[会计]注册会计师《会计》模拟试题及答案三（5） [复制链接]

标准答案: 4#4kfGoT  
（1）①结转固定资产并计提2003年下半年应计提折旧的调整  
uyAhN  
借：固定资产 2000   qY#*zx  
　　贷：在建工程　2000   ^<sX^V+{  
借：以前年度损益调整　　50   ,gD30Pylz  
　　贷：累计折旧 　　　　　　50   cF,u)+2b|6  
借：以前年度损益调整　　　190   |oO0%#1H  
　　贷：在建工程　　　　　　　190   $
#"}g#u  
②无形资产差错的调整   =oiY' }%(i  
2004年期初无形资产摊销后净值=400－（400/5 ×1.5）=280（万元）   ki}Uw#  
借：无形资产　　　280  
2Uu,Vv  
　　贷：以前年度损益调整　　　280   '_(oa<g  
③对营业费用差错的调整   ?55('+{l  
借：以前年度损益调整　　　600   \^':(Gu4o  
　　贷：其他应收款　　　　　　600   _FAwW<S4B  
④对其他业务核算差错的调整   9n9/[?S  
借：其他业务收入　　　2000   tk_y ~-xz  
　　贷：以前年度损益调整　　500   <2|x]b8  
　　　　　　其他业务支出　　　　1500   9 HP)@66  
⑤对差错导致的利润分配影响的调整   ?86h:9  
借：利润分配—一未分配利润　　40.2   MQR2UK(  
　　应交税金—一应交所得税　　19.8   Uf_w o  
　　贷：以前年度损益调整　　　　　60   zse!t  
借：盈余公积　　6.03   Q"Q|]f*  
　　贷：利润分配—一未分配利润 6.03   eb.`Q+Gb  
（2）①坏账准备计提方法变更   LnR3C:NO k  
按账龄分析法，2004年1月1日坏账准备余额应为720万元   t*Lo;]P  
（3000×10%+500×20%+300×40%+200×100%）   D.$EvUSK<.  
新旧会计政策对2004年度报表期初余额的影响为700万元（720-20）   !M3Iu
DN  
因会计政策变更产生的累计差异影响数为469万元[700×（l-33%）]   oHeo]<
Fbv  
借：利润分配—一未分配利润 469   y0A2{'w  
　　递延税款 　 231   +R#*eo;o7  
　　贷：坏账准备　　　　　　　 700   1Rl`}7Km  
借：盈余公积 　　　70.35   !K`;fp!  
　　贷：利润分配—一未分配利润　　70.35 ) e;F@o3  
②折旧方法变更的会计处理 Q9W*)gBvn  
按年限平均法，至2004年1月1日已计提的累计折旧为900万元[（3300-300）÷5×（1+1/2）] 7B7I'{d  
按年数总和法，至2004年1月1日应计提的累计折旧1400 万元[（3300－300）×（5/15+4/15×l/2）] zU1rjh v+  
借：利润分配—一未分配利润335 G)b]uX  
    递延税款 　　　　 165 S5bk<8aPP  
　　贷：累计折旧　　　　　　　　500  ocL  
借：盈余公积 　　　50.25 H
i.JL  
　　贷：利润分配—一未分配利润　　50.25 P[gk9{sv  
（3）会计估计变更的会计处理 'HOcK8}b  
2004年应计提的折旧金额=（10500—500）/10/2+（10500-1500）/（6-1.5）/2＝1500（万元）   S :(1=@  
|L]dJ<  
第 34 题 A公司有关投资业务如下：   1 4(?mM3   
（1）甲公司、乙公司、丙公司共同成立C公司。2006年11月2日A公司与甲公司签订协议，A公司收购甲公司持有C公司部分股份，所购股份占C公司股份总额的30%，收购价款为18000万元。2006年11月2日C公司可辨认净资产公允价值总额为61500万元。2006年12月1日股权转让协议经A公司和甲公司股东大会通过。2007年1月1日办理完毕有关股权转让手续并支付价款18000万元。2007年1月1日C公司可辨认净资产公允价值总额为62000万元。A公司对C公司投资采用权益法核算。假定取得投资时点被投资单位固定资产的公允价值为5000万元，账面价值为4000万元，固定资产采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为10年，净残值为零。假定取得投资时点被投资单位其他资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。 ,QG,tf?  
TzX>d<x  
（2）2007年4月26日C公司宣告分配2006年度现金股利5000万元。   5'oWd e  
!kmo%+  
（3）2007年5月26日A公司收到现金股利。   U76:F?MH  
lzm9ClkfH  
（4）2007年末C公司实现净利润9500万元。   QRt(?96  
*OsXjL`f  
（5）2008年1月25日C公司宣告分配2007年现金股利6000万元。   i<=@7W  
fI"`[cA"]  
（6）2008年末C公司可供出售金融资产公允价值变动而冲减其他资本公积800万元   /a9+R)Al  
B=n]N+  
（7）2008年末C公司发生净亏损50000万元。   8U\ +b?}  
D(Xv shQ  
（8）2009年末C公司发生净亏损15100万元。经查至2009年末A公司账上有应收C公司长期应收款1000万元，同时假定按照投资合同或协议约定A企业仍承担额外义务。 a&Z|3+ZA  
+86\&y)
 
