标准答案:
Q`5jEtu#, (资产负债表项目为年末数,利润表项目为全年累计数,金额单位:万元)
ukS@8/eJ 报表项目2001年2002年2003年
$'L(}gNv5 主营业务收入-500-400—0
7<IrN\@U 主营业务成本-380-440-50
4mNL;O 管理费用-28-66 —66
S.t+HwVodO 营业外收入-128 —0— 100
4{CVBowi 存货-120-80-50
&:akom8 存货跌价准备-20-70—0
P8DJv-f` 合并价差—180 —160 —140
dMeDQ`c`W 附:参考会计处理
0J@)?,V-. (1)2001年抵销分录
1kb?y4xeJ 借:股本1000资本公积2000盈余公积45(300×15%)
i&mu=J[ 未分配利润255(300×85%)
d";+8S 合并价差180
%
eW>IN]5 贷:长期股权投资2490(2300+300×70%-200/10)
hP3I_I[qF} 少数股东权益990 [(1000+2000+45+255)×30%]
S$BwOx3QF 借:投资收益210(300×70%)
K`(STvtM 少数股东收益90(300×30%)
H&mw!=FV0 贷:提取盈余公积45(300×15%)
P~ffgzP 未分配利润255
pL-p 借:提取盈余公积31.5(45×70%)
E^A9u
|x 贷:盈余公积31.5
VH#]67 借:营业外收入128 [(688-(700-140))
f]T#q@|lE 贷:固定资产原价128
9y.C])(2 借:累计折旧8(128÷8÷12×6)
q6H90Zb 贷:管理费用8
,GVHwTZ0` 借:主营业务收入500
oIoJBn 贷:主营业务成本500
/}#z/m@bN 借:主营业务成本120 [60×(5-3)]
@L{HT8utK3 贷:存货120
Kk9 JZ[nT' 借:存货跌价准备20 [60×5-280]
.H7"nt^ 贷:管理费用20
aina6@S (2)2002年抵销分录
p8Lb*7W 借:股本1000
[g&Q_+,j 资本公积2000
^4B6
IF* 盈余公积93 [(300+320)×15%]
z)43+8 ; 未分配利润527 [(300+320)×85%]
`5[VO 合并价差160
pR`.8MMc8 贷:长期股权投资2694(2490+320×70%-200/10)
Ug3PZ7lK 少数股东权益1086 [(1000+2000+93+527)×30%]
a(d'iAU8^ 借:投资收益224(320×70%)
RX?Nv4- 少数股东收益96(320×30%)
g 4Vt"2
| 期初未分配利润255
{< jLfL1 贷:提取盈余公积48(320×15%)
KkJ
cHU
未分配利润527
5T8X2fS: 借:期初未分配利润31.5
{YK6IgEsJe 贷:盈余公积31.5
I4qzdD 借:提取盈余公积33.6(48×70%)
`j_R ?mY 贷:盈余公积33.6
L
G{N 借:期初未分配利润128
sGMC$%e} 贷:固定资产原价128
N7+K$)3 借:累计折旧8
9co
-W+ 贷:期初未分配利润8
HmbTV(lC 借:累计折旧16(128÷8)
m]7Y
)&3 贷:管理费用16
qL A 借:主营业务收入400
Ujq)h:` 贷:主营业务成本400
;S,g&%N 借:主营业务成本20
'~liDz*O 贷:存货20
wpx,~`& 借:存货跌价准备20
d@,q6R}!MP 贷:管理费用20
{:S{a+
9~ 注意:存货跌价准备的抵销的数额应以存货中未实现利润为限。B产品期末存货中未实现内部销售利润为20万元(10×2),虽然乙公司对B产品计提的存货跌价准备为40万元,但是作为整体只能抵消20万元。
g>OGh o 借:期初未分配利润120
Yk?uxZ4)H 贷:主营业务成本120
PJO;[:
.I 借:主营业务成本60(30×2)
4J94iI>S.l 贷:存货60
8V=I[UF.1? 借:存货跌价准备20
LP=!u~? 贷:期初未分配利润20
/~gM,* 借:存货跌价准备30
iO<O2A.F 贷:管理费用30
Qbt
fKn95 (3)2003年抵销分录
IK~ur\3 借:股本1000
d@8_?G} 资本公积2000
zx#d_SVi 盈余公积153 [(300+320+400)×15%]
'["Y;/> 未分配利润867 [(300+320+400)×85%]
Y<a/(` 合并价差140
_I5p
7X 贷:长期股权投资2954(2694+400×70%-200/10)
Wd~}O<" 少数股东权益1206 [(1000+2000+153+867)×30%]
yMX4 f 借:投资收益280(400×70%)
Srol0D I 少数股东收益120(400×30%)
q.Z0Q
期初未分配利润527
}@1LFZx 贷:提取盈余公积60(400×15%)
+/x|P- 未分配利润867
[m}x 借:期初未分配利润65.1
@OwU[\6fc} 贷:盈余公积65.1
ELY$ ]^T 借:提取盈余公积42(60×70%)
',juZ[]_{ 贷:盈余公积42
\f /<#' 借:期初未分配利润128
d=lZhqY 贷:营业外收入128
f4@Dn
>BJ 借:营业外收入24
Y*w<~m 贷:期初未分配利润24
@H7dQ,% 借:营业外收入4(128÷8÷12×3)
TN/I(pkt1B 贷:管理费用4
B: {bmvy 借:期初未分配利润20
q' _ 贷:主营业务成本20
:*}tkr4&eh 借:存货跌价准备20
Eptsxyz{ 贷:期初未分配利润20
yKDg
~zsh 借:管理费用20
1<bSH n9 贷:存货跌价准备20
