标准答案:
u xW~uEh （资产负债表项目为年末数，利润表项目为全年累计数，金额单位：万元）
WP?TX b`5 报表项目2001年2002年2003年
>xF/Pl 主营业务收入-500-400—0
[pl'| B 主营业务成本-380-440-50
Ta tpXN\ 管理费用-28-66 —66
b vS(@ 营业外收入-128 —0— 100
,a gc 存货-120-80-50
#.it]Nv{ 存货跌价准备-20-70—0
mX\T D0$d 合并价差—180 —160 —140
|zR8rqBX; 附：参考会计处理
E}Y!O"CAV （1）2001年抵销分录
l ;JA8o\ x 借：股本1000资本公积2000盈余公积45（300×15%）
x$IX5:E#e 未分配利润255（300×85%）
1nQWW9i 合并价差180
:z4)5=
6M 贷：长期股权投资2490（2300+300×70%-200/10）
L[^9E'L$ 少数股东权益990 [（1000+2000+45+255）×30%]
E_k$W5 借：投资收益210（300×70%）
^.#jF# u~ 少数股东收益90（300×30%）
vV[eWd.o6M 贷：提取盈余公积45（300×15%）
/4c\K-Z; 未分配利润255
4kG,*3 &2 借：提取盈余公积31.5（45×70%）
'qjeXqGH$ 贷：盈余公积31.5
9{- EJ) 借：营业外收入128 [（688-（700-140））
IIg^FZ*]_ 贷：固定资产原价128
GqWB{$J;" 借：累计折旧8（128÷8÷12×6）
f J/e(t 贷：管理费用8
@ \0Eu212 借：主营业务收入500
SF&BbjBE0 贷：主营业务成本500
& @s!<9$W 借：主营业务成本120 [60×（5-3）]
6,d@p 贷：存货120
q8s0AN'@t' 借：存货跌价准备20 [60×5-280]
- M[$Z y ^ 贷：管理费用20
ZkA U17f （2）2002年抵销分录
A3|
Dz&@: 借：股本1000
G s 9:6 资本公积2000
twP,c
yR 盈余公积93 [（300+320）×15%]
<z]cyXv/ 未分配利润527 [（300+320）×85%]
V >ieh2G( 合并价差160
!OBEM1~
1 贷：长期股权投资2694（2490+320×70%-200/10）
IkBei&4F ` 少数股东权益1086 [（1000+2000+93+527）×30%]
LM}
Ib. 借：投资收益224（320×70%）
sA'6ty 少数股东收益96（320×30%）
Hj:r[/ 期初未分配利润255
p /#
$io 贷：提取盈余公积48（320×15%）
11<Qxu$rL 未分配利润527
!X"K =zt" 借：期初未分配利润31.5
@r#v
[I 贷：盈余公积31.5
4T!+D 借：提取盈余公积33.6（48×70%）
g{8,Wx,, 贷：盈余公积33.6
i|T)p_y(!a 借：期初未分配利润128
] T;EdK- 贷：固定资产原价128
"kMguK}c 借：累计折旧8
TYJ:! 贷：期初未分配利润8
89\n;5'f4 借：累计折旧16（128÷8）
&K/ya7 贷：管理费用16
VwOW=4`6 借：主营业务收入400
TQx.KM>y 贷：主营业务成本400
s}jHl8 借：主营业务成本20
& e;=cAXG 贷：存货20
7RUofcax 借：存货跌价准备20
:c
q9f2 ) 贷：管理费用20
MxGu
> r 注意：存货跌价准备的抵销的数额应以存货中未实现利润为限。B产品期末存货中未实现内部销售利润为20万元（10×2），虽然乙公司对B产品计提的存货跌价准备为40万元，但是作为整体只能抵消20万元。
o'W5|Gy 借：期初未分配利润120
#$c Rkw 贷：主营业务成本120
6`v7 c !7 借：主营业务成本60（30×2）
^go7_y 贷：存货60
"Qj a1TQ 借：存货跌价准备20
^@qvl%j 贷：期初未分配利润20
?pn}s] */ 借：存货跌价准备30
?gJy3@D 贷：管理费用30
5dB'&8DX （3）2003年抵销分录
+m8!U=Zi 借：股本1000
G8r``{C! 资本公积2000
gF$V$cU 盈余公积153 [（300+320+400）×15%]
{@tv> !WW 未分配利润867 [（300+320+400）×85%]
[k6nW:C 合并价差140
q|Q k2M 贷：长期股权投资2954（2694+400×70%-200/10）
& _"]5/"( 少数股东权益1206 [（1000+2000+153+867）×30%]
>B2:kY F 借：投资收益280（400×70%）
yi l[gPy4B 少数股东收益120（400×30%）
KuMF^0V%c 期初未分配利润527
Td G!&:> 贷：提取盈余公积60（400×15%）
2 I&o6 9x? 未分配利润867
SQqD:{#g" 借：期初未分配利润65.1
'ow.=1N- 贷：盈余公积65.1
);Z1a&K5k 借：提取盈余公积42（60×70%）
M-[ $L XR 贷：盈余公积42
^4,a 8` 借：期初未分配利润128
s VJ!FC 贷：营业外收入128
B<~ NS)w 借：营业外收入24
# m[ |2R 贷：期初未分配利润24
L+C y Qq 借：营业外收入4（128÷8÷12×3）
Ti'}MC+0 贷：管理费用4
nWMm na.5 借：期初未分配利润20
e 46/{4F, 贷：主营业务成本20
d)pV;6%[$q 借：存货跌价准备20
,:
??P1 贷：期初未分配利润20
