【例2—5】20×0年1月1日，XYZ公司支付价款l 000元（含交易费用）从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1 250元，票面利率4.72％，按年支付利息（即每年59元），本金最后一次支付。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。XYZ公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。 cdGBo4
XYZ公司将购入的该公司债券划分为持有至到期投资，且不考虑所得税、减值损失等因素。为此，XYZ公司在初始确认时先计算确定该债券的实际利率： {KK/mAp{
设该债券的实际利率为r，则可列出如下等式： >o3R~ [
59×（1+r）+59×（1+r）+59×（1+r）+59×（1+r）+（59+1 250）×（1+r）=1 000（元） OwNo$b]h`
采用插值法，可以计算得出r=10％， f)Y~F/[$P
4hfq7kq7(
o xUBlye
假定在20×2年1月1日，XYZ公司预计本金的一半（即625元）将会在该年末收回，而其余的一半本金将于20×4年末付清。遇到这种情况时，XYZ公司应当调整20×2年初的摊余成本，计入当期损益。调整时采用最初确定的实际利率。 WCk. K
o9C# 5%9
" j_cI-@6
1D!MXYgm1b
6]?W&r|0I
年份 期初摊余成本 ^B}q@/KV
（n） 实际利息（b） e^x%d[sU
（按10%计算） 现金流入（c） 期末摊余成本 W1LR ,:$
（d=a+b-c） $Xu/P5
20×2年 1139 114** 684 569 M0?%r`
20×3年 569 57 30*** 596 CY*GCk H
20×4年 596 60 656 0 gLFTnMO
E.0J94>iM
*[684×（1+10％）+30×（1+10％）+655×（1+10％）=621.82+24.79+492.11=1138.72≈1139]
0r i
_ShWCU-~Z
1139为2002年期初摊余成本是如何算出,的 j/ NX
Lm<WT
*@
=[ Z3]#h
se]&)%p[
;n|%W,b-
.LnknjC
r1}1lJ>7H
$b7@S`5
-II03 S1
x;/dSfv _
GDiyFTr
K:Z(jF !j
p=kt+H&;
Y " rODk1
根据上述调整，XYZ公司的账务处理如下： JBZ1DZAWC
（1）20×2年1月1日，调整期初摊余成本： ~v:IgS
借：持有至到期投资——利息调整 53 ^ZRZ0:rZ
贷：投资收益 53 [f[Wz{Q#Y
（2）20×2年12月31日，确认实际利息、收回本金等： oS<Gj I:
借：应收利息 59 N>Uxq& )!
持有至到期投资——利息调整 55 d
%nX;w,
贷：投资收益 114 } * C
借：银行存款 59 Zw'050~-
贷：应收利息 59 G+k wG)K
借：银行存款 625 ;KEie@Ry
贷：持有至到期投资——成本 625 F?cw
IE\J
（3）20×3年l2月31日，确认实际利息等： rO{?.#~
借：应收利息 30 rKT.~ZP\
持有至到期投资——利息调整 27 xD~r Q$6sI
贷：投资收益 57 BgDWl{pm
借：银行存款 30 R?tjobk!
贷：应收利息 30 yx*<c#Uf
（4）20×4年l2月31日，确认实际利息、收回本金等： W! Hn`T
借：应收利息 30 XJy.xI>;
持有至到期投资——利息调整 30 ?2\oi *$
贷：投资收益 60 0@y`iZ]
1S
借：银行存款 30 d+ZXi'
贷：应收利息 30 B%k C> J
借：银行存款 625 Ai^0{kF6
贷：持有至到期投资——成本 625
