【例2—5】20×0年1月1日,XYZ公司支付价款l 000元(含交易费用)从活跃市场上购入某公司5年期债券,面值1 250元,票面利率4.72%,按年支付利息(即每年59元),本金最后一次支付。合同约定,该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回,且不需要为提前赎回支付额外款项。XYZ公司在购买该债券时,预计发行方不会提前赎回。 XL&eJ
XYZ公司将购入的该公司债券划分为持有至到期投资,且不考虑所得税、减值损失等因素。为此,XYZ公司在初始确认时先计算确定该债券的实际利率: +Tc(z{;
设该债券的实际利率为r,则可列出如下等式: 1r:fxZO\Vd
59×(1+r)+59×(1+r)+59×(1+r)+59×(1+r)+(59+1 250)×(1+r)=1 000(元) ADl>~3b
采用插值法,可以计算得出r=10%, mX_Uhpw?t
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假定在20×2年1月1日,XYZ公司预计本金的一半(即625元)将会在该年末收回,而其余的一半本金将于20×4年末付清。遇到这种情况时,XYZ公司应当调整20×2年初的摊余成本,计入当期损益。调整时采用最初确定的实际利率。 RKJWLofX&
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年份 期初摊余成本 qx<zX\qI6n
(n) 实际利息(b) I:>d@e/;
(按10%计算) 现金流入(c) 期末摊余成本 ^~1@HcJo
(d=a+b-c) 96V, [-arf
20×2年 1139 114** 684 569 ~x^+OXf!^g
20×3年 569 57 30*** 596 _G8y9!J
20×4年 596 60 656 0 _<~Vxz9
4 }YT@={g}
*[684×(1+10%)+30×(1+10%)+655×(1+10%)=621.82+24.79+492.11=1138.72≈1139] XxU}|jTO#
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1139为2002年期初摊余成本是如何算出,的 &i}cC4i
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根据上述调整,XYZ公司的账务处理如下: F"0jr7
(1)20×2年1月1日,调整期初摊余成本: dz.MH
借:持有至到期投资——利息调整 53 kK6>>lD'
贷:投资收益 53 6h*
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(2)20×2年12月31日,确认实际利息、收回本金等: w`Aw+[24
借:应收利息 59 Oes+na'^
持有至到期投资——利息调整 55 Oua/NF)
贷:投资收益 114 lz5j~t5>Q
借:银行存款 59 lxJ.h&