【例2—5】20×0年1月1日，XYZ公司支付价款l 000元（含交易费用）从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1 250元，票面利率4.72％，按年支付利息（即每年59元），本金最后一次支付。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。XYZ公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。 ~n8F7
XYZ公司将购入的该公司债券划分为持有至到期投资，且不考虑所得税、减值损失等因素。为此，XYZ公司在初始确认时先计算确定该债券的实际利率：
/X
N*)m
设该债券的实际利率为r，则可列出如下等式： HI z9s4Y_
59×（1+r）+59×（1+r）+59×（1+r）+59×（1+r）+（59+1 250）×（1+r）=1 000（元） 69rwX"^
采用插值法，可以计算得出r=10％， dhs#D:/{ 9
As D1-$
N:d
D*[Q Z
假定在20×2年1月1日，XYZ公司预计本金的一半（即625元）将会在该年末收回，而其余的一半本金将于20×4年末付清。遇到这种情况时，XYZ公司应当调整20×2年初的摊余成本，计入当期损益。调整时采用最初确定的实际利率。 j KYm /}d
kv/(rKLp*
0T=jR{j!o
sC 9- +}
ti+pUlVrM
年份 期初摊余成本 FGDw;lEa9[
（n） 实际利息（b） b~F!.^7Q
（按10%计算） 现金流入（c） 期末摊余成本 `TOX1cmw
（d=a+b-c） @|Z*f\
20×2年 1139 114** 684 569 tG_-;03<`4
20×3年 569 57 30*** 596 ?$2q P`-
20×4年 596 60 656 0 C9G U6Ao
>d' EInSF
*[684×（1+10％）+30×（1+10％）+655×（1+10％）=621.82+24.79+492.11=1138.72≈1139] JTjzT2`A.
0:s8o@}
1139为2002年期初摊余成本是如何算出,的 rpx 0|{m
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Wn2Ny jX
根据上述调整，XYZ公司的账务处理如下： q#.rY zl0
（1）20×2年1月1日，调整期初摊余成本： -`,~9y;tx
借：持有至到期投资——利息调整 53 r*c82}tc
贷：投资收益 53 'M47'{7T
（2）20×2年12月31日，确认实际利息、收回本金等： Z3Bo
@`&?
借：应收利息 59 M^Q&A R'F
持有至到期投资——利息调整 55 u!m,ilAnd
贷：投资收益 114 5?D1][
借：银行存款 59 e =0l<Rj
贷：应收利息 59 M}R@ K;%
借：银行存款 625 b,=,px
贷：持有至到期投资——成本 625 AECxd[k$9
（3）20×3年l2月31日，确认实际利息等： W dei` u[
借：应收利息 30 i0i.sizu
持有至到期投资——利息调整 27 0F-mROC=F
贷：投资收益 57 0G~%UYB-
借：银行存款 30 kyp U &F
贷：应收利息 30 8L%%eM_O
（4）20×4年l2月31日，确认实际利息、收回本金等： f 0:EQYYZ
借：应收利息 30 i=,B88ko
持有至到期投资——利息调整 30 _%AJmt}
贷：投资收益 60 hWl""66+5
借：银行存款 30 ~)WfJ
贷：应收利息 30 V p5V
m
借：银行存款 625 > OF: "_fh
贷：持有至到期投资——成本 625
