【例2—5】20×0年1月1日，XYZ公司支付价款l 000元（含交易费用）从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1 250元，票面利率4.72％，按年支付利息（即每年59元），本金最后一次支付。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。XYZ公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。 #49,7OBU
XYZ公司将购入的该公司债券划分为持有至到期投资，且不考虑所得税、减值损失等因素。为此，XYZ公司在初始确认时先计算确定该债券的实际利率： {qK>A?9
设该债券的实际利率为r，则可列出如下等式： cl[rg j
59×（1+r）+59×（1+r）+59×（1+r）+59×（1+r）+（59+1 250）×（1+r）=1 000（元） oQAD
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采用插值法，可以计算得出r=10％， =*fOej>G
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假定在20×2年1月1日，XYZ公司预计本金的一半（即625元）将会在该年末收回，而其余的一半本金将于20×4年末付清。遇到这种情况时，XYZ公司应当调整20×2年初的摊余成本，计入当期损益。调整时采用最初确定的实际利率。 *1|&uE&_R
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S U04q+
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年份 期初摊余成本 id'E_]r
（n） 实际利息（b） NLRgL'+F
（按10%计算） 现金流入（c） 期末摊余成本 7xqTTN6h
（d=a+b-c） O1V s!
20×2年 1139 114** 684 569 s: CsUl |
20×3年 569 57 30*** 596 g,*L P
20×4年 596 60 656 0 T|[zk.8=E
@
-)jU!
*[684×（1+10％）+30×（1+10％）+655×（1+10％）=621.82+24.79+492.11=1138.72≈1139] <;G.(C
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1139为2002年期初摊余成本是如何算出,的 .*+%-%CbP
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根据上述调整，XYZ公司的账务处理如下： sF[7pE
（1）20×2年1月1日，调整期初摊余成本： $}+t|`*q8]
借：持有至到期投资——利息调整 53 KPTp91
贷：投资收益 53 m`_ s_#
（2）20×2年12月31日，确认实际利息、收回本金等： j6}/pe*;;T
借：应收利息 59 oK\{#<gCZ
持有至到期投资——利息调整 55 UaG
})
贷：投资收益 114 H}vq2 |MN
借：银行存款 59 GI']&{
贷：应收利息 59
$I}7 EI
借：银行存款 625 ;d5d$Np@m&
贷：持有至到期投资——成本 625 :Aq==N_/2
（3）20×3年l2月31日，确认实际利息等： Vh=10Et
借：应收利息 30 2z#gn9Wb
持有至到期投资——利息调整 27 re[v}cB
贷：投资收益 57 apmZ&Ab
借：银行存款 30 =r=?N\7I
贷：应收利息 30 JlaT
-j
（4）20×4年l2月31日，确认实际利息、收回本金等： Y~,ZBl,
借：应收利息 30 ?Pbh&!
持有至到期投资——利息调整 30 B bP&-c
贷：投资收益 60 4}
&$s
借：银行存款 30 n3x< L:)
贷：应收利息 30 *e/8uFX
借：银行存款 625 ol#|
.a2O
贷：持有至到期投资——成本 625
