标准答案:
ck"lX[d1 （1）①结转固定资产并计提2003年下半年应计提折旧的调整
f#3U,n8
: 借：固定资产 2000
Y o$NE 贷：在建工程 2000
q;{# ~<"+ 借：以前年度损益调整 50
EX.`6,:+ 2 贷：累计折旧 50
'.8E _Jd0E 借：以前年度损益调整 190
)QO"1#zg@c 贷：在建工程 190
pf'-(W+ ②无形资产差错的调整
">V.nao 2004年期初无形资产摊销后净值=400－（400/5 ×1.5）=280（万元）
8H})Dq%d 7 借：无形资产 280
]IZn#gnM 贷：以前年度损益调整 280
z%cpV{Nu ③对营业费用差错的调整
6I yD7PQ 借：以前年度损益调整 600
o;D [ F
贷：其他应收款 600
8ezdU" ④对其他业务核算差错的调整
2G9sKg,kL 借：其他业务收入 2000
$%
ts#56* 贷：以前年度损益调整 500
0s#`H 其他业务支出 1500
yS)73s/MrY ⑤对差错导致的利润分配影响的调整
'Lb- +X, 借：利润分配—一未分配利润 40.2
?9)-?tZ^Q 应交税金—一应交所得税 19.8
K4V\Jj1l 贷：以前年度损益调整 60
rnV\O L 借：盈余公积 6.03
`J(im 贷：利润分配—一未分配利润 6.03
ee0)%hc1t （2）①坏账准备计提方法变更
wx,yx3c ( 按账龄分析法，2004年1月1日坏账准备余额应为720万元
qek[p_7 （3000×10%+500×20%+300×40%+200×100%）
yK #9)W- 新旧会计政策对2004年度报表期初余额的影响为700万元（720-20）
TrBBV]4 因会计政策变更产生的累计差异影响数为469万元[700×（l-33%）]
j~ )GZV 借：利润分配—一未分配利润 469
ygA~d9" 递延税款 231
kkz{;OW
贷：坏账准备 700
xpb,Nzwt^ 借：盈余公积 70.35
bZB7t`C5 贷：利润分配—一未分配利润 70.35
H(~:Ajj+zQ ②折旧方法变更的会计处理
4%( \y "T 按年限平均法，至2004年1月1日已计提的累计折旧为900万元[（3300-300）÷5×（1+1/2）]
w>]?gN?8Fe 按年数总和法，至2004年1月1日应计提的累计折旧1400 万元[（3300－300）×（5/15+4/15×l/2）]
#J,?oe=<4 借：利润分配—一未分配利润335
2{sx"/k\A 递延税款 165
#EO@<
> I 贷：累计折旧 500
VW[!%< 借：盈余公积 50.25
`~hB-Z5dI 贷：利润分配—一未分配利润 50.25
TI9]v(
（3）会计估计变更的会计处理
( pl|RmmDz 2004年应计提的折旧金额=（10500—500）/10/2+（10500-1500）/（6-1.5）/2＝1500（万元）
el;ey Ga S?M 'JoYy 第 34 题 A公司有关投资业务如下：
2 ;z~xR （1）甲公司、乙公司、丙公司共同成立C公司。2006年11月2日A公司与甲公司签订协议，A公司收购甲公司持有C公司部分股份，所购股份占C公司股份总额的30%，收购价款为18000万元。2006年11月2日C公司可辨认净资产公允价值总额为61500万元。2006年12月1日股权转让协议经A公司和甲公司股东大会通过。2007年1月1日办理完毕有关股权转让手续并支付价款18000万元。2007年1月1日C公司可辨认净资产公允价值总额为62000万元。A公司对C公司投资采用权益法核算。假定取得投资时点被投资单位固定资产的公允价值为5000万元，账面价值为4000万元，固定资产采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为10年，净残值为零。假定取得投资时点被投资单位其他资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。
]&dU%9S 1 @}`dc （2）2007年4月26日C公司宣告分配2006年度现金股利5000万元。
