标准答案:
BW\5RIWwE5 (1)①结转固定资产并计提2003年下半年应计提折旧的调整
M!XFb 借:固定资产 2000
F"TI9ib 贷:在建工程 2000
@I.OT 借:以前年度损益调整 50
pXlBKJmW 贷:累计折旧 50
1mPS)X_ 借:以前年度损益调整 190
&rWJg6/ 贷:在建工程 190
C$;s+ALy[ ②无形资产差错的调整
T.dO0$,Q@$ 2004年期初无形资产摊销后净值=400-(400/5 ×1.5)=280(万元)
Kd1\D!#!6 借:无形资产 280
9)hC,)5
贷:以前年度损益调整 280
DL!s)5!M ③对营业费用差错的调整
S^n4aBm\+ 借:以前年度损益调整 600
&WU*cfJn)A 贷:其他应收款 600
O5*uL{pvT{ ④对其他业务核算差错的调整
x=+I8Q4: 借:其他业务收入 2000
eh(]'%![/ 贷:以前年度损益调整 500
hs uJ;4}$q 其他业务支出 1500
m Dq,, ⑤对差错导致的利润分配影响的调整
s'=]a-l~ 借:利润分配—一未分配利润 40.2
kYa'
] m 应交税金—一应交所得税 19.8
M_)T=s * 贷:以前年度损益调整 60
gb#wrI 借:盈余公积 6.03
Wf w9cxGkf 贷:利润分配—一未分配利润 6.03
!K)|e4$ (2)①坏账准备计提方法变更
S60`'!
y 按账龄分析法,2004年1月1日坏账准备余额应为720万元
NdQ?3'W
J (3000×10%+500×20%+300×40%+200×100%)
U}Fk
%Jj 新旧会计政策对2004年度报表期初余额的影响为700万元(720-20)
2`eu3vA 因会计政策变更产生的累计差异影响数为469万元[700×(l-33%)]
bFXCaD!{G 借:利润分配—一未分配利润 469
Di=6.gm[< 递延税款 231
TrAUu`?# 贷:坏账准备 700
w2V E_ 借:盈余公积 70.35
<7Lz<{jaJ 贷:利润分配—一未分配利润 70.35
V-u\TiL ②折旧方法变更的会计处理
.8~ x;P6 按年限平均法,至2004年1月1日已计提的累计折旧为900万元[(3300-300)÷5×(1+1/2)]
J>v>6OC6i 按年数总和法,至2004年1月1日应计提的累计折旧1400 万元[(3300-300)×(5/15+4/15×l/2)]
]`m5!V_Y 借:利润分配—一未分配利润335
^i7a2<
z 递延税款 165
u%'22q$ 贷:累计折旧 500
Y[,C1, 借:盈余公积 50.25
O$^YUHD
贷:利润分配—一未分配利润 50.25
svgi!= (3)会计估计变更的会计处理
}N!8i'suz9 2004年应计提的折旧金额=(10500—500)/10/2+(10500-1500)/(6-1.5)/2=1500(万元)
<#`L&w. KWMH|sxO= 第 34 题 A公司有关投资业务如下:
f& *E;l0 (1)甲公司、乙公司、丙公司共同成立C公司。2006年11月2日A公司与甲公司签订协议,A公司收购甲公司持有C公司部分股份,所购股份占C公司股份总额的30%,收购价款为18000万元。2006年11月2日C公司可辨认净资产公允价值总额为61500万元。2006年12月1日股权转让协议经A公司和甲公司股东大会通过。2007年1月1日办理完毕有关股权转让手续并支付价款18000万元。2007年1月1日C公司可辨认净资产公允价值总额为62000万元。A公司对C公司投资采用权益法核算。假定取得投资时点被投资单位固定资产的公允价值为5000万元,账面价值为4000万元,固定资产采用年限平均法计提折旧,预计使用年限为10年,净残值为零。假定取得投资时点被投资单位其他资产公允价值等于账面价值,双方采用的会计政策、会计期间相同。
vM8]fSc %hQ`b$07t (2)2007年4月26日C公司宣告分配2006年度现金股利5000万元。
