【例2—5】20×0年1月1日,XYZ公司支付价款l 000元(含交易费用)从活跃市场上购入某公司5年期债券,面值1 250元,票面利率4.72%,按年支付利息(即每年59元),本金最后一次支付。合同约定,该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回,且不需要为提前赎回支付额外款项。XYZ公司在购买该债券时,预计发行方不会提前赎回。 G^OSXf5
XYZ公司将购入的该公司债券划分为持有至到期投资,且不考虑所得税、减值损失等因素。为此,XYZ公司在初始确认时先计算确定该债券的实际利率: gI%n(eY
设该债券的实际利率为r,则可列出如下等式: u}h'v&"e,
59×(1+r) +59×(1+r) +59×(1+r) +59×(1+r) +(59+1 250)×(1+r) =1 000(元) U!`'Qw;
采用插值法,可以计算得出r=10%,这里的百分十,是不是都得自己算出!(插值法是什么?)由此可编制表3—1: DxD0iJ=W
Zu hT \l
表2-1 金额单位:元 J+4uUf/d!
年份 期初摊余成本 lGz0K5P{
(a) 实际利息(b) BA5= D>T-
(按10%计算) 现金流入(c) 期末摊余成本 }v!6BU6<Q
(d=a+b-c) Q6>vF)(
-
20×0年 1000 100 59 104l GJ$,@
20×1年 104l 104 59 1086 Y\=:j7'
20×2年 1086 109 59 1136 N?Z?g_a8
20×3年 1136 114* 59 1191 sd6Wmmo
20×4年 1191 118** 1309 0 d"cfSH;h
*数字四含五人取整; %)e+w+
**数字考虑了计算过程中出现的尾差。 `fRy"44nR
M#p,Z F
根据上述数据,XYZ公司的有关账务处理如下:
zhe5i;M
(1)20×0年1月1日,购入债券: 7wnzef?)
借:持有至到期投资——成本 1 250 +Oscy-;
贷:银行存款 1 000 9%wppNT/
持有至到期投资——利息调整 250 W7
E-j+2
这里的利息调整是指什么? u rOG Oa$
(2)20×0年l2月31日,确认实际利息收入、收到票面利息等: b(VU{cf2d
借:应收利息 59 +!Ltn
持有至到期投资——利息调整 41 +u2Co_FJ&
贷:投资收益 100 vOS0E^
借:银行存款 59
R
pbl)
贷:应收利息 59 _7 ;^od=C