A公司于2007年1月1日从证券市场上购入B公司于2006年1月1日发行的债券作为可供出售金融资产，该债券5年期、票面年利率为5%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2011年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。购入债券时的实际利率为4%。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为1076.30万元，另支付相关费用10万元。假定按年计提利息。2007年12月31日，该债券的公允价值为1020万元。2008年12月31日，该债券的预计未来现金流量现值为1000万元并将继续下降。2009年1月20日，A公司将该债券全部出售，收到款项995万元存入银行。
%'L].+$t 要求：编制A公司从2007年1月1日至2009年1月20日上述有关业务的会计分录。
K/vxzHSl （1）2007年1月1日
V(;55ycr 借：可供出售金融资产—成本 1000
_BG8/"h32 应收利息 50（1000×5%）
nTys4 R 可供出售金融资产—利息调整 36.30
g.I(WJX0 贷：银行存款 1086.30
48tcgFg[ （2）2007年1月5日
=[]x\&@t 借：银行存款 50
URYZV8=B~ 贷：应收利息 50
[)#u<l
Z<~ （3）2007年12月31日
D:wnO |
: 应确认的投资收益=（1000+36.30）×4%=41.45万元，“可供出售金融资产—利息调整”=1000×5%-41.45=8.55万元。
%cH8;5U40 借：应收利息 50
@[MO,J&h 贷：投资收益 41.45
:7p9t.R<$h 可供出售金融资产—利息调整 8.55
6FL?4>MZ
可供出售金融资产账面价值=1000+36.30-8.55=1027.75万元，公允价值为1020万元，应确认公允价值变动损失=1027.75-1020=7.75万元。
@B,j;2eb 借：资本公积—其他资本公积 7.75
xw P I 贷：可供出售金融资产—公允价值变动 7.75
PXw|
L （4）2008年1月5日
(U|)xA]y! 借：银行存款 50
#^|| ]g/N 贷：应收利息 50
|DN^Nht E （5）2008年12月31日
=X%!YZk p 应确认的投资收益=（1000+36.30-8.55）×4%=41.11万元，“可供出售金融资产—利息调整”=1000×5%-41.11=8.89万元。
fy&#M3UA\U 借：应收利息 50
/8xH$n&xoC 贷：投资收益 41.11
<7=&DpjI7F 可供出售金融资产—利息调整 8.89
(V gNb&Yo9 可供出售金融资产账面价值=1020-8.89=1011.11万元，公允价值为1000万元，应确认公允价值变动=1011.11-1000=11.11万元。
T/[f5? p 借：资产减值损失 18.86
Wrmgu}q 贷：可供出售金融资产—公允价值变动 11.11
i[$-_ 资本公积—其他资本公积 7.75
7MY)\aH （6）2009年1月5日
,{k<JA { 借：银行存款 50
:?HSZocf 贷：应收利息 50
_
XE;-weE （7）2009年1月20日
tY/En-&t 借：银行存款 995
NW
z9C=y 可供出售金融资产—公允价值变动 18.86（7.75+11.11）
0 _Q * E3 投资收益 5
RX:R*{] - 贷：可供出售金融资产—成本 1000
r"R(}`<, 可供出售金融资产—利息调整 18.86（36.3-8.55-8.89） 上海财经大学高顿职业培训:
www.goldeneducation.cn
