[会计]注册会计师《会计》模拟试题及答案三（5） [复制链接]

标准答案: 8}|!p>  
（1）①结转固定资产并计提2003年下半年应计提折旧的调整   bMN]co  
借：固定资产 2000   G8Zl[8  
　　贷：在建工程　2000   +}^^]J$Nh  
借：以前年度损益调整　　50   9&OhCrxW-  
　　贷：累计折旧 　　　　　　50   [LKzH!  
借：以前年度损益调整　　　190   )$QZ", &5  
　　贷：在建工程　　　　　　　190   X/A(8rvCr  
②无形资产差错的调整   Qa,$_,E  
2004年期初无形资产摊销后净值=400－（400/5 ×1.5）=280（万元）   wI#R\v8(`n  
借：无形资产　　　280   )bK3%>H#  
　　贷：以前年度损益调整　　　280   ME'LZ"VT  
③对营业费用差错的调整   _/h<4G6A  
借：以前年度损益调整　　　600   H:,Hr_;nC  
　　贷：其他应收款　　　　　　600   c- "#  
④对其他业务核算差错的调整   4siq  
借：其他业务收入　　　2000   CWS]821;  
　　贷：以前年度损益调整　　500   4-W~1  
　　　　　　其他业务支出　　　　1500   WTu1t]  
⑤对差错导致的利润分配影响的调整   x{,W<oXg  
借：利润分配—一未分配利润　　40.2   kwrM3nq  
　　应交税金—一应交所得税　　19.8   ]oyWJ#8  
　　贷：以前年度损益调整　　　　　60   nF=[m; ~  
借：盈余公积　　6.03   ;Bne=vjQp  
　　贷：利润分配—一未分配利润 6.03   F
)=*Ga  
（2）①坏账准备计提方法变更   \qB.>f"%p|  
按账龄分析法，2004年1月1日坏账准备余额应为720万元   QzV%m0  
（3000×10%+500×20%+300×40%+200×100%）   O\}w&BE:h  
新旧会计政策对2004年度报表期初余额的影响为700万元（720-20）   9PJnKzQ4  
因会计政策变更产生的累计差异影响数为469万元[700×（l-33%）]   1cd3m  
借：利润分配—一未分配利润 469   >xIb|Yp)&  
　　递延税款 　 231   c) _u^Dh  
　　贷：坏账准备　　　　　　　 700   ;!#IRR  
借：盈余公积 　　　70.35   E[A
o*  
　　贷：利润分配—一未分配利润　　70.35 /Ca M(^W   
②折旧方法变更的会计处理 So}pA2[0  
按年限平均法，至2004年1月1日已计提的累计折旧为900万元[（3300-300）÷5×（1+1/2）] C@@PLsMg  
按年数总和法，至2004年1月1日应计提的累计折旧1400 万元[（3300－300）×（5/15+4/15×l/2）] |pR'#M4j4A  
借：利润分配—一未分配利润335 fY 10a_@x  
    递延税款 　　　　 165 >,c'Z<TM  
　　贷：累计折旧　　　　　　　　500 >\!k~Zi  
借：盈余公积 　　　50.25 Bh()?{ q  
　　贷：利润分配—一未分配利润　　50.25 sxPvi0>  
（3）会计估计变更的会计处理 >9X+\eg-  
2004年应计提的折旧金额=（10500—500）/10/2+（10500-1500）/（6-1.5）/2＝1500（万元）   Fuo .8  
+D M,+{}  
第 34 题 A公司有关投资业务如下：   #[y2nK3zF  
（1）甲公司、乙公司、丙公司共同成立C公司。2006年11月2日A公司与甲公司签订协议，A公司收购甲公司持有C公司部分股份，所购股份占C公司股份总额的30%，收购价款为18000万元。2006年11月2日C公司可辨认净资产公允价值总额为61500万元。2006年12月1日股权转让协议经A公司和甲公司股东大会通过。2007年1月1日办理完毕有关股权转让手续并支付价款18000万元。2007年1月1日C公司可辨认净资产公允价值总额为62000万元。A公司对C公司投资采用权益法核算。假定取得投资时点被投资单位固定资产的公允价值为5000万元，账面价值为4000万元，固定资产采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为10年，净残值为零。假定取得投资时点被投资单位其他资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。 (O'O#AD  
Q*R9OF  
（2）2007年4月26日C公司宣告分配2006年度现金股利5000万元。   ~!'T!g%C  
