三、练习目的：以日常业务核算为主线，串联了收入、投资、折旧、债务重组、非货币性交易、利润形成和利润分配、所得税、资产负债表日后事项、或有事项、重大会计差错更正、会计报表的编制和调整等考点 pz35trW
-6~y$c&c
（一） 资料
" $I XZ 京华股份有限公司（上市公司，下称京华公司）为增值税一般纳税企业，增值税税率为17%，所得税税率为33%，所得税采用债务法核算，利润采用表结法核算（以元为单位，保留小数点之后两位）。
=Wk /q_. 2002年11月末京华公司资产负债表和利润表见下表（表3-1，3-2）。
,Lun-aMd （表3-1） 资产负债表
Z
-h7 编制单位：京华公司 2002年度 11月30日 单位：元
=e!l=d|/ 项目 11月30日 项目 11月30日
<k\H`P 流动资产： 流动负债
uJam
$V 货币资金 4,363,147.73 短期借款 6,000,000.00
G>w?9:V} 短期投资 3,359,663.24 应付票据 -
lHKf#| 应收票据 0.00 应付账款 6,751,465.35
w0j/\XN 2s 应收股利 0.00 预收账款 10,000.00
4`U0">gY 应收利息 0.00 -
ig2 +XR#% 应收帐款 11,347,928.28 应付工资 -
!H1tBg]5 其他应收款 12,000.00 应付福利费 731,556.41
Vl 19Md 预付帐款 500,000.00 未交税金 923,003.14
I' ! r 应收补贴款 应付股利 3,195,391.49
R E>ks[ 存货 8,476,786.11 其他应交款 7,643.19
<< ; HY}s 待摊费用 16,000.00 其他应付款 531,024.51
m
UWkb 一年内到期的长期债券投资 预提费用 12,698.53
:`U yn!w 流动资产合计 28,075,525.36 预计负债
Vp ] D 长期投资： 一年内到期的长期负债 -
{ 8f+h 长期投资 13,052,582.03 流动负债合计 18,162,782.62
"7 yNKO;W 固定资产： 长期借款
)b& -
3$? 固定资产原价 27,219,092.40 应付债券
5`E`Kb+@ 减：累计折旧 7,387,666.29 长期应付款
h^A3 0f_x 固定资产净值 19,831,426.11 长期负债合计 -
hY=w|b=Y 固定资产清理 递延税款贷项
<wt$Gglk 工程物资 负债合计 18,162,782.62
/$9BPjO{ 在建工程 182,600.00 股本 15,000,000.00
k]Alp;hVd 固定资产合计 20,014,026.11 资本公积 -
rXY ;m- 无形资产 盈余公积 18,001,889.07
q1f=&kGX~ 长期待摊费用 736,443.73 未分配利润 10,713,905.54
1X::0;3 无形及其他资产合计 736,443.73 外币报表折算差额
,]Ro',A& 递延税款借项 所有者权益合计 43,715,794.61
)>y
k- 资产合计 61,878,577.23 负债和所有者权益总计 61,878,577.23
Lvi[*une| gE@$~Q
>M (表3-2) 利润及利润分配表
+:> J Z
$
编制单位：京华公司 2002年度 单位：元
dCZ\ S91q
项目 1-11月份
j1puB 一、主营业务收入 75,666,777.76
{4:
-0itG 减：折扣与折让 -
Pknc[h}, 二、主营业务收入净额 75,666,777.76
h@~:(:zU$ 减： (一)主营业务成本 57,361,630.83
\9] I#Ih}M (二)主营业务税金及附加 637,170.70
wy{ \/?~c 三、主营业务利润 17,667,976.23
w{3Q( =& 加：其他业务利润
Re*| $r# 减：(一)营业费用 6,236,523.24
G [3k (二)管理费用 5,874,004.94
tx0Go'{ (三)财务费用 529,176.49
BrJ
o!@< 四、营业利润 5,028,271.56
aXdf>2c{JD 加：(一)投资收益 -
3ar=1_Ar
(二)收益 -
?0rOcaTY (三)补贴收入 -
