标准答案:
MT!Y!*-5
（1）①结转固定资产并计提2003年下半年应计提折旧的调整
#Th)^Is 借：固定资产 2000
J4+K)gWB 贷：在建工程 2000
#B\s'j[A" 借：以前年度损益调整 50
d88A.Z3w 贷：累计折旧 50
f1vD{M ; 借：以前年度损益调整 190
>6S7#)0T 贷：在建工程 190
/9br &s$ B ②无形资产差错的调整
KKC%!Xy 2004年期初无形资产摊销后净值=400－（400/5 ×1.5）=280（万元）
Va )W[I 借：无形资产 280
Z5t^D| 贷：以前年度损益调整 280
@&?(XY 'M% ③对营业费用差错的调整
"qgwuWb M 借：以前年度损益调整 600
I8XP`Ccq 贷：其他应收款 600
|OeWM ④对其他业务核算差错的调整
`,}7LfY 借：其他业务收入 2000
[xiqlb ,8 贷：以前年度损益调整 500
Bz/ba * 其他业务支出 1500
UVux[qX< ⑤对差错导致的利润分配影响的调整
."wF86jW| 借：利润分配—一未分配利润 40.2
'~Y@HRVL@| 应交税金—一应交所得税 19.8
V 1'otQH2l 贷：以前年度损益调整 60
]W;6gmV 借：盈余公积 6.03
Yr nC'o` 贷：利润分配—一未分配利润 6.03
26p[x'W （2）①坏账准备计提方法变更
x$q} lJv_ 按账龄分析法，2004年1月1日坏账准备余额应为720万元
)#i@DHt= （3000×10%+500×20%+300×40%+200×100%）
NVRzthg%c_ 新旧会计政策对2004年度报表期初余额的影响为700万元（720-20）
*v%y;^{k[/ 因会计政策变更产生的累计差异影响数为469万元[700×（l-33%）]
5n?P}kca) 借：利润分配—一未分配利润 469
'>
ib
K| 递延税款 231
>B6* `3v 贷：坏账准备 700
,ayEZ#4.m 借：盈余公积 70.35
sT;wHtU 贷：利润分配—一未分配利润 70.35
]In7% Qb ②折旧方法变更的会计处理
u\Cf@}5 ( 按年限平均法，至2004年1月1日已计提的累计折旧为900万元[（3300-300）÷5×（1+1/2）]
h/ n( 按年数总和法，至2004年1月1日应计提的累计折旧1400 万元[（3300－300）×（5/15+4/15×l/2）]
loIb}8 借：利润分配—一未分配利润335
x*H#?.E 递延税款 165
eA7
Iv{M 贷：累计折旧 500
pa46, q&M 借：盈余公积 50.25
Cn/WNCzst& 贷：利润分配—一未分配利润 50.25
_^W;J/H
e （3）会计估计变更的会计处理
%tP*_d: 2004年应计提的折旧金额=（10500—500）/10/2+（10500-1500）/（6-1.5）/2＝1500（万元）
v#x`c_ t+a.,$U 第 34 题 A公司有关投资业务如下：
B>nj{W<o （1）甲公司、乙公司、丙公司共同成立C公司。2006年11月2日A公司与甲公司签订协议，A公司收购甲公司持有C公司部分股份，所购股份占C公司股份总额的30%，收购价款为18000万元。2006年11月2日C公司可辨认净资产公允价值总额为61500万元。2006年12月1日股权转让协议经A公司和甲公司股东大会通过。2007年1月1日办理完毕有关股权转让手续并支付价款18000万元。2007年1月1日C公司可辨认净资产公允价值总额为62000万元。A公司对C公司投资采用权益法核算。假定取得投资时点被投资单位固定资产的公允价值为5000万元，账面价值为4000万元，固定资产采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为10年，净残值为零。假定取得投资时点被投资单位其他资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。
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` s|]VNt ^2-
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) （2）2007年4月26日C公司宣告分配2006年度现金股利5000万元。
*k7BE_&*0Z 1(@$bsgu2 （3）2007年5月26日A公司收到现金股利。
%M`48TW) ?# w} S%
（4）2007年末C公司实现净利润9500万元。
OTF/Pu$ fJlNxdVr （5）2008年1月25日C公司宣告分配2007年现金股利6000万元。
b*Y Wd3 sQ`G'<! （6）2008年末C公司可供出售金融资产公允价值变动而冲减其他资本公积800万元
! 64Tx U> lf-iI2B （7）2008年末C公司发生净亏损50000万元。
F
,472H & :l-;7d （8）2009年末C公司发生净亏损15100万元。经查至2009年末A公司账上有应收C公司长期应收款1000万元，同时假定按照投资合同或协议约定A企业仍承担额外义务。
<7]HM
5h I(^ 0/]' （9）2010年末C公司扭亏为盈实现净利润38800万元。
k&ooV4#f6 N" L&Z4Z 要求：编制A公司有关投资会计分录。
y.
