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[税法]注会《税法》第二阶段:经典例题解析 [复制链接]

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— 本帖被 阿文哥 从 学税法 移动到本区(2012-07-04) —
(一)委托加工应税消费品涉及增值税和消费税的税务处理 PLLlo~Bb  
56<LMY|d  
ObM5vrEk|  
[JAd1%$3  
  【例题】甲酒厂为增值税一般纳税人,2004年7月发生以下业务: '&<-,1^L  
ZQBo|8*  
0jq&i#yNB  
95 ]%j\  
  (1)从农业生产者手中收购粮食30吨,每吨收购价2000元,共计支付收购价款60000元。 O1#rCFC|y  
dN*<dz+4r  
rW\~sTH  
g"Ii'JZ?  
  (2)甲酒厂将收购的粮食从收购地直接运往异地的乙酒厂生产加工白酒,白酒加工完毕,企业收回白酒8吨,取得乙酒厂开具防伪税控的增值税专用发票,注明加工费25000元,代垫辅料价值15000元,加工的白酒当地无同类产品市场价格。 Olxb`x  
j|aT`UH03  
M.OWw#?p:_  
RTl7vzG  
  (3)本月内甲酒厂将收回的白酒批发售出7吨,每吨不含税销售额16000元。 Y6N+,FAk+J  
<K\F /`c  
T!a8c<'V  
jB1\L<P  
  (4)另外支付给运输单位的销货运输费用12000元,取得普通发票。 p`d:g BZ  
p>}N9v;Bo  
w@:o:yLS  
,}2j Fb9z4  
  (白酒的消费税固定税额为每斤0.5元,比例税率为25%)。 Cn`% *w  
h,p&/oU4U  
JnsXEkM)  
'6 WDs]\  
  要求: t o?"{  
F 1zc4l6  
v<c Hx/  
&0C!P=-p  
  (1)计算乙酒厂应代收代缴的消费税和应纳增值税。 3o^V$N.  
rRt<kTk!U  
e5XikL u  
1b!l+ 8!  
  (2)计算甲酒厂应纳消费税和增值税 G/ ^|oJ/G  
/gdo~  
h">X!I  
O0{v`|w9+  
  【答案】(1)乙酒厂: (CV=0{]  
JWdG?[$  
oaXD^ H\  
w6yeX<!ll  
  委托方提供的原材料成本为不含增值税的价格①代收代缴的消费税的组成计税价格=(材料成本+加工费)÷(1-消费税税率) z`2d(KE?  
'{u#:TTj  
P<(mH=K  
<A&R%5Vs  
  =[30×2000×(1-l3%)+(25000+15000)]÷(1-25%)=122933(元) H Z}'W<N  
^}[ N4  
v}mmY>M%  
'Hia6 <m3  
  应代收代缴的消费税=122933×25%+8×2000×0.5=38733(元) $Yxy(7d7w  
V9bLm,DtT  
r 1a{Y8?  
Arv8P P^'  
  ②应纳增值税=(25000+15000)×17%=6800(元) E<4}mSn)  
A&7jE:Ew  
MtB:H*pM  
gjWH }(K  
  (2)甲酒厂: N}h%8\  
"|%fA E  
+=8Po'E^!d  
_t[%@G>P  
  ①销售委托加工收回的白酒不交消费税。 l85" C  
xr2:bu  
Bx)&MYY}[[  
NEH$&%OV?  
  ②应纳增值税: %G SSy_c  
Ol@ZH_  
6};oLnO  
`qgJE_GC  
  销项税额=7×16000×17%=19040(元) ]>,|v,i =  
ZM.g +-9  
0Q9OQqg m  
?yb{DZ46  
  进项税额=30×2000×13%+6800+12000×7%=15440(元) aKy|$ {RC  
!R@4tSu  
z~5'p(|@f  
*X-$* ~J0  
  应纳增值税=19040-15440=3600(元) f5-={lUlIS  
cOgtBEhn  
=R"tnjR  
<i6MbCB  
  【点评】委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料,受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。在委托加工应税消费品业务中,受托方(个体经营者除外)要代收代缴消费税,并对收取的加工费缴纳销项税;而委托方对支付的加工费如果取得专用发票,是可以抵扣进项税额的。受托方代收代缴消费税时,应按受托方同类应税消费品的售价计算纳税;没有同类价格的,按照组成计税价格计算纳税。其组价公式为: iD`XD\.?  
&$Lm95  
B=r/(e  
4{g|$@s(  
  组成计税价格=( 材料成本 + 加工费 ) ÷ ( 1 - 消费税税率) 3"n8B6  
#*/h*GNMs  
n5 8jB:XR(  
GZt] 38V)g  
  (二)涉及多方纳税主体流转税计算 T1&H!  
