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[知识整理]注会税法2008年答疑周刊第六期 [复制链接]

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离线april411
 
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只看楼主 正序阅读 使用道具 0楼 发表于: 2009-12-13
— 本帖被 阿文哥 从 学税法 移动到本区(2012-07-04) —
目录索引: jq~`rE h9  
第二章问题与解答 a{8a[z  
1.【关于销项税额的计算】 j,YrM?Xdo  
2.【关于进项税额的计算】 0%f}Q7*R  
3.【关于进项税额转出和视同销售】 PxKBcx4o`  
4.【关于出口货物退税的计算】 owN wj  
5.【关于出口货物退(免)税的适用范围】 YSnh2 Bq  
LHY7_"u#  
1.【关于销项税额的计算】 Z ]A |"6<  
45yP {+/-Q  
XCM!8x?K  
【问题】请说明废旧物资和旧货的区别。 iK}p#"si  
%1#\LRA(  
E1QJ^]MG.  
【解答】废旧物资,是指在社会生产和消费过程中产生的各类废弃物品,包括经过挑选、整理等简单加工后的各类废弃物品,已经不能按照原来的用途使用。旧货,是指已进入二次流通,具有部分使用价值的旧生成资料和旧生活资料,仍然可以按照原来的用途继续使用一段时间。 mb*Yw 6q  
H oQb.Z  
2.【关于进项税额的计算】 1Yb &E7j  
【问题】购进生产设备修理用零备件为什么可以抵扣进项税?常见的哪些项目可以抵扣进项税? gPMR,TU  
V EWW[ T  
//8W">u  
【解答】企业购进生产设备修理用零备件是作为流动资产来管理的,所以可以抵扣其进项税额。根据《国家税务局关于增值税若干问题规定的通知》(国税发[1993]023号)规定:增值税扣除项目的具体范围包括: N#u'SGTG  
ucl001EK  
?N{\qF1Mz  
⑴外购原材料 F,_L}  
Fs]N9],=I  
alJ0gc2?  
①原料及主要材料:指经过加工后能构成产品主要实体的各种原料和材料。 *BKD5EwS  
V!:!c]8F  
HI5NWdfRl  
②辅助材料:指直接用于生产经营、有助于产品形成或便于生产进行,但不构成产品主要实体的各种材料,包括: DAw1S$dM  
t 24`*'  
R}oN8  
a.被劳动工具所消耗的辅助材料。如维护机器设备用的润滑油和防锈剂等。 p3P 8@M  
'aNkU  
e'mF1al  
b.加入产品实体和主要材料相结合,或使主要材料发生变化或使产品具有某种性能的辅助材料。如油漆、染料等。 YnpN -Y%g  
2Bt/co-~4  
. X!!dx1<  
c.为创造正常劳动条件而消耗的辅助材料。如工作地点清洁用的各种用具及管理、维护用的各种材料等。 u 7e$Mq  
<)d%c%f'`  
9R=avfI  
③外购半成品(外购件):指从外部购进需要本企业进一步加工或装配的已加工的半成品(外购件)。 Gamn,c9  
19fa7E<  
O?vh]o  
④修理用备件(备品备件):指为修理本企业机器设备和运输设备的各种备件。 k8 #8)d  
a?gF;AYk  
YKe&Ph.  
⑤包装材料:如纸张、麻绳、铁丝、铁皮等。 ~<k>07  
0H_Ai=G  
Ti2cD  
⑥外购燃料:指企业为进行生产耗用的各种液体、固体、气体燃料。包括:生产过程中用的燃料;动力用燃料;为创造正常劳动条件用的燃料;为生产经营提供运输服务所耗用的燃料。 SkDr4kds  
!gI0"p?  
J`g5Qn @S  
⑵外购低值易耗品 M~zI;:0O  
..yV=idI  
]t<=a 6 <P  
指使用年限在一年以下与生产经营有关的设备、器具、工具等。包括: rQv5uoD  
yu_PZ"l  
_`gF%$]b  
①一般工具。如刀具、量具、夹具等。 Zv yZ5UA  
th{J;a  
bqn(5)%{  
②专用工具。如专用模型等。 ]I*RuDv}  
!w 7/G  
8R)K$J$Hm  
③替换设备。如各种型号的模具等。 [Fh YQI  
n1\$|[^6  
'6zZ`Ll9  
④管理用具。如办公用具等。 ,X/j6\VBO  
&l cfX\y  
4`?PtRX  
⑤劳动保护用品。如工作服、各种防护用品等。 w,P@@Q E  
NFVu~t  
2wpJ)t*PF  
⑥生产过程中周转使用的包装容器等。 @. sn  
X&[Zk5DU*  
"nr?WcA  
⑶外购动力。指纳税人为进行生产耗用的电力、蒸汽等各种动力。包括为进行生产耗用的外购的水。 rQzdHA  
; 8[VCU:  
0^*,E/}P&  
⑷外购包装物。指用于包装本企业对外销售产品的各种包装容器。 ">T\]V$R  
w!UF^~  
M XW1 :  
⑸委托加工费。指为生产应税产品委托外单位加工所支付的加工费。 u""26k51  
[xGwqa03  
tHzgZo Bz  
3.【关于进项税额转出和视同销售】 cPcH 8Vd  
【问题】如何区分进项税额转出和视同销售? W$]qo| 2P  
【解答】进项税额转出与视同销售的区别有两个标准,一是该行为是否增值,二是该行为对内还是对外: 7s^b@&Le  
38sLyo G=i  
7mS Nz.  
