【例2—5】20×0年1月1日，XYZ公司支付价款l 000元（含交易费用）从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1 250元，票面利率4.72％，按年支付利息（即每年59元），本金最后一次支付。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。XYZ公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。 U\Ct/U&A?
XYZ公司将购入的该公司债券划分为持有至到期投资，且不考虑所得税、减值损失等因素。为此，XYZ公司在初始确认时先计算确定该债券的实际利率： j "5Pe
设该债券的实际利率为r，则可列出如下等式： 2s 7mI'
59×（1+r）+59×（1+r）+59×（1+r）+59×（1+r）+（59+1 250）×（1+r）=1 000（元） EYG"49
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采用插值法，可以计算得出r=10％， /I`3dWL
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假定在20×2年1月1日，XYZ公司预计本金的一半（即625元）将会在该年末收回，而其余的一半本金将于20×4年末付清。遇到这种情况时，XYZ公司应当调整20×2年初的摊余成本，计入当期损益。调整时采用最初确定的实际利率。 PdT83vOCE
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年份 期初摊余成本 1!!\+
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（n） 实际利息（b） e#. \^
（按10%计算） 现金流入（c） 期末摊余成本 2B^~/T<\
（d=a+b-c）
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20×2年 1139 114** 684 569 lzEb5mg
20×3年 569 57 30*** 596 2} w#3K
20×4年 596 60 656 0 ;1v=||V
I~)cYl:|G
*[684×（1+10％）+30×（1+10％）+655×（1+10％）=621.82+24.79+492.11=1138.72≈1139] vv &BhIf3
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1139为2002年期初摊余成本是如何算出,的 X(]Zr
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根据上述调整，XYZ公司的账务处理如下： zie=2
（1）20×2年1月1日，调整期初摊余成本： cx{T
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借：持有至到期投资——利息调整 53 :6Pnie
贷：投资收益 53 JS!*2*Wr
（2）20×2年12月31日，确认实际利息、收回本金等： 4
=xq:Tf
借：应收利息 59 dx@Q
WTNE
持有至到期投资——利息调整 55 Cp^g'&
贷：投资收益 114 fywvJ$HD]L
借：银行存款 59 :I
\9YzSs@
贷：应收利息 59 78 d_io }w
借：银行存款 625 A " S/^<
贷：持有至到期投资——成本 625 DI,K( _@G
（3）20×3年l2月31日，确认实际利息等： R"3
M[^
借：应收利息 30 -f? A h
持有至到期投资——利息调整 27 F~6#LT
贷：投资收益 57
K'aWCscM
借：银行存款 30 *tc{vtuu~^
贷：应收利息 30 B76 v}O:
（4）20×4年l2月31日，确认实际利息、收回本金等： *P!s{i
借：应收利息 30 T 6Ctf#
持有至到期投资——利息调整 30 PK 4`5uT
贷：投资收益 60 (#|{%4g@>
借：银行存款 30 R^%e1 KO]
贷：应收利息 30 _6MdF<Xb/
借：银行存款 625 v$Uhm</|19
贷：持有至到期投资——成本 625
