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第二章问题与解答 *3`R W<Z
1.【关于销项税额的计算】 :_6o|9J\t
2.【关于进项税额的计算】 Os'E7;:1h
3.【关于进项税额转出和视同销售】 Y3DqsZ@
4.【关于出口货物退税的计算】 5>.ATfAsV
5.【关于出口货物退(免)税的适用范围】 3
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1.【关于销项税额的计算】 M$%ON>Kq
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【问题】请说明废旧物资和旧货的区别。 Y4 z
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【解答】废旧物资,是指在社会生产和消费过程中产生的各类废弃物品,包括经过挑选、整理等简单加工后的各类废弃物品,已经不能按照原来的用途使用。旧货,是指已进入二次流通,具有部分使用价值的旧生成资料和旧生活资料,仍然可以按照原来的用途继续使用一段时间。 UTh2?Rh/
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2.【关于进项税额的计算】 =o~+R\1ux+
【问题】购进生产设备修理用零备件为什么可以抵扣进项税?常见的哪些项目可以抵扣进项税? ocWl]h].
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【解答】企业购进生产设备修理用零备件是作为流动资产来管理的,所以可以抵扣其进项税额。根据《国家税务局关于增值税若干问题规定的通知》(国税发[1993]023号)规定:增值税扣除项目的具体范围包括: .O1w-,=
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⑴外购原材料 ~6kF`}5
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①原料及主要材料:指经过加工后能构成产品主要实体的各种原料和材料。 pLCj"D).M
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②辅助材料:指直接用于生产经营、有助于产品形成或便于生产进行,但不构成产品主要实体的各种材料,包括: Kt*fQ
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a.被劳动工具所消耗的辅助材料。如维护机器设备用的润滑油和防锈剂等。 &,%n
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b.加入产品实体和主要材料相结合,或使主要材料发生变化或使产品具有某种性能的辅助材料。如油漆、染料等。 7V::P_aUY
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c.为创造正常劳动条件而消耗的辅助材料。如工作地点清洁用的各种用具及管理、维护用的各种材料等。 pP":,8Q{
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③外购半成品(外购件):指从外部购进需要本企业进一步加工或装配的已加工的半成品(外购件)。 Lm=EN%*#9
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④修理用备件(备品备件):指为修理本企业机器设备和运输设备的各种备件。 C;HEvq7
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⑤包装材料:如纸张、麻绳、铁丝、铁皮等。 Al*=%nY
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⑥外购燃料:指企业为进行生产耗用的各种液体、固体、气体燃料。包括:生产过程中用的燃料;动力用燃料;为创造正常劳动条件用的燃料;为生产经营提供运输服务所耗用的燃料。 5}hQIO&^%
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⑵外购低值易耗品 L]z8'n,
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指使用年限在一年以下与生产经营有关的设备、器具、工具等。包括: YX,;z/Jw2
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①一般工具。如刀具、量具、夹具等。 D.{vuftu
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②专用工具。如专用模型等。 5,MM`:{{
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③替换设备。如各种型号的模具等。 !1R?3rVQS
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④管理用具。如办公用具等。 igTs[q=Ak
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⑤劳动保护用品。如工作服、各种防护用品等。 cLL2
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⑥生产过程中周转使用的包装容器等。 $ bMmyDw
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⑶外购动力。指纳税人为进行生产耗用的电力、蒸汽等各种动力。包括为进行生产耗用的外购的水。 C~>0K,C0^
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⑷外购包装物。指用于包装本企业对外销售产品的各种包装容器。 zwQ#Yvd
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⑸委托加工费。指为生产应税产品委托外单位加工所支付的加工费。 g ;
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3.【关于进项税额转出和视同销售】 w]xr
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【问题】如何区分进项税额转出和视同销售? |a7Kn/[`,
【解答】进项税额转出与视同销售的区别有两个标准,一是该行为是否增值,二是该行为对内还是对外: \25
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⑴如果经济行为导致增值,则属于视同销售。例如,生产的产品和委托加工的产品无论对内的消费、职工福利、用于非应税,还是对外的分配、捐赠、投资行为,都属于视同销售,应当计算销项税。 bydI+pVMo
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⑵ 如果经济行为没有发生增值,则进一步分析该行为是对内行为,还是对外行为。如果是对企业内部的,那么就属于进项税额不得抵扣的情形;如果是对企业外部的,则属于视同销售。购进的材料没有发生增值,那么将其用于消费、职工福利、非应税等针对企业内部方面,则属于进项不得抵扣的情形;如果将购进的材料,用于针对企业外部的分配、捐赠、投资等方面,则属于视同销售的情形,需要开具增值税专用发票。 W^HE1Dt]
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4.【关于出口货物退税的计算】 <6.`(isph
【问题】为了便于理解出口退税的税务处理,请问出口退税的会计处理是怎样的? _8PNMbv{
【解答】按照现行会计制度的规定,生产企业免抵退税的会计核算主要涉及到“应交税金——应交增值税”和“应收补贴款——出口退税”等科目。其会计处理如下: J=kf KQV
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⑴货物出口并确认收入实现时的会计处理: -8"K|ev
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借:应收账款(或银行存款等) G
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贷:主营业务收入(或其他业务收入等) nZYO}bv\
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⑵计算出“免抵退税不予免征和抵扣税额”时的会计处理: (8ct'Q ;
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借:主营业务成本 3e-E/6zH6
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贷:应交税金——应交增值税(进项税额转出) /i
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⑶计算出“应退税额”时的会计处理: 4;32f`
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借:应收补贴款——出口退税 z^9rM"
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贷:应交税金——应交增值税(出口退税) b!J?>du
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⑷计算出“免抵税额”时的会计处理: @Wm:Rz
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借:应交税金——应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额) ' qT\I8%
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贷:应交税金——应交增值税(出口退税) GKUjtPu
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⑸收到退税款时的会计处理 vaVV1
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借:银行存款 PN J&{4wY
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贷:应收补贴款——出口退税 I;?PDhDb
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5.【关于出口货物退(免)税的适用范围】
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【问题】来料加工业务和进料加工业务在增值税方面有什么政策? <dXeP/1w`
【解答】来料加工贸易的税收政策规定: !"E/6z2&(k
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(1)对出口企业进口的原材料、零部件、元器件,海关予以免征进口环节的增值税或消费税。 -I*vl
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(2)从事来料加工业务的企业,凭《来料加工贸易免税证明》可以享受以下税收优惠政策: #
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①来料加工出口货物免征增值税、消费税; ?-0, x|ul
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②加工企业取得的工缴费收入免征增值税、消费税; b8%
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③出口货物所耗用的国内货物所支付的进项税额不得抵扣,转入生产成本,其国内配套的原材料的已征税款也不予退税。 -V"W
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进料加工业务进口料件一般是免增值税的,出口时免税进口料件这部分对应的进项税额是不存在退还的,所以我们在计算免抵退税时,要计算一个免抵退税额不得免征和抵扣税额的抵减额。