目录索引： z3X:.%
第二章问题与解答 ~\~K ,v
1．【关于销项税额的计算】 _wM YA 8n
2．【关于进项税额的计算】 rxVJB3P9
3．【关于进项税额转出和视同销售】 ;^`W X}]C(
4．【关于出口货物退税的计算】 "P_PqM
5．【关于出口货物退（免）税的适用范围】 C-6m[W8S
t<QSp6n""
1．【关于销项税额的计算】 'HdOW[3o
t9yjfyk9W
!tL&Ktoj
【问题】请说明废旧物资和旧货的区别。 A J`R2
$
6*92I
?c!W*`yP
【解答】废旧物资，是指在社会生产和消费过程中产生的各类废弃物品，包括经过挑选、整理等简单加工后的各类废弃物品，已经不能按照原来的用途使用。旧货，是指已进入二次流通，具有部分使用价值的旧生成资料和旧生活资料，仍然可以按照原来的用途继续使用一段时间。 A(#4$}!n5
:n t
\uwh
2．【关于进项税额的计算】 A>dA&'~R
【问题】购进生产设备修理用零备件为什么可以抵扣进项税？常见的哪些项目可以抵扣进项税？ uY~xHV_-
+,BJ4``*k
.]\+JTm
【解答】企业购进生产设备修理用零备件是作为流动资产来管理的，所以可以抵扣其进项税额。根据《国家税务局关于增值税若干问题规定的通知》（国税发[1993]023号）规定：增值税扣除项目的具体范围包括： gvx
{;e
C@ 8WY
Rw9 *!<Izt
⑴外购原材料 D^ %DYp
lh?TEQ
9/x_ p;bI
①原料及主要材料：指经过加工后能构成产品主要实体的各种原料和材料。 a' pJg<
4H\+vJPM
9:l@8^_o
②辅助材料：指直接用于生产经营、有助于产品形成或便于生产进行，但不构成产品主要实体的各种材料，包括： mI$3[ #+
,9:0T LLR
`mfN3Q *[c
a．被劳动工具所消耗的辅助材料。如维护机器设备用的润滑油和防锈剂等。 \H srUZ~
gU^2;C
)]?" H
b．加入产品实体和主要材料相结合，或使主要材料发生变化或使产品具有某种性能的辅助材料。如油漆、染料等。 ~dO&e=6Hk
(Z72 3)
@aC2]
c．为创造正常劳动条件而消耗的辅助材料。如工作地点清洁用的各种用具及管理、维护用的各种材料等。 %!;6h^@
qAF.i^
TnvX&Y'
③外购半成品（外购件）：指从外部购进需要本企业进一步加工或装配的已加工的半成品（外购件）。 \?X'U:
NpIx\\d
* ydU3LG7
④修理用备件（备品备件）：指为修理本企业机器设备和运输设备的各种备件。 ;| :^zo
C "We>!
l"-F<^
U
⑤包装材料：如纸张、麻绳、铁丝、铁皮等。 #ir~v>J||
9se ,c
=h{j F7
⑥外购燃料：指企业为进行生产耗用的各种液体、固体、气体燃料。包括：生产过程中用的燃料；动力用燃料；为创造正常劳动条件用的燃料；为生产经营提供运输服务所耗用的燃料。 iq!u}# x_
?\l@k(w4[x
8+irul{H_
⑵外购低值易耗品 #
[0>wEq
uk(|c-_]~c
50S >`qi2x
指使用年限在一年以下与生产经营有关的设备、器具、工具等。包括： )|` # BC
@]EJbiGv
'*PJ-=G
①一般工具。如刀具、量具、夹具等。 aNW!Y':*
6tBh`nYB=
NzP5s&,C69
②专用工具。如专用模型等。 nDh D"rc
iw$n*1M
:] viLw\&g
③替换设备。如各种型号的模具等。 ( Es0n$Xb
laQM*FLg
1gZ W~6a}
④管理用具。如办公用具等。 >J \} &!8,
Y`x54_3 2
j/FFxlFNL
⑤劳动保护用品。如工作服、各种防护用品等。 3%JPJuNVw
Zu$30&U
UUlrfur~
⑥生产过程中周转使用的包装容器等。 *)2& gQ&%+
YMSA[hm
uH 6QK\
⑶外购动力。指纳税人为进行生产耗用的电力、蒸汽等各种动力。包括为进行生产耗用的外购的水。 +])St3h
k3/V$*i,1b
^h :%%\2
⑷外购包装物。指用于包装本企业对外销售产品的各种包装容器。 {M5[g r%
Q+O3Wgjy
/kAu &}
⑸委托加工费。指为生产应税产品委托外单位加工所支付的加工费。 $Y mD;
YXR%{GUP[
L b'HM-d
3.【关于进项税额转出和视同销售】 1i.t^PY
【问题】如何区分进项税额转出和视同销售? 2 f8Cs$Opb
【解答】进项税额转出与视同销售的区别有两个标准，一是该行为是否增值，二是该行为对内还是对外： Rr#vv
UY_'F5X
pm*6&,
⑴如果经济行为导致增值，则属于视同销售。例如，生产的产品和委托加工的产品无论对内的消费、职工福利、用于非应税，还是对外的分配、捐赠、投资行为，都属于视同销售，应当计算销项税。 -qPYm ?$
M=57 d7
aK%i =6j!
