【例2—5】20×0年1月1日，XYZ公司支付价款l 000元（含交易费用）从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1 250元，票面利率4.72％，按年支付利息（即每年59元），本金最后一次支付。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。XYZ公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。 z, x" a
XYZ公司将购入的该公司债券划分为持有至到期投资，且不考虑所得税、减值损失等因素。为此，XYZ公司在初始确认时先计算确定该债券的实际利率： 5B{k \H;
设该债券的实际利率为r，则可列出如下等式： qm'b'!gq~
59×（1+r）+59×（1+r）+59×（1+r）+59×（1+r）+（59+1 250）×（1+r）=1 000（元） .T$D^?G!D
采用插值法，可以计算得出r=10％， g4wZvra6%)
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假定在20×2年1月1日，XYZ公司预计本金的一半（即625元）将会在该年末收回，而其余的一半本金将于20×4年末付清。遇到这种情况时，XYZ公司应当调整20×2年初的摊余成本，计入当期损益。调整时采用最初确定的实际利率。 4P%m>[
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年份 期初摊余成本 ,H39V+Y*
（n） 实际利息（b） -72j:nk
（按10%计算） 现金流入（c） 期末摊余成本 CZ3].DA|z
（d=a+b-c） nJT4w|Yx
20×2年 1139 114** 684 569 ` ?9T~,
20×3年 569 57 30*** 596 aD ESr?
20×4年 596 60 656 0 Q 0~j$Jc
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*[684×（1+10％）+30×（1+10％）+655×（1+10％）=621.82+24.79+492.11=1138.72≈1139] NR4Jn
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1139为2002年期初摊余成本是如何算出,的 TsHF
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根据上述调整，XYZ公司的账务处理如下： 64U6C *w+
（1）20×2年1月1日，调整期初摊余成本： y3IWfiz>/d
借：持有至到期投资——利息调整 53 6)[< )?A.[
贷：投资收益 53 /P+q}L %
（2）20×2年12月31日，确认实际利息、收回本金等： ;&f1vi4
借：应收利息 59 }c|U X
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持有至到期投资——利息调整 55 AhxGj+
贷：投资收益 114 2o5;Uz1{
借：银行存款 59 `;F2n2@
贷：应收利息 59 6RK\}@^=K
借：银行存款 625 o \
6i q
贷：持有至到期投资——成本 625 ^8K/ xo-
（3）20×3年l2月31日，确认实际利息等： Hwu4:^OL|
借：应收利息 30 Gt~JA0+C)7
持有至到期投资——利息调整 27 (V?@?2 5
贷：投资收益 57 S%l:kKD
借：银行存款 30 ,X/-
贷：应收利息 30 }9&9G%
（4）20×4年l2月31日，确认实际利息、收回本金等： 5=Lq=,K$
借：应收利息 30 u^4h&fL
持有至到期投资——利息调整 30 3~%!m<1:
贷：投资收益 60 T PYDs+U
借：银行存款 30 FtIa*j^G
贷：应收利息 30
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借：银行存款 625 9DE)S)e8
贷：持有至到期投资——成本 625
