度会计报表在2003年4月30日经董事会批准报出。在2003年1—4月京华公司发生了如下经济事项：
FL ,jlE_ （1）1月18日法院宣判,鉴于京华公司生产的设备存在质量问题给乙公司造成损失,要求京华公司赔偿乙公司2500000元。法院宣判后，二公司均表示不再上诉，京华公司已于1月25日将赔款2500000元支付给乙公司。同时保险公司根据法院认定的事实，支付给了京华公司保险赔款800000元。
0 gL]^_+7 （2）2月15日董事会对2002年实现的净利润作出了利润分配方案：按净利润的10%提取法定盈余公积，按5%提取法定公益金，按20%向投资者分配现金股利，按30%向投资者分配股票股利。
\=kH7 ! （3）3月1日京华公司在年度报表时，发现2002年8月购入的一台管理用设备成本560000元，当时企业考虑到利润较大，故一次性计入管理费用，作为费用性支出。注册会计师指出，根据规定应作为固定资产入帐，并采用直线法按5年计提折旧，通常净残值率为3%。企业接受注册会计师的建议，已对这一重大差错进行了更正。
#Ne<=ayS 要求：
VL?ub t< 1、 对京华公司2002年12月发生的经济业务作出账务处理；
8 T):b2h 2、 编制京华公司2002年利润及利润分配表和资产负债表（填入调整前栏目）；
_rR+u56y- 3、 对京华公司2003年1—4月发生的经济业务作出账务处理；
X2}\i5{ 4、 重编京华公司2002年会计报表(填入调整后栏目)。
转帖自：注会之家www.cpa-cpa.cn ( Ub=s C （二） 答案
26G2. /**< 1、 对2002年12月发生的经济业务作出账务处理
kn^RS1m （1） 1日销售商品时：
E!8FZv8 借：应收账款 1170000
IgI*mDS&b 贷：主营业务收入 1000000
t>)iC)^u 应交税金——应交增值税（销项税款） 170000
w-C ~
Ik 借：主营业务成本 800000
*!$4 贷：库存商品 800000
osoreo;V^ 12日收到货款时：
eB%KXPhMm 借：银行存款 1158300
r`qMif
' 财务费用 （1170000*1%）11700
wc* 5s7_ 贷：应收账款 1170000
p
EuZsQ （我国制度规定，现金折扣应采用总价法核算。在11——20天之间付款，按1%折扣）
O#7ONQfBO （2） 3日接受委托销售时：
Kyt.[" p 借：受托代销商品 4000000
5bYU(] 贷：代销商品款 4000000(500*800)
9z$]hl 实现对外销售时：
#v0"hFOH, 借：银行存款 5850000
2?u>A3^R 贷：主营业务收入 5000000(500*10000)
5|my}.TR 应交税金——应交增值税（销项税额）850000
HgvgO\`] 借：主营业务成本 4000000
I L 'i7p 贷：受托代销商品 4000000
# =V%S
2~ 开出代销清单，收到委托方开具的增值税专用发票：
I?YTX 借：代销商品款 4000000
vIF=kKl9, 应交税金——应交增值税（进项税额）680000
:9Zu&t 贷：应付账款 4680000
m2E$[g （3） 5日购入股票时：
D>+&= 5{ 借：短期投资——股票投资 1515000
;5:g%Dt 应收股利 45000
an_qE}P 贷：银行存款 1560000
kTb.I;S 25日收到现金股利时
4.I6%Bq $ 借：银行存款 45000
K{.s{;# 贷：应收股利 45000
8c(}*,O/ 31日会计期末按规定计提跌价准备
!r ZO~a0 借：投资收益 210000
1t_$pDF} 贷：短期投资跌价准备 210000
7-6Z\.- （注：期末市价为150000*8.7=1305000元,账面成本为1515000元，应计提210000元跌价准备）
!
