标准答案:
)KG. :BO< （1）①结转固定资产并计提2003年下半年应计提折旧的调整
+ps(9O/B> 借：固定资产 2000
s_/ CJ6 s 贷：在建工程 2000
q>t#5Z81 借：以前年度损益调整 50
` j9 ;9 ^ 贷：累计折旧 50
NbH;@ R)L 借：以前年度损益调整 190
k*J0K=U| 贷：在建工程 190
RK< uAiU ②无形资产差错的调整
umI@ej+D 2004年期初无形资产摊销后净值=400－（400/5 ×1.5）=280（万元）
#V@[<S2 借：无形资产 280
x tyOG 贷：以前年度损益调整 280
,VI2dNst\ ③对营业费用差错的调整
f-^JI*hj 借：以前年度损益调整 600
%AaZc=a[c 贷：其他应收款 600
9J*.'
Y ④对其他业务核算差错的调整
f]Xh7m(Gh 借：其他业务收入 2000
\C x2$<8 贷：以前年度损益调整 500
iU+O(vi 其他业务支出 1500
ka0Mu Q M ⑤对差错导致的利润分配影响的调整
) vn {?Ulj 借：利润分配—一未分配利润 40.2
:> f}rq 应交税金—一应交所得税 19.8
@P@?KZ..v! 贷：以前年度损益调整 60
@cukoLAn 借：盈余公积 6.03
\(C6|-:GY 贷：利润分配—一未分配利润 6.03
;0 FfP （2）①坏账准备计提方法变更
*mby fu0q 按账龄分析法，2004年1月1日坏账准备余额应为720万元
VX 0}x+LJ （3000×10%+500×20%+300×40%+200×100%）
DZ"'GQSg 新旧会计政策对2004年度报表期初余额的影响为700万元（720-20）
#A\@)wJ 因会计政策变更产生的累计差异影响数为469万元[700×（l-33%）]
g%TOYZr!X 借：利润分配—一未分配利润 469
Q WcQtM 递延税款 231
3?5JY;}h>" 贷：坏账准备 700
W[/Txc0$ 借：盈余公积 70.35
xa8;"Y~"bg 贷：利润分配—一未分配利润 70.35
; Nk,bb K ②折旧方法变更的会计处理
#x*\dL 按年限平均法，至2004年1月1日已计提的累计折旧为900万元[（3300-300）÷5×（1+1/2）]
@ q]4]U) 按年数总和法，至2004年1月1日应计提的累计折旧1400 万元[（3300－300）×（5/15+4/15×l/2）]
f\xmv|8 借：利润分配—一未分配利润335
0fu*}v" 递延税款 165
@ Z.BYC 贷：累计折旧 500
{^8?fJ/L 借：盈余公积 50.25
4(
$p8J 贷：利润分配—一未分配利润 50.25
2ci[L:U （3）会计估计变更的会计处理
@CMEmgk~ 2004年应计提的折旧金额=（10500—500）/10/2+（10500-1500）/（6-1.5）/2＝1500（万元）
tTOBK A89 } k;wSp[3 第 34 题 A公司有关投资业务如下：
%:t! u&:q （1）甲公司、乙公司、丙公司共同成立C公司。2006年11月2日A公司与甲公司签订协议，A公司收购甲公司持有C公司部分股份，所购股份占C公司股份总额的30%，收购价款为18000万元。2006年11月2日C公司可辨认净资产公允价值总额为61500万元。2006年12月1日股权转让协议经A公司和甲公司股东大会通过。2007年1月1日办理完毕有关股权转让手续并支付价款18000万元。2007年1月1日C公司可辨认净资产公允价值总额为62000万元。A公司对C公司投资采用权益法核算。假定取得投资时点被投资单位固定资产的公允价值为5000万元，账面价值为4000万元，固定资产采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为10年，净残值为零。假定取得投资时点被投资单位其他资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。
jh(T?t$& agt/;>q\~ （2）2007年4月26日C公司宣告分配2006年度现金股利5000万元。
C~Hhi-Xl) ox*1F+Xri （3）2007年5月26日A公司收到现金股利。