d\_$N b* U> ,E]' （3）2007年5月26日A公司收到现金股利。
XmK2Xi;=b TB GN',, （4）2007年末C公司实现净利润9500万元。
[K\Vc9 I)B+h8l72< （5）2008年1月25日C公司宣告分配2007年现金股利6000万元。
ds*N1[
* Cmsg'KqqT （6）2008年末C公司可供出售金融资产公允价值变动而冲减其他资本公积800万元
#c?xJ&bh / mM# nS （7）2008年末C公司发生净亏损50000万元。
gyt[ZN _2 !Rq.L （8）2009年末C公司发生净亏损15100万元。经查至2009年末A公司账上有应收C公司长期应收款1000万元，同时假定按照投资合同或协议约定A企业仍承担额外义务。
[T(XwA ) Y2 j>@ （9）2010年末C公司扭亏为盈实现净利润38800万元。
/.{q2] V?.')?'V 要求：编制A公司有关投资会计分录。
90
7N;r .}wVM`81z 标准答案:
mO6rj=L^ (1)2007年1月1 日 A公司投资时
JjXuy7XQ 借：长期股权投资 18000
cL ]vJ`?Ih 贷：银行存款 18000
7<T1#~w4L 长期股权投资的初始投资成本(18000万元)小于投资时应享有被投资单位可辨认净资
R7q\^Yzo 产公允价值份额(62000 × 30%=18600万元)，调整已确认的初始投资成本。
Vw^2TRU 借：长期股权投资 600
x?aNK$A~X 贷：营业外收入 600
BkP'b{z| (2)2007年4月26 H C公司宣告分配2006年度现金股利
f6I$d< 借：应收股利 5000×30%=1500
-| "[S"e 贷：长期股权投资 1500
pn:) Rq0 (3)2007年5月26 El收到现金股利
] WsQ= 借：银行存款 1500
m ll-cp 贷：应收股利 1500
g[NmVY-o (4)2007年末C公司实现净利润9500万元
eWgqds&# 2007年末C公司实际计提折IH=4000÷10=400
J|uxn<E<> 2007年末C公司应计提折IH=5000÷10=500
l8Xgz
aW 对C公司净利润调整额=9500-100=9400
,v#F6xv8 借：长期股权投资 2820
|2$
wJ$ I 贷：投资收益 9400 × 30%=2820
o4%H/|Oq. (5)2008年1月25 H C公司宣告分配2007年现金股利6000万元
e={X{5z0 借：应收股利 6000~30%=1800
iOFp 9i=j 贷：长期股权投资 1800
MsaD@JY.y (6)2008年末C公司可供出售金融资产公允价值变动而冲减其他资本公积800 zf元
fAMk<? 借：资本公积一其他资本公积800 ×30%=240
,EE,W0/zzM 贷：长期股权投资 240
Mx7 (7)2008年末C公司发生净亏损50000 7Y元
h yHeyDO2 对C公司净利润调整额=50000-100=49900
a7]wPXKq 借：投资收益49900 × 30%=14970
u n)YK 贷：长期股权投资 14970
7CK3t/3D (8)2009年末C公司发生净亏损15100万元
wX!q dII) 对C公司净利润调整额=15100-100=15000
U9*uXD 1\ 借：投资收益 15000 × 30%=4500
H n^)Xw
贷：长期股权投资 1 2910
1 I=>0 c 长期应收款 1000
R/_bk7o]H 预计负债 590
\W,,@ - (9)2010年度末C公司扭亏为盈实现净利润38800万元
D?Mj<|| 对C公司净利润调整额=38800-100=38700
kK,Ne%}a2K 借：预计负债 590
)U?5O$M;lE 长期应收款 1000
ccdP}|9e 长期股权投资 10020
i7% v2_ 贷：投资收益 38700×30%=11610
~$WBc qo 3Uy4 8ue 上海财经大学高顿职业培训网:
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