A公司于2007年1月1日从证券市场上购入B公司于2006年1月1日发行的债券作为可供出售金融资产，该债券5年期、票面年利率为5%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2011年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。购入债券时的实际利率为4%。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为1076.30万元，另支付相关费用10万元。假定按年计提利息。2007年12月31日，该债券的公允价值为1020万元。2008年12月31日，该债券的预计未来现金流量现值为1000万元并将继续下降。2009年1月20日，A公司将该债券全部出售，收到款项995万元存入银行。
smAC,-6 ]~ 要求：编制A公司从2007年1月1日至2009年1月20日上述有关业务的会计分录。
oCi
~P}r （1）2007年1月1日
|-2}j 2' 借：可供出售金融资产—成本 1000
s]B"qF A 应收利息 50（1000×5%）
T&"i _no* 可供出售金融资产—利息调整 36.30
ZC
^C 贷：银行存款 1086.30
a?cn9i)# （2）2007年1月5日
mZ0J!QYk 借：银行存款 50
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(M]+ 贷：应收利息 50
?T:
jk4+ （3）2007年12月31日
nw'-`*'rj 应确认的投资收益=（1000+36.30）×4%=41.45万元，“可供出售金融资产—利息调整”=1000×5%-41.45=8.55万元。
~KIDv;HSb[ 借：应收利息 50
; @4H5p 贷：投资收益 41.45
s0LA^2U 可供出售金融资产—利息调整 8.55
:_dICxaLZT 可供出售金融资产账面价值=1000+36.30-8.55=1027.75万元，公允价值为1020万元，应确认公允价值变动损失=1027.75-1020=7.75万元。
,i`h
x,
Rg 借：资本公积—其他资本公积 7.75
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~ 贷：可供出售金融资产—公允价值变动 7.75
MXAEX2xmme （4）2008年1月5日
Il ~01|3+m 借：银行存款 50
s'a= _cN 贷：应收利息 50
T>]sQPg （5）2008年12月31日
,qFA\cO* 应确认的投资收益=（1000+36.30-8.55）×4%=41.11万元，“可供出售金融资产—利息调整”=1000×5%-41.11=8.89万元。
<ZPZk'53<f 借：应收利息 50
&y_? rH 贷：投资收益 41.11
CVKnTEs 可供出售金融资产—利息调整 8.89
uVU`tDzd: 可供出售金融资产账面价值=1020-8.89=1011.11万元，公允价值为1000万元，应确认公允价值变动=1011.11-1000=11.11万元。
-
HOnB = 借：资产减值损失 18.86
Fb Sa ~uN 贷：可供出售金融资产—公允价值变动 11.11
/-*hjX$n 资本公积—其他资本公积 7.75
$G?(OWI}l` （6）2009年1月5日
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.VQ<X|0 借：银行存款 50
~Nh&.a 贷：应收利息 50
n TnRGf\T （7）2009年1月20日
M[Y4_$k<- 借：银行存款 995
sB*o)8 可供出售金融资产—公允价值变动 18.86（7.75+11.11）
r:l96^xs 投资收益 5
pz}mF D&[ 贷：可供出售金融资产—成本 1000
pVokgUrC 可供出售金融资产—利息调整 18.86（36.3-8.55-8.89） 上海财经大学高顿职业培训:
www.goldeneducation.cn
