【例2—5】20×0年1月1日，XYZ公司支付价款l 000元（含交易费用）从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1 250元，票面利率4.72％，按年支付利息（即每年59元），本金最后一次支付。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。XYZ公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。 k'H[aYMA
XYZ公司将购入的该公司债券划分为持有至到期投资，且不考虑所得税、减值损失等因素。为此，XYZ公司在初始确认时先计算确定该债券的实际利率： K: $mEB[c<
设该债券的实际利率为r，则可列出如下等式： oYTLC@98}
59×（1+r）+59×（1+r）+59×（1+r）+59×（1+r）+（59+1 250）×（1+r）=1 000（元） @6tczU}ak
采用插值法，可以计算得出r=10％， 'TH[Db'`I
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Z_xQ2uH$:
假定在20×2年1月1日，XYZ公司预计本金的一半（即625元）将会在该年末收回，而其余的一半本金将于20×4年末付清。遇到这种情况时，XYZ公司应当调整20×2年初的摊余成本，计入当期损益。调整时采用最初确定的实际利率。 G?=&\fg_:
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年份 期初摊余成本 jOrfI-&.G
（n） 实际利息（b） zPqJeYK
（按10%计算） 现金流入（c） 期末摊余成本 wv.
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（d=a+b-c） OG?7(
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20×2年 1139 114** 684 569 w9VwZow
20×3年 569 57 30*** 596 [f6BA|
20×4年 596 60 656 0 }Oc+E
V-Z
[J}eNprg
*[684×（1+10％）+30×（1+10％）+655×（1+10％）=621.82+24.79+492.11=1138.72≈1139] 'u
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1139为2002年期初摊余成本是如何算出,的 :??W3
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根据上述调整，XYZ公司的账务处理如下： 7`t"fS
（1）20×2年1月1日，调整期初摊余成本： v+ in:\Dv
借：持有至到期投资——利息调整 53 z{\tn.67
贷：投资收益 53 l W-h
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（2）20×2年12月31日，确认实际利息、收回本金等： I AwS39B
借：应收利息 59 4jTO:aPh_
持有至到期投资——利息调整 55 W-#DEU 7_
贷：投资收益 114 0 {z8pNrc
借：银行存款 59 6P717[
贷：应收利息 59 J QnaXjW2
借：银行存款 625 RIXeV*ix
贷：持有至到期投资——成本 625 &T0] tzk*,
（3）20×3年l2月31日，确认实际利息等： K=JDl-#!
借：应收利息 30 L +Uq4S^
持有至到期投资——利息调整 27 ?rQ .nN
贷：投资收益 57 ^U5N!"6R
借：银行存款 30 2{~ `q
贷：应收利息 30 iD|~$<9o
（4）20×4年l2月31日，确认实际利息、收回本金等： u uwJ-
借：应收利息 30 x
cAs }y}
持有至到期投资——利息调整 30 a<\n$E#q
贷：投资收益 60 *1kFy_Gx
借：银行存款 30 V ED~v#.c
贷：应收利息 30 Q R"+fzOL
借：银行存款 625 }vU/]0@,E
贷：持有至到期投资——成本 625