⑴如果经济行为导致增值,则属于视同销售。例如,生产的产品和委托加工的产品无论对内的消费、职工福利、用于非应税,还是对外的分配、捐赠、投资行为,都属于视同销售,应当计算销项税。 zgFL/a<  
+8<$vz B  
4!14: mq  
⑵ 如果经济行为没有发生增值,则进一步分析该行为是对内行为,还是对外行为。如果是对企业内部的,那么就属于进项税额不得抵扣的情形;如果是对企业外部的,则属于视同销售。购进的材料没有发生增值,那么将其用于消费、职工福利、非应税等针对企业内部方面,则属于进项不得抵扣的情形;如果将购进的材料,用于针对企业外部的分配、捐赠、投资等方面,则属于视同销售的情形,需要开具增值税专用发票。 /- Gq`9Z  
F7' MoH  
4.【关于出口货物退税的计算】 DD/B\  
【问题】为了便于理解出口退税的税务处理,请问出口退税的会计处理是怎样的? g]j&F65D  
【解答】按照现行会计制度的规定,生产企业免抵退税的会计核算主要涉及到“应交税金——应交增值税”和“应收补贴款——出口退税”等科目。其会计处理如下: NtGJpT4YX  
nql 1I<I  
2RZa}  
  ⑴货物出口并确认收入实现时的会计处理: N!.o`4 "z  
KsGW@Ho:  
RQ0^ 1 R  
  借:应收账款(或银行存款等) -pJ\_u/&%`  
@V>]95RX  
!{,2uQXe  
      贷:主营业务收入(或其他业务收入等) .hckZx /  
2aTq?ZR|8A  
X:t?'41m\  
  ⑵计算出“免抵退税不予免征和抵扣税额”时的会计处理: H6Zo|n  
,#N}Ni:  
S? Cd,WxT  
  借:主营业务成本 PkFG0  
0vEQgx>  
qJ5b;=  
      贷:应交税金——应交增值税(进项税额转出) ?Xpk"N7  
t[;-gi,,  
6  _V1s1F  
  ⑶计算出“应退税额”时的会计处理: %>/&&(BE  
!pj&h0CR  
1 jLQij  
  借:应收补贴款——出口退税 j0"4X  
A1;'S<a  
tVf):}<h  
      贷:应交税金——应交增值税(出口退税) kXdXyq  
VN09g&  
, 2U  
  ⑷计算出“免抵税额”时的会计处理: 9b6U] z,  
gcI<bY  
CqWO 0  
  借:应交税金——应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额) )Ko~6.:5H  
@ o<O I  
#'@@P6o5  
      贷:应交税金——应交增值税(出口退税) mS}.?[d"  
"*HEXru#B  
` >>]$ZJ  
  ⑸收到退税款时的会计处理 f/z]kfgw  
hVyeHbx  
H/*slqL  
  借:银行存款 'b"7Lzp2  
6J- /%  
'A3*[e|OS  
贷:应收补贴款——出口退税 %<8?$-[  
:RDk{^b)  
5.【关于出口货物退(免)税的适用范围】 P}=n^*8(I  
【问题】来料加工业务和进料加工业务在增值税方面有什么政策? _J2?B?S/j  
【解答】来料加工贸易的税收政策规定: +_ 8BJ  
'ahz@+l O  
zXUB6. e  
(1)对出口企业进口的原材料、零部件、元器件,海关予以免征进口环节的增值税或消费税。 9W-" mD;  
jq#`cay!  
b%x=7SMXO  
(2)从事来料加工业务的企业,凭《来料加工贸易免税证明》可以享受以下税收优惠政策: CX2qtI8N?  
@K S.H  
EqBTN07dZS  
①来料加工出口货物免征增值税、消费税; M%$ITE  
2^=.f?_YR  
C2b<is=H:  
②加工企业取得的工缴费收入免征增值税、消费税; ?Vh#Gr  
Mcz;`h|EW  
[5 !{> L`  
③出口货物所耗用的国内货物所支付的进项税额不得抵扣,转入生产成本,其国内配套的原材料的已征税款也不予退税。 ?b}e0C -a  
:}q)]W  
,y-!h@(  
进料加工业务进口料件一般是免增值税的,出口时免税进口料件这部分对应的进项税额是不存在退还的,所以我们在计算免抵退税时,要计算一个免抵退税额不得免征和抵扣税额的抵减额。
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