【例2—5】20×0年1月1日,XYZ公司支付价款l 000元(含交易费用)从活跃市场上购入某公司5年期债券,面值1 250元,票面利率4.72%,按年支付利息(即每年59元),本金最后一次支付。合同约定,该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回,且不需要为提前赎回支付额外款项。XYZ公司在购买该债券时,预计发行方不会提前赎回。 Tld1P69(
XYZ公司将购入的该公司债券划分为持有至到期投资,且不考虑所得税、减值损失等因素。为此,XYZ公司在初始确认时先计算确定该债券的实际利率: !'Pk
jP
设该债券的实际利率为r,则可列出如下等式: }A^1q5
59×(1+r) +59×(1+r) +59×(1+r) +59×(1+r) +(59+1 250)×(1+r) =1 000(元) +fC#2%VnU
采用插值法,可以计算得出r=10%,这里的百分十,是不是都得自己算出!(插值法是什么?)由此可编制表3—1: IRlN++I!
o G(0i
表2-1 金额单位:元 <sgZ3*,A
年份 期初摊余成本 9BqQ^`bu
(a) 实际利息(b) ?(fQ<i n
(按10%计算) 现金流入(c) 期末摊余成本 ;3 G~["DA
(d=a+b-c) M4zX*&w.T
20×0年 1000 100 59 104l G/NTe
20×1年 104l 104 59 1086 X!,#'&p&
20×2年 1086 109 59 1136 30A`\+^f
20×3年 1136 114* 59 1191
t9?R/:B%
20×4年 1191 118** 1309 0 3DxZ#/!
*数字四含五人取整; _L?v6MTj
**数字考虑了计算过程中出现的尾差。 6W)xj6<@
=@Q#dDnFu%
根据上述数据,XYZ公司的有关账务处理如下: }V\P,ck
(1)20×0年1月1日,购入债券: z0T`5NG@
借:持有至到期投资——成本 1 250 fn1 ?Qp|
贷:银行存款 1 000 f%bc64N(
持有至到期投资——利息调整 250 fKPiRlLS
这里的利息调整是指什么? jz
{(q;
(2)20×0年l2月31日,确认实际利息收入、收到票面利息等: `
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借:应收利息 59 :hC
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持有至到期投资——利息调整 41 B@ZqJw9J[
贷:投资收益 100 )$ ofl%+
借:银行存款 59 Py|H?
, 6=
贷:应收利息 59 {D;Xa`:O