标准答案:
#<"~~2? （1）①结转固定资产并计提2003年下半年应计提折旧的调整
h|9L5 借：固定资产 2000
nIf1sH> 贷：在建工程 2000
!RS}NS 借：以前年度损益调整 50
wc @X.Q[ 贷：累计折旧 50
r| wS<cA2 借：以前年度损益调整 190
ij `w} V 贷：在建工程 190
:as$4| ②无形资产差错的调整
u(.e8~s8 2004年期初无形资产摊销后净值=400－（400/5 ×1.5）=280（万元）
,5p(T_V/ 借：无形资产 280
] )\Pqn( 贷：以前年度损益调整 280
a 7 V-C ③对营业费用差错的调整
wh`"w7br 借：以前年度损益调整 600
T@B/xAq5! 贷：其他应收款 600
U [-o> W# ④对其他业务核算差错的调整
=%K;X\NB 借：其他业务收入 2000
epe)a 贷：以前年度损益调整 500
;%9 |k U 其他业务支出 1500
9wUkh}s ⑤对差错导致的利润分配影响的调整
r.&Vw|*>
借：利润分配—一未分配利润 40.2
1~_{$5[X? 应交税金—一应交所得税 19.8
VQt0 4? 贷：以前年度损益调整 60
X=&ET)8-Y 借：盈余公积 6.03
.p3,O6y2(F 贷：利润分配—一未分配利润 6.03
`:KY\ （2）①坏账准备计提方法变更
M#6W(|V/ 按账龄分析法，2004年1月1日坏账准备余额应为720万元
qOtgve`jX （3000×10%+500×20%+300×40%+200×100%）
*I.f1lz%* 新旧会计政策对2004年度报表期初余额的影响为700万元（720-20）
CNyIQ}NJ 因会计政策变更产生的累计差异影响数为469万元[700×（l-33%）]
Np9<:GF1 借：利润分配—一未分配利润 469
Af2( 5] 递延税款 231
H [$
"+&q 贷：坏账准备 700
V! A~K
借：盈余公积 70.35
Y\k#*\'Y~ 贷：利润分配—一未分配利润 70.35
`i*E~'
②折旧方法变更的会计处理
|v%YQ
R 按年限平均法，至2004年1月1日已计提的累计折旧为900万元[（3300-300）÷5×（1+1/2）]
G `61~F% 按年数总和法，至2004年1月1日应计提的累计折旧1400 万元[（3300－300）×（5/15+4/15×l/2）]
U(g:zae 借：利润分配—一未分配利润335
ES7>H 递延税款 165
}@+0/
W?\. 贷：累计折旧 500
j{A y\n ( 借：盈余公积 50.25
CYP q#rd 贷：利润分配—一未分配利润 50.25
^"2
J]&x`G （3）会计估计变更的会计处理
?Ep [M:,q 2004年应计提的折旧金额=（10500—500）/10/2+（10500-1500）/（6-1.5）/2＝1500（万元）
LckK\`mh }2.`N%[ 第 34 题 A公司有关投资业务如下：
`(V3:F("@ （1）甲公司、乙公司、丙公司共同成立C公司。2006年11月2日A公司与甲公司签订协议，A公司收购甲公司持有C公司部分股份，所购股份占C公司股份总额的30%，收购价款为18000万元。2006年11月2日C公司可辨认净资产公允价值总额为61500万元。2006年12月1日股权转让协议经A公司和甲公司股东大会通过。2007年1月1日办理完毕有关股权转让手续并支付价款18000万元。2007年1月1日C公司可辨认净资产公允价值总额为62000万元。A公司对C公司投资采用权益法核算。假定取得投资时点被投资单位固定资产的公允价值为5000万元，账面价值为4000万元，固定资产采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为10年，净残值为零。假定取得投资时点被投资单位其他资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。
PiIpnoM "ne?P9'hF （2）2007年4月26日C公司宣告分配2006年度现金股利5000万元。
