【例2—5】20×0年1月1日,XYZ公司支付价款l 000元(含交易费用)从活跃市场上购入某公司5年期债券,面值1 250元,票面利率4.72%,按年支付利息(即每年59元),本金最后一次支付。合同约定,该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回,且不需要为提前赎回支付额外款项。XYZ公司在购买该债券时,预计发行方不会提前赎回。 (TVzYm
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XYZ公司将购入的该公司债券划分为持有至到期投资,且不考虑所得税、减值损失等因素。为此,XYZ公司在初始确认时先计算确定该债券的实际利率: fY}e.lD
设该债券的实际利率为r,则可列出如下等式: :@`Ll;G
59×(1+r) +59×(1+r) +59×(1+r) +59×(1+r) +(59+1 250)×(1+r) =1 000(元) v,KH2 (N
采用插值法,可以计算得出r=10%,这里的百分十,是不是都得自己算出!(插值法是什么?)由此可编制表3—1: Q|"{<2"]U0
8N'`kd~6[
表2-1 金额单位:元 9V0iV5?( P
年份 期初摊余成本 /H: '(W_b;
(a) 实际利息(b) u f.Zg;Vc
(按10%计算) 现金流入(c) 期末摊余成本 ALiA+k N
(d=a+b-c) |GA4fFE=
20×0年 1000 100 59 104l 7M<7^)9
20×1年 104l 104 59 1086 DHaSBk
20×2年 1086 109 59 1136 S=0zP36kH:
20×3年 1136 114* 59 1191 dp&4G6Y<A
20×4年 1191 118** 1309 0 I'`Q_5s5
*数字四含五人取整; B=(m;A#G
**数字考虑了计算过程中出现的尾差。 s~6?p%
2]
#?@k=e\
根据上述数据,XYZ公司的有关账务处理如下: 8;5 UO,`T
(1)20×0年1月1日,购入债券: w
5bD
借:持有至到期投资——成本 1 250 Aq^1(-g
贷:银行存款 1 000 E@}t1!E<
持有至到期投资——利息调整 250 >dUnk)7
这里的利息调整是指什么? _WVeb}
(2)20×0年l2月31日,确认实际利息收入、收到票面利息等: 2w $o;zz1
借:应收利息 59 =4RnXZ[P0
持有至到期投资——利息调整 41 %A,4vLe~6
贷:投资收益 100 &\F`M|c
借:银行存款 59
[@e
Nb^R
贷:应收利息 59 `9(TqcE