（9）2010年末C公司扭亏为盈实现净利润38800万元。   @6t3Us~/  
X>*zA?:  
要求：编制A公司有关投资会计分录。 oZOFZ-
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QW~o+N~~  
标准答案: CsuSg*#X+  
(1)2007年1月1 日 A公司投资时   [~jhOv^  
借：长期股权投资 18000   Txp~&a03  
贷：银行存款 18000   FIG5]u  
长期股权投资的初始投资成本(18000万元)小于投资时应享有被投资单位可辨认净资   YZ*Si3L  
产公允价值份额(62000 × 30%=18600万元)，调整已确认的初始投资成本。   1u&P,&T  
借：长期股权投资 600   ^!kvgm<{$  
贷：营业外收入 600   F}.Af=<Q  
(2)2007年4月26 H C公司宣告分配2006年度现金股利   /md`tqI>i<  
借：应收股利 5000×30%=1500   @&h<jM{D  
贷：长期股权投资 1500   ,ew<T{PL  
(3)2007年5月26 El收到现金股利   nNQ\rO  
借：银行存款 1500   >8>.o[Q&  
贷：应收股利 1500   ?w<x_Lo  
(4)2007年末C公司实现净利润9500万元   U?>zq!C&R  
2007年末C公司实际计提折IH=4000÷10=400   &s] s]V)  
2007年末C公司应计提折IH=5000÷10=500   lzxn} TO}  
对C公司净利润调整额=9500-100=9400   ,QKG$F  
借：长期股权投资 2820   O`@$YXuD  
贷：投资收益 9400 × 30%=2820   %81tVhg  
(5)2008年1月25 H C公司宣告分配2007年现金股利6000万元   aD3$z;E  
借：应收股利 6000~30%=1800   %t<Y6*g  
贷：长期股权投资 1800   <`MHra8  
(6)2008年末C公司可供出售金融资产公允价值变动而冲减其他资本公积800 zf元   .h7b 4J  
借：资本公积一其他资本公积800 ×30%=240   RA\H?1;8C  
贷：长期股权投资 240   8<_WtDg
 
(7)2008年末C公司发生净亏损50000 7Y元   Ulktd^A\  
对C公司净利润调整额=50000-100=49900   *w@>zkB
l
 
借：投资收益49900 × 30%=14970   &Kjqdp  
贷：长期股权投资 14970   T-<^mX[}  
(8)2009年末C公司发生净亏损15100万元   W^yF5  
对C公司净利润调整额=15100-100=15000   tQwbIX-7/  
借：投资收益 15000 × 30%=4500   kdWi!Hp  
贷：长期股权投资 1 2910   w#JF7;  
长期应收款 1000   TF M}
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预计负债 590   2etlR  
(9)2010年度末C公司扭亏为盈实现净利润38800万元   Gg-<3z  
对C公司净利润调整额=38800-100=38700   )hQ`l d7B  
借：预计负债 590   nLQ X?:  
长期应收款 1000   c4; `3  
长期股权投资 10020   .Hgiru&  
贷：投资收益 38700×30%=11610     71)HxC[6vA  
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