A公司于2007年1月1日从证券市场上购入B公司于2006年1月1日发行的债券作为可供出售金融资产，该债券5年期、票面年利率为5%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2011年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。购入债券时的实际利率为4%。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为1076.30万元，另支付相关费用10万元。假定按年计提利息。2007年12月31日，该债券的公允价值为1020万元。2008年12月31日，该债券的预计未来现金流量现值为1000万元并将继续下降。2009年1月20日，A公司将该债券全部出售，收到款项995万元存入银行。
YWvD+ 要求：编制A公司从2007年1月1日至2009年1月20日上述有关业务的会计分录。
!ltq@8#_| （1）2007年1月1日
T7^;!;i`X 借：可供出售金融资产—成本 1000
%9a3 $OGZX 应收利息 50（1000×5%）
1 l"2 ~k 可供出售金融资产—利息调整 36.30
hlB\Xt 贷：银行存款 1086.30
cw
{TS （2）2007年1月5日
-v.\W y~\ 借：银行存款 50
r9Ogez ER 贷：应收利息 50
f!`? _ （3）2007年12月31日
{
]_j)R 应确认的投资收益=（1000+36.30）×4%=41.45万元，“可供出售金融资产—利息调整”=1000×5%-41.45=8.55万元。
q]I aRho 借：应收利息 50
U/^#nU., 贷：投资收益 41.45
}#7rg_O]> 可供出售金融资产—利息调整 8.55
RYjK4xT?Y/ 可供出售金融资产账面价值=1000+36.30-8.55=1027.75万元，公允价值为1020万元，应确认公允价值变动损失=1027.75-1020=7.75万元。
FV/t
借：资本公积—其他资本公积 7.75
{MSE
}|A\V 贷：可供出售金融资产—公允价值变动 7.75
o3/o2[s （4）2008年1月5日
YLGE{bS 借：银行存款 50
[I 3 Nu8 贷：应收利息 50
"`V@?+3 （5）2008年12月31日
tVEe) QX 应确认的投资收益=（1000+36.30-8.55）×4%=41.11万元，“可供出售金融资产—利息调整”=1000×5%-41.11=8.89万元。
Xt<1b 借：应收利息 50
]i$ y ;]f 贷：投资收益 41.11
h_[{-
WC 可供出售金融资产—利息调整 8.89
gS5MoW1 可供出售金融资产账面价值=1020-8.89=1011.11万元，公允价值为1000万元，应确认公允价值变动=1011.11-1000=11.11万元。
} &B6 借：资产减值损失 18.86
Syy{ ^Ae} 贷：可供出售金融资产—公允价值变动 11.11
abQ.
N 资本公积—其他资本公积 7.75
3Iv^ （6）2009年1月5日
>kK@tJn 借：银行存款 50
K E~Q
88s 贷：应收利息 50
\&hq $ （7）2009年1月20日
YM:sLeQ~c 借：银行存款 995
] s AuL! 可供出售金融资产—公允价值变动 18.86（7.75+11.11）
U?le|tK 投资收益 5
Sv{n?BYq 贷：可供出售金融资产—成本 1000
)>:~XA|? 可供出售金融资产—利息调整 18.86（36.3-8.55-8.89） 上海财经大学高顿职业培训:
www.goldeneducation.cn