⑵ 如果经济行为没有发生增值，则进一步分析该行为是对内行为，还是对外行为。如果是对企业内部的，那么就属于进项税额不得抵扣的情形；如果是对企业外部的，则属于视同销售。购进的材料没有发生增值，那么将其用于消费、职工福利、非应税等针对企业内部方面，则属于进项不得抵扣的情形；如果将购进的材料，用于针对企业外部的分配、捐赠、投资等方面，则属于视同销售的情形，需要开具增值税专用发票。 o+H;ZGT5H
9Okb)K95
4．【关于出口货物退税的计算】 o771q}?&`
【问题】为了便于理解出口退税的税务处理，请问出口退税的会计处理是怎样的？ U -P\F-
【解答】按照现行会计制度的规定，生产企业免抵退税的会计核算主要涉及到“应交税金——应交增值税”和“应收补贴款——出口退税”等科目。其会计处理如下： em87`Hj^lo
%D(%
lh2
v\Y362Xv
⑴货物出口并确认收入实现时的会计处理： Wm5/>Cu,
kT!Y~c
0<{+M` G/
借：应收账款（或银行存款等） <fJ*{$[p
)1KlcF
mgB7l0)b
贷：主营业务收入（或其他业务收入等） LM*#DLadk
S
z3@h"
.{-&3++WZ
⑵计算出“免抵退税不予免征和抵扣税额”时的会计处理： O6LuFT .
# gw ys
`d H[&=S
借：主营业务成本 uqhNi!;
7PDz ]i
BwN65_5p
贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出） ![wV}. }
"g)@jqq:>
9tW=9<E
⑶计算出“应退税额”时的会计处理： vGK'U*gGD
'g8~ uP
o; +J 3\
借：应收补贴款——出口退税 ?lh
`>v
`&.]>H)N*
7Ca+Pe}/n,
贷：应交税金——应交增值税（出口退税） g4 BEo'
N5ityJIgQ
D Hkmn
⑷计算出“免抵税额”时的会计处理： z@lUaMm:F
Rw$>()}H8
S
C8r.
借：应交税金——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 'J&& F2O%
FbMX?T"yH
7|A9
贷：应交税金——应交增值税（出口退税） vHY."$ |H
w6k\po=
Rh7unJ
⑸收到退税款时的会计处理 VO|2
{L[n\h.4.
o2cZ
借：银行存款 |2 2
~.9S
l@ +]XyLj
A$K>:Tt>
贷：应收补贴款——出口退税 i-(^t1c
2;@#i*\Y
5．【关于出口货物退（免）税的适用范围】 gDP\u<2!
【问题】来料加工业务和进料加工业务在增值税方面有什么政策？ 6vVx>hFJ47
【解答】来料加工贸易的税收政策规定： 2TN+ (B#Z!
`!?SA<a:
i"}%ib*X
（1）对出口企业进口的原材料、零部件、元器件，海关予以免征进口环节的增值税或消费税。 fqaysy
D2$"!7O1H
u:+wuyu
（2）从事来料加工业务的企业，凭《来料加工贸易免税证明》可以享受以下税收优惠政策： T&_!AjH
*R17 KMS
M<t>jM@'A#
①来料加工出口货物免征增值税、消费税； WlHw\\ur
1LTl=tS#
p?OwcMT]M
②加工企业取得的工缴费收入免征增值税、消费税； V j\1 HQ
hcEU kD
|k~\E|^
③出口货物所耗用的国内货物所支付的进项税额不得抵扣，转入生产成本，其国内配套的原材料的已征税款也不予退税。 H\tz"<*``
rs$sAa*f
#un#~s
7Q
进料加工业务进口料件一般是免增值税的，出口时免税进口料件这部分对应的进项税额是不存在退还的，所以我们在计算免抵退税时，要计算一个免抵退税额不得免征和抵扣税额的抵减额。
