【例2—5】20×0年1月1日，XYZ公司支付价款l 000元（含交易费用）从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1 250元，票面利率4.72％，按年支付利息（即每年59元），本金最后一次支付。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。XYZ公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。 rS1mBrqD
XYZ公司将购入的该公司债券划分为持有至到期投资，且不考虑所得税、减值损失等因素。为此，XYZ公司在初始确认时先计算确定该债券的实际利率： GPP{"6q5'
设该债券的实际利率为r，则可列出如下等式： G=?2{c}U
59×（1+r）+59×（1+r）+59×（1+r）+59×（1+r）+（59+1 250）×（1+r）=1 000（元） ZuF"GNUC
采用插值法，可以计算得出r=10％， HRP4"#9R
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假定在20×2年1月1日，XYZ公司预计本金的一半（即625元）将会在该年末收回，而其余的一半本金将于20×4年末付清。遇到这种情况时，XYZ公司应当调整20×2年初的摊余成本，计入当期损益。调整时采用最初确定的实际利率。 IRy!8A=X
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年份 期初摊余成本 F-K=Ot j
（n） 实际利息（b） 022nn-~
（按10%计算） 现金流入（c） 期末摊余成本 Y JzKE7%CO
（d=a+b-c） 3u]#Ra~5
20×2年 1139 114** 684 569 V^Gz7`^
20×3年 569 57 30*** 596 Gd^K,3:. T
20×4年 596 60 656 0 Mle @.IIT
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*[684×（1+10％）+30×（1+10％）+655×（1+10％）=621.82+24.79+492.11=1138.72≈1139] Oa7x(wS
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1139为2002年期初摊余成本是如何算出,的 9v[cy` \
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根据上述调整，XYZ公司的账务处理如下： ~3p
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（1）20×2年1月1日，调整期初摊余成本： qf7:Q?+.|
借：持有至到期投资——利息调整 53 )Rhy^<xH
贷：投资收益 53 GS),rN Bur
（2）20×2年12月31日，确认实际利息、收回本金等： ` LD#fg*
借：应收利息 59 w.s-T.5.j
持有至到期投资——利息调整 55 Twsc
c "mK
贷：投资收益 114 f n]rMH4>
借：银行存款 59 Z.9 ?u;
贷：应收利息 59 8NY $Iw
借：银行存款 625 f5)4H
贷：持有至到期投资——成本 625 M9mC\Iz[
（3）20×3年l2月31日，确认实际利息等： 3@ u<Sa
借：应收利息 30 G /Ll4
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持有至到期投资——利息调整 27 J
LOTl.
贷：投资收益 57 j1{ @?
借：银行存款 30 5HWVK .
贷：应收利息 30 6k?,'&z|~
（4）20×4年l2月31日，确认实际利息、收回本金等： Bvbv ~7g (
借：应收利息 30 _Ju@<V$
持有至到期投资——利息调整 30 %<^B\|d'?
贷：投资收益 60 <sXm k{
借：银行存款 30 +( >!nsf
贷：应收利息 30 45cMG~]p
借：银行存款 625 %onUCN<O`
贷：持有至到期投资——成本 625