u R\m` (四)营业外收入 -
k7^R,.c@ 减：营业外支出 -
ohrw\<xsu 五、利润总额 5,028,271.56
,Z>wbMJig 减：所得税
A3AP51
! * 少数股东损益
2wx!Lpr<i_ * 加：未确认的投资损失 -
'aD6>8/Hj 六、净利润 5,028,271.56
+7Yu ^& 加：(一)年初未分配利润 5,685,633.98
r8uqcKfU （二）盈余公积补亏 -
5-
D`<\ (三)其他调整因素 -
y(bsCsV&
七、当年可供分配利润 10,713,905.54
LBiow d[ 减：(一)提取盈余公积
V43nws "4 (二)应付投资者利润(股利)
#
B @X (三)其他
oi2J :Y4 八、未分配利润 10,713,905.54
}B y)y;~ 2002年12月发生如下经济业务（资料中未提及业务不做处理）：
0Injyc*bMF （1）1日销售产品1000000元（如无特别说明，均指不含税收入，下同），规定的现金折扣条件（3/10，1/20，n/30）（按含税收入折扣），本批产品的成本为800000元。货款已于12日收到。
j$@?62)6 （2）3日接受某公司委托代销售商品500件，合同规定企业自行确定售价，待售出后按每件8000元结算。京华公司至20日以每件10000元售出上述委托代销商品，款项已存银行。向委托方开出代销清单后，收到委托方开具的增值税专用发票，发票上注明的价款为4000000元，增值税680000元，代销款尚未支付。
?ork^4 $s （3）5日用银行存款1560000元购入股票150000股，不准备长期持有，其中每股买价10元，支付相关的税费15000元，代垫已宣告但尚未领取的现金股利45000元。25日，收回了已宣告的股利45000元。12月29日每股收盘价为8.7元。30日和31日股市因周末休市。
Fr-[UZ~V （4）“长期债权投资——债券投资（国库券）”所属的明细帐“面值”和“应计利息”的年初余额分别为200000元和40000元，反映的是三年前按面值购入的年利率为10%，到期一次还本付息的国库券200000元。该债券于10日到期，本息合计260000元已存银行。
8HMo.*Ti9 （5）上月购进的一台管理用设备原价7800000元，预计净残值率3%，预计使用年限8年。企业按年数总和法计提折旧，但税法规定，应按直线法计提折旧。
N-[n \}' （6）京华公司二年前销售给甲公司的一批货物，应收账款共计3800000元，一直未能收回。20日双方协商解决办法，按照协议规定，甲企业用银行存款归还300000元，用股票50000股按市价每股20元作价，归还1000000元，（京华公司接到股票后，不准备长期持有），剩余债务部分以一块土地归还。土地在甲企业的原账面价值是1800000元。京华公司已对此债权提取了600000元的坏帐准备。双方在年底前已办妥了资产的各种交接手续，解除了债权债务关系。
NSw<t9Yi （7）29日，以上述土地使用权（公允价值和计税价格均为2000000元），换入了二辆汽车（其中汽车1公允价值为320000元，汽车2公允价值为550000元） 和一批库存商品（公允价值为1000000元），收到库存商品的同时，收到增值税专用发票，注明税款为170000元。在交换中，京华公司还收到了补价（银行存款）130000元。在换出土地时，按5%的税率提取了营业税。
8q?; 2w
\l （8）30日京华公司遭到乙公司的起诉，乙公司在起诉书中称，该公司从京华公司所定制的一个特殊设备，投入使用后，因设备出现严重质量问题，不断出现停工，已造成严重经济损失，要求赔偿3000000元。京华公司在工程师、律师商讨后认为，乙公司的指控基本事实存在，本诉讼胜诉的可能性仅为20%，估计赔偿金额在2000000——2300000元之间。同时注意到，因该设备已投公司的产品质量险，可以基本确定获得500000元的保险补偿。（假设此损失可在税前扣除）。
7z D- ?% （9）“长期股权投资——C企业（投资成本）”年初余额5000000元，反映的是上年末对C企业的投资，该投资使京华公司拥有C企业40%的股份；9月1日，京华公司再次投资3000000元，拥有C公司20%的股份，使京华公司拥有的股份达到60%，在本次投资中，产生了股权投资差额250000元（借差），（假设股权投资差额按10年摊销，每年在年末时进行摊销）。C企业本年度亏损1200000元（假设亏损为全年均匀发生）。（根据税法规定，纳税人对外投资的成本不得折旧或摊销，但可以在转让、处置有关投资资产时，从取得的财产转让收入中减除，据以计算财产转让所得或损失）。
