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[税法]注会《税法》第二阶段:经典例题解析 [复制链接]

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只看楼主 倒序阅读 使用道具 0楼 发表于: 2009-12-27
— 本帖被 阿文哥 从 学税法 移动到本区(2012-07-04) —
(一)委托加工应税消费品涉及增值税和消费税的税务处理 v,d'SR.  
dU&hM<.|  
B3&C=*y  
7mA:~-.u  
  【例题】甲酒厂为增值税一般纳税人,2004年7月发生以下业务: 11?d,6Jl  
p(. z#o#  
szGGw  
c\OLf_Uf  
  (1)从农业生产者手中收购粮食30吨,每吨收购价2000元,共计支付收购价款60000元。 tL]T_ ]z  
n!&F%|o^^  
?H!QV;ku  
`X%Qt ~  
  (2)甲酒厂将收购的粮食从收购地直接运往异地的乙酒厂生产加工白酒,白酒加工完毕,企业收回白酒8吨,取得乙酒厂开具防伪税控的增值税专用发票,注明加工费25000元,代垫辅料价值15000元,加工的白酒当地无同类产品市场价格。 `J %3 5  
X+QoO=02LR  
cYz|Ux  
y'C  
  (3)本月内甲酒厂将收回的白酒批发售出7吨,每吨不含税销售额16000元。 9k;%R5(  
eI1C0Uz1  
DLO2$d  
,j(S'P w  
  (4)另外支付给运输单位的销货运输费用12000元,取得普通发票。 Qrw:Bva)  
b}! T!IP}  
Y2$xlqQd"  
sp6A* mwl  
  (白酒的消费税固定税额为每斤0.5元,比例税率为25%)。 RMlx[nsq  
),XDY_9K  
P c'\  
xE- _Fv9  
  要求: xM?tdQ~VHY  
;]>a7o  
UB w*}p  
~uu{ v')  
  (1)计算乙酒厂应代收代缴的消费税和应纳增值税。 RG:_:%@%}  
WHcw5_3#  
|?t}7V#[  
Y%^qt]u.8  
  (2)计算甲酒厂应纳消费税和增值税 R|[gEavFl  
S3^(L   
*iJ>@ vew  
MB+a?u0\  
  【答案】(1)乙酒厂: Pr3>}4M  
byPqPSY  
K{0 gkORF  
^*b11 /7  
  委托方提供的原材料成本为不含增值税的价格①代收代缴的消费税的组成计税价格=(材料成本+加工费)÷(1-消费税税率) QBjvbWoIG(  
XA\wZV |{  
Bh;N:{&^Eu  
f1|&umJ$  
  =[30×2000×(1-l3%)+(25000+15000)]÷(1-25%)=122933(元) Mp06A.j[  
]v l?J  
|eqp3@Y1E  
8aTo TA7JA  
  应代收代缴的消费税=122933×25%+8×2000×0.5=38733(元) rC6@ ]  
WNSEc%  
[y"Yi PK  
E.G]T#wt0  
  ②应纳增值税=(25000+15000)×17%=6800(元) NXOcsdcZu  
;0-R"c)-  
lT_dzO  
HqXS-TG  
  (2)甲酒厂: iUlSRfrC$#  
)H+p6<  
V`}u:t7r  
3*N0oc^m  
  ①销售委托加工收回的白酒不交消费税。 aa}U87]k  
P>'29$1'  
4xgfm.9I^  
bT`et*]  
  ②应纳增值税: i<*W,D6  
3[<D"0#},  
{/i&o  
 NG?g(  
  销项税额=7×16000×17%=19040(元) jXIVR'n(  
ne%(`XY{Q]  
lS? #(}a1)  
S}6xkX  
  进项税额=30×2000×13%+6800+12000×7%=15440(元) .: =5|0m  
(?ZS 9&y}  
|d=GAW v  
eg"A?S  
  应纳增值税=19040-15440=3600(元) Y^eF(  
V^_U=Ed@M  
YwZ ]J  
V6_~"pRR=  
  【点评】委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料,受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。在委托加工应税消费品业务中,受托方(个体经营者除外)要代收代缴消费税,并对收取的加工费缴纳销项税;而委托方对支付的加工费如果取得专用发票,是可以抵扣进项税额的。受托方代收代缴消费税时,应按受托方同类应税消费品的售价计算纳税;没有同类价格的,按照组成计税价格计算纳税。其组价公式为: !J[!i"e  
:VE0eJ]J6  
mt4X  
S7b7zJ8A  
  组成计税价格=( 材料成本 + 加工费 ) ÷ ( 1 - 消费税税率) oiQ:&$y  
fzUG1|$e  
W&7(  
1i;Cw/mr  
  (二)涉及多方纳税主体流转税计算 7V&ly{</  
B^/(wHBp  
*A0*.>@N  
@#yl_r%  
  【例题】(改编自梦想成真系列应试指南55页计算题第4题) %`lLX/4~  
L$ZsNs+  
m`n#Q#6  
K;]Dh?  
