标准答案:
6H,n?[zTt （资产负债表项目为年末数，利润表项目为全年累计数，金额单位：万元）
z{w!yMp" 报表项目2001年2002年2003年
*P,dR]-m 主营业务收入-500-400—0
]4 2bd 主营业务成本-380-440-50
YoV^Y&:9< 管理费用-28-66 —66
Ai &-W 营业外收入-128 —0— 100
fJ_d ,4 存货-120-80-50
M [N$N`9 存货跌价准备-20-70—0
E(F<shT# 合并价差—180 —160 —140
V
)CS,w 附：参考会计处理
fX=o,=-f （1）2001年抵销分录
Sdl1k+u 借：股本1000资本公积2000盈余公积45（300×15%）
y -j3d)T 未分配利润255（300×85%）
| X/ QSL 合并价差180
) #
le|Rf 贷：长期股权投资2490（2300+300×70%-200/10）
,C%fA>?UF8 少数股东权益990 [（1000+2000+45+255）×30%]
qi7(RL_N 借：投资收益210（300×70%）
~{7/v 少数股东收益90（300×30%）
T >X nVK 贷：提取盈余公积45（300×15%）
@Omg k=6 未分配利润255
5(0f"zY 借：提取盈余公积31.5（45×70%）
1Uz sw 贷：盈余公积31.5
;Ll/rJ:* 借：营业外收入128 [（688-（700-140））
eHUr! zH: 贷：固定资产原价128
XL
e8]y= 借：累计折旧8（128÷8÷12×6）
*5'U3py 贷：管理费用8
JX%B_eUlAs 借：主营业务收入500
>h+[#3vD 贷：主营业务成本500
GMq eC 借：主营业务成本120 [60×（5-3）]
bkfwsYZx 贷：存货120
$
Fx:w 借：存货跌价准备20 [60×5-280]
gPs%v`y)*D 贷：管理费用20
qP6 Yn JWl （2）2002年抵销分录
$xRZU9 + 借：股本1000
[jb3lO$Xa 资本公积2000
o";5@NH 盈余公积93 [（300+320）×15%]
* "4d6 未分配利润527 [（300+320）×85%]
%$K2 $dq5 合并价差160
n\8;4]n 贷：长期股权投资2694（2490+320×70%-200/10）
^V]DQ%v"I 少数股东权益1086 [（1000+2000+93+527）×30%]
<BoDLvW> 借：投资收益224（320×70%）
nX,2jT;@L 少数股东收益96（320×30%）
WqX#T 期初未分配利润255
* 7: )k 贷：提取盈余公积48（320×15%）
|_q:0qo 未分配利润527
vK\n4mE[, 借：期初未分配利润31.5
XRi/O)98 o 贷：盈余公积31.5
\*{tAF 借：提取盈余公积33.6（48×70%）
gd~# uR\ 贷：盈余公积33.6
VJ1(|v{D4[ 借：期初未分配利润128
M{ # 贷：固定资产原价128
6q^Tq {I 借：累计折旧8
(#6E{@eq 贷：期初未分配利润8
jx _n$D 借：累计折旧16（128÷8）
Wez"E2J` 贷：管理费用16
_jkH}o ' 借：主营业务收入400
.I%p0ds1r 贷：主营业务成本400
So &c\Ff 借：主营业务成本20
2,.%]U 贷：存货20
a%f?OsY 借：存货跌价准备20
V\k?$} 贷：管理费用20
e_3KNQ`kA 注意：存货跌价准备的抵销的数额应以存货中未实现利润为限。B产品期末存货中未实现内部销售利润为20万元（10×2），虽然乙公司对B产品计提的存货跌价准备为40万元，但是作为整体只能抵消20万元。
ub^v ,S8O 借：期初未分配利润120
TNY d_:j 贷：主营业务成本120
C1
qyjlR 借：主营业务成本60（30×2）
@@ $%+XNY 贷：存货60
q}Wd`>VDR 借：存货跌价准备20
b"x[+&%i 贷：期初未分配利润20
VT.BHZ 借：存货跌价准备30
UO%Vu C5B 贷：管理费用30
mQ#E{{:H+ （3）2003年抵销分录
.O9 A[s< 借：股本1000
;DWtCtD 资本公积2000
BPAz.K Q 盈余公积153 [（300+320+400）×15%]
GtZkzVqLd 未分配利润867 [（300+320+400）×85%]
BzFD_A>j;_ 合并价差140
YDEUiZ~ 贷：长期股权投资2954（2694+400×70%-200/10）
CRs gR) 少数股东权益1206 [（1000+2000+153+867）×30%]
-
zaqL\ 借：投资收益280（400×70%）
AEx|<E0 少数股东收益120（400×30%）
PVBf' 期初未分配利润527
=X6+}YQ" 贷：提取盈余公积60（400×15%）
ni @Mqb 未分配利润867
Zkn $D: 借：期初未分配利润65.1
`V N $
S 贷：盈余公积65.1
q3 .L6M 借：提取盈余公积42（60×70%）
" bHeNWZ 贷：盈余公积42
-O LXR c= 借：期初未分配利润128
Z,~"`9>Ss 贷：营业外收入128
v] *(Wd~| 借：营业外收入24
8
jom)a 贷：期初未分配利润24
j!c[ $; 借：营业外收入4（128÷8÷12×3）
RfPRCIo 贷：管理费用4
QInow2/u 借：期初未分配利润20
BZ+ mO 贷：主营业务成本20
1m`tqlFU9 借：存货跌价准备20
X$ B]P 7G7 贷：期初未分配利润20
-;)SER3Wq4 借：管理费用20