E` Tt[
（4） 10日长期债权投资国库券到期，收回本息时
XKp.]c
wP 借：银行存款 260000
:y== O4 贷：长期债权投资——债券投资（国库券）（面值）200000
F1J Sf&8 ——债券投资（国库券））（应计利息）40000
Q/m))!ikMt 投资收益 20000
)IPnSh/ < （5） 计提折旧
S~d_SU~>` 按年数总和法，第一年每月应计提的折旧额=[（7800000*97%）*8/36]/12=140111.11元
7?-eR- 借：管理费用 140111.11
8Y *SZTzV 贷：累计折旧 140111.11
kT @RA} （注：税收按直线法每月折旧额为（7800000*97%）/（8*12）=78812.50元，发生的可抵减时间性差异为61298.61元）
c9-$t d& （6） 此项业务属于债务重组，在债务重组日，京华公司账务处理如下：
]w h8m1 借：银行存款 300000
?BT\)@ h 短期投资 1000000
}YW0?-G.$ 无形资产——土地使用权1900000
O{ zY (`[ 坏账准备 600000
`au('
xi< 贷：应收账款 3800000
D
M(WYL{ （注：由于重组协议中明确规定了股票以1000000元作价，京华公司应以规定的价值入帐。剩余应收账款账面价值部分，作为无形资产的入帐价值。）
0,)B~|+ （7）此项业务属于非货币性交易（补价为交易总额的6.5%，即130000/2000000）
来源：[size=+0]www.cpa-cpa.cn |7,|-s[R^ 借：银行存款 130000
b#bdz1@s 固定资产——汽车1 [1700000*（320000/(320000+550000+1000000)）] 290909.09
3v)v92; 固定资产——汽车2[1700000*（550000/(320000+550000+1000000)）] 500000.00
^"7t fo8 库存商品[1700000*（1000000/(320000+550000+1000000)）]909090.91
P*oKcq1R 应交税金——应交增值税（进项税额）170000
!4GG q 贷：无形资产——土地使用权 1900000
T
=35? 应交税金——应交营业税（2000000*5%）100000
&sR=N60n 营业外收入 0
j!q5 B c? （注：应确认的收益=（1-换出资产账面价值/换出资产公允价值）*补价-（补价/换出资产公允价值*应交的税金及教育费附加）=[1-（1900000/2000000）*130000-（130000/2000000*2000000*5%）]=6500-6500=0
jY
EB`& 汽车1，汽车2和库存商品的入帐价值总额为1700000元，即1900000+100000-130000-170000，按它们各自公允价值所占比例确定入帐价值）
f ZL%H0 & （8） 此事项属于或有事项，符合确认为负债的三个条件
aDFu!PLB{) 借：营业外支出 2150000
Xoyk 'T] - 贷：预计负债——未决诉讼 2150000
^29w @* 基本确定从保险公司获得补偿，应作会计处理：
eZWN9#p2 借：其他应收款——保险公司 500000
-FytkM^]6 贷：营业外支出 500000
$C0Nv Jf （9） 按权益法核算对C企业的投资
Nr=ud QA{ 摊销股权投资差额
^8$CpAK]M 本次应摊销的金额=250000/10/12*4=8333.33
xnmIo?
hC 借：投资收益 8333.33
Yr@_ X 贷：长期股权投资——C企业（股权投资差额）8333.33
3p{N7/z( 确认投资收益
^ j;HYs_ 应确认的投资损失=800000*40%+400000*60%=560000元
| !{Q4<
（注：由于持股比例发生变化，应按加权平均数计算；由于均匀发生了亏损，每月亏损额为100000元）
x^ Tjs<# 借：投资收益 560000
f I>>w )5 贷：长期股权投资——C企业（损益调整）560000
+]uW|owxo （10） 按表结法结转本年利润
_5
%SYxF*y 12月份发生的损益：
lA { 主营业务收入=1000000+5000000=6000000
T0s7aw[zm 主营业务成本=800000+4000000=4800000
s|rlpd4y 管理费用=140111.11
ljV tFm< 财务费用=11700
[]:;8fY 投资收益=-210000+20000-8333.33-560000=-758333.33
)QE7
$|s 营业外支出=2150000-500000=1650000
.NcoST9a 将资料中提供的1—11月的累计损益加上12月发生的损益即为全年发生的损益，编制利润表（见表3-4，调整前金额）
t1?e$
s 1） 将全年收入转入本年利润
=MDir $1Z 借：主营业务收入 81666777.76
kCfSF%W& 贷：本年利润 81666777.76
rs
{e6 2)将全年成本费用转入本年利润
`fh^[Q|4n0 借：本年利润 77998650.64
*vv <@+ gA 贷：主营业务成本 62161630.83
6eE%x?# 主营业务税金及附加 637170.70
r/1:!Vu( 营业费用 6236523.24
NLFs)6
\ 管理费用 6014116.05
35 z]pn%L
财务费用 540876.49
Cj%SW <v| 投资收益 758333.33
(rO_ Vfaa 营业外支出 1650000
1}#v<b$ 3)计算应交所得税并按债务法进行处理
Mm`jk%:%] a 应交所得税=应纳税所得额*所得税税率
R~8gw^w![ =(利润总额+纳税调整额)*所得税税率
'Wjuv9)/ =（利润总额3668127.12+计提的短期投资跌价准备210000-国库券利息收入20000+折旧费用61298.61+摊销的股权投资差额8333.33+按权益法确认的投资损失560000)*33%=4487759.06*33%=1480960.49(元)
r@FdxsCnGM b计算时间性差异影响额
geU-T\1[l 本月发生的时间性差异如下:
&B^#? vmO 计提短期投资跌价准备产生可抵减时间性差异 210000元
u8qL?Aj^ 计提折旧产生可抵减时间性差异 61298.61元
O-Hu:KuIf 摊销股权投资差额产生可抵减时间性差异8333.33元
} Uki )3( 按权益法确认投资损失产生可抵减时间性差异560000元
r9z_8#cR
可抵减时间性差异小计839631.94元
'ah|cMRn 可抵减时间性差异的所得税影响金额=839631.94*33%=277078.54元
j)ZvlRi, 本期所得税费用=1480960.49-277078.54
kf\n
=1203881.95
v{ `Z c会计分录
4 "1OtBU3 借：所得税 1203881.95
kB1]_v/ 递延税款 277078.54
W[PZQCL}K) 贷：应交税金—应交所得税 1480960.49
H|;6K`O_ d将所得税费用转入本年利润
<_@ K4zV 借：本年利润 1203881.95
6cz%>@ 贷：所得税 1203881.95
;KJJK#j 4）将本年实现的净利润转入未分配利润
j b1OcI% 借：本年利润 2464245.17
hh<5?1 贷：利润分配—未分配利润 2464245.17
jC+>^=J( 2．编制利润及利润分配表和资产负债表
pq_
DYG] 12月份主要报表项目发生额如下：
!
