目录索引： T+knd'2V6
第二章问题与解答 Vmb `%k20'
1．【关于销项税额的计算】 z>& |:VGG
2．【关于进项税额的计算】 Fx]}<IudA^
3．【关于进项税额转出和视同销售】 m|8ljXX
4．【关于出口货物退税的计算】 ]!mC5Ea
5．【关于出口货物退（免）税的适用范围】 O9 / 7?"l"
qiyX{J7Z
1．【关于销项税额的计算】 I5$]{: L|9
O\z]1`i*o
3 B^`xnV
【问题】请说明废旧物资和旧货的区别。 FV o_=O)
+#wh`9[wBt
?E 2$
【解答】废旧物资，是指在社会生产和消费过程中产生的各类废弃物品，包括经过挑选、整理等简单加工后的各类废弃物品，已经不能按照原来的用途使用。旧货，是指已进入二次流通，具有部分使用价值的旧生成资料和旧生活资料，仍然可以按照原来的用途继续使用一段时间。 MmL)CT
4xl}kmvv
2．【关于进项税额的计算】 I}!E
r V
【问题】购进生产设备修理用零备件为什么可以抵扣进项税？常见的哪些项目可以抵扣进项税？ EZw<)Q
MEled:i
xn BL{
[]
【解答】企业购进生产设备修理用零备件是作为流动资产来管理的，所以可以抵扣其进项税额。根据《国家税务局关于增值税若干问题规定的通知》（国税发[1993]023号）规定：增值税扣除项目的具体范围包括： fEgwQ-]
3mCf>qj73
]A]EED.ZH
⑴外购原材料 g UAx8=h
O&vE 5%x
{ g@?\
①原料及主要材料：指经过加工后能构成产品主要实体的各种原料和材料。 )^q7s&p/
y$h.k"x`
='U>P(
R-
②辅助材料：指直接用于生产经营、有助于产品形成或便于生产进行，但不构成产品主要实体的各种材料，包括： m DB?;a>
nS$_VJ]~
6|HxBC#4
a．被劳动工具所消耗的辅助材料。如维护机器设备用的润滑油和防锈剂等。
#l<un<
y<0RgG1
qp
6.(L8.jv
b．加入产品实体和主要材料相结合，或使主要材料发生变化或使产品具有某种性能的辅助材料。如油漆、染料等。 ZaKT~f%%z
Jp#Onl+d6
+yO^,{8SE
c．为创造正常劳动条件而消耗的辅助材料。如工作地点清洁用的各种用具及管理、维护用的各种材料等。 fZ7Ap3dmP
w1 5Qqh lK
X
8#Uk} /
③外购半成品（外购件）：指从外部购进需要本企业进一步加工或装配的已加工的半成品（外购件）。 67]kT%0
>anq1Kf
u}~j NV
④修理用备件（备品备件）：指为修理本企业机器设备和运输设备的各种备件。 L';b908r2
-l2aAK1M
Dqz9NB
⑤包装材料：如纸张、麻绳、铁丝、铁皮等。 }r _d{nhi
6&qT1nF1
`rQDX<?
⑥外购燃料：指企业为进行生产耗用的各种液体、固体、气体燃料。包括：生产过程中用的燃料；动力用燃料；为创造正常劳动条件用的燃料；为生产经营提供运输服务所耗用的燃料。 !8ch&cr)o+
~bsL
W:.'
_O w]kP='
⑵外购低值易耗品 4n 9c
: l&g5
E,EpzB$_dj
指使用年限在一年以下与生产经营有关的设备、器具、工具等。包括： T x
6\
T^F9A55y
R&P}\cf8T
①一般工具。如刀具、量具、夹具等。 y'#i'0eeL
5U[
bn=n
R| OY5@
②专用工具。如专用模型等。 ~V`F5B
?K9zTas@
fHc/5uYW
③替换设备。如各种型号的模具等。 . C Y ;-
.R! /?eN
J\fu6Ti
④管理用具。如办公用具等。 E!Sx O~
Z}NMDb:t
Duh[(r _
⑤劳动保护用品。如工作服、各种防护用品等。 h^aUVuL/
l+n0=^ Z
)Co&(;zf
⑥生产过程中周转使用的包装容器等。 YI!@ ,t
b xFDB^
-Nu Rf#
⑶外购动力。指纳税人为进行生产耗用的电力、蒸汽等各种动力。包括为进行生产耗用的外购的水。 iM'rl0
O\=c&n~`
DI,8y"!5
⑷外购包装物。指用于包装本企业对外销售产品的各种包装容器。 ,
lUr[xzV
SGK=WLGM8
xz
rA%1y
⑸委托加工费。指为生产应税产品委托外单位加工所支付的加工费。 U?W?VEOO!7
x= jS=3$8
2 ,bLEhu
3.【关于进项税额转出和视同销售】 9d8bh4[
【问题】如何区分进项税额转出和视同销售? +GDT@,/
【解答】进项税额转出与视同销售的区别有两个标准，一是该行为是否增值，二是该行为对内还是对外： =xX)2h
eABLBsx
trAIh}Dj
⑴如果经济行为导致增值，则属于视同销售。例如，生产的产品和委托加工的产品无论对内的消费、职工福利、用于非应税，还是对外的分配、捐赠、投资行为，都属于视同销售，应当计算销项税。 tJgo% P1
;VlA~tv
jJU9~5i?
