标准答案:
,U`:IP/L (1)①结转固定资产并计提2003年下半年应计提折旧的调整
s<3cv
F< 借:固定资产 2000
sBUK v(U) 贷:在建工程 2000
\dvzL(, 借:以前年度损益调整 50
dH]0(aJ 贷:累计折旧 50
K1y] 借:以前年度损益调整 190
&Xh8j^p' 贷:在建工程 190
HURrk~[ ②无形资产差错的调整
/QuuBtp 2004年期初无形资产摊销后净值=400-(400/5 ×1.5)=280(万元)
akR+QZ,) 借:无形资产 280
i
vTx6-] 贷:以前年度损益调整 280
vG E;PwR ③对营业费用差错的调整
rl:6N*kK 借:以前年度损益调整 600
%[3?vX 贷:其他应收款 600
/G[2
④对其他业务核算差错的调整
J)R2O{ z 借:其他业务收入 2000
LPuc&8lGWf 贷:以前年度损益调整 500
H
J5 Ktt 其他业务支出 1500
:+?eF^5 ⑤对差错导致的利润分配影响的调整
>~%!#,C(|U 借:利润分配—一未分配利润 40.2
~>2DA$Ec 应交税金—一应交所得税 19.8
jLc"1+ 贷:以前年度损益调整 60
dU4 h 借:盈余公积 6.03
wY$'KmNW 贷:利润分配—一未分配利润 6.03
S
^5EG;[ (2)①坏账准备计提方法变更
<HYK9{Q 按账龄分析法,2004年1月1日坏账准备余额应为720万元
h\qQ%
|X (3000×10%+500×20%+300×40%+200×100%)
6f=,$:S$ 新旧会计政策对2004年度报表期初余额的影响为700万元(720-20)
6?B'3~r 因会计政策变更产生的累计差异影响数为469万元[700×(l-33%)]
|:qaF 借:利润分配—一未分配利润 469
(i3V[H 递延税款 231
%IAZU c 贷:坏账准备 700
}G{ 'Rb 借:盈余公积 70.35
W^(:\IvV 贷:利润分配—一未分配利润 70.35
sY|by\-c ②折旧方法变更的会计处理
A(Tqf.,G 按年限平均法,至2004年1月1日已计提的累计折旧为900万元[(3300-300)÷5×(1+1/2)]
U2hPsF4f 按年数总和法,至2004年1月1日应计提的累计折旧1400 万元[(3300-300)×(5/15+4/15×l/2)]
4?eO1=
a 借:利润分配—一未分配利润335
<H; z4 递延税款 165
v3zd>fDnRp 贷:累计折旧 500
,=Q;@Z4 vJ 借:盈余公积 50.25
.(
)rby 贷:利润分配—一未分配利润 50.25
B7'rbc' (3)会计估计变更的会计处理
-_%8Q#" 2004年应计提的折旧金额=(10500—500)/10/2+(10500-1500)/(6-1.5)/2=1500(万元)
K[,d9j`^ a,$v; s/ 第 34 题 A公司有关投资业务如下:
p*'%<3ml (1)甲公司、乙公司、丙公司共同成立C公司。2006年11月2日A公司与甲公司签订协议,A公司收购甲公司持有C公司部分股份,所购股份占C公司股份总额的30%,收购价款为18000万元。2006年11月2日C公司可辨认净资产公允价值总额为61500万元。2006年12月1日股权转让协议经A公司和甲公司股东大会通过。2007年1月1日办理完毕有关股权转让手续并支付价款18000万元。2007年1月1日C公司可辨认净资产公允价值总额为62000万元。A公司对C公司投资采用权益法核算。假定取得投资时点被投资单位固定资产的公允价值为5000万元,账面价值为4000万元,固定资产采用年限平均法计提折旧,预计使用年限为10年,净残值为零。假定取得投资时点被投资单位其他资产公允价值等于账面价值,双方采用的会计政策、会计期间相同。
So6ZNh9 DHI
%R< (2)2007年4月26日C公司宣告分配2006年度现金股利5000万元。
3y#U|&]{ [quT&E (3)2007年5月26日A公司收到现金股利。
