【例2—5】20×0年1月1日，XYZ公司支付价款l 000元（含交易费用）从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1 250元，票面利率4.72％，按年支付利息（即每年59元），本金最后一次支付。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。XYZ公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。 VB*`"4e@b<
XYZ公司将购入的该公司债券划分为持有至到期投资，且不考虑所得税、减值损失等因素。为此，XYZ公司在初始确认时先计算确定该债券的实际利率： R#D>m8&}3
设该债券的实际利率为r，则可列出如下等式： 1}O&q6\"J
59×（1+r）+59×（1+r）+59×（1+r）+59×（1+r）+（59+1 250）×（1+r）=1 000（元） uVnbOqR<X
采用插值法，可以计算得出r=10％， >A'Q9Tia;
2vb {PQ
Ptfx F]%H
假定在20×2年1月1日，XYZ公司预计本金的一半（即625元）将会在该年末收回，而其余的一半本金将于20×4年末付清。遇到这种情况时，XYZ公司应当调整20×2年初的摊余成本，计入当期损益。调整时采用最初确定的实际利率。 @|3PV
teRK#: .P
}vp pn=[Y
SSoD}N
-&L(0?*qo
年份 期初摊余成本 {#-I;I:
（n） 实际利息（b） kU*Fif
（按10%计算） 现金流入（c） 期末摊余成本 `7.(dn>WL0
（d=a+b-c） ,hMd xZJd
20×2年 1139 114** 684 569 0keq tr
20×3年 569 57 30*** 596 7/ $r
20×4年 596 60 656 0 Qn=#KS8=J
]3u$%v c
*[684×（1+10％）+30×（1+10％）+655×（1+10％）=621.82+24.79+492.11=1138.72≈1139]
Zo=w8Hr
L?aaR %6#
1139为2002年期初摊余成本是如何算出,的 mmN!=mf*
# Uc0
W
-0pAj}_2}
hn$l<8=Q_
rsr}%J
OrN~ Y#D
9 E@}@ZV(
itH`
s<E
G54,`uz2
A.f!SYV6
8eAc 5by
vdhwFp~Y
V _1'` F
fga{ b7
根据上述调整，XYZ公司的账务处理如下： G<dWh.|`=
（1）20×2年1月1日，调整期初摊余成本： **RW
9FU
借：持有至到期投资——利息调整 53 F . N4Q'2Z
贷：投资收益 53 @<n8?"{5S
（2）20×2年12月31日，确认实际利息、收回本金等： (x+C =1,
借：应收利息 59 {pzu 1*
持有至到期投资——利息调整 55 7v{X?86&
贷：投资收益 114
y<r@zb9
借：银行存款 59 D@-'<0=
贷：应收利息 59 3U.?Jbm-8
借：银行存款 625 ~s$
jiA1
贷：持有至到期投资——成本 625 EWU(Al T
（3）20×3年l2月31日，确认实际利息等： $e99[y@
借：应收利息 30 <@+>A$~ 0
持有至到期投资——利息调整 27 mN!5JZ' 2
贷：投资收益 57 Q!%C:b
借：银行存款 30 ITUwIpA E
贷：应收利息 30 -Hx._I$l
（4）20×4年l2月31日，确认实际利息、收回本金等： z i7>!#(
借：应收利息 30 a>_Cxsb&`
持有至到期投资——利息调整 30 E/<5JhI9~
贷：投资收益 60 *>=|"ff
借：银行存款 30 wZAY0@pA
贷：应收利息 30 49e~/YY
借：银行存款 625 ? zS
t
贷：持有至到期投资——成本 625
