【例2—5】20×0年1月1日，XYZ公司支付价款l 000元（含交易费用）从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1 250元，票面利率4.72％，按年支付利息（即每年59元），本金最后一次支付。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。XYZ公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。 -*4*hHmb
XYZ公司将购入的该公司债券划分为持有至到期投资，且不考虑所得税、减值损失等因素。为此，XYZ公司在初始确认时先计算确定该债券的实际利率： &l7E|.JE
设该债券的实际利率为r，则可列出如下等式： KS 93v9|
59×（1+r）+59×（1+r）+59×（1+r）+59×（1+r）+（59+1 250）×（1+r）=1 000（元） 6QY;t:/<
采用插值法，可以计算得出r=10％， ~qeFSU
(
)Ln".B
u,
Lu.+J]Rz
假定在20×2年1月1日，XYZ公司预计本金的一半（即625元）将会在该年末收回，而其余的一半本金将于20×4年末付清。遇到这种情况时，XYZ公司应当调整20×2年初的摊余成本，计入当期损益。调整时采用最初确定的实际利率。 }R#W<4:
p>+9pxx~U
p__wBUB
DbH;DcV7
\H:T) EVy
年份 期初摊余成本 b{
x lW }S
（n） 实际利息（b） Jg[Ao#,==
（按10%计算） 现金流入（c） 期末摊余成本 }' AY #g
（d=a+b-c） )h]#:,pm
20×2年 1139 114** 684 569 Rv9jLH
20×3年 569 57 30*** 596 &H;,,7u
20×4年 596 60 656 0 2=Naq Ht(
C$6FI `J
*[684×（1+10％）+30×（1+10％）+655×（1+10％）=621.82+24.79+492.11=1138.72≈1139] N
$]er'`
XP?j sBE
1139为2002年期初摊余成本是如何算出,的 2L 1 ,;
Q l)hIf$Oo
Pn O WQ8=
n_km]~
8^ f: -5
(^
EuF]
|}
b+$J
i>YQ<A1
Mz6(M ,hkq
1B2#uhT]r
)Q
=>7%ZA
)ciP6WzzbI
'^_u5Y
]
X n!md
R
根据上述调整，XYZ公司的账务处理如下： %/ y=_G
（1）20×2年1月1日，调整期初摊余成本： `2 s@O>RV
借：持有至到期投资——利息调整 53 N~O3KG q
贷：投资收益 53 l fc&#G i3
（2）20×2年12月31日，确认实际利息、收回本金等： ( 4L/I
借：应收利息 59 |cma7q}p
持有至到期投资——利息调整 55 E@ U]k$M
贷：投资收益 114 H\ejW@< ;h
借：银行存款 59 f+ceL'fr
贷：应收利息 59 11yX
I[
借：银行存款 625 ~#* C,4m
贷：持有至到期投资——成本 625 gfg,V.:
（3）20×3年l2月31日，确认实际利息等： w7U]-MW6A*
借：应收利息 30 !
g]5y=
持有至到期投资——利息调整 27 >J:=)1`
贷：投资收益 57 WMa0L&C~v
借：银行存款 30 Lk m-<
贷：应收利息 30 T(7`$<TQ
（4）20×4年l2月31日，确认实际利息、收回本金等： LOx+?4|y
借：应收利息 30 p5fr}#en
持有至到期投资——利息调整 30 AYA{_^#+3
贷：投资收益 60 A ]A{HEX
借：银行存款 30 W%g*sc *+
贷：应收利息 30 j1K3|E
借：银行存款 625 uPz+* 4+
贷：持有至到期投资——成本 625
