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[税法]注会《税法》第二阶段:经典例题解析 [复制链接]

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只看楼主 正序阅读 使用道具 0楼 发表于: 2009-12-27
— 本帖被 阿文哥 从 学税法 移动到本区(2012-07-04) —
(一)委托加工应税消费品涉及增值税和消费税的税务处理 }gd'pgN"t  
.k|\xR   
BUyKiMW49  
bE3mOml  
  【例题】甲酒厂为增值税一般纳税人,2004年7月发生以下业务: ao@CPB6N  
U7-*]ik  
:b;`.`@KL_  
w`gT]Rn  
  (1)从农业生产者手中收购粮食30吨,每吨收购价2000元,共计支付收购价款60000元。 WzBr1 ea{I  
,MG`} *N}  
Hv%$6,/*v  
XaMsIyhI  
  (2)甲酒厂将收购的粮食从收购地直接运往异地的乙酒厂生产加工白酒,白酒加工完毕,企业收回白酒8吨,取得乙酒厂开具防伪税控的增值税专用发票,注明加工费25000元,代垫辅料价值15000元,加工的白酒当地无同类产品市场价格。 }?sC1]-j&  
` d RqheX  
y8} /e@&  
a`LkP%  
  (3)本月内甲酒厂将收回的白酒批发售出7吨,每吨不含税销售额16000元。 xRq A^Ad  
`^h:} V  
Q2* ~9QkU  
*<X*)A{C  
  (4)另外支付给运输单位的销货运输费用12000元,取得普通发票。 #RHt;SFx  
>G As&\4hs  
Wmx3@]<  
r Cb#E}  
  (白酒的消费税固定税额为每斤0.5元,比例税率为25%)。 buhbUmQ2  
>oC{YYcK  
rU 1Ri  
1Afy$It/{  
  要求: Fe.90)  
^|2m&2  
[* @ +  
M; YJpi  
  (1)计算乙酒厂应代收代缴的消费税和应纳增值税。 g2A#BMe'.$  
!-ZY_  
F 6C7k9  
UKPr[  
  (2)计算甲酒厂应纳消费税和增值税 %OP|%^2  
]0W64cuT  
j-ob7(v)*]  
)UyJ.!Fly  
  【答案】(1)乙酒厂: q4,/RZhzh  
4 =T_h`  
"{zqXM}:C  
G#A6< e/  
  委托方提供的原材料成本为不含增值税的价格①代收代缴的消费税的组成计税价格=(材料成本+加工费)÷(1-消费税税率) VmRfnH"  
\r [@A3O  
<5}j(jxz}  
po.QM/b \  
  =[30×2000×(1-l3%)+(25000+15000)]÷(1-25%)=122933(元) %P:|B:\<  
hFxT@I~  
pWP1$;8   
G2-0r.f  
  应代收代缴的消费税=122933×25%+8×2000×0.5=38733(元) 9~jS_Y)"  
m; L 3c(r.  
}w8yYI  
G\^<MR|  
  ②应纳增值税=(25000+15000)×17%=6800(元) Mc$rsqDz  
5".bM8o  
($W%&(:/  
( GoPXh  
  (2)甲酒厂: cvhwd\  
qVH.I6)  
Oqq' r"S  
qk(bA/+e  
  ①销售委托加工收回的白酒不交消费税。 D0z[h(m  
4;eD}g  
S(CVkCP  
$`lm]} {&  
  ②应纳增值税: =K}T; c  
iSg0X8J)  
*xY3F8  
v>N*f~n  
  销项税额=7×16000×17%=19040(元) W1Ye+vg/s  
eKZS_Qd  
Wh~,?}laj  
uX]]wj-R3  
  进项税额=30×2000×13%+6800+12000×7%=15440(元) VL'wrgk  
C ,|9VH  
RzzU+r  
0WYu5|   
  应纳增值税=19040-15440=3600(元) TQ0ZBhd  
`(=?k[48  
 yK$aVK"  
P ?n k>  
  【点评】委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料,受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。在委托加工应税消费品业务中,受托方(个体经营者除外)要代收代缴消费税,并对收取的加工费缴纳销项税;而委托方对支付的加工费如果取得专用发票,是可以抵扣进项税额的。受托方代收代缴消费税时,应按受托方同类应税消费品的售价计算纳税;没有同类价格的,按照组成计税价格计算纳税。其组价公式为: 'GiN^Y9dcc  
gGx(mX._L?  
