A公司于2007年1月1日从证券市场上购入B公司于2006年1月1日发行的债券作为可供出售金融资产，该债券5年期、票面年利率为5%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2011年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。购入债券时的实际利率为4%。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为1076.30万元，另支付相关费用10万元。假定按年计提利息。2007年12月31日，该债券的公允价值为1020万元。2008年12月31日，该债券的预计未来现金流量现值为1000万元并将继续下降。2009年1月20日，A公司将该债券全部出售，收到款项995万元存入银行。
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PJq;J 要求：编制A公司从2007年1月1日至2009年1月20日上述有关业务的会计分录。
JO+tY[q （1）2007年1月1日
N9-7YQ`D 借：可供出售金融资产—成本 1000
L!lmy&1 应收利息 50（1000×5%）
`;J`O02 可供出售金融资产—利息调整 36.30
1^^8,.' 贷：银行存款 1086.30
8B:y46 （2）2007年1月5日
p6 R+t]oH 借：银行存款 50
>36,lNt
贷：应收利息 50
<|jh3Hlp （3）2007年12月31日
yCvtglAJ4 应确认的投资收益=（1000+36.30）×4%=41.45万元，“可供出售金融资产—利息调整”=1000×5%-41.45=8.55万元。
,(pp+hNq 借：应收利息 50
xcU!bDV 贷：投资收益 41.45
sQac%.H;`U 可供出售金融资产—利息调整 8.55
F K593z 可供出售金融资产账面价值=1000+36.30-8.55=1027.75万元，公允价值为1020万元，应确认公允价值变动损失=1027.75-1020=7.75万元。
^9:`D@Z+ 借：资本公积—其他资本公积 7.75
L *tfY onq 贷：可供出售金融资产—公允价值变动 7.75
Dzf\m>H[ （4）2008年1月5日
Dws)
4hH 借：银行存款 50
)N8bO I 贷：应收利息 50
fg3Jv* （5）2008年12月31日
{MSE
}|A\V 应确认的投资收益=（1000+36.30-8.55）×4%=41.11万元，“可供出售金融资产—利息调整”=1000×5%-41.11=8.89万元。
o3/o2[s 借：应收利息 50
Z )M
"`2Ur 贷：投资收益 41.11
|w}j!}u 可供出售金融资产—利息调整 8.89
V< W;[#" 可供出售金融资产账面价值=1020-8.89=1011.11万元，公允价值为1000万元，应确认公允价值变动=1011.11-1000=11.11万元。
w9G|)UDib 借：资产减值损失 18.86
:sJ7Wok6~ 贷：可供出售金融资产—公允价值变动 11.11
nOvR, 6
资本公积—其他资本公积 7.75
~x \uZ^: （6）2009年1月5日
T \uIXL?3 借：银行存款 50
,MNv}w@ 贷：应收利息 50
3Iv^ （7）2009年1月20日
>kK@tJn 借：银行存款 995
m^}|LB:5 可供出售金融资产—公允价值变动 18.86（7.75+11.11）
={sjoMW 投资收益 5
W Su6 chz) 贷：可供出售金融资产—成本 1000
$t.oGd@N 可供出售金融资产—利息调整 18.86（36.3-8.55-8.89） 上海财经大学高顿职业培训:
www.goldeneducation.cn
