【例2—5】20×0年1月1日，XYZ公司支付价款l 000元（含交易费用）从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1 250元，票面利率4.72％，按年支付利息（即每年59元），本金最后一次支付。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。XYZ公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。 7WzxA=*#
XYZ公司将购入的该公司债券划分为持有至到期投资，且不考虑所得税、减值损失等因素。为此，XYZ公司在初始确认时先计算确定该债券的实际利率： 4;2uW#dG"
设该债券的实际利率为r，则可列出如下等式： NC6&x=!3
59×（1+r）+59×（1+r）+59×（1+r）+59×（1+r）+（59+1 250）×（1+r）=1 000（元） U 8$27jq
采用插值法，可以计算得出r=10％， mj7#&r,1l
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假定在20×2年1月1日，XYZ公司预计本金的一半（即625元）将会在该年末收回，而其余的一半本金将于20×4年末付清。遇到这种情况时，XYZ公司应当调整20×2年初的摊余成本，计入当期损益。调整时采用最初确定的实际利率。 SNk=b6
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年份 期初摊余成本 EQSQFRk;
（n） 实际利息（b） ;L ^o*`
（按10%计算） 现金流入（c） 期末摊余成本 YKK*ER0
（d=a+b-c） -X6PRE5a2
20×2年 1139 114** 684 569 ]JQ
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20×3年 569 57 30*** 596 +^F Zq$NP
20×4年 596 60 656 0 6[AL|d
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S~G ]~g
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*[684×（1+10％）+30×（1+10％）+655×（1+10％）=621.82+24.79+492.11=1138.72≈1139] - "
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1139为2002年期初摊余成本是如何算出,的 4 2ge3>
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根据上述调整，XYZ公司的账务处理如下： #~=R y H
（1）20×2年1月1日，调整期初摊余成本： Q22 GIr
借：持有至到期投资——利息调整 53 Q\0'lQJdy
贷：投资收益 53 ?: 9"X$XR
（2）20×2年12月31日，确认实际利息、收回本金等： + jgSV.N
借：应收利息 59 t sRdvFFq
持有至到期投资——利息调整 55 4s
oJ.j8
贷：投资收益 114 3Tm+g2w2V8
借：银行存款 59 [()koU#w.
贷：应收利息 59 u9p$YJ
借：银行存款 625 ;722\y(Y
贷：持有至到期投资——成本 625 ZS
o
)
（3）20×3年l2月31日，确认实际利息等： 7 _[L o4_
借：应收利息 30 f*
wx<
持有至到期投资——利息调整 27 %\:Wi#w>
贷：投资收益 57 dqcL]e
借：银行存款 30 ZWm6eD
贷：应收利息 30 _,*r_D61S
（4）20×4年l2月31日，确认实际利息、收回本金等： < %mRS v
借：应收利息 30
iH'p>s5L
持有至到期投资——利息调整 30 iK;XZZ(
贷：投资收益 60 RPbZ(.
借：银行存款 30 ?Q;=v~-Q
贷：应收利息 30 a$fnh3j[
借：银行存款 625 b\,+f n
贷：持有至到期投资——成本 625
