【例2—5】20×0年1月1日,XYZ公司支付价款l 000元(含交易费用)从活跃市场上购入某公司5年期债券,面值1 250元,票面利率4.72%,按年支付利息(即每年59元),本金最后一次支付。合同约定,该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回,且不需要为提前赎回支付额外款项。XYZ公司在购买该债券时,预计发行方不会提前赎回。 I
"O^.VC
XYZ公司将购入的该公司债券划分为持有至到期投资,且不考虑所得税、减值损失等因素。为此,XYZ公司在初始确认时先计算确定该债券的实际利率: CtV|oeJ
设该债券的实际利率为r,则可列出如下等式: r-TrA$k
59×(1+r)+59×(1+r)+59×(1+r)+59×(1+r)+(59+1 250)×(1+r)=1 000(元) Ff(};$/&W
采用插值法,可以计算得出r=10%, mC$y*G
DBL@Mp[<
X^K^az&L
假定在20×2年1月1日,XYZ公司预计本金的一半(即625元)将会在该年末收回,而其余的一半本金将于20×4年末付清。遇到这种情况时,XYZ公司应当调整20×2年初的摊余成本,计入当期损益。调整时采用最初确定的实际利率。 '4<o&b^yQ
;{L[1OP%e
?|+e*{4k
C\~}ySQc.e
)GAlj;9A$
年份 期初摊余成本 T!ZjgCY}
(n) 实际利息(b) 8'jt59/f
(按10%计算) 现金流入(c) 期末摊余成本 tx~,7TMS/
(d=a+b-c) Y0T :%
20×2年 1139 114** 684 569 s)`(@"{
20×3年 569 57 30*** 596 _+NjfF|
20×4年 596 60 656 0 r)>3YM5
M\a{2f7'n
*[684×(1+10%)+30×(1+10%)+655×(1+10%)=621.82+24.79+492.11=1138.72≈1139] o{`x:
6]~/`6Dub
1139为2002年期初摊余成本是如何算出,的 )Uy%iE*
P.C?/7$7Z+
v/9ZTd
f?
@Qt<+k
,?er AI
HbI{Xf[6LP
<
%Nf"p{K
/51$o\4S
E+qLj|IU
6PYt>r&TO
Z4Dx:m-
\t&! &R#
4
ZnQpKg
a1y<Y`SC9
根据上述调整,XYZ公司的账务处理如下: Zk((VZ(y
(1)20×2年1月1日,调整期初摊余成本: C@eL9R;N1
借:持有至到期投资——利息调整 53 Eu'E;*-f
贷:投资收益 53 q+9->D(6
(2)20×2年12月31日,确认实际利息、收回本金等: gac31,gH
借:应收利息 59 nPdkvs
持有至到期投资——利息调整 55 $f0u
贷:投资收益 114 {)l Zfj}l
借:银行存款 59 RQ=$,
i`
贷:应收利息 59 W&)f#/M8
借:银行存款 625 ;mQ|+|F6X
贷:持有至到期投资——成本 625 ; _c&J&I
(3)20×3年l2月31日,确认实际利息等: PdqvXc
借:应收利息 30 Mf#@8"l
持有至到期投资——利息调整 27 4@3 \Ihv
贷:投资收益 57 '`2'<^yO
借:银行存款 30 L?+N:
G
贷:应收利息 30 BInSS*L
(4)20×4年l2月31日,确认实际利息、收回本金等: iYgVSVNg
借:应收利息 30 SyVXXk 0
持有至到期投资——利息调整 30 eN.6l2-
贷:投资收益 60 9 da=q
借:银行存款 30 #$xtUCqX
贷:应收利息 30 @9|
jY1
借:银行存款 625 ]jxyaE&%4
贷:持有至到期投资——成本 625