.#J3UZ  
n}?G!ySg  
9R[','x  
  【例题】(改编自梦想成真系列应试指南55页计算题第4题) "!?bC#d#(  
S@)bl  
]l'ki8  
 (I.`bR  
  甲企业与乙企业均为增值税一般纳税人,甲企业是生产企业,乙企业是商业企业,丙企业是交通运输企业且为货物运输业自开票纳税人,2007年3月各企业经营情况如下: 4C cb!?  
?OyW|jL  
SI9hS4<j  
^'4uTbxP_!  
  (1)乙企业从甲企业购进商品,取得增值税专用发票,注明价款210万元;货物由丙企业负责运输,运费由甲企业负担,丙企业收取运输费用7万元、装卸费2万元,并给甲企业开具了运费发票。 ]IV; >94[  
{  9$Q|XK  
W!X]t) Ow  
gi>_>zStv  
  (2)乙企业以收取手续费方式销售一批代销货物,开具普通发票,注明金额152.1万元,向购买方收取送货运费5万元,向委托方收取代销手续费3万元。 Se8y-AL6x>  
%5gJ6>@6Z  
O;BPd:<  
Zto E= 7K  
  (3)甲企业一年前销售给乙企业一批自产产品,合同规定,货到付款,因乙企业资金紧张,一直拖欠货款,经协商双方同意进行债务重组。甲企业应收账款21.4万元;乙企业以总价值(含增值税)为18.72万元的货物抵偿债务,并开具了增值税专用发票,注明价款16万元、增值税2.72万元;甲企业将其销售给丙企业,取得含税销售收入20万元。 |hM)e*"  
}0RFo96) v  
`qz5rPyZ  
eb\`)MI/  
  (4)甲企业从国营农场购进免税农产品,收购凭证上注明支付货款20万元,支付丙企业运费3万元,取得运费发票。将收购农产品的10%作为职工福利,15%的部分捐赠给受灾地区,其余作为生产材料加工食品,所加工的食品在企业非独立核算门市部销售,并取得含税销售收入25.74万元。 '=.Uz3D'0  
\[EWxu  
pQ{t< >  
Kj 8 W  
  (5)乙企业从废旧物资回收经营单位购进废旧物资,取得普通发票,支付价款10万元,支付给丙企业运费1万元,并取得2007年3月1日开具的旧版货运发票。 fZ fiiE~7J  
nj`q V   
ooSd6;'  
{B.]w9  
  (6)甲企业销售使用过的一台设备,取得销售收入28万元,该设备原值25万元。 ;h J*u  
e~;)-Z  
iXRt9)MT{  
o7XRa]O  
  (7)甲企业从废旧物资回收经营单位购进废旧物资用于生产,取得符合税法抵扣规定的发票,支付价款3.4万元,支付运费0.6万元,取得货运发票。 vq7%SEkES  
nn:pf1  
)d u{ZWr  
q: EQ,  
  (8)乙企业以库存的货物向甲企业投资,经税务机关核定,库存货物含税价93.6万元,已向甲企业开具库存货物的增值税专用发票。 )`7+o9&  
KBe {  
qXGLv4c`Q  
Gx_e\fe-/  
  (9)丙企业当月销售某商品,并负责运输,取得销售商品收入100万元,运费收入14万元,已经分别核算。 {{%8|+B  
K<JP9t6Qd  
{VG[m@  
KB*=a   
  题目中所涉及货物增值税税率均为17%. 12xP)*:$  
d<? :Q  
5udoZ >T  
1>y=i+T/b  
  本月取得的相关发票均在本月认证并抵扣。 ^3o8F  
B1#>$"_0}=  
Ec*7n6~9  
G3^]Wwu  
  要求:根据上述资料,按下列顺序回答问题(以万元为单位,计算过程保留小数点后两位): P.Z<b:V!  
<# r.}T.l  
WCTW#<izm  
, %O3^7i  
  (1)甲企业当月应纳增值税额。 g*r;( H>e  
Y'0?<_ fj  
,ri--<  
@~G`~8   
  (2)乙企业当月应纳增值税额。 A!Ct,%   
G0Tc}_o<Y  
v^_]W3K  
VhI IW"1  
  (3)丙企业当月应纳增值税额、应纳营业税。 .hNw1~Fj  
@SG"t,5s  
T8TsKjqOZ  
<?Izfl6  
  【答案】业务(1): oe|<xWu  
Ny7=-]N4{"  
Yf)|ws?!  