  甲企业与乙企业均为增值税一般纳税人,甲企业是生产企业,乙企业是商业企业,丙企业是交通运输企业且为货物运输业自开票纳税人,2007年3月各企业经营情况如下: Zi<(>@z2  
on 4 $n7  
1^2]~R9,9  
'rrnTd c  
  (1)乙企业从甲企业购进商品,取得增值税专用发票,注明价款210万元;货物由丙企业负责运输,运费由甲企业负担,丙企业收取运输费用7万元、装卸费2万元,并给甲企业开具了运费发票。 }>_  
L$^)QxH7  
=.qPjp_Qd  
9Dd`x7$ a  
  (2)乙企业以收取手续费方式销售一批代销货物,开具普通发票,注明金额152.1万元,向购买方收取送货运费5万元,向委托方收取代销手续费3万元。 l=C|4@  
G6s3 \de#U  
<DhuY/o  
"g5MltH  
  (3)甲企业一年前销售给乙企业一批自产产品,合同规定,货到付款,因乙企业资金紧张,一直拖欠货款,经协商双方同意进行债务重组。甲企业应收账款21.4万元;乙企业以总价值(含增值税)为18.72万元的货物抵偿债务,并开具了增值税专用发票,注明价款16万元、增值税2.72万元;甲企业将其销售给丙企业,取得含税销售收入20万元。 `bWc<4T  
er<_;"`1  
{dlG3P='`f  
I(<Trn  
  (4)甲企业从国营农场购进免税农产品,收购凭证上注明支付货款20万元,支付丙企业运费3万元,取得运费发票。将收购农产品的10%作为职工福利,15%的部分捐赠给受灾地区,其余作为生产材料加工食品,所加工的食品在企业非独立核算门市部销售,并取得含税销售收入25.74万元。 [d=BN ,?  
#4V->I  
mteQRgC  
\W|ymV_Ki  
  (5)乙企业从废旧物资回收经营单位购进废旧物资,取得普通发票,支付价款10万元,支付给丙企业运费1万元,并取得2007年3月1日开具的旧版货运发票。 JY%l1:}G3  
n!U1cB{  
AR c   
~I]aUN  
  (6)甲企业销售使用过的一台设备,取得销售收入28万元,该设备原值25万元。 Nx!7sE*b$1  
Y6 a9S`o  
/*G bl  
uM9Gj@_  
  (7)甲企业从废旧物资回收经营单位购进废旧物资用于生产,取得符合税法抵扣规定的发票,支付价款3.4万元,支付运费0.6万元,取得货运发票。 1*:BOoYx  
HcpAp]L)  
 SPnW8  
1";s #Jq  
  (8)乙企业以库存的货物向甲企业投资,经税务机关核定,库存货物含税价93.6万元,已向甲企业开具库存货物的增值税专用发票。 "ZuA._  
xu >grj  
Mtn{63cK  
oo1h"[  
  (9)丙企业当月销售某商品,并负责运输,取得销售商品收入100万元,运费收入14万元,已经分别核算。 ;aH3 {TS  
<2wC)l3j*  
|#Q0UM|'Q  
DHuUEv<  
  题目中所涉及货物增值税税率均为17%. g FXz:!A  
q-S#[I+g  
fsWPU]\)  
.-1'#Z1T  
  本月取得的相关发票均在本月认证并抵扣。 Gsy'':u  
@ ZN@EOM$+  
&& C'\,ZK5  
i0~Af`v  
  要求:根据上述资料,按下列顺序回答问题(以万元为单位,计算过程保留小数点后两位): $5DlCN  
$)6x3&]P  
E`|vu*l7  
'@1C$0tx  
  (1)甲企业当月应纳增值税额。 o'? WWJK6w  
WsT   
u.}H)wt  
xrkR)~ E  
  (2)乙企业当月应纳增值税额。 !:v7 SRUXb  
HT6$|j  
6cOlY= bn  
ADA}_|O  
  (3)丙企业当月应纳增值税额、应纳营业税。 AmrVxn4  
bQdu=s[  
W *2P+H%  
'ZAIe7i&  
  【答案】业务(1): z~ua#(z1S  
E0.o/3Gw6  
BC#O.93`  
ssl.Y!  
  乙企业购进业务的进项税额=210×17%=35.70(万元) aJ[|80U  
z Ece>=C  
(4/W)L$  
t(}g;O-  
  甲企业销售货物运费的进项税额=7×7%=0.49(万元) YR[I,j  
cGlpJ)'-{  
NTVaz.  
