【例2—5】20×0年1月1日，XYZ公司支付价款l 000元（含交易费用）从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1 250元，票面利率4.72％，按年支付利息（即每年59元），本金最后一次支付。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。XYZ公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。 _jH1 Mcq
XYZ公司将购入的该公司债券划分为持有至到期投资，且不考虑所得税、减值损失等因素。为此，XYZ公司在初始确认时先计算确定该债券的实际利率： y[q W>
设该债券的实际利率为r，则可列出如下等式： meR%);\
59×（1+r）+59×（1+r）+59×（1+r）+59×（1+r）+（59+1 250）×（1+r）=1 000（元） GEA@AD=^f
采用插值法，可以计算得出r=10％， }
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假定在20×2年1月1日，XYZ公司预计本金的一半（即625元）将会在该年末收回，而其余的一半本金将于20×4年末付清。遇到这种情况时，XYZ公司应当调整20×2年初的摊余成本，计入当期损益。调整时采用最初确定的实际利率。 <y*#[ :i
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年份 期初摊余成本 v7O{8K +
（n） 实际利息（b） [KWF7GQi
（按10%计算） 现金流入（c） 期末摊余成本 'Twi
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（d=a+b-c） |:!#k A
20×2年 1139 114** 684 569 $f1L<euH
20×3年 569 57 30*** 596 U,iTURd
20×4年 596 60 656 0 'BAe>r_Pn
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*[684×（1+10％）+30×（1+10％）+655×（1+10％）=621.82+24.79+492.11=1138.72≈1139] t l ;?/
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1139为2002年期初摊余成本是如何算出,的 p: sn>Y
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根据上述调整，XYZ公司的账务处理如下： fbw {)SZ
（1）20×2年1月1日，调整期初摊余成本： "%f>/k;!h.
借：持有至到期投资——利息调整 53 < ]wN/B-8J
贷：投资收益 53 2d.I3z:[
（2）20×2年12月31日，确认实际利息、收回本金等： ,z%F="@b9
借：应收利息 59 mqsf#'ri
持有至到期投资——利息调整 55 GmAE!+ "
贷：投资收益 114 Y#]Y$n
借：银行存款 59
i":-g"d
贷：应收利息 59 {GWcw<g.B
借：银行存款 625 /cI]Z^&
贷：持有至到期投资——成本 625 G>:l(PW:
（3）20×3年l2月31日，确认实际利息等： _LK>3 S qd
借：应收利息 30 2"__j p:(
持有至到期投资——利息调整 27 [&{"1Z
贷：投资收益 57 Fof_xv9
借：银行存款 30 w_U5 w
贷：应收利息 30 Wc,8<Y'
（4）20×4年l2月31日，确认实际利息、收回本金等： cK-!Evv
借：应收利息 30 ,{oP`4\Lm
持有至到期投资——利息调整 30 Ab_aB+g ]
贷：投资收益 60 FswFY7
8
借：银行存款 30 jC\R
8_
贷：应收利息 30 -w@fd]g
借：银行存款 625 ?: meix
贷：持有至到期投资——成本 625
