二、 练习目的:以存货为主线,串联非货币性交易和债务重组等考点 L"(k;Mfe
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(一) 资料:甲股份有限公司(下称甲公司)为增值税一般纳税人,增值税率为17%(凡资料中涉及的其它企业,需交纳增值税的,皆为17%的税率),所得税税率为33%。 Yp@i{$IUW
2002年发生如下经济业务: vxt<}h5J/!
1. 2月5日甲公司以闲置的一块土地置换急需用的一批原材料。已知土地使用权的帐面余值为2000万元,未计提减值准备,在交换日的公允价值和计税价格为2500万元,转让无形资产按5%交纳营业税。换入的原材料公允价值和计税价格为2200万元,并已取得增值税专用发票,发票上注明的增值税额为374万元。因材料价值较低,交换中对方企业按协议补付了银行存款300万元。 +>BD^[^^
2. 6月30日即中期末,按规定计提各项资产的减值准备。上述原材料经领用后,截止6月30日止,帐面成本为800万元,市场价值为750万元。由于原材料价格下降,造成市场上用该材料生产的产品的售价也相对下降。假设利用该材料所生产的产品售价总额由1050万元下降到950万元,但生产成本仍为970万元,将上述材料加工成产品尚需投入170万元,估计销售费用及相关税金为15万元。 9l&4mt;+&<
3. 8月15日,因甲公司欠某企业的原材料款1000万元不能如期归还,遂与对方达成债务重组协议: "T~ce@
(1) 用银行存款归还欠款50万元 ui!MQk+D9
(2) 用上述原材料的一半归还欠款,相应的公允价值和计税价格为350万元 hVl^vw7o
(3) 用所持股票80万股归还欠款,股票的帐面价值为240万元,作为短期投资反映在帐中,没有计提短期投资跌价准备,债务重组日的收盘价为500万元。假设在债务重组中没有发生除增值税以外的其他税费。在办完有关产权转移手续后,已解除债权债务关系。 ')82a49eA
4. 12月31日,按规定计提存货跌价准备。如果用上述原材料生产的产品预计售价为700万元,相关的销售费用和税金为20万元,预计生产成本600万元;原材料的帐面成本为400万元,市场购买价格为380万元。 6}"t;4@$x
要求: )r`F}_CEL
1. 对甲公司2月5日以土地置换原材料进行账务处理 p3W-*lE
2. 对甲公司6月30日计提存货跌价准备进行账务处理 z <jH{AU
3. 对甲公司8月15日债务重组作出账务处理 Ni
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4. 对甲公司12月31日计提存货跌价准备进行账务处理 $8;`6o`
(二) 答案: >J['so2Bf
1. 对甲公司2月5日以土地置换原材料进行账务处理 0<$t9:dq
(1) 判断是否属于非货币性交易 8Rr ic[v
收到补价 300万 ?rSm6V
换出资产的公允价值 2500万 C#tY};t
因补价占交易金额的12%,属于非货币性交易。 {IG5qi?/E)
(2) 收到补价,应确认的收益 d>-k-X-[
换出资产的帐面价值 2)4oe
应确认的收益= (1— )*补价—(补价/换 Ra-%,cS
换出资产的公允价值 Og E<bw
出资产的公允价值*应交的税金及教育费附加) ]dU/
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2000 b!gvvg<
= (1— )*300—(300/2500*2500*5%) nm{J
2500 5LVzT1j|
= 60—15 = 45 (万元) =&-+{txs
会计分录如下: tjWf`#tH>H
借:银行存款 300 2J1YrHj3
原材料 1496 t`
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应交税金—应交增值税(进项税额) 374 7:P+ S%ZL
贷:无形资产—土地使用权 2000 dOx0'q"Z
应交税金—应交营业税(2500万*5%) 125 _gn`Y(c$%
营业外收入—非货币性交易收益 45 K)_DaTmi)
(注:应交营业税,应按转让无形资产的计税价格计算;原材料的入帐价值是 f~-Ipq;F
在其他项目确定之后推算出来的。) fKQq]&~
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2. 对甲公司6月30日计提存货跌价准备进行账务处理 u0?,CQPL
根据准则规定,材料价格下降使得产成品的可变现净值低于产成品的生产成本时,该材料应该按照材料的可变现净值计量。 Z+M* z;
(1) 产品的可变现净值=产品估计售价—估计销售费用及税金=950-15=935(万元) mZ!1Vh
产品的可变现净值低于其成本970万元,即材料价格下降表明其生产的产品的 >og-
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可变现净值低于成本,因此原材料应当按照可变现净值计量。 a%NSL6
(2) 计算原材料的可变现净值,并确定期末价值 m6iQB\ \
原材料的可变现净值==产品的估计售价—将材料加工成产品尚需投入的成 ])D39
本—估计销售费用及税金 jFPD SR5
==950-170-15==765(万元) pdEUDuX
(3) 原材料的可变现净值为765万元,成本为800万元,需计提跌价准备35万元。 ^wTod\y
借:管理费用 35 )zYm]\@
贷:存货跌价准备 35 kY.3x#w
3. 8月15日甲企业债务重组账务处理如下 c_dg/!Iu
借:应付帐款 1000 ,5J}Wo?Q}
存货跌价准备 (35万*50%) 17.5 am(jmf::
贷:银行存款 50 /AhN$)(O
原材料(800万*50%) 400 #z&@f
应交税金—应交增值税(销项税额) (350万*17%) 59.5 M~"93 Q`f^
短期投资 240 s!eB8lkcT
资本公积—其他资本公积 268 ;($" _h
(注:用原材料的一半抵债,应按相应比例结转存货跌价准备) I]vCra
4. 12月31日计提存货跌价准备 JoIh2P D
产品的可变现净值=产品的售价估计—估计销售费用及税金 rFl6xM;F
=700—20=680(万元) Unc_e
产品的可变现净值高于其生产成本600万元;根据准则规定,对于用于生产而 2PVtyV
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持有的材料,如果用其生产的产品的可变现净值预计高于其生产成本,则该 #}|g8gh
材料应当按照成本计量。年末时,原材料的成本为400万元,已计提存货跌价准备17。5万元,故应冲回已计提的存货跌价准备17.5万元: S*9qpes-m|
借:存货跌价准备 17.5 S :%SarhBD
贷:管理费用 17.5 C'oNGOEd
点评:本题的主要考点是非货币性交易中存在补价的情形,应确认非货币性交易的损益,而非货币性交易应确认的收益的计算公式今年作了变动,要加以注意。本题通过中期期末和年末计提二种不同情况下的跌价准备,难度也较大;债务重组则考了混合重组的情形。同时设置了部分干扰项,以提生的识别能力。 ZgH(,g,TU