SSbK[aR  
  乙企业购进业务的进项税额=210×17%=35.70(万元) <?7,`P:h[  
U]EuDNkO{  
`4$Qv'X*  
lT!$\E$1   
  甲企业销售货物运费的进项税额=7×7%=0.49(万元) &|"I0|tJ  
u4M2Ec  
AaC1 ||?R  
Bp{`%86S E  
  甲企业销售货物销项税额=210×17%=35.70(万元) l@/kPEh  
Q <-%jBP  
`$a gM@"^  
"M0l;  
  业务(2): n9fA!Wic  
lrX0c$)  
yP9wYF^A\  
Il`k]XM  
  乙企业销项税额=(152.1+5)÷(1+17%)×17%=22.83(万元) {2gd4[:  
,3- -ERf  
\ jXN*A  
+y4AUU:Q  
  业务(3): : tqm2t  
 {%~4RZA  
zpr@!76  
{$1$]p~3 o  
  乙企业销项税额=2.72(万元) c[RL Yu  
KP d C9H  
u#@{%kPW  
-YjgS/g  
  甲企业进项税额=2.72(万元) ck_fEF  
OC>_=i$ '  
tvH\iS#V  
QUZQY`' @  
  甲企业销项税额=20÷(1+17%)×17%=2.91(万元) z>p`!-'ID  
eQax ZMU  
Z*9]:dG:!  
9}jq`xSL  
  业务(4): MAD}Tv\S7  
x gT~b9  
Ao,!z  
-0VA!3l  
  甲企业进项税额=20×13%+3×7%=2.81(万元) 5H :~6z  
oTD-+MZn  
|~b R.IA  
=6:L+ V  
  甲企业进项税额转出=(20×13%+3×7%)×10%=0.28(万元) dbuJ~?D,  
MjXE|3&  
jy(+ 0F  
 e_~fJ  
  甲企业捐赠的销项税额=[20×(1-13%)+3×(1-7%)]×15%×(1+10%)×13%=0.43(万元) L}jF#*Q%  
)x8;.@U  
[&pW&>p3  
g?[& 0r1  
  甲企业销售货物的销项税额=25.74÷(1+17%)×17%=3.74(万元) s\C8t0C  
hUT^V(  
^2C /!Y<  
z'oiyXEE3  
  业务(5): Ph#F<e(9  
MYhx'[4[3  
:9F''f$AP  
h#m:Y~GoF  
  乙企业为商业企业,购进废旧物资不得计算抵扣增值税,对于2006年12月31日以后开具的旧版货运发票不得计算抵扣。 GKyG #Fl  
Gkv~e?Kc~^  
]C ~1]7vb  
b WbXh$  
  业务(6): LZc$:<J<6  
w&|R5Q  
mo;)0Vq2l  
FJf~vAQ  
  甲企业应纳增值税=28÷(1+4%)×4%×50%=0.54(万元) =%3b@}%HqS  
y5/'!L)g  
*|k;a]HT  
EY)Gi`lK  
  业务(7): \/*Nf?;  
6mu<&m @  
ran^te^Ks(  
J}(6>iuQY?  
  甲企业进项税额=3.4×10%+0.6×7%=0.38(万元) @1qdd~B}  
Ki/'Ic1  
)XP#W|;  
Y8%0;!T  
  业务(8): 2<'`^AO@  
%0yS98']g  
^IVe[P'  
\+iu@C  
  乙企业投资的销项税额=93.6÷(1+17%)×17%=13.60(万元) +%Lt".o  
#`La|a.-  
-Aa]aDAz68  
2f|6z- Z  
  甲企业接受投资的进项税额=93.6÷(1+17%)×17%=13.60(万元) 3a#PA4Ql  
JAlU%n?R  
!8Z2X!$m{<  
zb5N,!%r  
  业务(9): a#+>w5  
6P~aW  
y !<'rg  
L6:W'u^  
  丙企业应纳增值税=(100+14)÷(1+6%)×6%=6.45(万元) g/8.W  
IV{FH&t^T"  
<t{?7_ 8  
>*dQqJI  
  (1)甲企业应纳增值税=(35.7+2.91+0.43+3.74+0.54)-(0.49+2.72+2.81-0.28+0.38+13.6)=23.6(万元) E &7@#'l  
OE'K5oIM  
g ?afX1Sg  
%5JW< 9  
  (2)乙企业应纳增值税=(22.83+2.72+13.60)-35.70=3.45(万元) \Z)#lF|^  
T&r +G!2  
_+ twq i  
ch@x]@-;A3  
  (3)丙企业应纳增值税=6.45(万元) #(%t*"IY;  
~{L.f94N  
A7k'K4  
$ph0ag+  
  丙企业应纳营业税=(7+2+3+1)×3%=0.39(万元) fyI_  
tTotPPZf}  
 YywEZ?X  
3{N\A5 ~  
