(一)委托加工应税消费品涉及增值税和消费税的税务处理 itO1ROmu
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【例题】甲酒厂为增值税一般纳税人,2004年7月发生以下业务: !6s]p%{V
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(1)从农业生产者手中收购粮食30吨,每吨收购价2000元,共计支付收购价款60000元。 baf@"P9@\A
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(2)甲酒厂将收购的粮食从收购地直接运往异地的乙酒厂生产加工白酒,白酒加工完毕,企业收回白酒8吨,取得乙酒厂开具防伪税控的增值税专用发票,注明加工费25000元,代垫辅料价值15000元,加工的白酒当地无同类产品市场价格。 `[f IK,
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(3)本月内甲酒厂将收回的白酒批发售出7吨,每吨不含税销售额16000元。 A^ry|4`3(
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(4)另外支付给运输单位的销货运输费用12000元,取得普通发票。 *>Zq79TG
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(白酒的消费税固定税额为每斤0.5元,比例税率为25%)。 %|?PG i@5
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要求: ljj}XJQ
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(1)计算乙酒厂应代收代缴的消费税和应纳增值税。 v!?>90a
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(2)计算甲酒厂应纳消费税和增值税 5ayH5=(t
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【答案】(1)乙酒厂: ]W 6!Xw)[
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委托方提供的原材料成本为不含增值税的价格①代收代缴的消费税的组成计税价格=(材料成本+加工费)÷(1-消费税税率) YXhxzH hPd
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=[30×2000×(1-l3%)+(25000+15000)]÷(1-25%)=122933(元) seEG~/U<
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应代收代缴的消费税=122933×25%+8×2000×0.5=38733(元) OfGMeN6
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②应纳增值税=(25000+15000)×17%=6800(元) v-mhqhb
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(2)甲酒厂: fPW(hb;
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①销售委托加工收回的白酒不交消费税。 c31k%/.
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②应纳增值税: EpCsJ08K
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销项税额=7×16000×17%=19040(元) 4 <`'?
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进项税额=30×2000×13%+6800+12000×7%=15440(元) ,f;YJHEx8
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应纳增值税=19040-15440=3600(元) gE>_:s
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