三、练习目的：以日常业务核算为主线，串联了收入、投资、折旧、债务重组、非货币性交易、利润形成和利润分配、所得税、资产负债表日后事项、或有事项、重大会计差错更正、会计报表的编制和调整等考点 M^ e}w!U " j_cI-@6
（一） 资料
%2B1E( r%M 京华股份有限公司（上市公司，下称京华公司）为增值税一般纳税企业，增值税税率为17%，所得税税率为33%，所得税采用债务法核算，利润采用表结法核算（以元为单位，保留小数点之后两位）。
WWOt>C~zV 2002年11月末京华公司资产负债表和利润表见下表（表3-1，3-2）。
l& kZ6lZ （表3-1） 资产负债表
W1LR ,:$ 编制单位：京华公司 2002年度 11月30日 单位：元
'mm>E 项目 11月30日 项目 11月30日
1U ^KN~! 流动资产： 流动负债
A>mk0P)~Q 货币资金 4,363,147.73 短期借款 6,000,000.00
cF
EO } 短期投资 3,359,663.24 应付票据 -
z;/8R7L& 应收票据 0.00 应付账款 6,751,465.35
1_;{1O+B 应收股利 0.00 预收账款 10,000.00
x&+&)d 应收利息 0.00 -
v046 应收帐款 11,347,928.28 应付工资 -
4b, + ; 其他应收款 12,000.00 应付福利费 731,556.41
Hr7pcz/#l 预付帐款 500,000.00 未交税金 923,003.14
5'V-Ly)*% 应收补贴款 应付股利 3,195,391.49
f<|*^+ 存货 8,476,786.11 其他应交款 7,643.19
u]`0QxvZ 待摊费用 16,000.00 其他应付款 531,024.51
'{.8tT ?tJ 一年内到期的长期债券投资 预提费用 12,698.53
H;q[$EUNb 流动资产合计 28,075,525.36 预计负债
CvEIcm=t 长期投资： 一年内到期的长期负债 -
,!PV0(F( 长期投资 13,052,582.03 流动负债合计 18,162,782.62
E'6/@xM 固定资产： 长期借款
!mB
`F C
固定资产原价 27,219,092.40 应付债券
L`w r~E2u 减：累计折旧 7,387,666.29 长期应付款
O
9M?Wk
: 固定资产净值 19,831,426.11 长期负债合计 -
4M6[5RAW{ 固定资产清理 递延税款贷项
^j10
f$B 工程物资 负债合计 18,162,782.62
ZSD7%gE<
D 在建工程 182,600.00 股本 15,000,000.00
PRFl%M.H` 固定资产合计 20,014,026.11 资本公积 -
V,8Z!.MG 无形资产 盈余公积 18,001,889.07
s5Wb iOF 长期待摊费用 736,443.73 未分配利润 10,713,905.54
K_:2s DCaN 无形及其他资产合计 736,443.73 外币报表折算差额
iTT%_-X- 递延税款借项 所有者权益合计 43,715,794.61
?4aW^l6/ 资产合计 61,878,577.23 负债和所有者权益总计 61,878,577.23
Dbq/t^ 4vvQ7e7 (表3-2) 利润及利润分配表
{^:NII] 编制单位：京华公司 2002年度 单位：元
SkCux 项目 1-11月份
3-1a+7fD 一、主营业务收入 75,666,777.76
;+#Nb/M 减：折扣与折让 -
% -+7=x 二、主营业务收入净额 75,666,777.76
<%rm?;PBl 减： (一)主营业务成本 57,361,630.83
:)T *:51{# (二)主营业务税金及附加 637,170.70
6-g>(g 三、主营业务利润 17,667,976.23
cq3Z}Cp 加：其他业务利润
FgrVXb_q 减：(一)营业费用 6,236,523.24
m I:^lp (二)管理费用 5,874,004.94
ab.B?bx (三)财务费用 529,176.49
L
8;H_:~_' 四、营业利润 5,028,271.56
&N+` O)$ 加：(一)投资收益 -
j+ q) (二)收益 -
0*oavY* (三)补贴收入 -