  【点评】本题目涉及在错综复杂业务中,各方纳税主体如何纳税问题,解答时,可以在草纸上分别对每个企业涉及的税金分项列示,最后再加总,这样思路就比较清晰了。 \\ jIl3Z  
[@m[V1D  
cYGRy,'gH  
&*B>P>x  
  (三)资源税与增值税的结合 Aoj6k\YX  
(/"thv5vT{  
31~hlp;  
l8z%\p5cR  
  【例题】(源自梦想成真系列经典题解325页第7题) v&xKi>A il  
JE0?@PI$  
n0_B(997*  
||uZ bP@  
  某矿山联合企业为增值税一般纳税人,2007年12月生产经营情况如下: o2DtCU-A  
[ S5bj]D  
OI+E (nA  
6wPeb~{  
  (1)购入采煤用原材料和低值易耗品,取得增值税专用发票,注明支付货款7000万元、增值税税额1190万元。支付原材料运输费200万元,取得运输公司开具的普通发票,原材料和低值易耗品验收入库。 L 5+J ^  
W1v CN31  
bA9CO\Pp`  
osl=[pm  
  (2)购进采煤机械设备10台,取得增值税专用发票,注明每台设备支付货款25万元、增值税4.25万元,已全部投入使用。 MDk*j,5V  
<  CDA"  
n ]w7Zj  
lLH$`Wnv  
  (3)专门开采的天然气45000千立方米,开采原煤450万吨,采煤过程中生产天然气2800千立方米。 EYG"49 c  
/I`3dWL  
5^yG2&>#  
qgtn5] A  
  (4)采用直接收款销售原煤280万吨,取得不含税销售额22400万元。 ! ,@ZQS  
W9dYljnZ8i  
C` pp  
zLP],wB  
  (5)以原煤直接加工洗煤110万吨,对外销售90万吨,取得不含税销售额15840万元。 Q:mZ" i5  
c4\C[$   
RcQ>eZHl  
[g#s&bF  
  (6)采用分期收款方式销售选煤4000吨,不含税单价50元/吨,合同规定本月收回60%货款,其余款项下月15日之前收回,并全额开具了增值税专用发票,本月实际收回货款90000元。 qU#$2  
c15r':.5  
>9=:sSQu  
)R~aA#<>  
  (7)将开采原煤20万吨对外投资。 jo)6 %w]  
~ FGe ~  
r@iASITX  
\<ZLoy_  
  (8)企业职工食堂和供热等用原煤2500吨。 /}=a{J  
Zd[ OWF  
NvQ%J+  
p #bhz5&/  
  (9)销售天然气37000千立方米(含采煤过程中生产的2000千立方米),取得不含税销售额6660万元。 c5("-xB  
pY t/378w  
V5AW&kfd  
l4KbTKm7  
  (10)销售上月收购的原煤500吨,不含税单价50元/吨。 [Eu];  
lyyX <=E{)  
FI8k;4|V  
[![ G7H%f  
  (资源税单位税额,原煤3元/吨,天然气8元/千立方米;洗煤与原煤的选矿比为60%;选煤与原煤的选矿比为80%) aVwH  
qK?$= h.  
If;R?j0;Q  
0 " y%9  
  要求:按下列顺序回答问题: %hc'dZ  
!2$ z *C2;  
$o.Kn9\  
cD2+hp|9  
  (1)计算该联合企业2007年12月应缴纳的资源税。 wz#A1F  
k9mi5Oc  
@DuK#W"E u  
NG" yPn  
  (2)计算该联合企业2007年12月应缴纳的增值税。 % &+TbDE+T  
XX2h( -  
'tm$q /&  
^,TTwLy- t  
  【答案】(1)资源税: o>F*Itr{  
gRAC d&)  
%v{1# ~u  
vX;HC'%n  
  ①外销原煤应纳资源税=280×3=840(万元) ]CX[7Q+'  
&cu!Hx  
'eyJS`  
rk|a5-i  
  ②外销洗煤应纳资源税=90÷60%×3=450(万元) +}a C-&  
.et ^4V3  
Gf0,RH+  
'e@=^F C  
  ③分期收款方式销售选煤应纳资源税=0.4÷80%×60%×3=0.9(万元) ]Bnwk o  
yfEb  
*5OCqU+g  
q+ pOrGh  
  ④对外投资原煤应纳资源税=20×3=60(万元) c2*`2qK#  
>$H|:{D  
XV>&F{  
I%"'*7 U  
  ⑤食堂用煤应纳资源税=0.25×3=0.75(万元) !tXZ%BP.u  
aXY -><  
c0ez/q1S  
MT6/2d  
  ⑥外销天然气应纳资源税=(37000-2000)×8=280000(元)=28(万元) \NK-L." [  
}T.?c9l X  
aDL*W@1S  
]|U-y6 45  
  应缴纳资源税合计=840+450+0.75+28+0.9+60=1379.65(万元) !MVj=(  
sbo^"&%w  
$bsH$N#6T  
ys'T~Cs  
  【提示】销售上月收购的原煤不交资源税,只交增值税。 A}5fCx.{  
zl%>`k!>  
lA^+Flh  
