【例2—5】20×0年1月1日，XYZ公司支付价款l 000元（含交易费用）从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1 250元，票面利率4.72％，按年支付利息（即每年59元），本金最后一次支付。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。XYZ公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。
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XYZ公司将购入的该公司债券划分为持有至到期投资，且不考虑所得税、减值损失等因素。为此，XYZ公司在初始确认时先计算确定该债券的实际利率： ps' _Y <@
设该债券的实际利率为r，则可列出如下等式： Krae^z9R
59×（1+r）+59×（1+r）+59×（1+r）+59×（1+r）+（59+1 250）×（1+r）=1 000（元） -=5~ h
采用插值法，可以计算得出r=10％， DgT]Nty@b
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x$q} lJv_
假定在20×2年1月1日，XYZ公司预计本金的一半（即625元）将会在该年末收回，而其余的一半本金将于20×4年末付清。遇到这种情况时，XYZ公司应当调整20×2年初的摊余成本，计入当期损益。调整时采用最初确定的实际利率。 k9%o{Uz y
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年份 期初摊余成本 [W3X$ r~-
（n） 实际利息（b） H=@KlSC ^
（按10%计算） 现金流入（c） 期末摊余成本 uXc;!*
（d=a+b-c） Z"VP
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20×2年 1139 114** 684 569 .e7tq\k
20×3年 569 57 30*** 596 SMrfEmdH+
20×4年 596 60 656 0 loIb}8
x*H#?.E
*[684×（1+10％）+30×（1+10％）+655×（1+10％）=621.82+24.79+492.11=1138.72≈1139] m[eqTh4*
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1139为2002年期初摊余成本是如何算出,的 3RaW\cWzg
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根据上述调整，XYZ公司的账务处理如下： |RL#BKC`
（1）20×2年1月1日，调整期初摊余成本： Jw _>I
借：持有至到期投资——利息调整 53 a
U\|ZCH\]
贷：投资收益 53 xnMcxys~
（2）20×2年12月31日，确认实际利息、收回本金等： O q$_ q
借：应收利息 59 U> lf-iI2B
持有至到期投资——利息调整 55 {_N9<i{T
贷：投资收益 114 (6$ P/k8
借：银行存款 59 #_.J kY
贷：应收利息 59 kB
Z1)?
借：银行存款 625 o6vn
l
贷：持有至到期投资——成本 625 KhND
pwO"
（3）20×3年l2月31日，确认实际利息等： %rb$tKk
借：应收利息 30 "`ftcJUd
持有至到期投资——利息调整 27 41<~_+-@
贷：投资收益 57 =sk[I0W
借：银行存款 30 d# E&,^@M
贷：应收利息 30 #DgHF*GG+>
（4）20×4年l2月31日，确认实际利息、收回本金等： *|S6iSn9R!
借：应收利息 30 \'Ae,q|w
持有至到期投资——利息调整 30 vu0Ue
贷：投资收益 60 Ms|c" ?se
借：银行存款 30 ketp9}u
贷：应收利息 30 Ysu\CZGX
借：银行存款 625 KFbB}oId
贷：持有至到期投资——成本 625
