【例2—5】20×0年1月1日，XYZ公司支付价款l 000元（含交易费用）从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1 250元，票面利率4.72％，按年支付利息（即每年59元），本金最后一次支付。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。XYZ公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。 y(HR1v Q;Z
XYZ公司将购入的该公司债券划分为持有至到期投资，且不考虑所得税、减值损失等因素。为此，XYZ公司在初始确认时先计算确定该债券的实际利率： wS4zAu
设该债券的实际利率为r，则可列出如下等式： nxG vh4'i8
59×（1+r）+59×（1+r）+59×（1+r）+59×（1+r）+（59+1 250）×（1+r）=1 000（元） g)zy^ aDf
采用插值法，可以计算得出r=10％， q8U]Hyp(`
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假定在20×2年1月1日，XYZ公司预计本金的一半（即625元）将会在该年末收回，而其余的一半本金将于20×4年末付清。遇到这种情况时，XYZ公司应当调整20×2年初的摊余成本，计入当期损益。调整时采用最初确定的实际利率。 {x+jFj.
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年份 期初摊余成本 GYBM]mW^ W
（n） 实际利息（b） n[<V j1n
（按10%计算） 现金流入（c） 期末摊余成本 iS"rMgq
（d=a+b-c） 1\1o65en
20×2年 1139 114** 684 569 *@yYqI<1a
20×3年 569 57 30*** 596 M/B BNT
20×4年 596 60 656 0 '+$2<Y s
RtSk;U1
*[684×（1+10％）+30×（1+10％）+655×（1+10％）=621.82+24.79+492.11=1138.72≈1139] yY!jkRq%w
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1139为2002年期初摊余成本是如何算出,的 j0Q ;OKu
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根据上述调整，XYZ公司的账务处理如下： MVV<&jho{^
（1）20×2年1月1日，调整期初摊余成本： zd r?1 =
借：持有至到期投资——利息调整 53 ifuVV Fov
贷：投资收益 53 bY#>
（2）20×2年12月31日，确认实际利息、收回本金等： }lhJt|q c
借：应收利息 59 AE@*#47
持有至到期投资——利息调整 55 0%vXPlfnY
贷：投资收益 114 E_FseR6
借：银行存款 59 &Dg IykqN
贷：应收利息 59 /QTG Z b
借：银行存款 625 WFtxEIrl3j
贷：持有至到期投资——成本 625 )5 hS;u&b
（3）20×3年l2月31日，确认实际利息等： x }-r Ar
借：应收利息 30 FX\ -Y$K
持有至到期投资——利息调整 27 U:ZklDW
贷：投资收益 57 ZYg="q0x&
借：银行存款 30 Z[|(}9v?~
贷：应收利息 30 6zyozJA
（4）20×4年l2月31日，确认实际利息、收回本金等： 1h|JKu0
借：应收利息 30 NX$$4<A1
持有至到期投资——利息调整 30 w+P bT6;
贷：投资收益 60 ky,+xq
借：银行存款 30 <UeO+M(
贷：应收利息 30 yt$V<8a
借：银行存款 625 NFsMc0{
贷：持有至到期投资——成本 625