GE=PaYz  
  甲企业销售货物销项税额=210×17%=35.70(万元) *hh9 K  
ER;\Aes*?  
5>h XqNjP2  
lBudC  
  业务(2): tD,I7%|@  
Ql"~ z^L  
g"\J iBb5  
NHe[,nIV  
  乙企业销项税额=(152.1+5)÷(1+17%)×17%=22.83(万元) Az/B/BLB  
fnIF<Zt  
>?.jN|  
R: [#OH.c  
  业务(3): nd w&F'.r  
gL`aLg_  
z`,dEGfh^  
MjK<n[.  
  乙企业销项税额=2.72(万元) QY*F(S,\  
'=J|IN7WT  
bk]g}s  
5uJ!)Q  
  甲企业进项税额=2.72(万元) Z6&bUZF$bE  
(Dn1Eov  
.vd*~U"  
]l`V#Rd  
  甲企业销项税额=20÷(1+17%)×17%=2.91(万元) AqH GBH0  
qKE+,g'  
uH#X:Vne  
A o@WTs9  
  业务(4): dJ>tM'G  
}|)T<|Y;  
+wZ|g6vMct  
bD?gwhAKA  
  甲企业进项税额=20×13%+3×7%=2.81(万元) bGK-?BE5+A  
0v``4z2Z  
X]d N1/_  
D`U,T& @  
  甲企业进项税额转出=(20×13%+3×7%)×10%=0.28(万元) X.ZG-TC  
@VyF' ?}  
C8=rsh  
!e+Sa{X  
  甲企业捐赠的销项税额=[20×(1-13%)+3×(1-7%)]×15%×(1+10%)×13%=0.43(万元) 1B$8<NCQ=?  
'C@yJf  
n*TKzn4E  
t{`uN  
  甲企业销售货物的销项税额=25.74÷(1+17%)×17%=3.74(万元) rl-#Ez  
j$4lyDfD  
3ouo4tf$H.  
{MUO25s02  
  业务(5): m8INgzVTC  
}N:QB}7'_  
|)mUO:*  
}%<cF i &  
  乙企业为商业企业,购进废旧物资不得计算抵扣增值税,对于2006年12月31日以后开具的旧版货运发票不得计算抵扣。 ,V''?@  
Nh !U  
}H/94]~tH  
=6N=5JePB  
  业务(6): 3@* ~>H  
b, 47 EJ}  
HUbXJsSP  
3wQ\L=  
  甲企业应纳增值税=28÷(1+4%)×4%×50%=0.54(万元) @Ph'!  
O#<S\66  
F*Ul#yX  
<~e*YrJ?-  
  业务(7): :Ye~I;" 8  
?OGs+G  
:u2tu60&MJ  
u3DFgl3-7  
  甲企业进项税额=3.4×10%+0.6×7%=0.38(万元) qat'Vj,  
!:~C/B{  
)iZhE"?z  
ca[*#xiJ  
  业务(8): rLbFaLeQ  
-L2?T ap  
g^U-^ f  
H~:g =Zw  
  乙企业投资的销项税额=93.6÷(1+17%)×17%=13.60(万元) ;a[3RqmKW  
mXu";?2  
5nK|0vv%2  
|1Nz8Vr.  
  甲企业接受投资的进项税额=93.6÷(1+17%)×17%=13.60(万元) w)h"?'m~  
@[1,i~H  
\2Kl]G(w%y  
&m{~4]qWpM  
  业务(9): Y"dTm;&  
m-q O yt  
]ed7Q3lq  
lxB cO/  
  丙企业应纳增值税=(100+14)÷(1+6%)×6%=6.45(万元) v'Up& /(  
Ey_mK\'  
7e{w,.ny!  
N8!e(Y K_  
  (1)甲企业应纳增值税=(35.7+2.91+0.43+3.74+0.54)-(0.49+2.72+2.81-0.28+0.38+13.6)=23.6(万元) #Zn+-Ih  
W7 +Q&4Y  
f Qw|SW  
}@53*h i(  
  (2)乙企业应纳增值税=(22.83+2.72+13.60)-35.70=3.45(万元) VD{_6  
3>^B%qg6  
^SS9BQ*m  
QdIoK7J 9  
  (3)丙企业应纳增值税=6.45(万元) o/!a7>xO4  
/ $'M  
Y1BxRd?D  
0b2;  
  丙企业应纳营业税=(7+2+3+1)×3%=0.39(万元) L)Da1<O  
u7-0?  
