【例2—5】20×0年1月1日，XYZ公司支付价款l 000元（含交易费用）从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1 250元，票面利率4.72％，按年支付利息（即每年59元），本金最后一次支付。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。XYZ公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。 Tk2&{S "
XYZ公司将购入的该公司债券划分为持有至到期投资，且不考虑所得税、减值损失等因素。为此，XYZ公司在初始确认时先计算确定该债券的实际利率： !E(J
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设该债券的实际利率为r，则可列出如下等式： 42H#n]Y
59×（1+r）+59×（1+r）+59×（1+r）+59×（1+r）+（59+1 250）×（1+r）=1 000（元） ;9- 4 J
采用插值法，可以计算得出r=10％， :;#c:RKi:
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假定在20×2年1月1日，XYZ公司预计本金的一半（即625元）将会在该年末收回，而其余的一半本金将于20×4年末付清。遇到这种情况时，XYZ公司应当调整20×2年初的摊余成本，计入当期损益。调整时采用最初确定的实际利率。 ek_i{'hFd
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年份 期初摊余成本 \)s 3]/"7
（n） 实际利息（b） L2Q p6A6S
（按10%计算） 现金流入（c） 期末摊余成本 wMR[*I/
（d=a+b-c） .Jnp{Tet
20×2年 1139 114** 684 569 !{|yAt9kP
20×3年 569 57 30*** 596 V0wC@?
20×4年 596 60 656 0 fjzr8vU}C
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*[684×（1+10％）+30×（1+10％）+655×（1+10％）=621.82+24.79+492.11=1138.72≈1139] ".7 KEnx
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1139为2002年期初摊余成本是如何算出,的 z8rh*Rfxd
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根据上述调整，XYZ公司的账务处理如下： ?f%DVK d
（1）20×2年1月1日，调整期初摊余成本： ?}>B4Z)
借：持有至到期投资——利息调整 53 ^[,1+ WS%
贷：投资收益 53 W,e KQV<j
（2）20×2年12月31日，确认实际利息、收回本金等： mfi'>o#
借：应收利息 59 d%|#m)
持有至到期投资——利息调整 55 OEq e^``!
贷：投资收益 114 !t
[%'!v
借：银行存款 59 R^w >aZ oJ
贷：应收利息 59 ,)\5O0 D6
借：银行存款 625 b|C,b"$N0
贷：持有至到期投资——成本 625 0 GLB3I >
（3）20×3年l2月31日，确认实际利息等： h4xf%vA(;
借：应收利息 30 )^a#Xn3z
持有至到期投资——利息调整 27 n"VE!`B
贷：投资收益 57 *d*;M>
借：银行存款 30 "VOW V3Z
贷：应收利息 30 D T~y ^h
（4）20×4年l2月31日，确认实际利息、收回本金等： OKH~Y-%<
借：应收利息 30 29E@e]Y,`
持有至到期投资——利息调整 30 +,w|&y
贷：投资收益 60 5~TA(cb5
借：银行存款 30 rG'k< X~7
贷：应收利息 30 d}G."wnG9,
借：银行存款 625 pzp"NKx i
贷：持有至到期投资——成本 625
