【例2—5】20×0年1月1日,XYZ公司支付价款l 000元(含交易费用)从活跃市场上购入某公司5年期债券,面值1 250元,票面利率4.72%,按年支付利息(即每年59元),本金最后一次支付。合同约定,该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回,且不需要为提前赎回支付额外款项。XYZ公司在购买该债券时,预计发行方不会提前赎回。 ]i*q*]x2u
XYZ公司将购入的该公司债券划分为持有至到期投资,且不考虑所得税、减值损失等因素。为此,XYZ公司在初始确认时先计算确定该债券的实际利率: #1Mk9sxo
设该债券的实际利率为r,则可列出如下等式: OXDlwbwL
59×(1+r)+59×(1+r)+59×(1+r)+59×(1+r)+(59+1 250)×(1+r)=1 000(元) 7HPLD&WPt
采用插值法,可以计算得出r=10%, jIE>t5 fy
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假定在20×2年1月1日,XYZ公司预计本金的一半(即625元)将会在该年末收回,而其余的一半本金将于20×4年末付清。遇到这种情况时,XYZ公司应当调整20×2年初的摊余成本,计入当期损益。调整时采用最初确定的实际利率。 322W"qduTZ
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年份 期初摊余成本 ]SrKe-*:U
(n) 实际利息(b) (Wr;:3i
(按10%计算) 现金流入(c) 期末摊余成本 zcJ]US
(d=a+b-c) Ga f/0/|
20×2年 1139 114** 684 569 yP0P-8
20×3年 569 57 30*** 596 cNC\w%
20×4年 596 60 656 0 567ot|cc
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*[684×(1+10%)+30×(1+10%)+655×(1+10%)=621.82+24.79+492.11=1138.72≈1139] 0vG}c5;F
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1139为2002年期初摊余成本是如何算出,的 + WPi}
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根据上述调整,XYZ公司的账务处理如下: u4VQx,,
(1)20×2年1月1日,调整期初摊余成本: 1@)]+* F*z
借:持有至到期投资——利息调整 53 };o R x)
贷:投资收益 53 N["c*=x
(2)20×2年12月31日,确认实际利息、收回本金等: $O}gl Q
借:应收利息 59 nWFp$tJ/R
持有至到期投资——利息调整 55 <eN>X:_N
贷:投资收益 114 C,2IET
借:银行存款 59 I.x0$ac7
贷:应收利息 59 /
l(:H
借:银行存款 625 pE `Q4:<A
贷:持有至到期投资——成本 625 R5]R
pW=G
(3)20×3年l2月31日,确认实际利息等: L*FmJ{Yf
借:应收利息 30 ?[!.TU?4N
持有至到期投资——利息调整 27 ccD+o$7LT
贷:投资收益 57 `m2F.
^qrr
借:银行存款 30 c09]Cp<
贷:应收利息 30 YD@V2gK
(4)20×4年l2月31日,确认实际利息、收回本金等:
^ Jnp\o>
借:应收利息 30 tHoFnPd\|
持有至到期投资——利息调整 30 F!]UaEmV
贷:投资收益 60 ]?``*{Zqy
借:银行存款 30 l^$:R~gS
贷:应收利息 30 *\VQ%_wg
借:银行存款 625 [&NF0c[i
贷:持有至到期投资——成本 625