标准答案:
v)*eLX $ （资产负债表项目为年末数，利润表项目为全年累计数，金额单位：万元）
Ct3+ga$ 报表项目2001年2002年2003年
|UcF%VNnz1 主营业务收入-500-400—0
@Qqf4 h 主营业务成本-380-440-50
Lr`Gyl62 管理费用-28-66 —66
ZMK1V)ohn 营业外收入-128 —0— 100
S@4bpnhK 存货-120-80-50
bF +d_t 存货跌价准备-20-70—0
KT<N
;[; 合并价差—180 —160 —140
i}))6 附：参考会计处理
*r6 v9 （1）2001年抵销分录
^[ 2siG 借：股本1000资本公积2000盈余公积45（300×15%）
Bf W@f 未分配利润255（300×85%）
b}hQU~,E 合并价差180
fECm
ELd 贷：长期股权投资2490（2300+300×70%-200/10）
|CBJ8],mT 少数股东权益990 [（1000+2000+45+255）×30%]
z qd1G(tO 借：投资收益210（300×70%）
~6O dw GWV 少数股东收益90（300×30%）
:a( Oc'T 贷：提取盈余公积45（300×15%）
7?
="{; 未分配利润255
SNH AL F 借：提取盈余公积31.5（45×70%）
W:2] d 贷：盈余公积31.5
.e5 rKkkT 借：营业外收入128 [（688-（700-140））
#"o`'5 贷：固定资产原价128
SMQC/t]HT 借：累计折旧8（128÷8÷12×6）
^4{{ +G)j 贷：管理费用8
6(q8y(.` 借：主营业务收入500
J^pq<
贷：主营业务成本500
\@6 V{y'Zo 借：主营业务成本120 [60×（5-3）]
2W63/kRbU 贷：存货120
;9uDV
-" 借：存货跌价准备20 [60×5-280]
)/bv@Am 贷：管理费用20
r F to1m （2）2002年抵销分录
H.[( `wi!I 借：股本1000
,Fu[o6x<^ 资本公积2000
]pVuRj'pP 盈余公积93 [（300+320）×15%]
. B6mvb\ 未分配利润527 [（300+320）×85%]
`O?j -zR 合并价差160
pEb/ yIT" 贷：长期股权投资2694（2490+320×70%-200/10）
Js9
EsN% 少数股东权益1086 [（1000+2000+93+527）×30%]
y*I,i*iv 借：投资收益224（320×70%）
<
mQ9YO# 少数股东收益96（320×30%）
{ka= {7 期初未分配利润255
3X1
U 贷：提取盈余公积48（320×15%）
Z$K [e 未分配利润527
+ a'nP=e& 借：期初未分配利润31.5
v0%FG9Gk 贷：盈余公积31.5
4uv*F:eo 借：提取盈余公积33.6（48×70%）
p4Xhs@.k 贷：盈余公积33.6
//^{u[lr 借：期初未分配利润128
XeAH.i< 贷：固定资产原价128
ZgxpHo 借：累计折旧8
_2<d6@} 贷：期初未分配利润8
B)&z% + 借：累计折旧16（128÷8）
tLGNYW!K 贷：管理费用16
9]a!1 借：主营业务收入400
H U-#xK 贷：主营业务成本400
j|y"Lc
q 借：主营业务成本20
MAgox
q~;V 贷：存货20
OUm,;WNLf 借：存货跌价准备20
WAb@d=H{+> 贷：管理费用20
AD"L >7 注意：存货跌价准备的抵销的数额应以存货中未实现利润为限。B产品期末存货中未实现内部销售利润为20万元（10×2），虽然乙公司对B产品计提的存货跌价准备为40万元，但是作为整体只能抵消20万元。
I$I',x5Z 借：期初未分配利润120
#:[C F: 贷：主营业务成本120
@P<Mc )o^ 借：主营业务成本60（30×2）
hDTM\>.c;s 贷：存货60
D (Q=EdlO 借：存货跌价准备20
b*cVC^{Dy 贷：期初未分配利润20
XC[bEp$ 借：存货跌价准备30
{Ytqs(`
贷：管理费用30
l'"Ici#7Ls （3）2003年抵销分录
DA/ \[w?J
借：股本1000
K d3EZo . 资本公积2000
bHmn 0f Z9 盈余公积153 [（300+320+400）×15%]
Xm^/t# 未分配利润867 [（300+320+400）×85%]
!JPZ7_nn 合并价差140
/#e-x|L 贷：长期股权投资2954（2694+400×70%-200/10）
!l1jQq_mK 少数股东权益1206 [（1000+2000+153+867）×30%]
OH vV_ 借：投资收益280（400×70%）
h%U,g
9_ 少数股东收益120（400×30%）
gg
:{Xf*` 期初未分配利润527
v`~eg
E17 贷：提取盈余公积60（400×15%）
;)!);q+ 未分配利润867
-W)8Z. 借：期初未分配利润65.1
Vpf7~2[q% 贷：盈余公积65.1
gnZc`)z 借：提取盈余公积42（60×70%）
gPy}.g{tH$ 贷：盈余公积42
^e1mK4` 借：期初未分配利润128
G8O nN
I 贷：营业外收入128
8"J6(KS 借：营业外收入24
Uy{ZK*c8i 贷：期初未分配利润24
(l:LG"sy\ 借：营业外收入4（128÷8÷12×3）
wZ~eE'zx+ 贷：管理费用4
wRQMuFGY 借：期初未分配利润20
Cq<k(TKAX 贷：主营业务成本20
b
@)nB 借：存货跌价准备20
Xa&0j&AH 贷：期初未分配利润20
]0 myoWpi3 借：管理费用20