&(blN.2  
  (2)增值税: &|Np0R  
&aG*k*  
xHo&[{  
wX,F`e3"/  
  销项税额: ` ;)ZGY\  
mC[UXN/  
*7$P]  
3y A2WW  
  ①销售原煤销项税额=22400×13%=2912(万元) k?6z_vu  
T$ +-IAE  
^2JpWY:|7  
@= Fi7M  
  ②销售洗煤销项税额=15840×13%=2059.2(万元) cz/Q/%j$/  
PftxqJz  
:+rUBYWx  
6l\FIah@  
  ③分期收款方式销售选煤销项税额=4000×50×13%÷10000=2.6(万元) Dyg?F )6  
#VVr"*7$  
~9\zWRh  
p'94SXO_  
  ④对外投资原煤销项税额=(22400÷280×20)×13%=208(万元) (%_n!ip^  
-JT/ 9IQ  
]N{0:Va@D  
6oD\-H  
  ⑤自用原煤销项税额=(22400÷280×0.25)×13%=2.6(万元) mXzrEI  
Wu1{[a|  
I?Aj.{{$G%  
1.U`D\7mb  
  ⑥销售天然气销项税额=6660×13%=865.8(万元) iK()&TNz  
\qh *E#j  
CC^E_jT  
,*I@  
  ⑦销售上月收购的原煤销项税额=500×50×13%÷10000=0.325(万元) eH%RNtP`  
<Fz~7WVd  
PVOx`<ng  
1|r,dE2k9  
  销项税额合计=2912+2059.2+2.6+865.8+2.6+208+0.325=6050.53(万元) @>Mxwpl?  
I5m][~6.?  
]3iH[,KU3  
,u9M<B<F  
  进项税额=1190+200×7%=1204(万元) g'$tj&Vk:  
?sz)J 3  
PU<PhuMd  
E:`v+S_h  
  应缴纳增值税=6050.53-1204=4846.53(万元) a2 +~;{?g  
"= / f$Xf  
>Z.\J2wM<j  
>slm$~rv  
  (四)关税法、消费税法、增值税法、城建税法、教育费附加的结合 )!BsF'uVQ  
*f%>YxF  
Hu3wdq  
V5F%_,No  
  【例题】(源自梦想成真系列经典题解325页第8题) \55VqGyxu9  
?:{sH#ua  
/4\wn?f  
_PFnh)o  
  某市一家有进出口经营权的外贸公司,2007年10月发生以下经营业务: -_ C#wtC  
SMH<'F7i  
Z6p5* +  
*Lqg=9kzr  
  (1)经有关部门批准从境外进口小轿车30辆,每辆小轿车货价15万元,运抵我国海关前发生的运输费用、保险费用无法确定,经海关查实其他运输公司相同业务的运输费用占货价的比例为2%.向海关缴纳了相关税款,并取得了完税凭证。 u"1rF^j6k  
WI> P -D  
J (4"S o_  
%V9ZyQg%*  
  公司委托运输公司将小轿车从海关运回本单位,支付运输公司运输费用9万元,取得了运输公司开具的普通发票。当月售出24辆,每辆取得含税销售额40.95万元,公司自用2辆并作为本企业固定资产。 \%Ves@hG>  
3DgsI7-F  
$d S@y+  
r}#\BbCv;7  
  (2)月初将上月购进的库存材料价款40万元,经海关核准委托境外公司加工一批货物,月末该批加工货物在海关规定的期限内复运进境供销售,支付给境外公司的加工费20万元;进境前的运输费和保险费共3万元。向海关缴纳了相关税款,并取得了完税凭证。  0|&\'{  
L|-98]8>  
66x?A0P  
CI U1R;  
  (小轿车关税税率60%、货物关税税率20%、增值税税率17%、消费税税率9%) %p^.|Me7  
7\]E~/g  
gKLyL]kAGz  
j>uj=B@  
  要求:按下列顺序回答问题: k3?rp`V1  
2*"Fu:a"`I  
[r+ZE7$2b"  
*]hBGr#6  
  (1)计算小轿车在进口环节应缴纳的关税、消费税和增值税; 40E#JF#  
;9o;r)9~  
WQ yLf;!Lz  
8r"+bhGx~  
  (2)计算加工货物在进口环节应缴纳的关税、增值税; O,aS`u &  
y[B>~m8$  
0Wa}<]:^  
4P^6oh0"  
  (3)计算国内销售环节10月份应缴纳的增值税; F   
H~ZV *[A`  
dL7E<?l  
3 rLTF\  
  (4)计算该企业应纳城建税、教育费附加。 rc&%m  
Hbv6_H  
'lHdOG  
s .W dxh  
  【答案】(1)小轿车在进口环节应缴纳的关税、消费税、增值税①进口小轿车的货价=15×30=450(万元) W>-Et7&2  
v8AS=sY4r  
F}Vr:~  
9zYVC[o  
  ②进口小轿车的运输费=450×2%=9(万元) Y0?5w0{  
][}0#'/mV  
24 1*!  
