三、练习目的：以日常业务核算为主线，串联了收入、投资、折旧、债务重组、非货币性交易、利润形成和利润分配、所得税、资产负债表日后事项、或有事项、重大会计差错更正、会计报表的编制和调整等考点 -/C)l)V} /'2O.d0}.
（一） 资料
M,5j5< 7 京华股份有限公司（上市公司，下称京华公司）为增值税一般纳税企业，增值税税率为17%，所得税税率为33%，所得税采用债务法核算，利润采用表结法核算（以元为单位，保留小数点之后两位）。
S{]7C?4` 2002年11月末京华公司资产负债表和利润表见下表（表3-1，3-2）。
uP3_FX:
e （表3-1） 资产负债表
6d[_G$'nk 编制单位：京华公司 2002年度 11月30日 单位：元
620 %Z* 项目 11月30日 项目 11月30日
s'aip5P 流动资产： 流动负债
Qp,DL@mp>8 货币资金 4,363,147.73 短期借款 6,000,000.00
Gl %3XdU 短期投资 3,359,663.24 应付票据 -
Qhi '') Q 应收票据 0.00 应付账款 6,751,465.35
EJ}!F? o 应收股利 0.00 预收账款 10,000.00
w.\w1:d 应收利息 0.00 -
^efb
5 应收帐款 11,347,928.28 应付工资 -
YpAg 其他应收款 12,000.00 应付福利费 731,556.41
dC e4u<so\ 预付帐款 500,000.00 未交税金 923,003.14
x&Vm!,%:
1 应收补贴款 应付股利 3,195,391.49
Lf([dE 1 存货 8,476,786.11 其他应交款 7,643.19
u=F+(NE" 待摊费用 16,000.00 其他应付款 531,024.51
hf/2vt
m 一年内到期的长期债券投资 预提费用 12,698.53
=h6
sPJ 流动资产合计 28,075,525.36 预计负债
o; a:Dd 长期投资： 一年内到期的长期负债 -
c q&*. 长期投资 13,052,582.03 流动负债合计 18,162,782.62
_-!s BK+F 固定资产： 长期借款
up3O|lj4 固定资产原价 27,219,092.40 应付债券
}eQRN<}P 减：累计折旧 7,387,666.29 长期应付款
`(+o=HsD 固定资产净值 19,831,426.11 长期负债合计 -
.o1^Oh 固定资产清理 递延税款贷项
3nZ9m 工程物资 负债合计 18,162,782.62
/iNa'W5\ 在建工程 182,600.00 股本 15,000,000.00
\I- #1M 固定资产合计 20,014,026.11 资本公积 -
w@-PqsF 无形资产 盈余公积 18,001,889.07
87%*+n:?* 长期待摊费用 736,443.73 未分配利润 10,713,905.54
H7U li]e3 无形及其他资产合计 736,443.73 外币报表折算差额
,ox
cq?7#4 递延税款借项 所有者权益合计 43,715,794.61
Rgo rkZlVM 资产合计 61,878,577.23 负债和所有者权益总计 61,878,577.23
m=AqV:%| h e aR X4 (表3-2) 利润及利润分配表
w~_;yQ 编制单位：京华公司 2002年度 单位：元
:WI.LKlo ~ 项目 1-11月份
> oA? 6x 一、主营业务收入 75,666,777.76
[3l*F 减：折扣与折让 -
`~eX55W 二、主营业务收入净额 75,666,777.76
;= j@,
yu 减： (一)主营业务成本 57,361,630.83
8(.mt/MR (二)主营业务税金及附加 637,170.70
K3uG2g(>2 三、主营业务利润 17,667,976.23
"'8KV\/D 加：其他业务利润
O1 .w,U 减：(一)营业费用 6,236,523.24
6iE hsL&K (二)管理费用 5,874,004.94
Mypc3 (三)财务费用 529,176.49
@D- AO_ 四、营业利润 5,028,271.56
+')f6P;t>= 加：(一)投资收益 -
F/m^?{==~* (二)收益 -
WwF~d+>|C (三)补贴收入 -