-Q1~lN m:  
*C> N  
  【点评】本题目涉及在错综复杂业务中,各方纳税主体如何纳税问题,解答时,可以在草纸上分别对每个企业涉及的税金分项列示,最后再加总,这样思路就比较清晰了。 D.h<!?E%  
l_(4CimOZ  
w aDJ  
n>%TIoY  
  (三)资源税与增值税的结合 |^GN<y^cn  
RP wP4Z  
'b_SQ2+A  
ZaFqGcS~  
  【例题】(源自梦想成真系列经典题解325页第7题) WW~QK2o-@  
dw7h@9\ y  
` $[`C/h  
{dV!sQD  
  某矿山联合企业为增值税一般纳税人,2007年12月生产经营情况如下: eBW]hwhKzM  
.r@'9W^8  
L/O:V^1  
]8opI\  
  (1)购入采煤用原材料和低值易耗品,取得增值税专用发票,注明支付货款7000万元、增值税税额1190万元。支付原材料运输费200万元,取得运输公司开具的普通发票,原材料和低值易耗品验收入库。 );^{;fLy%  
K]i2$M  
o4&#,m+ :  
bvo }b-]E  
  (2)购进采煤机械设备10台,取得增值税专用发票,注明每台设备支付货款25万元、增值税4.25万元,已全部投入使用。 ~I%JVX%  
s06R~P4  
N37#V s  
qV@Hu/;  
  (3)专门开采的天然气45000千立方米,开采原煤450万吨,采煤过程中生产天然气2800千立方米。 %W$?*Tm  
x 0L,$Ol  
kC+dQ&@g{  
.PJ_1  
  (4)采用直接收款销售原煤280万吨,取得不含税销售额22400万元。 DFqVZ   
\Eyy^pb  
y#e<]5I  
=v=H{*dWA  
  (5)以原煤直接加工洗煤110万吨,对外销售90万吨,取得不含税销售额15840万元。 =+wkjT O  
1 BVpv7@  
lb#`f,r>  
]b@:?DX8  
  (6)采用分期收款方式销售选煤4000吨,不含税单价50元/吨,合同规定本月收回60%货款,其余款项下月15日之前收回,并全额开具了增值税专用发票,本月实际收回货款90000元。 _ "[O=h:  
-Cf< #'x_  
p"J\+R  
{7o|*M  
  (7)将开采原煤20万吨对外投资。 %:.00F([r  
skfFj&_T  
u|E9X [%  
FYe Uz$/  
  (8)企业职工食堂和供热等用原煤2500吨。 0CUUgwA /  
L+ " 5g@  
qL68/7:A  
*A N2&>Y  
  (9)销售天然气37000千立方米(含采煤过程中生产的2000千立方米),取得不含税销售额6660万元。 E+E.z?>S  
KP!ctlP~  
NU|T`gP  
[a1}r=6~  
  (10)销售上月收购的原煤500吨,不含税单价50元/吨。 las|ougLy  
V9kL\Ys  
<lVW; l7  
1:lhZFZ  
  (资源税单位税额,原煤3元/吨,天然气8元/千立方米;洗煤与原煤的选矿比为60%;选煤与原煤的选矿比为80%) >=Un=Q%  
}))JzrqAe  
LP:C9 Ol\  
{\f`s^;8{  
  要求:按下列顺序回答问题: DvvjIYB~  
*1;}c z  
pUaGrdGxzQ  
ws$!-t4<(  
  (1)计算该联合企业2007年12月应缴纳的资源税。 Flzl,3rW4  
uia-w^F e  
`;!v<@:i2  
/S+gh;2OC  
  (2)计算该联合企业2007年12月应缴纳的增值税。 O hcPlr  
`l95I7  
efF>kcIC  
?yt"  
  【答案】(1)资源税: 3?GEXO&,E  
E`SFr  
j*jO809%^  
p V^hZ.  
  ①外销原煤应纳资源税=280×3=840(万元) r$~ f[cA  
!jxz2Q  
u%=M4| 7  
cC6W1K!  
  ②外销洗煤应纳资源税=90÷60%×3=450(万元) _S;L| 1>S  
wA<#E6^vG  
{'#^  
sX,oJIt  
  ③分期收款方式销售选煤应纳资源税=0.4÷80%×60%×3=0.9(万元) (s`yMUC+  
PO[ AP%;  
D=nuK25  
;F;`y),  
  ④对外投资原煤应纳资源税=20×3=60(万元) :j q   
9RoN,e8!  
qwU,D6  
z`D;8x2b  
  ⑤食堂用煤应纳资源税=0.25×3=0.75(万元) ^w XXx=Xf  
fhA K^ @h  
xA9{o+  
p}NIZ)]$  
  ⑥外销天然气应纳资源税=(37000-2000)×8=280000(元)=28(万元) u@$C i/J*  
{uRnZ/m  
?B2 T'}~  
vH+QI  
  应缴纳资源税合计=840+450+0.75+28+0.9+60=1379.65(万元) Y|=/*?o}  
H}QOoXWkg  
L;0ZB=3n  
KS/1ux4x  
  【提示】销售上月收购的原煤不交资源税,只交增值税。 dkC[Jt  
Yl+r>+^  
=kUN ^hb  
t YmR<^  
  (2)增值税: S/|'ggC  
yU~OfwQ  
3!0Eh8ncI  
ttPa[h{!  