iq( )8nxi  
  ③进口小轿车的保险费=(450+9)×3‰=1.38(万元) ~4"qV_M  
\%UkSO\nO3  
lHgs;>U$  
rE@T79"  
  ④进口小轿车应缴纳的关税: ca+5=+X7  
;M"9$M'  
y;/VB,4V  
#o1=:PQaC  
  关税的完税价格=450+9+1.38=460.38(万元) %|s+jeUDn|  
%*BlWk!Q  
2-Y <4'>  
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  应缴纳关税460.38×60%=276.23(万元) J:V?EE,\-  
ER,1(1]N  
I? ,>DHUX  
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  ⑤进口环节小轿车应缴纳的消费税: ~69&6C1Ch  
|sJSN.8  
&b:1I 7Cp*  
98^V4maR:  
  消费税组成计税价格=(460.38+276.23)÷(1-9%)=809.66(万元) H;RwO @v  
$ X q!L  
|i++0BU  
k:7(D_  
  应缴纳消费税=809.56×9%=72.86(万元) *}P~P$q%  
B}^w_C2  
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|\pbir  
  ⑥进口环节小轿车应缴纳增值税: t 5 G9!Nn  
| Bi!  
Bve.C  
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  应缴纳增值税=(460.38+276.23+72.86)×17%=137.61(万元) 9T<x&  
KCs[/]  
B_.%i+ZZ  
;+"+3  
  或:809.56×17%=137.61(万元) 5{g?,/(  
B {>7-0  
=E.wv  
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  (2)加工货物在进口环节应缴纳的关税、增值税①加工货物关税的组成计税价格=20+3=23(万元) }}59V&'t  
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z4N*b"QF  
AIZ]jq  
  ②加工货物应缴纳的关税=23×20%=4.6(万元) >7 ="8  
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7'Mm205\  
  ③加工货物应缴纳的增值税=(23+4.6)×17%=4.69(万元) ?` ?)QE8  
OGl}-kw  
~sh`r{0  
gw!vlwC&T  
  (3)国内销售环节应缴纳的增值税①销项税额=40.95÷(1+17%)×17%×24=142.8(万元) FYpzQ6s~  
:=Nz }mUV  
,y#Kv|R  
9iQq.$A.  
  ②进项税额=(9×7%+137.61)÷30×28+4.69=133.71(万元) uLV#SQ=bZN  
yU*8|FQbP  
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\2h!aRWR  
  ③应纳税额=142.8-133.71=9.09(万元) x <ZJb  
,>%}B3O:Y=  
F'21jy&  
rbWP78  
  (4)该企业应纳城建税、教育费附加9.09×(7%+3%)=0.91(万元) e~=;c  
JJN.ugT}1  
%lGl,me H  
@J/K-.r  
  (五)营业税、城建税、教育费附加、契税、印花税、土地增值税的结合 u I )6M  
EFM5,gB.m  
;{N!Eb`S  
8)_XJ"9)G  
  【例题】(源自梦想成真系列应试指南364页第4题) fbe[@#:  
?82xdp g  
VZKvaxIk6  
gi1^3R[  
  某市甲企业将旧办公楼连同土地使用权卖给乙企业,账面原值1500万元,评估重置完全价6000万元,成新度比率50%,协商成交价款4000万元,订立产权转移书据。因该办公楼是甲企业承受原划拨的国家土地,故甲企业补缴土地出让金80万元取得土地使用权后再进行转让,交纳相关交易手续费1.6万元。当地契税率3%. [<@.eH$hU/  
;@oN s-  
ZbdZ rE$  
m+]K;}.}R  
  要求:根据以上资料,按以下顺序回答问题(以万元为单位,计算过程及结果保留小数点后两位): Fj2BnM3 #  
s{ *[]!  
]>5/PD,wWy  
w9EOC$|Y  
  (1)计算甲企业补缴土地出让金应纳契税; V2wb%;q  
},{$*f[  
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u. F9g #  
  (2)计算甲企业应缴纳的营业税和城建税、教育费附加; n-tgX?1'  
Jdj2~pTq  
Pd_U7&w,5  
Mh]Gw(?w  
  (3)计算甲企业应缴纳的印花税; 4O^xY 6m  
lR6@ xJd:@  
KW pVw!  
