【例2—5】20×0年1月1日，XYZ公司支付价款l 000元（含交易费用）从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1 250元，票面利率4.72％，按年支付利息（即每年59元），本金最后一次支付。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。XYZ公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。 U:|v(U $"?
XYZ公司将购入的该公司债券划分为持有至到期投资，且不考虑所得税、减值损失等因素。为此，XYZ公司在初始确认时先计算确定该债券的实际利率： 79x9<,a)
设该债券的实际利率为r，则可列出如下等式： 'nS 3o. }
59×（1+r）+59×（1+r）+59×（1+r）+59×（1+r）+（59+1 250）×（1+r）=1 000（元） R qz ()M
采用插值法，可以计算得出r=10％， FlG^
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假定在20×2年1月1日，XYZ公司预计本金的一半（即625元）将会在该年末收回，而其余的一半本金将于20×4年末付清。遇到这种情况时，XYZ公司应当调整20×2年初的摊余成本，计入当期损益。调整时采用最初确定的实际利率。 ~
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年份 期初摊余成本 wg.fo:Q
（n） 实际利息（b） n1 >nnH]G
（按10%计算） 现金流入（c） 期末摊余成本 }gi' %e
（d=a+b-c） \KXEw2S
20×2年 1139 114** 684 569 q$rA-`jw
20×3年 569 57 30*** 596 rM=A"
20×4年 596 60 656 0 =ol][)Bd
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*[684×（1+10％）+30×（1+10％）+655×（1+10％）=621.82+24.79+492.11=1138.72≈1139] o#) !b:/
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1139为2002年期初摊余成本是如何算出,的 * SMPHWH[c
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根据上述调整，XYZ公司的账务处理如下： $
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（1）20×2年1月1日，调整期初摊余成本： SvP\JQ<c
借：持有至到期投资——利息调整 53 LC\:xia
{X
贷：投资收益 53 (zDk68=v
（2）20×2年12月31日，确认实际利息、收回本金等： >#U <#
借：应收利息 59 ~* c=
持有至到期投资——利息调整 55 d
KQV4dc>
贷：投资收益 114 4`P2F nJ?
借：银行存款 59 67\O jl~(1
贷：应收利息 59 `A _8nW)
借：银行存款 625 PZ(<eJ>
贷：持有至到期投资——成本 625 U" Hquo
（3）20×3年l2月31日，确认实际利息等： ]N"F?3J 8
借：应收利息 30 4
6lEJ
持有至到期投资——利息调整 27 G=5t5[KC
贷：投资收益 57 |kNGpwpI
借：银行存款 30 3e6Y
贷：应收利息 30 NVqC|uEAF
（4）20×4年l2月31日，确认实际利息、收回本金等： 51 +M_ ~
借：应收利息 30 )c >B23D
持有至到期投资——利息调整 30 ~)a ;59<$
贷：投资收益 60 n=o'ocdS)
借：银行存款 30 =&VXn{e
贷：应收利息 30 :t{vgi D9
借：银行存款 625 ZHF(q6T
贷：持有至到期投资——成本 625
