【例2—5】20×0年1月1日，XYZ公司支付价款l 000元（含交易费用）从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1 250元，票面利率4.72％，按年支付利息（即每年59元），本金最后一次支付。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。XYZ公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。 vuA';,:~
XYZ公司将购入的该公司债券划分为持有至到期投资，且不考虑所得税、减值损失等因素。为此，XYZ公司在初始确认时先计算确定该债券的实际利率：
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设该债券的实际利率为r，则可列出如下等式： Qr$ uFh/y
59×（1+r）+59×（1+r）+59×（1+r）+59×（1+r）+（59+1 250）×（1+r）=1 000（元） o1 QK@@}
采用插值法，可以计算得出r=10％， 19h8p>Sx0
Rax}r
WnU"&XZ
假定在20×2年1月1日，XYZ公司预计本金的一半（即625元）将会在该年末收回，而其余的一半本金将于20×4年末付清。遇到这种情况时，XYZ公司应当调整20×2年初的摊余成本，计入当期损益。调整时采用最初确定的实际利率。 buq3t+0
S-g`rTx
(yn !~El3
5Y JLR;
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年份 期初摊余成本 qVx0VR1:
（n） 实际利息（b） D O(FG-R
（按10%计算） 现金流入（c） 期末摊余成本 ZI-)'
（d=a+b-c） UPA))Iv>
20×2年 1139 114** 684 569 9["yL{IPe
20×3年 569 57 30*** 596 rQ
LNo,
20×4年 596 60 656 0 K '7i$bl%
>?'cZTNk]
*[684×（1+10％）+30×（1+10％）+655×（1+10％）=621.82+24.79+492.11=1138.72≈1139] JmtU>2z\
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1139为2002年期初摊余成本是如何算出,的 JEGcZ eq)
77.
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根据上述调整，XYZ公司的账务处理如下： .YKQ6
（1）20×2年1月1日，调整期初摊余成本： `[2nxP>w`
借：持有至到期投资——利息调整 53 Jr==AfxyT
贷：投资收益 53 HFB2ep7N
（2）20×2年12月31日，确认实际利息、收回本金等： Zm4IN3FGLv
借：应收利息 59 #swzZyM$
持有至到期投资——利息调整 55 ebcGdC/%>
贷：投资收益 114 h 1:uTrtA
借：银行存款 59 p9y
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贷：应收利息 59 HBXp#$dPc
借：银行存款 625 }b\e2ZK
贷：持有至到期投资——成本 625 FDkRfh K
（3）20×3年l2月31日，确认实际利息等： dc|"3 4;^"
借：应收利息 30 o5-oQ_ j
持有至到期投资——利息调整 27 Ky[/ 7S5E
贷：投资收益 57 ck){N
? y
借：银行存款 30 !LVWggk1
贷：应收利息 30 eo24I0 `N
（4）20×4年l2月31日，确认实际利息、收回本金等： x~?,Wv|cm
借：应收利息 30 4w}\2 &=
持有至到期投资——利息调整 30 =hH>] $J[
贷：投资收益 60 O&!+ni
借：银行存款 30 6 Y>MW 4q
贷：应收利息 30 QS4sSua
借：银行存款 625 !vHnMY~AG
贷：持有至到期投资——成本 625
