【例2—5】20×0年1月1日，XYZ公司支付价款l 000元（含交易费用）从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1 250元，票面利率4.72％，按年支付利息（即每年59元），本金最后一次支付。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。XYZ公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。 8]U{;|';
XYZ公司将购入的该公司债券划分为持有至到期投资，且不考虑所得税、减值损失等因素。为此，XYZ公司在初始确认时先计算确定该债券的实际利率： ])nPPf
设该债券的实际利率为r，则可列出如下等式： #3+!ee27#
59×（1+r）+59×（1+r）+59×（1+r）+59×（1+r）+（59+1 250）×（1+r）=1 000（元） MpF$xzh
采用插值法，可以计算得出r=10％， TZY3tUx0|G
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ET[X q
假定在20×2年1月1日，XYZ公司预计本金的一半（即625元）将会在该年末收回，而其余的一半本金将于20×4年末付清。遇到这种情况时，XYZ公司应当调整20×2年初的摊余成本，计入当期损益。调整时采用最初确定的实际利率。 -}KC=,]vh
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[rSR:V?"a
C,NJb+J
"C I=`=
年份 期初摊余成本 ;n&t>pBM
（n） 实际利息（b） @
<
Q|5
（按10%计算） 现金流入（c） 期末摊余成本 5nKj
)RH7M
（d=a+b-c） rV T{90,
20×2年 1139 114** 684 569 XBp? w
20×3年 569 57 30*** 596 ]% IT|/;9Y
20×4年 596 60 656 0 U
G~b a
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*[684×（1+10％）+30×（1+10％）+655×（1+10％）=621.82+24.79+492.11=1138.72≈1139] CD ~z=vlK-
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1139为2002年期初摊余成本是如何算出,的 Y07ZB'K
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根据上述调整，XYZ公司的账务处理如下： x6e}( &p*
（1）20×2年1月1日，调整期初摊余成本： {;:/-0s
借：持有至到期投资——利息调整 53 1ke g9]
贷：投资收益 53 l@
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（2）20×2年12月31日，确认实际利息、收回本金等： 6y9t(m
借：应收利息 59 4 Dw@r{
持有至到期投资——利息调整 55 4DL) rkO
贷：投资收益 114 2gCX}4^3b
借：银行存款 59 {ZI)nQ{
贷：应收利息 59 *rIk:FehLB
借：银行存款 625 S|]X'f
贷：持有至到期投资——成本 625 Zw ^kmSL"
（3）20×3年l2月31日，确认实际利息等： #]ypHVE
借：应收利息 30 j]aoR
持有至到期投资——利息调整 27 ecCr6)
贷：投资收益 57 {O7X`'[
借：银行存款 30 (}EB2V9Hh
贷：应收利息 30 X bD4:i%
（4）20×4年l2月31日，确认实际利息、收回本金等： I pq "E
借：应收利息 30 d+Ek%_
持有至到期投资——利息调整 30 F pa_qjL;
贷：投资收益 60 S=e{MI
借：银行存款 30 .MJ ofE;Jn
贷：应收利息 30 -wSg2'b4E
借：银行存款 625 /iJ4{p
贷：持有至到期投资——成本 625