1&<o3)L:  
leI ]zDk=  
  组成计税价格=( 材料成本 + 加工费 ) ÷ ( 1 - 消费税税率) KWAd~8,mk  
&\b(  
l-S0Gn/'X  
bf {_U%`  
  (二)涉及多方纳税主体流转税计算 q/d?c Lgl  
Lo5pn  
$)BPtGMGo  
Q1rEUbvCE  
  【例题】(改编自梦想成真系列应试指南55页计算题第4题) dQ9W40g1  
{9.UeVz  
OE Xa}K#  
-;FAS3(wy  
  甲企业与乙企业均为增值税一般纳税人,甲企业是生产企业,乙企业是商业企业,丙企业是交通运输企业且为货物运输业自开票纳税人,2007年3月各企业经营情况如下: `%"x'B`mM  
r/"^{0;F{W  
a|.IAxJ  
)Q>Ao.  
  (1)乙企业从甲企业购进商品,取得增值税专用发票,注明价款210万元;货物由丙企业负责运输,运费由甲企业负担,丙企业收取运输费用7万元、装卸费2万元,并给甲企业开具了运费发票。 B& R?{y*  
(n7{?`Yid  
8#- Nx]VM  
Aq$1#1J  
  (2)乙企业以收取手续费方式销售一批代销货物,开具普通发票,注明金额152.1万元,向购买方收取送货运费5万元,向委托方收取代销手续费3万元。 ('$*QC.M  
V\opC6*L_e  
1~3dX[&  
-$I30.#  
  (3)甲企业一年前销售给乙企业一批自产产品,合同规定,货到付款,因乙企业资金紧张,一直拖欠货款,经协商双方同意进行债务重组。甲企业应收账款21.4万元;乙企业以总价值(含增值税)为18.72万元的货物抵偿债务,并开具了增值税专用发票,注明价款16万元、增值税2.72万元;甲企业将其销售给丙企业,取得含税销售收入20万元。 |v5 ge3-  
 ;Q4,I[?%  
* fj`+J  
[{Q $$aV1  
  (4)甲企业从国营农场购进免税农产品,收购凭证上注明支付货款20万元,支付丙企业运费3万元,取得运费发票。将收购农产品的10%作为职工福利,15%的部分捐赠给受灾地区,其余作为生产材料加工食品,所加工的食品在企业非独立核算门市部销售,并取得含税销售收入25.74万元。 'mTY56Yq  
d_0(;'  
S]~5iO_bst  
3EY m@oZj  
  (5)乙企业从废旧物资回收经营单位购进废旧物资,取得普通发票,支付价款10万元,支付给丙企业运费1万元,并取得2007年3月1日开具的旧版货运发票。 23`salLclG  
MPy>< J  
M_.Jmh<&&  
/c 7z[|  
  (6)甲企业销售使用过的一台设备,取得销售收入28万元,该设备原值25万元。 .XiO92d9  
O>a1S*mxP  
"#-iD  
aNNRw(0/  
  (7)甲企业从废旧物资回收经营单位购进废旧物资用于生产,取得符合税法抵扣规定的发票,支付价款3.4万元,支付运费0.6万元,取得货运发票。 t u{ ~:Z(  
(C"q-0?n  
- 1d*zySL  
ksuePMIK  
  (8)乙企业以库存的货物向甲企业投资,经税务机关核定,库存货物含税价93.6万元,已向甲企业开具库存货物的增值税专用发票。 KG9-ac  
V45adDiZ  
B 8n[ E  
A#19&}  
  (9)丙企业当月销售某商品,并负责运输,取得销售商品收入100万元,运费收入14万元,已经分别核算。 ~gGkw#  
5|N`:h'9M  
DI2e%`$  
EG$-D@o\I  
  题目中所涉及货物增值税税率均为17%. $Cfp1#  
VwZ~ntk  
;' vkF  
Ql l{;A  
  本月取得的相关发票均在本月认证并抵扣。 Z f<T`'_d  
y Rl   
lNyyL Lt  
%6 GM[1__  
  要求:根据上述资料,按下列顺序回答问题(以万元为单位,计算过程保留小数点后两位): CI$z+ zN  
92A9gY  
As,e.V5!  
N[Ei%I  
  (1)甲企业当月应纳增值税额。 n*na6rV\k  
3W_7xLA  
ty rP[y  
"-dA\,G  
  (2)乙企业当月应纳增值税额。 CMOyK^(e  
$qdynKK  
>dm9 YfQ  
eI2HTFyT  
  (3)丙企业当月应纳增值税额、应纳营业税。 ~n%Lo3RiP  
1E&S{.  
