【例2—5】20×0年1月1日，XYZ公司支付价款l 000元（含交易费用）从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1 250元，票面利率4.72％，按年支付利息（即每年59元），本金最后一次支付。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。XYZ公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。 pr-=< [ d
XYZ公司将购入的该公司债券划分为持有至到期投资，且不考虑所得税、减值损失等因素。为此，XYZ公司在初始确认时先计算确定该债券的实际利率： %W`
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设该债券的实际利率为r，则可列出如下等式： PUcxlD/a}
59×（1+r）+59×（1+r）+59×（1+r）+59×（1+r）+（59+1 250）×（1+r）=1 000（元） 9?]69O
采用插值法，可以计算得出r=10％， ~xCv_u^=
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假定在20×2年1月1日，XYZ公司预计本金的一半（即625元）将会在该年末收回，而其余的一半本金将于20×4年末付清。遇到这种情况时，XYZ公司应当调整20×2年初的摊余成本，计入当期损益。调整时采用最初确定的实际利率。 A*^aBWFR
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年份 期初摊余成本 l]R=I2t
（n） 实际利息（b） ? `hA :X<
（按10%计算） 现金流入（c） 期末摊余成本 Nux
（d=a+b-c） lWPh2k
20×2年 1139 114** 684 569 .7BJq?K.
20×3年 569 57 30*** 596 p?-qlP l
20×4年 596 60 656 0 J~}sQ{ 0
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*[684×（1+10％）+30×（1+10％）+655×（1+10％）=621.82+24.79+492.11=1138.72≈1139] 18nT
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1139为2002年期初摊余成本是如何算出,的 g
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根据上述调整，XYZ公司的账务处理如下： mR O@ZY;5
（1）20×2年1月1日，调整期初摊余成本： ?xwLe
借：持有至到期投资——利息调整 53 eHb@qKnf
贷：投资收益 53 #(7^V y&
（2）20×2年12月31日，确认实际利息、收回本金等： "O~7s}
借：应收利息 59 nD.K*# u
持有至到期投资——利息调整 55 otA'
+4\
贷：投资收益 114 C <Pd_&
借：银行存款 59 +\-cf,WkI
贷：应收利息 59 (&MtK1;;
借：银行存款 625 S-5O$EnD
贷：持有至到期投资——成本 625
R0~w F>
（3）20×3年l2月31日，确认实际利息等： mor[ AJ
借：应收利息 30 ',Y`\X
持有至到期投资——利息调整 27 DGbEQiX$\
贷：投资收益 57 ~jJF&*)
借：银行存款 30 t |P+^SL
贷：应收利息 30 j-#h^3l1?
（4）20×4年l2月31日，确认实际利息、收回本金等： NY?pvb
借：应收利息 30 `y>B bJqy
持有至到期投资——利息调整 30 jr(|-!RVMN
贷：投资收益 60 4&AGVplgF
借：银行存款 30 \1sWmN
6
贷：应收利息 30 +#L'g c
借：银行存款 625 [gGo^^aW#
贷：持有至到期投资——成本 625
