【例2—5】20×0年1月1日，XYZ公司支付价款l 000元（含交易费用）从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1 250元，票面利率4.72％，按年支付利息（即每年59元），本金最后一次支付。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。XYZ公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。 Zt!l3 (*tt
XYZ公司将购入的该公司债券划分为持有至到期投资，且不考虑所得税、减值损失等因素。为此，XYZ公司在初始确认时先计算确定该债券的实际利率： RM<\bZPc
设该债券的实际利率为r，则可列出如下等式： iBUf1v
59×（1+r）+59×（1+r）+59×（1+r）+59×（1+r）+（59+1 250）×（1+r）=1 000（元） aRG[F*BY
采用插值法，可以计算得出r=10％， }4
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假定在20×2年1月1日，XYZ公司预计本金的一半（即625元）将会在该年末收回，而其余的一半本金将于20×4年末付清。遇到这种情况时，XYZ公司应当调整20×2年初的摊余成本，计入当期损益。调整时采用最初确定的实际利率。 ;? :,L
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年份 期初摊余成本 gwqK`ww
（n） 实际利息（b） _^'k _ a
（按10%计算） 现金流入（c） 期末摊余成本 ptDA))7M/
（d=a+b-c） SiBbz4
20×2年 1139 114** 684 569 $!vi:+ED
20×3年 569 57 30*** 596 " c
20×4年 596 60 656 0 t o ? "{
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*[684×（1+10％）+30×（1+10％）+655×（1+10％）=621.82+24.79+492.11=1138.72≈1139] v <c Hx/
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1139为2002年期初摊余成本是如何算出,的 fglZjT
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根据上述调整，XYZ公司的账务处理如下： v4 .V%tg!
（1）20×2年1月1日，调整期初摊余成本： .z4FuG,R
借：持有至到期投资——利息调整 53 *oWz H _
贷：投资收益 53 Ce)Wvuh
（2）20×2年12月31日，确认实际利息、收回本金等： Uh8ieb
借：应收利息 59 "nefRz%j+
持有至到期投资——利息调整 55 #FQV
hgc
贷：投资收益 114
CFA >
借：银行存款 59 ropiyT9;
贷：应收利息 59 !'MD8
借：银行存款 625 .KLuGb 3JJ
贷：持有至到期投资——成本 625 `&6]P :_qp
（3）20×3年l2月31日，确认实际利息等： ;Dgp
!*v=
借：应收利息 30 0q;] ;m
持有至到期投资——利息调整 27 N~kYT\$b#
贷：投资收益 57 ;5l|-&{@*
借：银行存款 30 u'b_zlW@
贷：应收利息 30 a RwBxf
（4）20×4年l2月31日，确认实际利息、收回本金等： syfR5 wc
借：应收利息 30 4%7*tVG
持有至到期投资——利息调整 30 eC39C2q\
贷：投资收益 60 ?(=B=a[
借：银行存款 30 6} ;oLnO
贷：应收利息 30 ] mh+4k?b
借：银行存款 625 ?C{N0?[P-
贷：持有至到期投资——成本 625