C~@m6K  
Tq?Ai_  
  【答案】业务(1): x4L3Z__  
*.k*JsU~B  
U4K ZPk  
V@-Q&K#  
  乙企业购进业务的进项税额=210×17%=35.70(万元) UdM2!f  
M|%bxG^l  
0 D '^:  
~h Dp-R;  
  甲企业销售货物运费的进项税额=7×7%=0.49(万元) x< 2]UB`  
 HB'9 &  
DgW@v[#BK=  
]YFjz/f  
  甲企业销售货物销项税额=210×17%=35.70(万元) ,f:K)^yD  
2sk7E'2(  
Fb%?qaLmCv  
TaHcvjhR  
  业务(2): p!^K.P1 '  
5  > 0\=  
")i)vXF'  
`pZX!6Wn  
  乙企业销项税额=(152.1+5)÷(1+17%)×17%=22.83(万元) la-:"gKC  
>uq0}HB$a  
 'F. P93  
J@_^]  
  业务(3): %,02i@Fc  
`P !idg*  
6 ?<lS.s  
9S}rTZkEq  
  乙企业销项税额=2.72(万元) ~i?A!  
z|%Pi J ,  
m+s*Io{Ip  
?yq= c  
  甲企业进项税额=2.72(万元) np6G~0Y`  
C{uT1`  
IBJNs$  
!s1<)%Jt  
  甲企业销项税额=20÷(1+17%)×17%=2.91(万元) _&V,yp!|  
F9K0  
Il&7n_ H  
7:uz{xPK6  
  业务(4): X coPkW  
8Z9>h:c1  
X5J)1rL  
(E00T`@t0i  
  甲企业进项税额=20×13%+3×7%=2.81(万元) S 4 17.n  
<%uEWb)  
H(76sE  
]9/A=p?J@  
  甲企业进项税额转出=(20×13%+3×7%)×10%=0.28(万元) L{F]uz_[x  
]3I a>i  
9]IZ3 fQX  
U-1UWq  
  甲企业捐赠的销项税额=[20×(1-13%)+3×(1-7%)]×15%×(1+10%)×13%=0.43(万元) ;#v3C;  
s a o&  
0Pf88'6  
+)q ,4+K%}  
  甲企业销售货物的销项税额=25.74÷(1+17%)×17%=3.74(万元)  IMqe(  
HSG Ln906  
v(.mM9>  
67Pmnad  
  业务(5): t}h(j|  
WcKDerc  
#9DJk, SP  
~//9Nz~;3  
  乙企业为商业企业,购进废旧物资不得计算抵扣增值税,对于2006年12月31日以后开具的旧版货运发票不得计算抵扣。 >_yL@^  
kGAgX tE  
:K2 X~Ty  
0O`Rh"O  
  业务(6): T2w4D !  
%+j/nA1%S  
Fh)xm* u(  
!vu -`u~86  
  甲企业应纳增值税=28÷(1+4%)×4%×50%=0.54(万元) xk>cdgt  
`Ze$Bd\  
}a5TY("d9H  
v; #y^O  
  业务(7): >KrI}>!9r  
] `x+wWe  
7:vl -ZW  
A ~vx,|I  
  甲企业进项税额=3.4×10%+0.6×7%=0.38(万元) Qv ~@  
w@,p`  
|Sjy   
v0)Y,hW  
  业务(8): K(u pz n*a  
S5>ztK.e  
d"-I^|[OM  
Ij4q &i"  
  乙企业投资的销项税额=93.6÷(1+17%)×17%=13.60(万元) (jU_lsG  
A? B +  
Q<V1`e  
u,8)M' UU  
  甲企业接受投资的进项税额=93.6÷(1+17%)×17%=13.60(万元) ;AOLbmb)H4  
Het"x  
`(?c4oq,c>  
$)ka1L"N  
  业务(9): \v-I<"::  
Fw-Rv'\  
5<PNl~0  
aB;f*x  
  丙企业应纳增值税=(100+14)÷(1+6%)×6%=6.45(万元) \w1XOm [)  
G9okl9;od  
y'^U4# (  
rMIX{K)'f  
  (1)甲企业应纳增值税=(35.7+2.91+0.43+3.74+0.54)-(0.49+2.72+2.81-0.28+0.38+13.6)=23.6(万元) sHBTB6)lx  
c8mh#T bl  
aeN #<M&$<  
gkxHfm  
  (2)乙企业应纳增值税=(22.83+2.72+13.60)-35.70=3.45(万元) P/ 6$TgQ  
MCibYv c[  
dYD;Z<l  
uQ_C<ii"W  
  (3)丙企业应纳增值税=6.45(万元) 9rz$c, Y(  
$dI mA  
m0^ "fMV  
v+{{j|x=  
  丙企业应纳营业税=(7+2+3+1)×3%=0.39(万元) 1K/ :  
F%p DF\  
3\P*"65  
!`Kg&t [&V  
  【点评】本题目涉及在错综复杂业务中,各方纳税主体如何纳税问题,解答时,可以在草纸上分别对每个企业涉及的税金分项列示,最后再加总,这样思路就比较清晰了。 pEcYfj3M  
-V4{tIQY  
Hm>cKPZ)  
%+Nng<_U\T  
  (三)资源税与增值税的结合 @R`6j S_gK  
Ua|iAD 1  
.+XK>jl +  
/hqn>t  
  【例题】(源自梦想成真系列经典题解325页第7题) R3og]=uFzm  
UVl B=  
rAHP5dx:  
I>nYI|o1  
  某矿山联合企业为增值税一般纳税人,2007年12月生产经营情况如下: S[$9_Jf  
cA 4?[F  
r3' DXP  
bl>W i@GL  
  (1)购入采煤用原材料和低值易耗品,取得增值税专用发票,注明支付货款7000万元、增值税税额1190万元。支付原材料运输费200万元,取得运输公司开具的普通发票,原材料和低值易耗品验收入库。 =TEe:%mN  
bK#ZY  
c"kB@P  
NX %1L! #  
  (2)购进采煤机械设备10台,取得增值税专用发票,注明每台设备支付货款25万元、增值税4.25万元,已全部投入使用。 :^`j:B  
^GM3nx$  
\PT!m bB?  
