【例2—5】20×0年1月1日，XYZ公司支付价款l 000元（含交易费用）从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1 250元，票面利率4.72％，按年支付利息（即每年59元），本金最后一次支付。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。XYZ公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。 |[ 3%^!f \
XYZ公司将购入的该公司债券划分为持有至到期投资，且不考虑所得税、减值损失等因素。为此，XYZ公司在初始确认时先计算确定该债券的实际利率： \46
'j.
设该债券的实际利率为r，则可列出如下等式： Y0 ?<~G
f
59×（1+r）+59×（1+r）+59×（1+r）+59×（1+r）+（59+1 250）×（1+r）=1 000（元） zHg1K,t :
采用插值法，可以计算得出r=10％， 02F\1fXS
9sId2py]W
YD@n8?~$$
假定在20×2年1月1日，XYZ公司预计本金的一半（即625元）将会在该年末收回，而其余的一半本金将于20×4年末付清。遇到这种情况时，XYZ公司应当调整20×2年初的摊余成本，计入当期损益。调整时采用最初确定的实际利率。 !5VT[w
1
eKv{N\E
4~DW 7 (
EyK
F5TP0
VJoobu1h
年份 期初摊余成本 2zlBrjk;
（n） 实际利息（b） J+:gIszsWT
（按10%计算） 现金流入（c） 期末摊余成本 [vNaX%o
（d=a+b-c） cq0#~20
20×2年 1139 114** 684 569 I%b}qC"5M
20×3年 569 57 30*** 596 nv OJY6)$V
20×4年 596 60 656 0 ZDl6 F`
1(`UzC =R|
*[684×（1+10％）+30×（1+10％）+655×（1+10％）=621.82+24.79+492.11=1138.72≈1139] ui!MQk+D9
hVl^vw7 o
1139为2002年期初摊余成本是如何算出,的
IPDQ
H\
^zp5/
]7/6u.G7R
y7@q] ~%
C8bB OC(
J;#7dRW{
@\}w8
@ r G=>??k
]N4?*S*jd)
c>)_ I
":U v
u[-
T@?uA
*J
tvEf- z
x:0n K,
根据上述调整，XYZ公司的账务处理如下： 4RDdfY\%u
（1）20×2年1月1日，调整期初摊余成本：
.% {4B,d$
借：持有至到期投资——利息调整 53 (d ?sFwOt\
贷：投资收益 53 ,5Nf9z!hk(
（2）20×2年12月31日，确认实际利息、收回本金等：
'(-SuaH49
借：应收利息 59 'p> *4}
持有至到期投资——利息调整 55 FI=]K8
贷：投资收益 114 +)U>mm,
借：银行存款 59 [[A}MF*@
贷：应收利息 59 ? f>pKe
借：银行存款 625 2(s-8E:
贷：持有至到期投资——成本 625 RS9m AeX4h
（3）20×3年l2月31日，确认实际利息等：
}0f"SWO>
借：应收利息 30 syB.Z-Cpd
持有至到期投资——利息调整 27 /^9K Zj
贷：投资收益 57 -+,3aK<[
借：银行存款 30 .j l|? o
贷：应收利息 30 P; DGs]PF
（4）20×4年l2月31日，确认实际利息、收回本金等：
WgayH
借：应收利息 30 @@ ~Ql
持有至到期投资——利息调整 30 <x O"
E%t
贷：投资收益 60 Y-y<gW
借：银行存款 30 ;'7gg]
贷：应收利息 30 q-5U,!!W/
借：银行存款 625 9LK<u $C
贷：持有至到期投资——成本 625