$6Psq=| ?2c:|FD (3)2007年5月26日A公司收到现金股利。
d|lzkY~ qQryv_QP (4)2007年末C公司实现净利润9500万元。
7.-|3Wcg K~G^jAk+ (5)2008年1月25日C公司宣告分配2007年现金股利6000万元。
#=m5*}= )63w& (6)2008年末C公司可供出售金融资产公允价值变动而冲减其他资本公积800万元
>MLqOUr# \t3i9#Q (7)2008年末C公司发生净亏损50000万元。
Yr@ @ty L;<]wKs (8)2009年末C公司发生净亏损15100万元。经查至2009年末A公司账上有应收C公司长期应收款1000万元,同时假定按照投资合同或协议约定A企业仍承担额外义务。
5#tvc4+) xRmB?kM3]5 (9)2010年末C公司扭亏为盈实现净利润38800万元。
vzPrG%Uu7g <jjaqDSmz 要求:编制A公司有关投资会计分录。
u/WkqJvw# 7IRn 标准答案:
aqgSr| (1)2007年1月1 日 A公司投资时
Zs)9OJu 借:长期股权投资 18000
PeZ=ONY5 贷:银行存款 18000
&nn": 长期股权投资的初始投资成本(18000万元)小于投资时应享有被投资单位可辨认净资
eP8wTStC 产公允价值份额(62000 × 30%=18600万元),调整已确认的初始投资成本。
aQuENsB 借:长期股权投资 600
E O^0sF< 贷:营业外收入 600
*{Vyt5
(2)2007年4月26 H C公司宣告分配2006年度现金股利
NO)*UZ 借:应收股利 5000×30%=1500
_Yv9u'q" 贷:长期股权投资 1500
j\<S 6%p#R (3)2007年5月26 El收到现金股利
+ `x
p+Q 借:银行存款 1500
(;0]V+- 贷:应收股利 1500
!+U.)u9 ' (4)2007年末C公司实现净利润9500万元
}z6HxB]$ 2007年末C公司实际计提折IH=4000÷10=400
A2 rRYzN; 2007年末C公司应计提折IH=5000÷10=500
&0myA_So 对C公司净利润调整额=9500-100=9400
5NK:94&JE 借:长期股权投资 2820
w1Kyd?~%] 贷:投资收益 9400 × 30%=2820
7}MWmS^8j (5)2008年1月25 H C公司宣告分配2007年现金股利6000万元
8vCHH&` 借:应收股利 6000~30%=1800
b
$!l*r 贷:长期股权投资 1800
TM9>r :j' (6)2008年末C公司可供出售金融资产公允价值变动而冲减其他资本公积800 zf元
'=5N?) 借:资本公积一其他资本公积800 ×30%=240
,wjL3c 贷:长期股权投资 240
mvnK)R_ (7)2008年末C公司发生净亏损50000 7Y元
gKnAw+u\ 对C公司净利润调整额=50000-100=49900
) PtaX|U 借:投资收益49900 × 30%=14970
sz5@= 贷:长期股权投资 14970
t+
@F"[j (8)2009年末C公司发生净亏损15100万元
49yN|h;c! 对C公司净利润调整额=15100-100=15000
-M:.D3,L 借:投资收益 15000 × 30%=4500
WO^h\#^n 贷:长期股权投资 1 2910
#HML=qK~ 长期应收款 1000
.(krB%N 预计负债 590
E^s>S,U[y (9)2010年度末C公司扭亏为盈实现净利润38800万元
- >2ej4C 对C公司净利润调整额=38800-100=38700
dbR4%;< 借:预计负债 590
tpS F[W 长期应收款 1000
3!I8J:GZ: 长期股权投资 10020
mdwY48b 贷:投资收益 38700×30%=11610
"+Kr1n
W F+X3CB
,f 上海财经大学高顿职业培训网:
www.goldeneducation.cn