Sr^4R +Z 1） 应收账款=1170000-1170000+600000-3800000=-3200000
3 lH#+@ 2） 短期投资=1515000-210000+1000000=2305000
[0.>:wT 3） 存货=-800000+4000000-4000000-4000000+4000000+909090.91=109090.91
uXq?Z@af|f 4） 长期投资=-200000-40000-8333.33-560000=808333.33
b\NWDH7} 5） 未交税金=170000+850000-680000-170000+100000+1480960.49=1750960.49
Oh6_Bci 将上月末的月末数加上12月份的发生额,即为年末余额，编制资产负债表（见表3-3，调整前金额）。
o_&.R 3． 对京华公司2003年1—4月发生的经济业务事项作出账务处理
Yf. H$L （1）1月18日诉讼已结案，应作为资产负债表日后事项处理
6G6Hg&B a 借：预计负债 2150000
^4(CO[|c~ 以前年度损益调整 350000
S!.aBAW 贷：其他应付款 2500000
I8HUH* |)n （调增营业外支出350000元）
1Lz`.%k`: b 支付赔款：
$_ub.g| 借：其他应付款 2500000
h`+Gs{ 1qw 贷：银行存款 2500000
2+" =i/8 c 收到保险公司赔款
:p@H 借：其他应收款 300000
4 q}1 贷：以前年度损益调整 300000
NHA
2 i 借：银行存款 800000
/{ YUM ~ 贷：其他应收款 800000
(y|{^@
（调减营业外支出300000元）
[W=%L:E a d调整应交所得税
8yz A
W&q 借：应交税金—应交所得税（50000*33%）16500
idn n%iO 贷：以前年度损益调整 16500
H^xrFXg~z （营业外支出增加50000元，调减所得税费用16500元）
*cCr0
\ Z` e 将以前年度损益调整余额转入未分配利润
"L@qjSs8 借：利润分配—未分配利润 33500
,{ CgOz+Ul 贷：以前年度损益调整 33500
l|O^yNS 2002年可供分配利润减少了33500元，因利润未作分配，可暂不作利润分配的账务处理。
来源：www.cpa-cpa.cn "BjQs<]%sF （2）2月15日董事会对2002年实现的净利润作出利润分配方案，应作为资产负债表日后事项处理。
^|xj. 2002年实现的净利润=2464245.17-33500=2430745.17(元)
AbUU#C7 a 进行利润分配
I=D {(%+^d 借：利润分配—提取盈余公积 364611.78
qyl~*r* 贷：盈余公积—法定盈余公积 (2430745.17*10%) 243074.52
?15k~1nA —法定公益金（2430745.17*5%） 121537.26
8 (ny^]v| 借：利润分配—应付股利 486149.03
RK(uC-l 贷：应付股利(2430745.17*20%) 486149.03
\<|a>{`7]i b将利润分配明细转入未分配利润
ehCc
N4V( 借：利润分配—未分配利润 850760.81
seY0"ym&e 贷：利润分配—提取盈余公积 364611.78
K4SR` Q —应付股利 486149.03
OP
|{R7uC （注：股票股利属于资产负债表日后事项中的非调整事项，暂不作帐务处理）
R<LW*8 （3）3月1日京华公司对重大差错更正如下：
~6U@*Svk a 将设备作为固定资产入帐
S1uW`zQ!+_ 借：固定资产 560000
E#Ynn6 贷：以前年度资产调整 560000
R4!qm0Cd （调减管理费用560000元）
w3Aq[1U0 b 补提2002年折旧，共计4个月
KQi9qj 2002年应提折旧额=560000*97%*4/60=36213.33(元)
OH5
kT
$ 借：以前年度损益调整 36213.33
~] Mq' 贷：累计折旧 36213.33
@
:Q]
;rc （调增管理费用36213.33元）
@)&b..c?_ c 调整应交所得税
J&^r}6D 借：以前年度损益调整 172849.60
#[sC H 贷：应交税金—应交所得税 172849.60
Xn.zN>mB (管理费用减少523786.67元，调增所得税费用172849.60元)
qA9*t d 将以前年度损益调整余额转入未分配利润
G,{L
=x Oh 借：以前年度损益调整 350937.07
N rVQK}%K 贷：利润分配—未分配利润 350937.07
6_;3 e 按利润分配政策提取盈余公积
.
)Fn]x"< 借：利润分配—未分配利润 52640.56
M7yJ2u <Ty 贷：盈余公积(350937.07*15%) 52640.56
gv `jeN (f 补提2003年1—3月的折旧
", E6)r 借：管理费用 27160.00
:*t v`:;p 贷：累计折旧 27160.00)