.6O"|
M qb (四)营业外收入 -
7"7rmZ 减：营业外支出 -
$@d9<83= 五、利润总额 5,028,271.56
4Wy <?O2 减：所得税
j*e6 vX * 少数股东损益
;!91^T l * 加：未确认的投资损失 -
nzjkX4KV 六、净利润 5,028,271.56
yc2/~a_ Gx 加：(一)年初未分配利润 5,685,633.98
*19ax&|*S （二）盈余公积补亏 -
E ca\fkj (三)其他调整因素 -
^l^f D t 七、当年可供分配利润 10,713,905.54
P o jmC 减：(一)提取盈余公积
n .!Ym
X4 (二)应付投资者利润(股利)
1:NrP'W^ (三)其他
T5Q{{ @Q 八、未分配利润 10,713,905.54
fP3_d 2002年12月发生如下经济业务（资料中未提及业务不做处理）：
-/_L*oYli （1）1日销售产品1000000元（如无特别说明，均指不含税收入，下同），规定的现金折扣条件（3/10，1/20，n/30）（按含税收入折扣），本批产品的成本为800000元。货款已于12日收到。
/&u<TJ4 （2）3日接受某公司委托代销售商品500件，合同规定企业自行确定售价，待售出后按每件8000元结算。京华公司至20日以每件10000元售出上述委托代销商品，款项已存银行。向委托方开出代销清单后，收到委托方开具的增值税专用发票，发票上注明的价款为4000000元，增值税680000元，代销款尚未支付。
t NsPB6 Z （3）5日用银行存款1560000元购入股票150000股，不准备长期持有，其中每股买价10元，支付相关的税费15000元，代垫已宣告但尚未领取的现金股利45000元。25日，收回了已宣告的股利45000元。12月29日每股收盘价为8.7元。30日和31日股市因周末休市。
jENr>$ $ （4）“长期债权投资——债券投资（国库券）”所属的明细帐“面值”和“应计利息”的年初余额分别为200000元和40000元，反映的是三年前按面值购入的年利率为10%，到期一次还本付息的国库券200000元。该债券于10日到期，本息合计260000元已存银行。
M
:3u@06a （5）上月购进的一台管理用设备原价7800000元，预计净残值率3%，预计使用年限8年。企业按年数总和法计提折旧，但税法规定，应按直线法计提折旧。
>FhK #*Pa （6）京华公司二年前销售给甲公司的一批货物，应收账款共计3800000元，一直未能收回。20日双方协商解决办法，按照协议规定，甲企业用银行存款归还300000元，用股票50000股按市价每股20元作价，归还1000000元，（京华公司接到股票后，不准备长期持有），剩余债务部分以一块土地归还。土地在甲企业的原账面价值是1800000元。京华公司已对此债权提取了600000元的坏帐准备。双方在年底前已办妥了资产的各种交接手续，解除了债权债务关系。
f:g,_|JD$ （7）29日，以上述土地使用权（公允价值和计税价格均为2000000元），换入了二辆汽车（其中汽车1公允价值为320000元，汽车2公允价值为550000元） 和一批库存商品（公允价值为1000000元），收到库存商品的同时，收到增值税专用发票，注明税款为170000元。在交换中，京华公司还收到了补价（银行存款）130000元。在换出土地时，按5%的税率提取了营业税。
vA$o~?a]/ （8）30日京华公司遭到乙公司的起诉，乙公司在起诉书中称，该公司从京华公司所定制的一个特殊设备，投入使用后，因设备出现严重质量问题，不断出现停工，已造成严重经济损失，要求赔偿3000000元。京华公司在工程师、律师商讨后认为，乙公司的指控基本事实存在，本诉讼胜诉的可能性仅为20%，估计赔偿金额在2000000——2300000元之间。同时注意到，因该设备已投公司的产品质量险，可以基本确定获得500000元的保险补偿。（假设此损失可在税前扣除）。
LG~S8u （9）“长期股权投资——C企业（投资成本）”年初余额5000000元，反映的是上年末对C企业的投资，该投资使京华公司拥有C企业40%的股份；9月1日，京华公司再次投资3000000元，拥有C公司20%的股份，使京华公司拥有的股份达到60%，在本次投资中，产生了股权投资差额250000元（借差），（假设股权投资差额按10年摊销，每年在年末时进行摊销）。C企业本年度亏损1200000元（假设亏损为全年均匀发生）。（根据税法规定，纳税人对外投资的成本不得折旧或摊销，但可以在转让、处置有关投资资产时，从取得的财产转让收入中减除，据以计算财产转让所得或损失）。
