A公司于2007年1月1日从证券市场上购入B公司于2006年1月1日发行的债券作为可供出售金融资产，该债券5年期、票面年利率为5%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2011年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。购入债券时的实际利率为4%。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为1076.30万元，另支付相关费用10万元。假定按年计提利息。2007年12月31日，该债券的公允价值为1020万元。2008年12月31日，该债券的预计未来现金流量现值为1000万元并将继续下降。2009年1月20日，A公司将该债券全部出售，收到款项995万元存入银行。
8`L#1ybMO 要求：编制A公司从2007年1月1日至2009年1月20日上述有关业务的会计分录。
C8bGae( （1）2007年1月1日
r` &2-] 借：可供出售金融资产—成本 1000
FUW(>0x? 应收利息 50（1000×5%）
`:- @E2 可供出售金融资产—利息调整 36.30
l|R<F;| 贷：银行存款 1086.30
IGh !d ?D （2）2007年1月5日
mkj;PYa 借：银行存款 50
STFQ";z$ 贷：应收利息 50
AF9[2AH=Y （3）2007年12月31日
VuX > 应确认的投资收益=（1000+36.30）×4%=41.45万元，“可供出售金融资产—利息调整”=1000×5%-41.45=8.55万元。
}skRlC 借：应收利息 50
%2rHvF= 贷：投资收益 41.45
z*NC?\ 可供出售金融资产—利息调整 8.55
gL[1w M%? 可供出售金融资产账面价值=1000+36.30-8.55=1027.75万元，公允价值为1020万元，应确认公允价值变动损失=1027.75-1020=7.75万元。
i -:8TfI, 借：资本公积—其他资本公积 7.75
Ef,7zKG 贷：可供出售金融资产—公允价值变动 7.75
,w9#%=xE （4）2008年1月5日
o+"0. B 借：银行存款 50
tdw\ Di#m 贷：应收利息 50
.pB8=_e: （5）2008年12月31日
B"?+5A7 应确认的投资收益=（1000+36.30-8.55）×4%=41.11万元，“可供出售金融资产—利息调整”=1000×5%-41.11=8.89万元。
A;kw}! 借：应收利息 50
W|r+J8 贷：投资收益 41.11
> hDsm;,/ 可供出售金融资产—利息调整 8.89
(T%F!2i([U 可供出售金融资产账面价值=1020-8.89=1011.11万元，公允价值为1000万元，应确认公允价值变动=1011.11-1000=11.11万元。
dIB KE0` 借：资产减值损失 18.86
:XPC0^4s 贷：可供出售金融资产—公允价值变动 11.11
$ +
GFOO 资本公积—其他资本公积 7.75
V#-qKV （6）2009年1月5日
P*0n T 借：银行存款 50
#TW>'l F 贷：应收利息 50
v3hQv)j) （7）2009年1月20日
M3jv aI 借：银行存款 995
l ~Ie#vak 可供出售金融资产—公允价值变动 18.86（7.75+11.11）
"&~?Hzm 投资收益 5
PcN f TB{ 贷：可供出售金融资产—成本 1000
V.
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可供出售金融资产—利息调整 18.86（36.3-8.55-8.89） 上海财经大学高顿职业培训:
www.goldeneducation.cn
