A公司于2007年1月1日从证券市场上购入B公司于2006年1月1日发行的债券作为可供出售金融资产，该债券5年期、票面年利率为5%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2011年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。购入债券时的实际利率为4%。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为1076.30万元，另支付相关费用10万元。假定按年计提利息。2007年12月31日，该债券的公允价值为1020万元。2008年12月31日，该债券的预计未来现金流量现值为1000万元并将继续下降。2009年1月20日，A公司将该债券全部出售，收到款项995万元存入银行。
~ miRnW*x 要求：编制A公司从2007年1月1日至2009年1月20日上述有关业务的会计分录。
500qg({2 ] （1）2007年1月1日
R5 y+bMZ 借：可供出售金融资产—成本 1000
dzK]F/L] 应收利息 50（1000×5%）
Rk1B \L|M 可供出售金融资产—利息调整 36.30
;yc|=I ^ 贷：银行存款 1086.30
2u(v hJ
F5 （2）2007年1月5日
\Y EV
5
借：银行存款 50
TQcEe@$) 贷：应收利息 50
Ap { 2*o （3）2007年12月31日
$Iu N ( # 应确认的投资收益=（1000+36.30）×4%=41.45万元，“可供出售金融资产—利息调整”=1000×5%-41.45=8.55万元。
:;w b{q$O 借：应收利息 50
f9Vx td 贷：投资收益 41.45
z%F68 f73 可供出售金融资产—利息调整 8.55
~#doJ:^H3 可供出售金融资产账面价值=1000+36.30-8.55=1027.75万元，公允价值为1020万元，应确认公允价值变动损失=1027.75-1020=7.75万元。
FUq>+U!Qu 借：资本公积—其他资本公积 7.75
uv:DO6 { 贷：可供出售金融资产—公允价值变动 7.75
Ar+<n 2;[ （4）2008年1月5日
<])w@QOA# 借：银行存款 50
AADvk_R 贷：应收利息 50
C:]&V*d.v4 （5）2008年12月31日
EmaVd+Sw 应确认的投资收益=（1000+36.30-8.55）×4%=41.11万元，“可供出售金融资产—利息调整”=1000×5%-41.11=8.89万元。
l& ]Wyaz@n 借：应收利息 50
97$1na3gq 贷：投资收益 41.11
F(-1m A&- 可供出售金融资产—利息调整 8.89
p6VHa$[ 可供出售金融资产账面价值=1020-8.89=1011.11万元，公允价值为1000万元，应确认公允价值变动=1011.11-1000=11.11万元。
Oy @vh>RY 借：资产减值损失 18.86
mXX9A a> 贷：可供出售金融资产—公允价值变动 11.11
efK)6T^p 资本公积—其他资本公积 7.75
G)I lkA@ （6）2009年1月5日
w|"cf{$^x 借：银行存款 50
Jkc1ih`^ 贷：应收利息 50
,| \62B` （7）2009年1月20日
5`ma#_zk|f 借：银行存款 995
R*
C 可供出售金融资产—公允价值变动 18.86（7.75+11.11）
*@M7J 投资收益 5
-rEg(@S % 贷：可供出售金融资产—成本 1000
2n9E:t c 可供出售金融资产—利息调整 18.86（36.3-8.55-8.89） 上海财经大学高顿职业培训:
www.goldeneducation.cn