  销项税额: NGlX%j4j  
^t=Hl  
2rq)U+   
<[2]p\rj  
  ①销售原煤销项税额=22400×13%=2912(万元) zM^ux!T=  
{<a(1#{  
[e+"G <>  
~bCn%r2  
  ②销售洗煤销项税额=15840×13%=2059.2(万元) R)"Y 40nW  
[}|-% 4s  
BOLG#}sm  
mB.kV Ve0  
  ③分期收款方式销售选煤销项税额=4000×50×13%÷10000=2.6(万元) t>h<XPJi  
aU3 m{pE  
WVp7H  
y8Bi5Ae,+1  
  ④对外投资原煤销项税额=(22400÷280×20)×13%=208(万元) Oc;0*v[I  
O1Gd_wDC/i  
z F'{{7o  
/s>ZT8vaAs  
  ⑤自用原煤销项税额=(22400÷280×0.25)×13%=2.6(万元) qTnfiYG}  
XX5 ):1  
C G~ )`  
Uc6BI$Fmz  
  ⑥销售天然气销项税额=6660×13%=865.8(万元) Y%b 5{1  
h1Ca9Z_  
 cjf}yn  
Af:4 XSO6  
  ⑦销售上月收购的原煤销项税额=500×50×13%÷10000=0.325(万元) !6ZkLE[XJ<  
x[3kCa|4A  
9N|O*h1;u  
\. A~>=:  
  销项税额合计=2912+2059.2+2.6+865.8+2.6+208+0.325=6050.53(万元) A\Q]o#U  
`wI<LTzXS  
tnz BNW8  
nJF"[w,?  
  进项税额=1190+200×7%=1204(万元) `?PZvGi  
UK2Y<\vD  
YBN. waL  
L=Q- r[  
  应缴纳增值税=6050.53-1204=4846.53(万元) kDJ5x8Q#  
W$@q ~/E  
A+3@N99HeH  
2>#Pt^R:C  
  (四)关税法、消费税法、增值税法、城建税法、教育费附加的结合 VY$hg  
KU VsCmiT  
Re('7m h~  
*A`hKx  
  【例题】(源自梦想成真系列经典题解325页第8题) -c!{';Zn  
~wIVw}  
=*qu:f\y  
}`4o+  
  某市一家有进出口经营权的外贸公司,2007年10月发生以下经营业务: ="RDcf/  
fR}|CP  
&"fMiK3  
1`2n<qo  
  (1)经有关部门批准从境外进口小轿车30辆,每辆小轿车货价15万元,运抵我国海关前发生的运输费用、保险费用无法确定,经海关查实其他运输公司相同业务的运输费用占货价的比例为2%.向海关缴纳了相关税款,并取得了完税凭证。 _/ZIDIn  
d:O>--$_tw  
J[;c}  
gk~.u  
  公司委托运输公司将小轿车从海关运回本单位,支付运输公司运输费用9万元,取得了运输公司开具的普通发票。当月售出24辆,每辆取得含税销售额40.95万元,公司自用2辆并作为本企业固定资产。 to^ &:  
=M)>w4-  
3x9O<H }  
D{h1"q  
  (2)月初将上月购进的库存材料价款40万元,经海关核准委托境外公司加工一批货物,月末该批加工货物在海关规定的期限内复运进境供销售,支付给境外公司的加工费20万元;进境前的运输费和保险费共3万元。向海关缴纳了相关税款,并取得了完税凭证。 ZPn`.Qc  
9j:t}H V  
/yyed{q  
4aGV1u+4  
  (小轿车关税税率60%、货物关税税率20%、增值税税率17%、消费税税率9%) 0]{h,W3]@[  
ePK^v_vBD  
m,$oV?y>j  
^<$d Tr'  
  要求:按下列顺序回答问题: )M LOYX  
(1fE^KF@f  
BV$lMLD{r  
xj)*K%re  
  (1)计算小轿车在进口环节应缴纳的关税、消费税和增值税; s<|.vVi"  
m;lwMrY\7>  
W+&ZYN 'E  
_(3VzI'G  
  (2)计算加工货物在进口环节应缴纳的关税、增值税; /}r%DND'  
zF.rsNY  
"{&\nt  
C 7YZ;{t  
  (3)计算国内销售环节10月份应缴纳的增值税; *f$mSI=  
B cd6 ~  
S& 8gZ~B  
.t4IR =Z  
  (4)计算该企业应纳城建税、教育费附加。 lz EF^6I  
wt[MzpRP  
bqN({p&  
|! i3Y=X  
  【答案】(1)小轿车在进口环节应缴纳的关税、消费税、增值税①进口小轿车的货价=15×30=450(万元) j./3)  
Am%zEt$c  
RtGETiA\b  
l.\Fr+*ej  
  ②进口小轿车的运输费=450×2%=9(万元) yJc<;Qx  
_\>?.gg$  
_+N*4  
w#U3h]>,  
  ③进口小轿车的保险费=(450+9)×3‰=1.38(万元) C;}~C:aJ  
THWT\3~,  
*qj @y'1\  
Y2!OJuyGc  
  ④进口小轿车应缴纳的关税: XL>Vwd  
Aga2 I#1r  
u1/4WYJeJ  
oU% rP  
  关税的完税价格=450+9+1.38=460.38(万元) (]^9>3{|  
sb Z)z#Tr  
F(^vD_G  
vr/V_  
  应缴纳关税460.38×60%=276.23(万元) n'v[[bmu  
'W3>lAPx!  