lWyH9 36{GZDGQ 标准答案:
8;?4rrS (1)2007年1月1 日 A公司投资时
+vy fhw4 借：长期股权投资 18000
ZGZNZ}~# 贷：银行存款 18000
3q73L<f 长期股权投资的初始投资成本(18000万元)小于投资时应享有被投资单位可辨认净资
5hmf dj6 产公允价值份额(62000 × 30%=18600万元)，调整已确认的初始投资成本。
XHU$&t`7>g 借：长期股权投资 600
U,P>P+\@ 贷：营业外收入 600
$~1vXe (2)2007年4月26 H C公司宣告分配2006年度现金股利
\Wfw\ x0. 借：应收股利 5000×30%=1500
_CH zwNU 贷：长期股权投资 1500
],S QD3~9 (3)2007年5月26 El收到现金股利
'TS_Am?o 借：银行存款 1500
KFbB}oId 贷：应收股利 1500
[X Y%< P3D (4)2007年末C公司实现净利润9500万元
I6
?(@, 2007年末C公司实际计提折IH=4000÷10=400
1<G+KC[F 2007年末C公司应计提折IH=5000÷10=500
i*=~m O8E 对C公司净利润调整额=9500-100=9400
Wa|V~PL+T 借：长期股权投资 2820
!Q[v"6? 贷：投资收益 9400 × 30%=2820
qA GjR!=^ (5)2008年1月25 H C公司宣告分配2007年现金股利6000万元
K #+?oFo: 借：应收股利 6000~30%=1800
44} 5o 贷：长期股权投资 1800
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t< (6)2008年末C公司可供出售金融资产公允价值变动而冲减其他资本公积800 zf元
?zBu` 7j 借：资本公积一其他资本公积800 ×30%=240
]i#p2?BR 贷：长期股权投资 240
qf( mJlU (7)2008年末C公司发生净亏损50000 7Y元
1*=ev,Z 对C公司净利润调整额=50000-100=49900
Nhs!_-_I 借：投资收益49900 × 30%=14970
gQr+ ~O 贷：长期股权投资 14970
'|4+< # (8)2009年末C公司发生净亏损15100万元
P)K $+oo 对C公司净利润调整额=15100-100=15000
~snj92K 借：投资收益 15000 × 30%=4500
0<% $lr 贷：长期股权投资 1 2910
-qj[ck(y 长期应收款 1000
F(hPF6Zx( 预计负债 590
%(6IaqJ[ (9)2010年度末C公司扭亏为盈实现净利润38800万元
F_*']: p 对C公司净利润调整额=38800-100=38700
V^,gpTyv* 借：预计负债 590
fF)Q;~_VA 长期应收款 1000
/i"hViCrlG 长期股权投资 10020
'<o3x$6
* 贷：投资收益 38700×30%=11610
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