【例2—5】20×0年1月1日，XYZ公司支付价款l 000元（含交易费用）从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1 250元，票面利率4.72％，按年支付利息（即每年59元），本金最后一次支付。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。XYZ公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。 N' h j
XYZ公司将购入的该公司债券划分为持有至到期投资，且不考虑所得税、减值损失等因素。为此，XYZ公司在初始确认时先计算确定该债券的实际利率： kw)@[1U
设该债券的实际利率为r，则可列出如下等式： f5D.wSY
59×（1+r）+59×（1+r）+59×（1+r）+59×（1+r）+（59+1 250）×（1+r）=1 000（元） 8was/^9;
采用插值法，可以计算得出r=10％， F%QZe*m[
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假定在20×2年1月1日，XYZ公司预计本金的一半（即625元）将会在该年末收回，而其余的一半本金将于20×4年末付清。遇到这种情况时，XYZ公司应当调整20×2年初的摊余成本，计入当期损益。调整时采用最初确定的实际利率。 6ExUNp @U>
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年份 期初摊余成本 T3
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（n） 实际利息（b） [?TQ!l} 8A
（按10%计算） 现金流入（c） 期末摊余成本 * ;A I0
（d=a+b-c） N{Og; roGD
20×2年 1139 114** 684 569 A6w/X`([O
20×3年 569 57 30*** 596 cGSoAK
20×4年 596 60 656 0 _nu
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*[684×（1+10％）+30×（1+10％）+655×（1+10％）=621.82+24.79+492.11=1138.72≈1139]
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1139为2002年期初摊余成本是如何算出,的 /Z <" 6g ?
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根据上述调整，XYZ公司的账务处理如下： V M[9!:
（1）20×2年1月1日，调整期初摊余成本： Avw"[~Xd
借：持有至到期投资——利息调整 53 g-xbb&]
贷：投资收益 53 }]sI?&xB
（2）20×2年12月31日，确认实际利息、收回本金等： nut;ohIh
借：应收利息 59 @%J?[PG
持有至到期投资——利息调整 55 $I_ 04k#t
贷：投资收益 114 s<0yQ-=.?N
借：银行存款 59 }4xxge?r
贷：应收利息 59 Z91gAy^z<
借：银行存款 625 ri~d Wx
贷：持有至到期投资——成本 625 Y5L ESZWo
（3）20×3年l2月31日，确认实际利息等： ZTd_EY0 q
借：应收利息 30 <Xw 6m$fr:
持有至到期投资——利息调整 27 z2t;! ]"'l
贷：投资收益 57 :Yj
Ov
借：银行存款 30 GSV,
贷：应收利息 30 Fy-nV% P
（4）20×4年l2月31日，确认实际利息、收回本金等： '.~vN L+
O
借：应收利息 30 [K13Jy+
持有至到期投资——利息调整 30 O60j C;{F
贷：投资收益 60 S$%/9^\jF
借：银行存款 30 [.< n t:
贷：应收利息 30 Ndi'b_Sh\
借：银行存款 625 `]]gD EPG{
贷：持有至到期投资——成本 625
