【例2—5】20×0年1月1日，XYZ公司支付价款l 000元（含交易费用）从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1 250元，票面利率4.72％，按年支付利息（即每年59元），本金最后一次支付。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。XYZ公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。 6Y<'Lyg/
XYZ公司将购入的该公司债券划分为持有至到期投资，且不考虑所得税、减值损失等因素。为此，XYZ公司在初始确认时先计算确定该债券的实际利率： uKHkC.g
设该债券的实际利率为r，则可列出如下等式： zY6{ OP!#
59×（1+r）+59×（1+r）+59×（1+r）+59×（1+r）+（59+1 250）×（1+r）=1 000（元） |d\ rCq >
采用插值法，可以计算得出r=10％， bI/d(Q%#<
ij i<+ oul
*$mDu,'8
假定在20×2年1月1日，XYZ公司预计本金的一半（即625元）将会在该年末收回，而其余的一半本金将于20×4年末付清。遇到这种情况时，XYZ公司应当调整20×2年初的摊余成本，计入当期损益。调整时采用最初确定的实际利率。 y1z<{'2x
\,| Xz|?C
s\A"B#9r
U+gOojRy{
02OL-bv}HS
年份 期初摊余成本 :a3 +f5
（n） 实际利息（b） rV.04m,
（按10%计算） 现金流入（c） 期末摊余成本 Z
|w M
（d=a+b-c） AW3\>WC
20×2年 1139 114** 684 569 MN1
kR
20×3年 569 57 30*** 596 kNqSBzg
20×4年 596 60 656 0 9i4!^DM_
3~ITvH,`s
*[684×（1+10％）+30×（1+10％）+655×（1+10％）=621.82+24.79+492.11=1138.72≈1139] <j" }EEb^
j. UQLi&`
1139为2002年期初摊余成本是如何算出,的 pGEYke NU
` Q C
q2v:l
SFY
3J t_=!qlo
;4XvlcGo
`tZu~
n
"[(& $ I
<s/n8#i=H
x;A"S
U^jxKBq^
Uawf,57v<
0uX"KL]Elf
.KiJq:$H
Q(@/ ,%EF
根据上述调整，XYZ公司的账务处理如下： 01v7_* 'R
（1）20×2年1月1日，调整期初摊余成本： K"~Tk`[0Q
借：持有至到期投资——利息调整 53 Da_8Q(XFe
贷：投资收益 53 !O=?n<Ex"
（2）20×2年12月31日，确认实际利息、收回本金等： {ctEjgiE
借：应收利息 59 ~x<nz/^
持有至到期投资——利息调整 55 4.]xK2sW
贷：投资收益 114 (eX9O4
借：银行存款 59 v @zpF)|
贷：应收利息 59 \~V
Z Y
借：银行存款 625 d&S4`\g?8
贷：持有至到期投资——成本 625 b~F(2[o
（3）20×3年l2月31日，确认实际利息等： lZT9 SDtS
借：应收利息 30 ut6M$d4
持有至到期投资——利息调整 27 D(3\m)
贷：投资收益 57 fQ>=\*b9x^
借：银行存款 30 5~(.:R X:q
贷：应收利息 30 Cj~45)r
（4）20×4年l2月31日，确认实际利息、收回本金等： /18Z4TA
借：应收利息 30 Hx;ij?
持有至到期投资——利息调整 30 ?39B(T
贷：投资收益 60 9 o-fI@9
借：银行存款 30 $*
)??uU
贷：应收利息 30 ogN/zIU+VA
借：银行存款 625 !eb} jL
贷：持有至到期投资——成本 625
