【例2—5】20×0年1月1日，XYZ公司支付价款l 000元（含交易费用）从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1 250元，票面利率4.72％，按年支付利息（即每年59元），本金最后一次支付。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。XYZ公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。 L%v^s 4@
XYZ公司将购入的该公司债券划分为持有至到期投资，且不考虑所得税、减值损失等因素。为此，XYZ公司在初始确认时先计算确定该债券的实际利率： uPYmHA} _/
设该债券的实际利率为r，则可列出如下等式： x\&`>>uA
59×（1+r）+59×（1+r）+59×（1+r）+59×（1+r）+（59+1 250）×（1+r）=1 000（元） wiaX&-c]8
采用插值法，可以计算得出r=10％， lZ8CY
rhpPCt
yKXff1^M
假定在20×2年1月1日，XYZ公司预计本金的一半（即625元）将会在该年末收回，而其余的一半本金将于20×4年末付清。遇到这种情况时，XYZ公司应当调整20×2年初的摊余成本，计入当期损益。调整时采用最初确定的实际利率。 Wk:hFHs3
RsU3Gi_Zdz
{7cX#1
)&era ` e[
J$ 4wL
F3
年份 期初摊余成本 E^GHVt/ .
（n） 实际利息（b） *`j-i
（按10%计算） 现金流入（c） 期末摊余成本 =NbI%
（d=a+b-c） 'Y$R~e^Y?
20×2年 1139 114** 684 569 6:U$w7P0
e
20×3年 569 57 30*** 596 JOjoi A
20×4年 596 60 656 0 x}U8zt)yD3
y@j,a
*[684×（1+10％）+30×（1+10％）+655×（1+10％）=621.82+24.79+492.11=1138.72≈1139] OA:%lC!
cJ M:
1139为2002年期初摊余成本是如何算出,的 *Ype>x{
]
2DH;
t1VH doNN
uE[(cko
`X,yM-(
D+ ~_TA
\BWyk A>
bX.ja;;
*A}cL
P5lqSA{6
as=m`DqOh
5L:1A2Z?c
0Io'bF
|Iu npZV
根据上述调整，XYZ公司的账务处理如下： V{|}}b?w?
（1）20×2年1月1日，调整期初摊余成本： /8VP[i)u
借：持有至到期投资——利息调整 53 K"
<PGOF
贷：投资收益 53 *lef=:&,,
（2）20×2年12月31日，确认实际利息、收回本金等： axHK_1N{
借：应收利息 59 h._ nK\
持有至到期投资——利息调整 55 |F.)zC5{
贷：投资收益 114 Ku&!?m@C
借：银行存款 59 V\V)<BARe
贷：应收利息 59 K1 V#cB
WO
借：银行存款 625 X1 ZgSs+i
贷：持有至到期投资——成本 625 +A~\tK{
（3）20×3年l2月31日，确认实际利息等： MNH 1D! }
借：应收利息 30 tbnH,*
持有至到期投资——利息调整 27 :'a
AZegQY
贷：投资收益 57 LZ@|9!KDw
借：银行存款 30 {0! ~C=P
贷：应收利息 30 2
_Wg!bq
（4）20×4年l2月31日，确认实际利息、收回本金等： Z):n c% S
借：应收利息 30 d:G]1k;z
持有至到期投资——利息调整 30 x8;`i$
贷：投资收益 60 9 P w0m=4
借：银行存款 30 j@Yi`a(sdm
贷：应收利息 30 OB ~X/
借：银行存款 625 G/%iu;7ZCb
贷：持有至到期投资——成本 625
