【例2—5】20×0年1月1日,XYZ公司支付价款l 000元(含交易费用)从活跃市场上购入某公司5年期债券,面值1 250元,票面利率4.72%,按年支付利息(即每年59元),本金最后一次支付。合同约定,该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回,且不需要为提前赎回支付额外款项。XYZ公司在购买该债券时,预计发行方不会提前赎回。 JTrxh]
XYZ公司将购入的该公司债券划分为持有至到期投资,且不考虑所得税、减值损失等因素。为此,XYZ公司在初始确认时先计算确定该债券的实际利率: Ju+r@/y%
设该债券的实际利率为r,则可列出如下等式: #AE'arT<
59×(1+r)+59×(1+r)+59×(1+r)+59×(1+r)+(59+1 250)×(1+r)=1 000(元) .BZw7
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采用插值法,可以计算得出r=10%, 87y$=eZ
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6dV92:
假定在20×2年1月1日,XYZ公司预计本金的一半(即625元)将会在该年末收回,而其余的一半本金将于20×4年末付清。遇到这种情况时,XYZ公司应当调整20×2年初的摊余成本,计入当期损益。调整时采用最初确定的实际利率。 qd
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年份 期初摊余成本 8&B{bS
(n) 实际利息(b) HX?5O$<<N
(按10%计算) 现金流入(c) 期末摊余成本 %=%jy
(d=a+b-c) p\~ lPXK
20×2年 1139 114** 684 569 !ZHPR:k|
20×3年 569 57 30*** 596 }fUV*U:3
20×4年 596 60 656 0 DM"`If%3j
sLPFeibof5
*[684×(1+10%)+30×(1+10%)+655×(1+10%)=621.82+24.79+492.11=1138.72≈1139] W%@6D|^
Lr_+)l
1139为2002年期初摊余成本是如何算出,的 yD(0:g#
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根据上述调整,XYZ公司的账务处理如下: N_U Zu
(1)20×2年1月1日,调整期初摊余成本: x=gZ7$?A
借:持有至到期投资——利息调整 53 -aXV}ZY"
贷:投资收益 53 U_y)p Cd
(2)20×2年12月31日,确认实际利息、收回本金等: 8S&`
借:应收利息 59 n@Y`g{{e~
持有至到期投资——利息调整 55 %HpTQ
贷:投资收益 114 s'J8E+&5
借:银行存款 59 |r$Vb$z
贷:应收利息 59 ;a[56W
借:银行存款 625 rX)PN3TD
贷:持有至到期投资——成本 625 ]@)X3}"!
(3)20×3年l2月31日,确认实际利息等: y/'2WO[
借:应收利息 30 0,{Dw9
W:
持有至到期投资——利息调整 27 S2@[F\|r
贷:投资收益 57 l!EfvqWX
借:银行存款 30 !Z`~=n3bk
贷:应收利息 30 oOnk,U
(4)20×4年l2月31日,确认实际利息、收回本金等: ,g;~:
借:应收利息 30 ~ucOQVmz@
持有至到期投资——利息调整 30 {|O8)bW'
贷:投资收益 60 y}R{A6X)
借:银行存款 30 #db8ur3?
贷:应收利息 30 nxA Y
]Q
借:银行存款 625 T4F}MVK
贷:持有至到期投资——成本 625