.!G94b 借：管理费用20
;$a@J& 贷：存货跌价准备20
o x%9Ph 借：期初未分配利润60
[ o.B 贷：主营业务成本60
5g9; +}X; 借：主营业务成本30（15×2）
%-<'QYYP 贷：存货30
Clh!gpB c 借：存货跌价准备50
xia |+ 贷：期初未分配利润50
PSPmO'C+ 借：管理费用50
vP !{",> 贷：存货跌价准备50
w^ LuIbA 注意：2003年末，A产品的成本为75万元，其可变现净值为80万元，所以乙公司原来对A产品计提的存货跌价准备50万元已转回。
t
0-(U\ 第 37 题 A公司采用公允价值模式计量投资性房地产。A公司于2007年1月1日折价发行了面值为2500万元公司债券，发行价格为2000万元，票面利率为4.72%，债券实际利率为10%，次年1月5日支付利息，到期一次还本。A公司发行公司债券募集的资金专门用于建造一栋五层的办公楼，办公楼从2007年1月1日开始建设，采用出包方式建造，假定当日一次支付工程款3000万元，工程于2007年底完工达到预定可使用状态，并办理竣工决算手续，支付工程款尾款60万元，其中该办公楼第一层的实际成本为700万元，公允价值为800万元，将用于经营性出租或出售。作为固定资产人账的办公楼，预计使用年限为50年，净残值率为5%，采用直线法于年末计提折旧。2007年12月31日办公楼第一层出租给中国银行作为储蓄所，租期为5年，从2008年末开始支付租金分别为100万元、80万元、60万元、40万元、20万元，其余四层办公楼交付管理部门使用。2008年末收到租金为100万元，2008年末办公楼第一层的公允价值为850万元。2009年末办公楼第一层的公允价值为810万元。采用实际利率法摊销于年末摊销。除该借款以外无其他专门借款和一般借款。
*Mw_0Y 要求：
NcP.;u;` （1）编制2007年1月1日支付工程款的会计分录。
=e8bNg （2）2007年12月31日计算有关应付债券的利息费用，并编制会计分录。
u-tQ9ioKC （3）编制2007年12月31日支付工程尾款的会计分录。
QK+(g,)_86 （4）编制2007年12月31日办理竣工决算手续的会计分录。
Zc
!@0 （5）编制2007年12月31日调整投资性房地产的账面价值。
*P#WDXRwd （6）编制2008年12月31日收到租金的会计分录。
Tp0b S （7）编制2008年12月31日计提折旧的会计分录。
TOoQ ZTI （8）2008年12月31日计算有关应付债券的利息费用，并编制会计分录。
h;-yU.(w （9）编制2008年12月31日调整投资性房地产的账面价值。
JB> b`W9 （10）编制2009年12月31日调整投资性房地产的账面价值。答题区:
j
S]><rm 空标准答案:
JqMDqPIQ （1）编制2007年1月1 H支付工程款的会计分录
ak:ibV 借：在建工程 3000
D`xHD#j h 贷：银行存款 3000
_z54Ycr4H （2）2007年12月31 H计算有关应付债券的利息费用，并编制会计分录
J]q%gcM 实际利息费用=2000 × 10%=200（万元）
@"o@}9=d 应付利息=2500×4.72%=118（万元）
2KQo
y; 实际利息费用与应付利息的差额=200-118=82（万元）
!YP @m~ 应予资本化的利息费用为200万元
# hlCs 借：在建工程 200
;s~ X 贷：应付利息 118
wN2QK6Oc 应付债券一利息调整 82
gq" gUaz （3）编制2007年12月31 支付工程尾款的会计分录
-CRra EXf8 借：在建工程 60
PI*82,f3dE 贷：银行存款 60
HU9Sl*/ （4）编制2007年12月31 办理竣工决算手续的会计分录
MNg^]tpf 借：固定资产 2560
OQ,NOiNkap 投资性房地产一办公楼(成本) 700
ua OKv.% 贷：在建工程 3260
o ,xxh （5）编制2007年12月31 调整投资性房地产的账面价值
KL ?@@7
借：投资性房地产一办公楼（公允价值变动） 100
8o/}} =m$ 贷：公允价值变动损益 100
= +x yI （6）编制2008年12月31 收到租金的会计分录
Q7g>4GZC 借：银行存款 100
.S%0 贷：其他业务收入 60
CE C
nq3 其他应付款 40
!o>H1#2l （7）编制2008年12月31日计提折旧的会计分录
>y}M.Mm 借：管理费用 2560×（1-5%）/50=48.64
wQ%mN[ 贷：累计折旧 48.64
HF
q m6| （8）2008年12月31 151计算有关应付债券的利息费用，并编制会计分录
oX4q`rt 实际利息费用=（2000+82）× 10%=208.2（万元）
F
{B\kq8 应付利息=2500×4.72%=118（万元）
>/#KI~}'N 实际利息费用与应付利息的差额=208.2-118=90.2（万元）
'*Almv { 借：财务费用 208.2
%J8|zKT5t 贷：应付利息 118
<&!v1yR 应付债券一利息调整 90.2
jr)7kP@ （9）编制2008年12月31 调整投资性房地产的账面价值
{<5ybbhLV 借：投资性房地产一办公楼（公允价值变动） 50
HBY.DCN
[Z 贷：公允价值变动损益 50
)NO<s0?& （10）编制2009年12月31 N调整投资性房地产的账面价值
f"( X(1F 借：公允价值变动损益 40
Hk7q{`:N 贷：投资性房地产一办公楼（公允价值变动） 40
w ~ dk#= !gLk
J) 上海财经大学高顿职业培训网:
www.goldeneducation.cn DaH?@Q