q0&Wk"X%rr （10）31日按表结法结转本年利润，计算本年应交所得税，对所得税按债务法进行核算。并将本年实现的净损益转入未分配利润。（在计算所得税费用时，假设计提的各种准备为时间性差异，并假定1—11月无纳税调整事项，也未计提所得税费用。）
a{h%DpG 京华公司2002年的年度会计报表在2003年4月30日经董事会批准报出。在2003年1—4月京华公司发生了如下经济事项：
u(W^Nou/+ （1）1月18日法院宣判,鉴于京华公司生产的设备存在质量问题给乙公司造成损失,要求京华公司赔偿乙公司2500000元。法院宣判后，二公司均表示不再上诉，京华公司已于1月25日将赔款2500000元支付给乙公司。同时保险公司根据法院认定的事实，支付给了京华公司保险赔款800000元。
/b.$jn qL （2）2月15日董事会对2002年实现的净利润作出了利润分配方案：按净利润的10%提取法定盈余公积，按5%提取法定公益金，按20%向投资者分配现金股利，按30%向投资者分配股票股利。
Nd`HB=ShJ （3）3月1日京华公司在年度报表时，发现2002年8月购入的一台管理用设备成本560000元，当时企业考虑到利润较大，故一次性计入管理费用，作为费用性支出。注册会计师指出，根据规定应作为固定资产入帐，并采用直线法按5年计提折旧，通常净残值率为3%。企业接受注册会计师的建议，已对这一重大差错进行了更正。
*^'wFbaBO 要求：
v btAq^1 1、 对京华公司2002年12月发生的经济业务作出账务处理；
>DL/ . . 2、 编制京华公司2002年利润及利润分配表和资产负债表（填入调整前栏目）；
3&es]1b 3、 对京华公司2003年1—4月发生的经济业务作出账务处理；
BBcj=]"_ 4、 重编京华公司2002年会计报表(填入调整后栏目)。
转帖自：注会之家www.cpa-cpa.cn KiQ(XNx （二） 答案
$^t<9" t 1、 对2002年12月发生的经济业务作出账务处理
mA& =q_g
S （1） 1日销售商品时：
LI[ ?~P2\ 借：应收账款 1170000
Qh\YR\O 贷：主营业务收入 1000000
xw ?CMA 应交税金——应交增值税（销项税款） 170000
zK=dzoy 借：主营业务成本 800000
;
4 ,'y 贷：库存商品 800000
;X qn-R 12日收到货款时：
7Yuk
借：银行存款 1158300
`h?LVD 'l 财务费用 （1170000*1%）11700
UxyY<H~Wx 贷：应收账款 1170000
q69H ^E= （我国制度规定，现金折扣应采用总价法核算。在11——20天之间付款，按1%折扣）
O@s{
uZ|A6 （2） 3日接受委托销售时：
Z |
We9% 借：受托代销商品 4000000
sGSsUO:@j; 贷：代销商品款 4000000(500*800)
RU6 KIg{H 实现对外销售时：
E#8_hT]5 借：银行存款 5850000
qU#$2 贷：主营业务收入 5000000(500*10000)
c15r':.5 应交税金——应交增值税（销项税额）850000
>9=:sSQu 借：主营业务成本 4000000
+P|2m"UA 贷：受托代销商品 4000000
d/S +(<g 开出代销清单，收到委托方开具的增值税专用发票：
]u+M TW; 借：代销商品款 4000000
y_*n9
)Ct 应交税金——应交增值税（进项税额）680000
7,*%[#-HE 贷：应付账款 4680000
%swR:Bv （3） 5日购入股票时：
e&0NK8&#+ 借：短期投资——股票投资 1515000
y m\(PCa5` 应收股利 45000
, ;%y
f? 贷：银行存款 1560000
pY
t/378w 25日收到现金股利时
V5AW&kfd 借：银行存款 45000
l4KbTKm7 贷：应收股利 45000
$Z ]z 31日会计期末按规定计提跌价准备
lyyX
