【例2—5】20×0年1月1日，XYZ公司支付价款l 000元（含交易费用）从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1 250元，票面利率4.72％，按年支付利息（即每年59元），本金最后一次支付。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。XYZ公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。 C;`XlQG `
XYZ公司将购入的该公司债券划分为持有至到期投资，且不考虑所得税、减值损失等因素。为此，XYZ公司在初始确认时先计算确定该债券的实际利率： }_;!hdY q
设该债券的实际利率为r，则可列出如下等式： y^Kph# F"
59×（1+r）+59×（1+r）+59×（1+r）+59×（1+r）+（59+1 250）×（1+r）=1 000（元） eDJ fU
采用插值法，可以计算得出r=10％， =ng\ 9y[;D
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YoLx> 8
假定在20×2年1月1日，XYZ公司预计本金的一半（即625元）将会在该年末收回，而其余的一半本金将于20×4年末付清。遇到这种情况时，XYZ公司应当调整20×2年初的摊余成本，计入当期损益。调整时采用最初确定的实际利率。 P=&o%K,:f
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年份 期初摊余成本 ] GTAq
（n） 实际利息（b） E)7F\ w
（按10%计算） 现金流入（c） 期末摊余成本 ;VNMD 6H
（d=a+b-c） 6,LubZFD
20×2年 1139 114** 684 569 (_*5oj -
20×3年 569 57 30*** 596 iNW o"=J
20×4年 596 60 656 0 UybW26C;aU
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*[684×（1+10％）+30×（1+10％）+655×（1+10％）=621.82+24.79+492.11=1138.72≈1139] T<@ cd|`
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1139为2002年期初摊余成本是如何算出,的 xIGfM>uq
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根据上述调整，XYZ公司的账务处理如下： KdUn
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（1）20×2年1月1日，调整期初摊余成本： .R8 HZ}3
借：持有至到期投资——利息调整 53 d90Z, nex
贷：投资收益 53 zT|)uP*
（2）20×2年12月31日，确认实际利息、收回本金等： 6^n
0[7
借：应收利息 59
|R@~-H
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持有至到期投资——利息调整 55 ^(f 4*m6`
贷：投资收益 114 p,<&zHb >K
借：银行存款 59 jW O/
xX
贷：应收利息 59 F@!Td(r2
借：银行存款 625 9F-
)r'
贷：持有至到期投资——成本 625
1w0OKaF5
（3）20×3年l2月31日，确认实际利息等： f0SAP0M3
借：应收利息 30 ~i_Tw#}
持有至到期投资——利息调整 27 a=$t &7;,
贷：投资收益 57 (ihP `k-.
借：银行存款 30 \[>9UC%
贷：应收利息 30 fiI
$T:g.
（4）20×4年l2月31日，确认实际利息、收回本金等： z6~
H:k1G%
借：应收利息 30
I .@hW>k
持有至到期投资——利息调整 30 mNAY%Wn6k
贷：投资收益 60 %F9{EX Jy
借：银行存款 30 oM1
6C|
贷：应收利息 30 >A q870n
借：银行存款 625 ,chf~-d
贷：持有至到期投资——成本 625
