【例2—5】20×0年1月1日，XYZ公司支付价款l 000元（含交易费用）从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1 250元，票面利率4.72％，按年支付利息（即每年59元），本金最后一次支付。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。XYZ公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。 utlr|m Xc
XYZ公司将购入的该公司债券划分为持有至到期投资，且不考虑所得税、减值损失等因素。为此，XYZ公司在初始确认时先计算确定该债券的实际利率： c g
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设该债券的实际利率为r，则可列出如下等式： ~KBa-i%o
59×（1+r）+59×（1+r）+59×（1+r）+59×（1+r）+（59+1 250）×（1+r）=1 000（元） Hr|f(9xA
采用插值法，可以计算得出r=10％， #,%bW[L<N
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假定在20×2年1月1日，XYZ公司预计本金的一半（即625元）将会在该年末收回，而其余的一半本金将于20×4年末付清。遇到这种情况时，XYZ公司应当调整20×2年初的摊余成本，计入当期损益。调整时采用最初确定的实际利率。 j / 5
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年份 期初摊余成本 _f1o!4ocx
（n） 实际利息（b） |R`"Zu`
（按10%计算） 现金流入（c） 期末摊余成本 0HzqU31%l@
（d=a+b-c） D)d ]o&
20×2年 1139 114** 684 569 sh<Q2X
20×3年 569 57 30*** 596 I Dohv[#
20×4年 596 60 656 0 i?x gV_q;
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*[684×（1+10％）+30×（1+10％）+655×（1+10％）=621.82+24.79+492.11=1138.72≈1139] ov6xa*'a
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1139为2002年期初摊余成本是如何算出,的 wZqYtJ
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根据上述调整，XYZ公司的账务处理如下： O2w-nd74U
（1）20×2年1月1日，调整期初摊余成本： 3BFOZV+
借：持有至到期投资——利息调整 53 UcRP/LR%C
贷：投资收益 53 kK6O ZhLH
（2）20×2年12月31日，确认实际利息、收回本金等： G@]3EP
借：应收利息 59 Un ?|RF
持有至到期投资——利息调整 55 RRL{a6( ?
贷：投资收益 114 |xO*!NR
借：银行存款 59 g'"
~'
贷：应收利息 59 cD
!,ZL
借：银行存款 625 dWAt#xII
贷：持有至到期投资——成本 625 c;l!i-
（3）20×3年l2月31日，确认实际利息等： BoD{ fg
借：应收利息 30 e4z`:%vy
持有至到期投资——利息调整 27 >)>f~ >
贷：投资收益 57 YpZB-9Krf
借：银行存款 30 6( n0{A
贷：应收利息 30 $0])%
（4）20×4年l2月31日，确认实际利息、收回本金等： 9vI~v l l
借：应收利息 30 a<cwrDZ
持有至到期投资——利息调整 30 o! a,r3
贷：投资收益 60 < b 5DX
借：银行存款 30 =[B\50]
贷：应收利息 30 _$~ >O7
借：银行存款 625 ]aX@(3G1s
贷：持有至到期投资——成本 625