/& c2y=/'C (四)营业外收入 -
DO+~ 减：营业外支出 -
^SsnCn-e 五、利润总额 5,028,271.56
~t$ng l$ 减：所得税
fOdqr * 少数股东损益
z}Us+>z+jc * 加：未确认的投资损失 -
>msQ@Ch 六、净利润 5,028,271.56
F;kK n:X L 加：(一)年初未分配利润 5,685,633.98
VZ">vIRyi| （二）盈余公积补亏 -
> LN*3&W (三)其他调整因素 -
~ F- lO1 七、当年可供分配利润 10,713,905.54
~C g7 减：(一)提取盈余公积
;_ |4c7 (二)应付投资者利润(股利)
?U O aq cL (三)其他
@#-\ BQ;
八、未分配利润 10,713,905.54
T \= #y
2002年12月发生如下经济业务（资料中未提及业务不做处理）：
;vol Bfv （1）1日销售产品1000000元（如无特别说明，均指不含税收入，下同），规定的现金折扣条件（3/10，1/20，n/30）（按含税收入折扣），本批产品的成本为800000元。货款已于12日收到。
&
BY\h: （2）3日接受某公司委托代销售商品500件，合同规定企业自行确定售价，待售出后按每件8000元结算。京华公司至20日以每件10000元售出上述委托代销商品，款项已存银行。向委托方开出代销清单后，收到委托方开具的增值税专用发票，发票上注明的价款为4000000元，增值税680000元，代销款尚未支付。
P>_9>k@;Q （3）5日用银行存款1560000元购入股票150000股，不准备长期持有，其中每股买价10元，支付相关的税费15000元，代垫已宣告但尚未领取的现金股利45000元。25日，收回了已宣告的股利45000元。12月29日每股收盘价为8.7元。30日和31日股市因周末休市。
o~L(;A]yN （4）“长期债权投资——债券投资（国库券）”所属的明细帐“面值”和“应计利息”的年初余额分别为200000元和40000元，反映的是三年前按面值购入的年利率为10%，到期一次还本付息的国库券200000元。该债券于10日到期，本息合计260000元已存银行。
mE>{K （5）上月购进的一台管理用设备原价7800000元，预计净残值率3%，预计使用年限8年。企业按年数总和法计提折旧，但税法规定，应按直线法计提折旧。
q4 G$I?4 （6）京华公司二年前销售给甲公司的一批货物，应收账款共计3800000元，一直未能收回。20日双方协商解决办法，按照协议规定，甲企业用银行存款归还300000元，用股票50000股按市价每股20元作价，归还1000000元，（京华公司接到股票后，不准备长期持有），剩余债务部分以一块土地归还。土地在甲企业的原账面价值是1800000元。京华公司已对此债权提取了600000元的坏帐准备。双方在年底前已办妥了资产的各种交接手续，解除了债权债务关系。
".N{v1 （7）29日，以上述土地使用权（公允价值和计税价格均为2000000元），换入了二辆汽车（其中汽车1公允价值为320000元，汽车2公允价值为550000元） 和一批库存商品（公允价值为1000000元），收到库存商品的同时，收到增值税专用发票，注明税款为170000元。在交换中，京华公司还收到了补价（银行存款）130000元。在换出土地时，按5%的税率提取了营业税。
YK$[)x\S （8）30日京华公司遭到乙公司的起诉，乙公司在起诉书中称，该公司从京华公司所定制的一个特殊设备，投入使用后，因设备出现严重质量问题，不断出现停工，已造成严重经济损失，要求赔偿3000000元。京华公司在工程师、律师商讨后认为，乙公司的指控基本事实存在，本诉讼胜诉的可能性仅为20%，估计赔偿金额在2000000——2300000元之间。同时注意到，因该设备已投公司的产品质量险，可以基本确定获得500000元的保险补偿。（假设此损失可在税前扣除）。
mpVD;)?JmM （9）“长期股权投资——C企业（投资成本）”年初余额5000000元，反映的是上年末对C企业的投资，该投资使京华公司拥有C企业40%的股份；9月1日，京华公司再次投资3000000元，拥有C公司20%的股份，使京华公司拥有的股份达到60%，在本次投资中，产生了股权投资差额250000元（借差），（假设股权投资差额按10年摊销，每年在年末时进行摊销）。C企业本年度亏损1200000元（假设亏损为全年均匀发生）。（根据税法规定，纳税人对外投资的成本不得折旧或摊销，但可以在转让、处置有关投资资产时，从取得的财产转让收入中减除，据以计算财产转让所得或损失）。