`T+> E0H(f  
  (3)专门开采的天然气45000千立方米,开采原煤450万吨,采煤过程中生产天然气2800千立方米。 xV+\R/)x  
q['D?)sy  
d m"R0>  
Eu&$Rq}  
  (4)采用直接收款销售原煤280万吨,取得不含税销售额22400万元。 /f?;,Cy I  
\9p.I?=  
U}X'RCM  
%Bm{ctf#)  
  (5)以原煤直接加工洗煤110万吨,对外销售90万吨,取得不含税销售额15840万元。 %K3U`6kHcd  
4.,|vtp  
] +%`WCr9  
[g@qZ5I.  
  (6)采用分期收款方式销售选煤4000吨,不含税单价50元/吨,合同规定本月收回60%货款,其余款项下月15日之前收回,并全额开具了增值税专用发票,本月实际收回货款90000元。 7Z:HwZ  
FLQke"6i0:  
 gh[q*%#  
'q;MhnU+  
  (7)将开采原煤20万吨对外投资。 }*9F`=%F  
;sYDs71y  
PO'K?hVS^w  
r]xN&Ne5Q  
  (8)企业职工食堂和供热等用原煤2500吨。 uZ_?x~V/  
 y_[VhZ%  
<HJ Ls+C  
q7aqbkwz}  
  (9)销售天然气37000千立方米(含采煤过程中生产的2000千立方米),取得不含税销售额6660万元。 V}<<?_  
9=iMP~?xF  
7^rT-f07  
-tWxB GSa@  
  (10)销售上月收购的原煤500吨,不含税单价50元/吨。 mp sX4  
-}T7F+  
z"7?I$N Q  
AX{<d@z`j  
  (资源税单位税额,原煤3元/吨,天然气8元/千立方米;洗煤与原煤的选矿比为60%;选煤与原煤的选矿比为80%) LC=M{\  
N4VZl[7?  
>#r0k|3J^J  
)cQ KR4x0^  
  要求:按下列顺序回答问题: !p\ @1?  
'.pGkXyQ  
d=+zOF  
 7Tr '<(A  
  (1)计算该联合企业2007年12月应缴纳的资源税。 C<:wSS^@1  
D8w.r"ne  
c{D<+XM  
zBTxM  
  (2)计算该联合企业2007年12月应缴纳的增值税。 ho^c#>81  
8%4v6No&*  
1=+S'_j  
S]fkA6v  
  【答案】(1)资源税: N!?~Dgw   
g1F9IB42@<  
wb#[&2i  
h-Ks:pcR  
  ①外销原煤应纳资源税=280×3=840(万元) ueW/i  
TGG=9a]m  
K( MZ!>{  
fOSJdX0e|Q  
  ②外销洗煤应纳资源税=90÷60%×3=450(万元) `{w|2 [C3  
+  rN#  
E<B/5g!  
