【例2—5】20×0年1月1日，XYZ公司支付价款l 000元（含交易费用）从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1 250元，票面利率4.72％，按年支付利息（即每年59元），本金最后一次支付。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。XYZ公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。 *mQit/ k.
XYZ公司将购入的该公司债券划分为持有至到期投资，且不考虑所得税、减值损失等因素。为此，XYZ公司在初始确认时先计算确定该债券的实际利率： E%^28}dN
设该债券的实际利率为r，则可列出如下等式： 0uz"}
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59×（1+r）+59×（1+r）+59×（1+r）+59×（1+r）+（59+1 250）×（1+r）=1 000（元） <n\.S
采用插值法，可以计算得出r=10％， eC$v0Gtq
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假定在20×2年1月1日，XYZ公司预计本金的一半（即625元）将会在该年末收回，而其余的一半本金将于20×4年末付清。遇到这种情况时，XYZ公司应当调整20×2年初的摊余成本，计入当期损益。调整时采用最初确定的实际利率。 #I?iR 3u
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年份 期初摊余成本 V)2_T!e%*
（n） 实际利息（b） S
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（按10%计算） 现金流入（c） 期末摊余成本 "A ouiZkh
（d=a+b-c） .NT&>X~.V
20×2年 1139 114** 684 569 s.sy7 %{
20×3年 569 57 30*** 596 aHC;p=RQ\A
20×4年 596 60 656 0 u B1!*S1f
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*[684×（1+10％）+30×（1+10％）+655×（1+10％）=621.82+24.79+492.11=1138.72≈1139] #'x?) AS
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1139为2002年期初摊余成本是如何算出,的 nEm7&Gb
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根据上述调整，XYZ公司的账务处理如下： 0NtsFPO
（1）20×2年1月1日，调整期初摊余成本：
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借：持有至到期投资——利息调整 53 &t/<yq}{
贷：投资收益 53
sGls^J)
（2）20×2年12月31日，确认实际利息、收回本金等： e H
借：应收利息 59 rp#*uV9;
持有至到期投资——利息调整 55 3Z:!o$
贷：投资收益 114
}pn FJ
借：银行存款 59 s| r7DdI
贷：应收利息 59 ^3|$wB=
借：银行存款 625 Zf
v(\SI
贷：持有至到期投资——成本 625 8.Ef 5-m
（3）20×3年l2月31日，确认实际利息等： 0~b6
wuFl
借：应收利息 30 Gu`Vk/&
持有至到期投资——利息调整 27 'uAC oME@
贷：投资收益 57 b *F~%K^i$
借：银行存款 30 rg^\BUa-W,
贷：应收利息 30 %C6zXiO"
（4）20×4年l2月31日，确认实际利息、收回本金等： SE )j}go
借：应收利息 30 'Y{ux>
持有至到期投资——利息调整 30 $a* Q).^
贷：投资收益 60 |C6(0fgWd
借：银行存款 30 bC>>^?U1m
贷：应收利息 30 T{4fa^c2J
借：银行存款 625 (vsk^3R[6
贷：持有至到期投资——成本 625
