标准答案:
5k9
vYW5k (资产负债表项目为年末数,利润表项目为全年累计数,金额单位:万元)
+
rA#]#hN 报表项目2001年2002年2003年
'o4`GkNh) 主营业务收入-500-400—0
w!v^6[! 主营业务成本-380-440-50
jT< I`K* 管理费用-28-66 —66
Di27=_J 营业外收入-128 —0— 100
^suQ7#g 存货-120-80-50
= :zPT;K 存货跌价准备-20-70—0
c
q[nqjC= 合并价差—180 —160 —140
aG#d41O 附:参考会计处理
WTM (1)2001年抵销分录
]7>#YKH. 借:股本1000资本公积2000盈余公积45(300×15%)
B|yz~wuS 未分配利润255(300×85%)
pL}
F{G. 合并价差180
4b((,
u$ 贷:长期股权投资2490(2300+300×70%-200/10)
mqHH1} 少数股东权益990 [(1000+2000+45+255)×30%]
oU @!R 借:投资收益210(300×70%)
a5saN5)H 少数股东收益90(300×30%)
@$ Nti> 贷:提取盈余公积45(300×15%)
85)C7tJ-g 未分配利润255
u\=
05N6G 借:提取盈余公积31.5(45×70%)
'q_ Z
dw% 贷:盈余公积31.5
%'_:#!9 借:营业外收入128 [(688-(700-140))
,x!r^YO= 贷:固定资产原价128
9N{?J"ido 借:累计折旧8(128÷8÷12×6)
q
}>3NCh 贷:管理费用8
,
V,Q(!$F 借:主营业务收入500
1gcWw, / 贷:主营业务成本500
g6aqsa 借:主营业务成本120 [60×(5-3)]
XP0;Q;WF} 贷:存货120
0^nF: F 借:存货跌价准备20 [60×5-280]
M!mw6';k 贷:管理费用20
kksff
zG (2)2002年抵销分录
je2"D7D 借:股本1000
]0 = |?n$7 资本公积2000
lMh>eX 盈余公积93 [(300+320)×15%]
%4F\#" A 未分配利润527 [(300+320)×85%]
E>i<2 合并价差160
]\A=[T^ 贷:长期股权投资2694(2490+320×70%-200/10)
m;hp1VO) 少数股东权益1086 [(1000+2000+93+527)×30%]
4)k-gKS* 借:投资收益224(320×70%)
1KGf @u%-1 少数股东收益96(320×30%)
64mD%URT 期初未分配利润255
8 >LDo"
< 贷:提取盈余公积48(320×15%)
B8"c+<
b 未分配利润527
]s^+/8d= 借:期初未分配利润31.5
dlCiqY:} 贷:盈余公积31.5
E`(=n(Qu 借:提取盈余公积33.6(48×70%)
|<,0
*2 贷:盈余公积33.6
~_"V7 借:期初未分配利润128
L@=$0p41; 贷:固定资产原价128
q+oc^FD?@ 借:累计折旧8
hY%} x5ntU 贷:期初未分配利润8
3{t[>O; 借:累计折旧16(128÷8)
94dd )/a 贷:管理费用16
O CIoY?a 借:主营业务收入400
.{ljhE:
贷:主营业务成本400
vzbGL ap# 借:主营业务成本20
Sy1O;RTn`
贷:存货20
Ab/JCZNn 借:存货跌价准备20
!9YCuHj!p 贷:管理费用20
_F`JFMS 注意:存货跌价准备的抵销的数额应以存货中未实现利润为限。B产品期末存货中未实现内部销售利润为20万元(10×2),虽然乙公司对B产品计提的存货跌价准备为40万元,但是作为整体只能抵消20万元。
H
lM7^3(& 借:期初未分配利润120
4%8den,| 贷:主营业务成本120
.I_<\h7 借:主营业务成本60(30×2)
%Cqp88] 贷:存货60
Y@#N_]oXj 借:存货跌价准备20
4v
N:Kj 贷:期初未分配利润20
U9^1A* 借:存货跌价准备30
Iy4%,8C]g 贷:管理费用30
|39,n~"o& (3)2003年抵销分录
EK[J!~ 借:股本1000
i/'bpGrQ( 资本公积2000
IvkYM`% 盈余公积153 [(300+320+400)×15%]
6)?u8K5%r 未分配利润867 [(300+320+400)×85%]
r,Xyb` 合并价差140
Ug546Bz 贷:长期股权投资2954(2694+400×70%-200/10)
0asP,)i 少数股东权益1206 [(1000+2000+153+867)×30%]
-ZSN0Xk 借:投资收益280(400×70%)
y9/nkF1p 少数股东收益120(400×30%)
hLuv 期初未分配利润527
NQ[X=a8N 贷:提取盈余公积60(400×15%)
tA< UkPT 未分配利润867
x*'H@!!G 借:期初未分配利润65.1
v&/H6r#E. 贷:盈余公积65.1
z_R^C%0k 借:提取盈余公积42(60×70%)
o@.{|j 贷:盈余公积42
'N
CqI 借:期初未分配利润128
Dqc
GzTz 贷:营业外收入128
5fiWo^s} 借:营业外收入24
)fIG4#%\ 贷:期初未分配利润24
uQx/o^ 借:营业外收入4(128÷8÷12×3)
S ;rd0+J 贷:管理费用4
R6fkc^ 借:期初未分配利润20
f R@Cg
sw 贷:主营业务成本20
ovM;6o 借:存货跌价准备20
<dD!_S6@, 贷:期初未分配利润20
