【例2—5】20×0年1月1日，XYZ公司支付价款l 000元（含交易费用）从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1 250元，票面利率4.72％，按年支付利息（即每年59元），本金最后一次支付。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。XYZ公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。 va@Lz&sAE%
XYZ公司将购入的该公司债券划分为持有至到期投资，且不考虑所得税、减值损失等因素。为此，XYZ公司在初始确认时先计算确定该债券的实际利率： oG\Vxg*
设该债券的实际利率为r，则可列出如下等式： 6 H$FhJF
59×（1+r）+59×（1+r）+59×（1+r）+59×（1+r）+（59+1 250）×（1+r）=1 000（元） S,UDezxg
采用插值法，可以计算得出r=10％， "!^"[mX4
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假定在20×2年1月1日，XYZ公司预计本金的一半（即625元）将会在该年末收回，而其余的一半本金将于20×4年末付清。遇到这种情况时，XYZ公司应当调整20×2年初的摊余成本，计入当期损益。调整时采用最初确定的实际利率。 V)25$aKW7
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年份 期初摊余成本 ON(kt3.h
（n） 实际利息（b） ;e *!S}C,
（按10%计算） 现金流入（c） 期末摊余成本 ^
Ze=uP
（d=a+b-c） g($2Dk_F2
20×2年 1139 114** 684 569 "chDg(jMZ
20×3年 569 57 30*** 596 (jE9XxQY
20×4年 596 60 656 0 kxv1Hn"`{E
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*[684×（1+10％）+30×（1+10％）+655×（1+10％）=621.82+24.79+492.11=1138.72≈1139] /\n- P'}
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1139为2002年期初摊余成本是如何算出,的 ^1];S^nD
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根据上述调整，XYZ公司的账务处理如下： BI@[\aRLQ
（1）20×2年1月1日，调整期初摊余成本： >m\(6x8RE
借：持有至到期投资——利息调整 53 p!%pP}I
贷：投资收益 53 OjA,]Gv6
（2）20×2年12月31日，确认实际利息、收回本金等： 5b7RY V
借：应收利息 59 Ny/MJ#Lq
持有至到期投资——利息调整 55 Q7CsJzk~)
贷：投资收益 114 ;O,jUiQ
借：银行存款 59 } Q+|W=2t
贷：应收利息 59 d<Tc7vg4|U
借：银行存款 625 !& E-}}<
贷：持有至到期投资——成本 625 om> KU$g
（3）20×3年l2月31日，确认实际利息等： OY({.uV dX
借：应收利息 30 HGg@ _9tW
持有至到期投资——利息调整 27 J 'r^/
贷：投资收益 57 $*m-R*kt
借：银行存款 30 wMN]~|z>
贷：应收利息 30 1$ {SRU7l
（4）20×4年l2月31日，确认实际利息、收回本金等： a 1*p*dM#
借：应收利息 30 .=;
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持有至到期投资——利息调整 30 I q.*8Oc
贷：投资收益 60 N'=gep0V@
借：银行存款 30 $ ocdI5
贷：应收利息 30 G3v5KmT
借：银行存款 625 2
yz _
贷：持有至到期投资——成本 625
