标准答案:
4:Id8r zz （资产负债表项目为年末数，利润表项目为全年累计数，金额单位：万元）
'P3jUc) 报表项目2001年2002年2003年
y` 6!Vj l 主营业务收入-500-400—0
[$%O-_x 主营业务成本-380-440-50
Q}:#H z?U 管理费用-28-66 —66
JY6^pC}* 营业外收入-128 —0— 100
K)F6T vWv 存货-120-80-50
zP|^) h5 存货跌价准备-20-70—0
=2.q=a |' 合并价差—180 —160 —140
q!\4|KF~ 附：参考会计处理
2N[/Cc2Tg/ （1）2001年抵销分录
tkKiuh?m 借：股本1000资本公积2000盈余公积45（300×15%）
n]fMl:77 未分配利润255（300×85%）
{# 4F}@Q 合并价差180
Ud'/
9:P 贷：长期股权投资2490（2300+300×70%-200/10）
I ju9#b6 少数股东权益990 [（1000+2000+45+255）×30%]
s wLrp
74 借：投资收益210（300×70%）
[e;c)XS[ 少数股东收益90（300×30%）
NNP u
t$. 贷：提取盈余公积45（300×15%）
Dt=@OZW 未分配利润255
6_kv~`"t Z 借：提取盈余公积31.5（45×70%）
7 HM%Cd 贷：盈余公积31.5
fKOC-% w 借：营业外收入128 [（688-（700-140））
E]dmXH8A 贷：固定资产原价128
HGlQZwf 借：累计折旧8（128÷8÷12×6）
20A`]-D 贷：管理费用8
Z=j6c" 借：主营业务收入500
jPa"|9A 贷：主营业务成本500
|!E: [UH 借：主营业务成本120 [60×（5-3）]
u+5MrS [ 贷：存货120
{ Etvu 借：存货跌价准备20 [60×5-280]
$u
P '> 贷：管理费用20
T?HW=v_a （2）2002年抵销分录
xSy`V uSl 借：股本1000
:B
9> 资本公积2000
6,a:s:$>}R 盈余公积93 [（300+320）×15%]
FDC
c?>,o 未分配利润527 [（300+320）×85%]
bfX y uv 合并价差160
N|\Q:<!2_w 贷：长期股权投资2694（2490+320×70%-200/10）
5)i OG#8qJ 少数股东权益1086 [（1000+2000+93+527）×30%]
v,^W& W. 借：投资收益224（320×70%）
NWS3-iZ|8 少数股东收益96（320×30%）
7oV$TAAf 期初未分配利润255
iR]K!j2 贷：提取盈余公积48（320×15%）
~kFL[Asnaf 未分配利润527
;7E
c'nC4 借：期初未分配利润31.5
Bht! + 贷：盈余公积31.5
#Ic)]0L 借：提取盈余公积33.6（48×70%）
VDTt}J 8 贷：盈余公积33.6
f@Yo]F U 借：期初未分配利润128
dTZ$92< 贷：固定资产原价128
IRyZ0$r:e\ 借：累计折旧8
cPy/}A 贷：期初未分配利润8
d J>~ 借：累计折旧16（128÷8）
)9i$ 1 "a( 贷：管理费用16
.C,D;T{ 借：主营业务收入400
~sT1J | 贷：主营业务成本400
WT63ve 借：主营业务成本20
R9\ )a2 贷：存货20
5 D eo}(3 借：存货跌价准备20
o2~P
vef 贷：管理费用20
]p!)
8[< 注意：存货跌价准备的抵销的数额应以存货中未实现利润为限。B产品期末存货中未实现内部销售利润为20万元（10×2），虽然乙公司对B产品计提的存货跌价准备为40万元，但是作为整体只能抵消20万元。
B,A,5SuMk 借：期初未分配利润120
{ hF H6]TA 贷：主营业务成本120
Q|xa:`3? 借：主营业务成本60（30×2）
?k da n 贷：存货60
OXJ'- EZH 借：存货跌价准备20
T:Nc^QP|tm 贷：期初未分配利润20
49.B!DqQW& 借：存货跌价准备30
f 0&% 贷：管理费用30
F.),|t$\ （3）2003年抵销分录
}`.d4mm 借：股本1000
F:N8{p uq5 资本公积2000
\{v e6`7Rn 盈余公积153 [（300+320+400）×15%]
lHAWZyO 未分配利润867 [（300+320+400）×85%]
>#VNA^+t 合并价差140
&-Ylj 贷：长期股权投资2954（2694+400×70%-200/10）
`I.pwst8i- 少数股东权益1206 [（1000+2000+153+867）×30%]
s }Ql9 借：投资收益280（400×70%）
F3[,6%4v 少数股东收益120（400×30%）
TJ CE6QG 期初未分配利润527
jn(%v] 贷：提取盈余公积60（400×15%）
R$X~d8o>% 未分配利润867
LXqPNVp# 借：期初未分配利润65.1
_iL? kf 贷：盈余公积65.1
6H=gura& 借：提取盈余公积42（60×70%）
:gO5#HIm 贷：盈余公积42
RqX^$C8M 借：期初未分配利润128
TV=K3F 5)M 贷：营业外收入128
# %EHcgF 借：营业外收入24
9dm oB_G 贷：期初未分配利润24
E> +>!On)b 借：营业外收入4（128÷8÷12×3）
y @S_CB 47 贷：管理费用4
k/(]1QnW 借：期初未分配利润20
2VzYP~Jg 贷：主营业务成本20
k!Q {u2 借：存货跌价准备20
Ol~M
BQs 贷：期初未分配利润20
$<Aa eyR!N 借：管理费用20
