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第二章问题与解答 )54%HM_$k
1．【关于销项税额的计算】 XLMb=T~S
2．【关于进项税额的计算】 # :T-hRu
3．【关于进项税额转出和视同销售】 ~Lc066bLeq
4．【关于出口货物退税的计算】 +[SgO}sF
5．【关于出口货物退（免）税的适用范围】 )%!XSsY.N|
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1．【关于销项税额的计算】 r`c_e)STO
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【问题】请说明废旧物资和旧货的区别。 5*[2yKsTi
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【解答】废旧物资，是指在社会生产和消费过程中产生的各类废弃物品，包括经过挑选、整理等简单加工后的各类废弃物品，已经不能按照原来的用途使用。旧货，是指已进入二次流通，具有部分使用价值的旧生成资料和旧生活资料，仍然可以按照原来的用途继续使用一段时间。 ~=R SKyzt
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2．【关于进项税额的计算】 NEa>\K<\
【问题】购进生产设备修理用零备件为什么可以抵扣进项税？常见的哪些项目可以抵扣进项税？ 9&RFO$WH
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【解答】企业购进生产设备修理用零备件是作为流动资产来管理的，所以可以抵扣其进项税额。根据《国家税务局关于增值税若干问题规定的通知》（国税发[1993]023号）规定：增值税扣除项目的具体范围包括： v]B
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⑴外购原材料 E^U0f/5
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①原料及主要材料：指经过加工后能构成产品主要实体的各种原料和材料。 }w4QP+ x
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②辅助材料：指直接用于生产经营、有助于产品形成或便于生产进行，但不构成产品主要实体的各种材料，包括： /% lZu^
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a．被劳动工具所消耗的辅助材料。如维护机器设备用的润滑油和防锈剂等。 $=?@*p
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b．加入产品实体和主要材料相结合，或使主要材料发生变化或使产品具有某种性能的辅助材料。如油漆、染料等。 Z,iH y3`
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c．为创造正常劳动条件而消耗的辅助材料。如工作地点清洁用的各种用具及管理、维护用的各种材料等。 o:V|:*1Q
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③外购半成品（外购件）：指从外部购进需要本企业进一步加工或装配的已加工的半成品（外购件）。 Pz$R(T V
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④修理用备件（备品备件）：指为修理本企业机器设备和运输设备的各种备件。 eW| ^tH
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⑤包装材料：如纸张、麻绳、铁丝、铁皮等。 %Qk/_ R1
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⑥外购燃料：指企业为进行生产耗用的各种液体、固体、气体燃料。包括：生产过程中用的燃料；动力用燃料；为创造正常劳动条件用的燃料；为生产经营提供运输服务所耗用的燃料。 1#1 riM -
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⑵外购低值易耗品 h;3 cd0
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指使用年限在一年以下与生产经营有关的设备、器具、工具等。包括： =/\:>+p^.y
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①一般工具。如刀具、量具、夹具等。 H.UX,O@
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②专用工具。如专用模型等。 ^wS5>lf7p
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③替换设备。如各种型号的模具等。 "O(9 m.CZ
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④管理用具。如办公用具等。 -kbg\,PW
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⑤劳动保护用品。如工作服、各种防护用品等。 \rPbK+G.
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⑥生产过程中周转使用的包装容器等。 )XWP\
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⑶外购动力。指纳税人为进行生产耗用的电力、蒸汽等各种动力。包括为进行生产耗用的外购的水。 MeUaTJFEB
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⑷外购包装物。指用于包装本企业对外销售产品的各种包装容器。 a5w:u5
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⑸委托加工费。指为生产应税产品委托外单位加工所支付的加工费。 vv=VRhwF
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3.【关于进项税额转出和视同销售】 -+O
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【问题】如何区分进项税额转出和视同销售? XQS9,Hl
【解答】进项税额转出与视同销售的区别有两个标准，一是该行为是否增值，二是该行为对内还是对外： ZI=v.wa
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⑴如果经济行为导致增值，则属于视同销售。例如，生产的产品和委托加工的产品无论对内的消费、职工福利、用于非应税，还是对外的分配、捐赠、投资行为，都属于视同销售，应当计算销项税。 \G-KplKS
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⑵ 如果经济行为没有发生增值，则进一步分析该行为是对内行为，还是对外行为。如果是对企业内部的，那么就属于进项税额不得抵扣的情形；如果是对企业外部的，则属于视同销售。购进的材料没有发生增值，那么将其用于消费、职工福利、非应税等针对企业内部方面，则属于进项不得抵扣的情形；如果将购进的材料，用于针对企业外部的分配、捐赠、投资等方面，则属于视同销售的情形，需要开具增值税专用发票。 nMJ#<'v^!2
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4．【关于出口货物退税的计算】 >KJ+-QuO&
【问题】为了便于理解出口退税的税务处理，请问出口退税的会计处理是怎样的？ &iV,W4
【解答】按照现行会计制度的规定，生产企业免抵退税的会计核算主要涉及到“应交税金——应交增值税”和“应收补贴款——出口退税”等科目。其会计处理如下： +!|9hF'
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⑴货物出口并确认收入实现时的会计处理： *BR ^U$,e
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借：应收账款（或银行存款等） / i77
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贷：主营业务收入（或其他业务收入等） 8w.YYo8`
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⑵计算出“免抵退税不予免征和抵扣税额”时的会计处理： Sy
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借：主营业务成本 `*shF9.\C
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贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出） ^f(@gS}?
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⑶计算出“应退税额”时的会计处理： k`N^Vdr
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借：应收补贴款——出口退税 VzVc37 Z>6
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贷：应交税金——应交增值税（出口退税） 8Q'0h
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⑷计算出“免抵税额”时的会计处理： <S
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借：应交税金——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 8#g1 P4
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贷：应交税金——应交增值税（出口退税） aS
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⑸收到退税款时的会计处理 y9Us n8
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借：银行存款 3(,?S$>
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贷：应收补贴款——出口退税 1waTTT?"Ho
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5．【关于出口货物退（免）税的适用范围】 R)m'l Mi|
【问题】来料加工业务和进料加工业务在增值税方面有什么政策？ @P?~KW6<|
【解答】来料加工贸易的税收政策规定： ] &Rx@&e*
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（1）对出口企业进口的原材料、零部件、元器件，海关予以免征进口环节的增值税或消费税。 0a XPPnuX
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（2）从事来料加工业务的企业，凭《来料加工贸易免税证明》可以享受以下税收优惠政策： P&^;656r
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①来料加工出口货物免征增值税、消费税； )`O~f_pIC
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②加工企业取得的工缴费收入免征增值税、消费税； 85Otss/mM
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③出口货物所耗用的国内货物所支付的进项税额不得抵扣，转入生产成本，其国内配套的原材料的已征税款也不予退税。 1`qMj0Y_
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进料加工业务进口料件一般是免增值税的，出口时免税进口料件这部分对应的进项税额是不存在退还的，所以我们在计算免抵退税时，要计算一个免抵退税额不得免征和抵扣税额的抵减额。
