标准答案:
f=$w,^)M (资产负债表项目为年末数,利润表项目为全年累计数,金额单位:万元)
l'Oz-p.@ 报表项目2001年2002年2003年
Zq,[se'nh" 主营业务收入-500-400—0
6p;G~,bd~ 主营业务成本-380-440-50
'{e9Vh<x 管理费用-28-66 —66
G6l:El& 营业外收入-128 —0— 100
=IbDGw(
存货-120-80-50
NI^=cN,l 存货跌价准备-20-70—0
gd#j{yI/Xf 合并价差—180 —160 —140
Wc6Jgpl 附:参考会计处理
O/Q7{
5n (1)2001年抵销分录
HNFG:t9 借:股本1000资本公积2000盈余公积45(300×15%)
YU*u! 未分配利润255(300×85%)
Ib8*rL0p<L 合并价差180
'>8IOC 贷:长期股权投资2490(2300+300×70%-200/10)
tBJCfM 少数股东权益990 [(1000+2000+45+255)×30%]
c/K:`XP~ 借:投资收益210(300×70%)
nTy8:k '] 少数股东收益90(300×30%)
:>y?B!= 贷:提取盈余公积45(300×15%)
7EI5w37 未分配利润255
&?(<6v7 借:提取盈余公积31.5(45×70%)
-'
q#u C 贷:盈余公积31.5
5X4 #T&. 借:营业外收入128 [(688-(700-140))
H<Ne\zAv 贷:固定资产原价128
H K]-Q
TEn 借:累计折旧8(128÷8÷12×6)
o#p{0y 贷:管理费用8
$oPx2sb 借:主营业务收入500
C'Gj\ 贷:主营业务成本500
@ )bCh(u 借:主营业务成本120 [60×(5-3)]
O_gr{L} 贷:存货120
c >8IM 借:存货跌价准备20 [60×5-280]
O)2==_f\ 贷:管理费用20
v--Qbu (2)2002年抵销分录
&3@{?K 借:股本1000
-[h2fqu1 资本公积2000
L6>;"]:f` 盈余公积93 [(300+320)×15%]
=hw&2c 未分配利润527 [(300+320)×85%]
-VC
kk 合并价差160
V:YN! 贷:长期股权投资2694(2490+320×70%-200/10)
@Rc/^B: 少数股东权益1086 [(1000+2000+93+527)×30%]
l0
Eh? 借:投资收益224(320×70%)
)U2cS\k'7n 少数股东收益96(320×30%)
9 a$\l2 期初未分配利润255
'<$!?=" 贷:提取盈余公积48(320×15%)
>ocDh~@aP 未分配利润527
7I#<w[l>k 借:期初未分配利润31.5
-za+Wa`vH 贷:盈余公积31.5
fV "gL(7 借:提取盈余公积33.6(48×70%)
/i[1$/* 贷:盈余公积33.6
Ba8
s 借:期初未分配利润128
vzXf
JP 贷:固定资产原价128
\H^A@f 借:累计折旧8
oJ:\8>)9 贷:期初未分配利润8
/s/\5-U7q 借:累计折旧16(128÷8)
SV?^i ` 贷:管理费用16
0=:]tSD\F 借:主营业务收入400
c[E" 贷:主营业务成本400
y;GwMi$KI 借:主营业务成本20
p%ve1 >c 贷:存货20
Y<ZaW{% 借:存货跌价准备20
EF8~rKO3 贷:管理费用20
l KdY!j" 注意:存货跌价准备的抵销的数额应以存货中未实现利润为限。B产品期末存货中未实现内部销售利润为20万元(10×2),虽然乙公司对B产品计提的存货跌价准备为40万元,但是作为整体只能抵消20万元。
0%W0vTvL 借:期初未分配利润120
?q*,,+'0 贷:主营业务成本120
G`D~OI 借:主营业务成本60(30×2)
)j_Y9`R 贷:存货60
D#.N)@\ 借:存货跌价准备20
2F
z;TNS 贷:期初未分配利润20
,f[`C-\Q% 借:存货跌价准备30
X2PyFe 贷:管理费用30
E! s?amM4 (3)2003年抵销分录
MEI.wJZ 借:股本1000
.Fl5b}C( 资本公积2000
KAFx^JLo 盈余公积153 [(300+320+400)×15%]
qQ{i2D%)?f 未分配利润867 [(300+320+400)×85%]
~d9@m#_T#~ 合并价差140
=/Lwprj 贷:长期股权投资2954(2694+400×70%-200/10)
&{R]v/{p] 少数股东权益1206 [(1000+2000+153+867)×30%]
9w:F_gr 借:投资收益280(400×70%)
)q8!:Z 少数股东收益120(400×30%)
lQ{o[axT 期初未分配利润527
Z'<I
Is:J 贷:提取盈余公积60(400×15%)
jE#&u DfI 未分配利润867
E*W|>2nx] 借:期初未分配利润65.1
o3ZqPk]al 贷:盈余公积65.1
-#y^$$i0 借:提取盈余公积42(60×70%)
`h(*D 贷:盈余公积42
d1{%z\u
a 借:期初未分配利润128
b\.l!v n0 贷:营业外收入128
%&81xAt 借:营业外收入24
V."qxKsz 贷:期初未分配利润24
>hFg,5 _l3 借:营业外收入4(128÷8÷12×3)
D| gI3i 贷:管理费用4
/ygC_,mx 借:期初未分配利润20
C4h4W3w 贷:主营业务成本20
o_#F,gze)S 借:存货跌价准备20
DxvD 1u 贷:期初未分配利润20
b]oPx8*' 借:管理费用20
