【例2—5】20×0年1月1日,XYZ公司支付价款l 000元(含交易费用)从活跃市场上购入某公司5年期债券,面值1 250元,票面利率4.72%,按年支付利息(即每年59元),本金最后一次支付。合同约定,该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回,且不需要为提前赎回支付额外款项。XYZ公司在购买该债券时,预计发行方不会提前赎回。 ]A5F}wV4
XYZ公司将购入的该公司债券划分为持有至到期投资,且不考虑所得税、减值损失等因素。为此,XYZ公司在初始确认时先计算确定该债券的实际利率: [JOa^U=
设该债券的实际利率为r,则可列出如下等式:
s= Fp[>qA
59×(1+r)+59×(1+r)+59×(1+r)+59×(1+r)+(59+1 250)×(1+r)=1 000(元) \s=r[0tj!
采用插值法,可以计算得出r=10%, vjEDd`jYZ
7:4c\C0
NI?
O
假定在20×2年1月1日,XYZ公司预计本金的一半(即625元)将会在该年末收回,而其余的一半本金将于20×4年末付清。遇到这种情况时,XYZ公司应当调整20×2年初的摊余成本,计入当期损益。调整时采用最初确定的实际利率。 G5}_NS/
YVIE v
2F4<3k!&
5CI{&E
0D5Z#iW>1
年份 期初摊余成本 ]IuZ T
(n) 实际利息(b) f"Sp.'@
(按10%计算) 现金流入(c) 期末摊余成本 j.=:S;
(d=a+b-c) *AH`ob}
20×2年 1139 114** 684 569 cv'8_3
20×3年 569 57 30*** 596 /YJo"\7
20×4年 596 60 656 0 u?,>yf.;s
MJ}{Q1|*
*[684×(1+10%)+30×(1+10%)+655×(1+10%)=621.82+24.79+492.11=1138.72≈1139] HPtMp#`T
[jgVN w""D
1139为2002年期初摊余成本是如何算出,的 )tlj{ 7p
a%%7Ew ?
;[y( 14g
9\8ektq}Z
T+Yv5l
7y
Cf3
~XR('}5D
9vRLM*9|
b7.7@Ly
y
aO{@.
P^te
mV}b
Q^*?Z
=M1}HF,7>l
"51/,D
根据上述调整,XYZ公司的账务处理如下: j/t%7,
(1)20×2年1月1日,调整期初摊余成本: ag'hHFV
借:持有至到期投资——利息调整 53 u!X~!h-6~
贷:投资收益 53 ^Gk)aX
(2)20×2年12月31日,确认实际利息、收回本金等: Cu@q*:'
借:应收利息 59 T@1;Nbz]
持有至到期投资——利息调整 55 I~l
qg
贷:投资收益 114 8g-u
借:银行存款 59 (wu'FFJp#
贷:应收利息 59 Zh8\B)0unn
借:银行存款 625 #$UwJ B]_D
贷:持有至到期投资——成本 625 )>~jjR
(3)20×3年l2月31日,确认实际利息等: lf"w/pb'
借:应收利息 30 ! $JX3mP
持有至到期投资——利息调整 27 uO4
LD}A
贷:投资收益 57 2TGND-(j
借:银行存款 30 @|A!?}
贷:应收利息 30
ZX/FIxpy
(4)20×4年l2月31日,确认实际利息、收回本金等: 4b<|jVl\
借:应收利息 30
"G%S
m")
持有至到期投资——利息调整 30 jU-LT8y:
贷:投资收益 60 JV_`E_!
借:银行存款 30 HS|Gz3~
贷:应收利息 30 EMnz;/dMt
借:银行存款 625 >_j(uw?u
贷:持有至到期投资——成本 625