【例2—5】20×0年1月1日，XYZ公司支付价款l 000元（含交易费用）从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1 250元，票面利率4.72％，按年支付利息（即每年59元），本金最后一次支付。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。XYZ公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。 z .lb(xQ
XYZ公司将购入的该公司债券划分为持有至到期投资，且不考虑所得税、减值损失等因素。为此，XYZ公司在初始确认时先计算确定该债券的实际利率： SMvlEj^
设该债券的实际利率为r，则可列出如下等式： oItC
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59×（1+r）+59×（1+r）+59×（1+r）+59×（1+r）+（59+1 250）×（1+r）=1 000（元） [GyPwb
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采用插值法，可以计算得出r=10％， heF'7ezv#
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假定在20×2年1月1日，XYZ公司预计本金的一半（即625元）将会在该年末收回，而其余的一半本金将于20×4年末付清。遇到这种情况时，XYZ公司应当调整20×2年初的摊余成本，计入当期损益。调整时采用最初确定的实际利率。 =2Ju)!%wr
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年份 期初摊余成本 SFWS<H(IN
（n） 实际利息（b） 2aivc,m{r
（按10%计算） 现金流入（c） 期末摊余成本 3 }
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（d=a+b-c） #) D$\0ag
20×2年 1139 114** 684 569 D{ ]w +
20×3年 569 57 30*** 596
a&)$s;
20×4年 596 60 656 0 cm f*BkS
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*[684×（1+10％）+30×（1+10％）+655×（1+10％）=621.82+24.79+492.11=1138.72≈1139] *[nS*D\:
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1139为2002年期初摊余成本是如何算出,的 } 2y "F@{T
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根据上述调整，XYZ公司的账务处理如下： XK
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（1）20×2年1月1日，调整期初摊余成本： 9&c *%mm
借：持有至到期投资——利息调整 53 Y%rC\Ij/i
贷：投资收益 53 6mrfkYK
（2）20×2年12月31日，确认实际利息、收回本金等： am
WIA`n=
借：应收利息 59 =WOYZ7
持有至到期投资——利息调整 55 {-c[w&q
贷：投资收益 114 JENq?$S
借：银行存款 59 i V%tn{fc
贷：应收利息 59 ]kkH|b$[T
借：银行存款 625 ~f2-%~
贷：持有至到期投资——成本 625 yw ?UA
（3）20×3年l2月31日，确认实际利息等： Vzrp9&loY
借：应收利息 30 FCr> $
持有至到期投资——利息调整 27 Q5v_^O<!
贷：投资收益 57 <
uzDuBN
借：银行存款 30 7^8<[8
贷：应收利息 30 ;@u+b0
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（4）20×4年l2月31日，确认实际利息、收回本金等： r#.\5aQ t
借：应收利息 30 2ap0/l[
持有至到期投资——利息调整 30 dJg72?"ka
贷：投资收益 60 wvSaq+N
借：银行存款 30 'r`-J4i cX
贷：应收利息 30
F_%&,"$
借：银行存款 625 :] +D+ [c)
贷：持有至到期投资——成本 625
