【例2—5】20×0年1月1日，XYZ公司支付价款l 000元（含交易费用）从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1 250元，票面利率4.72％，按年支付利息（即每年59元），本金最后一次支付。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。XYZ公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。 b,V=B{(~
XYZ公司将购入的该公司债券划分为持有至到期投资，且不考虑所得税、减值损失等因素。为此，XYZ公司在初始确认时先计算确定该债券的实际利率： 2/gj@>dt
设该债券的实际利率为r，则可列出如下等式： }Nc! 8'@
59×（1+r）+59×（1+r）+59×（1+r）+59×（1+r）+（59+1 250）×（1+r）=1 000（元） 2F(\ }%UT~
采用插值法，可以计算得出r=10％， ",@g
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假定在20×2年1月1日，XYZ公司预计本金的一半（即625元）将会在该年末收回，而其余的一半本金将于20×4年末付清。遇到这种情况时，XYZ公司应当调整20×2年初的摊余成本，计入当期损益。调整时采用最初确定的实际利率。 ]OUOL/J
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年份 期初摊余成本 z4UQ:z@
（n） 实际利息（b） ! yUKN R
（按10%计算） 现金流入（c） 期末摊余成本 Nfvg[c
（d=a+b-c） Re u r#K
20×2年 1139 114** 684 569 i-W2!; G
20×3年 569 57 30*** 596 QI{Y@xQ
20×4年 596 60 656 0 }u)G ERWO
9r*T3=u.S
*[684×（1+10％）+30×（1+10％）+655×（1+10％）=621.82+24.79+492.11=1138.72≈1139] @Oay$g P{T
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1139为2002年期初摊余成本是如何算出,的 nvs7s0@Fqe
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根据上述调整，XYZ公司的账务处理如下： }7v2GfEkM
（1）20×2年1月1日，调整期初摊余成本： fX|,s2-FW
借：持有至到期投资——利息调整 53 j!H?dnE||
贷：投资收益 53 5X-(@GwN
（2）20×2年12月31日，确认实际利息、收回本金等： %QbrVl+
借：应收利息 59 Agf!6kh
持有至到期投资——利息调整 55 U#4W"1~iX
贷：投资收益 114 ;OyM~T gI
借：银行存款 59 V(0[Q A
贷：应收利息 59 '> $A 7
借：银行存款 625 xI8*sTx
6
贷：持有至到期投资——成本 625 }y /t~f+
（3）20×3年l2月31日，确认实际利息等： u'> CU
借：应收利息 30 y}`%I&]n
持有至到期投资——利息调整 27 Ymvd= F
贷：投资收益 57 R [t[M}q
借：银行存款 30 2kve?/
贷：应收利息 30 5gEK$7 Vp
（4）20×4年l2月31日，确认实际利息、收回本金等： i
9" 1
借：应收利息 30 R/|o?qTrj
持有至到期投资——利息调整 30 P.7B]&T6
贷：投资收益 60 c6
|&?}F
借：银行存款 30 hn .fX:}
贷：应收利息 30 w{IqzmPiH
借：银行存款 625 /#5ZP\e
贷：持有至到期投资——成本 625
