【例2—5】20×0年1月1日,XYZ公司支付价款l 000元(含交易费用)从活跃市场上购入某公司5年期债券,面值1 250元,票面利率4.72%,按年支付利息(即每年59元),本金最后一次支付。合同约定,该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回,且不需要为提前赎回支付额外款项。XYZ公司在购买该债券时,预计发行方不会提前赎回。 ekzjF\!y
XYZ公司将购入的该公司债券划分为持有至到期投资,且不考虑所得税、减值损失等因素。为此,XYZ公司在初始确认时先计算确定该债券的实际利率: `n-vjjG%#
设该债券的实际利率为r,则可列出如下等式: V;9 }7mw
59×(1+r) +59×(1+r) +59×(1+r) +59×(1+r) +(59+1 250)×(1+r) =1 000(元) )}X5u%woV
采用插值法,可以计算得出r=10%,这里的百分十,是不是都得自己算出!(插值法是什么?)由此可编制表3—1: 6`puTL?
Z}cIA87U
表2-1 金额单位:元 O<,r>b,
年份 期初摊余成本 ,# "(Z
(a) 实际利息(b) c"Y!$'|Q
(按10%计算) 现金流入(c) 期末摊余成本 q9}2
(d=a+b-c) cNP/<8dq
20×0年 1000 100 59 104l s'2Rs^,hN
20×1年 104l 104 59 1086 W L~`u
20×2年 1086 109 59 1136 q6[}ydV
20×3年 1136 114* 59 1191 F ! )-|n}
20×4年 1191 118** 1309 0 P%GkcV
*数字四含五人取整; _p4
}<pG
**数字考虑了计算过程中出现的尾差。 mCb 9*|
{$TZ}z"DA
根据上述数据,XYZ公司的有关账务处理如下: -Z?Ck!00
(1)20×0年1月1日,购入债券: QN 0r E@a
借:持有至到期投资——成本 1 250 `Wf5
贷:银行存款 1 000 q`loOm=y
持有至到期投资——利息调整 250 /| GH0L
这里的利息调整是指什么? r>3^kL5UI
(2)20×0年l2月31日,确认实际利息收入、收到票面利息等: F_PTMl=Q|J
借:应收利息 59 9.Ap~Ay.
持有至到期投资——利息调整 41 (UW6F4:$
贷:投资收益 100 Dt {')
借:银行存款 59 2YIF=YWO},
贷:应收利息 59 FX 1C
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