@niHl  
  (4)计算甲企业的土地增值额; |ATvS2  
;DfY#-  
tEvut=k'  
OrY/`+Cog  
  (5)计算甲企业应缴纳的土地增值税; 52Z2]T c ,  
86=}ZGWd  
4V)kx[j  
oqO(PU  
  (6)计算乙企业应缴纳的印花税和契税。 )q8pk2  
3YOq2pW72G  
KPKt^C  
2} /aFR  
  【答案】(1)补缴土地出让金应纳契税=80×3%=2.4(万元) Y YBDRR"  
KQ% GIz x  
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Z>k#n'm^z  
  (2)甲企业交易过程中的营业税=4000×5%=200(万元) ^BikV  
?]_$Dcmx  
; F"g$_D0  
h+g_rvIG*  
  交易过程中的城建税=200×7%=14(万元) R'as0 u\  
l<58A7  
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IL#"~D?  
  交易过程中的教育费附加=200×3%=6(万元) hF~n)oQ  
FXG]LoP  
H)kwQRfu  
3nO]Ge"w'n  
  (3)交易过程中的印花税=4000×0.5‰=2(万元) {HltvO%8  
X!TpYUZ '  
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_{YWXRC#  
  (4)甲企业办公楼销售价款=4000(万元) -P$PAg5"2  
M2,l7  
K7_UP&`=J  
c<B/V0]  
  甲企业办公楼评估价格=6000×50%=3000(万元) uP)'FI  
pZ.ecZe/  
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qZ}^;)a^  
  甲企业支付地价款及相关税费=80+1.6=81.60(万元) u5`u>.!  
c<:-T  
@e.C "@G  
fgp]x&5Q  
  土地增值额=4000-(3000+81.60+200+14+6+2)=4000-3303.60=696.40(万元) l`lk-nb  
cJ= 6r :  
^,TO#%$iE  
G:<aB  
  (5)增值率=696.40÷3303.60=21.08%,适用30%的税率土地增值税=696.40×30%=208.92(万元) RLjc&WhzXu  
t%0VJB,Q2  
BO?%'\  
C_}]`[  
  (6)乙企业: UmP/h@8  
 ~d.Y& b  
Ju@c~Xm  
nfbR P t  
  交易过程中交纳印花税=4000×0.5‰=2(万元) :%=Xm   
O3,jg |,  
U)o-8OEZ9  
~g]Vw4pv  
  应纳契税=4000×3%=120(万元) PJ|P1O36a  
2`K=Hby  
/l ~p=PK  
DMr\ TN  
  【点评】该题目巧妙地将营业税、城建税、教育费附加、契税、印花税、土地增值税结合在一起,综合考核我们多税种知识的掌握能力。 e8a+2.!&\  
xef% d G.  
Qz1E 2yJ  
vm8eZG|  
  (六)所得税计算涉及会计利润正确计算以及流转税问题 A:%`wX}  
03X1d-  
tCH!my_  
4 SxX3Fw  
  【例题】(源自梦想成真系列经典题解249页计算题第1题) -=Q*Ml#I  
6@5+m 0`u3  
+Mb.:_7'  
l_d5oAh   
  位于经济特区的某中外合资家电生产企业,原适用15%的所得税优惠税率,执行新会计准则。2008年发生以下业务: kS);xA8s]  
.W%)*&WH\  
iOghb*aW  
x=P\qjSa  
  (1)销售产品25000台,每台不含税单价2000元,每台销售成本1500元; P/eeC"  
-`h)$&,  
194)QeoFw  
 NH4#  
  (2)出租设备收入300万元,购买企业债券利息20万元,买卖股票转让所得80万元; &K#M*B ,*p  
""G'rN_=Bi  
-uG +BraI  
6<QQ@5_  
  (3)销售费用450万元(其中广告费用320万元),管理费用600万元(其中业务招待费90万元,支付给关联企业的管理费用20万元); mO7]9 p  
1.GQau~  
aeJ HMHFc  
*L^,|   
  (4)营业外支出120万元,其中公益性捐赠的自产产品100台; ! n@KU!&k  
*i%.;Z"  
Xc-'Y"}|`t  
kgP0x-Ap  
  (5)以200台自产产品作为实物股利分配给其投资方,没有确认收入(按新会计准则应确认收入)。 ![=yi tB  
]h+j)J}[A  
+I|vzz`ZVr  
V b?oJhR  
  要求:根据上述资料,按下列序号计算有关纳税事项,每问需计算出合计数: wlqksG[B  
\Gvm9M  
;*Et[}3  
|/{=ww8|  
  (1)计算全年销售(营业)收入; yR{3!{r3(  
#q=Efn'  
FvjPdN/L?R  
0S!K{xyR  
  (2)计算全年准予税前扣除的销售成本; / zPO  
(hbyEQhF  
}Zn}  
]{@-HTt  
  (3)计算全年准予税前扣除的销售费用; ?N9uu4  
p_%Rt"!  
