【例2—5】20×0年1月1日，XYZ公司支付价款l 000元（含交易费用）从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1 250元，票面利率4.72％，按年支付利息（即每年59元），本金最后一次支付。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。XYZ公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。 1'R
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XYZ公司将购入的该公司债券划分为持有至到期投资，且不考虑所得税、减值损失等因素。为此，XYZ公司在初始确认时先计算确定该债券的实际利率： oQ\&}@(V
设该债券的实际利率为r，则可列出如下等式： 35_)3 R)
59×（1+r）+59×（1+r）+59×（1+r）+59×（1+r）+（59+1 250）×（1+r）=1 000（元） wt?o
7R2
采用插值法，可以计算得出r=10％， Z7z]2v3}c
Juu+vMn1
moZm0` WR
假定在20×2年1月1日，XYZ公司预计本金的一半（即625元）将会在该年末收回，而其余的一半本金将于20×4年末付清。遇到这种情况时，XYZ公司应当调整20×2年初的摊余成本，计入当期损益。调整时采用最初确定的实际利率。 [Gtb+'8
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年份 期初摊余成本 <<,>S&/
（n） 实际利息（b） R/~ ,i;d>
（按10%计算） 现金流入（c） 期末摊余成本 0[Eb .2I
（d=a+b-c） lP3h<j
20×2年 1139 114** 684 569 :h*a
rT4{
20×3年 569 57 30*** 596
)%F5t&lum
20×4年 596 60 656 0 .Y\EE;8%
]iVLHVqz
*[684×（1+10％）+30×（1+10％）+655×（1+10％）=621.82+24.79+492.11=1138.72≈1139] I2[]A,f ,
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1139为2002年期初摊余成本是如何算出,的 q.W> 4 k
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6R4<J% $P
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根据上述调整，XYZ公司的账务处理如下： Z
a(|(M H
（1）20×2年1月1日，调整期初摊余成本：
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借：持有至到期投资——利息调整 53 i zwUS!5e
贷：投资收益 53 m3 -9b"
（2）20×2年12月31日，确认实际利息、收回本金等： t
C )6
借：应收利息 59 fk {0d
持有至到期投资——利息调整 55 J ^
G
贷：投资收益 114 '*T]fND4
借：银行存款 59 RN9;kB)c
贷：应收利息 59 75NRCXh.
借：银行存款 625 h-QLV[^
贷：持有至到期投资——成本 625 OZ(dpV9.S
（3）20×3年l2月31日，确认实际利息等： @~:8 ye
借：应收利息 30 E^CiOTN
持有至到期投资——利息调整 27 ue{xnjw
>U
贷：投资收益 57 Jp~zX
lu
借：银行存款 30 {y-^~Q"z
贷：应收利息 30 -t-tn22
（4）20×4年l2月31日，确认实际利息、收回本金等： ~ ?^/u8
借：应收利息 30 7o]HQ[ xO
持有至到期投资——利息调整 30 tef^ShF]
贷：投资收益 60 Nne o{j
借：银行存款 30 |J>WC}g@n
贷：应收利息 30 0XU}B\'<
借：银行存款 625 KoBW}x9Jp
贷：持有至到期投资——成本 625
