【例2—5】20×0年1月1日,XYZ公司支付价款l 000元(含交易费用)从活跃市场上购入某公司5年期债券,面值1 250元,票面利率4.72%,按年支付利息(即每年59元),本金最后一次支付。合同约定,该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回,且不需要为提前赎回支付额外款项。XYZ公司在购买该债券时,预计发行方不会提前赎回。 >
zh%CF$
XYZ公司将购入的该公司债券划分为持有至到期投资,且不考虑所得税、减值损失等因素。为此,XYZ公司在初始确认时先计算确定该债券的实际利率: %fh
,e5(LT
设该债券的实际利率为r,则可列出如下等式: 6*kY7
59×(1+r) +59×(1+r) +59×(1+r) +59×(1+r) +(59+1 250)×(1+r) =1 000(元) }0?642 =-
采用插值法,可以计算得出r=10%,这里的百分十,是不是都得自己算出!(插值法是什么?)由此可编制表3—1: 1]fqt[*)
(p68Qe%OuG
表2-1 金额单位:元 f`p`c*
年份 期初摊余成本 %S$`cp
(a) 实际利息(b) W$B>O
(按10%计算) 现金流入(c) 期末摊余成本 VGM8&J{o'
(d=a+b-c) ]0xbvJ8oK
20×0年 1000 100 59 104l R7e`Wn
20×1年 104l 104 59 1086 C#p$YQf
20×2年 1086 109 59 1136 bU=!~W5
20×3年 1136 114* 59 1191 ;yY>SaQ
20×4年 1191 118** 1309 0 g$?B!!qT
*数字四含五人取整; Jm\'=#U#
**数字考虑了计算过程中出现的尾差。 "X>Z!>
N|z-s
根据上述数据,XYZ公司的有关账务处理如下: <'-}6f3
(1)20×0年1月1日,购入债券: U[c,cdA
借:持有至到期投资——成本 1 250 B~lrd#qC
贷:银行存款 1 000 WY?(C@>s
持有至到期投资——利息调整 250 @;fdf 3ian
这里的利息调整是指什么? JV/K ouL
(2)20×0年l2月31日,确认实际利息收入、收到票面利息等: /^DDU!=(<
借:应收利息 59 #_QvnQ?I
持有至到期投资——利息调整 41 ^]Lr_k
贷:投资收益 100 7zVaj"N(
借:银行存款 59 %@
G<B
贷:应收利息 59 %K;,qS'N_