<=E{) 借：投资收益 210000
F I8k;4|V 贷：短期投资跌价准备 210000
g`n;R （注：期末市价为150000*8.7=1305000元,账面成本为1515000元，应计提210000元跌价准备）
H-(q#?: （4） 10日长期债权投资国库券到期，收回本息时
zie=2 借：银行存款 260000
cx{T
'1 贷：长期债权投资——债券投资（国库券）（面值）200000
# ORO&78 ——债券投资（国库券））（应计利息）40000
D<t~e$ H 投资收益 20000
@u/H8\.l （5） 计提折旧
M;KA]fmc 按年数总和法，第一年每月应计提的折旧额=[（7800000*97%）*8/36]/12=140111.11元
&Yf",KcL*I 借：管理费用 140111.11
z1vw'VT> 贷：累计折旧 140111.11
*_1[[~Aw （注：税收按直线法每月折旧额为（7800000*97%）/（8*12）=78812.50元，发生的可抵减时间性差异为61298.61元）
^O)ve^P （6） 此项业务属于债务重组，在债务重组日，京华公司账务处理如下：
/ +1{ 借：银行存款 300000
i.y=8GxY 短期投资 1000000
v0#*X5
C1' 无形资产——土地使用权1900000
"~/9F 坏账准备 600000
o>F*Itr{ 贷：应收账款 3800000
gRAC d&) （注：由于重组协议中明确规定了股票以1000000元作价，京华公司应以规定的价值入帐。剩余应收账款账面价值部分，作为无形资产的入帐价值。）
>&WhQhZ3kg （7）此项业务属于非货币性交易（补价为交易总额的6.5%，即130000/2000000）
来源：[size=+0]www.cpa-cpa.cn 44HiTWQS?l 借：银行存款 130000
] CX[7Q+' 固定资产——汽车1 [1700000*（320000/(320000+550000+1000000)）] 290909.09
&cu!Hx 固定资产——汽车2[1700000*（550000/(320000+550000+1000000)）] 500000.00
'eyJS`
库存商品[1700000*（1000000/(320000+550000+1000000)）]909090.91
(e9fm|n!)| 应交税金——应交增值税（进项税额）170000
J -V49X# 贷：无形资产——土地使用权 1900000
7J|&U2}c 应交税金——应交营业税（2000000*5%）100000
iY ~rne"l 营业外收入 0
6;+jIkkD
) （注：应确认的收益=（1-换出资产账面价值/换出资产公允价值）*补价-（补价/换出资产公允价值*应交的税金及教育费附加）=[1-（1900000/2000000）*130000-（130000/2000000*2000000*5%）]=6500-6500=0
Gr: 3{o` 汽车1，汽车2和库存商品的入帐价值总额为1700000元，即1900000+100000-130000-170000，按它们各自公允价值所占比例确定入帐价值）
pzhl*ss"6 （8） 此事项属于或有事项，符合确认为负债的三个条件
ZCYS\E 7X 借：营业外支出 2150000
7?n J4 x1 贷：预计负债——未决诉讼 2150000
C!& y 基本确定从保险公司获得补偿，应作会计处理：
\4{2
eU 借：其他应收款——保险公司 500000
/YH`4e5g 贷：营业外支出 500000
^aF8wbuZ （9） 按权益法核算对C企业的投资
<x0H@?f7 摊销股权投资差额
_<zfQZai 本次应摊销的金额=250000/10/12*4=8333.33
uP
@\#/4u 借：投资收益 8333.33
bA@P }M)X 贷：长期股权投资——C企业（股权投资差额）8333.33
R-rCh . 确认投资收益
Y] N,.pv= 应确认的投资损失=800000*40%+400000*60%=560000元
Q x)Jtb0`V （注：由于持股比例发生变化，应按加权平均数计算；由于均匀发生了亏损，每月亏损额为100000元）
c|AtBgvf 借：投资收益 560000
a{'Z5ail 贷：长期股权投资——C企业（损益调整）560000