AiF'*!1 W't?aj I| (4)2007年末C公司实现净利润9500万元。
NE~R&ym9 0\B31=N( (5)2008年1月25日C公司宣告分配2007年现金股利6000万元。
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\`kH2` (6)2008年末C公司可供出售金融资产公允价值变动而冲减其他资本公积800万元
{zckY yuef84~ (7)2008年末C公司发生净亏损50000万元。
6np P0mY/bBU (8)2009年末C公司发生净亏损15100万元。经查至2009年末A公司账上有应收C公司长期应收款1000万元,同时假定按照投资合同或协议约定A企业仍承担额外义务。
;nSOeAF)Q sY-
]
Q (9)2010年末C公司扭亏为盈实现净利润38800万元。
>$/<~j] 1QA{NAnu& 要求:编制A公司有关投资会计分录。
vk1E!T9X jV|j]m&t 标准答案:
z~m{'O
` (1)2007年1月1 日 A公司投资时
KfPYH\0 借:长期股权投资 18000
W{El^')F 贷:银行存款 18000
c4Leh"ry 长期股权投资的初始投资成本(18000万元)小于投资时应享有被投资单位可辨认净资
x$SxGc~4gb 产公允价值份额(62000 × 30%=18600万元),调整已确认的初始投资成本。
Y^Y1re+} 借:长期股权投资 600
}EMds3< 贷:营业外收入 600
NMy+=GZu^ (2)2007年4月26 H C公司宣告分配2006年度现金股利
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pz/ 借:应收股利 5000×30%=1500
H{d;,KfX 贷:长期股权投资 1500
nt:d,H<p (3)2007年5月26 El收到现金股利
DN X-\ 借:银行存款 1500
^ UDNp.6k 贷:应收股利 1500
fO UW{s (4)2007年末C公司实现净利润9500万元
[X&VxTxr 2007年末C公司实际计提折IH=4000÷10=400
4Ou5Vp&y 2007年末C公司应计提折IH=5000÷10=500
pzcl@ 对C公司净利润调整额=9500-100=9400
Y[R;UJE`5 借:长期股权投资 2820
vyA
`Z1 贷:投资收益 9400 × 30%=2820
5R%4fzr&g (5)2008年1月25 H C公司宣告分配2007年现金股利6000万元
#Fwf]{J 借:应收股利 6000~30%=1800
qlU"v)Mx 贷:长期股权投资 1800
)IFFtU~, (6)2008年末C公司可供出售金融资产公允价值变动而冲减其他资本公积800 zf元
2zPO3xL, 借:资本公积一其他资本公积800 ×30%=240
[6u8EP0xM 贷:长期股权投资 240
vVyX[ZZ (7)2008年末C公司发生净亏损50000 7Y元
LkwjEJQf 对C公司净利润调整额=50000-100=49900
O{{\jn|lR 借:投资收益49900 × 30%=14970
K2o\+t 贷:长期股权投资 14970
r7zS4;b (8)2009年末C公司发生净亏损15100万元
>qL-a*w:a 对C公司净利润调整额=15100-100=15000
=>mx>R`S 借:投资收益 15000 × 30%=4500
=jWjUkm2 贷:长期股权投资 1 2910
AzZb0wW6p 长期应收款 1000
IQ]tcSQl 预计负债 590
K;'s+ZD (9)2010年度末C公司扭亏为盈实现净利润38800万元
/@O$jlX5I 对C公司净利润调整额=38800-100=38700
bm\Zp 借:预计负债 590
%+bw2;a6 长期应收款 1000
L5R
Be 长期股权投资 10020
"q]r{0 贷:投资收益 38700×30%=11610
L#~z# O/ih9, 上海财经大学高顿职业培训网:
www.goldeneducation.cn