2mMi=pv9 （10）31日按表结法结转本年利润，计算本年应交所得税，对所得税按债务法进行核算。并将本年实现的净损益转入未分配利润。（在计算所得税费用时，假设计提的各种准备为时间性差异，并假定1—11月无纳税调整事项，也未计提所得税费用。）
? ~.:C' 京华公司2002年的年度会计报表在2003年4月30日经董事会批准报出。在2003年1—4月京华公司发生了如下经济事项：
/lPn
f7 （1）1月18日法院宣判,鉴于京华公司生产的设备存在质量问题给乙公司造成损失,要求京华公司赔偿乙公司2500000元。法院宣判后，二公司均表示不再上诉，京华公司已于1月25日将赔款2500000元支付给乙公司。同时保险公司根据法院认定的事实，支付给了京华公司保险赔款800000元。
7'Hh^0< （2）2月15日董事会对2002年实现的净利润作出了利润分配方案：按净利润的10%提取法定盈余公积，按5%提取法定公益金，按20%向投资者分配现金股利，按30%向投资者分配股票股利。
+{m+aHk （3）3月1日京华公司在年度报表时，发现2002年8月购入的一台管理用设备成本560000元，当时企业考虑到利润较大，故一次性计入管理费用，作为费用性支出。注册会计师指出，根据规定应作为固定资产入帐，并采用直线法按5年计提折旧，通常净残值率为3%。企业接受注册会计师的建议，已对这一重大差错进行了更正。
B.;@i;7L 要求：
r:E4Wi{\ 1、 对京华公司2002年12月发生的经济业务作出账务处理；
YktZXc?iI< 2、 编制京华公司2002年利润及利润分配表和资产负债表（填入调整前栏目）；
$/5\Hg1 3、 对京华公司2003年1—4月发生的经济业务作出账务处理；
kzNRRs\e 4、 重编京华公司2002年会计报表(填入调整后栏目)。
转帖自：注会之家www.cpa-cpa.cn nm]lPK U+Y （二） 答案
`- R&4%t% 1、 对2002年12月发生的经济业务作出账务处理
F?
6Q(mRl （1） 1日销售商品时：
?9!9l SH6% 借：应收账款 1170000
V[]Pya|s+ 贷：主营业务收入 1000000
>j$aY 应交税金——应交增值税（销项税款） 170000
ST~YO 借：主营业务成本 800000
?z6K/'? 贷：库存商品 800000
],~
[ ^0
12日收到货款时：
1^V.L+0s] 借：银行存款 1158300
[wiB1{/Ls. 财务费用 （1170000*1%）11700
[Ob'E!;< 贷：应收账款 1170000
["
T ro;K# （我国制度规定，现金折扣应采用总价法核算。在11——20天之间付款，按1%折扣）
m']$)Iqw （2） 3日接受委托销售时：
Qy}pn=#Q 借：受托代销商品 4000000
*:"6
0fkoU 贷：代销商品款 4000000(500*800)
f\Hw Y)^> 实现对外销售时：
[e@m -/
B 借：银行存款 5850000
&)J oB 贷：主营业务收入 5000000(500*10000)
=h
+SZXe<r 应交税金——应交增值税（销项税额）850000
Qp) ?wny4 借：主营业务成本 4000000
$sg- P|Wo 贷：受托代销商品 4000000
G (Hr*T% 开出代销清单，收到委托方开具的增值税专用发票：
!F xn1Z, 借：代销商品款 4000000
8t, &dq 应交税金——应交增值税（进项税额）680000
0dS (g&ZR 贷：应付账款 4680000
h& v].l （3） 5日购入股票时：
}R5EuR m\
借：短期投资——股票投资 1515000
ZNk[Jn
[. 应收股利 45000
`.3.n8V 贷：银行存款 1560000
G %\/[
B 25日收到现金股利时
d)D!np= 借：银行存款 45000
8'b ZR] 贷：应收股利 45000
' S,g3 31日会计期末按规定计提跌价准备
-MsL> F.] 借：投资收益 210000
