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[会计]会计综合练习题(2) [复制链接]

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只看楼主 正序阅读 使用道具 0楼 发表于: 2009-01-13
— 本帖被 阿文哥 从 学会计 移动到本区(2012-07-04) —
二、 练习目的:以存货为主线,串联非货币性交易和债务重组等考点  &"=<w  
QURpg/<U  
(一) 资料:甲股份有限公司(下称甲公司)为增值税一般纳税人,增值税率为17%(凡资料中涉及的其它企业,需交纳增值税的,皆为17%的税率),所得税税率为33%。  6JD~G\$  
      2002年发生如下经济业务:  <AB({(  
1. 2月5日甲公司以闲置的一块土地置换急需用的一批原材料。已知土地使用权的帐面余值为2000万元,未计提减值准备,在交换日的公允价值和计税价格为2500万元,转让无形资产按5%交纳营业税。换入的原材料公允价值和计税价格为2200万元,并已取得增值税专用发票,发票上注明的增值税额为374万元。因材料价值较低,交换中对方企业按协议补付了银行存款300万元。  *a'I  
2. 6月30日即中期末,按规定计提各项资产的减值准备。上述原材料经领用后,截止6月30日止,帐面成本为800万元,市场价值为750万元。由于原材料价格下降,造成市场上用该材料生产的产品的售价也相对下降。假设利用该材料所生产的产品售价总额由1050万元下降到950万元,但生产成本仍为970万元,将上述材料加工成产品尚需投入170万元,估计销售费用及相关税金为15万元。  t]+h.  
3. 8月15日,因甲公司欠某企业的原材料款1000万元不能如期归还,遂与对方达成债务重组协议:  v(l:N@L  
(1) 用银行存款归还欠款50万元  c.uD%  
(2) 用上述原材料的一半归还欠款,相应的公允价值和计税价格为350万元  m'U>=<!D  
(3) 用所持股票80万股归还欠款,股票的帐面价值为240万元,作为短期投资反映在帐中,没有计提短期投资跌价准备,债务重组日的收盘价为500万元。假设在债务重组中没有发生除增值税以外的其他税费。在办完有关产权转移手续后,已解除债权债务关系。  +GT"n$)+  
4. 12月31日,按规定计提存货跌价准备。如果用上述原材料生产的产品预计售价为700万元,相关的销售费用和税金为20万元,预计生产成本600万元;原材料的帐面成本为400万元,市场购买价格为380万元。  b"eG8  
要求:  v dPb-z4  
1. 对甲公司2月5日以土地置换原材料进行账务处理  |fPR7-  
2. 对甲公司6月30日计提存货跌价准备进行账务处理  35Fs/Gf-n  
3. 对甲公司8月15日债务重组作出账务处理  V-lp';bD  
4. 对甲公司12月31日计提存货跌价准备进行账务处理  F+9(*|x%  
(二) 答案:  I]Vkaf I>(  
1. 对甲公司2月5日以土地置换原材料进行账务处理  bl[2VM7P  
(1) 判断是否属于非货币性交易  O[ug7\cl+  
    收到补价                300万  7w?N-Q$y  
换出资产的公允价值          2500万  ( #rhD}  
因补价占交易金额的12%,属于非货币性交易。  Q$x 3uH\@  
(2) 收到补价,应确认的收益  4]no#lVRJ  
                                  换出资产的帐面价值  XyD*V;.E  
          应确认的收益=  (1—                         )*补价—(补价/换   dQI6.$?  
                                  换出资产的公允价值  p*~b5'+ C+  
                            出资产的公允价值*应交的税金及教育费附加)  tw&biLM5T  
                                 2000  6,(S}x YDZ  
                       =  (1—         )*300—(300/2500*2500*5%)  T *rz#O  
                                 2500  6o~CX  
                       =    60—15  =  45 (万元)  c> ":g~w  
会计分录如下:  -qpe;=g&f  
借:银行存款          300   #{zF~/Qq  
    原材料            1496  trlZ  
    应交税金—应交增值税(进项税额)    374  2Jqr"|sw  
 贷:无形资产—土地使用权               2000  vO8C T-)  
     应交税金—应交营业税(2500万*5%)   125  =/bC0bb{i  
     营业外收入—非货币性交易收益       45  V(F1i%9lg  
(注:应交营业税,应按转让无形资产的计税价格计算;原材料的入帐价值是  f&? 8fB8{  
            在其他项目确定之后推算出来的。)  ]?s^{  
2. 对甲公司6月30日计提存货跌价准备进行账务处理  TeH_DVxj  
根据准则规定,材料价格下降使得产成品的可变现净值低于产成品的生产成本时,该材料应该按照材料的可变现净值计量。  J:0`*7  
(1) 产品的可变现净值=产品估计售价—估计销售费用及税金=950-15=935(万元)  2 P9{?Y  
产品的可变现净值低于其成本970万元,即材料价格下降表明其生产的产品的     hv)d  
可变现净值低于成本,因此原材料应当按照可变现净值计量。  C0;:")6~  
(2) 计算原材料的可变现净值,并确定期末价值  =HHb ]JE  
       原材料的可变现净值==产品的估计售价—将材料加工成产品尚需投入的成  iM"L%6*I^  
                             本—估计销售费用及税金  9KMtPBZ  
                         ==950-170-15==765(万元)  ]_2<uK}fg  
(3) 原材料的可变现净值为765万元,成本为800万元,需计提跌价准备35万元。  $aj:\A0f  
          借:管理费用        35  >C -N0H  
            贷:存货跌价准备   35  nOK1Wc%/'  
3. 8月15日甲企业债务重组账务处理如下  ]%[.>mR  
     借:应付帐款         1000  *[tLwl.  
         存货跌价准备   (35万*50%)   17.5  TlJ'pG 4^  
        贷:银行存款       50   8s>OO&  
            原材料(800万*50%)           400  aV G4D f  
                  应交税金—应交增值税(销项税额)    (350万*17%) 59.5  :YNXS;>)!  
                  短期投资          240  0yL%Pjn6  
                  资本公积—其他资本公积      268  3.@ir"vy  
       (注:用原材料的一半抵债,应按相应比例结转存货跌价准备)  wZ/ b;%I!  
4. 12月31日计提存货跌价准备  ^']*UD;  
     产品的可变现净值=产品的售价估计—估计销售费用及税金  /086qB|  
                     =700—20=680(万元)  tFX!s;N[  
     产品的可变现净值高于其生产成本600万元;根据准则规定,对于用于生产而    W+#Zmvo  
     持有的材料,如果用其生产的产品的可变现净值预计高于其生产成本,则该  z`Xc] cPi  
     材料应当按照成本计量。年末时,原材料的成本为400万元,已计提存货跌价准备17。5万元,故应冲回已计提的存货跌价准备17.5万元:  P RN%4G  
       借:存货跌价准备           17.5  WR}<^a x  
           贷:管理费用           17.5  W" 1=K] B  
点评:本题的主要考点是非货币性交易中存在补价的情形,应确认非货币性交易的损益,而非货币性交易应确认的收益的计算公式今年作了变动,要加以注意。本题通过中期期末和年末计提二种不同情况下的跌价准备,难度也较大;债务重组则考了混合重组的情形。同时设置了部分干扰项,以提生的识别能力。 |4F'Zu}g>  
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