【例2—5】20×0年1月1日，XYZ公司支付价款l 000元（含交易费用）从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1 250元，票面利率4.72％，按年支付利息（即每年59元），本金最后一次支付。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。XYZ公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。 ZZ
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XYZ公司将购入的该公司债券划分为持有至到期投资，且不考虑所得税、减值损失等因素。为此，XYZ公司在初始确认时先计算确定该债券的实际利率： OF03]2j7<|
设该债券的实际利率为r，则可列出如下等式： 9!FU,4
X
59×（1+r）+59×（1+r）+59×（1+r）+59×（1+r）+（59+1 250）×（1+r）=1 000（元） dr c-5{M
采用插值法，可以计算得出r=10％， (Gw*x sn 1
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7'"qW"<
假定在20×2年1月1日，XYZ公司预计本金的一半（即625元）将会在该年末收回，而其余的一半本金将于20×4年末付清。遇到这种情况时，XYZ公司应当调整20×2年初的摊余成本，计入当期损益。调整时采用最初确定的实际利率。 K_~kL0=4
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_GFh+eS}
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年份 期初摊余成本 Z,O* p,Gzn
（n） 实际利息（b） :9av]Yv &
（按10%计算） 现金流入（c） 期末摊余成本 %S%I
W
（d=a+b-c） ]E$NJq|
20×2年 1139 114** 684 569 Q4_r) &np
20×3年 569 57 30*** 596 9cHo~F|ur
20×4年 596 60 656 0 T~k @Z
^lt2,x
*[684×（1+10％）+30×（1+10％）+655×（1+10％）=621.82+24.79+492.11=1138.72≈1139] ~TsRUT
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1139为2002年期初摊余成本是如何算出,的 g'b|[ q
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根据上述调整，XYZ公司的账务处理如下： c8YbBdk'
（1）20×2年1月1日，调整期初摊余成本： -fk;Qq3O
借：持有至到期投资——利息调整 53 |T@SlNi]
贷：投资收益 53 JRw,${W
（2）20×2年12月31日，确认实际利息、收回本金等：
`YC7+`q
借：应收利息 59 eA86~M?<o
持有至到期投资——利息调整 55 %~
PcJhz
贷：投资收益 114 >5#}/ G&
借：银行存款 59 Ht4 O5yl"
贷：应收利息 59 ij;NM:|Sd
借：银行存款 625 ""jW'% wR
贷：持有至到期投资——成本 625 Qv 5 fK
（3）20×3年l2月31日，确认实际利息等： v}N\z
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借：应收利息 30 @B (oq1i@
持有至到期投资——利息调整 27 tiE|%jOzt
贷：投资收益 57 +^+'. xQ
借：银行存款 30 xi(1H1KN5B
贷：应收利息 30 Lv]%P.=[G
（4）20×4年l2月31日，确认实际利息、收回本金等： 6ICW>#f I`
借：应收利息 30 \?
)S {
持有至到期投资——利息调整 30 n|)((W
贷：投资收益 60
,AweHUEn
借：银行存款 30 !IdVg $7
贷：应收利息 30 e
)n ,Y
借：银行存款 625 5RN!"YLI3
贷：持有至到期投资——成本 625
