【例2—5】20×0年1月1日，XYZ公司支付价款l 000元（含交易费用）从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1 250元，票面利率4.72％，按年支付利息（即每年59元），本金最后一次支付。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。XYZ公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。 qpc2;3*7
XYZ公司将购入的该公司债券划分为持有至到期投资，且不考虑所得税、减值损失等因素。为此，XYZ公司在初始确认时先计算确定该债券的实际利率： xcIZ'V
设该债券的实际利率为r，则可列出如下等式： =TI|uD6T
59×（1+r）+59×（1+r）+59×（1+r）+59×（1+r）+（59+1 250）×（1+r）=1 000（元） r3 {o _w
采用插值法，可以计算得出r=10％， &4MVk3SLx#
Ah2XwFg?
7]9s_13]
假定在20×2年1月1日，XYZ公司预计本金的一半（即625元）将会在该年末收回，而其余的一半本金将于20×4年末付清。遇到这种情况时，XYZ公司应当调整20×2年初的摊余成本，计入当期损益。调整时采用最初确定的实际利率。 b_Ky@kp
M/sqOhg
H "?
-&>V-
S+OI?QS
$t </{]iX
年份 期初摊余成本 l 0b=;^6
（n） 实际利息（b） W%Zyt:H`
（按10%计算） 现金流入（c） 期末摊余成本 Y=rW.yK8
（d=a+b-c） g9"_ BG
20×2年 1139 114** 684 569 ZCJ8 I
20×3年 569 57 30*** 596 dl$l5z\
20×4年 596 60 656 0 *&2#;mf3
s9:2aLZ {
*[684×（1+10％）+30×（1+10％）+655×（1+10％）=621.82+24.79+492.11=1138.72≈1139] Z*e7W O.
SS~Txt75m
1139为2002年期初摊余成本是如何算出,的 \&qVr1|
$v oyXi`*
R ;V (D3
c!\y\r
WE~3(rs#X#
+[ }]a3)
@x J^JcE
F Z2-e
Tx_(^K
GRV 9s9^
u# UeJu O
ez5 `B$$
+m7 x>ie)
kWz%v
根据上述调整，XYZ公司的账务处理如下： &% r#eB?7
（1）20×2年1月1日，调整期初摊余成本： YV940A-n
借：持有至到期投资——利息调整 53 g4$%)0x%
贷：投资收益 53 +@qk=]3 a
（2）20×2年12月31日，确认实际利息、收回本金等： Z "=(u wM
借：应收利息 59 EhUy7b,1_
持有至到期投资——利息调整 55 9FLn7Y
贷：投资收益 114 =K>Z{% i
借：银行存款 59 -5 W0 K}
贷：应收利息 59 I~qiF%?d
借：银行存款 625 PrKl whi#
贷：持有至到期投资——成本 625 CGe'z
（3）20×3年l2月31日，确认实际利息等： 9G8QzIac
借：应收利息 30 :d2u? +F
持有至到期投资——利息调整 27 XP^ 6*}H.*
贷：投资收益 57 g^4FzJ
借：银行存款 30 -pGt ;
贷：应收利息 30 4F4u1r+
（4）20×4年l2月31日，确认实际利息、收回本金等： 4vQHr!$Ep
借：应收利息 30 E\*", MGL
持有至到期投资——利息调整 30 l=]vC +mU
贷：投资收益 60 YPy))>Q>cK
借：银行存款 30 ?W|IC8~d')
贷：应收利息 30 `pMI[pLZe
借：银行存款 625 ,<
icW &a
贷：持有至到期投资——成本 625