B= X,7 （10） 按表结法结转本年利润
4woO;Gm 12月份发生的损益：
QTmZ( >z 主营业务收入=1000000+5000000=6000000
W3rl^M=r 主营业务成本=800000+4000000=4800000
.lN s 4e 管理费用=140111.11
~ n? >[88" 财务费用=11700
aWy]9F &C: 投资收益=-210000+20000-8333.33-560000=-758333.33
*5V Xyt2 营业外支出=2150000-500000=1650000
/ nZ;v4 将资料中提供的1—11月的累计损益加上12月发生的损益即为全年发生的损益，编制利润表（见表3-4，调整前金额）
G7@ O`N8' 1） 将全年收入转入本年利润
3y A2W W 借：主营业务收入 81666777.76
EQ<RDhC@b 贷：本年利润 81666777.76
EJ84rSp 2)将全年成本费用转入本年利润
@|\R}k
%( 借：本年利润 77998650.64
j_cs;G: " 贷：主营业务成本 62161630.83
hs+kr?Pg` 主营业务税金及附加 637170.70
.*YD&( 营业费用 6236523.24
}u Y!(4Rw 管理费用 6014116.05
6l\FIah@ 财务费用 540876.49
831JwS R 投资收益 758333.33
-\, zRIOK 营业外支出 1650000
OGO ~f;7 3)计算应交所得税并按债务法进行处理
|=dC
)Azs a 应交所得税=应纳税所得额*所得税税率
-JT/ 9IQ =(利润总额+纳税调整额)*所得税税率
]N{0:Va@D =（利润总额3668127.12+计提的短期投资跌价准备210000-国库券利息收入20000+折旧费用61298.61+摊销的股权投资差额8333.33+按权益法确认的投资损失560000)*33%=4487759.06*33%=1480960.49(元)
> \Sr{p5KR b计算时间性差异影响额
`
ln1$ 本月发生的时间性差异如下:
ArK]0$T 计提短期投资跌价准备产生可抵减时间性差异 210000元
*G5c | Y 计提折旧产生可抵减时间性差异 61298.61元
c#/H:?q?a 摊销股权投资差额产生可抵减时间性差异8333.33元
>[10H8~bI/ 按权益法确认投资损失产生可抵减时间性差异560000元
MXD4|r( 可抵减时间性差异小计839631.94元
,* I@ 可抵减时间性差异的所得税影响金额=839631.94*33%=277078.54元
eH%RNtP` 本期所得税费用=1480960.49-277078.54
<Fz~7WVd =1203881.95
\ I`p|&vG c会计分录
^:=f^N=^ 借：所得税 1203881.95
LiQgR
6j 递延税款 277078.54
v(]]_h 贷：应交税金—应交所得税 1480960.49
Gi2$B76< d将所得税费用转入本年利润
7q =G&e7 借：本年利润 1203881.95
%? Y[Bk3p 贷：所得税 1203881.95
~lAKJs# { 4）将本年实现的净利润转入未分配利润
r |Z5Xc 借：本年利润 2464245.17
#/2$+x 贷：利润分配—未分配利润 2464245.17
"Z=5gj 2．编制利润及利润分配表和资产负债表
kgdT7 12月份主要报表项目发生额如下：
6uPcXd:8ZR 1） 应收账款=1170000-1170000+600000-3800000=-3200000
eYX5(`c[
2） 短期投资=1515000-210000+1000000=2305000
*f%> YxF 3） 存货=-800000+4000000-4000000-4000000+4000000+909090.91=109090.91
Hu3wdq 4） 长期投资=-200000-40000-8333.33-560000=808333.33
[U@; \V$ 5） 未交税金=170000+850000-680000-170000+100000+1480960.49=1750960.49
