【例2—5】20×0年1月1日,XYZ公司支付价款l 000元(含交易费用)从活跃市场上购入某公司5年期债券,面值1 250元,票面利率4.72%,按年支付利息(即每年59元),本金最后一次支付。合同约定,该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回,且不需要为提前赎回支付额外款项。XYZ公司在购买该债券时,预计发行方不会提前赎回。 uYE`"/h,1e
XYZ公司将购入的该公司债券划分为持有至到期投资,且不考虑所得税、减值损失等因素。为此,XYZ公司在初始确认时先计算确定该债券的实际利率: S[7WW$lF
设该债券的实际利率为r,则可列出如下等式: ~I{n^Q/a
59×(1+r) +59×(1+r) +59×(1+r) +59×(1+r) +(59+1 250)×(1+r) =1 000(元) &ZL3{M
采用插值法,可以计算得出r=10%,这里的百分十,是不是都得自己算出!(插值法是什么?)由此可编制表3—1: w`q%#qRk
D@!=d@V.
表2-1 金额单位:元 i;!H!-sM
年份 期初摊余成本 vDH>H^9Y
(a) 实际利息(b) 'uq#ai[5I
(按10%计算) 现金流入(c) 期末摊余成本 eds26(
(d=a+b-c) R'S0 zp6
20×0年 1000 100 59 104l 271&i
20×1年 104l 104 59 1086 >@"Oe
20×2年 1086 109 59 1136 irN6g#B?
20×3年 1136 114* 59 1191 8T(e.I
20×4年 1191 118** 1309 0 @xB*KyUW
*数字四含五人取整; r2k2%nI-J
**数字考虑了计算过程中出现的尾差。 K~22\G`
?s:d[To6
根据上述数据,XYZ公司的有关账务处理如下: }d<}FJ-,
(1)20×0年1月1日,购入债券: dDF
.qXq.
借:持有至到期投资——成本 1 250 AE} )o)B
贷:银行存款 1 000 o1<_fI
持有至到期投资——利息调整 250 }g4 M2|
这里的利息调整是指什么? +|tC'gCnV
(2)20×0年l2月31日,确认实际利息收入、收到票面利息等: 1 5A*7|
借:应收利息 59 |Pg@M
持有至到期投资——利息调整 41 ?2>
FdtH
贷:投资收益 100 6P';DB
借:银行存款 59 =C~/7N,lW]
贷:应收利息 59 +zy=50,