Wh*uaad7  
hHnYtq  
  (4)计算全年准予税前扣除的管理费用; $'M!HJxb  
htF] W|z  
]N?kG`[  
)3EY;  
  (5)计算全年准予税前扣除的营业外支出; n/:33DAB  
E ~<J C"]  
0 M[EEw3  
z<?)Rq"  
  (6)计算全年境内生产经营所得应纳税所得额; )Ql%r?(F+  
jQB9j  
Tyx_/pJT  
8&slu{M- t  
  (7)计算2008年应纳企业所得税。 /a4{?? #e  
)+DmOsH  
k5pN  
D'Q\za  
  【答案】(1)全年销售(营业)收入=(25000+100+200)×2000÷10000+300=5360(万元) @\#td5'  
83#mB:^R  
zK@@p+n_#.  
Rima;9.Y0  
  (2)全年准予税前扣除的销售成本=(25000+100+200)×1500÷10000=3795(万元) 1=V-V<  
`[ir}+S  
2BwO! Y[  
pW3^X=6  
  (3)全年准予税前扣除的销售费用: /gP+N2o+}  
0 kW,I  
&%J08l6  
( a#BV}=  
  广告费扣除限额=5360×15%=804(万元),实际广告费用320万元,未超过限额,可据实扣除,全年可扣除销售费用为450万元。 /7YIn3  
K be C"mi  
8$}<, c(  
C?eH]hkZ3  
  (4)全年准予税前扣除的管理费用: Gk6iIK  
D*d]aC  
+6+i!Sip  
gg2( 5FPP  
  业务招待费扣除限额=5360×5‰=26.8(万元) A*BeR0(  
I; rGD^  
pEA:L$&  
N;`n@9BF  
  实际发生额的60%为54万元(90×60%) k8zI(5.>  
UkFC~17P  
>^ 3i|PB  
_H@DLhH|=  
  准予税前扣除的管理费用=600-90+26.8-20=516.8(万元) l*G[!u  
'm$L Ij?@  
CpT jJXb  
{+>-7 9b  
  (5)全年准予税前扣除的营业外支出: 3!_XEN[  
jmG~UnM  
c-sfg>0^  
scV5PUq  
  会计利润=(25000+200)×0.2+300+20+80-(25000+200)×0.15-300×5%-450-600-120=475(万元) ^U/O !GK  
3ckclO\|>  
]7A'7p $Y  
fp"W[S|uL  
  公益捐赠扣除限额=475×12%=57(万元) wUJcmM;  
,eS)e+yzc2  
pd$[8Rmj_  
5)X=*I  
  营业外支出中的公益捐赠额=100×0.15+100×0.2×17%=18.4(万元),小于扣除限额,可以据实扣除,税法准予扣除的营业外支出为120万元。 2GG2jky{/  
xskz) kk  
n+M<\  
8 L Cb+^  
  (6)全年应纳税所得额: f _:A0  
Zv{'MIv&v  
<:CkgR$/{  
J<lW<:!3]  
  直接法:(5360+20+80)-3795(成本)-300×5%(出租收入营业税)-450(销售费用)-516.8(管理费用)-120(营业外支出)=563.2(万元)  cU  
{P-):  
/yZcDK4  
~"A0Rs =  
  或者间接法:475+100×(0.2-0.15)+90-26.8+20=563.2(万元) c &c@M$  
'Pbr v  
eyxW 0}[  
#O&8A  
  (7)享受企业所得税15%税率的企业,2008年执行18%税率。 +kD R.E:  
VIbq:U  
[V`r^  
K (|}dl:  
  应纳企业所得税=563.2×18%=101.38(万元) rvM{M/4  
dc'Y `e  
e|r`/:M  
}6ldjCT/,  
  【点评】本题目考核:(1)增值税视同销售的问题,以自产产品对外捐赠、对外投资,要视同销售计算增值税。但由于本题目是外资企业,题目并没有单独要求计算增值税,又由于外资企业不缴纳城建税和教育费附加,所以从整个答案来看,没有计算增值税,但是如果是内资企业,那么就需要计算了。(2)会计利润正确计算问题,会计利润的正确计算影响公益捐赠限额的计算。这里需要注意以自产产品对外捐赠,会计上不确认收入,而对外投资是要确认收入的。
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