9Rm/V5 （10）31日按表结法结转本年利润，计算本年应交所得税，对所得税按债务法进行核算。并将本年实现的净损益转入未分配利润。（在计算所得税费用时，假设计提的各种准备为时间性差异，并假定1—11月无纳税调整事项，也未计提所得税费用。）
@i^~0A#q* 京华公司2002年的年度会计报表在2003年4月30日经董事会批准报出。在2003年1—4月京华公司发生了如下经济事项：
ut >4U'.H （1）1月18日法院宣判,鉴于京华公司生产的设备存在质量问题给乙公司造成损失,要求京华公司赔偿乙公司2500000元。法院宣判后，二公司均表示不再上诉，京华公司已于1月25日将赔款2500000元支付给乙公司。同时保险公司根据法院认定的事实，支付给了京华公司保险赔款800000元。
t9&
c E:n （2）2月15日董事会对2002年实现的净利润作出了利润分配方案：按净利润的10%提取法定盈余公积，按5%提取法定公益金，按20%向投资者分配现金股利，按30%向投资者分配股票股利。
yNm:[bOER （3）3月1日京华公司在年度报表时，发现2002年8月购入的一台管理用设备成本560000元，当时企业考虑到利润较大，故一次性计入管理费用，作为费用性支出。注册会计师指出，根据规定应作为固定资产入帐，并采用直线法按5年计提折旧，通常净残值率为3%。企业接受注册会计师的建议，已对这一重大差错进行了更正。
/h
v4x9 要求：
ZKg{0DY 1、 对京华公司2002年12月发生的经济业务作出账务处理；
<I}2k 2、 编制京华公司2002年利润及利润分配表和资产负债表（填入调整前栏目）；
}M1sksk5 3、 对京华公司2003年1—4月发生的经济业务作出账务处理；
@f u M)B1" 4、 重编京华公司2002年会计报表(填入调整后栏目)。
转帖自：注会之家www.cpa-cpa.cn Q'k\8'x （二） 答案
b 1&i# I?{ 1、 对2002年12月发生的经济业务作出账务处理
"<}&GcJbz （1） 1日销售商品时：
e]=!"nJ+ 借：应收账款 1170000
h^
-. ]Y 贷：主营业务收入 1000000
7_2kDDW0 应交税金——应交增值税（销项税款） 170000
F}"] 9 2 借：主营业务成本 800000
qQ!1t >j+H 贷：库存商品 800000
Bl9jkq
] 12日收到货款时：
qO`)F8 借：银行存款 1158300
}F+zs*S 财务费用 （1170000*1%）11700
0l;<5 贷：应收账款 1170000
I@Xn3oN （我国制度规定，现金折扣应采用总价法核算。在11——20天之间付款，按1%折扣）
'0$?h9" （2） 3日接受委托销售时：
1 T1 30L 借：受托代销商品 4000000
0
ugT2% 贷：代销商品款 4000000(500*800)
ExHKw~y9
实现对外销售时：
>NB?& | 借：银行存款 5850000
lTU$0CG 贷：主营业务收入 5000000(500*10000)
R),zl_d_ 应交税金——应交增值税（销项税额）850000
=)O,`.M.Y 借：主营业务成本 4000000
+GsWTEz 贷：受托代销商品 4000000
9Lh|DK,nV/ 开出代销清单，收到委托方开具的增值税专用发票：
UpXz&k 借：代销商品款 4000000
8q`$y$06Dk 应交税金——应交增值税（进项税额）680000
FgL,k 贷：应付账款 4680000
Jc)^49Rf （3） 5日购入股票时：
Tz2-Bp]h 借：短期投资——股票投资 1515000
WvHw{^(lF 应收股利 45000
Y!6/[<r$~k 贷：银行存款 1560000
fw oQ' & 25日收到现金股利时
T32BnmB{ 借：银行存款 45000
'8Phxx| 贷：应收股利 45000
eMRar<)+#* 31日会计期末按规定计提跌价准备
kY]W