Cy4@\X%W  
vXLiYWo  
  ⑤进口环节小轿车应缴纳的消费税: _N$3c<dY'  
dE^:-t  
(Ybc~M)z  
D3$PvX[f  
  消费税组成计税价格=(460.38+276.23)÷(1-9%)=809.66(万元) ++-HdSHY  
6A;V[3  
>y"W(  
iUFS1SN \  
  应缴纳消费税=809.56×9%=72.86(万元) OGh9^,v  
c^><^LGb  
Mg W0 ).  
b %L8mX  
  ⑥进口环节小轿车应缴纳增值税: w< <>XIL  
/jaTH_Q),:  
G)]'>m<y  
b4ZZy w  
  应缴纳增值税=(460.38+276.23+72.86)×17%=137.61(万元) 6!bVPIyYO  
VUxuX5B3M  
rE;*MqYt&  
' 7+x,TszI  
  或:809.56×17%=137.61(万元) tisSj?+  
<iuESeDG  
q,F\8M\$  
Xt^ldW  
  (2)加工货物在进口环节应缴纳的关税、增值税①加工货物关税的组成计税价格=20+3=23(万元) %B}Q.'  
5,})x]'x  
~m8".Z"  
^90';ACFy  
  ②加工货物应缴纳的关税=23×20%=4.6(万元) \,ARYwd  
E^rKS&P  
#3>o^cN~8k  
LQ`s>q  
  ③加工货物应缴纳的增值税=(23+4.6)×17%=4.69(万元) 8om6wALXB  
@X+ m,u  
SE.r 'J0  
:JH#*5%gQ:  
  (3)国内销售环节应缴纳的增值税①销项税额=40.95÷(1+17%)×17%×24=142.8(万元) y^zII5|s  
r@ujE,D=k  
njtz,qt_;G  
~7+7{9g  
  ②进项税额=(9×7%+137.61)÷30×28+4.69=133.71(万元) 1fm4:xHH  
i'OFun+-,  
T\I}s"d  
ug{@rt/"Z  
  ③应纳税额=142.8-133.71=9.09(万元) *`Swv`  
4~xKW2*`K  
S[J eW  
v/*}M&vo  
  (4)该企业应纳城建税、教育费附加9.09×(7%+3%)=0.91(万元) \(2w /~  
dv -L!C  
^MIF+/bQ  
r+n0M' ;0  
  (五)营业税、城建税、教育费附加、契税、印花税、土地增值税的结合 1AQVj]#S  
Swz{5 J2C  
O2;FaASF  
)12.W=p  
  【例题】(源自梦想成真系列应试指南364页第4题) FlGU1%]m  
.Ds d Q4Y  
w^z5O6   
i0Ejo;dB  
  某市甲企业将旧办公楼连同土地使用权卖给乙企业,账面原值1500万元,评估重置完全价6000万元,成新度比率50%,协商成交价款4000万元,订立产权转移书据。因该办公楼是甲企业承受原划拨的国家土地,故甲企业补缴土地出让金80万元取得土地使用权后再进行转让,交纳相关交易手续费1.6万元。当地契税率3%. \ne1Xu:hM  
p[R4!if2  
IR;l{q&`  
?lq  
  要求:根据以上资料,按以下顺序回答问题(以万元为单位,计算过程及结果保留小数点后两位): B|pO2d e  
60,z!Vv  
DmU,}]#:  
~hD!{([  
  (1)计算甲企业补缴土地出让金应纳契税; Q2yD4>qy  
H3-(.l[!b)  
X3e&c  
F-AU'o *  
  (2)计算甲企业应缴纳的营业税和城建税、教育费附加; K&ZN!VN/p  
Ln:6@Ok)5%  
!yqe z  
\ vn!SO7  
  (3)计算甲企业应缴纳的印花税; 6&| hpp#[  
p0*qv "lA  
R !g'zS'  
bGw56s'R5~  
  (4)计算甲企业的土地增值额; Hb}O/G$a*  
F!7dGa$  
/2^"c+/'p  
OT 0 %p)  
  (5)计算甲企业应缴纳的土地增值税; DW( /[jo\  
Gyx4}pV  
.3 >"qv  
')N[)&&Q{  
  (6)计算乙企业应缴纳的印花税和契税。 `%QXaKO-  
0JFS%Yjw[  
88Nx/:#Y*  
aVB/Co M9  
  【答案】(1)补缴土地出让金应纳契税=80×3%=2.4(万元) F m?j-'  
v[;R(pt?  