0&|\N
? 8_ KL57# gV （3）2007年5月26日A公司收到现金股利。
5 x4yyb' E
A1?)|}n （4）2007年末C公司实现净利润9500万元。
v%z=ysA ChPmX+.i_ （5）2008年1月25日C公司宣告分配2007年现金股利6000万元。
W+?4jwqw "7F? @D$e （6）2008年末C公司可供出售金融资产公允价值变动而冲减其他资本公积800万元
6j]0R*B7`Q k"iOB-@B+ （7）2008年末C公司发生净亏损50000万元。
.jE { 3^ 9IfmW^0 （8）2009年末C公司发生净亏损15100万元。经查至2009年末A公司账上有应收C公司长期应收款1000万元，同时假定按照投资合同或协议约定A企业仍承担额外义务。
N
+_t-5 h2]P]@nW;W （9）2010年末C公司扭亏为盈实现净利润38800万元。
SsDmoEeB[ dOH
& 要求：编制A公司有关投资会计分录。
m n X2a 9F;>
W ET 标准答案:
L+i=VGm0 (1)2007年1月1 日 A公司投资时
051 E6 - 借：长期股权投资 18000
`0gyr(fE S 贷：银行存款 18000
E]n&=\ 长期股权投资的初始投资成本(18000万元)小于投资时应享有被投资单位可辨认净资
,j_i ?Ff 产公允价值份额(62000 × 30%=18600万元)，调整已确认的初始投资成本。
fxHH;hRfv 借：长期股权投资 600
2-v%`fA 贷：营业外收入 600
sBg.u (2)2007年4月26 H C公司宣告分配2006年度现金股利
~P **O~ 借：应收股利 5000×30%=1500
:J&oX
<nF^ 贷：长期股权投资 1500
'S&zCTX7j (3)2007年5月26 El收到现金股利
A]oV"`f 借：银行存款 1500
p]+Pkxz]' 贷：应收股利 1500
"`e{/7I (4)2007年末C公司实现净利润9500万元
*P=VFP 2007年末C公司实际计提折IH=4000÷10=400
V&2l5v 2007年末C公司应计提折IH=5000÷10=500
Ioa$51& 对C公司净利润调整额=9500-100=9400
w;amZgD> 借：长期股权投资 2820
ItrDJ' 贷：投资收益 9400 × 30%=2820
2uW;
xfeY (5)2008年1月25 H C公司宣告分配2007年现金股利6000万元
u
l >3B4 借：应收股利 6000~30%=1800
d^
8ZeC# 贷：长期股权投资 1800
j6 z^Tt12 (6)2008年末C公司可供出售金融资产公允价值变动而冲减其他资本公积800 zf元
?NsW|w_ 借：资本公积一其他资本公积800 ×30%=240
=X:Y,? 贷：长期股权投资 240
'_Fsv HQ (7)2008年末C公司发生净亏损50000 7Y元
7[XRd9a5( 对C公司净利润调整额=50000-100=49900
d{3QP5 借：投资收益49900 × 30%=14970
&B1Wt W 贷：长期股权投资 14970
uHzU-FZ|B (8)2009年末C公司发生净亏损15100万元
WW~sNC\3`( 对C公司净利润调整额=15100-100=15000
K is"L(C 借：投资收益 15000 × 30%=4500
5Yq@;e 贷：长期股权投资 1 2910
VjZ|$k 长期应收款 1000
Lnl=.z`jK 预计负债 590
+iRh (9)2010年度末C公司扭亏为盈实现净利润38800万元
ENs&RZ; 对C公司净利润调整额=38800-100=38700
Lk}J8 V^2 借：预计负债 590
qu{ &xjTH8 长期应收款 1000
`+:`_4 长期股权投资 10020
=GM kR+<) 贷：投资收益 38700×30%=11610
#.)0xfGW)n je=a/Y=%U{ 上海财经大学高顿职业培训网:
www.goldeneducation.cn
