二、 练习目的:以存货为主线,串联非货币性交易和债务重组等考点 bNoZ{ 7
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(一) 资料:甲股份有限公司(下称甲公司)为增值税一般纳税人,增值税率为17%(凡资料中涉及的其它企业,需交纳增值税的,皆为17%的税率),所得税税率为33%。 Q[lkhx|.B
2002年发生如下经济业务: G$~hAZ
1. 2月5日甲公司以闲置的一块土地置换急需用的一批原材料。已知土地使用权的帐面余值为2000万元,未计提减值准备,在交换日的公允价值和计税价格为2500万元,转让无形资产按5%交纳营业税。换入的原材料公允价值和计税价格为2200万元,并已取得增值税专用发票,发票上注明的增值税额为374万元。因材料价值较低,交换中对方企业按协议补付了银行存款300万元。 i,L"%q)C
2. 6月30日即中期末,按规定计提各项资产的减值准备。上述原材料经领用后,截止6月30日止,帐面成本为800万元,市场价值为750万元。由于原材料价格下降,造成市场上用该材料生产的产品的售价也相对下降。假设利用该材料所生产的产品售价总额由1050万元下降到950万元,但生产成本仍为970万元,将上述材料加工成产品尚需投入170万元,估计销售费用及相关税金为15万元。 [7[$P.MS{
3. 8月15日,因甲公司欠某企业的原材料款1000万元不能如期归还,遂与对方达成债务重组协议: >f;oY9 {m
(1) 用银行存款归还欠款50万元
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(2) 用上述原材料的一半归还欠款,相应的公允价值和计税价格为350万元 v4\
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(3) 用所持股票80万股归还欠款,股票的帐面价值为240万元,作为短期投资反映在帐中,没有计提短期投资跌价准备,债务重组日的收盘价为500万元。假设在债务重组中没有发生除增值税以外的其他税费。在办完有关产权转移手续后,已解除债权债务关系。 MW0CqMi]T
4. 12月31日,按规定计提存货跌价准备。如果用上述原材料生产的产品预计售价为700万元,相关的销售费用和税金为20万元,预计生产成本600万元;原材料的帐面成本为400万元,市场购买价格为380万元。 :4pO/I
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要求: (D+%*ax
1. 对甲公司2月5日以土地置换原材料进行账务处理 fL gHQ
2. 对甲公司6月30日计提存货跌价准备进行账务处理 fUJe{C<H
3. 对甲公司8月15日债务重组作出账务处理 D:(h^R0;
4. 对甲公司12月31日计提存货跌价准备进行账务处理 MN>U jF
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(二) 答案: >_X(
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1. 对甲公司2月5日以土地置换原材料进行账务处理 g}vU*g
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(1) 判断是否属于非货币性交易 4 ijZQ
收到补价 300万 D~TK'&