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[知识整理]2009年CPA考试《税法》预习指导 [复制链接]

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离线carolyn

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第一章　税法概论

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第一节　税法的概念（熟悉）
D\z`+TyJ
　　一、什么是税法 wHs4~"EY9
　　税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面权利与义务关系的法律规范的总称。 p7,dl*'
　　税法与税收密不可分，税法是税收的法律表现形式，税收是税法所确定的具体内容。 7fW$jiw
　　【例题·判断题】税法是调整税务机关与纳税人关系的法律规范，其本质是税务机关依据国家的行政权利向公民进行课税。（　） z+j3j2
　　【答案】× z[]8"C=
　　【解析】税法调整的是国家与纳税人之间的关系的法律规范，而不是调整税务机关与纳税人关系，税务机关只是代表国家行使征税职权。 vZ|Wj] ;o
　　 1HeE$
　　二、税收法律关系 "]yfx@)_
　　（一）税收法律关系的构成 cXt]55"
三方面
内容
1.权利主体 N{K[sXCW
（1）双主体: 88 zK)k{
对征税方:税务、海关、财政 S"R(6:hkgu
对纳税方:采用属地兼属人原则 GOX2'N\h^
（2）权利主体双方法律地位是平等的，但权利和义务不对等 uh3<%9#\k
2.权利客体 (l)r. Vj
征税对象 if+97^Oy
3.税收法律关系的内容 >NtJ)N*
征、纳双方各自享有的权利和承担的义务 8q|T`ac+N
r G'W#!^*
　　【例题·判断题】在税收法律关系中，征纳双方法律地位的平等主要体现为双方权利与义务的对等。（　） 9@YhAj
ifadnl26 s
　　【答案】× Yo,n#<37
　　【例题·多选题】下列各项中，属于税务机关的税收管理权限的有（　）。 I=7 YAm[W
　　A.缓期征税权 P5Pb2|\*
　　B.税收行政法规制定权 w[/m:R?eX
　　C.税法执行权 Wtp;se@#
　　D.提起行政诉讼权 P? <G:]W
Q&&oP:4~X*
　　【答案】AC -\8v{ry
　　【解析】税收行政法规的制定权属于最高行政机关（国务院）或经授权的地方人民代表大会，而不属于税务机关，故选项B错误；在税务行政诉讼中，起诉权是单向性的，税务机关不享有起诉权，只有应诉权，故选项D错误。 $6/CTQ
　　（二）税收法律关系的产生、变更与消灭 8LGNV&Edg
税收法律关系的产生、变更与消灭必须有能够引起税收法律关系产生、变更或消灭的客观情况，也就是由税收法律事实来决定。 q)y<\cEO
　　（三）税收法律关系的保护 P"Y7N?\](
　　税收法律关系的保护对权利主体双方是对等的。 ?rQIUP{D7
G]gc*\4
　　三、税法构成要素： N[sJ5oF
　　应重点掌握： l !JTM
　　1.纳税人，即一切履行纳税义务的法人、自然人及其他组织； jR^_1bu
负税人，流转税也称间接税是由于这些税种都是按照商品和劳务收入计算征收的，而这些税种虽然是由纳税人负责缴纳，但最终是由商品和劳务的购买者即消费者负担的，所以称为间接税；而所得税类税种的纳税人本身就是负税人，一般不存在税负转移或转嫁问题，所以称为直接税。 KH9D},
　　2.征税对象。即纳税客体，主要是指税收法律关系中征纳双方权利义务所指向的物或行为。它是区分不同税种的主要标志，我国现行税收法律、法规都有自己特定的征税对象。 DP!~WkU~
　　3.税目。是各个税种所规定的具体征税项目。这是征税对象的具体化。比如，消费税具体规定了烟、酒等10多个税目。 ]=(PtzVa
　　4.税率，我国目前税率形式有比例税率、超额累进税率、定额税率、超率累进税率。 WdTiao,r
　　目前税率使用情况: lT;uL~j
税率形式
适用的税种
比例税率 1"RC!
增值税、营业税、城市维护建设税、企业所得税等 n?8xRaEf
超额累进税率 \s,~|0_V
个人所得税 f SMy?8
定额税率 N$P\$
资源税、车船税等 G`,M?lmL
超率累进税率 SH6T\}X:
土地增值税 B[;aNyd<
征税对象为[font=]3000 Dn+hI_"#_
　　[font=]0～[font=]500，适用税率[font=]5% \y+@mJWa
　　[font=]500～[font=]2000，适用税率[font=]10% J{PNB{v
　　[font=]2000～[font=]5000，适用税率[font=]15% a}'dIDj
　　[font=]5000元以上，适用税率[font=]20% __,F_9M
　　全额累进税率方法下，应纳税额＝[font=]3000×15%＝[font=]450（元）[font=] B;J8^esypD
　　超额累进税率方法下，应纳税额＝[font=]500×5%+1500×10%+1000×15%＝[font=]325（元）[font=] 0uJ??4N9
　　中间差额＝[font=]450-325＝[font=]125（元），为速算扣除数。[font=] p4z thdN[
　　因此，可以简化计算，应纳税额＝[font=]3000×15%-125＝[font=]325（元）

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离线carolyn

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【例题·单选题】（2005年考题）下列各项中，表述正确的是（　）。
　　A.税目是区分不同税种的主要标志
　　B.税率是衡量税负轻重的重要标志
　　C.纳税人就是履行纳税义务的法人和自然人
　　D.征税对象就是税收法律关系中征纳双方权利义务所指的物品
　
　　【答案】B
　　【解析】税目是征税对象的具体化，征税对象是区分不同税种的主要标志；纳税人就是履行纳税义务的法人、自然人及其他组织；征税对象就是税收法律关系中征纳双方权利义务所指向的物或行为。
　　【例题·多选题】下列税种中，使用定额税率的有（　）
　　A.土地使用税
　　B.土地增值税
　　C.车船税
　　D.资源税

