【例2—5】20×0年1月1日，XYZ公司支付价款l 000元（含交易费用）从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1 250元，票面利率4.72％，按年支付利息（即每年59元），本金最后一次支付。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。XYZ公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。 /x$}D=(CZ
XYZ公司将购入的该公司债券划分为持有至到期投资，且不考虑所得税、减值损失等因素。为此，XYZ公司在初始确认时先计算确定该债券的实际利率： nt7|f,_J
设该债券的实际利率为r，则可列出如下等式： > gr<^$
59×（1+r）+59×（1+r）+59×（1+r）+59×（1+r）+（59+1 250）×（1+r）=1 000（元） O47PkP8
采用插值法，可以计算得出r=10％， !6lOIgn
{Jr f/p
9w
+ a-D#^ 2;
假定在20×2年1月1日，XYZ公司预计本金的一半（即625元）将会在该年末收回，而其余的一半本金将于20×4年末付清。遇到这种情况时，XYZ公司应当调整20×2年初的摊余成本，计入当期损益。调整时采用最初确定的实际利率。 K k 7GZ
U<Vy>gIC
( }G !np
Q.yb
4
gt'*B5F
(
年份 期初摊余成本 +vf:z?I8
（n） 实际利息（b） {t&*>ma6)
（按10%计算） 现金流入（c） 期末摊余成本 byafb+ x
（d=a+b-c） SgiDh dE
20×2年 1139 114** 684 569 yX`#s]M
20×3年 569 57 30*** 596 VrVDm*AGQ
20×4年 596 60 656 0 x.ba|:5
fTcY"A,2
*[684×（1+10％）+30×（1+10％）+655×（1+10％）=621.82+24.79+492.11=1138.72≈1139] #00D?nC
6F(hY !}5
1139为2002年期初摊余成本是如何算出,的 }B`Ku5 M
)T9~8p.
+, z) #
^+ wk
(Ux [[
_C20 +PMO
+>!V
] S
/H Zv
c-5Ysg
19p8B&
Pubv$u
2
)9B:Y;>)
b:1 L@8s;
Fwb5u!_,
根据上述调整，XYZ公司的账务处理如下： :> SLQ[1
（1）20×2年1月1日，调整期初摊余成本： W2hA-1
借：持有至到期投资——利息调整 53 q4/909x=
贷：投资收益 53 `"c' z;
（2）20×2年12月31日，确认实际利息、收回本金等： o,1Dqg4P3
借：应收利息 59 `]jqQr97
持有至到期投资——利息调整 55 Yk
'm?p#~
贷：投资收益 114 q6R Eh ;$
借：银行存款 59 J'e]x[Y
贷：应收利息 59 V#L'7">VP
借：银行存款 625 LL.x11 o3
贷：持有至到期投资——成本 625 IB8gDP2
（3）20×3年l2月31日，确认实际利息等： ?`H[u7*%
借：应收利息 30 BZ+;n
|<r
持有至到期投资——利息调整 27 >'b=YlUL
贷：投资收益 57 'C^;OjAg
借：银行存款 30 <: :VCA %
贷：应收利息 30 Rk A8
（4）20×4年l2月31日，确认实际利息、收回本金等： <bP#H
借：应收利息 30 :b@igZ<
持有至到期投资——利息调整 30 LTXz$Z]
贷：投资收益 60 w#9_eq|3
借：银行存款 30 2)9r'ai?a
贷：应收利息 30 FshC )[w,
借：银行存款 625 cDIBDC
贷：持有至到期投资——成本 625
