【例2—5】20×0年1月1日，XYZ公司支付价款l 000元（含交易费用）从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1 250元，票面利率4.72％，按年支付利息（即每年59元），本金最后一次支付。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。XYZ公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。 [#9ij3vxd
XYZ公司将购入的该公司债券划分为持有至到期投资，且不考虑所得税、减值损失等因素。为此，XYZ公司在初始确认时先计算确定该债券的实际利率： H`Z4a
N
设该债券的实际利率为r，则可列出如下等式： { YGz=5 ^
59×（1+r）+59×（1+r）+59×（1+r）+59×（1+r）+（59+1 250）×（1+r）=1 000（元） -I_lCZ{Nbi
采用插值法，可以计算得出r=10％， nO|S+S_9
;!~;05^iD
~hxB Pn."
假定在20×2年1月1日，XYZ公司预计本金的一半（即625元）将会在该年末收回，而其余的一半本金将于20×4年末付清。遇到这种情况时，XYZ公司应当调整20×2年初的摊余成本，计入当期损益。调整时采用最初确定的实际利率。 EhD|\WLx!
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年份 期初摊余成本 X
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（n） 实际利息（b） ynDx'Q* N'
（按10%计算） 现金流入（c） 期末摊余成本 I Mv^ 9T:
（d=a+b-c） SY$%!!
@R
20×2年 1139 114** 684 569 (%P* rl
20×3年 569 57 30*** 596 3,F/i+@
20×4年 596 60 656 0 q!H 3JL
#VO2O0GR
*[684×（1+10％）+30×（1+10％）+655×（1+10％）=621.82+24.79+492.11=1138.72≈1139] no/]Me!j=
Z956S$gS
1139为2002年期初摊余成本是如何算出,的 =)zq %d?i;
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根据上述调整，XYZ公司的账务处理如下： r2]
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（1）20×2年1月1日，调整期初摊余成本： 8 ;!Eqyt
借：持有至到期投资——利息调整 53 dH/t|.%
贷：投资收益 53 "aBd0i&
（2）20×2年12月31日，确认实际利息、收回本金等： t Z@ +18
借：应收利息 59 \G= E%aK
持有至到期投资——利息调整 55 y="SzPl
贷：投资收益 114 < ?zTnue
借：银行存款 59 #pe{:f ?
贷：应收利息 59 L~oFW'
借：银行存款 625 _ <;Q=?'*
贷：持有至到期投资——成本 625 ) ]%9Tgn
（3）20×3年l2月31日，确认实际利息等： hY1|qp
借：应收利息 30 38m%ifh)
持有至到期投资——利息调整 27 YMi(Cyja&
贷：投资收益 57 rq1kj 8%2
借：银行存款 30
Ij #a
贷：应收利息 30 _M&.kha
（4）20×4年l2月31日，确认实际利息、收回本金等： uTU4Fn\$L
借：应收利息 30 46za xcY<!
持有至到期投资——利息调整 30 l z)"zV
贷：投资收益 60 ZmULy;{<)
借：银行存款 30 w }Upa(dU
贷：应收利息 30 ZW ?7 g+P
借：银行存款 625 Ft7a\vn*B
贷：持有至到期投资——成本 625
