【例2—5】20×0年1月1日,XYZ公司支付价款l 000元(含交易费用)从活跃市场上购入某公司5年期债券,面值1 250元,票面利率4.72%,按年支付利息(即每年59元),本金最后一次支付。合同约定,该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回,且不需要为提前赎回支付额外款项。XYZ公司在购买该债券时,预计发行方不会提前赎回。 hIE$u t +
XYZ公司将购入的该公司债券划分为持有至到期投资,且不考虑所得税、减值损失等因素。为此,XYZ公司在初始确认时先计算确定该债券的实际利率: b 'jZ4{+W
设该债券的实际利率为r,则可列出如下等式: `;L>[\Xi
59×(1+r) +59×(1+r) +59×(1+r) +59×(1+r) +(59+1 250)×(1+r) =1 000(元) Z+x,Awq
采用插值法,可以计算得出r=10%,这里的百分十,是不是都得自己算出!(插值法是什么?)由此可编制表3—1: h@&&.S`B
'(r/@%=U
表2-1 金额单位:元 wknX\,`Q
年份 期初摊余成本 OW
;]=k/(
(a) 实际利息(b) To.CY^M
(按10%计算) 现金流入(c) 期末摊余成本 B|zJrz0q3
(d=a+b-c) (
$A0b
20×0年 1000 100 59 104l 1:(qoA:
20×1年 104l 104 59 1086
8c3Qd
20×2年 1086 109 59 1136 v'mRch)d
20×3年 1136 114* 59 1191 INZsDM 9
20×4年 1191 118** 1309 0 &Ba` 3V\M
*数字四含五人取整; 9Ra*bP ]1
**数字考虑了计算过程中出现的尾差。 rOHU)2
4$ya$Y%s%
根据上述数据,XYZ公司的有关账务处理如下: B&3oo
(1)20×0年1月1日,购入债券: dI};l
借:持有至到期投资——成本 1 250 mII7p LbQ
贷:银行存款 1 000 WBvh<wTw;
持有至到期投资——利息调整 250 n]S
DpptM
这里的利息调整是指什么? 5)bf$?d
(2)20×0年l2月31日,确认实际利息收入、收到票面利息等: >MwjUq
借:应收利息 59 d e)7_pCF|
持有至到期投资——利息调整 41 *:L-/Q)i
贷:投资收益 100
+uZ,}J
借:银行存款 59 o`,|{K$H
贷:应收利息 59 |*W_