&^])iG,Ew 贷：存货跌价准备20
w:@W/e*9N 借：期初未分配利润60
Ve\P ,. 贷：主营业务成本60
hbTJXP~~? 借：主营业务成本30（15×2）
3b1%^@,ACy 贷：存货30
3>buZ6vh 借：存货跌价准备50
5s1XO*s)>X 贷：期初未分配利润50
P<IZ%eS3B 借：管理费用50
"o$)z'q 贷：存货跌价准备50
B3V+/o6 注意：2003年末，A产品的成本为75万元，其可变现净值为80万元，所以乙公司原来对A产品计提的存货跌价准备50万元已转回。
H @ .1cO 第 37 题 A公司采用公允价值模式计量投资性房地产。A公司于2007年1月1日折价发行了面值为2500万元公司债券，发行价格为2000万元，票面利率为4.72%，债券实际利率为10%，次年1月5日支付利息，到期一次还本。A公司发行公司债券募集的资金专门用于建造一栋五层的办公楼，办公楼从2007年1月1日开始建设，采用出包方式建造，假定当日一次支付工程款3000万元，工程于2007年底完工达到预定可使用状态，并办理竣工决算手续，支付工程款尾款60万元，其中该办公楼第一层的实际成本为700万元，公允价值为800万元，将用于经营性出租或出售。作为固定资产人账的办公楼，预计使用年限为50年，净残值率为5%，采用直线法于年末计提折旧。2007年12月31日办公楼第一层出租给中国银行作为储蓄所，租期为5年，从2008年末开始支付租金分别为100万元、80万元、60万元、40万元、20万元，其余四层办公楼交付管理部门使用。2008年末收到租金为100万元，2008年末办公楼第一层的公允价值为850万元。2009年末办公楼第一层的公允价值为810万元。采用实际利率法摊销于年末摊销。除该借款以外无其他专门借款和一般借款。
~DUOL ~E 要求：
{$) pkhJ （1）编制2007年1月1日支付工程款的会计分录。
O ftjm
X_ （2）2007年12月31日计算有关应付债券的利息费用，并编制会计分录。
]Y
wvwmZ （3）编制2007年12月31日支付工程尾款的会计分录。
%jj \w> （4）编制2007年12月31日办理竣工决算手续的会计分录。
Ox"SQ`nSj' （5）编制2007年12月31日调整投资性房地产的账面价值。
hquN+eIDH （6）编制2008年12月31日收到租金的会计分录。
w!m4 （7）编制2008年12月31日计提折旧的会计分录。
S *K0OUq （8）2008年12月31日计算有关应付债券的利息费用，并编制会计分录。
aUEnQ%YU" （9）编制2008年12月31日调整投资性房地产的账面价值。
!_j6\r= （10）编制2009年12月31日调整投资性房地产的账面价值。答题区:
>d5 L4&r 空标准答案:
_:?b -44 （1）编制2007年1月1 H支付工程款的会计分录
A<[X @o}92 借：在建工程 3000
kDK0L3}nr] 贷：银行存款 3000
t[b@P< F （2）2007年12月31 H计算有关应付债券的利息费用，并编制会计分录
ak]
H|D" 9 实际利息费用=2000 × 10%=200（万元）
NUGiDJ+[ 应付利息=2500×4.72%=118（万元）
p$@l,4@{ 实际利息费用与应付利息的差额=200-118=82（万元）
xX2/uxi8 应予资本化的利息费用为200万元
U&SgB[QHO 借：在建工程 200
WEk3
4crk 贷：应付利息 118
-v62 s 应付债券一利息调整 82
gl!F)RdH （3）编制2007年12月31 支付工程尾款的会计分录
rJ fO/WK 借：在建工程 60
+{ "w5o<CO 贷：银行存款 60
8WM Guv （4）编制2007年12月31 办理竣工决算手续的会计分录
'' Pfs<! 借：固定资产 2560
xY1@Ja 投资性房地产一办公楼(成本) 700
lsRW.h, 贷：在建工程 3260
[HSN*LXe （5）编制2007年12月31 调整投资性房地产的账面价值
%3 VToj@`> 借：投资性房地产一办公楼（公允价值变动） 100
/7p1 y v 贷：公允价值变动损益 100
(pkq{: Fs （6）编制2008年12月31 收到租金的会计分录
.+dego: 借：银行存款 100
2N}h<Yd 9 贷：其他业务收入 60
v!%VH?cA8 其他应付款 40
C'xWRS DO （7）编制2008年12月31日计提折旧的会计分录
$z'_Hr' 借：管理费用 2560×（1-5%）/50=48.64
R)BH:wg" 贷：累计折旧 48.64
[rtMx8T （8）2008年12月31 151计算有关应付债券的利息费用，并编制会计分录
&L4>w.b"N 实际利息费用=（2000+82）× 10%=208.2（万元）
f&L8<AS Fo 应付利息=2500×4.72%=118（万元）
T
s
1 实际利息费用与应付利息的差额=208.2-118=90.2（万元）
53)*i\9& 借：财务费用 208.2
hR%2[lBn!] 贷：应付利息 118
x]<0Kq9K 应付债券一利息调整 90.2
f^9 ntos| （9）编制2008年12月31 调整投资性房地产的账面价值
pQ9~ ^ 借：投资性房地产一办公楼（公允价值变动） 50
8PwPI%Pb 贷：公允价值变动损益 50
R :t （10）编制2009年12月31 N调整投资性房地产的账面价值
H"J>wIuGX 借：公允价值变动损益 40
nj5Hl
s 贷：投资性房地产一办公楼（公允价值变动） 40
[Cf{2WB:7 :dj=kuUTbu 上海财经大学高顿职业培训网:
www.goldeneducation.cn OZi4S3k