r ['zp=9  
（3）2007年5月26日A公司收到现金股利。   
dXDuO  
@Zfg]L{Lr  
（4）2007年末C公司实现净利润9500万元。   SQDc%I>b  
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yo9n%t  
（5）2008年1月25日C公司宣告分配2007年现金股利6000万元。   Fhs/<w-  
r9~IR  
（6）2008年末C公司可供出售金融资产公允价值变动而冲减其他资本公积800万元   )H%RwV#  
14p{V}f3  
（7）2008年末C公司发生净亏损50000万元。   xhncQhf\  
, 4@C%  
（8）2009年末C公司发生净亏损15100万元。经查至2009年末A公司账上有应收C公司长期应收款1000万元，同时假定按照投资合同或协议约定A企业仍承担额外义务。 *)Pb-c
 
>UV?nXP}  
（9）2010年末C公司扭亏为盈实现净利润38800万元。   E=qfI>2U&  
uo7[T*<Q  
要求：编制A公司有关投资会计分录。 1N+ju"2R  
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标准答案: cxnEcX\  
(1)2007年1月1 日 A公司投资时   j]6YLM@5$  
借：长期股权投资 18000   z<8WN[fB  
贷：银行存款 18000   }XRRM:B|)(  
长期股权投资的初始投资成本(18000万元)小于投资时应享有被投资单位可辨认净资   QX+&[G!DZH  
产公允价值份额(62000 × 30%=18600万元)，调整已确认的初始投资成本。   |6
~ Kin  
借：长期股权投资 600   u\=yY.   
贷：营业外收入 600   P8GGN  
(2)2007年4月26 H C公司宣告分配2006年度现金股利   a-9sc6@  
借：应收股利 5000×30%=1500   #x(3>}  
贷：长期股权投资 1500   ^1X 6D H`  
(3)2007年5月26 El收到现金股利   Uk4G9}I  
借：银行存款 1500   'HvJ]}p  
贷：应收股利 1500   X9#i!_*  
(4)2007年末C公司实现净利润9500万元   $K_-I8e|  
2007年末C公司实际计提折IH=4000÷10=400   R5fZ}C7  
2007年末C公司应计提折IH=5000÷10=500   _sF Ad`  
对C公司净利润调整额=9500-100=9400   !$fF3^8-  
借：长期股权投资 2820   ;i&t|5y~  
贷：投资收益 9400 × 30%=2820   y@dTdR2Wc  
(5)2008年1月25 H C公司宣告分配2007年现金股利6000万元   yH.Z%*=xQa  
借：应收股利 6000~30%=1800   / (Ryh
6M  
贷：长期股权投资 1800   '. #3h$d  
(6)2008年末C公司可供出售金融资产公允价值变动而冲减其他资本公积800 zf元   ]!cLFXa  
借：资本公积一其他资本公积800 ×30%=240   ;%O>=m'4  
贷：长期股权投资 240   Lg+cHaA  
(7)2008年末C公司发生净亏损50000 7Y元   ='fN xabB  
对C公司净利润调整额=50000-100=49900   Q$~_'I7~Mz  
借：投资收益49900 × 30%=14970   }dG>_/3  
贷：长期股权投资 14970   $GIup5  
(8)2009年末C公司发生净亏损15100万元   [ejl #'*5  
对C公司净利润调整额=15100-100=15000   M/jdMfU  
借：投资收益 15000 × 30%=4500   jYsg'Rl  
贷：长期股权投资 1 2910   \7 }{\hY-  
长期应收款 1000   .$ 5*v  
预计负债 590   tdn|mX#  
(9)2010年度末C公司扭亏为盈实现净利润38800万元   qz|xow/ns@  
对C公司净利润调整额=38800-100=38700   '! ~ s=  
借：预计负债 590   rqhRrG{L|&  
长期应收款 1000   ' y_2"  
长期股权投资 10020   _ Zzne  
贷：投资收益 38700×30%=11610     n)R[T.E)+  
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