【例2—5】20×0年1月1日，XYZ公司支付价款l 000元（含交易费用）从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1 250元，票面利率4.72％，按年支付利息（即每年59元），本金最后一次支付。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。XYZ公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。 6= ?0&Bx&
XYZ公司将购入的该公司债券划分为持有至到期投资，且不考虑所得税、减值损失等因素。为此，XYZ公司在初始确认时先计算确定该债券的实际利率： LlTD =tJ0
设该债券的实际利率为r，则可列出如下等式： Ot=>~(u0
59×（1+r）+59×（1+r）+59×（1+r）+59×（1+r）+（59+1 250）×（1+r）=1 000（元） 8v$q+Wic
采用插值法，可以计算得出r=10％， V DFgu
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s^k G]7
假定在20×2年1月1日，XYZ公司预计本金的一半（即625元）将会在该年末收回，而其余的一半本金将于20×4年末付清。遇到这种情况时，XYZ公司应当调整20×2年初的摊余成本，计入当期损益。调整时采用最初确定的实际利率。 {cK<iQJ
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DE(XS zX
^~4]"J} ;M
Liqo)m
年份 期初摊余成本 !=9x =
（n） 实际利息（b） Q):#6|u+
（按10%计算） 现金流入（c） 期末摊余成本 P
Rh C1#
（d=a+b-c） DUOoTl p
20×2年 1139 114** 684 569 ?t/qaUXN
20×3年 569 57 30*** 596 !3b& S
4
20×4年 596 60 656 0 ]ch =@IV
6)INr,d
*[684×（1+10％）+30×（1+10％）+655×（1+10％）=621.82+24.79+492.11=1138.72≈1139] l+ }
=D@l
4n,&,R r#
1139为2002年期初摊余成本是如何算出,的 6 @f >
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{vu\ qXmMv
根据上述调整，XYZ公司的账务处理如下： >X~B1D,SV7
（1）20×2年1月1日，调整期初摊余成本： ) 5|9EXh
借：持有至到期投资——利息调整 53 v93b8/1
贷：投资收益 53
h.<f%&)F
（2）20×2年12月31日，确认实际利息、收回本金等：
5%-{r&
借：应收利息 59 [YvS#M3 T
持有至到期投资——利息调整 55 6h 9(u7(-N
贷：投资收益 114 f ;E#CjlTL
借：银行存款 59 j0l{M
c5
贷：应收利息 59 J""Cgf
借：银行存款 625 C: E f6ZW
贷：持有至到期投资——成本 625 M;A_'h?Z
（3）20×3年l2月31日，确认实际利息等： C[FHqo9M?H
借：应收利息 30 dL42 )HP5
持有至到期投资——利息调整 27 teok *'b:
贷：投资收益 57 _c>iux;
借：银行存款 30 r8:r}Qj2w[
贷：应收利息 30 yP"2.9\erH
（4）20×4年l2月31日，确认实际利息、收回本金等： &h:4TaD
借：应收利息 30 Khj C'CU,
持有至到期投资——利息调整 30 @pH2"k|
@
贷：投资收益 60 7L~ *%j
借：银行存款 30 & SXw=;B
贷：应收利息 30 ay8]"sa
借：银行存款 625 c=sV"r?
贷：持有至到期投资——成本 625
