二、 练习目的:以存货为主线,串联非货币性交易和债务重组等考点 T_y 'cvh
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(一) 资料:甲股份有限公司(下称甲公司)为增值税一般纳税人,增值税率为17%(凡资料中涉及的其它企业,需交纳增值税的,皆为17%的税率),所得税税率为33%。 fPZBm&`C
2002年发生如下经济业务: o5i?|HJ
1. 2月5日甲公司以闲置的一块土地置换急需用的一批原材料。已知土地使用权的帐面余值为2000万元,未计提减值准备,在交换日的公允价值和计税价格为2500万元,转让无形资产按5%交纳营业税。换入的原材料公允价值和计税价格为2200万元,并已取得增值税专用发票,发票上注明的增值税额为374万元。因材料价值较低,交换中对方企业按协议补付了银行存款300万元。 pj?+cy
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2. 6月30日即中期末,按规定计提各项资产的减值准备。上述原材料经领用后,截止6月30日止,帐面成本为800万元,市场价值为750万元。由于原材料价格下降,造成市场上用该材料生产的产品的售价也相对下降。假设利用该材料所生产的产品售价总额由1050万元下降到950万元,但生产成本仍为970万元,将上述材料加工成产品尚需投入170万元,估计销售费用及相关税金为15万元。 ZQsE07
3. 8月15日,因甲公司欠某企业的原材料款1000万元不能如期归还,遂与对方达成债务重组协议: p_!Y:\a5
(1) 用银行存款归还欠款50万元 TW:vL~L
(2) 用上述原材料的一半归还欠款,相应的公允价值和计税价格为350万元 2W$c%~j$2
(3) 用所持股票80万股归还欠款,股票的帐面价值为240万元,作为短期投资反映在帐中,没有计提短期投资跌价准备,债务重组日的收盘价为500万元。假设在债务重组中没有发生除增值税以外的其他税费。在办完有关产权转移手续后,已解除债权债务关系。 ?K|PM<A
4. 12月31日,按规定计提存货跌价准备。如果用上述原材料生产的产品预计售价为700万元,相关的销售费用和税金为20万元,预计生产成本600万元;原材料的帐面成本为400万元,市场购买价格为380万元。 c{V0]A9VF
要求: #xm<|s
1. 对甲公司2月5日以土地置换原材料进行账务处理 D0us<9q
2. 对甲公司6月30日计提存货跌价准备进行账务处理 n|yl3v
3. 对甲公司8月15日债务重组作出账务处理 )p(5$AR7
4. 对甲公司12月31日计提存货跌价准备进行账务处理
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(二) 答案: ubj
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1. 对甲公司2月5日以土地置换原材料进行账务处理 2fFNJ
(1) 判断是否属于非货币性交易 B`T|M$Ug
收到补价 300万 3@XCP-`
换出资产的公允价值 2500万 C>:F4"0
因补价占交易金额的12%,属于非货币性交易。 T,`'qZ>
(2) 收到补价,应确认的收益 0A9x9l9Wd
换出资产的帐面价值 3k5Mty
应确认的收益= (1— )*补价—(补价/换 n
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换出资产的公允价值 [o*u!2 r
出资产的公允价值*应交的税金及教育费附加) HC?yodp^
2000 c zL[W2l
= (1— )*300—(300/2500*2500*5%) 1LJ
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2500 >Y1?`
= 60—15 = 45 (万元) #-
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会计分录如下: )j',e$m
借:银行存款 300 vD[@cm
原材料 1496 gD@ &/j7
应交税金—应交增值税(进项税额) 374 iL/(WAB_od
贷:无形资产—土地使用权 2000 .%U~ r2Y(
应交税金—应交营业税(2500万*5%) 125 ^h1VCyoR*
营业外收入—非货币性交易收益 45 =yz#L@\!
(注:应交营业税,应按转让无形资产的计税价格计算;原材料的入帐价值是 -l`@pklQ
在其他项目确定之后推算出来的。) )>\J~{
2. 对甲公司6月30日计提存货跌价准备进行账务处理 qaA\.h7
根据准则规定,材料价格下降使得产成品的可变现净值低于产成品的生产成本时,该材料应该按照材料的可变现净值计量。 ~V`D@-VND
(1) 产品的可变现净值=产品估计售价—估计销售费用及税金=950-15=935(万元) o%Vf#W
产品的可变现净值低于其成本970万元,即材料价格下降表明其生产的产品的 PC.$&x4w1
可变现净值低于成本,因此原材料应当按照可变现净值计量。 ?\<2*sW [k
(2) 计算原材料的可变现净值,并确定期末价值 wTf0O@``6H
原材料的可变现净值==产品的估计售价—将材料加工成产品尚需投入的成 Mpk^e_9`<
本—估计销售费用及税金 +&4PGv53J
==950-170-15==765(万元) QTz{ZNi!
(3) 原材料的可变现净值为765万元,成本为800万元,需计提跌价准备35万元。 5caYA&R
借:管理费用 35 Ua5m2&U