【例2—5】20×0年1月1日，XYZ公司支付价款l 000元（含交易费用）从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1 250元，票面利率4.72％，按年支付利息（即每年59元），本金最后一次支付。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。XYZ公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。 s^X/
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XYZ公司将购入的该公司债券划分为持有至到期投资，且不考虑所得税、减值损失等因素。为此，XYZ公司在初始确认时先计算确定该债券的实际利率： pvdZ>D-IU
设该债券的实际利率为r，则可列出如下等式： i3WmD@
59×（1+r）+59×（1+r）+59×（1+r）+59×（1+r）+（59+1 250）×（1+r）=1 000（元） 6V?&hq&t
采用插值法，可以计算得出r=10％， !'t
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假定在20×2年1月1日，XYZ公司预计本金的一半（即625元）将会在该年末收回，而其余的一半本金将于20×4年末付清。遇到这种情况时，XYZ公司应当调整20×2年初的摊余成本，计入当期损益。调整时采用最初确定的实际利率。 nR'EuI~(}
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*b l {F\
年份 期初摊余成本 Ip|^?uyrk
（n） 实际利息（b） ok _{8z\#
（按10%计算） 现金流入（c） 期末摊余成本 l@F
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（d=a+b-c） 64j 4P 7
20×2年 1139 114** 684 569 i|noYo_Ah\
20×3年 569 57 30*** 596 p. ~jo
20×4年 596 60 656 0 E4@fP] R+
MAo,PiYb
*[684×（1+10％）+30×（1+10％）+655×（1+10％）=621.82+24.79+492.11=1138.72≈1139] 9i)mv/i
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1139为2002年期初摊余成本是如何算出,的 d<m>H$\Dm
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根据上述调整，XYZ公司的账务处理如下： E4ee_`p
（1）20×2年1月1日，调整期初摊余成本： H#` ?t oS
借：持有至到期投资——利息调整 53 zO]dQ$r\Z
贷：投资收益 53 C:EoUu
（2）20×2年12月31日，确认实际利息、收回本金等： "?. Wb L
借：应收利息 59 .7rsbZ zs
持有至到期投资——利息调整 55 ?0&>?-
?
贷：投资收益 114 Lcb5 9Cs6e
借：银行存款 59 ({b/J0 <@D
贷：应收利息 59 $iJ
#%&D
借：银行存款 625 /7)G"qG~F~
贷：持有至到期投资——成本 625 DNO%J^
（3）20×3年l2月31日，确认实际利息等： PS] X Lz
借：应收利息 30 <W^~Y31:0
持有至到期投资——利息调整 27 raZRa*C;
贷：投资收益 57 %6 :2cR
借：银行存款 30 41D[[Gh
贷：应收利息 30 b4PK
（4）20×4年l2月31日，确认实际利息、收回本金等： DcDGrRuh
借：应收利息 30 ]g!<5 w
持有至到期投资——利息调整 30 / qze
贷：投资收益 60 b#^D8_9h
借：银行存款 30 t\0JNi$2
贷：应收利息 30 & bx,6dX
借：银行存款 625 HWZ*Htr
贷：持有至到期投资——成本 625
