【例2—5】20×0年1月1日,XYZ公司支付价款l 000元(含交易费用)从活跃市场上购入某公司5年期债券,面值1 250元,票面利率4.72%,按年支付利息(即每年59元),本金最后一次支付。合同约定,该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回,且不需要为提前赎回支付额外款项。XYZ公司在购买该债券时,预计发行方不会提前赎回。 St3/mDtH
XYZ公司将购入的该公司债券划分为持有至到期投资,且不考虑所得税、减值损失等因素。为此,XYZ公司在初始确认时先计算确定该债券的实际利率: 2G/CN"
设该债券的实际利率为r,则可列出如下等式: xCU
pMB7
59×(1+r)+59×(1+r)+59×(1+r)+59×(1+r)+(59+1 250)×(1+r)=1 000(元) t%s(xz#1
采用插值法,可以计算得出r=10%, z}$!B.)
Coe%R(x5
t] G hONN
假定在20×2年1月1日,XYZ公司预计本金的一半(即625元)将会在该年末收回,而其余的一半本金将于20×4年末付清。遇到这种情况时,XYZ公司应当调整20×2年初的摊余成本,计入当期损益。调整时采用最初确定的实际利率。 p?<T
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年份 期初摊余成本 om0g'Qa
(n) 实际利息(b) |HTTTz9R.
(按10%计算) 现金流入(c) 期末摊余成本 4^w`]m
(d=a+b-c) 78zwu<ET
20×2年 1139 114** 684 569 mk
`#\=GE
20×3年 569 57 30*** 596 mm`yu$9gbP
20×4年 596 60 656 0 @3Mp>u/
RZ9chTX/
*[684×(1+10%)+30×(1+10%)+655×(1+10%)=621.82+24.79+492.11=1138.72≈1139] 2$>
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1139为2002年期初摊余成本是如何算出,的 &(X-b"2
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根据上述调整,XYZ公司的账务处理如下: s#C~HK
(1)20×2年1月1日,调整期初摊余成本: /: }"Z b
借:持有至到期投资——利息调整 53 )tR@\G >%
贷:投资收益 53 gY!#=?/S
(2)20×2年12月31日,确认实际利息、收回本金等: >}!})]Xw9
借:应收利息 59 <.c#l':
持有至到期投资——利息调整 55 CW;=q[+w
贷:投资收益 114 v^Pjvv =
借:银行存款 59 %@x.km3e2
贷:应收利息 59 rTYMN
借:银行存款 625 )p+6yH
贷:持有至到期投资——成本 625 &6#Ft]6~
(3)20×3年l2月31日,确认实际利息等: gK>aR ^*
借:应收利息 30 !:<n]
-U
持有至到期投资——利息调整 27 6#
Afj0
贷:投资收益 57 8al%F_r]
借:银行存款 30 ~_hn{Ous
贷:应收利息 30 "midC(rTm
(4)20×4年l2月31日,确认实际利息、收回本金等: ZuVucP>>_d
借:应收利息 30 S,2{^X
持有至到期投资——利息调整 30 LHgEb9\Q
贷:投资收益 60 ~"#[<d
借:银行存款 30 EPGp8VGXp~
贷:应收利息 30 vvcA-k?
借:银行存款 625 IO]%AL(.;
贷:持有至到期投资——成本 625