【例2—5】20×0年1月1日,XYZ公司支付价款l 000元(含交易费用)从活跃市场上购入某公司5年期债券,面值1 250元,票面利率4.72%,按年支付利息(即每年59元),本金最后一次支付。合同约定,该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回,且不需要为提前赎回支付额外款项。XYZ公司在购买该债券时,预计发行方不会提前赎回。 u4*7n-(
XYZ公司将购入的该公司债券划分为持有至到期投资,且不考虑所得税、减值损失等因素。为此,XYZ公司在初始确认时先计算确定该债券的实际利率: _R-[*ucq
设该债券的实际利率为r,则可列出如下等式: #K:|@d
59×(1+r)+59×(1+r)+59×(1+r)+59×(1+r)+(59+1 250)×(1+r)=1 000(元) o
_>id^$>B
采用插值法,可以计算得出r=10%, >Ng7q?h
f|G,pDLx
l ps
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假定在20×2年1月1日,XYZ公司预计本金的一半(即625元)将会在该年末收回,而其余的一半本金将于20×4年末付清。遇到这种情况时,XYZ公司应当调整20×2年初的摊余成本,计入当期损益。调整时采用最初确定的实际利率。 P[6@1
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年份 期初摊余成本 jsL\{I^>
(n) 实际利息(b) U+gOojRy{
(按10%计算) 现金流入(c) 期末摊余成本 22lC^)`TE
(d=a+b-c) R
L&z\S
20×2年 1139 114** 684 569 C,T9xm
20×3年 569 57 30*** 596 vcTWe$;Q
20×4年 596 60 656 0 ov>Rvy
+^1E0@b%
*[684×(1+10%)+30×(1+10%)+655×(1+10%)=621.82+24.79+492.11=1138.72≈1139] wmbjL=f
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1139为2002年期初摊余成本是如何算出,的 0?59o!@h
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根据上述调整,XYZ公司的账务处理如下: ,Y
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(1)20×2年1月1日,调整期初摊余成本: (`h$+p^-y
借:持有至到期投资——利息调整 53 P{2V@ <}
贷:投资收益 53 F^&
Rg
(2)20×2年12月31日,确认实际利息、收回本金等: 0IU>KGJ-0s
借:应收利息 59 j/"{tMqQp
持有至到期投资——利息调整 55
M ,qX
贷:投资收益 114 m>dZ n
借:银行存款 59 {B^V_TX2
贷:应收利息 59 tj
:3R$a
借:银行存款 625 +c&n7
贷:持有至到期投资——成本 625 py#`
(3)20×3年l2月31日,确认实际利息等:
7-a[W
借:应收利息 30 H
srIw
持有至到期投资——利息调整 27 <WXO].^
贷:投资收益 57
$50rj
借:银行存款 30 ]iu}5]?)
贷:应收利息 30 0uX"KL]Elf
(4)20×4年l2月31日,确认实际利息、收回本金等: D5]4(]k&
借:应收利息 30 aRFLh
持有至到期投资——利息调整 30 -<rQOPH%
贷:投资收益 60 4u}"ng
借:银行存款 30 _ 4:@+{
贷:应收利息 30 J[E_n;d1
借:银行存款 625 :B(F?9qK
贷:持有至到期投资——成本 625