【例2—5】20×0年1月1日，XYZ公司支付价款l 000元（含交易费用）从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1 250元，票面利率4.72％，按年支付利息（即每年59元），本金最后一次支付。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。XYZ公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。 Bfz]PN78.G
XYZ公司将购入的该公司债券划分为持有至到期投资，且不考虑所得税、减值损失等因素。为此，XYZ公司在初始确认时先计算确定该债券的实际利率： tyyfMA?'L;
设该债券的实际利率为r，则可列出如下等式： '}eA2Q>BV
59×（1+r）+59×（1+r）+59×（1+r）+59×（1+r）+（59+1 250）×（1+r）=1 000（元） U>jLh57
采用插值法，可以计算得出r=10％， M<"H1> q@
!>R u= $9
|<Gq^3 2
假定在20×2年1月1日，XYZ公司预计本金的一半（即625元）将会在该年末收回，而其余的一半本金将于20×4年末付清。遇到这种情况时，XYZ公司应当调整20×2年初的摊余成本，计入当期损益。调整时采用最初确定的实际利率。 #X?#v7i",D
C~#ndl
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4+j:]poYG{
;]+ p>p-#
<.qhW^> X
年份 期初摊余成本 {s/u [T_D2
（n） 实际利息（b） `lA[-x~
（按10%计算） 现金流入（c） 期末摊余成本 ,Xt!dT-
（d=a+b-c） c (Gl3^
20×2年 1139 114** 684 569 Jg\1(ix
20×3年 569 57 30*** 596
Y;[#~3CA
20×4年 596 60 656 0 x%\m/_5w%
rAZsVnk?
*[684×（1+10％）+30×（1+10％）+655×（1+10％）=621.82+24.79+492.11=1138.72≈1139] 'z.:
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1139为2002年期初摊余成本是如何算出,的 ~G ZpAPg*
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根据上述调整，XYZ公司的账务处理如下： b=-LQkcZhK
（1）20×2年1月1日，调整期初摊余成本：
t/HUG#W{
借：持有至到期投资——利息调整 53 `LID*uD;_
贷：投资收益 53 V.k2t$@
（2）20×2年12月31日，确认实际利息、收回本金等： r{~@hd'Aj
借：应收利息 59 N=X(G(
持有至到期投资——利息调整 55 S@'yuAe*G
贷：投资收益 114 9uL ="z$\
借：银行存款 59 R6KS&Ge_
贷：应收利息 59 {_{&t>s 2
借：银行存款 625 Ao/KB_4f*Q
贷：持有至到期投资——成本 625 IT~pp _6g
（3）20×3年l2月31日，确认实际利息等： pd1V8PZSG
借：应收利息 30 EN!Q]O |
持有至到期投资——利息调整 27 (V xWa#P
贷：投资收益 57 ;.g <u
借：银行存款 30 4}\ Dr
%US
贷：应收利息 30 ?TXe.h |u
（4）20×4年l2月31日，确认实际利息、收回本金等： iA[WDB\|0
借：应收利息 30 oy) 'w
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持有至到期投资——利息调整 30 GG@&jcp7
贷：投资收益 60 [ sT}hYh+
借：银行存款 30 <&$:$_ah
贷：应收利息 30 D`G ;kp
借：银行存款 625 z&@Vg`w"
贷：持有至到期投资——成本 625