"rEfhzmyF 贷：短期投资跌价准备 210000
e Y^zs0 （注：期末市价为150000*8.7=1305000元,账面成本为1515000元，应计提210000元跌价准备）
hNkv lk'Ui （4） 10日长期债权投资国库券到期，收回本息时
J kAd3ls 借：银行存款 260000
D+! S\~u 贷：长期债权投资——债券投资（国库券）（面值）200000
\ U cv<S ——债券投资（国库券））（应计利息）40000
H.C*IL9 投资收益 20000
c&wiTvRV （5） 计提折旧
?OoI6 3& 按年数总和法，第一年每月应计提的折旧额=[（7800000*97%）*8/36]/12=140111.11元
uTPAf^| 借：管理费用 140111.11
E4Ez)IaKyi 贷：累计折旧 140111.11
# Cy3x-! （注：税收按直线法每月折旧额为（7800000*97%）/（8*12）=78812.50元，发生的可抵减时间性差异为61298.61元）
p[At0Gc
L （6） 此项业务属于债务重组，在债务重组日，京华公司账务处理如下：
L]"$d F 借：银行存款 300000
B B'qbX3xK 短期投资 1000000
KLV YWZib 无形资产——土地使用权1900000
*)I^+zN 坏账准备 600000
\v<S:cTf 贷：应收账款 3800000
+oO7UWs>6 （注：由于重组协议中明确规定了股票以1000000元作价，京华公司应以规定的价值入帐。剩余应收账款账面价值部分，作为无形资产的入帐价值。）
(J nEso-V （7）此项业务属于非货币性交易（补价为交易总额的6.5%，即130000/2000000）
来源：[size=+0]www.cpa-cpa.cn OT=1doDp
借：银行存款 130000
M6qNh`+HO 固定资产——汽车1 [1700000*（320000/(320000+550000+1000000)）] 290909.09
Mw-L?j0o[k 固定资产——汽车2[1700000*（550000/(320000+550000+1000000)）] 500000.00
j%Z5[{!/,X 库存商品[1700000*（1000000/(320000+550000+1000000)）]909090.91
(vzYg U, 应交税金——应交增值税（进项税额）170000
k{b|w ') 贷：无形资产——土地使用权 1900000
+%Kk zdS' 应交税金——应交营业税（2000000*5%）100000
O{7#Xj
:_ 营业外收入 0
5M #',(X （注：应确认的收益=（1-换出资产账面价值/换出资产公允价值）*补价-（补价/换出资产公允价值*应交的税金及教育费附加）=[1-（1900000/2000000）*130000-（130000/2000000*2000000*5%）]=6500-6500=0
jOGiT|A
汽车1，汽车2和库存商品的入帐价值总额为1700000元，即1900000+100000-130000-170000，按它们各自公允价值所占比例确定入帐价值）
)\2KDXc （8） 此事项属于或有事项，符合确认为负债的三个条件
77aUuP7Iw 借：营业外支出 2150000
M2d&7> N 贷：预计负债——未决诉讼 2150000
/-^J0f+l3 基本确定从保险公司获得补偿，应作会计处理：
~]?EV?T
借：其他应收款——保险公司 500000
u8| CeA 贷：营业外支出 500000
AW|SD （9） 按权益法核算对C企业的投资
!;[cJbqnh 摊销股权投资差额
K^tc]ZQ 本次应摊销的金额=250000/10/12*4=8333.33
)dEcKH<# 借：投资收益 8333.33
0c!^=( 贷：长期股权投资——C企业（股权投资差额）8333.33
pr4y*!|Y$ 确认投资收益
*3@8,~_tp 应确认的投资损失=800000*40%+400000*60%=560000元
(e!Y u#- （注：由于持股比例发生变化，应按加权平均数计算；由于均匀发生了亏损，每月亏损额为100000元）
Knb( MI6 借：投资收益 560000
\dE{[^.5 贷：长期股权投资——C企业（损益调整）560000
