【例2—5】20×0年1月1日，XYZ公司支付价款l 000元（含交易费用）从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1 250元，票面利率4.72％，按年支付利息（即每年59元），本金最后一次支付。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。XYZ公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。 5.&)hmpg
XYZ公司将购入的该公司债券划分为持有至到期投资，且不考虑所得税、减值损失等因素。为此，XYZ公司在初始确认时先计算确定该债券的实际利率： C f d* Q
设该债券的实际利率为r，则可列出如下等式：
vBF9!6X .
59×（1+r）+59×（1+r）+59×（1+r）+59×（1+r）+（59+1 250）×（1+r）=1 000（元） =QtFJ9\
采用插值法，可以计算得出r=10％， #(Gz?kGAH`
?0* [
L
ysIhUpd
假定在20×2年1月1日，XYZ公司预计本金的一半（即625元）将会在该年末收回，而其余的一半本金将于20×4年末付清。遇到这种情况时，XYZ公司应当调整20×2年初的摊余成本，计入当期损益。调整时采用最初确定的实际利率。 y'4Qt.1ukN
C5TV}Bq\
~v pIy -
mS![J69(
*kqC^2t
年份 期初摊余成本 +M_ _\7
（n） 实际利息（b） <y^_&9
（按10%计算） 现金流入（c） 期末摊余成本 t ;h`nH[
（d=a+b-c） { ,c*OR
20×2年 1139 114** 684 569 V8B4e4F
20×3年 569 57 30*** 596 $,, PF/N8c
20×4年 596 60 656 0 ! {G
0'
0 ^o/c SF
*[684×（1+10％）+30×（1+10％）+655×（1+10％）=621.82+24.79+492.11=1138.72≈1139]
C&vi7Yx
P,'%$DLDg
1139为2002年期初摊余成本是如何算出,的 81s
} 4
v7./u4S|V
kV?fie<\)
*w*>\ZhOm
-q{N1? tcy
Y01! D"{\
MSvZ3[5Io
7G-?^
jLVD37 P^
G(#t,}S}@
&5b 3k[K"
7(.Z8AO
&*+ $38XE^
C,l,fT
根据上述调整，XYZ公司的账务处理如下： 2m yxwA5
（1）20×2年1月1日，调整期初摊余成本： [t fB*m
5
借：持有至到期投资——利息调整 53 wv{ Qx^
贷：投资收益 53 ^-k"gLg
（2）20×2年12月31日，确认实际利息、收回本金等： -X$EE$:
借：应收利息 59 |w{Qwf!2
持有至到期投资——利息调整 55 ' :B;!3a0d
贷：投资收益 114 Wmcd{MOS
借：银行存款 59 MU
a[}?
贷：应收利息 59 ;j1E 6
借：银行存款 625 =ejU(1 g
贷：持有至到期投资——成本 625 =cjO]
（3）20×3年l2月31日，确认实际利息等： }5oI` 9VT
借：应收利息 30 &U]/SFY
持有至到期投资——利息调整 27 A2
M(
ad
贷：投资收益 57 IV. })8
借：银行存款 30 qNj?Rwc
贷：应收利息 30 eZT8gKbjJ)
（4）20×4年l2月31日，确认实际利息、收回本金等： ;Hk3y+&]a
借：应收利息 30 UcQ]n0J=Z
持有至到期投资——利息调整 30 A<)n H=G&
贷：投资收益 60 A3_p*n@
借：银行存款 30 qD>^aEd@4
贷：应收利息 30 5< ruN11G
借：银行存款 625 1 ;=L ]
L?
贷：持有至到期投资——成本 625
