【例2—5】20×0年1月1日，XYZ公司支付价款l 000元（含交易费用）从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1 250元，票面利率4.72％，按年支付利息（即每年59元），本金最后一次支付。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。XYZ公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。 kniMXeiu
XYZ公司将购入的该公司债券划分为持有至到期投资，且不考虑所得税、减值损失等因素。为此，XYZ公司在初始确认时先计算确定该债券的实际利率： VX%\_@
设该债券的实际利率为r，则可列出如下等式： j!H?dnE||
59×（1+r）+59×（1+r）+59×（1+r）+59×（1+r）+（59+1 250）×（1+r）=1 000（元） 5X-(@GwN
采用插值法，可以计算得出r=10％， %QbrVl+
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假定在20×2年1月1日，XYZ公司预计本金的一半（即625元）将会在该年末收回，而其余的一半本金将于20×4年末付清。遇到这种情况时，XYZ公司应当调整20×2年初的摊余成本，计入当期损益。调整时采用最初确定的实际利率。 ;OyM~T gI
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年份 期初摊余成本 o(qmI
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（n） 实际利息（b） Pl6=._
（按10%计算） 现金流入（c） 期末摊余成本 !*-c f$
（d=a+b-c） 0w]?yqnE
20×2年 1139 114** 684 569 _ ji%BwJ
20×3年 569 57 30*** 596 S22 ; g
20×4年 596 60 656 0 RwKN
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*[684×（1+10％）+30×（1+10％）+655×（1+10％）=621.82+24.79+492.11=1138.72≈1139] \/Y<.#? _
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1139为2002年期初摊余成本是如何算出,的 jL1UPN
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根据上述调整，XYZ公司的账务处理如下：
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（1）20×2年1月1日，调整期初摊余成本： v/
d cb%
借：持有至到期投资——利息调整 53 <^paRKEa+#
贷：投资收益 53 S]m[$)U%@
（2）20×2年12月31日，确认实际利息、收回本金等： qE[}Cf]X
借：应收利息 59 P/ 5r(l5
持有至到期投资——利息调整 55 #'P&L>6
;
贷：投资收益 114 [R $4n-
$
借：银行存款 59 -6\9B>qa
贷：应收利息 59 '%N
p9 Iqt
借：银行存款 625 ^
z;pP
贷：持有至到期投资——成本 625 b`mEnI
VIz
（3）20×3年l2月31日，确认实际利息等： W0k_"uI
借：应收利息 30 iatQHn >(
持有至到期投资——利息调整 27
8:MYeE5
贷：投资收益 57 [ cq>QMW
借：银行存款 30 AXFVsZH"zi
贷：应收利息 30 +zvK/Fj2q
（4）20×4年l2月31日，确认实际利息、收回本金等： QPn c "!
借：应收利息 30 gqG"t@Y+
持有至到期投资——利息调整 30 zFI bCv8
贷：投资收益 60 P^ UcpU,
借：银行存款 30 "P~>AXcq
贷：应收利息 30 \JchcQ
借：银行存款 625 " 2-TtQV!
贷：持有至到期投资——成本 625
