【例2—5】20×0年1月1日，XYZ公司支付价款l 000元（含交易费用）从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1 250元，票面利率4.72％，按年支付利息（即每年59元），本金最后一次支付。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。XYZ公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。 W6_3f-4g
XYZ公司将购入的该公司债券划分为持有至到期投资，且不考虑所得税、减值损失等因素。为此，XYZ公司在初始确认时先计算确定该债券的实际利率： 9*2hBNp+
设该债券的实际利率为r，则可列出如下等式： 5 ;|9bWH
59×（1+r）+59×（1+r）+59×（1+r）+59×（1+r）+（59+1 250）×（1+r）=1 000（元） V_
]4UE
采用插值法，可以计算得出r=10％， %
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9J|YP}%
假定在20×2年1月1日，XYZ公司预计本金的一半（即625元）将会在该年末收回，而其余的一半本金将于20×4年末付清。遇到这种情况时，XYZ公司应当调整20×2年初的摊余成本，计入当期损益。调整时采用最初确定的实际利率。 Mys;Il "
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年份 期初摊余成本 d&ZwVF!
（n） 实际利息（b） =riP~%_ML)
（按10%计算） 现金流入（c） 期末摊余成本 [p7le8=
（d=a+b-c） - B4v1{An
20×2年 1139 114** 684 569 q7)$WXe2LM
20×3年 569 57 30*** 596 Maxnk3n
20×4年 596 60 656 0 +2?0]6EQ
QyN ~Crwo
*[684×（1+10％）+30×（1+10％）+655×（1+10％）=621.82+24.79+492.11=1138.72≈1139] kfVG@ o?o
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1139为2002年期初摊余成本是如何算出,的 4p-$
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根据上述调整，XYZ公司的账务处理如下： n $P v2qw
（1）20×2年1月1日，调整期初摊余成本： Zk/NO^1b
借：持有至到期投资——利息调整 53 ,U tw!]
贷：投资收益 53 Ey n3 Vv?v
（2）20×2年12月31日，确认实际利息、收回本金等： 2h:f6=)r/u
借：应收利息 59 <.' cCY
持有至到期投资——利息调整 55 B`WfJ2*2
贷：投资收益 114 HOD2/
借：银行存款 59 Z8 # I
贷：应收利息 59 9D|
FqU |
借：银行存款 625 5\'%zZ, l
贷：持有至到期投资——成本 625 [@y=% \%R
（3）20×3年l2月31日，确认实际利息等： {xy kf7z p
借：应收利息 30 QbNv+Eu5
持有至到期投资——利息调整 27 e7?W VV,
贷：投资收益 57 ^GAdl}
借：银行存款 30 $%E9^F
贷：应收利息 30 $Us@fJr
（4）20×4年l2月31日，确认实际利息、收回本金等： eHJ7L8#
借：应收利息 30 XH2 SE eh
持有至到期投资——利息调整 30 N1Z8I:
贷：投资收益 60 YH[_0!JY^
借：银行存款 30 ~^euaOFU 6
贷：应收利息 30 &B 2c]GoW
借：银行存款 625 ?rOb?cu-
贷：持有至到期投资——成本 625