Qu 借：投资收益 210000
fF*`'i=! 贷：短期投资跌价准备 210000
LQnkcV （注：期末市价为150000*8.7=1305000元,账面成本为1515000元，应计提210000元跌价准备）
bqanFQj （4） 10日长期债权投资国库券到期，收回本息时
^\B :R, 借：银行存款 260000
Y
xv9 贷：长期债权投资——债券投资（国库券）（面值）200000
T ]Nu) ——债券投资（国库券））（应计利息）40000
8G>>i)Sbg 投资收益 20000
{_RWVVVe （5） 计提折旧
M4ozTp<$O 按年数总和法，第一年每月应计提的折旧额=[（7800000*97%）*8/36]/12=140111.11元
:b[`
v 借：管理费用 140111.11
n;R#,!<P 贷：累计折旧 140111.11
B *htN （注：税收按直线法每月折旧额为（7800000*97%）/（8*12）=78812.50元，发生的可抵减时间性差异为61298.61元）
=66Nw(E. （6） 此项业务属于债务重组，在债务重组日，京华公司账务处理如下：
yl Kmj]A 借：银行存款 300000
/v095H@ 短期投资 1000000
q
H"G m 无形资产——土地使用权1900000
^$%Z! uz 坏账准备 600000
t>B^q3\q? 贷：应收账款 3800000
uS&| "*pR （注：由于重组协议中明确规定了股票以1000000元作价，京华公司应以规定的价值入帐。剩余应收账款账面价值部分，作为无形资产的入帐价值。）
C0=9K@FCb （7）此项业务属于非货币性交易（补价为交易总额的6.5%，即130000/2000000）
来源：[size=+0]www.cpa-cpa.cn 5unG#szq 借：银行存款 130000
q_
=b<.; 固定资产——汽车1 [1700000*（320000/(320000+550000+1000000)）] 290909.09
~lEVXea! 固定资产——汽车2[1700000*（550000/(320000+550000+1000000)）] 500000.00
S' dV>m` 库存商品[1700000*（1000000/(320000+550000+1000000)）]909090.91
:a:[. 应交税金——应交增值税（进项税额）170000
9;F bnp' 贷：无形资产——土地使用权 1900000
b]E|* 应交税金——应交营业税（2000000*5%）100000
Z%Z9oJ: 营业外收入 0
(h']a! （注：应确认的收益=（1-换出资产账面价值/换出资产公允价值）*补价-（补价/换出资产公允价值*应交的税金及教育费附加）=[1-（1900000/2000000）*130000-（130000/2000000*2000000*5%）]=6500-6500=0
K.g Ej*@ 汽车1，汽车2和库存商品的入帐价值总额为1700000元，即1900000+100000-130000-170000，按它们各自公允价值所占比例确定入帐价值）
*%Qn{x （8） 此事项属于或有事项，符合确认为负债的三个条件
(><zsLs& 借：营业外支出 2150000
~}Z\ :#U 贷：预计负债——未决诉讼 2150000
c62 =* ] , 基本确定从保险公司获得补偿，应作会计处理：
y80ykGPT\& 借：其他应收款——保险公司 500000
D[O {(< 9 贷：营业外支出 500000
D+lzFn$3 （9） 按权益法核算对C企业的投资
3Q/#T1@ 摊销股权投资差额
K; FW 本次应摊销的金额=250000/10/12*4=8333.33
> Oh?%%6 借：投资收益 8333.33
wPbkUVO
贷：长期股权投资——C企业（股权投资差额）8333.33
z}SND9-" 确认投资收益
ch5s<x #CE 应确认的投资损失=800000*40%+400000*60%=560000元
2A4FaBq" （注：由于持股比例发生变化，应按加权平均数计算；由于均匀发生了亏损，每月亏损额为100000元）
~.PP30 ' 借：投资收益 560000
R E1 /" [t 贷：长期股权投资——C企业（损益调整）560000