m>[G-~0?kI  
  ③分期收款方式销售选煤应纳资源税=0.4÷80%×60%×3=0.9(万元) T[[E)f1[  
*pS3xit~  
h } &dvd  
<uoVGV5N  
  ④对外投资原煤应纳资源税=20×3=60(万元) DD7D&@As  
.{;RJ:O  
:& $v.#  
hP[/xe  
  ⑤食堂用煤应纳资源税=0.25×3=0.75(万元)  56C'<#  
IwbV+mWQ  
k?3mFWc  
rwwyYIlEg  
  ⑥外销天然气应纳资源税=(37000-2000)×8=280000(元)=28(万元) .gRb'  
kJ .7C  
Ek0 6=2i  
`7`` 1TL  
  应缴纳资源税合计=840+450+0.75+28+0.9+60=1379.65(万元) /NPx9cLW^  
 W>x.*K  
Bq4@I_b  
5D^2 +`$/  
  【提示】销售上月收购的原煤不交资源税,只交增值税。 QRdtr  
4rCw#mVtB  
@1k-h;`,  
Frx_aGLH1  
  (2)增值税: Y?oeP^V'u  
|t$%kpp  
KxJDAP  
qMO(j%N5  
  销项税额: ffOV7Dxy  
h}m9L!+n8  
6lr< {k7Nw  
A i#~Eu*  
  ①销售原煤销项税额=22400×13%=2912(万元) qvh8~[  
~-yq,x  
z+_d*\  
! v%%_sRV  
  ②销售洗煤销项税额=15840×13%=2059.2(万元) .nA9irc  
sA"B/C|(g  
uXGAcUx(  
&xC5Mecb*  
  ③分期收款方式销售选煤销项税额=4000×50×13%÷10000=2.6(万元) -ebyW#  
T!&VT;   
[].euDrX  
zP!j {y4w  
  ④对外投资原煤销项税额=(22400÷280×20)×13%=208(万元) BQgK<_  
y]k{u\2A  
}mk z_P(Z  
xiC.M6/  
  ⑤自用原煤销项税额=(22400÷280×0.25)×13%=2.6(万元) cGg ~+R2P  
+=kz".$  
0}>p)k3&A  
1R.6Xer  
  ⑥销售天然气销项税额=6660×13%=865.8(万元) >bwq  
{|q(4(f"Iu  
~P-^An^  
2) Q/cH\g  
  ⑦销售上月收购的原煤销项税额=500×50×13%÷10000=0.325(万元) x)kp*^/  
%wq;<'W  
jpiBHi]5+  
.Jc<Gg  
  销项税额合计=2912+2059.2+2.6+865.8+2.6+208+0.325=6050.53(万元) l8DZ2cw]  
NF*Z<$'%  
+=L^h9F  
9iK%@k  
  进项税额=1190+200×7%=1204(万元) u>03l(X6f  
5W_Rg:J{P  
[:{HX U7y  
`jGG^w3  
  应缴纳增值税=6050.53-1204=4846.53(万元) 6l(HD([_p  
7Rr +Uzb(  
D'_ w *  
#t&L}=G{%  
  (四)关税法、消费税法、增值税法、城建税法、教育费附加的结合 b;G#MjQp'  
5mI}IS|@  
K@!Gs'Op  
c38ENf  
  【例题】(源自梦想成真系列经典题解325页第8题) Vfr.Yoy  
HUGhz  
h`MTB!o  
p}a0z?  
  某市一家有进出口经营权的外贸公司,2007年10月发生以下经营业务: 5k<0>6;XH  
6PRP&|.#  
:T/I%|;f  
GaOM|F'>  
  (1)经有关部门批准从境外进口小轿车30辆,每辆小轿车货价15万元,运抵我国海关前发生的运输费用、保险费用无法确定,经海关查实其他运输公司相同业务的运输费用占货价的比例为2%.向海关缴纳了相关税款,并取得了完税凭证。 rn-CQ2{?  
r )f+j@KF  
mA\}zLw+r9  
qZh}gu*>  
  公司委托运输公司将小轿车从海关运回本单位,支付运输公司运输费用9万元,取得了运输公司开具的普通发票。当月售出24辆,每辆取得含税销售额40.95万元,公司自用2辆并作为本企业固定资产。 !='L`.  
Ob h@d|  
3TnrPO1E  
qL!pDZk  
  (2)月初将上月购进的库存材料价款40万元,经海关核准委托境外公司加工一批货物,月末该批加工货物在海关规定的期限内复运进境供销售,支付给境外公司的加工费20万元;进境前的运输费和保险费共3万元。向海关缴纳了相关税款,并取得了完税凭证。 :>m67Zq  
|il P>b  
= _/XFN  
GsNZr=;C  
  (小轿车关税税率60%、货物关税税率20%、增值税税率17%、消费税税率9%) jtQ}  
p']oy;t  
43BqNQ0  
E Ks4N4k  
  要求:按下列顺序回答问题: 2j-^F  
,-5|qko=  
Gx h1wqLR  
O g!SFg*  
  (1)计算小轿车在进口环节应缴纳的关税、消费税和增值税; 3|1v)E  
9 EV.![  
bm-&H   
?%i~~hfH#N  
  (2)计算加工货物在进口环节应缴纳的关税、增值税; _ v3VUm#  
(Ujry =f  
3 V0^v  
->a |  
  (3)计算国内销售环节10月份应缴纳的增值税; R2f^dt^  
\~I>@SG2W+  
#b$qtp!,  
Nu7l PEM  
  (4)计算该企业应纳城建税、教育费附加。 'DtC=  
k[]2S8K2  
?4YLt|sn  
L}pj+xB  
  【答案】(1)小轿车在进口环节应缴纳的关税、消费税、增值税①进口小轿车的货价=15×30=450(万元) 5T]dQ3[v4  
e# z#bz2<  
RZqou|ki  
tk!5"`9N  
  ②进口小轿车的运输费=450×2%=9(万元) ~r?VXO p"  
z--Y  
Eanwk` Rx  
7&vDx=W  
  ③进口小轿车的保险费=(450+9)×3‰=1.38(万元) b VcA#7 uA  
 Jju^4  
dc,qQM  
zx;~sUR;  
  ④进口小轿车应缴纳的关税: 2[g kDZ  
\U.js-  
q:u,)6  
:*WiswMFm  
  关税的完税价格=450+9+1.38=460.38(万元) 7,5Bur   
V$3`y=8  
`zsooA Gt  
_[$,WuG1  
  应缴纳关税460.38×60%=276.23(万元) kxt/I<cs  
d VyT`  
:?SD#Vvrh.  