P_ 8!Gp （10） 按表结法结转本年利润
(f_J @n 12月份发生的损益：
Y$c7uA:4 主营业务收入=1000000+5000000=6000000
| *h{GX.( 主营业务成本=800000+4000000=4800000
wTZ(vX*mK 管理费用=140111.11
$
dK430_B
财务费用=11700
T3S
F G]H 投资收益=-210000+20000-8333.33-560000=-758333.33
eX}aa 0 营业外支出=2150000-500000=1650000
A:z 将资料中提供的1—11月的累计损益加上12月发生的损益即为全年发生的损益，编制利润表（见表3-4，调整前金额）
.H qJ)OH 1） 将全年收入转入本年利润
:
) B1|1 借：主营业务收入 81666777.76
xt "-Jmox 贷：本年利润 81666777.76
kX }sDvP3 2)将全年成本费用转入本年利润
Jc]66
借：本年利润 77998650.64
i`];xNR' 贷：主营业务成本 62161630.83
n4 N6]W\5 主营业务税金及附加 637170.70
]>k8v6*= 营业费用 6236523.24
/Ix5`Q) 管理费用 6014116.05
&OXx\}>MW 财务费用 540876.49
6biR5&Y5U& 投资收益 758333.33
nec}grA 营业外支出 1650000
_zzNF93Bn 3)计算应交所得税并按债务法进行处理
VnB HQ.C a 应交所得税=应纳税所得额*所得税税率
3c wBPqH =(利润总额+纳税调整额)*所得税税率
5P\A++2 2Y =（利润总额3668127.12+计提的短期投资跌价准备210000-国库券利息收入20000+折旧费用61298.61+摊销的股权投资差额8333.33+按权益法确认的投资损失560000)*33%=4487759.06*33%=1480960.49(元)
h>cj
RH?e b计算时间性差异影响额
a&)!zhVP 本月发生的时间性差异如下:
S'ms>ZENC 计提短期投资跌价准备产生可抵减时间性差异 210000元
S0:Oep 计提折旧产生可抵减时间性差异 61298.61元
c VO- iPK 摊销股权投资差额产生可抵减时间性差异8333.33元
Fi;OZ>;a 按权益法确认投资损失产生可抵减时间性差异560000元
vZ$E
[EG} 可抵减时间性差异小计839631.94元
`D=`xSEYl 可抵减时间性差异的所得税影响金额=839631.94*33%=277078.54元
{+d) M 本期所得税费用=1480960.49-277078.54
whP5 u/857 =1203881.95
9(z ) ^ G c会计分录
/0
fsn_ 借：所得税 1203881.95
R F'nwzM3 递延税款 277078.54
-J#RGB{7 贷：应交税金—应交所得税 1480960.49
l;R8"L:,p\ d将所得税费用转入本年利润
fB,eeT1v?h 借：本年利润 1203881.95
*f>\X[wN 贷：所得税 1203881.95
S&] r6 ss 4）将本年实现的净利润转入未分配利润
C t~j/. 借：本年利润 2464245.17
41+WIa
L 贷：利润分配—未分配利润 2464245.17
.q4$)8[Pg 2．编制利润及利润分配表和资产负债表
B3?rR-2mEE 12月份主要报表项目发生额如下：
|4 2;171
1） 应收账款=1170000-1170000+600000-3800000=-3200000
/'_<~A 2） 短期投资=1515000-210000+1000000=2305000
I\c7V~^hnG 3） 存货=-800000+4000000-4000000-4000000+4000000+909090.91=109090.91
kZrc^ 4） 长期投资=-200000-40000-8333.33-560000=808333.33
U @n5:d= 5） 未交税金=170000+850000-680000-170000+100000+1480960.49=1750960.49