]cqZ!4? _ 贷：存货跌价准备20
9G&l qfX: 借：期初未分配利润60
kbYg4t]FH 贷：主营业务成本60
7ml0 借：主营业务成本30（15×2）
F|Dz] ar 贷：存货30
tnF9Vj[#%_ 借：存货跌价准备50
' ?G[T28 贷：期初未分配利润50
As'M3 9*V 借：管理费用50
QHzX
5$IM 贷：存货跌价准备50
?>.g;3E$ 注意：2003年末，A产品的成本为75万元，其可变现净值为80万元，所以乙公司原来对A产品计提的存货跌价准备50万元已转回。
bEQtVe@` 第 37 题 A公司采用公允价值模式计量投资性房地产。A公司于2007年1月1日折价发行了面值为2500万元公司债券，发行价格为2000万元，票面利率为4.72%，债券实际利率为10%，次年1月5日支付利息，到期一次还本。A公司发行公司债券募集的资金专门用于建造一栋五层的办公楼，办公楼从2007年1月1日开始建设，采用出包方式建造，假定当日一次支付工程款3000万元，工程于2007年底完工达到预定可使用状态，并办理竣工决算手续，支付工程款尾款60万元，其中该办公楼第一层的实际成本为700万元，公允价值为800万元，将用于经营性出租或出售。作为固定资产人账的办公楼，预计使用年限为50年，净残值率为5%，采用直线法于年末计提折旧。2007年12月31日办公楼第一层出租给中国银行作为储蓄所，租期为5年，从2008年末开始支付租金分别为100万元、80万元、60万元、40万元、20万元，其余四层办公楼交付管理部门使用。2008年末收到租金为100万元，2008年末办公楼第一层的公允价值为850万元。2009年末办公楼第一层的公允价值为810万元。采用实际利率法摊销于年末摊销。除该借款以外无其他专门借款和一般借款。
gn W~KLqH 要求：
BgWz<k}5M （1）编制2007年1月1日支付工程款的会计分录。
W,/C?qFp （2）2007年12月31日计算有关应付债券的利息费用，并编制会计分录。
cF&h$4- （3）编制2007年12月31日支付工程尾款的会计分录。
"56?/ jF （4）编制2007年12月31日办理竣工决算手续的会计分录。
!^l4EL5# （5）编制2007年12月31日调整投资性房地产的账面价值。
Gr#rM/AfCK （6）编制2008年12月31日收到租金的会计分录。
@yn^6cE （7）编制2008年12月31日计提折旧的会计分录。
:@>br+S （8）2008年12月31日计算有关应付债券的利息费用，并编制会计分录。
j t`p<gI （9）编制2008年12月31日调整投资性房地产的账面价值。
?gR\A8:8 （10）编制2009年12月31日调整投资性房地产的账面价值。答题区:
22/?JWL> 空标准答案:
d0A\#H_ & （1）编制2007年1月1 H支付工程款的会计分录
BY4 R@) 借：在建工程 3000
rF'^w56 贷：银行存款 3000
K"k"ml<4E （2）2007年12月31 H计算有关应付债券的利息费用，并编制会计分录
3 2 1={\X 实际利息费用=2000 × 10%=200（万元）
c_G-R+ 应付利息=2500×4.72%=118（万元）
v!#`W 实际利息费用与应付利息的差额=200-118=82（万元）
?]\W8)
应予资本化的利息费用为200万元
/y](mu "! 借：在建工程 200
?St =7a(D 贷：应付利息 118
_
.OMjUBZT 应付债券一利息调整 82
A:.IBctsd （3）编制2007年12月31 支付工程尾款的会计分录
t$y&=v 借：在建工程 60
Jl> at 贷：银行存款 60
YZBzv2'\x （4）编制2007年12月31 办理竣工决算手续的会计分录
fa4951_ 借：固定资产 2560
[)H,zpl 投资性房地产一办公楼(成本) 700
iVq#aXN 贷：在建工程 3260
\ L9?69B~ （5）编制2007年12月31 调整投资性房地产的账面价值
#U$ YZ#B 借：投资性房地产一办公楼（公允价值变动） 100
Y*kh$E%<# 贷：公允价值变动损益 100
L
f;
ta （6）编制2008年12月31 收到租金的会计分录
T^'*_*m 借：银行存款 100
%89" A'g 贷：其他业务收入 60
z[5Y
Z~}* 其他应付款 40
V<HOSB7 （7）编制2008年12月31日计提折旧的会计分录
%;<k(5bhGJ 借：管理费用 2560×（1-5%）/50=48.64
B;z>Dd,Y_x 贷：累计折旧 48.64
<t[Z9s$n （8）2008年12月31 151计算有关应付债券的利息费用，并编制会计分录
o0aO0Y 实际利息费用=（2000+82）× 10%=208.2（万元）
# Z|%0 r_~ 应付利息=2500×4.72%=118（万元）
Y| m_qB^_ 实际利息费用与应付利息的差额=208.2-118=90.2（万元）
IYfV~+P 借：财务费用 208.2
lTV@b& 贷：应付利息 118
QDjW!BsX3 应付债券一利息调整 90.2
FtFv<UV （9）编制2008年12月31 调整投资性房地产的账面价值
@Z9>3'2]A 借：投资性房地产一办公楼（公允价值变动） 50
;/?Z<[ B 贷：公允价值变动损益 50
qXrt0s[ （10）编制2009年12月31 N调整投资性房地产的账面价值
N"Y K@)*Q 借：公允价值变动损益 40
ot@|blVC8 贷：投资性房地产一办公楼（公允价值变动） 40
#gX%X~w$F LsJs Q
h 上海财经大学高顿职业培训网:
www.goldeneducation.cn nc3ltT,R