|X;|=.  
  ⑤进口环节小轿车应缴纳的消费税: nt$ q< 57  
e$o]f"(  
W(Rp@=!C  
/n1L},67 h  
  消费税组成计税价格=(460.38+276.23)÷(1-9%)=809.66(万元) hr3<vWAD  
)8;At'q}  
sq;3qbz  
8~ u/gM  
  应缴纳消费税=809.56×9%=72.86(万元) IO<Ds#(  
40}7O<9*  
B0D  
Ik-E_U2  
  ⑥进口环节小轿车应缴纳增值税: -lm)xpp1  
I %|;M%B  
(h'Bz6K  
&1ZUMc  
  应缴纳增值税=(460.38+276.23+72.86)×17%=137.61(万元) sq?js#C5  
DcN!u6sJ  
UHR%0ae  
H h35cj  
  或:809.56×17%=137.61(万元) vH/RP  
yX/{eX5dr  
b*1yvkX5  
8^sh@j2L  
  (2)加工货物在进口环节应缴纳的关税、增值税①加工货物关税的组成计税价格=20+3=23(万元) P|t2%:_  
fGoJP[ae  
5&qBG@Hw]  
Z?u}?-b1\H  
  ②加工货物应缴纳的关税=23×20%=4.6(万元) ^G4@cR.An  
{@hJPK8  
 U7HfDDh  
D~n-;T  
  ③加工货物应缴纳的增值税=(23+4.6)×17%=4.69(万元) NuW6~PV  
3Uej]}c  
k~)@D| ?  
o pTH6a  
  (3)国内销售环节应缴纳的增值税①销项税额=40.95÷(1+17%)×17%×24=142.8(万元) G|u)eW  
[,(+r7 aB  
#_WkV  
TjHt:%7.  
  ②进项税额=(9×7%+137.61)÷30×28+4.69=133.71(万元) c#TV2 @   
6Ta+f3V   
w)&?9?~  
_=}.Sg5Q  
  ③应纳税额=142.8-133.71=9.09(万元) \>x1#Vr>#V  
WtO@Kf:3GH  
i|m8#*Hd  
kPoz&e_@  
  (4)该企业应纳城建税、教育费附加9.09×(7%+3%)=0.91(万元) 2_}oOt?qiM  
FC WF$'cO  
/B)2 L]6p  
QseV\;z  
  (五)营业税、城建税、教育费附加、契税、印花税、土地增值税的结合 5p6/dlN-a  
3aU5rbi|B  
uh`5:V  
&j,# 5f(  
  【例题】(源自梦想成真系列应试指南364页第4题) >~_z#2PA  
(,KzyR=*'  
m_.9 P Z  
?d+ri  
  某市甲企业将旧办公楼连同土地使用权卖给乙企业,账面原值1500万元,评估重置完全价6000万元,成新度比率50%,协商成交价款4000万元,订立产权转移书据。因该办公楼是甲企业承受原划拨的国家土地,故甲企业补缴土地出让金80万元取得土地使用权后再进行转让,交纳相关交易手续费1.6万元。当地契税率3%. hu.p;A3p;  
*,t/IA|  
2|ej~}Y  
;A4j_ 8\[  
  要求:根据以上资料,按以下顺序回答问题(以万元为单位,计算过程及结果保留小数点后两位): Kp^"<%RT  
4ETHaIiWp  
Y>at J  
P^!g0K  
  (1)计算甲企业补缴土地出让金应纳契税; maeQ'Sv_&  
[XttT  
eK5~YM:o  
:s \zk^h?  
