【例2—5】20×0年1月1日，XYZ公司支付价款l 000元（含交易费用）从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1 250元，票面利率4.72％，按年支付利息（即每年59元），本金最后一次支付。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。XYZ公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。
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XYZ公司将购入的该公司债券划分为持有至到期投资，且不考虑所得税、减值损失等因素。为此，XYZ公司在初始确认时先计算确定该债券的实际利率： vbZ!NO!H
设该债券的实际利率为r，则可列出如下等式： 18 Ju]U
59×（1+r）+59×（1+r）+59×（1+r）+59×（1+r）+（59+1 250）×（1+r）=1 000（元） "^
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采用插值法，可以计算得出r=10％， l"jYY3N|h
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假定在20×2年1月1日，XYZ公司预计本金的一半（即625元）将会在该年末收回，而其余的一半本金将于20×4年末付清。遇到这种情况时，XYZ公司应当调整20×2年初的摊余成本，计入当期损益。调整时采用最初确定的实际利率。 a;M{ -G
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年份 期初摊余成本 2% OAQ(
（n） 实际利息（b） ,CuWQ'H
（按10%计算） 现金流入（c） 期末摊余成本 "Wr[DqFd
（d=a+b-c） ?,8+1"|$A]
20×2年 1139 114** 684 569 G#^0Bh&
20×3年 569 57 30*** 596 2A:h&t/|C
20×4年 596 60 656 0 U%[ye0@:
+%u3% }
*[684×（1+10％）+30×（1+10％）+655×（1+10％）=621.82+24.79+492.11=1138.72≈1139] e?*Teb ?R
Y:, rN
1139为2002年期初摊余成本是如何算出,的 3eX Io=
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根据上述调整，XYZ公司的账务处理如下： W I MBw mg
（1）20×2年1月1日，调整期初摊余成本： 8&|
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借：持有至到期投资——利息调整 53 7v)p\#-
贷：投资收益 53 Jww#zEK
（2）20×2年12月31日，确认实际利息、收回本金等： L/`1K_ \l
借：应收利息 59 hpPacN
持有至到期投资——利息调整 55 ]sk=V.GGQ
贷：投资收益 114 V[K N,o{6
借：银行存款 59 ^\?Rh(pu
贷：应收利息 59 =!xX{o?64
借：银行存款 625 6$'*MpYF4
贷：持有至到期投资——成本 625 N& ?V=X
（3）20×3年l2月31日，确认实际利息等： a.}#nSY
P
借：应收利息 30 kLZVTVSJt
持有至到期投资——利息调整 27 ' BS.:^
贷：投资收益 57 $sE=[j'v
借：银行存款 30 /lu|FWbEw
贷：应收利息 30 f:<BUq a
（4）20×4年l2月31日，确认实际利息、收回本金等： }^ ,D~b-nB
借：应收利息 30 wC
ruj`$
持有至到期投资——利息调整 30 |D"L!+J-$
贷：投资收益 60 G[yzi
借：银行存款 30 t^FE]$,
贷：应收利息 30 Fp A
t
借：银行存款 625 V<jj'dZfW
贷：持有至到期投资——成本 625
