【例2—5】20×0年1月1日，XYZ公司支付价款l 000元（含交易费用）从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1 250元，票面利率4.72％，按年支付利息（即每年59元），本金最后一次支付。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。XYZ公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。 Aye!@RjM8
XYZ公司将购入的该公司债券划分为持有至到期投资，且不考虑所得税、减值损失等因素。为此，XYZ公司在初始确认时先计算确定该债券的实际利率： )R {4"&&2
设该债券的实际利率为r，则可列出如下等式： )y.J2_lI8
59×（1+r）+59×（1+r）+59×（1+r）+59×（1+r）+（59+1 250）×（1+r）=1 000（元） r
tf>\j+
采用插值法，可以计算得出r=10％， @< },
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假定在20×2年1月1日，XYZ公司预计本金的一半（即625元）将会在该年末收回，而其余的一半本金将于20×4年末付清。遇到这种情况时，XYZ公司应当调整20×2年初的摊余成本，计入当期损益。调整时采用最初确定的实际利率。 H*yX
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年份 期初摊余成本 #(bMZ!/ (
（n） 实际利息（b） 7Y @ &&
（按10%计算） 现金流入（c） 期末摊余成本 v.\1-Q?
（d=a+b-c） <J {VTk ~
20×2年 1139 114** 684 569 8*4X%a=O
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20×3年 569 57 30*** 596 O,9KhX
+
20×4年 596 60 656 0 / $WEO[o
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*[684×（1+10％）+30×（1+10％）+655×（1+10％）=621.82+24.79+492.11=1138.72≈1139] 0 4:^<n+{
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1139为2002年期初摊余成本是如何算出,的 OyZgg(iN
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根据上述调整，XYZ公司的账务处理如下： EmVE<kY .
（1）20×2年1月1日，调整期初摊余成本： kVy%y"/
借：持有至到期投资——利息调整 53 # r#UO
贷：投资收益 53 k1_f7_m
（2）20×2年12月31日，确认实际利息、收回本金等： gI'4g ZH
借：应收利息 59 f77Jn^Dt
持有至到期投资——利息调整 55 b)3dZ*cOJ
贷：投资收益 114 ) g9Zw_3
借：银行存款 59 @FdtM<X
贷：应收利息 59 ^yu0Veypy
借：银行存款 625 jzdK''CHi
贷：持有至到期投资——成本 625 x<~ pqq8]
（3）20×3年l2月31日，确认实际利息等： 6i(nyA
2!
借：应收利息 30 xQ^zX 7
持有至到期投资——利息调整 27 ;
R&wr _%
贷：投资收益 57 Qg<_te)\
借：银行存款 30 &#w]
2~ |
贷：应收利息 30 , N?~je .
（4）20×4年l2月31日，确认实际利息、收回本金等： M@E*_U!U
借：应收利息 30 +0;6.PK
持有至到期投资——利息调整 30 /F4rbL^:
贷：投资收益 60 @i$9c )D
借：银行存款 30 loLQ@?E
贷：应收利息 30 b Zn:q[7
借：银行存款 625 + ( `
贷：持有至到期投资——成本 625