K `<HZK 将上月末的月末数加上12月份的发生额,即为年末余额，编制资产负债表（见表3-3，调整前金额）。
uW Fy I" 3． 对京华公司2003年1—4月发生的经济业务事项作出账务处理
:2
:VMIa （1）1月18日诉讼已结案，应作为资产负债表日后事项处理
`VUJW]wGu a 借：预计负债 2150000
4(oU88 z 以前年度损益调整 350000
x aoR\H 贷：其他应付款 2500000
k\j_hu （调增营业外支出350000元）
WQiRbb X b 支付赔款：
L+
XAbL) 借：其他应付款 2500000
j;z7T;!i 贷：银行存款 2500000
7gB?rJHV, c 收到保险公司赔款
xJU]py~o 借：其他应收款 300000
~OvbMWu 贷：以前年度损益调整 300000
Kr1Y3 [iNv 借：银行存款 800000
4E2/?3 D 贷：其他应收款 800000
fR {_P （调减营业外支出300000元）
2e-bt@0t d调整应交所得税
wQd8/&mmk 借：应交税金—应交所得税（50000*33%）16500
jV%=YapF 贷：以前年度损益调整 16500
cZ)mp`^n7 （营业外支出增加50000元，调减所得税费用16500元）
j&Xx{ 4v e 将以前年度损益调整余额转入未分配利润
%0/qb0N& 借：利润分配—未分配利润 33500
PUZcb+%]h 贷：以前年度损益调整 33500
!.t D.(XP 2002年可供分配利润减少了33500元，因利润未作分配，可暂不作利润分配的账务处理。
来源：www.cpa-cpa.cn tCGx ]\ （2）2月15日董事会对2002年实现的净利润作出利润分配方案，应作为资产负债表日后事项处理。
ZnzO] 2002年实现的净利润=2464245.17-33500=2430745.17(元)
g)TZ/,NQ{ a 进行利润分配
$U 9]v5 借：利润分配—提取盈余公积 364611.78
_-543B}
贷：盈余公积—法定盈余公积 (2430745.17*10%) 243074.52
/EP
z T7 —法定公益金（2430745.17*5%） 121537.26
/
j%~#@ 借：利润分配—应付股利 486149.03
Um z b 贷：应付股利(2430745.17*20%) 486149.03
IvY3iRq 6 b将利润分配明细转入未分配利润
{ gs$pBu 借：利润分配—未分配利润 850760.81
GbZ~e I`,2 贷：利润分配—提取盈余公积 364611.78
Jp}\@T. —应付股利 486149.03
? nbu`K6T （注：股票股利属于资产负债表日后事项中的非调整事项，暂不作帐务处理）
JN` $Fq+ （3）3月1日京华公司对重大差错更正如下：
#ley3rJW] a 将设备作为固定资产入帐
aT}Hc5L,b 借：固定资产 560000
r<:d+5" 贷：以前年度资产调整 560000
FBB<1( {A （调减管理费用560000元）
*)
T"-}F b 补提2002年折旧，共计4个月
8HJ,6L r; 2002年应提折旧额=560000*97%*4/60=36213.33(元)
GI, TE 借：以前年度损益调整 36213.33
[XDV-6KCE. 贷：累计折旧 36213.33
2@
9? ~?r （调增管理费用36213.33元）
pOn &D c 调整应交所得税
D|m3. s
i 借：以前年度损益调整 172849.60
.s,04xW\ 贷：应交税金—应交所得税 172849.60
BN%cX 2j (管理费用减少523786.67元，调增所得税费用172849.60元)
+
L.D3 d 将以前年度损益调整余额转入未分配利润
Qox /abC
h 借：以前年度损益调整 350937.07
6_u!{ 贷：利润分配—未分配利润 350937.07
Q3&D A1b` e 按利润分配政策提取盈余公积
DbFe;3 借：利润分配—未分配利润 52640.56
DC1.f(cdR 贷：盈余公积(350937.07*15%) 52640.56
<Lxp t (f 补提2003年1—3月的折旧
) `'a1y| 借：管理费用 27160.00
9*K-d' m 贷：累计折旧 27160.00)
