【例2—5】20×0年1月1日，XYZ公司支付价款l 000元（含交易费用）从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1 250元，票面利率4.72％，按年支付利息（即每年59元），本金最后一次支付。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。XYZ公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。 _xVtB1@kLM
XYZ公司将购入的该公司债券划分为持有至到期投资，且不考虑所得税、减值损失等因素。为此，XYZ公司在初始确认时先计算确定该债券的实际利率： / Q8glLnM
设该债券的实际利率为r，则可列出如下等式： P pF"n[j
59×（1+r）+59×（1+r）+59×（1+r）+59×（1+r）+（59+1 250）×（1+r）=1 000（元） *#n?6KqZ
采用插值法，可以计算得出r=10％， f3u^:6U~
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)n&@`>v m
假定在20×2年1月1日，XYZ公司预计本金的一半（即625元）将会在该年末收回，而其余的一半本金将于20×4年末付清。遇到这种情况时，XYZ公司应当调整20×2年初的摊余成本，计入当期损益。调整时采用最初确定的实际利率。 z%cpV{Nu
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年份 期初摊余成本 $%
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（n） 实际利息（b） 0s#`H
（按10%计算） 现金流入（c） 期末摊余成本 ARt+"[.* p
（d=a+b-c） ]*M-8_D
20×2年 1139 114** 684 569 RO?%0-6O&
20×3年 569 57 30*** 596 k Up[b~
20×4年 596 60 656 0 OE4hG xG
}h PFd
*[684×（1+10％）+30×（1+10％）+655×（1+10％）=621.82+24.79+492.11=1138.72≈1139] #'<s/7;~
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1139为2002年期初摊余成本是如何算出,的 `l0 &,]
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根据上述调整，XYZ公司的账务处理如下： VT;
Vm
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（1）20×2年1月1日，调整期初摊余成本： q kEre
借：持有至到期投资——利息调整 53 vl "l
贷：投资收益 53 )M!6y%b67
（2）20×2年12月31日，确认实际利息、收回本金等： /ehmy
(zL
借：应收利息 59 mYy {G s7
持有至到期投资——利息调整 55 8-2e4^
g(
贷：投资收益 114 {-T}"WHg7
借：银行存款 59 K>tubLYh
贷：应收利息 59 X(`wj~45VX
借：银行存款 625 srh>"
2."
贷：持有至到期投资——成本 625 >+ P5Zm(_
（3）20×3年l2月31日，确认实际利息等：
#c?xJ&bh
借：应收利息 30 ~q.a<B`,t
持有至到期投资——利息调整 27 y FYF Fv\?
贷：投资收益 57 Ju"* ;/
借：银行存款 30 M _+"RKp
贷：应收利息 30 =Z3{6y}3p
（4）20×4年l2月31日，确认实际利息、收回本金等： <yw6Om:n<
借：应收利息 30 G= . vo3
持有至到期投资——利息调整 30 cQ?eL,z
贷：投资收益 60 TvbkvK
借：银行存款 30 * 7<{Xbsj^
贷：应收利息 30 AO R{Xm
借：银行存款 625 6dCS Gb
贷：持有至到期投资——成本 625
