【例2—5】20×0年1月1日，XYZ公司支付价款l 000元（含交易费用）从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1 250元，票面利率4.72％，按年支付利息（即每年59元），本金最后一次支付。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。XYZ公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。 Vs{sB*:
XYZ公司将购入的该公司债券划分为持有至到期投资，且不考虑所得税、减值损失等因素。为此，XYZ公司在初始确认时先计算确定该债券的实际利率： '> $A 7
设该债券的实际利率为r，则可列出如下等式： 9q{dRS[A
59×（1+r）+59×（1+r）+59×（1+r）+59×（1+r）+（59+1 250）×（1+r）=1 000（元） @ jeV[N,0
采用插值法，可以计算得出r=10％， Yl=
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d(XWt;K K
假定在20×2年1月1日，XYZ公司预计本金的一半（即625元）将会在该年末收回，而其余的一半本金将于20×4年末付清。遇到这种情况时，XYZ公司应当调整20×2年初的摊余成本，计入当期损益。调整时采用最初确定的实际利率。 bhYa G i0
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年份 期初摊余成本 \/Y<.#? _
（n） 实际利息（b） vt,X:3
（按10%计算） 现金流入（c） 期末摊余成本 jL1UPN
（d=a+b-c） m qw.v$>
20×2年 1139 114** 684 569 K-5) Y+| >
20×3年 569 57 30*** 596 WI3!?>d
20×4年 596 60 656 0 V5 w^Le_^
{BU,kjv1g
*[684×（1+10％）+30×（1+10％）+655×（1+10％）=621.82+24.79+492.11=1138.72≈1139] @gz?T;EC
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1139为2002年期初摊余成本是如何算出,的 `^[ra% a
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根据上述调整，XYZ公司的账务处理如下： T /uu='3
（1）20×2年1月1日，调整期初摊余成本： x uF_^
借：持有至到期投资——利息调整 53 .v{ty
贷：投资收益 53 Pc<ZfO #
（2）20×2年12月31日，确认实际利息、收回本金等：
JI(|sAH
借：应收利息 59 Q@R8qc=*
持有至到期投资——利息调整 55 "c x" d:
贷：投资收益 114 3L|k3 `I4
借：银行存款 59 QPn c "!
贷：应收利息 59 gqG"t@Y+
借：银行存款 625 zFI bCv8
贷：持有至到期投资——成本 625 QB3AL; 7
（3）20×3年l2月31日，确认实际利息等： s0CRrMk
借：应收利息 30
ux=@"!PJ
持有至到期投资——利息调整 27 k?,g:[4 !
贷：投资收益 57 sQw-#f7t
借：银行存款 30 1mqFnVkf&+
贷：应收利息 30 w]}v m-
（4）20×4年l2月31日，确认实际利息、收回本金等： <Bwu N,}
借：应收利息 30 _C?K;-v}
持有至到期投资——利息调整 30 }V{,
kK
贷：投资收益 60 _>.%X45xi
借：银行存款 30 \c)XN< HH
贷：应收利息 30 |d$aIS O`
借：银行存款 625 r\zK>GVm_
贷：持有至到期投资——成本 625
