【例2—5】20×0年1月1日，XYZ公司支付价款l 000元（含交易费用）从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1 250元，票面利率4.72％，按年支付利息（即每年59元），本金最后一次支付。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。XYZ公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。 c o%-d
XYZ公司将购入的该公司债券划分为持有至到期投资，且不考虑所得税、减值损失等因素。为此，XYZ公司在初始确认时先计算确定该债券的实际利率： +d,Z_ 6F
设该债券的实际利率为r，则可列出如下等式： \TXCq@
59×（1+r）+59×（1+r）+59×（1+r）+59×（1+r）+（59+1 250）×（1+r）=1 000（元） ir3EA'_>N
采用插值法，可以计算得出r=10％， Q
"sszz
SpX6PwM
Q96^rjY
假定在20×2年1月1日，XYZ公司预计本金的一半（即625元）将会在该年末收回，而其余的一半本金将于20×4年末付清。遇到这种情况时，XYZ公司应当调整20×2年初的摊余成本，计入当期损益。调整时采用最初确定的实际利率。 Oi4tG&q
InR/g@n+D1
$23dcC*hI
$y+Bril5W
Q !G^CG
年份 期初摊余成本 DS1_hbk
（n） 实际利息（b） /%w3(e
（按10%计算） 现金流入（c） 期末摊余成本 Omy<Y@$
（d=a+b-c） %.VFj7J
20×2年 1139 114** 684 569 ^5BQ=
20×3年 569 57 30*** 596 eww/tG a
20×4年 596 60 656 0 !qF t:{-h
C {8(ew
*[684×（1+10％）+30×（1+10％）+655×（1+10％）=621.82+24.79+492.11=1138.72≈1139] HH94?&
o+^5W
1139为2002年期初摊余成本是如何算出,的 ky-9I<Z,,
-yP_S~ \n
c. eA]m q
eJwHe G
~zT7 43
2h5L#\H"
<m X EX`?
IG=# 2 /$
tDIQ=
Y('?Z]
!U8n=A#,-
`PApmS~}
.
j0+l-]F-
/[RO>Z9
根据上述调整，XYZ公司的账务处理如下： { <1 ]cP
（1）20×2年1月1日，调整期初摊余成本： Yb;$z '
借：持有至到期投资——利息调整 53 ];8S<KiS~
贷：投资收益 53 _?QVc0S!
（2）20×2年12月31日，确认实际利息、收回本金等： NANgV~Y&
借：应收利息 59 8%Hc%T[RnT
持有至到期投资——利息调整 55 *$yU|,
贷：投资收益 114 KoKd.%
借：银行存款 59 > s|zr S)
贷：应收利息 59 ;dVYR =l
借：银行存款 625 Ny2. C?2
贷：持有至到期投资——成本 625 pa8R;A70Dl
（3）20×3年l2月31日，确认实际利息等： %UokR"
借：应收利息 30 |Pj]sh[^Y
持有至到期投资——利息调整 27 "9bd;Tt:
贷：投资收益 57 5l[&-: (Lh
借：银行存款 30 #$0*Gd-N
贷：应收利息 30 "1HKD
（4）20×4年l2月31日，确认实际利息、收回本金等： { k8R6l1
借：应收利息 30 V Bv |7S
持有至到期投资——利息调整 30 %v)O!HC}
贷：投资收益 60 YgL{*XYAt
借：银行存款 30 6Mh"{N7
贷：应收利息 30 {DWL 5V#M
借：银行存款 625 `b?o%5V2x
贷：持有至到期投资——成本 625
