【例2—5】20×0年1月1日,XYZ公司支付价款l 000元(含交易费用)从活跃市场上购入某公司5年期债券,面值1 250元,票面利率4.72%,按年支付利息(即每年59元),本金最后一次支付。合同约定,该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回,且不需要为提前赎回支付额外款项。XYZ公司在购买该债券时,预计发行方不会提前赎回。 2e9jo,i
XYZ公司将购入的该公司债券划分为持有至到期投资,且不考虑所得税、减值损失等因素。为此,XYZ公司在初始确认时先计算确定该债券的实际利率: dn ZzA
设该债券的实际利率为r,则可列出如下等式: V uG
?B{
59×(1+r) +59×(1+r) +59×(1+r) +59×(1+r) +(59+1 250)×(1+r) =1 000(元) )N"Ew0U
采用插值法,可以计算得出r=10%,这里的百分十,是不是都得自己算出!(插值法是什么?)由此可编制表3—1: Xnv@H:$mxk
p^1zIC>F
表2-1 金额单位:元 q^a|wTC
年份 期初摊余成本 ](W5.a,-$L
(a) 实际利息(b) OXHvT/L`
(按10%计算) 现金流入(c) 期末摊余成本 2W^B{ZS;
(d=a+b-c) p}3NJV
20×0年 1000 100 59 104l J7BFk
?=
20×1年 104l 104 59 1086 jt{9e:2%
20×2年 1086 109 59 1136 :)#hrFp
20×3年 1136 114* 59 1191 MA\m[h]
20×4年 1191 118** 1309 0 qoj^_s6
*数字四含五人取整; Kt
W6AZJ
**数字考虑了计算过程中出现的尾差。 e-X HN
{O^TurbTFA
根据上述数据,XYZ公司的有关账务处理如下: .u1X+P7
(1)20×0年1月1日,购入债券: {L@+(I
借:持有至到期投资——成本 1 250 AGOx@;w
贷:银行存款 1 000 kE/`n],1U
持有至到期投资——利息调整 250 J["H[T*
这里的利息调整是指什么? DY9fF4
[9a
(2)20×0年l2月31日,确认实际利息收入、收到票面利息等: 9W!8gCs
借:应收利息 59 4YszVT-MU~
持有至到期投资——利息调整 41 Ji;SY{~kv
贷:投资收益 100 ,;_rIO"
借:银行存款 59 `SV"ElRV
贷:应收利息 59 QR<`pmB~y