A公司于2007年1月1日从证券市场上购入B公司于2006年1月1日发行的债券作为可供出售金融资产，该债券5年期、票面年利率为5%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2011年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。购入债券时的实际利率为4%。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为1076.30万元，另支付相关费用10万元。假定按年计提利息。2007年12月31日，该债券的公允价值为1020万元。2008年12月31日，该债券的预计未来现金流量现值为1000万元并将继续下降。2009年1月20日，A公司将该债券全部出售，收到款项995万元存入银行。
i)DXb 要求：编制A公司从2007年1月1日至2009年1月20日上述有关业务的会计分录。
m^+ ~pC 5 （1）2007年1月1日
AXI:h"so 借：可供出售金融资产—成本 1000
2J;CiEB 应收利息 50（1000×5%）
!X_~|5. 可供出售金融资产—利息调整 36.30
dkC / ? R 贷：银行存款 1086.30
1i2O]e! （2）2007年1月5日
s]>%_(5 借：银行存款 50
boon =;{p 贷：应收利息 50
TR20{8" （3）2007年12月31日
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f 应确认的投资收益=（1000+36.30）×4%=41.45万元，“可供出售金融资产—利息调整”=1000×5%-41.45=8.55万元。
(iP, YKG1? 借：应收利息 50
x~^nlnKVf 贷：投资收益 41.45
v\FD~ 可供出售金融资产—利息调整 8.55
>$F]Ss)$ 可供出售金融资产账面价值=1000+36.30-8.55=1027.75万元，公允价值为1020万元，应确认公允价值变动损失=1027.75-1020=7.75万元。
_XPc0r :?> 借：资本公积—其他资本公积 7.75
&o.SmkJI 贷：可供出售金融资产—公允价值变动 7.75
v,B\+q/ （4）2008年1月5日
.@V>p6MV 借：银行存款 50
zBfBYhS- 贷：应收利息 50
W@=ilW3RD （5）2008年12月31日
_Ohq'ZgXm 应确认的投资收益=（1000+36.30-8.55）×4%=41.11万元，“可供出售金融资产—利息调整”=1000×5%-41.11=8.89万元。
2T9Z{v
借：应收利息 50
5K<C 贷：投资收益 41.11
X; tk\
Ixd 可供出售金融资产—利息调整 8.89
;;5i'h~?]J 可供出售金融资产账面价值=1020-8.89=1011.11万元，公允价值为1000万元，应确认公允价值变动=1011.11-1000=11.11万元。
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NiU 借：资产减值损失 18.86
e+ TNG &_ 贷：可供出售金融资产—公允价值变动 11.11
m6D4J=59 资本公积—其他资本公积 7.75
*Y~64FM （6）2009年1月5日
tAUMSr|
? 借：银行存款 50
cO9Aw ! 贷：应收利息 50
7(Kc9sJC%% （7）2009年1月20日
F^-4Pyq@ 借：银行存款 995
t,_[nu(~8% 可供出售金融资产—公允价值变动 18.86（7.75+11.11）
EK_^#b 投资收益 5
7 j8_O@_ 贷：可供出售金融资产—成本 1000
=UY@,*q:c 可供出售金融资产—利息调整 18.86（36.3-8.55-8.89） 上海财经大学高顿职业培训:
www.goldeneducation.cn