<&) hg: 借:管理费用20
C"**>OGe 贷:存货跌价准备20
BgT ^ 借:期初未分配利润60
CR9wp]-Vd 贷:主营业务成本60
^W:a7cMw 借:主营业务成本30(15×2)
]4[%Sv6]G 贷:存货30
=<Sn&uL 借:存货跌价准备50
zz(|V 贷:期初未分配利润50
^zO{A ks 借:管理费用50
;Bz|hB{ 贷:存货跌价准备50
E' `; 注意:2003年末,A产品的成本为75万元,其可变现净值为80万元,所以乙公司原来对A产品计提的存货跌价准备50万元已转回。
U_PH#e 第 37 题 A公司采用公允价值模式计量投资性房地产。A公司于2007年1月1日折价发行了面值为2500万元公司债券,发行价格为2000万元,票面利率为4.72%,债券实际利率为10%,次年1月5日支付利息,到期一次还本。A公司发行公司债券募集的资金专门用于建造一栋五层的办公楼,办公楼从2007年1月1日开始建设,采用出包方式建造,假定当日一次支付工程款3000万元,工程于2007年底完工达到预定可使用状态,并办理竣工决算手续,支付工程款尾款60万元,其中该办公楼第一层的实际成本为700万元,公允价值为800万元,将用于经营性出租或出售。作为固定资产人账的办公楼,预计使用年限为50年,净残值率为5%,采用直线法于年末计提折旧。2007年12月31日办公楼第一层出租给中国银行作为储蓄所,租期为5年,从2008年末开始支付租金分别为100万元、80万元、60万元、40万元、20万元,其余四层办公楼交付管理部门使用。2008年末收到租金为100万元,2008年末办公楼第一层的公允价值为850万元。2009年末办公楼第一层的公允价值为810万元。采用实际利率法摊销于年末摊销。除该借款以外无其他专门借款和一般借款。
xl,%
Z~[ 要求:
Xy
K, (1)编制2007年1月1日支付工程款的会计分录。
&uO-h (2)2007年12月31日计算有关应付债券的利息费用,并编制会计分录。
Y %bb-|\W (3)编制2007年12月31日支付工程尾款的会计分录。
g&F$hm (4)编制2007年12月31日办理竣工决算手续的会计分录。
=_C&lc" (5)编制2007年12月31日调整投资性房地产的账面价值。
|k*bWuXgLs (6)编制2008年12月31日收到租金的会计分录。
3fQ`}OcNr (7)编制2008年12月31日计提折旧的会计分录。
vw3[(_MV3_ (8)2008年12月31日计算有关应付债券的利息费用,并编制会计分录。
*aM7d>nG5 (9)编制2008年12月31日调整投资性房地产的账面价值。
^c}3o|1m( (10)编制2009年12月31日调整投资性房地产的账面价值。答题区:
AQQa6Ce*
空标准答案:
#CI0
G (1)编制2007年1月1 H支付工程款的会计分录
y6d!?M(0U 借:在建工程 3000
bK0(c1*a[e 贷:银行存款 3000
([rn.b] (2)2007年12月31 H计算有关应付债券的利息费用,并编制会计分录
uQdy 实际利息费用=2000 × 10%=200(万元)
Bi
\fB-| 应付利息=2500×4.72%=118(万元)
w8Z#]kRv 实际利息费用与应付利息的差额=200-118=82(万元)
f9>pMfi:@ 应予资本化的利息费用为200万元
\C>IVz<O 借:在建工程 200
Hqs-q4G$ 贷:应付利息 118
71AYDO 应付债券一利息调整 82
H^S<bZ (3)编制2007年12月31 支付工程尾款的会计分录
+
<E
zv
借:在建工程 60
l\V1c90m 贷:银行存款 60
{p/Yz# (4)编制2007年12月31 办理竣工决算手续的会计分录
%RtL4"M2j 借:固定资产 2560
WZ,k][~ 投资性房地产一办公楼(成本) 700
aBaiXv/* 贷:在建工程 3260
=,N"% } (5)编制2007年12月31 调整投资性房地产的账面价值
b?iPQ$NyQ 借:投资性房地产一办公楼(公允价值变动) 100
Fy E#
@ R 贷:公允价值变动损益 100
t(roj@!x_o (6)编制2008年12月31 收到租金的会计分录
-A<@Pg 借:银行存款 100
1DAU*^- 贷:其他业务收入 60
ETU-6qFtO 其他应付款 40
VUUnB<j (7)编制2008年12月31日计提折旧的会计分录
:^{KY(3 借:管理费用 2560×(1-5%)/50=48.64
}UGSE2^1 贷:累计折旧 48.64
t~K[`=G\ex (8)2008年12月31 151计算有关应付债券的利息费用,并编制会计分录
/"A=Yf 实际利息费用=(2000+82)× 10%=208.2(万元)
YfT
D 应付利息=2500×4.72%=118(万元)
aL&egM* 实际利息费用与应付利息的差额=208.2-118=90.2(万元)
3zKeN:w 借:财务费用 208.2
P#!gP3 贷:应付利息 118
0Mn|Yb4p 应付债券一利息调整 90.2
7Rtjm
(9)编制2008年12月31 调整投资性房地产的账面价值
;Krs*3
s 借:投资性房地产一办公楼(公允价值变动) 50
RZ{O6~VH 贷:公允价值变动损益 50
O-p`9(_m
(10)编制2009年12月31 N调整投资性房地产的账面价值
MmvJ)|&t 借:公允价值变动损益 40
R8lja%+0$ 贷:投资性房地产一办公楼(公允价值变动) 40
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