TEUY3z[g （10） 按表结法结转本年利润
wwKh CmH 12月份发生的损益：
S{',QO*D6 主营业务收入=1000000+5000000=6000000
AvR2_ 主营业务成本=800000+4000000=4800000
l0 *Gb 管理费用=140111.11
N__H*yP 财务费用=11700
NGYyn`Lx 投资收益=-210000+20000-8333.33-560000=-758333.33
zr76_~B1u 营业外支出=2150000-500000=1650000
>k']T/% 将资料中提供的1—11月的累计损益加上12月发生的损益即为全年发生的损益，编制利润表（见表3-4，调整前金额）
(Lh#`L?x 1） 将全年收入转入本年利润
Z,N$A7SBE 借：主营业务收入 81666777.76
qdCWy 贷：本年利润 81666777.76
5CAR{|a 2)将全年成本费用转入本年利润
u% 2<\:~j 借：本年利润 77998650.64
ashcvn~z 贷：主营业务成本 62161630.83
"S~_[/q 主营业务税金及附加 637170.70
4VN aq<8 营业费用 6236523.24
3`9{T> 管理费用 6014116.05
Kex[ >L10G 财务费用 540876.49
Vbh6HqAHxJ 投资收益 758333.33
F=G{)*Ih 营业外支出 1650000
5p?!ni9 3)计算应交所得税并按债务法进行处理
Dj-s5pAW a 应交所得税=应纳税所得额*所得税税率
"a1O01n =(利润总额+纳税调整额)*所得税税率
N#N0Q0W= =（利润总额3668127.12+计提的短期投资跌价准备210000-国库券利息收入20000+折旧费用61298.61+摊销的股权投资差额8333.33+按权益法确认的投资损失560000)*33%=4487759.06*33%=1480960.49(元)
b7C
e%Br b计算时间性差异影响额
O`FqD{ @V 本月发生的时间性差异如下:
QzGV.Mt2 计提短期投资跌价准备产生可抵减时间性差异 210000元
b M;`s5d 计提折旧产生可抵减时间性差异 61298.61元
;D ~L| 摊销股权投资差额产生可抵减时间性差异8333.33元
:ZdU x 按权益法确认投资损失产生可抵减时间性差异560000元
>5~7u\# 9 可抵减时间性差异小计839631.94元
s( ROgCO 可抵减时间性差异的所得税影响金额=839631.94*33%=277078.54元
8F; >5i 本期所得税费用=1480960.49-277078.54
^ L:cjY/ =1203881.95
t
$^l<ppQ c会计分录
j'Y / H5 借：所得税 1203881.95
)"@t6. 递延税款 277078.54
to a-Wa{ 贷：应交税金—应交所得税 1480960.49
ic6L9>[ d将所得税费用转入本年利润
i~=s^8n`l 借：本年利润 1203881.95
.R 44$F 贷：所得税 1203881.95
A3P9.mur 4）将本年实现的净利润转入未分配利润
+ R$? 2 借：本年利润 2464245.17
[2$4| ;7 贷：利润分配—未分配利润 2464245.17
n1(?|aJ#1 2．编制利润及利润分配表和资产负债表
\Z)1 ?fq 12月份主要报表项目发生额如下：
T mEY W< 1） 应收账款=1170000-1170000+600000-3800000=-3200000
<FFJzNc+ 2） 短期投资=1515000-210000+1000000=2305000
"#^MUQ!a 3） 存货=-800000+4000000-4000000-4000000+4000000+909090.91=109090.91
a,'Cyv"> 4） 长期投资=-200000-40000-8333.33-560000=808333.33
90 { tI X 5） 未交税金=170000+850000-680000-170000+100000+1480960.49=1750960.49
s B}]yw 将上月末的月末数加上12月份的发生额,即为年末余额，编制资产负债表（见表3-3，调整前金额）。
