【例2—5】20×0年1月1日，XYZ公司支付价款l 000元（含交易费用）从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1 250元，票面利率4.72％，按年支付利息（即每年59元），本金最后一次支付。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。XYZ公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。 _#niyW+?~
XYZ公司将购入的该公司债券划分为持有至到期投资，且不考虑所得税、减值损失等因素。为此，XYZ公司在初始确认时先计算确定该债券的实际利率： eRYK3W
设该债券的实际利率为r，则可列出如下等式： ok[i<zl; '
59×（1+r）+59×（1+r）+59×（1+r）+59×（1+r）+（59+1 250）×（1+r）=1 000（元） 1x)J[fyId
采用插值法，可以计算得出r=10％， +0&/g&a\R
` A >@]d
6<]l W
假定在20×2年1月1日，XYZ公司预计本金的一半（即625元）将会在该年末收回，而其余的一半本金将于20×4年末付清。遇到这种情况时，XYZ公司应当调整20×2年初的摊余成本，计入当期损益。调整时采用最初确定的实际利率。 rsQt MtS2
|=w@H ]r
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]'}L 1r
年份 期初摊余成本 Sf'CN8
（n） 实际利息（b） A<{{iBEI`
（按10%计算） 现金流入（c） 期末摊余成本 WY/}1X9.%
（d=a+b-c） &HW9Jn
20×2年 1139 114** 684 569 Ie_wHcM<
20×3年 569 57 30*** 596 t!XwW$@
20×4年 596 60 656 0 KHme&yMq
*VcJ= b
2Y
*[684×（1+10％）+30×（1+10％）+655×（1+10％）=621.82+24.79+492.11=1138.72≈1139] 2 nCA<&
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1139为2002年期初摊余成本是如何算出,的 3$ pX
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根据上述调整，XYZ公司的账务处理如下： i@yC-))bY
（1）20×2年1月1日，调整期初摊余成本： wT@og|M
借：持有至到期投资——利息调整 53 icg
fB-1|i
贷：投资收益 53 uFE)17E
（2）20×2年12月31日，确认实际利息、收回本金等： z_HdISy0
借：应收利息 59 HfVZ~P P
持有至到期投资——利息调整 55 CTb%(<r
贷：投资收益 114 5O% {{J
借：银行存款 59 aUp
g u"
贷：应收利息 59 lN@o2QX
借：银行存款 625 r
p$'L7lrX
贷：持有至到期投资——成本 625 kmW4:EA%
（3）20×3年l2月31日，确认实际利息等： 7
I}uZ/N
借：应收利息 30 d=(mw_-?
持有至到期投资——利息调整 27 s[jTP(d)8
贷：投资收益 57 ;u JMG
借：银行存款 30
P0@,fd<
贷：应收利息 30 R&&4y 7
（4）20×4年l2月31日，确认实际利息、收回本金等： DQ3< $0
借：应收利息 30 6m93puY`7
持有至到期投资——利息调整 30 F8=+j_UGI
贷：投资收益 60 e+WNk
2
借：银行存款 30 Xvu(vA
贷：应收利息 30 &d!GImcxQ
借：银行存款 625 *@5 @,=d
贷：持有至到期投资——成本 625