$%BI8_  
L0l'4RRm\  
  (2)甲企业交易过程中的营业税=4000×5%=200(万元) 4)"S /u  
;w/@_!~  
"C0?s7Y  
ES-V'[+jDy  
  交易过程中的城建税=200×7%=14(万元) Gj_7wP$  
5(zdM)Y7  
CbGfVdw/c  
wE[gp+X~  
  交易过程中的教育费附加=200×3%=6(万元) (1EtC{ m  
)ifjK6*  
Qb%o%z?hee  
r[?GO"ej5  
  (3)交易过程中的印花税=4000×0.5‰=2(万元) mT:NC'b<9  
b5Q|$E   
'C4cS[1  
c@3mfc{  
  (4)甲企业办公楼销售价款=4000(万元) !"2S'oQKS  
.n n&K}h  
(Bq^ D9  
zu3Fi = |0  
  甲企业办公楼评估价格=6000×50%=3000(万元) xKR\w!+Z'  
arIEd VfNa  
HQvJ*U4++  
]p8 zT|bv  
  甲企业支付地价款及相关税费=80+1.6=81.60(万元) p}oGhO&=  
y'aK92pF:  
}u9#S  
>.M>,m\  
  土地增值额=4000-(3000+81.60+200+14+6+2)=4000-3303.60=696.40(万元) nb<e<>L  
rD+mI/_J`  
@(bg#  
5U-SIG*  
  (5)增值率=696.40÷3303.60=21.08%,适用30%的税率土地增值税=696.40×30%=208.92(万元) d^=9YRc  
%pIP#y[4  
9tX +n{i  
@Jx1n Q^  
  (6)乙企业: V408u y-M  
@XJ#oxM^  
y8_$YA/g  
#c!rx%8I  
  交易过程中交纳印花税=4000×0.5‰=2(万元) e)= " Fq!  
N4#D&5I",  
Ur]/kij  
MyZVx|7 E  
  应纳契税=4000×3%=120(万元) tr5 j<O  
Jd^Lnp6?  
WkiPrQ0]:  
0 N"N$f  
  【点评】该题目巧妙地将营业税、城建税、教育费附加、契税、印花税、土地增值税结合在一起,综合考核我们多税种知识的掌握能力。 zYrJ Hn#vB  
1fvN[  
(\D E1q  
X%)~i[_DV  
  (六)所得税计算涉及会计利润正确计算以及流转税问题 ^,0Lr$+  
Uks%Mo9on  
nK32or3  
eF]8Ar1  
  【例题】(源自梦想成真系列经典题解249页计算题第1题) Y)@Y$_  
s7afj t  
^2H;  
#i .,+Q  
  位于经济特区的某中外合资家电生产企业,原适用15%的所得税优惠税率,执行新会计准则。2008年发生以下业务: "u]&~$  
/vq$/   
; PncJe5x  
m}u)C&2>  
  (1)销售产品25000台,每台不含税单价2000元,每台销售成本1500元; J/fnSy  
d<+hQ\BF,  
~4pP( JP  
S)g:+P  
  (2)出租设备收入300万元,购买企业债券利息20万元,买卖股票转让所得80万元; Pz34a@%"  
>+Ig<}p  
5x%Blkx  
$|xSM2  
  (3)销售费用450万元(其中广告费用320万元),管理费用600万元(其中业务招待费90万元,支付给关联企业的管理费用20万元); 7Q]c=i cg  
O2\(:tvw  
CIz0Gjtx6m  
J$sBfO D  
  (4)营业外支出120万元,其中公益性捐赠的自产产品100台; ;p2b^q'  
#CPLvg#  
>s 6ye  
s;YbZ*oaMe  
  (5)以200台自产产品作为实物股利分配给其投资方,没有确认收入(按新会计准则应确认收入)。 xL1Li]fM!'  
