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[会计]会计综合练习题(2) [复制链接]

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只看楼主 倒序阅读 使用道具 0楼 发表于: 2009-01-13
— 本帖被 阿文哥 从 学会计 移动到本区(2012-07-04) —
二、 练习目的:以存货为主线,串联非货币性交易和债务重组等考点  s\P2Bp_{  
A2n qf^b{#  
(一) 资料:甲股份有限公司(下称甲公司)为增值税一般纳税人,增值税率为17%(凡资料中涉及的其它企业,需交纳增值税的,皆为17%的税率),所得税税率为33%。  %:2+ o'  
      2002年发生如下经济业务:  o#hjvg  
1. 2月5日甲公司以闲置的一块土地置换急需用的一批原材料。已知土地使用权的帐面余值为2000万元,未计提减值准备,在交换日的公允价值和计税价格为2500万元,转让无形资产按5%交纳营业税。换入的原材料公允价值和计税价格为2200万元,并已取得增值税专用发票,发票上注明的增值税额为374万元。因材料价值较低,交换中对方企业按协议补付了银行存款300万元。  m{7(PHpw  
2. 6月30日即中期末,按规定计提各项资产的减值准备。上述原材料经领用后,截止6月30日止,帐面成本为800万元,市场价值为750万元。由于原材料价格下降,造成市场上用该材料生产的产品的售价也相对下降。假设利用该材料所生产的产品售价总额由1050万元下降到950万元,但生产成本仍为970万元,将上述材料加工成产品尚需投入170万元,估计销售费用及相关税金为15万元。  bl'z<S, '  
3. 8月15日,因甲公司欠某企业的原材料款1000万元不能如期归还,遂与对方达成债务重组协议:  25&J7\P*  
(1) 用银行存款归还欠款50万元  0p@k({]<  
(2) 用上述原材料的一半归还欠款,相应的公允价值和计税价格为350万元  DzheoA-+L'  
(3) 用所持股票80万股归还欠款,股票的帐面价值为240万元,作为短期投资反映在帐中,没有计提短期投资跌价准备,债务重组日的收盘价为500万元。假设在债务重组中没有发生除增值税以外的其他税费。在办完有关产权转移手续后,已解除债权债务关系。  m-jHze`D3  
4. 12月31日,按规定计提存货跌价准备。如果用上述原材料生产的产品预计售价为700万元,相关的销售费用和税金为20万元,预计生产成本600万元;原材料的帐面成本为400万元,市场购买价格为380万元。  !S_^94b@  
要求:  q`G,L(  
1. 对甲公司2月5日以土地置换原材料进行账务处理  oy;K_ 9\  
2. 对甲公司6月30日计提存货跌价准备进行账务处理  .YZgOJi  
3. 对甲公司8月15日债务重组作出账务处理  rgOfNVyJG<  
4. 对甲公司12月31日计提存货跌价准备进行账务处理  %H+\>raLz  
(二) 答案:  po}F 6m8bX  
1. 对甲公司2月5日以土地置换原材料进行账务处理  WsD M{1c  
(1) 判断是否属于非货币性交易  {iq3|x2[:  
    收到补价                300万  oaK%Ww6~  
换出资产的公允价值          2500万  IO/4.m-aN#  
因补价占交易金额的12%,属于非货币性交易。  z-c}NdW  
(2) 收到补价,应确认的收益  |qoKO:B4-[  
                                  换出资产的帐面价值  EFc-foN  
          应确认的收益=  (1—                         )*补价—(补价/换  1DA1N<'  
                                  换出资产的公允价值  +nT'I!//  
                            出资产的公允价值*应交的税金及教育费附加)  $*W6A/%O  
                                 2000  ^7.h%lSg  
                       =  (1—         )*300—(300/2500*2500*5%)  E!O\87[  
                                 2500  XJ Iv1s\g  
                       =    60—15  =  45 (万元)  e*.b3 z  
会计分录如下:  ,<Q~b%(3  
借:银行存款          300  h?$T!D>  
    原材料            1496  /By)"  
    应交税金—应交增值税(进项税额)    374  gp-T"l  
 贷:无形资产—土地使用权               2000  EutP\K_Y  
     应交税金—应交营业税(2500万*5%)   125  10#f`OPC  
     营业外收入—非货币性交易收益       45  s<]&*e&}?  
(注:应交营业税,应按转让无形资产的计税价格计算;原材料的入帐价值是  oQL59XOT4  
            在其他项目确定之后推算出来的。)  ${8?N:>t  
2. 对甲公司6月30日计提存货跌价准备进行账务处理  g%k`  
根据准则规定,材料价格下降使得产成品的可变现净值低于产成品的生产成本时,该材料应该按照材料的可变现净值计量。  \))=gu)I  
(1) 产品的可变现净值=产品估计售价—估计销售费用及税金=950-15=935(万元)  aIXdV2QS  
产品的可变现净值低于其成本970万元,即材料价格下降表明其生产的产品的     n\ Hs@.  
可变现净值低于成本,因此原材料应当按照可变现净值计量。  q SejLh6  
(2) 计算原材料的可变现净值,并确定期末价值  E~kG2x{a  
       原材料的可变现净值==产品的估计售价—将材料加工成产品尚需投入的成  o5n^!gi4  
                             本—估计销售费用及税金  s-ZI ^I2\  
                         ==950-170-15==765(万元)  Zx$ol;Yd  
(3) 原材料的可变现净值为765万元,成本为800万元,需计提跌价准备35万元。  M+!x}$ &v  
          借:管理费用        35  Ou>v X[{  
            贷:存货跌价准备   35  aSP4a +\*  
3. 8月15日甲企业债务重组账务处理如下  <vUVP\u~$  
     借:应付帐款         1000  &ciN@nJ|$z  
         存货跌价准备   (35万*50%)   17.5  1+7GUSIb  
        贷:银行存款       50  c )7j QA  
            原材料(800万*50%)           400  `.2h jO  
                  应交税金—应交增值税(销项税额)    (350万*17%) 59.5  _qWliw:0#  
                  短期投资          240  [0UGuj  
                  资本公积—其他资本公积      268  d HJhFw  
       (注:用原材料的一半抵债,应按相应比例结转存货跌价准备)  -TV?E%r  
4. 12月31日计提存货跌价准备  WGAXIQ  
     产品的可变现净值=产品的售价估计—估计销售费用及税金  AE@NOM7u  
                     =700—20=680(万元)  !SKV!xH9  
     产品的可变现净值高于其生产成本600万元;根据准则规定,对于用于生产而    HBB{m  
     持有的材料,如果用其生产的产品的可变现净值预计高于其生产成本,则该  e2-Dq]p  
     材料应当按照成本计量。年末时,原材料的成本为400万元,已计提存货跌价准备17。5万元,故应冲回已计提的存货跌价准备17.5万元:  5%}wV,Y  
       借:存货跌价准备           17.5  /xJqJ_70X  
           贷:管理费用           17.5  #*>E*#?t  
点评:本题的主要考点是非货币性交易中存在补价的情形,应确认非货币性交易的损益,而非货币性交易应确认的收益的计算公式今年作了变动,要加以注意。本题通过中期期末和年末计提二种不同情况下的跌价准备,难度也较大;债务重组则考了混合重组的情形。同时设置了部分干扰项,以提生的识别能力。 NS C/@._  
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