【例2—5】20×0年1月1日，XYZ公司支付价款l 000元（含交易费用）从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1 250元，票面利率4.72％，按年支付利息（即每年59元），本金最后一次支付。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。XYZ公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。 x,: k /]
XYZ公司将购入的该公司债券划分为持有至到期投资，且不考虑所得税、减值损失等因素。为此，XYZ公司在初始确认时先计算确定该债券的实际利率： "d}']M?-h
设该债券的实际利率为r，则可列出如下等式： ll}_EU F|
59×（1+r）+59×（1+r）+59×（1+r）+59×（1+r）+（59+1 250）×（1+r）=1 000（元） HRT
NIx
采用插值法，可以计算得出r=10％， rvx2{
1}I
zMepF]V
"IS; o o$g
假定在20×2年1月1日，XYZ公司预计本金的一半（即625元）将会在该年末收回，而其余的一半本金将于20×4年末付清。遇到这种情况时，XYZ公司应当调整20×2年初的摊余成本，计入当期损益。调整时采用最初确定的实际利率。 ZXLAX9|
,7$&gx>2&
Uhu?G0>O
#0) TS
N?3p,2
年份 期初摊余成本 -Tvnd,
（n） 实际利息（b） P|1 D6
（按10%计算） 现金流入（c） 期末摊余成本 Ju5Dd\
（d=a+b-c） M*'8$|Z
20×2年 1139 114** 684 569 J+CGhk
20×3年 569 57 30*** 596
' h ?
20×4年 596 60 656 0 S%H"i
y
$[_5:@T% N
*[684×（1+10％）+30×（1+10％）+655×（1+10％）=621.82+24.79+492.11=1138.72≈1139] CUB ;0J(
=Cr l{Ax
1139为2002年期初摊余成本是如何算出,的
yfwR``F
/?B TET
ZYY`f/qi
;7[DFlS\P
,a
WI&ve6
:bo2H[U+
4i SN.nxIZ
o^5UHFxTCB
t<+>E_Xw
uJ|,- "~F
'"q +[zwv
5k=04=Iyh#
;"f9 "
?AO=
)XV2
根据上述调整，XYZ公司的账务处理如下： ZHwl 9n#m
（1）20×2年1月1日，调整期初摊余成本： <b n|ni|c"
借：持有至到期投资——利息调整 53 zp4@T)
贷：投资收益 53 ']Czn._
（2）20×2年12月31日，确认实际利息、收回本金等： Q?.9BM1V
借：应收利息 59 E690 '\)31
持有至到期投资——利息调整 55 A
?-t`J
贷：投资收益 114 )(d~A?~
借：银行存款 59 BGNZE{K4"
贷：应收利息 59 ui"`c%2n
借：银行存款 625 {
zL4dJw
贷：持有至到期投资——成本 625 Dd
OK&
（3）20×3年l2月31日，确认实际利息等： )#Ecm<.^
借：应收利息 30 -0'< 7FSQ
持有至到期投资——利息调整 27 >y}> 5kv
贷：投资收益 57 >!PM5%G
借：银行存款 30 /2r&ga&
贷：应收利息 30 e\#aQ1?"
（4）20×4年l2月31日，确认实际利息、收回本金等： sj+ )
借：应收利息 30 8z- wdO\
持有至到期投资——利息调整 30 6."|m+D
贷：投资收益 60 \HMuV g'Q
借：银行存款 30 M"-53|#:w\
贷：应收利息 30 zzC{I@b
借：银行存款 625 gjJ:s,F g
贷：持有至到期投资——成本 625
