[会计]注册会计师《会计》模拟试题及答案三（5） [复制链接]

标准答案: (8qD'(@  
（1）①结转固定资产并计提2003年下半年应计提折旧的调整   dZcRLLR  
借：固定资产 2000   DjY&)oce(  
　　贷：在建工程　2000   -x)Oo`  
借：以前年度损益调整　　50   11t+ a,fM  
　　贷：累计折旧 　　　　　　50   2z+Vt_%  
借：以前年度损益调整　　　190   >]K:lJ]l  
　　贷：在建工程　　　　　　　190   T9w;4X
F  
②无形资产差错的调整   95LZG1]Rb  
2004年期初无形资产摊销后净值=400－（400/5 ×1.5）=280（万元）   jkCa2!WQ'i  
借：无形资产　　　280   9eO!_ a^  
　　贷：以前年度损益调整　　　280   >a/]8A  
③对营业费用差错的调整   ]S
; ^QZ  
借：以前年度损益调整　　　600   *W,tq(%tQ  
　　贷：其他应收款　　　　　　600   ZGO%lkZ.  
④对其他业务核算差错的调整   -kFEVJbUyc  
借：其他业务收入　　　2000   "P.H  
　　贷：以前年度损益调整　　500   j_H"m R  
　　　　　　其他业务支出　　　　1500   tQ0iie1Ys  
⑤对差错导致的利润分配影响的调整   j#L"fW^GM  
借：利润分配—一未分配利润　　40.2   P`r@<cgb=  
　　应交税金—一应交所得税　　19.8   \GhL{Awv&a  
　　贷：以前年度损益调整　　　　　60   Ua0fs|t1v  
借：盈余公积　　6.03   _RI`I}&9Z  
　　贷：利润分配—一未分配利润 6.03   F/,K8<|r>  
（2）①坏账准备计提方法变更   &Ui*w%  
按账龄分析法，2004年1月1日坏账准备余额应为720万元   Ilt!O^  
（3000×10%+500×20%+300×40%+200×100%）   v"wxHro  
新旧会计政策对2004年度报表期初余额的影响为700万元（720-20）   IIrh|>d_7  
因会计政策变更产生的累计差异影响数为469万元[700×（l-33%）]  
GF4k  
借：利润分配—一未分配利润 469   L3}n(KAJj  
　　递延税款 　 231   ffyDi1Q  
　　贷：坏账准备　　　　　　　 700   ~nYp*t C'  
借：盈余公积 　　　70.35   `w/:o$&  
　　贷：利润分配—一未分配利润　　70.35 v:/+OzY  
②折旧方法变更的会计处理 ;Z>u]uK4+  
按年限平均法，至2004年1月1日已计提的累计折旧为900万元[（3300-300）÷5×（1+1/2）] ^6R Sbi\  
按年数总和法，至2004年1月1日应计提的累计折旧1400 万元[（3300－300）×（5/15+4/15×l/2）] dJyf.VJ  
借：利润分配—一未分配利润335 u\-
WArntc  
    递延税款 　　　　 165 :yg:sU  
　　贷：累计折旧　　　　　　　　500 w_zUA'n+  
借：盈余公积 　　　50.25 +9mE1$C  
　　贷：利润分配—一未分配利润　　50.25 |e{F;8  
（3）会计估计变更的会计处理 V9
aGo#  
2004年应计提的折旧金额=（10500—500）/10/2+（10500-1500）/（6-1.5）/2＝1500（万元）   DD 8uG`<  
EJC{!06L'/  
第 34 题 A公司有关投资业务如下：   bu[PQsT  
（1）甲公司、乙公司、丙公司共同成立C公司。2006年11月2日A公司与甲公司签订协议，A公司收购甲公司持有C公司部分股份，所购股份占C公司股份总额的30%，收购价款为18000万元。2006年11月2日C公司可辨认净资产公允价值总额为61500万元。2006年12月1日股权转让协议经A公司和甲公司股东大会通过。2007年1月1日办理完毕有关股权转让手续并支付价款18000万元。2007年1月1日C公司可辨认净资产公允价值总额为62000万元。A公司对C公司投资采用权益法核算。假定取得投资时点被投资单位固定资产的公允价值为5000万元，账面价值为4000万元，固定资产采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为10年，净残值为零。假定取得投资时点被投资单位其他资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。 2?vjj:P+h  
2stBW5v3  
