标准答案:
y^"@$ (1)①结转固定资产并计提2003年下半年应计提折旧的调整
i
y8J l 借:固定资产 2000
lLp,sNAj 贷:在建工程 2000
X Z . T%g 借:以前年度损益调整 50
lxm/*^
贷:累计折旧 50
z&WtPSyGj 借:以前年度损益调整 190
vQ
L$.A3> 贷:在建工程 190
cGiL9|k ②无形资产差错的调整
*i}X(sfe 2004年期初无形资产摊销后净值=400-(400/5 ×1.5)=280(万元)
hLbWqF 借:无形资产 280
0$]iRE;O] 贷:以前年度损益调整 280
+SR{FF ③对营业费用差错的调整
oNtoqYwH 借:以前年度损益调整 600
FJDE4
8Vi 贷:其他应收款 600
"(3u)o9 ④对其他业务核算差错的调整
PJcfiRa'jQ 借:其他业务收入 2000
1$8@CT^m 贷:以前年度损益调整 500
MoE&)~0u& 其他业务支出 1500
T8|5%Y ⑤对差错导致的利润分配影响的调整
4Wp5[(bg 借:利润分配—一未分配利润 40.2
R0}1:1}$Sn 应交税金—一应交所得税 19.8
[lg!* 贷:以前年度损益调整 60
*I)J%# 借:盈余公积 6.03
Z;%uDlcXI 贷:利润分配—一未分配利润 6.03
wS);KLe3 (2)①坏账准备计提方法变更
Z
(7kwhP[` 按账龄分析法,2004年1月1日坏账准备余额应为720万元
J Cq>;br. (3000×10%+500×20%+300×40%+200×100%)
.G8>UXX 新旧会计政策对2004年度报表期初余额的影响为700万元(720-20)
!(rAI 因会计政策变更产生的累计差异影响数为469万元[700×(l-33%)]
58Ce>*~ 借:利润分配—一未分配利润 469
GPGE7X' 递延税款 231
!uQT4<g 贷:坏账准备 700
X+C*+k,z 借:盈余公积 70.35
$8)XN-%(
贷:利润分配—一未分配利润 70.35
U
fyhd ②折旧方法变更的会计处理
ly-(F2 按年限平均法,至2004年1月1日已计提的累计折旧为900万元[(3300-300)÷5×(1+1/2)]
N^dQX
,j 按年数总和法,至2004年1月1日应计提的累计折旧1400 万元[(3300-300)×(5/15+4/15×l/2)]
gLB(A\yG 借:利润分配—一未分配利润335
=w!ik9 递延税款 165
bDM },( 贷:累计折旧 500
bAPMD 借:盈余公积 50.25
0k5-S~_\ 贷:利润分配—一未分配利润 50.25
dgjK\pH`h (3)会计估计变更的会计处理
)"S%'myj 2004年应计提的折旧金额=(10500—500)/10/2+(10500-1500)/(6-1.5)/2=1500(万元)
Ln4]uqMG. BYB4-, 第 34 题 A公司有关投资业务如下:
ZQ]qJDk (1)甲公司、乙公司、丙公司共同成立C公司。2006年11月2日A公司与甲公司签订协议,A公司收购甲公司持有C公司部分股份,所购股份占C公司股份总额的30%,收购价款为18000万元。2006年11月2日C公司可辨认净资产公允价值总额为61500万元。2006年12月1日股权转让协议经A公司和甲公司股东大会通过。2007年1月1日办理完毕有关股权转让手续并支付价款18000万元。2007年1月1日C公司可辨认净资产公允价值总额为62000万元。A公司对C公司投资采用权益法核算。假定取得投资时点被投资单位固定资产的公允价值为5000万元,账面价值为4000万元,固定资产采用年限平均法计提折旧,预计使用年限为10年,净残值为零。假定取得投资时点被投资单位其他资产公允价值等于账面价值,双方采用的会计政策、会计期间相同。
c1"wS*u b)<WC$" (2)2007年4月26日C公司宣告分配2006年度现金股利5000万元。
' @RF >UvP/rp (3)2007年5月26日A公司收到现金股利。
