【例2—5】20×0年1月1日，XYZ公司支付价款l 000元（含交易费用）从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1 250元，票面利率4.72％，按年支付利息（即每年59元），本金最后一次支付。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。XYZ公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。 & h=O;?dO
XYZ公司将购入的该公司债券划分为持有至到期投资，且不考虑所得税、减值损失等因素。为此，XYZ公司在初始确认时先计算确定该债券的实际利率： p7 b`Z>}
设该债券的实际利率为r，则可列出如下等式： 2#z 6= M~A
59×（1+r）+59×（1+r）+59×（1+r）+59×（1+r）+（59+1 250）×（1+r）=1 000（元）
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采用插值法，可以计算得出r=10％， q'kZ3 G
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假定在20×2年1月1日，XYZ公司预计本金的一半（即625元）将会在该年末收回，而其余的一半本金将于20×4年末付清。遇到这种情况时，XYZ公司应当调整20×2年初的摊余成本，计入当期损益。调整时采用最初确定的实际利率。 &
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年份 期初摊余成本 neW_mu;~Z
（n） 实际利息（b） e(/~;"
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（按10%计算） 现金流入（c） 期末摊余成本 +^% y&8e
（d=a+b-c） [t55Kz*cD
20×2年 1139 114** 684 569 C2GF
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20×3年 569 57 30*** 596 :O:Rfmr ~
20×4年 596 60 656 0 DXPiC[g]
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*[684×（1+10％）+30×（1+10％）+655×（1+10％）=621.82+24.79+492.11=1138.72≈1139] 5Z{h!}Y
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1139为2002年期初摊余成本是如何算出,的 h?wNmLre
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根据上述调整，XYZ公司的账务处理如下： 910Ym!\{:
（1）20×2年1月1日，调整期初摊余成本： ZbTU1Y/'
借：持有至到期投资——利息调整 53 @/}{Trmg/
贷：投资收益 53 M0 `nr}g
（2）20×2年12月31日，确认实际利息、收回本金等： 5Cxh >,k
借：应收利息 59 BC V<( @c
持有至到期投资——利息调整 55 W jZJQK
贷：投资收益 114 Vm.&J Vb
借：银行存款 59 +}c
'4hRv
贷：应收利息 59 }49X
N
借：银行存款 625 SdhdXVZ
贷：持有至到期投资——成本 625 hNB;29r~
（3）20×3年l2月31日，确认实际利息等： grEmp9Q
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借：应收利息 30 X
Q.czj
持有至到期投资——利息调整 27 xQ4D| &
贷：投资收益 57 GSg|Gz""J0
借：银行存款 30 _[8 xq:G
贷：应收利息 30 X1U7$/t
（4）20×4年l2月31日，确认实际利息、收回本金等： wsp& U
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借：应收利息 30
q q}EXq ^
持有至到期投资——利息调整 30 -jsNAQ
贷：投资收益 60 \KfngYD]W
借：银行存款 30 5 VIpA
贷：应收利息 30 DX.u"&Mm
借：银行存款 625 ul~>eZ
贷：持有至到期投资——成本 625
