【例2—5】20×0年1月1日，XYZ公司支付价款l 000元（含交易费用）从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1 250元，票面利率4.72％，按年支付利息（即每年59元），本金最后一次支付。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。XYZ公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。 #>\+6W
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XYZ公司将购入的该公司债券划分为持有至到期投资，且不考虑所得税、减值损失等因素。为此，XYZ公司在初始确认时先计算确定该债券的实际利率： 'xY@ I`x
设该债券的实际利率为r，则可列出如下等式： \a\ApD
59×（1+r）+59×（1+r）+59×（1+r）+59×（1+r）+（59+1 250）×（1+r）=1 000（元） .FXn=4l'vV
采用插值法，可以计算得出r=10％， b}#ay2AR
(t)a u
=:-x;
假定在20×2年1月1日，XYZ公司预计本金的一半（即625元）将会在该年末收回，而其余的一半本金将于20×4年末付清。遇到这种情况时，XYZ公司应当调整20×2年初的摊余成本，计入当期损益。调整时采用最初确定的实际利率。 &-0 eWwMW
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年份 期初摊余成本 wm r8[n&c
（n） 实际利息（b） _~E&?zR2>"
（按10%计算） 现金流入（c） 期末摊余成本 7&z`N^dz{
（d=a+b-c） _n+./ B
20×2年 1139 114** 684 569 x
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20×3年 569 57 30*** 596 OjiQBsgnj
20×4年 596 60 656 0 h0fbc;l
n7 S~n k
*[684×（1+10％）+30×（1+10％）+655×（1+10％）=621.82+24.79+492.11=1138.72≈1139] Ug^v
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1139为2002年期初摊余成本是如何算出,的 UE9r1g`z
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根据上述调整，XYZ公司的账务处理如下： #'-L`])7uw
（1）20×2年1月1日，调整期初摊余成本： G*|2qX"o
借：持有至到期投资——利息调整 53 7QlA/iKqK
贷：投资收益 53 y^oSVj
（2）20×2年12月31日，确认实际利息、收回本金等： e>kw>%3bl9
借：应收利息 59 >#RXYDd
持有至到期投资——利息调整 55 0r+%5}| -K
贷：投资收益 114 ^vmyiF
借：银行存款 59 r $*p
贷：应收利息 59 VlVd"jW
借：银行存款 625 ,&sBa{0
贷：持有至到期投资——成本 625 &OiJJl[9
（3）20×3年l2月31日，确认实际利息等： '%
>$\Lv
借：应收利息 30 ;TK:D=p4
持有至到期投资——利息调整 27 '~E&^K5hr
贷：投资收益 57 ba 3_5 5]
借：银行存款 30 l#,WMu&
贷：应收利息 30 @GYM4T
（4）20×4年l2月31日，确认实际利息、收回本金等： shlL(&Py
借：应收利息 30 8yH) 8:w
持有至到期投资——利息调整 30 S) [`Bm
贷：投资收益 60 m(Cn'@i`"0
借：银行存款 30 dOFxzk,g&R
贷：应收利息 30 3H%o
TgWk
借：银行存款 625 X }yEMe {T
贷：持有至到期投资——成本 625