P0pBR_:o 贷：存货跌价准备20
"([/G?QAG 借：期初未分配利润60
tzthc*-< 贷：主营业务成本60
rr, w/[ 借：主营业务成本30（15×2）
&d0sv5&s 贷：存货30
| kP utB 借：存货跌价准备50
P?S]Q19Q4 贷：期初未分配利润50
2vWn(6` 借：管理费用50
-W e9
FO~ 贷：存货跌价准备50
)+R n [MMp 注意：2003年末，A产品的成本为75万元，其可变现净值为80万元，所以乙公司原来对A产品计提的存货跌价准备50万元已转回。
|c^ ?tR< 第 37 题 A公司采用公允价值模式计量投资性房地产。A公司于2007年1月1日折价发行了面值为2500万元公司债券，发行价格为2000万元，票面利率为4.72%，债券实际利率为10%，次年1月5日支付利息，到期一次还本。A公司发行公司债券募集的资金专门用于建造一栋五层的办公楼，办公楼从2007年1月1日开始建设，采用出包方式建造，假定当日一次支付工程款3000万元，工程于2007年底完工达到预定可使用状态，并办理竣工决算手续，支付工程款尾款60万元，其中该办公楼第一层的实际成本为700万元，公允价值为800万元，将用于经营性出租或出售。作为固定资产人账的办公楼，预计使用年限为50年，净残值率为5%，采用直线法于年末计提折旧。2007年12月31日办公楼第一层出租给中国银行作为储蓄所，租期为5年，从2008年末开始支付租金分别为100万元、80万元、60万元、40万元、20万元，其余四层办公楼交付管理部门使用。2008年末收到租金为100万元，2008年末办公楼第一层的公允价值为850万元。2009年末办公楼第一层的公允价值为810万元。采用实际利率法摊销于年末摊销。除该借款以外无其他专门借款和一般借款。
`BVmuUMm 要求：
A;
wT`c （1）编制2007年1月1日支付工程款的会计分录。
]IE Z?+F, （2）2007年12月31日计算有关应付债券的利息费用，并编制会计分录。
H8B$# . （3）编制2007年12月31日支付工程尾款的会计分录。
Nt
e$cTjX （4）编制2007年12月31日办理竣工决算手续的会计分录。
/y wP
0 （5）编制2007年12月31日调整投资性房地产的账面价值。
kg
8Dn （6）编制2008年12月31日收到租金的会计分录。
&g
PP# D6A （7）编制2008年12月31日计提折旧的会计分录。
BlQ
X$s] （8）2008年12月31日计算有关应付债券的利息费用，并编制会计分录。
fjOq@thD （9）编制2008年12月31日调整投资性房地产的账面价值。
=J4|"z: （10）编制2009年12月31日调整投资性房地产的账面价值。答题区:
S'5Zy}
+x 空标准答案:
(|F.3~Amq （1）编制2007年1月1 H支付工程款的会计分录
2j}DI "|h 借：在建工程 3000
R3;%ey u 贷：银行存款 3000
&a;?o~%*]i （2）2007年12月31 H计算有关应付债券的利息费用，并编制会计分录
IzJq:G. 实际利息费用=2000 × 10%=200（万元）
Px&_6}YWy 应付利息=2500×4.72%=118（万元）
P:t .Nr" 实际利息费用与应付利息的差额=200-118=82（万元）
r *]pL< 应予资本化的利息费用为200万元
>=|p30\b 借：在建工程 200
x-e6[_F 贷：应付利息 118
Q2D!Agq=D 应付债券一利息调整 82
HC/z3
b; （3）编制2007年12月31 支付工程尾款的会计分录
(
* Xn"o 借：在建工程 60
}Uwji 贷：银行存款 60
X.#)CB0c1Q （4）编制2007年12月31 办理竣工决算手续的会计分录
>W;NMcN~ 借：固定资产 2560
,|B-Nq 投资性房地产一办公楼(成本) 700
( v%24bv 贷：在建工程 3260
BqY_N8l&E （5）编制2007年12月31 调整投资性房地产的账面价值
)+hV+rM jp 借：投资性房地产一办公楼（公允价值变动） 100
uINdeq 7|F 贷：公允价值变动损益 100
? e
p#s$i （6）编制2008年12月31 收到租金的会计分录
0=#>w_B 借：银行存款 100
O|~ C qb 贷：其他业务收入 60
]Ob|!L( 其他应付款 40
`r -jWK\ （7）编制2008年12月31日计提折旧的会计分录
d.^g#&h 借：管理费用 2560×（1-5%）/50=48.64
[104;g < 贷：累计折旧 48.64
AoeRoqg&# （8）2008年12月31 151计算有关应付债券的利息费用，并编制会计分录
`}$o<CJ 实际利息费用=（2000+82）× 10%=208.2（万元）
kB> ~Tb0 应付利息=2500×4.72%=118（万元）
>
'hM"4f 实际利息费用与应付利息的差额=208.2-118=90.2（万元）
Pp s-,*m 借：财务费用 208.2
R2gV(L (!! 贷：应付利息 118
+
7^p d9F. 应付债券一利息调整 90.2
v $W[( （9）编制2008年12月31 调整投资性房地产的账面价值
dy&UF,l6 借：投资性房地产一办公楼（公允价值变动） 50
Z n'tNt/ 贷：公允价值变动损益 50
sfj+-se(K. （10）编制2009年12月31 N调整投资性房地产的账面价值
iU;e!\A 借：公允价值变动损益 40
+t+<?M
B 贷：投资性房地产一办公楼（公允价值变动） 40
`;E/\eG" hd(FO KOP 上海财经大学高顿职业培训网:
www.goldeneducation.cn YR9fw