<[:o !$ 将上月末的月末数加上12月份的发生额,即为年末余额，编制资产负债表（见表3-3，调整前金额）。
=ONHK F[UJ 3． 对京华公司2003年1—4月发生的经济业务事项作出账务处理
@=j WHS （1）1月18日诉讼已结案，应作为资产负债表日后事项处理
kX`[Y@nUN a 借：预计负债 2150000
/Ci*Az P 以前年度损益调整 350000
An*~-u9m 贷：其他应付款 2500000
yifY%! @Xu （调增营业外支出350000元）
}Z-Z| G)# b 支付赔款：
!TM*o+; 借：其他应付款 2500000
q$( 5Vd : 贷：银行存款 2500000
C'yppl% c 收到保险公司赔款
Sq\(pfv o 借：其他应收款 300000
l:#-d.z# 贷：以前年度损益调整 300000
L"jY+{oLIJ 借：银行存款 800000
u9+kLe pOT 贷：其他应收款 800000
ZK;z m
（调减营业外支出300000元）
l5xCz=dw d调整应交所得税
$$APgj"|< 借：应交税金—应交所得税（50000*33%）16500
(" ~ DJ= 贷：以前年度损益调整 16500
2%RNq<{Z_ （营业外支出增加50000元，调减所得税费用16500元）
gKLyL]kAGz e 将以前年度损益调整余额转入未分配利润
2d%
}- nw 借：利润分配—未分配利润 33500
7>XDNI 贷：以前年度损益调整 33500
tGA :[SP 2002年可供分配利润减少了33500元，因利润未作分配，可暂不作利润分配的账务处理。
来源：www.cpa-cpa.cn !-`Cp3gqHr （2）2月15日董事会对2002年实现的净利润作出利润分配方案，应作为资产负债表日后事项处理。
zZcnijWb 2002年实现的净利润=2464245.17-33500=2430745.17(元)
D:^$4}h
f a 进行利润分配
'r1LSht' 借：利润分配—提取盈余公积 364611.78
/sM~U q? 贷：盈余公积—法定盈余公积 (2430745.17*10%) 243074.52
xx{! 3 F —法定公益金（2430745.17*5%） 121537.26
J ^R=dT! 借：利润分配—应付股利 486149.03
n Ox4<Wk& 贷：应付股利(2430745.17*20%) 486149.03
4P^6oh0" b将利润分配明细转入未分配利润
F
借：利润分配—未分配利润 850760.81
H ]4Hj 贷：利润分配—提取盈余公积 364611.78
X\EVTd)@ —应付股利 486149.03
Y!iZW （注：股票股利属于资产负债表日后事项中的非调整事项，暂不作帐务处理）
STZPYe
XE （3）3月1日京华公司对重大差错更正如下：
_@S`5;4x a 将设备作为固定资产入帐
m]i @ +C 借：固定资产 560000
(=D&A
<YX 贷：以前年度资产调整 560000
t!Sq A(-V （调减管理费用560000元）
Z
o1,1O b 补提2002年折旧，共计4个月
Oo kh<ES> 2002年应提折旧额=560000*97%*4/60=36213.33(元)
8-<: i 借：以前年度损益调整 36213.33
]smkTo/ 贷：累计折旧 36213.33
uq z]J$ （调增管理费用36213.33元）
D}8EER b c 调整应交所得税
hI9 借：以前年度损益调整 172849.60
>pUtwIP 贷：应交税金—应交所得税 172849.60
`+6R0Ch (管理费用减少523786.67元，调增所得税费用172849.60元)
4pw6bK,s2\ d 将以前年度损益调整余额转入未分配利润
dy_:-
2S 借：以前年度损益调整 350937.07
MS f; ZB 贷：利润分配—未分配利润 350937.07
9z6XF]A e 按利润分配政策提取盈余公积
9tF9T\ jW 借：利润分配—未分配利润 52640.56
w] N! S;<N 贷：盈余公积(350937.07*15%) 52640.56
H":oNpfb (f 补提2003年1—3月的折旧
|:8bNm5 [ 借：管理费用 27160.00
6 @DF 贷：累计折旧 27160.00)
