【例2—5】20×0年1月1日,XYZ公司支付价款l 000元(含交易费用)从活跃市场上购入某公司5年期债券,面值1 250元,票面利率4.72%,按年支付利息(即每年59元),本金最后一次支付。合同约定,该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回,且不需要为提前赎回支付额外款项。XYZ公司在购买该债券时,预计发行方不会提前赎回。 co%-d
XYZ公司将购入的该公司债券划分为持有至到期投资,且不考虑所得税、减值损失等因素。为此,XYZ公司在初始确认时先计算确定该债券的实际利率: +d,Z_ 6F
设该债券的实际利率为r,则可列出如下等式: \TXCq@
59×(1+r)+59×(1+r)+59×(1+r)+59×(1+r)+(59+1 250)×(1+r)=1 000(元) ir3EA'_>N
采用插值法,可以计算得出r=10%, Q
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SpX6PwM
Q96^rjY
假定在20×2年1月1日,XYZ公司预计本金的一半(即625元)将会在该年末收回,而其余的一半本金将于20×4年末付清。遇到这种情况时,XYZ公司应当调整20×2年初的摊余成本,计入当期损益。调整时采用最初确定的实际利率。 Oi4tG&q
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年份 期初摊余成本 DS1_hbk
(n) 实际利息(b) /%w3(e
(按10%计算) 现金流入(c) 期末摊余成本 Omy<Y@$
(d=a+b-c) %.VFj7J
20×2年 1139 114** 684 569 ^5BQ=
20×3年 569 57 30*** 596 eww/tG a
20×4年 596 60 656 0 !qF t:{-h
C{8(ew
*[684×(1+10%)+30×(1+10%)+655×(1+10%)=621.82+24.79+492.11=1138.72≈1139] HH94?&
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1139为2002年期初摊余成本是如何算出,的 ky-9I<Z,,
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根据上述调整,XYZ公司的账务处理如下: {<1 ]cP
(1)20×2年1月1日,调整期初摊余成本: Yb;$z'
借:持有至到期投资——利息调整 53 ];8S<KiS~
贷:投资收益 53 _?QVc0S!
(2)20×2年12月31日,确认实际利息、收回本金等: NANgV~Y&
借:应收利息 59 8%Hc%T[RnT
持有至到期投资——利息调整 55 *$yU|,
贷:投资收益 114 KoKd.%
借:银行存款 59 >s|zrS)
贷:应收利息 59 ;dVYR=l
借:银行存款 625 Ny2. C?2
贷:持有至到期投资——成本 625 pa8R;A70Dl
(3)20×3年l2月31日,确认实际利息等: %UokR"
借:应收利息 30 |Pj]sh[^Y
持有至到期投资——利息调整 27 "9bd;Tt:
贷:投资收益 57 5l[&-:(Lh
借:银行存款 30 #$0*Gd-N
贷:应收利息 30 "1HKD
(4)20×4年l2月31日,确认实际利息、收回本金等: {k8R6l1
借:应收利息 30 VBv|7S
持有至到期投资——利息调整 30 %v)O!HC}
贷:投资收益 60 YgL{*XYAt
借:银行存款 30 6Mh"{N7
贷:应收利息 30 {DWL 5V#M
借:银行存款 625 `b?o%5V2x
贷:持有至到期投资——成本 625