w p\-LO~ ;6 :9 EEd （4）2007年末C公司实现净利润9500万元。
0 30LT$&! #l R-?Uh （5）2008年1月25日C公司宣告分配2007年现金股利6000万元。
;* QK^ # Me79 :+d （6）2008年末C公司可供出售金融资产公允价值变动而冲减其他资本公积800万元
>dx/k)~~-L gFqF &t （7）2008年末C公司发生净亏损50000万元。
/% g+|C JR8|!Of@B （8）2009年末C公司发生净亏损15100万元。经查至2009年末A公司账上有应收C公司长期应收款1000万元，同时假定按照投资合同或协议约定A企业仍承担额外义务。
h+=IxF4 C#-HWoSi （9）2010年末C公司扭亏为盈实现净利润38800万元。
Dj>eAO> Bv<aB(c 要求：编制A公司有关投资会计分录。
q
#mBNe62p 0<7sM#sI! 标准答案:
d a< > a (1)2007年1月1 日 A公司投资时
4%2APvLW 借：长期股权投资 18000
DkX^b: D*f 贷：银行存款 18000
Ge _fU'F 长期股权投资的初始投资成本(18000万元)小于投资时应享有被投资单位可辨认净资
HjI Ihl?UY 产公允价值份额(62000 × 30%=18600万元)，调整已确认的初始投资成本。
p#).;\M 借：长期股权投资 600
h4jo<yp\ 贷：营业外收入 600
<8(=Lv`)q (2)2007年4月26 H C公司宣告分配2006年度现金股利
>TMd1? , 借：应收股利 5000×30%=1500
%N)B8A9kh 贷：长期股权投资 1500
)X?oBNsj (3)2007年5月26 El收到现金股利
, Kl:4 Tv 借：银行存款 1500
L&c
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<+0T 贷：应收股利 1500
M!+J[ q (4)2007年末C公司实现净利润9500万元
ugN t7P,^ 2007年末C公司实际计提折IH=4000÷10=400
v^ "qr?3V 2007年末C公司应计提折IH=5000÷10=500
)X-'Q - 对C公司净利润调整额=9500-100=9400
,A'| Z 借：长期股权投资 2820
"MU-&** 贷：投资收益 9400 × 30%=2820
Da615d
(5)2008年1月25 H C公司宣告分配2007年现金股利6000万元
u$ yXuFj/ 借：应收股利 6000~30%=1800
PChe w3 贷：长期股权投资 1800
)by7 [I0v (6)2008年末C公司可供出售金融资产公允价值变动而冲减其他资本公积800 zf元
udu<Nis4 借：资本公积一其他资本公积800 ×30%=240
[3"F$?e5 贷：长期股权投资 240
y_ X
jY (7)2008年末C公司发生净亏损50000 7Y元
Lo3N)~5 对C公司净利润调整额=50000-100=49900
XVkw/ l 借：投资收益49900 × 30%=14970
+N=HI1^54R 贷：长期股权投资 14970
ulxfxfd (8)2009年末C公司发生净亏损15100万元
?HJh;96B 对C公司净利润调整额=15100-100=15000
S=ZZ[E_~S 借：投资收益 15000 × 30%=4500
9j|v
D 贷：长期股权投资 1 2910
]f#s`.A~ 长期应收款 1000
\o} T0YX 预计负债 590
E{EO9EI (9)2010年度末C公司扭亏为盈实现净利润38800万元
pd:7K'yaw 对C公司净利润调整额=38800-100=38700
QuqznYSY{ 借：预计负债 590
)O" E#% 长期应收款 1000
tBbOxM m0 长期股权投资 10020
g]lEG>y1R 贷：投资收益 38700×30%=11610
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5 JM h*%FZ}}`q 上海财经大学高顿职业培训网:
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