（2）2007年4月26日C公司宣告分配2006年度现金股利5000万元。   Dx p8^VL  
Y2lBQp8'|  
（3）2007年5月26日A公司收到现金股利。   [I6(;lq2  
Pn?Ujjv  
（4）2007年末C公司实现净利润9500万元。   D*7JE  
H}v.0R  
（5）2008年1月25日C公司宣告分配2007年现金股利6000万元。  
~V#MI@]V~  
GD*rTtDWn  
（6）2008年末C公司可供出售金融资产公允价值变动而冲减其他资本公积800万元  
i;:gBNmo=  
|5J'`1W  
（7）2008年末C公司发生净亏损50000万元。   ^d6}rtG  
5:S=gARz  
（8）2009年末C公司发生净亏损15100万元。经查至2009年末A公司账上有应收C公司长期应收款1000万元，同时假定按照投资合同或协议约定A企业仍承担额外义务。 tc-pVw:TV  
War<a#0  
（9）2010年末C公司扭亏为盈实现净利润38800万元。   RWyDX_z#<  
ZiR },F/  
要求：编制A公司有关投资会计分录。 d_t
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标准答案: ;/-v4  
(1)2007年1月1 日 A公司投资时   B=<>OYH  
借：长期股权投资 18000   2pr#qh8  
贷：银行存款 18000   KMs[/|HX\  
长期股权投资的初始投资成本(18000万元)小于投资时应享有被投资单位可辨认净资   1P8XV
I'  
产公允价值份额(62000 × 30%=18600万元)，调整已确认的初始投资成本。   K jw==5)}  
借：长期股权投资 600   R'Gka1v  
贷：营业外收入 600   \!-I Y  
(2)2007年4月26 H C公司宣告分配2006年度现金股利   qKt*<KGeY  
借：应收股利 5000×30%=1500   U%.%:'eV=  
贷：长期股权投资 1500   =7^rKrD  
(3)2007年5月26 El收到现金股利   x}^:Bs+j  
借：银行存款 1500   uGXN ciEp`  
贷：应收股利 1500   tO?NbWcp  
(4)2007年末C公司实现净利润9500万元   :?uUh  
2007年末C公司实际计提折IH=4000÷10=400   dUt$kB  
2007年末C公司应计提折IH=5000÷10=500   pJg'
$iR!/  
对C公司净利润调整额=9500-100=9400   r6,EyCWcCs  
借：长期股权投资 2820   gKPqWh  
贷：投资收益 9400 × 30%=2820   qS8p)pw  
(5)2008年1月25 H C公司宣告分配2007年现金股利6000万元   \,n|V3#G  
借：应收股利 6000~30%=1800   0iKSUwps  
贷：长期股权投资 1800   ajM3Uwnr  
(6)2008年末C公司可供出售金融资产公允价值变动而冲减其他资本公积800 zf元   2SjH7 '  
借：资本公积一其他资本公积800 ×30%=240   MWGs:tpL4  
贷：长期股权投资 240   g3V bP  
(7)2008年末C公司发生净亏损50000 7Y元   Fx@ovI- 5  
对C公司净利润调整额=50000-100=49900   f`;y "ba  
借：投资收益49900 × 30%=14970   X  jPPgI  
贷：长期股权投资 14970   9N+3S2sBx&  
(8)2009年末C公司发生净亏损15100万元   k<&zVV'  
对C公司净利润调整额=15100-100=15000   Gt4/ax:A@  
借：投资收益 15000 × 30%=4500   Tasmbo^mAF  
贷：长期股权投资 1 2910   kv!QO^;^Y  
长期应收款 1000   FRBW(vKE  
预计负债 590   {th=MldJ?  
(9)2010年度末C公司扭亏为盈实现净利润38800万元   (7X|W<xT  
对C公司净利润调整额=38800-100=38700   Os90fR  
借：预计负债 590   Pv#Oea?  
长期应收款 1000   KF.O>c87&  
长期股权投资 10020   c*m7'\  
贷：投资收益 38700×30%=11610     )7aUDsu>4  
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