  (2)计算甲企业应缴纳的营业税和城建税、教育费附加; Zu2`IzrG#  
B!&y>Z^$  
&xA>(|a\&-  
{]dG 9  
  (3)计算甲企业应缴纳的印花税; <B>hvuCoH  
 ? 8/r=  
]#W7-Q;]  
 P_'{|M<?  
  (4)计算甲企业的土地增值额; fDqDU  
w]nt_xj  
nCQ".G  
||fw!8E  
  (5)计算甲企业应缴纳的土地增值税; ?zQW9e  
<$K=3&:s8q  
Ijap%l1I  
Uk*(C(  
  (6)计算乙企业应缴纳的印花税和契税。 <VSB!:ew  
5gV,^[E-z  
!Z |_3  
_iCrQJ0"T  
  【答案】(1)补缴土地出让金应纳契税=80×3%=2.4(万元) QmSMDWkh  
\F-n}Z  
P3-O)m]jv  
S(nQ?;9,  
  (2)甲企业交易过程中的营业税=4000×5%=200(万元) pJs`/   
8EMBqhl  
h  Ypj  
0|J9Btbp  
  交易过程中的城建税=200×7%=14(万元) GyMN;|  
$MGKGWx@E  
 ^#C+l  
]f?r@U'AS|  
  交易过程中的教育费附加=200×3%=6(万元) jSM`bE+"  
+H?g9v40  
(n8?+GCa  
I\1"E y  
  (3)交易过程中的印花税=4000×0.5‰=2(万元) 6P}?+ Gc  
.ahY 1CO  
pdER#7Tq  
S.Kcb=;"L  
  (4)甲企业办公楼销售价款=4000(万元) D\+x/r?-I  
p`rjWpH  
G_5{5Ar  
 maHz3:  
  甲企业办公楼评估价格=6000×50%=3000(万元) `xHpL8i$5  
I4+1P1z  
5'+g[eNyBV  
W1<*9 O  
  甲企业支付地价款及相关税费=80+1.6=81.60(万元) JP0a Nu  
{D^ )% {  
1Az&BZU[  
74:( -vS  
  土地增值额=4000-(3000+81.60+200+14+6+2)=4000-3303.60=696.40(万元) uL-kihV:-  
5%(whSKZF  
jD"nEp-  
re/u3\S  
  (5)增值率=696.40÷3303.60=21.08%,适用30%的税率土地增值税=696.40×30%=208.92(万元) A'7Y{oPHX  
=liyd74%`  
_<jU! R  
T^vo9~N*  
  (6)乙企业: -zMvpe-am&  
u/wX7s   
a@&qdp  
X_nbNql  
  交易过程中交纳印花税=4000×0.5‰=2(万元) R!7--]Wcg  
R[6R)#o  
==?%]ZE8  
m <z?6VC  
  应纳契税=4000×3%=120(万元) N#jUqm  
"Dk@-Ac  
~,};FI  
j DEym&-  
  【点评】该题目巧妙地将营业税、城建税、教育费附加、契税、印花税、土地增值税结合在一起,综合考核我们多税种知识的掌握能力。 RA!m,"RM  
Yc-5Mr8*,  
L\"wz scn  
87B$  
  (六)所得税计算涉及会计利润正确计算以及流转税问题 k~:(.)Nr  
v(JjvN21  
 J Q*~le*  
~N| aCi-X  
  【例题】(源自梦想成真系列经典题解249页计算题第1题) i( +Uvtgs  
;nbEV2Y<  
7Dl^5q.|  
 K "g{P  
  位于经济特区的某中外合资家电生产企业,原适用15%的所得税优惠税率,执行新会计准则。2008年发生以下业务: @oj_E0i3  
j|o/>^ 'e  
@XL49D12c  
i$3#/*Y7_L  
  (1)销售产品25000台,每台不含税单价2000元,每台销售成本1500元; z=>PjIW  
(QqeMG,Y  
Lw^%<.DM+t  
_X<V` , p  
  (2)出租设备收入300万元,购买企业债券利息20万元,买卖股票转让所得80万元; G@~e :v)  
_C1u}1hW#  
K*'AjT9wX+  
kO^  
  (3)销售费用450万元(其中广告费用320万元),管理费用600万元(其中业务招待费90万元,支付给关联企业的管理费用20万元); i@WO>+iB  
tRc 3<>  
Yz0HB EA  
1 YtY=  
  (4)营业外支出120万元,其中公益性捐赠的自产产品100台; I Gb'ii=A  
-gC%*S5&  
j!Ys/ D  
`LIlR8&@aX  
  (5)以200台自产产品作为实物股利分配给其投资方,没有确认收入(按新会计准则应确认收入)。 #=Xa(<t  
`Has3AX8  
+|+fDQI  
_f "I%QTL  
  要求:根据上述资料,按下列序号计算有关纳税事项,每问需计算出合计数: ;YQ6X>  
"FGgem%9  
l,A\]QDvl  
R*LPwJuv  
  (1)计算全年销售(营业)收入; iK'A m.o+  
i ^N}avO  
CnY dj~  
<>-gQ9  
  (2)计算全年准予税前扣除的销售成本; j9RpYz  
C5Fq%y{$.  