R)Y*<Na 贷:存货跌价准备20
Ir4M5OR\ 借:期初未分配利润60
5;:964Et 贷:主营业务成本60
!]l!I9 借:主营业务成本30(15×2)
gwQk
M4 贷:存货30
713)D4y} 借:存货跌价准备50
D&]dlY@* 贷:期初未分配利润50
hlO,mU 借:管理费用50
ln*_mM/Q% 贷:存货跌价准备50
}|-Yd"$ 注意:2003年末,A产品的成本为75万元,其可变现净值为80万元,所以乙公司原来对A产品计提的存货跌价准备50万元已转回。
LEgx"H=c 第 37 题 A公司采用公允价值模式计量投资性房地产。A公司于2007年1月1日折价发行了面值为2500万元公司债券,发行价格为2000万元,票面利率为4.72%,债券实际利率为10%,次年1月5日支付利息,到期一次还本。A公司发行公司债券募集的资金专门用于建造一栋五层的办公楼,办公楼从2007年1月1日开始建设,采用出包方式建造,假定当日一次支付工程款3000万元,工程于2007年底完工达到预定可使用状态,并办理竣工决算手续,支付工程款尾款60万元,其中该办公楼第一层的实际成本为700万元,公允价值为800万元,将用于经营性出租或出售。作为固定资产人账的办公楼,预计使用年限为50年,净残值率为5%,采用直线法于年末计提折旧。2007年12月31日办公楼第一层出租给中国银行作为储蓄所,租期为5年,从2008年末开始支付租金分别为100万元、80万元、60万元、40万元、20万元,其余四层办公楼交付管理部门使用。2008年末收到租金为100万元,2008年末办公楼第一层的公允价值为850万元。2009年末办公楼第一层的公允价值为810万元。采用实际利率法摊销于年末摊销。除该借款以外无其他专门借款和一般借款。
2+'4 m#@) 要求:
L>X39R~ (1)编制2007年1月1日支付工程款的会计分录。
|K11Woii (2)2007年12月31日计算有关应付债券的利息费用,并编制会计分录。
[CAV"u)0 (3)编制2007年12月31日支付工程尾款的会计分录。
VM"z6@ (4)编制2007年12月31日办理竣工决算手续的会计分录。
Z{p62|+Ck@ (5)编制2007年12月31日调整投资性房地产的账面价值。
_c@k>"_{S (6)编制2008年12月31日收到租金的会计分录。
T/YvCbo (7)编制2008年12月31日计提折旧的会计分录。
IS[&V&.n (8)2008年12月31日计算有关应付债券的利息费用,并编制会计分录。
M!Wjfq
^~ (9)编制2008年12月31日调整投资性房地产的账面价值。
g>&b&X&Y_ (10)编制2009年12月31日调整投资性房地产的账面价值。答题区:
,enU`}9V* 空标准答案:
[+_0y[~,tB (1)编制2007年1月1 H支付工程款的会计分录
,Srj38p 借:在建工程 3000
t)n
}S;iD 贷:银行存款 3000
JXNfE,_ (2)2007年12月31 H计算有关应付债券的利息费用,并编制会计分录
8(kP=
实际利息费用=2000 × 10%=200(万元)
.G/2CVMj 应付利息=2500×4.72%=118(万元)
.0ExHcr 实际利息费用与应付利息的差额=200-118=82(万元)
=(\xe|
Q 应予资本化的利息费用为200万元
4)OM58e} 借:在建工程 200
Xt%>XP 贷:应付利息 118
p J#<e 应付债券一利息调整 82
iL\eMa (3)编制2007年12月31 支付工程尾款的会计分录
JQdeI+ 借:在建工程 60
7TaHE
贷:银行存款 60
lr-:o@q{ (4)编制2007年12月31 办理竣工决算手续的会计分录
@`S8d%6P 借:固定资产 2560
m@#@7[6]o 投资性房地产一办公楼(成本) 700
|.;LI=CT 贷:在建工程 3260
fd&=\~1_$ (5)编制2007年12月31 调整投资性房地产的账面价值
TxDzGC 借:投资性房地产一办公楼(公允价值变动) 100
|j>fsk~ 贷:公允价值变动损益 100
!-<PV (6)编制2008年12月31 收到租金的会计分录
ry[NR$L/m 借:银行存款 100
pU)g93 贷:其他业务收入 60
(Tbw@BFk 其他应付款 40
\Bg?QhA_D (7)编制2008年12月31日计提折旧的会计分录
15L0B5(3 借:管理费用 2560×(1-5%)/50=48.64
)gb gsQZ 贷:累计折旧 48.64
8Z1pQx-P2C (8)2008年12月31 151计算有关应付债券的利息费用,并编制会计分录
Im0 #_
\ 实际利息费用=(2000+82)× 10%=208.2(万元)
4&a,7uVer
应付利息=2500×4.72%=118(万元)
DAHQ7#qfQC 实际利息费用与应付利息的差额=208.2-118=90.2(万元)
-'wFaW0%I 借:财务费用 208.2
lMW4SRk1C 贷:应付利息 118
0oU;Cmw. 应付债券一利息调整 90.2
#fTPo:*t (9)编制2008年12月31 调整投资性房地产的账面价值
7$HN5T\! 借:投资性房地产一办公楼(公允价值变动) 50
_5l3e7YN 贷:公允价值变动损益 50
yG%<LP2p@f (10)编制2009年12月31 N调整投资性房地产的账面价值
_WeN\F~^ 借:公允价值变动损益 40
p#6V|5~8 贷:投资性房地产一办公楼(公允价值变动) 40
*LZ^0c: r VfON{
1g 上海财经大学高顿职业培训网:
www.goldeneducation.cn 'V-_3WWxU