]S;e#u{QE 借:期初未分配利润60
Hb!Q}V+Kb8 贷:主营业务成本60
W=F?+KgL 借:主营业务成本30(15×2)
%,6@Uu#%6 贷:存货30
#H7(d T 借:存货跌价准备50
5
0
~L(< 贷:期初未分配利润50
Hej0l^ 借:管理费用50
{/R4Q1 贷:存货跌价准备50
Dk]Y\: 注意:2003年末,A产品的成本为75万元,其可变现净值为80万元,所以乙公司原来对A产品计提的存货跌价准备50万元已转回。
^0X86 第 37 题 A公司采用公允价值模式计量投资性房地产。A公司于2007年1月1日折价发行了面值为2500万元公司债券,发行价格为2000万元,票面利率为4.72%,债券实际利率为10%,次年1月5日支付利息,到期一次还本。A公司发行公司债券募集的资金专门用于建造一栋五层的办公楼,办公楼从2007年1月1日开始建设,采用出包方式建造,假定当日一次支付工程款3000万元,工程于2007年底完工达到预定可使用状态,并办理竣工决算手续,支付工程款尾款60万元,其中该办公楼第一层的实际成本为700万元,公允价值为800万元,将用于经营性出租或出售。作为固定资产人账的办公楼,预计使用年限为50年,净残值率为5%,采用直线法于年末计提折旧。2007年12月31日办公楼第一层出租给中国银行作为储蓄所,租期为5年,从2008年末开始支付租金分别为100万元、80万元、60万元、40万元、20万元,其余四层办公楼交付管理部门使用。2008年末收到租金为100万元,2008年末办公楼第一层的公允价值为850万元。2009年末办公楼第一层的公允价值为810万元。采用实际利率法摊销于年末摊销。除该借款以外无其他专门借款和一般借款。
T3M 4r| 要求:
@
jwUH8g1 (1)编制2007年1月1日支付工程款的会计分录。
L6l~!bEc (2)2007年12月31日计算有关应付债券的利息费用,并编制会计分录。
#n~/~*:i92 (3)编制2007年12月31日支付工程尾款的会计分录。
(">!
vz (4)编制2007年12月31日办理竣工决算手续的会计分录。
Z)6bqU<LQE (5)编制2007年12月31日调整投资性房地产的账面价值。
`@Kh>K (6)编制2008年12月31日收到租金的会计分录。
ckhW?T>l (7)编制2008年12月31日计提折旧的会计分录。
C_'Ug (8)2008年12月31日计算有关应付债券的利息费用,并编制会计分录。
ps<JKHC/c (9)编制2008年12月31日调整投资性房地产的账面价值。
wond>m
3 (10)编制2009年12月31日调整投资性房地产的账面价值。答题区:
{yspNyOx 空标准答案:
"b -KVZ
(1)编制2007年1月1 H支付工程款的会计分录
Kj-:'jzW 借:在建工程 3000
Z(Q?epyT 贷:银行存款 3000
Y*J`Wf(w (2)2007年12月31 H计算有关应付债券的利息费用,并编制会计分录
$9Z8P_^.0( 实际利息费用=2000 × 10%=200(万元)
F_V~UX1D 应付利息=2500×4.72%=118(万元)
0 w@~ynW[ 实际利息费用与应付利息的差额=200-118=82(万元)
v,p/r)E 应予资本化的利息费用为200万元
^f3F~XhY3 借:在建工程 200
8iX?4qj{P 贷:应付利息 118
siyJjE)}w 应付债券一利息调整 82
\Sm.]=br (3)编制2007年12月31 支付工程尾款的会计分录
oleRQ= 借:在建工程 60
3R4-MK 贷:银行存款 60
k}jH
(4)编制2007年12月31 办理竣工决算手续的会计分录
4(B,aU>y 借:固定资产 2560
L & PhABZ 投资性房地产一办公楼(成本) 700
if^\Gs$ 贷:在建工程 3260
/i^b;?/1 (5)编制2007年12月31 调整投资性房地产的账面价值
CXA)Zl5# 借:投资性房地产一办公楼(公允价值变动) 100
TS=p8@w} 贷:公允价值变动损益 100
m"+9[d_u (6)编制2008年12月31 收到租金的会计分录
>@TZYdl 借:银行存款 100
$:mCyP<y 贷:其他业务收入 60
:Q&8DC#] 其他应付款 40
"d.qmM
(7)编制2008年12月31日计提折旧的会计分录
K6|*-Wo.
借:管理费用 2560×(1-5%)/50=48.64
]9A9q<lZ 贷:累计折旧 48.64
Kr]F+erJe (8)2008年12月31 151计算有关应付债券的利息费用,并编制会计分录
;t*45 实际利息费用=(2000+82)× 10%=208.2(万元)
7i6-Hq 应付利息=2500×4.72%=118(万元)
5^P)='0* 实际利息费用与应付利息的差额=208.2-118=90.2(万元)
<R]?8L0{h 借:财务费用 208.2
Pf@8C{I 贷:应付利息 118
PlBT
H 应付债券一利息调整 90.2
<VgnrqF6: (9)编制2008年12月31 调整投资性房地产的账面价值
WnHf)(J`" 借:投资性房地产一办公楼(公允价值变动) 50
% YU(,83(+ 贷:公允价值变动损益 50
5QMu=/ (10)编制2009年12月31 N调整投资性房地产的账面价值
.
6Bz48* 借:公允价值变动损益 40
7,Z%rqf\) 贷:投资性房地产一办公楼(公允价值变动) 40
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K JA ]S%qfna e1 上海财经大学高顿职业培训网:
www.goldeneducation.cn J. {[>