【例2—5】20×0年1月1日，XYZ公司支付价款l 000元（含交易费用）从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1 250元，票面利率4.72％，按年支付利息（即每年59元），本金最后一次支付。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。XYZ公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。 Gt9wR
XYZ公司将购入的该公司债券划分为持有至到期投资，且不考虑所得税、减值损失等因素。为此，XYZ公司在初始确认时先计算确定该债券的实际利率： jdeva t,&u
设该债券的实际利率为r，则可列出如下等式： <<MjC5
59×（1+r）+59×（1+r）+59×（1+r）+59×（1+r）+（59+1 250）×（1+r）=1 000（元） T0j2 a &Pv
采用插值法，可以计算得出r=10％， v}Wmd4Y'
{u7##Vrgt8
JU0]Wq <^[
假定在20×2年1月1日，XYZ公司预计本金的一半（即625元）将会在该年末收回，而其余的一半本金将于20×4年末付清。遇到这种情况时，XYZ公司应当调整20×2年初的摊余成本，计入当期损益。调整时采用最初确定的实际利率。 iNcZ)m/
nbofYI$rd&
Vu0 KtG9
lD ;'tqaC
"
oy\_1|
年份 期初摊余成本 j{#Wn
!,
（n） 实际利息（b） gL$&
@NY
（按10%计算） 现金流入（c） 期末摊余成本 5,+\`!g
（d=a+b-c） h ?@ G$%2
20×2年 1139 114** 684 569 mXjgs8 s
20×3年 569 57 30*** 596 8uG0^ h}
20×4年 596 60 656 0 $%2_{m_K:p
s #:% x#
*[684×（1+10％）+30×（1+10％）+655×（1+10％）=621.82+24.79+492.11=1138.72≈1139] LR)&
[{Kk
k/Mp6<?C:
1139为2002年期初摊余成本是如何算出,的 }|8* sk#[
g+q@i{Yn
.I?@o8'x
A,i()R'I
D >ai.T%n
~JZ3a0$^
-Q$nA>trKA
fhp)S",
p(3sgY1
6DS43
AQs
V:K;] h*!
)jW(6
?z` MPdO
_45cH{$sA
根据上述调整，XYZ公司的账务处理如下： fhpX/WE6
（1）20×2年1月1日，调整期初摊余成本： C;1 PsSE+A
借：持有至到期投资——利息调整 53 %j]ST D.E
贷：投资收益 53 N} />r D
（2）20×2年12月31日，确认实际利息、收回本金等： gzfb zt}?
借：应收利息 59 ;'kI/(;;C
持有至到期投资——利息调整 55 k M*T$JqN
贷：投资收益 114 Hw_o
w
?
借：银行存款 59 u?Hb(xZtg=
贷：应收利息 59 %&] 1FhL
借：银行存款 625 M$#sc`4*
贷：持有至到期投资——成本 625 D(Ix!G/
（3）20×3年l2月31日，确认实际利息等： ?A=b6Um
借：应收利息 30 MZm'npRf
持有至到期投资——利息调整 27 vb
=CFV#
贷：投资收益 57 5rN _jC*U
借：银行存款 30 mVf.sA8
贷：应收利息 30 XSD%t8<LO
（4）20×4年l2月31日，确认实际利息、收回本金等： > S&U.
借：应收利息 30 2bQ/0?.).-
持有至到期投资——利息调整 30 [S
Tje8+V
贷：投资收益 60 R8sck)k'}
借：银行存款 30 ~Yk"Hos
贷：应收利息 30 q(9%^cV6
借：银行存款 625 '"O&J}s;
贷：持有至到期投资——成本 625