#M{qMJHDo  
R)BXN~dQ  
[zBi*%5O  
  要求:根据上述资料,按下列序号计算有关纳税事项,每问需计算出合计数: 5@%.wb4  
i^e8.zgywF  
E_En"r)y  
zBlv?JwG  
  (1)计算全年销售(营业)收入; /q+;!EM  
0Dna+V/jI  
t/Y0e#9,  
,[IDC3.4^R  
  (2)计算全年准予税前扣除的销售成本; t[J=8rhER  
@J&korU  
C+uW]]~I)  
|4g0@}nr+W  
  (3)计算全年准予税前扣除的销售费用; S\h5 D2G;  
zxx\jpBBk  
I-Z|FKh_C  
A$r$g\5+  
  (4)计算全年准予税前扣除的管理费用; hiBsksZRnk  
4MS#`E7LrC  
=$Mf:F@  
#H w(w  
  (5)计算全年准予税前扣除的营业外支出; 'Gqv`rq&  
t+}w Tis  
Go)g}#.&  
BaW4 s4u  
  (6)计算全年境内生产经营所得应纳税所得额; ')!X1A{  
7 jIBE  
^L5-2;s<U'  
{='Bd6_=  
  (7)计算2008年应纳企业所得税。 -z~!%4 a  
jtlRom}  
] re=8s 6  
cu($mjC@T  
  【答案】(1)全年销售(营业)收入=(25000+100+200)×2000÷10000+300=5360(万元) _0v+'&bz  
.dk<?BI#H  
z,G_&5|f%  
i-Rn,}v  
  (2)全年准予税前扣除的销售成本=(25000+100+200)×1500÷10000=3795(万元) KF00=HE|]  
X0u,QSt' O  
{?eU AB<  
1*9.K'  
  (3)全年准予税前扣除的销售费用: >4jE[$p]"  
Bj1%}B  
'1:)q  
}a||@unr  
  广告费扣除限额=5360×15%=804(万元),实际广告费用320万元,未超过限额,可据实扣除,全年可扣除销售费用为450万元。 D<;~eZ'  
,< x/  
]~I+d/k d  
v e ysW(z  
  (4)全年准予税前扣除的管理费用: 7bzm5w@v  
A,9JbX  
OALNZKP  
}I&.xzJ  
  业务招待费扣除限额=5360×5‰=26.8(万元) ![\-J$  
^iMr't\b  
m+hI3@j  
+T$Olz  
  实际发生额的60%为54万元(90×60%) 80*hi)ux[  
cx$IWQf2  
={ )85N  
aX^T[  
  准予税前扣除的管理费用=600-90+26.8-20=516.8(万元) Bi:lC5d5?  
;"Kgg:K>W  
4u 6 FvN  
FAEF  
  (5)全年准予税前扣除的营业外支出: E7fQ9]  
J+`aj8_B  
+gX,r$bX  
V ql4*OJW  
  会计利润=(25000+200)×0.2+300+20+80-(25000+200)×0.15-300×5%-450-600-120=475(万元) {siOa%;*  
^ ~Eh+  
985F(r  
Or5?Gt  
  公益捐赠扣除限额=475×12%=57(万元) $V(]z`b&  
T+v*@#iJ_  
IC0L&;En  
xmv %O&0^}  
  营业外支出中的公益捐赠额=100×0.15+100×0.2×17%=18.4(万元),小于扣除限额,可以据实扣除,税法准予扣除的营业外支出为120万元。 AU$~Ap*rsa  
TlS? S+  
Tu#;Y."T  
|#@7$#j  
  (6)全年应纳税所得额: 'w+]kt-  
Cg): Q8  
Plp.\N%f3  
hy*{ {f;  
  直接法:(5360+20+80)-3795(成本)-300×5%(出租收入营业税)-450(销售费用)-516.8(管理费用)-120(营业外支出)=563.2(万元) ,x8;| o5  
:Z//  
>ou= }/<  
Sf*)Z3f  
  或者间接法:475+100×(0.2-0.15)+90-26.8+20=563.2(万元) 35& ^spb  
&u.{]Yjx  
@f-X/q]P  
_6NUtU  
  (7)享受企业所得税15%税率的企业,2008年执行18%税率。 VI2lw E3  
/I`TN5~  
0>sa{Z  
lGd'_~'=  
  应纳企业所得税=563.2×18%=101.38(万元) :(n<c  
~T1W-ig4[*  
m^D'p  
~=|}!A(  
  【点评】本题目考核:(1)增值税视同销售的问题,以自产产品对外捐赠、对外投资,要视同销售计算增值税。但由于本题目是外资企业,题目并没有单独要求计算增值税,又由于外资企业不缴纳城建税和教育费附加,所以从整个答案来看,没有计算增值税,但是如果是内资企业,那么就需要计算了。(2)会计利润正确计算问题,会计利润的正确计算影响公益捐赠限额的计算。这里需要注意以自产产品对外捐赠,会计上不确认收入,而对外投资是要确认收入的。
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