标准答案: ctc`^#q
(1)①结转固定资产并计提2003年下半年应计提折旧的调整 #czyr@
借:固定资产 2000 TzevC$m;z
贷:在建工程 2000 6PzN>+t^y
借:以前年度损益调整 50 T}w*K[z
$
贷:累计折旧 50 CD8JY iJ
借:以前年度损益调整 190 X>6~{3
贷:在建工程 190 r7Q:l ?F2
②无形资产差错的调整 Y6;0khp
2004年期初无形资产摊销后净值=400-(400/5 ×1.5)=280(万元) 9U }MXY0
借:无形资产 280 P[#W
Hbn
贷:以前年度损益调整 280 0'V
-
③对营业费用差错的调整 _M"$5
T
借:以前年度损益调整 600 QN}3S0
贷:其他应收款 600 S\
v&{
④对其他业务核算差错的调整 /ie3
H,2
借:其他业务收入 2000 $Va]vC8?
贷:以前年度损益调整 500 >
+;
b>
其他业务支出 1500 )HzITsFZKT
⑤对差错导致的利润分配影响的调整 :|m~<'g
借:利润分配—一未分配利润 40.2 n7, 6a
应交税金—一应交所得税 19.8 '#4mDz~
贷:以前年度损益调整 60 ?^yh5
借:盈余公积 6.03 z[lRb]:i[
贷:利润分配—一未分配利润 6.03 dWB8
(2)①坏账准备计提方法变更 UB&S 2g
按账龄分析法,2004年1月1日坏账准备余额应为720万元 X^
^?}>t[
(3000×10%+500×20%+300×40%+200×100%) S!I <m&Cgc
新旧会计政策对2004年度报表期初余额的影响为700万元(720-20) X,!OWz:[
因会计政策变更产生的累计差异影响数为469万元[700×(l-33%)] |Z7bd^
借:利润分配—一未分配利润 469 Q5Ghki
递延税款 231 %\{?(baOA
贷:坏账准备 700 L$u&~"z-
借:盈余公积 70.35 7].IT(
贷:利润分配—一未分配利润 70.35 m"|(w`n]E+
②折旧方法变更的会计处理 l LD)i J1
按年限平均法,至2004年1月1日已计提的累计折旧为900万元[(3300-300)÷5×(1+1/2)] 0p>:r
U~
按年数总和法,至2004年1月1日应计提的累计折旧1400 万元[(3300-300)×(5/15+4/15×l/2)] |L_g/e1 A3
借:利润分配—一未分配利润335 xwH|ryfs,Z
递延税款 165 [;CqvD<S
贷:累计折旧 500 PcSoG\-G<
借:盈余公积 50.25 w7t"&=pF7
贷:利润分配—一未分配利润 50.25 ?9r,Y;,H
(3)会计估计变更的会计处理 ux79"5qb
2004年应计提的折旧金额=(10500—500)/10/2+(10500-1500)/(6-1.5)/2=1500(万元) ,?~UpsUx
g*AD$":
第 34 题 A公司有关投资业务如下: Zz)oMw
(1)甲公司、乙公司、丙公司共同成立C公司。2006年11月2日A公司与甲公司签订协议,A公司收购甲公司持有C公司部分股份,所购股份占C公司股份总额的30%,收购价款为18000万元。2006年11月2日C公司可辨认净资产公允价值总额为61500万元。2006年12月1日股权转让协议经A公司和甲公司股东大会通过。2007年1月1日办理完毕有关股权转让手续并支付价款18000万元。2007年1月1日C公司可辨认净资产公允价值总额为62000万元。A公司对C公司投资采用权益法核算。假定取得投资时点被投资单位固定资产的公允价值为5000万元,账面价值为4000万元,固定资产采用年限平均法计提折旧,预计使用年限为10年,净残值为零。假定取得投资时点被投资单位其他资产公允价值等于账面价值,双方采用的会计政策、会计期间相同。 In9|n^=H@
i8[Y{a*
(2)2007年4月26日C公司宣告分配2006年度现金股利5000万元。 k89gJ5B$
x+:,b~Skk
(3)2007年5月26日A公司收到现金股利。 -TU{r_!Z(
jQ\
MB
(4)2007年末C公司实现净利润9500万元。 /qhm9~4e3
"MS`d+rf\
(5)2008年1月25日C公司宣告分配2007年现金股利6000万元。 p|9ECdU>;
seV;f^-hR
(6)2008年末C公司可供出售金融资产公允价值变动而冲减其他资本公积800万元 pffw5Tc
!q6V@&
(7)2008年末C公司发生净亏损50000万元。 _M]rH<h
l[\,
*C
(8)2009年末C公司发生净亏损15100万元。经查至2009年末A公司账上有应收C公司长期应收款1000万元,同时假定按照投资合同或协议约定A企业仍承担额外义务。 Y %D*O
dZiWVa
(9)2010年末C公司扭亏为盈实现净利润38800万元。 :-WCW);N
vb ^!(
要求:编制A公司有关投资会计分录。 /2\=sTd
m6Cd^'J9^
标准答案: |XdrO
(1)2007年1月1 日 A公司投资时 xEZVsz
借:长期股权投资 18000 b;;Kxi:7$}
贷:银行存款 18000 19-yM`O
长期股权投资的初始投资成本(18000万元)小于投资时应享有被投资单位可辨认净资 A&lgiR*ObT
产公允价值份额(62000 × 30%=18600万元),调整已确认的初始投资成本。 Q.E^9giC
借:长期股权投资 600 j!_^5d#d
贷:营业外收入 600 yb.|7U?/x
(2)2007年4月26 H C公司宣告分配2006年度现金股利 E0B2>V
借:应收股利 5000×30%=1500 t?H;iBrpxd
贷:长期股权投资 1500 RJsG]`
(3)2007年5月26 El收到现金股利 K8 4c
E
借:银行存款 1500 6M vRR
贷:应收股利 1500 ;s
B:s9M
(4)2007年末C公司实现净利润9500万元 !#4HGjPI
2007年末C公司实际计提折IH=4000÷10=400 dVtLYx
2007年末C公司应计提折IH=5000÷10=500 =^AZx)Kwd
对C公司净利润调整额=9500-100=9400 YM.IRj2/1
借:长期股权投资 2820 H6\ x.J^,
贷:投资收益 9400 × 30%=2820 #.L0]Uq
cp
(5)2008年1月25 H C公司宣告分配2007年现金股利6000万元 <9.7 gwzE
借:应收股利 6000~30%=1800 ,
<j5i?
贷:长期股权投资 1800 hsVJ&-#
(6)2008年末C公司可供出售金融资产公允价值变动而冲减其他资本公积800 zf元 )7%]<2V%
借:资本公积一其他资本公积800 ×30%=240 W]Tt8
贷:长期股权投资 240 YGpp:8pen
(7)2008年末C公司发生净亏损50000 7Y元 v4a4*rBI"
对C公司净利润调整额=50000-100=49900 /?-p^6U
借:投资收益49900 × 30%=14970 KY34 'Di
贷:长期股权投资 14970 )Gp\_(9fc
(8)2009年末C公司发生净亏损15100万元 [W;dguh
对C公司净利润调整额=15100-100=15000 xI\s9_"Qy
借:投资收益 15000 × 30%=4500 ${6
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贷:长期股权投资 1 2910 =RE_Urt:
长期应收款 1000 }vA
nP]!A5
预计负债 590 ;Y&?ixx
(9)2010年度末C公司扭亏为盈实现净利润38800万元 k:@Ls
对C公司净利润调整额=38800-100=38700 \bQ!>l\
借:预计负债 590 $M<