【例2—5】20×0年1月1日，XYZ公司支付价款l 000元（含交易费用）从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1 250元，票面利率4.72％，按年支付利息（即每年59元），本金最后一次支付。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。XYZ公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。 /b~|(g31"
XYZ公司将购入的该公司债券划分为持有至到期投资，且不考虑所得税、减值损失等因素。为此，XYZ公司在初始确认时先计算确定该债券的实际利率： ,L,?xvWG
设该债券的实际利率为r，则可列出如下等式： @Z %I g
59×（1+r）+59×（1+r）+59×（1+r）+59×（1+r）+（59+1 250）×（1+r）=1 000（元） 2= ZZR8v
采用插值法，可以计算得出r=10％， D" +xF&
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]Qb85;0)
假定在20×2年1月1日，XYZ公司预计本金的一半（即625元）将会在该年末收回，而其余的一半本金将于20×4年末付清。遇到这种情况时，XYZ公司应当调整20×2年初的摊余成本，计入当期损益。调整时采用最初确定的实际利率。 Z|dng6ck
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K#oF=4_/|
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年份 期初摊余成本 _b1w<T
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（n） 实际利息（b） a]u1_ $)
（按10%计算） 现金流入（c） 期末摊余成本 %b(n on*
（d=a+b-c） Ah <6m5+
20×2年 1139 114** 684 569 =a3qpPkx
20×3年 569 57 30*** 596 +x" cWOg
20×4年 596 60 656 0 qOd*9AS'|M
^GN |}W
*[684×（1+10％）+30×（1+10％）+655×（1+10％）=621.82+24.79+492.11=1138.72≈1139] h>[][c(b
+:fr(s!OE
1139为2002年期初摊余成本是如何算出,的 *1fZcw'C.
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V=g<3R&
根据上述调整，XYZ公司的账务处理如下： G[=8Ko0U+n
（1）20×2年1月1日，调整期初摊余成本： t!"XQ$g'
借：持有至到期投资——利息调整 53 Yh}
F
贷：投资收益 53 !\%0O`b^4
（2）20×2年12月31日，确认实际利息、收回本金等： ~J:"sUR
借：应收利息 59 <M4Qc12jP
持有至到期投资——利息调整 55 [rt+KA
贷：投资收益 114 G~\ SI.
借：银行存款 59 z|gG%fM
贷：应收利息 59 ^%q h
E8
借：银行存款 625 VD*xhuy$k
贷：持有至到期投资——成本 625 d=B
DR^/wA
（3）20×3年l2月31日，确认实际利息等： 6s"Erq5q
借：应收利息 30 :6Q`! in
持有至到期投资——利息调整 27 ) =)=]|3
贷：投资收益 57
=_/,C
借：银行存款 30 4&c7^ 4w~
贷：应收利息 30 '"=Mw;p
（4）20×4年l2月31日，确认实际利息、收回本金等： 0bQm:J[(#
借：应收利息 30 %hu] =
持有至到期投资——利息调整 30 (y xrK
贷：投资收益 60 `Oc`I9
借：银行存款 30 = yH#I
il
贷：应收利息 30 "c S?t
借：银行存款 625 h*qoe(+ZD
贷：持有至到期投资——成本 625
