A公司于2007年1月1日从证券市场上购入B公司于2006年1月1日发行的债券作为可供出售金融资产，该债券5年期、票面年利率为5%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2011年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。购入债券时的实际利率为4%。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为1076.30万元，另支付相关费用10万元。假定按年计提利息。2007年12月31日，该债券的公允价值为1020万元。2008年12月31日，该债券的预计未来现金流量现值为1000万元并将继续下降。2009年1月20日，A公司将该债券全部出售，收到款项995万元存入银行。
E\'_`L 要求：编制A公司从2007年1月1日至2009年1月20日上述有关业务的会计分录。
PQf FpmG （1）2007年1月1日
SxQ|1: i% 借：可供出售金融资产—成本 1000
: l]>nF4 应收利息 50（1000×5%）
oNiS"\t 可供出售金融资产—利息调整 36.30
Y&gf e8%5N 贷：银行存款 1086.30
P,wFib^1 （2）2007年1月5日
faJ5f
. 借：银行存款 50
((X"D/ F] 贷：应收利息 50
A"9aEOX-?i （3）2007年12月31日
]qpcA6%a| 应确认的投资收益=（1000+36.30）×4%=41.45万元，“可供出售金融资产—利息调整”=1000×5%-41.45=8.55万元。
6aK%s{%3s 借：应收利息 50
R~c(^.|r 贷：投资收益 41.45
l~f +h?cF 可供出售金融资产—利息调整 8.55
OFUN hbg 可供出售金融资产账面价值=1000+36.30-8.55=1027.75万元，公允价值为1020万元，应确认公允价值变动损失=1027.75-1020=7.75万元。
{5_*f)$[H 借：资本公积—其他资本公积 7.75
pX*mX] 贷：可供出售金融资产—公允价值变动 7.75
\HH|{ （4）2008年1月5日
m]u#Dm7h 借：银行存款 50
?xeq*<qfI 贷：应收利息 50
AM Rj N; （5）2008年12月31日
Xe+Hez, 应确认的投资收益=（1000+36.30-8.55）×4%=41.11万元，“可供出售金融资产—利息调整”=1000×5%-41.11=8.89万元。
V7^?jy&& 借：应收利息 50
<v{jJ7w 贷：投资收益 41.11
Jl^oDW 可供出售金融资产—利息调整 8.89
BkO "{ 可供出售金融资产账面价值=1020-8.89=1011.11万元，公允价值为1000万元，应确认公允价值变动=1011.11-1000=11.11万元。
V-X n &s 借：资产减值损失 18.86
sRoZvp 5 贷：可供出售金融资产—公允价值变动 11.11
k $+
& 资本公积—其他资本公积 7.75
6J=~ *& （6）2009年1月5日
xds"n5 借：银行存款 50
bNL E=#ro 贷：应收利息 50
)3u[btm （7）2009年1月20日
gi"v$ {R 借：银行存款 995
hSg: Rqnk 可供出售金融资产—公允价值变动 18.86（7.75+11.11）
? X:RrZ:/ 投资收益 5
iP_rEi*-J 贷：可供出售金融资产—成本 1000
B:^U~s R 可供出售金融资产—利息调整 18.86（36.3-8.55-8.89） 上海财经大学高顿职业培训:
www.goldeneducation.cn