⑵ 如果经济行为没有发生增值，则进一步分析该行为是对内行为，还是对外行为。如果是对企业内部的，那么就属于进项税额不得抵扣的情形；如果是对企业外部的，则属于视同销售。购进的材料没有发生增值，那么将其用于消费、职工福利、非应税等针对企业内部方面，则属于进项不得抵扣的情形；如果将购进的材料，用于针对企业外部的分配、捐赠、投资等方面，则属于视同销售的情形，需要开具增值税专用发票。 n |Is&fy
V
ub ($
4．【关于出口货物退税的计算】 Y-
vLEIX=
【问题】为了便于理解出口退税的税务处理，请问出口退税的会计处理是怎样的？ %"{j NC?
【解答】按照现行会计制度的规定，生产企业免抵退税的会计核算主要涉及到“应交税金——应交增值税”和“应收补贴款——出口退税”等科目。其会计处理如下： cq-UVk"Gl
2F-
]0kGR|
)x P fz
⑴货物出口并确认收入实现时的会计处理： N sNk
gxf{/EjH
uFH ]w] X
借：应收账款（或银行存款等） RV{'[8gM
SZ )AO8&
*~H\#N|x
贷：主营业务收入（或其他业务收入等） AQR/nWwx
s+RSAyU
Cg 4l*"_
⑵计算出“免抵退税不予免征和抵扣税额”时的会计处理： N-cLp}D}WB
^;[|,:8f7L
8n`O{8:fi
借：主营业务成本 kEr; p{5
p.5 0BcDg
hNWZ1r~_
贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出） y^xEZD1X6-
:,]*~Nl
x.ZW%P1
⑶计算出“应退税额”时的会计处理： Q`* v|Lp
U`w `Cr
N~]
4,~
借：应收补贴款——出口退税 +* AdSzX
gLGu#6YVu
jXu)%<
贷：应交税金——应交增值税（出口退税） d} {d5 -_a
~n<U8cm O
dd&n>A3O=
⑷计算出“免抵税额”时的会计处理： 7>sNjOt@M
34e > R?J
Xe:gH.}
借：应交税金——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） ljJi|+^$
~0 5p+F)
<!m'xO
D
贷：应交税金——应交增值税（出口退税） GiH< 6<=
QhqXd
npD`9ff
⑸收到退税款时的会计处理 oI2YJ2?Je8
_${//`ia=
m.
|__L
借：银行存款 Cvk n2T
#Y9'n0 AL
9P ZY](/
贷：应收补贴款——出口退税 Eh{]so
[@RJ2q$
5．【关于出口货物退（免）税的适用范围】 uOU?-WtPz
【问题】来料加工业务和进料加工业务在增值税方面有什么政策？ 7=e!k-G
【解答】来料加工贸易的税收政策规定： tn@MOOP l
p(J,fus
ud}B#{6
（1）对出口企业进口的原材料、零部件、元器件，海关予以免征进口环节的增值税或消费税。 FdZG%N>Z
Ta 0Ln
D6wg^ 'Q:
（2）从事来料加工业务的企业，凭《来料加工贸易免税证明》可以享受以下税收优惠政策： %8N=4vTJ
h_{//W[
_ U%fD|t
①来料加工出口货物免征增值税、消费税； q)Uh_l.Cj
_ h7qS
N9s ,..
②加工企业取得的工缴费收入免征增值税、消费税； 0
jszZ_
_0uFe7sIZ
GNIZHyT(O
③出口货物所耗用的国内货物所支付的进项税额不得抵扣，转入生产成本，其国内配套的原材料的已征税款也不予退税。 Q, 1TD 2)h
D-GI rw{>5
Z\@m_ /g
进料加工业务进口料件一般是免增值税的，出口时免税进口料件这部分对应的进项税额是不存在退还的，所以我们在计算免抵退税时，要计算一个免抵退税额不得免征和抵扣税额的抵减额。