' | K.k6 3． 对京华公司2003年1—4月发生的经济业务事项作出账务处理
K6\` __mLf （1）1月18日诉讼已结案，应作为资产负债表日后事项处理
+KK$0pL a 借：预计负债 2150000
_ P ,@ 以前年度损益调整 350000
jThbeY[ 贷：其他应付款 2500000
eVy2|n9rH （调增营业外支出350000元）
_pDjg%A>n b 支付赔款：
.{dE}2^ 借：其他应付款 2500000
" mj^+u- 贷：银行存款 2500000
G^h_ YjR`* c 收到保险公司赔款
}*;EF R 6' 借：其他应收款 300000
i1*C{Lf;%) 贷：以前年度损益调整 300000
P9#)~Zm}] 借：银行存款 800000
"h $R ]~eG 贷：其他应收款 800000
3_ 2hC!u!K （调减营业外支出300000元）
)y50Mb0+ d调整应交所得税
\d68-JS@~ 借：应交税金—应交所得税（50000*33%）16500
MZm'npRf 贷：以前年度损益调整 16500
4_Rdp`x#J （营业外支出增加50000元，调减所得税费用16500元）
~@c-* e 将以前年度损益调整余额转入未分配利润
U ^#?&u 借：利润分配—未分配利润 33500
to3?$-L 贷：以前年度损益调整 33500
xe:' 8J6L 2002年可供分配利润减少了33500元，因利润未作分配，可暂不作利润分配的账务处理。
来源：www.cpa-cpa.cn ;x[ pM_ （2）2月15日董事会对2002年实现的净利润作出利润分配方案，应作为资产负债表日后事项处理。
fp !:u 2002年实现的净利润=2464245.17-33500=2430745.17(元)
/5a;_ a 进行利润分配
^ "
6f\ 借：利润分配—提取盈余公积 364611.78
+mWjB Y 贷：盈余公积—法定盈余公积 (2430745.17*10%) 243074.52
VyZV (k —法定公益金（2430745.17*5%） 121537.26
`"<2)yq? 借：利润分配—应付股利 486149.03
0 4-Z vp2 贷：应付股利(2430745.17*20%) 486149.03
rZC3\,W b将利润分配明细转入未分配利润
P.4E{.)( 借：利润分配—未分配利润 850760.81
XeUp r N 贷：利润分配—提取盈余公积 364611.78
O k(47nC
—应付股利 486149.03
RK)l8c} （注：股票股利属于资产负债表日后事项中的非调整事项，暂不作帐务处理）
p$OD*f_b （3）3月1日京华公司对重大差错更正如下：
6
o
lV+ a 将设备作为固定资产入帐
{visv{ R< 借：固定资产 560000
# eEvF 贷：以前年度资产调整 560000
5ZsDgOeY （调减管理费用560000元）
pI^=B- 7 b 补提2002年折旧，共计4个月
F ?mA1T>x 2002年应提折旧额=560000*97%*4/60=36213.33(元)
hmzair3X 借：以前年度损益调整 36213.33
gH H&IzHF 贷：累计折旧 36213.33
m.1 46 （调增管理费用36213.33元）
%Rn:G
K c 调整应交所得税
M7 p8^NL 借：以前年度损益调整 172849.60
aJQ
XJ,>Lv 贷：应交税金—应交所得税 172849.60
]L]T>~X` (管理费用减少523786.67元，调增所得税费用172849.60元)
32KR--mn% d 将以前年度损益调整余额转入未分配利润
.CmL7
5 借：以前年度损益调整 350937.07
6aSM*S) 贷：利润分配—未分配利润 350937.07
Q!) z)-hI e 按利润分配政策提取盈余公积
<j"O%y. 借：利润分配—未分配利润 52640.56
J[+Tj @n' 贷：盈余公积(350937.07*15%) 52640.56
-d_ 7*
>m$ (f 补提2003年1—3月的折旧
,lP7 ri 借：管理费用 27160.00
P%jkKE?B4 贷：累计折旧 27160.00)
