【例2—5】20×0年1月1日，XYZ公司支付价款l 000元（含交易费用）从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1 250元，票面利率4.72％，按年支付利息（即每年59元），本金最后一次支付。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。XYZ公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。 g<a<{|
XYZ公司将购入的该公司债券划分为持有至到期投资，且不考虑所得税、减值损失等因素。为此，XYZ公司在初始确认时先计算确定该债券的实际利率： 18r p;
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设该债券的实际利率为r，则可列出如下等式：
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59×（1+r）+59×（1+r）+59×（1+r）+59×（1+r）+（59+1 250）×（1+r）=1 000（元）
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采用插值法，可以计算得出r=10％， ,A?{~?u.
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假定在20×2年1月1日，XYZ公司预计本金的一半（即625元）将会在该年末收回，而其余的一半本金将于20×4年末付清。遇到这种情况时，XYZ公司应当调整20×2年初的摊余成本，计入当期损益。调整时采用最初确定的实际利率。 :U8k|,~f
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年份 期初摊余成本 <ipWMZae0F
（n） 实际利息（b） {H'X)n$
（按10%计算） 现金流入（c） 期末摊余成本 yduuFK
（d=a+b-c） gz #+
20×2年 1139 114** 684 569 N|o> %)R
20×3年 569 57 30*** 596 Gg}t-_M
20×4年 596 60 656 0 0a@c/ XGBp
~Z7) x7
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*[684×（1+10％）+30×（1+10％）+655×（1+10％）=621.82+24.79+492.11=1138.72≈1139] y{?Kao7Ij
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1139为2002年期初摊余成本是如何算出,的 _=6vW^ s
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根据上述调整，XYZ公司的账务处理如下： ";o~&8?)
（1）20×2年1月1日，调整期初摊余成本： M.X}K7Z_/
借：持有至到期投资——利息调整 53 $G)&J2z
L
贷：投资收益 53 xS-w\ vbLV
（2）20×2年12月31日，确认实际利息、收回本金等： {({
R: !c
借：应收利息 59 aE}=^%D
持有至到期投资——利息调整 55 $4sA nu]
贷：投资收益 114 _@7(g(pY 3
借：银行存款 59 7bHE!#L`0
贷：应收利息 59 <Nvlk \LQ
借：银行存款 625 0,bt^a
贷：持有至到期投资——成本 625 Oxpo6G
（3）20×3年l2月31日，确认实际利息等： 5V uC U
借：应收利息 30 ]!q
}|bP
持有至到期投资——利息调整 27 Q:kwQg:~
贷：投资收益 57 ,#=eu
85 '
借：银行存款 30 `d.Gw+
Un
贷：应收利息 30 %s]U@Ku(a
（4）20×4年l2月31日，确认实际利息、收回本金等： 6V+V
zDo
借：应收利息 30 2m|Eoc&M_
持有至到期投资——利息调整 30 B EFe~* ~
贷：投资收益 60 \MF3CK@/
借：银行存款 30 !' +\]eA
贷：应收利息 30 $ V3n~.=
借：银行存款 625 :vw0r`
贷：持有至到期投资——成本 625
