【例2—5】20×0年1月1日，XYZ公司支付价款l 000元（含交易费用）从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1 250元，票面利率4.72％，按年支付利息（即每年59元），本金最后一次支付。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。XYZ公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。 l[ k$O$jo
XYZ公司将购入的该公司债券划分为持有至到期投资，且不考虑所得税、减值损失等因素。为此，XYZ公司在初始确认时先计算确定该债券的实际利率： YZ@-0_Z
设该债券的实际利率为r，则可列出如下等式： U)8]pUI+/P
59×（1+r）+59×（1+r）+59×（1+r）+59×（1+r）+（59+1 250）×（1+r）=1 000（元） l-EQh*!j
采用插值法，可以计算得出r=10％， 3s2M$3r)6
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;"z>p25=T
假定在20×2年1月1日，XYZ公司预计本金的一半（即625元）将会在该年末收回，而其余的一半本金将于20×4年末付清。遇到这种情况时，XYZ公司应当调整20×2年初的摊余成本，计入当期损益。调整时采用最初确定的实际利率。 |&7 ,g
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年份 期初摊余成本 ibyA~YUN/
（n） 实际利息（b） G]CY3xw98
（按10%计算） 现金流入（c） 期末摊余成本 ) / 's&
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（d=a+b-c） 3LR Eue7Gr
20×2年 1139 114** 684 569 v!Z 9T
20×3年 569 57 30*** 596 _!7o
20×4年 596 60 656 0 wn&2-m*a
-s"lW 7N^
*[684×（1+10％）+30×（1+10％）+655×（1+10％）=621.82+24.79+492.11=1138.72≈1139] L8ke*O$
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1139为2002年期初摊余成本是如何算出,的 FQ%mNowuj
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根据上述调整，XYZ公司的账务处理如下： e=2D^ G#qE
（1）20×2年1月1日，调整期初摊余成本： zKNk(/y
借：持有至到期投资——利息调整 53
. +>}},
贷：投资收益 53 K@m^QioMj
（2）20×2年12月31日，确认实际利息、收回本金等： H ;2pk
借：应收利息 59 00i9yC8@6
持有至到期投资——利息调整 55 :z \ST Xq
贷：投资收益 114 i weP3u##
借：银行存款 59 RulI
zv
贷：应收利息 59 rAKd f??
借：银行存款 625 *M:Bhw
贷：持有至到期投资——成本 625 9\F^\h{
（3）20×3年l2月31日，确认实际利息等： q)
*0G*
借：应收利息 30 i(WWF#N 5
持有至到期投资——利息调整 27 =>G A_
贷：投资收益 57 y.zQ `
借：银行存款 30 yWzTHW`)Mr
贷：应收利息 30 k
bY@Y,:w
（4）20×4年l2月31日，确认实际利息、收回本金等： \
(,2^T'$J
借：应收利息 30 Qxwe,:
持有至到期投资——利息调整 30 s >5 Z
贷：投资收益 60 a| .u;
借：银行存款 30 uT1x\Rt|e
贷：应收利息 30 e\<I:7%Rg
借：银行存款 625 =u(fP" |{
贷：持有至到期投资——成本 625
