【例2—5】20×0年1月1日，XYZ公司支付价款l 000元（含交易费用）从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1 250元，票面利率4.72％，按年支付利息（即每年59元），本金最后一次支付。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。XYZ公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。 vB KBMnSd
XYZ公司将购入的该公司债券划分为持有至到期投资，且不考虑所得税、减值损失等因素。为此，XYZ公司在初始确认时先计算确定该债券的实际利率： hesL$Z [
设该债券的实际利率为r，则可列出如下等式： 91e &-acA
59×（1+r）+59×（1+r）+59×（1+r）+59×（1+r）+（59+1 250）×（1+r）=1 000（元） B
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采用插值法，可以计算得出r=10％， BPe5c :z
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假定在20×2年1月1日，XYZ公司预计本金的一半（即625元）将会在该年末收回，而其余的一半本金将于20×4年末付清。遇到这种情况时，XYZ公司应当调整20×2年初的摊余成本，计入当期损益。调整时采用最初确定的实际利率。 RCo!sZP}
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年份 期初摊余成本 WFULQQ*
（n） 实际利息（b） CR&v z3\Q
（按10%计算） 现金流入（c） 期末摊余成本 G nkNoaU
（d=a+b-c） i4&"-ujrm
20×2年 1139 114** 684 569 { Jwh .bJ
20×3年 569 57 30*** 596 U,~\}$< I
20×4年 596 60 656 0 BUuNI_?M#5
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*[684×（1+10％）+30×（1+10％）+655×（1+10％）=621.82+24.79+492.11=1138.72≈1139] 'eZ U NX
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1139为2002年期初摊余成本是如何算出,的 DHd9yP9-
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根据上述调整，XYZ公司的账务处理如下： [?Wt ZM^q
（1）20×2年1月1日，调整期初摊余成本： Ux2(Op h
借：持有至到期投资——利息调整 53 q
okgu$2
贷：投资收益 53 hjtk q .@
（2）20×2年12月31日，确认实际利息、收回本金等： ` <cB 6
借：应收利息 59 "k o?AUt
持有至到期投资——利息调整 55 s= h
贷：投资收益 114 @b
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借：银行存款 59 ^y]CHr
贷：应收利息 59 vT#zc
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借：银行存款 625 waz)jEk
贷：持有至到期投资——成本 625 q ;3.pR w(
（3）20×3年l2月31日，确认实际利息等： 3&^4%S{/
借：应收利息 30 D pI)qg#>V
持有至到期投资——利息调整 27 oJA%t-&%R
贷：投资收益 57 <Wn={1Ts"
借：银行存款 30 Y!N *J
贷：应收利息 30 3Un
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（4）20×4年l2月31日，确认实际利息、收回本金等： J\^ZRu_K
借：应收利息 30 ! `LaX!bmp
持有至到期投资——利息调整 30 AKk6kI8 F
贷：投资收益 60 k7z;^:
借：银行存款 30 PGF=q|j9K
贷：应收利息 30 a{v1[i\
借：银行存款 625 L0H;y6&
贷：持有至到期投资——成本 625
