【例2—5】20×0年1月1日，XYZ公司支付价款l 000元（含交易费用）从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1 250元，票面利率4.72％，按年支付利息（即每年59元），本金最后一次支付。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。XYZ公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。 ]ii+S"U3
XYZ公司将购入的该公司债券划分为持有至到期投资，且不考虑所得税、减值损失等因素。为此，XYZ公司在初始确认时先计算确定该债券的实际利率： AK2WN#u@Z
设该债券的实际利率为r，则可列出如下等式： 'fY9a(Xt.
59×（1+r）+59×（1+r）+59×（1+r）+59×（1+r）+（59+1 250）×（1+r）=1 000（元） 8&E}n(XE
采用插值法，可以计算得出r=10％， CMl~=[foW
S_Z `so
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假定在20×2年1月1日，XYZ公司预计本金的一半（即625元）将会在该年末收回，而其余的一半本金将于20×4年末付清。遇到这种情况时，XYZ公司应当调整20×2年初的摊余成本，计入当期损益。调整时采用最初确定的实际利率。 fKkjn4&W
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g`?:=G:a*
YD&_^3-XM
>n$ !<
年份 期初摊余成本 tcL2J .
（n） 实际利息（b） `# ^0cW
（按10%计算） 现金流入（c） 期末摊余成本 ctJ&URCi#
（d=a+b-c） A ';QuWdT
20×2年 1139 114** 684 569 S>f&6ZDNY(
20×3年 569 57 30*** 596 fgCT!s7z
20×4年 596 60 656 0 P!<[U!<hH
o "" ~jc~
*[684×（1+10％）+30×（1+10％）+655×（1+10％）=621.82+24.79+492.11=1138.72≈1139] !ALZBB .r(
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1139为2002年期初摊余成本是如何算出,的 "s_Z&
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根据上述调整，XYZ公司的账务处理如下： ]WL| ~mG
（1）20×2年1月1日，调整期初摊余成本： tZ 8 e`r*
借：持有至到期投资——利息调整 53 G[z
.&l
贷：投资收益 53 rt!r2d
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（2）20×2年12月31日，确认实际利息、收回本金等： BD *G1k_q
借：应收利息 59 = `t^~.5
持有至到期投资——利息调整 55 &/WAZs$2n
贷：投资收益 114 Qv{,wytyO
借：银行存款 59 "H+,E_&(
贷：应收利息 59 e7k%6'@
借：银行存款 625 I}.i@d'O
贷：持有至到期投资——成本 625 x';u CKWV
（3）20×3年l2月31日，确认实际利息等： a5?8QAO~r
借：应收利息 30 >K)2NLW\xA
持有至到期投资——利息调整 27 kb #^lO
贷：投资收益 57 vsMmCd)7U
借：银行存款 30 n=!uN u 7
贷：应收利息 30 qX6D1X1_
（4）20×4年l2月31日，确认实际利息、收回本金等： 4gZ &^y'
借：应收利息 30
-Kxc$}
持有至到期投资——利息调整 30 a!, r46>$H
贷：投资收益 60 Oh; Jw
借：银行存款 30 / q1s;I
贷：应收利息 30 f_\_9o"l
借：银行存款 625 r>|-2}{N/
贷：持有至到期投资——成本 625
