【例2—5】20×0年1月1日,XYZ公司支付价款l 000元(含交易费用)从活跃市场上购入某公司5年期债券,面值1 250元,票面利率4.72%,按年支付利息(即每年59元),本金最后一次支付。合同约定,该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回,且不需要为提前赎回支付额外款项。XYZ公司在购买该债券时,预计发行方不会提前赎回。 (=53WbOh/t
XYZ公司将购入的该公司债券划分为持有至到期投资,且不考虑所得税、减值损失等因素。为此,XYZ公司在初始确认时先计算确定该债券的实际利率: jA3Ir;a
设该债券的实际利率为r,则可列出如下等式: vO;:~
59×(1+r) +59×(1+r) +59×(1+r) +59×(1+r) +(59+1 250)×(1+r) =1 000(元) I7#+B1t
采用插值法,可以计算得出r=10%,这里的百分十,是不是都得自己算出!(插值法是什么?)由此可编制表3—1: rj eKG-Z@
tdi}P/x
表2-1 金额单位:元 "y .(E7 6
年份 期初摊余成本 +P*,i$MV
(a) 实际利息(b) oM}P Wf-
(按10%计算) 现金流入(c) 期末摊余成本 bsWDjV~
(d=a+b-c)
6~Zq
20×0年 1000 100 59 104l s\
]Rgi>w
20×1年 104l 104 59 1086 44h z,
20×2年 1086 109 59 1136 lgCOp%>
20×3年 1136 114* 59 1191 &2Cu"O'.i
20×4年 1191 118** 1309 0 O;;vz+ j
*数字四含五人取整; Q0_|?]v
**数字考虑了计算过程中出现的尾差。 g5~1uU$O
'$CJZ`nt
根据上述数据,XYZ公司的有关账务处理如下: 8+~|!)a
(1)20×0年1月1日,购入债券: %lK]m`(
借:持有至到期投资——成本 1 250 (Bfy
贷:银行存款 1 000 ~u80v h'
持有至到期投资——利息调整 250 pdR&2fp
这里的利息调整是指什么? /I'
np
(2)20×0年l2月31日,确认实际利息收入、收到票面利息等: jDM^e4U.l
借:应收利息 59 \tg}K0E?R5
持有至到期投资——利息调整 41 2fJ2o[v
贷:投资收益 100 qg-?Z,EB
借:银行存款 59 5zII4ukn*
贷:应收利息 59 852Bh'u_