Qds<j{2 ->rqr# (4)2007年末C公司实现净利润9500万元。
==OUd6e} &em~+83 (5)2008年1月25日C公司宣告分配2007年现金股利6000万元。
n@8Y6+7i ryVYY>*(K (6)2008年末C公司可供出售金融资产公允价值变动而冲减其他资本公积800万元
&{V |%u}v orFwy! (7)2008年末C公司发生净亏损50000万元。
LUbj^iQ9 `qc"JB (8)2009年末C公司发生净亏损15100万元。经查至2009年末A公司账上有应收C公司长期应收款1000万元,同时假定按照投资合同或协议约定A企业仍承担额外义务。
WR{m?neE_N -N*[f9EJB (9)2010年末C公司扭亏为盈实现净利润38800万元。
Jy)=TJ!y C< c6Ub 要求:编制A公司有关投资会计分录。
hOwb
8>9Mh!t}(I 标准答案:
t1Fqq4wRi (1)2007年1月1 日 A公司投资时
!0W(f.A{K 借:长期股权投资 18000
2g=
6s 贷:银行存款 18000
6G2~'zqPc~ 长期股权投资的初始投资成本(18000万元)小于投资时应享有被投资单位可辨认净资
9wYm(7M6 产公允价值份额(62000 × 30%=18600万元),调整已确认的初始投资成本。
SBreA-2 借:长期股权投资 600
"V' r}> 贷:营业外收入 600
"E\vdhk (2)2007年4月26 H C公司宣告分配2006年度现金股利
o8R_Ojh 借:应收股利 5000×30%=1500
= LNU%0m 贷:长期股权投资 1500
AioW*`[WjA (3)2007年5月26 El收到现金股利
VcrMlcnO 借:银行存款 1500
^2~ZOP$A 贷:应收股利 1500
Sb[>R(0: (4)2007年末C公司实现净利润9500万元
Dd
r.6`VJ 2007年末C公司实际计提折IH=4000÷10=400
9^XZ|` 2007年末C公司应计提折IH=5000÷10=500
)#m{"rk[x, 对C公司净利润调整额=9500-100=9400
/o9it; 借:长期股权投资 2820
ku5|cF*% 贷:投资收益 9400 × 30%=2820
<=NnrZOF (5)2008年1月25 H C公司宣告分配2007年现金股利6000万元
gD9CA* 借:应收股利 6000~30%=1800
^3dc#5]Xf 贷:长期股权投资 1800
1eD#-tzV (6)2008年末C公司可供出售金融资产公允价值变动而冲减其他资本公积800 zf元
}|Qh+{H*. 借:资本公积一其他资本公积800 ×30%=240
k+9F;p7 贷:长期股权投资 240
6TW<,SM (7)2008年末C公司发生净亏损50000 7Y元
.V
hU:_u 对C公司净利润调整额=50000-100=49900
_<(xjWp 8 借:投资收益49900 × 30%=14970
nnyT,e% 贷:长期股权投资 14970
~^2w)-N (8)2009年末C公司发生净亏损15100万元
;\7`G!q 对C公司净利润调整额=15100-100=15000
JTKS5r7? 借:投资收益 15000 × 30%=4500
+j 9+~ 贷:长期股权投资 1 2910
KR( apO 长期应收款 1000
@} r*KF- 预计负债 590
sWlxt q g (9)2010年度末C公司扭亏为盈实现净利润38800万元
H1k)ya x4_ 对C公司净利润调整额=38800-100=38700
ww{k_'RRJ 借:预计负债 590
xw8k<` 长期应收款 1000
hoFgs9 长期股权投资 10020
dHY@V>D'- 贷:投资收益 38700×30%=11610
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Y SSI> +A 上海财经大学高顿职业培训网:
www.goldeneducation.cn