【例2—5】20×0年1月1日，XYZ公司支付价款l 000元（含交易费用）从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1 250元，票面利率4.72％，按年支付利息（即每年59元），本金最后一次支付。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。XYZ公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。 3_9CRE ZCl
XYZ公司将购入的该公司债券划分为持有至到期投资，且不考虑所得税、减值损失等因素。为此，XYZ公司在初始确认时先计算确定该债券的实际利率： TC2%n\
GH*
设该债券的实际利率为r，则可列出如下等式： @ G!Ir"Q
59×（1+r）+59×（1+r）+59×（1+r）+59×（1+r）+（59+1 250）×（1+r）=1 000（元） W!"QtEJ,
采用插值法，可以计算得出r=10％， b)#rUI|O
MGK?FJn_?
u
e?3;BF 5
假定在20×2年1月1日，XYZ公司预计本金的一半（即625元）将会在该年末收回，而其余的一半本金将于20×4年末付清。遇到这种情况时，XYZ公司应当调整20×2年初的摊余成本，计入当期损益。调整时采用最初确定的实际利率。 Kwm_ Y5`A
O> _ F
@@-TW`G7
LPs5L
E[Pm
~K5A$ s2
年份 期初摊余成本 $y.0h(
（n） 实际利息（b） @d^DU5ats>
（按10%计算） 现金流入（c） 期末摊余成本 y$di_)&g
（d=a+b-c） ? [5>!
20×2年 1139 114** 684 569 raSga'uT;
20×3年 569 57 30*** 596 E
?bqEW
(
20×4年 596 60 656 0 O3T7O`H[
=z"8#_3A
*[684×（1+10％）+30×（1+10％）+655×（1+10％）=621.82+24.79+492.11=1138.72≈1139] f.%3G+
Zl'/Mx g
1139为2002年期初摊余成本是如何算出,的 &PAp O{#Q
Q `.q,T8I
.v}| Tp&k
N^wHO<IO 1
\Wg_ g A
Ah bh,U
Qv'x+GVW]
q7_Ttjn-DV
Sp?e!`|8
g]N'6La
tux0}|[^'
n'q:L(`M
TF !v ,cX
X@:Y. /
根据上述调整，XYZ公司的账务处理如下： 9 LBZMQ
（1）20×2年1月1日，调整期初摊余成本： _!vy|,w@e
借：持有至到期投资——利息调整 53 <]DUJuF-M
贷：投资收益 53 z%T|L[(6
（2）20×2年12月31日，确认实际利息、收回本金等： ux!YVvTPd
借：应收利息 59 NOkgG0Z
持有至到期投资——利息调整 55 z$d<ep{6
贷：投资收益 114 &Ruq8n<
借：银行存款 59 %{
3q=9ii
贷：应收利息 59 5a@9PX^.J
借：银行存款 625 I
S'Uuuz7g
贷：持有至到期投资——成本 625 KZcmNli&A
（3）20×3年l2月31日，确认实际利息等： @OFx
nF`
借：应收利息 30 P zM yUv
持有至到期投资——利息调整 27 RjgJIVm(
贷：投资收益 57 3iX\) :4
借：银行存款 30 Fsx<Sa
贷：应收利息 30 Wi!"V cn
（4）20×4年l2月31日，确认实际利息、收回本金等： ZvT>A#R;l~
借：应收利息 30 u3,O)[qV
持有至到期投资——利息调整 30 |Ox='.oIb
贷：投资收益 60 [eOv fD
借：银行存款 30 T2.[iD!A
贷：应收利息 30 ZMiOKVl
借：银行存款 625 -/W f iE
贷：持有至到期投资——成本 625
