【例2—5】20×0年1月1日，XYZ公司支付价款l 000元（含交易费用）从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1 250元，票面利率4.72％，按年支付利息（即每年59元），本金最后一次支付。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。XYZ公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。 rtus`A5p
XYZ公司将购入的该公司债券划分为持有至到期投资，且不考虑所得税、减值损失等因素。为此，XYZ公司在初始确认时先计算确定该债券的实际利率： 8!;$qVt
设该债券的实际利率为r，则可列出如下等式： <>n9
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59×（1+r）+59×（1+r）+59×（1+r）+59×（1+r）+（59+1 250）×（1+r）=1 000（元）
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采用插值法，可以计算得出r=10％， # 3.
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假定在20×2年1月1日，XYZ公司预计本金的一半（即625元）将会在该年末收回，而其余的一半本金将于20×4年末付清。遇到这种情况时，XYZ公司应当调整20×2年初的摊余成本，计入当期损益。调整时采用最初确定的实际利率。 F(;
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X% X$Y6
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年份 期初摊余成本 Vha'e3 o!
（n） 实际利息（b） zA,/@/'(
（按10%计算） 现金流入（c） 期末摊余成本 p&\K9hfi
（d=a+b-c） aiJ
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20×2年 1139 114** 684 569 2uEhOi0I
20×3年 569 57 30*** 596 dl_{iMhF&E
20×4年 596 60 656 0 HS7_MGU
6{8/P'@/Zz
*[684×（1+10％）+30×（1+10％）+655×（1+10％）=621.82+24.79+492.11=1138.72≈1139] "9ue76
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1139为2002年期初摊余成本是如何算出,的 7=vYO|a/4
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根据上述调整，XYZ公司的账务处理如下： "$ DldHC
（1）20×2年1月1日，调整期初摊余成本： !*_K.1'
借：持有至到期投资——利息调整 53 {@45?L( '
贷：投资收益 53 2f^-~dz
（2）20×2年12月31日，确认实际利息、收回本金等： LN\[Tmd &
借：应收利息 59 .j argvAL*
持有至到期投资——利息调整 55 y1#O%=g
贷：投资收益 114 ]L8q
借：银行存款 59 : ~D]; m
贷：应收利息 59 !UcOl0"6
借：银行存款 625 Zi
h ?Bm
贷：持有至到期投资——成本 625 BGzO!s*@j
（3）20×3年l2月31日，确认实际利息等： /BKtw8
借：应收利息 30 h R~v
持有至到期投资——利息调整 27 A="f j
贷：投资收益 57 5 VKcV&D
借：银行存款 30 sUbF R q
贷：应收利息 30 `.8UKSH+
（4）20×4年l2月31日，确认实际利息、收回本金等： s/h7G
}Mu
借：应收利息 30 SM<d
持有至到期投资——利息调整 30 : u-.T.zZl
贷：投资收益 60 6__K#r
借：银行存款 30 "xn|zB
贷：应收利息 30 :Y^I]`lR"
借：银行存款 625 c
D7FfJ
贷：持有至到期投资——成本 625
