【例2—5】20×0年1月1日，XYZ公司支付价款l 000元（含交易费用）从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1 250元，票面利率4.72％，按年支付利息（即每年59元），本金最后一次支付。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。XYZ公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。 l;;:3:
XYZ公司将购入的该公司债券划分为持有至到期投资，且不考虑所得税、减值损失等因素。为此，XYZ公司在初始确认时先计算确定该债券的实际利率：
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设该债券的实际利率为r，则可列出如下等式： FVpe *]
59×（1+r）+59×（1+r）+59×（1+r）+59×（1+r）+（59+1 250）×（1+r）=1 000（元） jf2E{48P
采用插值法，可以计算得出r=10％， 4i19HD_
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假定在20×2年1月1日，XYZ公司预计本金的一半（即625元）将会在该年末收回，而其余的一半本金将于20×4年末付清。遇到这种情况时，XYZ公司应当调整20×2年初的摊余成本，计入当期损益。调整时采用最初确定的实际利率。 L`p
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年份 期初摊余成本 lk'RW
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（n） 实际利息（b）
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（按10%计算） 现金流入（c） 期末摊余成本 NSkI2>+P
（d=a+b-c） Av[jFk
20×2年 1139 114** 684 569 l;C_A;y\
20×3年 569 57 30*** 596 _8`|KY
20×4年 596 60 656 0 K4tX4U[Z
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*[684×（1+10％）+30×（1+10％）+655×（1+10％）=621.82+24.79+492.11=1138.72≈1139] qjFgy)qV
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1139为2002年期初摊余成本是如何算出,的 =wQ= `
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根据上述调整，XYZ公司的账务处理如下： v 3NaX.
（1）20×2年1月1日，调整期初摊余成本： tEUmED0FY
借：持有至到期投资——利息调整 53 I
5~D C
贷：投资收益 53 N 4:'X6u;
（2）20×2年12月31日，确认实际利息、收回本金等： q}!4b'z^
借：应收利息 59 bODl
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持有至到期投资——利息调整 55 Yc$|"to
贷：投资收益 114 Vh<`MS0X
借：银行存款 59 s5pY) 6)
贷：应收利息 59 76m[o
借：银行存款 625 g DhwJks
贷：持有至到期投资——成本 625 yV8). 4
（3）20×3年l2月31日，确认实际利息等： x EBjfn
借：应收利息 30 A>?f bY2n
持有至到期投资——利息调整 27 7I|%GA_
贷：投资收益 57 ED o
(
借：银行存款 30 V~=)#3]`[
贷：应收利息 30 S|[UEU3FpB
（4）20×4年l2月31日，确认实际利息、收回本金等： a PC!M4#
借：应收利息 30 E;qwoTmul
持有至到期投资——利息调整 30 qj1z>,\
贷：投资收益 60 AUC<
m.
借：银行存款 30 Zx_m?C_2_
贷：应收利息 30 pR"qPSv'
借：银行存款 625 +6=!ve}
贷：持有至到期投资——成本 625