　　【答案】ACD
　　【解析】选项B适用超率累进税率。

　　四、税法分类
　　（一）按照税法的基本内容和效力的不同，可分为税收基本法和税收普通法
　　（二）按照税法的职能作用的不同，可分为税收实体法和税收程序法
　　（三）按照税法征收对象的不同，可分为四种：对流转额课税的税法、对所得额课税的税法、对财产行为课税的税法、对自然资源课税的税法。
　　（四）按照主权国家行使税收管辖权的不同，可分为国内税法、国际税法、外国税法等。
　　（五）按照税收收入归属和征收管辖权限的不同，可分为中央税、地方税和中央与地方共享税。
　　
　　五、税法的作用（了解）

第二节　税法的地位及与其他法律的关系（了解）

　　一、税法的地位
　　税法是我国法律体系的重要组成部分。
　　
　　二、税法与其他法律的关系
　　涉及税收征纳关系的法律规范，除税法本身直接在税收实体法、税收程序法、税收争讼法、税收处罚法中规定外，在某种情况下也援引一些其他法律。
　　税法与《刑法》的关系
　　两者有本质区别。《刑法》是关于犯罪、刑事责任与刑罚的法律规范的总和。税法则是调整税收征纳关系的法律规范，其调整的范围不同。
　　两者也有者密切的联系。因为税法和《刑法》对于违反税法都规定了处罚条款，两者之间的区别就在于情节是否严重，轻者给予行政处罚，重者则要承担刑事责任，给予刑事处罚。
　　

第三节　我国税收的立法原则（了解）

　　税收立法主要应遵循以下几个原则：
　　
　　一、从实际出发的原则
　　
　　二、公平原则
　　
　　三、民主决策的原则
　　
　　四、原则性与灵活性相结合的原则
　　
　　五、法律的稳定性、连续性与废、改、立相结合的原则。

第四节　我国税法的制定与实施（熟悉）

　　一、税法制定与实施
　　（一）税法制定
　　我国税法体系由一系列税收法律、法规、规章和规范性文件构成，它们由不同部门制定，具有不同的法律效力，这就是我们说的法律级次。
　　税法制定与法律级次可概括为：

分类
立法机关
形式
举例

税收法律
全国人大及常委会
法律
如企业所得税法、个人所得税法、税收征收管理法

全国人大及其常委会授权立法
暂行条例
如：5个暂行条例

税收法规
国务院——税收行政法规
条例、暂行条例、法律的实施细则
如：房产税暂行条例

税收地方法规
　
　

税收规章
财政部、税务总局、海关总署——税收部门规章
地方政府——税收地方规章
办法、规则、规定、暂行条例的实施细则
如：税务总局颁发的《税收代理试行办法》

　　【例题·多选题】下列税种中，由全国人民代表大会立法确定的有（　）。
　　A.增值税
　　B.企业所得税
　　C个人所得税
　　D.契税
　
　　【答案】BC
　　【例题·判断题】国务院经授权立法制定的《中华人民共和国增值税暂行条例》具有国家法律的性质和地位。（　）
　　[答疑编号811010107]
　　【答案】√
　　（二）税法立法程序
　　【例题·多选题】税收立法程序通常包括的阶段有（　）。
　　A.提议阶段
　　B.审议阶段
　　C.通过和公布阶段
　　D.试行阶段
　　【答案】ABC
　　
　　二、税法实施原则
　　1.层次高的法律优于层次低的法律；
　　2.同一层次的法律中，特别法优于普通法；
　　3.国际法优于国内法；
　　4.实体法从旧，程序法从新。

第五节　我国现行税法体系（了解）

　　我国现行税法体系由税收实体法和税收征收管理法律制度构成。
　　
　　一、税收实体法体系：由18个税收法律、法规组成，它们按性质作用分六类。
　　（一）流转税类。包括增值税、消费税、营业税。
　　（二）资源税类。包括资源税、城镇土地使用税。
　　（三）所得税类。包括企业所得税、个人所得税。
　　（四）特定目的税类。包括固定资产投资方向调节税（暂缓征税）、城市维护建设税、土地增值税、车辆购置税、耕地占用税、烟叶税。
　　（五）财产和行为税类。包括房产税、车船税、印花税、契税。
　　（六）关税类。
　　我国目前税制基本上是以间接税和直接税为双主体的税制结构。
　　除税收实体法外，我国对税收征收管理适用的法律制度，是按照税收管理机关的不同而分别规定的：
　　（一）由税务机关负责征收的税种的征收管理，按照全国人大常委会发布实施的《税收征收管理法》执行。
　　（二）由海关机关负责征收的税种的征收管理，按照《海关法》及《进出口关税务例》等有关规定执行。

　　二、税收征收管理法律制度，包括《税收征收管理法》、《海关法》和《进出口关税条例》等。
　　【例题·判断题】按照现行税法规定，税收征收管理机关可包括地方政府财政机关。（　）
　　　　【答案】√
　　【例题·判断题】（2007年年考题）依据国家有关法律、法规的规定，税务机关是国家税收征收的唯一行政执法主体。（　）

　　【答案】×
　　【解析】税收法律关系中征税主体是代表国家行使征税职责的国家税务机关，包括各级税务机关、海关、财政机关，税务机关不是唯一行政执法主体。

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