【例2—5】20×0年1月1日，XYZ公司支付价款l 000元（含交易费用）从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1 250元，票面利率4.72％，按年支付利息（即每年59元），本金最后一次支付。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。XYZ公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。 z9:yt5ar
XYZ公司将购入的该公司债券划分为持有至到期投资，且不考虑所得税、减值损失等因素。为此，XYZ公司在初始确认时先计算确定该债券的实际利率： @tJ4^<`
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设该债券的实际利率为r，则可列出如下等式： eZ$M#I=o
59×（1+r）+59×（1+r）+59×（1+r）+59×（1+r）+（59+1 250）×（1+r）=1 000（元） .hM t:BMf*
采用插值法，可以计算得出r=10％， mr 2M u
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假定在20×2年1月1日，XYZ公司预计本金的一半（即625元）将会在该年末收回，而其余的一半本金将于20×4年末付清。遇到这种情况时，XYZ公司应当调整20×2年初的摊余成本，计入当期损益。调整时采用最初确定的实际利率。 p>O/ H1US;
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年份 期初摊余成本 F\hVunPVx
（n） 实际利息（b） LXWI'nxV
（按10%计算） 现金流入（c） 期末摊余成本 ${E^OE
（d=a+b-c） FW5v
1s=
20×2年 1139 114** 684 569 o <J6KTLv
20×3年 569 57 30*** 596 6O/c%1VHA3
20×4年 596 60 656 0 ^Z
p
FrUqfTi+W
*[684×（1+10％）+30×（1+10％）+655×（1+10％）=621.82+24.79+492.11=1138.72≈1139] m ?; ?I]`
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1139为2002年期初摊余成本是如何算出,的 eM
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根据上述调整，XYZ公司的账务处理如下： &PH:J*?C}
（1）20×2年1月1日，调整期初摊余成本： _;U %`/T b
借：持有至到期投资——利息调整 53 jVLJ qWP'!
贷：投资收益 53 {; E6jw@
（2）20×2年12月31日，确认实际利息、收回本金等： vG.KSA
借：应收利息 59 %LzARTX
持有至到期投资——利息调整 55 K9.Gj w
贷：投资收益 114 f1v4h[)-
借：银行存款 59 G&Dl($
贷：应收利息 59 f>$RR_
借：银行存款 625 _' ebXrbZB
贷：持有至到期投资——成本 625 4Ngp -
（3）20×3年l2月31日，确认实际利息等： 'e' p`*
借：应收利息 30 gC7P o
持有至到期投资——利息调整 27 -|^)8
贷：投资收益 57 b- e
借：银行存款 30 Z\U r F0
贷：应收利息 30 ."=p\:^j*
（4）20×4年l2月31日，确认实际利息、收回本金等： \y:48zd
借：应收利息 30 ^e <E/j {~
持有至到期投资——利息调整 30 K6
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贷：投资收益 60 8Z_ 4%vUBg
借：银行存款 30 I#M>b:"t e
贷：应收利息 30 5-$D<}Z
借：银行存款 625 ;3wO1'=
贷：持有至到期投资——成本 625