{B AZ`I  
tC f@v'1t  
  (3)计算全年准予税前扣除的销售费用; q4"^G:  
HQ4WunH2Y  
c[OQo~m$  
G~*R6x2g  
  (4)计算全年准予税前扣除的管理费用; (li t^v,9  
EmP2r*"rb  
}gX 4dv B  
Xe/7rhov  
  (5)计算全年准予税前扣除的营业外支出; I] m&h!  
,<OS: ]  
N;m62N  
l>HB0o  
  (6)计算全年境内生产经营所得应纳税所得额; Dn~t_n  
H0.&~!,*  
g8" {smP/  
nu|odP  
  (7)计算2008年应纳企业所得税。 Xa>c ]j  
X)[QEq^  
n=!5ha%#N  
W"xRf0\V  
  【答案】(1)全年销售(营业)收入=(25000+100+200)×2000÷10000+300=5360(万元) Dp@m"_1`+  
)OGO wStz  
)MM(HS  
_@|_`5W  
  (2)全年准予税前扣除的销售成本=(25000+100+200)×1500÷10000=3795(万元) ,Qe`(vU*s  
)=,;-&AR  
A#79$[>w  
WPu%{/ [  
  (3)全年准予税前扣除的销售费用: :J5CmU $  
ooYs0/,{  
3URrK[%x`  
jN7Z} 1`  
  广告费扣除限额=5360×15%=804(万元),实际广告费用320万元,未超过限额,可据实扣除,全年可扣除销售费用为450万元。 k}{K7,DM  
= &U7:u  
\ $9n `  
rIH+X2 x  
  (4)全年准予税前扣除的管理费用: :Sk<0VVd7  
%o0.8qVJi  
< *{(>  
iF+50d  
  业务招待费扣除限额=5360×5‰=26.8(万元) yLt?XhRlp  
MP8s}  
-32.g \]  
MS%h`Ypo  
  实际发生额的60%为54万元(90×60%) rk?G[C)2c  
l {\@+m  
gi\UNT9x  
Yg`z4 U'6~  
  准予税前扣除的管理费用=600-90+26.8-20=516.8(万元) b@[5xv\J  
RveMz$Yy  
@j4~`~8  
_~ 7cn  
  (5)全年准予税前扣除的营业外支出: oX1{~lDJl  
z*:.maq  
/#?i+z   
`qbsDfq@  
  会计利润=(25000+200)×0.2+300+20+80-(25000+200)×0.15-300×5%-450-600-120=475(万元) MXpj_+@  
|fm"{$u  
1FC 1*7A[  
C  F<  
  公益捐赠扣除限额=475×12%=57(万元)  _$4vk  
>E(IkpZ  
gLv";"4S  
3sGe#s%  
  营业外支出中的公益捐赠额=100×0.15+100×0.2×17%=18.4(万元),小于扣除限额,可以据实扣除,税法准予扣除的营业外支出为120万元。 ps?B;P  
SbpO<8}8  
P}Ule|&LK  
`L}Irt}  
  (6)全年应纳税所得额: -U_<:  
{R. @EFkZ  
='r4z z  
W*|U  
  直接法:(5360+20+80)-3795(成本)-300×5%(出租收入营业税)-450(销售费用)-516.8(管理费用)-120(营业外支出)=563.2(万元) +xtR`Y"  
ma26|N5  
c7N`W}BZ  
[mk!] r  
  或者间接法:475+100×(0.2-0.15)+90-26.8+20=563.2(万元) }vdhk0  
*gzX=*;x+?  
+EgQj*F*  
.W%{j()op  
  (7)享受企业所得税15%税率的企业,2008年执行18%税率。 o%A@ OY  
yq>3IS4O  
>U$,/_uMNW  
TXQ Y&7  
  应纳企业所得税=563.2×18%=101.38(万元) |+i?FYA\  
eJ!a8   
~A=Z/46*Z  
u_U51C\rb  
  【点评】本题目考核:(1)增值税视同销售的问题,以自产产品对外捐赠、对外投资,要视同销售计算增值税。但由于本题目是外资企业,题目并没有单独要求计算增值税,又由于外资企业不缴纳城建税和教育费附加,所以从整个答案来看,没有计算增值税,但是如果是内资企业,那么就需要计算了。(2)会计利润正确计算问题,会计利润的正确计算影响公益捐赠限额的计算。这里需要注意以自产产品对外捐赠,会计上不确认收入,而对外投资是要确认收入的。
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